Novedades fiscales 2012

Adolfo Rovira / Patrcia Miralles

Barcelona, 28 de febrero de 2012

Sumario

1.
2.

Novedades fiscales 2012

Jurisprudencia y doctrina administrativa reciente

1
NOVEDADES FISCALES 2012

Novedades fiscales 2012

Novedades introducidas durante el ltimo semestre de 2011. Objetivos:

Incremento la recaudacin.

tipos pagos fraccionados IS 2011, 2012 y 2013 limitacin a la compensacin de BINs 2011, 2012 y 2013 escala gravamen IRPF 2012 y 2013 Recuperacin del IP 2011 y 2012 de los tipos del IBI, 2012 y 2013

Incentivo de la actividad econmica prrroga durante el ao 2012 del tipo reducido micropymes prrroga hasta 31/12/ 2012 del IVA al 4% para viviendas Recuperacin deduccin por adquisicin de vivienda habitual

Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas

Introduccin de un gravamen complementario a la cuota ntegra estatal

Temporal, para los perodos impositivos 2012 y 2013

Aplicable a la base liquidable general y del ahorro Incremento de la tributacin
Base liquidable general Base liquidable del ahorro Base liquidable general Base liquidable del ahorro

Escala general del impuesto + Gravamen complementario

Tipos de gravamen del ahorro + Gravamen complementario

Escala autonmica del impuesto

Tipos de gravamen del ahorro

Cuota ntegra estatal (art. 62 LIRPF) -Deducciones aplicables

Cuota ntegra autonmica (art. 73 LIRPF) -Deducciones aplicables

Cuota lquida estatal

Cuota lquida autonmica

Cuota lquida total

Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas

Escala gravamen consolidada sobre la BL general

Comunidad de Madrid

Base liquidable general 0,00 17.707,20 33.007,20 53.407,20 120.000,20 175.000,20 300.000,20

Cuota ntegra 0,00 4.311,70 8.855,80 16.975,00 48.207,12 75.102,12 138.727,12

Resto base Liquidable general 17.707,20 15.300,00 20.400,00 66.593,00 55.000,00 125.000,00 En adelante

Tipo aplicable Porcentaje 24,35% 29,70% 39,80% 46,90% 48,90% 50,90% 51,90%

Comunidad de Catalua

Base liquidable general 0,00 17.707,20 33.007,20 53.407,20 120.000,20 175.000,20 300.000,20

Cuota ntegra 0,00 4.382,53 8.972,53 17.132,53 48.431,24 76.481,24 145.231,24

Resto base Liquidable general 17.707,20 15.300,00 20.400,00 66.593,00 55.000,00 125.000,00 En adelante

Tipo aplicable Porcentaje 24,75% 30,00% 40,00% 47,00% 51,00% 55,00% 56,00%

Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas

Gravamen complementario sobre la BL ahorro

Base liquidable ahorro 0,00 6.000,00 24.000,00 Cuota ntegra 0,00 120,00 840,00 Resto base Liquidable ahorro 6.000,00 18.000,00 En adelante Tipo aplicable Porcentaje 2,00% 4,00% 6,00%

Escala gravamen consolidada sobre la BL ahorro

Base liquidable ahorro 0,00 6.000,00 24.000,00 Cuota ntegra 0,00 1.260,00 5.760,00 Resto base Liquidable ahorro 6.000,00 18.000,00 En adelante Tipo aplicable Porcentaje 21,00% 25,00% 27,00%

Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas

Aumento de los tipos de retencin

Diferencias entre tablas de retencin y tipo marginal Periodo de adaptacin de los sistemas informticos. Aplicacin febrero
Base liquidable general 0,00 17.707,20 33.007,20 53.407,20 120.000,20 175.000,20 300.000,20 Cuota ntegra 0,00 4.382,53 8.972,53 17.132,53 48.431,24 75.381,24 139.131,24 Resto base Liquidable general 17.707,20 15.300,00 20.400,00 66.593,00 55.000,00 125.000,00 En adelante Tipo aplicable Porcentaje 24,75% 30,00% 40,00% 47,00% 49,00% 51,00% 52,00%

Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas

Retencin retribucin administradores

Incremento del tipo de retencin del 35% al 42% Aplicacin inmediata. Enero 2012 Sentencias TS 22/3/2001 y 23/3/2001

Retencin sobre otros tipos de rentas

Incremento del 19% al 21% - Dividendos / Intereses / Seguros - Ganancias derivadas de acciones o participaciones en IIC

Mantenimiento retencin actividades econmicas. 15%

Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas

Recuperacin de la deduccin por inversin en vivienda habitual con

efectos retroactivos 1 de enero 2011.

Supresin de la limitacin para contribuyentes con base imponible entre

17.707,20 y 24.107,20 euros anuales.

Deduccin por adquisicin o rehabilitacin de vivienda

Base Imponible del contribuyente

Cualquiera

Lmite mximo de la base de deduccin 9.040

Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas

Mutualidades de Previsin Social alternativas a la SS

Modificacin del lmite mximo de deduccin fiscal de las primas para

determinar el RN AE de profesionales no integrados en el RETA.

Gasto deducible:

2012: La deduccin fiscal de estas cantidades tiene como lmite

4.500 anuales.

2013 y siguientes: La citada deduccin fiscal tendr como lmite el 50% de la cuota mxima por contingencias comunes que est establecida, en cada ejercicio econmico, en el RETA. (en 2012 seran 5.833,17)

Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas

Seguro colectivo de dependencia

Hasta

2012

slo

reduccin

BI

los

seguros

de

dependencia

individuales.

A partir de 2013 tambin reducirn los seguros colectivos de dependencia contratados por las empresas.

Esta reduccin tendr como lmite 5.000 , lmite que ser autnomo e independiente de la general por aportaciones a sistemas de previsin social (planes de pensiones, MPS, PPA, PPSE, seguro individual de dependencia).

Impuesto sobre Patrimonio

Restablecimiento IP: Slo 2011 y 2012.

Bonificacin del 100% del IP a partir de 2013 ya incluida en la reforma.

Lmite exento: 700.000 . (Catalua en Proyecto. Mientras 108.200 )

Adicionalmente, exencin vivienda habitual: 300.000 .

Obligacin de declarar:

Sujetos pasivos cuya cuota tributaria resulte a ingresar.

Quienes no ingresando, sean titulares de bienes y derechos de valor superior a 2.000.000 .

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JURISPRUDENCIA Y DOCTRINA

ADMINISTRATIVA RECIENTE

Jurisprudencia reciente

STS 21-11-2011 y 22-11-2011

Base de retencin de RCM en seguro mixtos Contratos de seguros de vida mixtos a primer riesgo, es decir, aquellos contratos de seguro que pueden dar lugar a una prestacin por supervivencia, si el asegurado llega a cumplir determinada edad, o de fallecimiento, si el asegurado fallece antes. Para la determinacin del rendimiento del capital mobiliario que se produce a favor del beneficiario del seguro como consecuencia del rescate o del vencimiento por supervivencia cabe deslindar aquella parte de la prima que ha pagado -por as decirlo- el contenido de la prestacin que recibe el asegurado y solamente a esa parte debe de considerarse como la que es generadora del capital recibido, determinndose as con precisin cul es la capacidad econmica gravada.

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Doctrina reciente DGT

DGT 21-10-2011 (V2523/2011)

Seguros que cubren premios de fidelidad o permanencia Contrato de seguro para los ejecutivos de una empresa. Se trata de seguros de vida mixtos que cubren tanto el riesgo de fallecimiento del asegurado como su supervivencia. La empresa se reserva el derecho de rescate para el caso de que los ejecutivos incumplan determinadas condiciones.

Las cantidades que pudieran percibir los beneficiarios por supervivencia debern calificarse como rendimientos del trabajo y no tendrn un perodo de generacin superior a dos aos.
Vid en un sentido similar DGT:

V1757/2010
V1143/2011 V1152/2011 V1723/2011 16

Doctrina reciente DGT

DGT 25-04-2011 (V1056/2011)

Concepto de prima ordinaria Seguro colectivo que instrumenta los compromisos por pensiones de una empresa con una parte de sus empleados. Las primas anuales son un porcentaje del salario bruto anual de cada asegurado. Se considera que dichas primas no estn cuantificadas monetariamente, ni referenciadas a ndices objetivos, sino que responden a un parmetro subjetivo, por lo que no podran considerarse primas ordinarias previstas en la pliza original a efectos de la aplicacin de la disposicin transitoria undcima de la Ley 35/2006 (Ley IRPF).

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Doctrina reciente DGT

DGT 25-08-2010 (V1870/2010)

Adaptacin de pliza de seguro al compromiso real Pliza de seguro colectivo de vida que instrumentaba los compromisos por pensiones de una empresa con sus empleados, suscrita en 1998. En las condiciones particulares de la pliza se estableci el cobro de las prestaciones en forma de renta pese a que el compromiso prevea tambin el capital como forma de cobro de las prestaciones. La empresa tomadora del seguro se plantea adaptar la pliza para que las prestaciones puedan percibirse en forma de capital. No cabe aplicar el rgimen transitorio a los cobros en forma de capital.

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Doctrina reciente DGT

DGT 31-01-2011 (V0153-11 a V0159-11)

Tratamiento IRPF indemnizacin ERE a travs de seguro colectivo

Contratos de seguros colectivos de vida que cubren las obligaciones derivadas de un ERE.
Anlisis de la fiscalidad de los distintos conceptos que se abonan en el marco del ERE: indemnizacin, abono del convenio especial con la Seguridad Social o aportaciones a planes de pensiones. No analiza la fiscalidad en sede de la empresa. ltimo pronunciamiento V0611/2007.

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Doctrina reciente DGT

DGT 10-11-2011 (V2691/2011)

Compatibilidad reduccin fiscal 40% planes de pensiones y seguros colectivo Plan de pensiones percibido en un perodo impositivo y seguro colectivo en otro, ambos en forma de capital. La DGT confirma la posibilidad de aplicar la reduccin del 40% a ambas prestaciones percibidas en forma de capital y en aos distintos. Vid en un sentido similar DGT:

V2616/2011
V1312/2011 V1722/2011 1437/2004

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Doctrina reciente DGT

DGT 09-05-2011 (V1151/2011)

Eleccin del ejercicio en que aplicar el 40% de reduccin de un plan de pensiones Cobro de un plan de pensiones en 2009 aplicando la reduccin del 40%. A posteriori no cabe la posibilidad de modificar el perodo impositivo de aplicacin de la citada reduccin.

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Doctrina reciente DGT

DGT 08-11-2011 (V2678/2011)

Reducciones por incapacidad, en prestaciones de planes de pensiones Cobro de un plan de pensiones por incapacidad. Si las aportaciones al plan de pensiones se han realizado bajo el rgimen general no podr aplicarse en el momento del cobro de las prestaciones el rgimen especial para planes de partcipes con discapacidad, y ello pese a que en el momento de percibir la prestacin el partcipe tenga reconocido un grado de minusvala superior al 65 por ciento. Procedimiento tributario. La consulta a la DGT presentada con posterioridad a la finalizacin del plazo establecido para la presentacin de la declaracin del IRPF, no se tramita.

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Doctrina reciente DGT

DGT 05-07-2011 (V1723/2011)

Seguro de incapacidad temporal y desempleo

Prestacin por desempleo de un seguro temporal. La renta que genera no puede encuadrarse entre los rendimientos derivados de seguros de vida o invalidez, por lo que genera una ganancia patrimonial que se calcula por diferencia entre la prestacin percibida y el importe de las primas satisfechas. Al ser un seguro anual renovable se considera exclusivamente la prima en curso. La ganancia se integra en la parte general de la base imponible.

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Doctrina reciente DGT

DGT 11-10-2011 (20/2011)

Movilizacin de plan de pensiones La movilizacin entre planes de pensiones u a otros sistemas de previsin social admitidos por la norma no genera rentas sometidas a gravamen. La tributacin queda diferida al momento del cobro de las prestaciones.

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Doctrina reciente DGT

DGT 10-03-2011 (V0603/2011)

Planes de pensiones extranjeros Las aportaciones a un plan de pensiones individual en Suecia no podrn ser objeto de reduccin en la base imponible del IRPF del contribuyente. A las prestaciones que eventualmente se perciban de dicho plan de pensiones, en el caso de que la renta tuviera que tributar conforme a la legislacin interna espaola, podra resultarles de aplicacin la reduccin del 40% prevista en la disposicin transitoria duodcima de la citada Ley 35/2006 si se cumplen los requisitos previstos en dicha disposicin.

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Doctrina reciente DGT

DGT 09-03-2011 (V0583/2011)

Individualizacin de rentas Cobro de una prestacin de un plan de pensiones por parte de un contribuyente divorciado. Aunque el convenio regulador de divorcio disponga que corresponde a su ex cnyuge la mitad de la cuanta de los derechos econmicos del plan, no cabe repercutir la mitad de la cuota pagada del IRPF a su ex cnyuge. El pago del IRPF corresponde exclusivamente al contribuyente, sin perjuicio de que la cantidad que el contribuyente satisfaga a su ex cnyuge tenga la consideracin de pensin compensatoria y pueda tener derecho a practicar en su base imponible general la reduccin establecida en el art.55 de la Ley 35/2006.

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Adolfo Rovira del Canto Socio de Cuatrecasas, Gonalves Pereira

Patrcia Miralles Maj Asociada de Cuatrecasas, Gonalves Pereira