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UNIVERSIDAD ARTURO PRAT, SEDE CALAMA

IMPUESTO UNICO DE SEGUNDA CATEGORIA


Artculo 42 N 1 y Artculo 43 N 1 Ley de la Renta
Integrantes: Claudia Catelicn G. Alejandra Villalobos G. Francisco Garrote C.

20 de enero de 2012

INDICE
C
Conclusin........................................................................................................................................15

G
Global complementario......................................................................................................................8

I
Implementacin del Impuesto Adicional...........................................................................................6 Impuesto nico a los trabajadores...................................................................................................13 Impuesto nico de Segunda Categora (Artculo 42 N1 y Artculo 43 N1 Ley de la Renta).........10 INTRODUCCIN..................................................................................................................................3

L
Los impuestos en Chile......................................................................................................................4

P
Primera categora...............................................................................................................................7

R
Reformas del ao 1925......................................................................................................................5

S
Segunda categora.............................................................................................................................8

INTRODUCCIN El Impuesto Sobre la Renta empez a regir despus de la edad media, a fines del siglo XVIII y no antes de dicha era, como el de sucesiones y el de aduanas, cuando se estableci en Inglaterra como un impuesto extraordinario y provisional destinado a cubrir necesidades excepcionales. Despus se fue extendiendo a otros pases de Europa, tales como Alemania y Francia, y a Estados Unidos de Norteamrica y a los pases latinoamericanos, aplicndose no en forma transitoria sino permanente; pero a partir de las dos primeras dcadas del presente siglo. Casi siempre empez bajo las formas del impuesto cedular o del mixto, para irse luego modificando para convertir su aplicacin al sistema global, sobre todo en los pases desarrollados o en vas de desarrollo. El Impuesto Sobre la Renta grava la renta, es decir, la ganancia que produce una inversin o la rentabilidad del capital. Tambin puede ser el producto del trabajo bajo relacin de dependencia o lo producido por el ejercicio de una profesin liberal. El Impuesto nico de Segunda Categora, corresponde a un impuesto a los trabajadores, tanto a los activos y a los pasivos (jubilados, retirados), existen diferentes tasas segn los diferentes ingresos percibidos, tanto como en un trabajo, como en varios trabajos, principalmente los impuestos son descontados por el empleador, salvo en el caso que el empleador no se encuentre domiciliado en Chile.

LOS IMPUESTOS EN CHILE

La imposicin general a la Renta data en Chile del ao 1924. En efecto, el 2 de enero de dicho ao se promulga la Ley N 3.906 que estableci un Impuesto a la Renta dividido en seis categoras.

La Ley N 3.906 tuvo su origen en un proyecto del Ejecutivo enviado al Congreso con fecha 25 de junio de 1919, con la firma de don Juan Lus Sanfuentes y del ministro de Hacienda de la poca Luis Claro Solar. El proyecto del Ejecutivo consultaba ocho categoras y un Impuesto

Complementario, tributo este ltimo que fue rechazado por el Congreso.

De acuerdo con las disposiciones del Ttulo II del cuerpo legal en comento, la tributacin que afectaba a las Rentas, dentro de cada una de las categoras en que ellas aparecan distribuidas, era la siguiente: PRIMERA CATEGORA: Rentas de los bienes races. Se estableca una tasa del 9% aplicable sobre una Renta Presunta equivalente al 6% del avalo, permitindose una rebaja, a ttulo de gastos, de un 10% en los inmuebles urbanos y del 20% en los predios rurales. SEGUNDA CATEGORA: Rentas de capitales mobiliarios. La tasa de sta categora era del 4,5%, aplicable sobre el monto ntegro de la renta, debiendo el impuesto ser retenido por la persona que efectuara su pago. TERCERA CATEGORA: Rentas de la industria y el comercio. Se consultaban dos tasas, una general del 3,5% y una especial de un 2% para las rentas obtenidas por sociedades cuyos accionistas pagaran el impuesto de segunda categora. La renta imponible se determinaba deduciendo de los ingresos brutos los gastos y amortizaciones necesarios para producirla. Se eximan del tributo las rentas anuales inferiores a $ 2.400.-

CUARTA CATEGORA: Rentas de la explotacin minera o metalrgica. Se contemplaban, asimismo, una tasa general del 5% y una tasa especial del 2% para las sociedades cuyos accionistas quedaran afectos al impuesto del 4,5% de la segunda categora. La base imponible era el producto neto, esto es, el excedente de las entradas brutas sobre los gastos y amortizaciones inherentes a cualquier negocio minero o metalrgico, consultndose una exencin de monto igual a la referida en el nmero anterior. Se exoneraban de esta categora, sometindolos slo a un impuesto a la exportacin, al salitre, yodo, cido brico y boratos. QUINTA CATEGORA: Sueldos, salarios, pensiones y montepos. La tasa era del 2% aplicable sobre el monto ntegro de las remuneraciones gravadas, debiendo el impuesto ser retenido por las tesoreras u oficinas pblicas y por los gerentes por administradores de las sociedades p empresas pagadoras. Las remuneraciones menores de dos mil cuatrocientos pesos al ao se eximan de este impuesto. SEXTA CATEGORA: rentas de profesionales y de toda otra ocupacin lucrativa no comprendida en las categoras anteriores. Estas rentas se gravaban con una tasa del 2% aplicable sobre los ingresos reales, los que en ningn caso podan ser inferiores a treinta veces el valor de las respectivas patentes municipales. Se eximan del impuesto, igualmente, las rentas anuales que no sobrepasaban los $ 2.400. El diseo y reglamentacin del impuesto celular establecido por la ley 3.906 se complementaba con las normas contenidas en sus Ttulos III y IV relativas, entre otras materias, al procedimiento para determinar el monto del impuesto, al pago del tributo, a la cobranza y procedimiento general de apremio, a las penas e infracciones, a las reclamaciones y a la tramitacin y sustentacin de los juicios, etc. Cabe agregar que el Ttulo V contena diversas disposiciones transitorias, fijndose adems en l las plantas del Servicio de Impuestos Internos. Reformas del ao 1925.

En el curso del ao 1925 se introdujeron dos reformas de importancia a la estructura del impuesto contenido en la Ley 3.906. Ellas consistieron en la creacin del impuesto Global Complementario y Adicional, como pasa a explicarse en los prrafos que siguen: Incorporacin del Impuesto Global Complementario. Este tributo fue incorporado al texto de la Ley de la Renta por el Decreto Ley N 330, publicado en el Diario Oficial de 12 de marzo de 1925. Al tenor de dicho cuerpo legal, el impuesto gravaba el monto de la renta anual de que disponan los contribuyentes, determinada considerando sus propiedades y capitales, las profesiones ejercidas, los sueldos ganados, como tambin los beneficios provenientes de todas sus ocupaciones, con deduccin de: Ingresos de prstamos y deudas a su cargo; Los rditos de capitales pagados a ttulo obligatorio; y Las prdidas provenientes de un dficit de explotacin en alguna empresa agrcola, comercial o industrial. La tasa del tributo era proporcional para las empresas jurdicas que no distribuyeran sus rentas entre sus asociados y progresivas para las personas naturales domiciliadas o residentes en Chile. Implementacin del Impuesto Adicional. La creacin de este tributo fue dispuesta por el Decreto Ley N 755, publicado en el Diario Oficial del 16 de diciembre de 1925, que aprob un nuevo texto de la ley sobre impuesto a la renta. Mediante este gravamen se sometieron a imposicin a las rentas de las sucursales de empresas extranjeras que ejercieran sus actividades en Chile, como asimismo las obtenidas por personas naturales domiciliadas en el pas que se ausentaren durante cierto lapso.

Este tributo fue concebido como una forma de compensacin por los impuestos que, en el primer caso, se dejaban de pagar en Chile sobre las utilidades remesadas al exterior u distribuidas fuera del pas, y en el segundo caso, como compensacin del impuesto global complementario al cual las personas naturales no quedaban afectas por residir en el extranjero. La tasa del impuesto adicional era del 3% para las sociedades y del 2% para las personas naturales. En Chile tenemos fundamentalmente dos tipos de gravmenes: Los Impuestos Directos e Indirectos. Los Impuestos Directos son aquellos que se imponen directamente a individuos o a empresas, como los impuestos sobre la renta, entre otros. Este grupo contrasta con los Impuestos Indirectos que se imponen sobre determinados bienes y, por lo tanto, slo indirectamente sobre los individuos y comprenden los impuestos sobre las ventas (IVA) y los impuestos sobre la propiedad, el alcohol, cigarrillos, las importaciones y la gasolina. Primera categora El Impuesto a la Renta de Primera Categora, es un gravamen proporcional, que grava con un 17% las rentas provenientes del capital obtenido por las empresas, ya sea comerciales, industriales, mineras, etc., y dems personas que obtengan rentas de capital en el desarrollo de actividades productivas o de servicios. Este impuesto normalmente se aplica sobre la base de las utilidades percibidas y, tambin, sobre aquellas devengadas (ganancias an no percibidas efectivamente), como, por ejemplo, las ventas a plazo, en el momento en que una empresa declara su renta efectiva mediante contabilidad completa. Constituyen una excepcin, sin embargo, los contribuyentes de los sectores agrcola, minero y transporte, que pueden tributar de acuerdo a la renta presunta, siempre y cuando cumplan con los requisitos establecidos por la Ley de la Renta.

Segunda categora Este es un impuesto mensual de carcter progresivo y que se aplica slo a las rentas de trabajo dependiente, es decir, aquellas que resultan en virtud de un contrato de trabajo. Recibe el nombre de nico porque con ste el trabajador cumple con toda la tributacin obligatoria (en la medida que su trabajo sea su nica fuente de ingresos), es por esta razn que, si se cumple esta premisa, no es necesario presentar declaracin alguna de impuestos. El Impuesto nico de Segunda Categora grava las rentas imponibles (una vez descontados los aportes de previsin y salud y cualquier otro ingreso considerado como no remuneracional que mes a mes reciben los trabajadores dependientes. En este impuesto tambin entran los pensionados que slo reciben como ingreso su pensin). Este impuesto se aplica sobre las rentas efectivamente percibidas por el trabajo y es el propio empleador que se lo descuenta a sus trabajadores cada mes. Por lo tanto la responsabilidad de calcular, retener y enterar este impuesto a las arcas fiscales corresponde exclusivamente al empleador. Global complementario El Impuesto Global Complementario, es un gravamen personal, global, progresivo y complementario que usted deber pagar una vez al ao si sus rentas globales (la sumatoria de sus ganancias obtenidas desde enero hasta diciembre), exceden las 13,5 UTA ($6.099.624 en 2009). Este gravamen se aplica exclusivamente a las personas naturales en la medida que hayan recibido ingresos de distintas fuentes (intereses, dividendos, ganancias por ventas de acciones o fondos mutuos y sueldo, entre otros). De ah que su carcter sea global. A este impuesto tambin estn afectos los trabajadores independientes, siempre que sus rentas superen el tramo exento fijado por la ley.

Sin embargo, a pesar de que este impuesto se declara una vez al ao, tambin es necesario mencionar que, junto con ello, tambin se hacen pagos mensuales al fisco (crditos), que tienen el carcter de provisionales y que sirven como un anticipo del gravamen anual, como por ejemplo la retencin del 10% en las boletas de honorarios. Este impuesto slo afecta a las personas naturales domiciliadas y residentes en Chile. Es importante mencionar, tambin, que este gravamen se aplica bsicamente sobre las rentas efectivamente percibidas. Este impuesto es personal, porque para determinar la renta a gravar se toma en cuenta la situacin personal del sujeto cuya renta ser gravada (para que el contribuyente quede afecto a este impuesto sus rentas deben ser superiores a determinada cifra). Adems es Global, porque se aplica a las personas naturales en la medida que hayan obtenido ingresos de distintas fuentes (intereses, dividendos, ganancias por venta de acciones o fondos mutuos y sueldo, entre otros), es decir, considera el conjunto de rentas imponibles en todas las categoras. Tambin es progresivo, porque la tasa que usted tendr que pagar aumenta progresivamente a medida que se eleve su renta por sobre el monto base correspondiente al segundo tramo gravable. Desde el punto de vista tributario, los contribuyentes se clasificarn en la primera o segunda categora de la Ley sobre Impuesto a la Renta, segn el tipo de rentas o ingresos que obtengan, pues stas son las que considera la ley para proceder a su clasificacin. Por ejemplo, Primera Categora: Rentas del capital y de empresas comerciales, industriales, mineras y otras. Segunda Categora: Rentas provenientes del trabajo.

En trminos generales, si los contribuyentes poseen o explotan bienes races agrcolas, no agrcolas; obtienen rentas de capitales mobiliarios, consistentes en intereses, pensiones, bonos, dividendos, depsitos en dinero, rentas vitalicias, rentas de la industria, del comercio, de la minera, de la explotacin de riquezas del mar y otras actividades extractivas; compaas areas, de seguros, de bancos, sociedades administradoras de fondos mutuos, asociaciones de ahorro y prstamos, sociedades de inversin o capitalizacin, constructoras, periodsticas, publicitarias, de radiodifusin, televisin, procesamiento automtico de datos y telecomunicaciones; rentas obtenidas por corredores, comisionistas con oficina establecida, martilleros, agentes de aduana, embarcadores, agentes de seguros, colegios, academias, institutos de enseanza, clnicas, hospitales, laboratorios, empresas de diversin y esparcimiento, etc., son todos clasificados por la Ley de la Renta como rentas de primera categora, pagando un impuesto determinado por la misma normativa antes mencionada. Por su parte, cuando se trata de rentas como sueldos, salarios, dietas, gratificaciones, participaciones, montepos, pensiones, gastos de representacin u honorarios que se obtengan como ingresos provenientes del ejercicio de las profesiones liberales, ocupacin lucrativa u otras, son clasificadas por la Ley sobre Impuesto a la Renta como ingresos de segunda categora, aplicando un impuesto diferente al de primera categora y con procedimientos de clculo propios. IMPUESTO NICO DE SEGUNDA CATEGORA (ARTCULO 42 N1 Y ARTCULO 43 N1 LEY DE LA RENTA) El Impuesto nico de Segunda Categora se aplica a las rentas del trabajo dependiente, tales como los sueldos, pensiones (excepto las de fuente extranjera) y rentas accesorias o complementarias a las ya mencionadas. El Impuesto nico es un tributo progresivo que se determina mediante una escala de tasas, empezando por un primer tramo exento hasta un ltimo tramo con una tasa marginal de 40%. Su clculo se realiza sobre el salario y/o remuneraciones del trabajo, deduciendo previamente los pagos por concepto de seguridad social y de salud.

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Este impuesto debe ser retenido y enterado mensualmente en arcas fiscales por el respectivo empleador o pagador de la renta. Si un trabajador tiene ms de un empleador, para los efectos de progresividad del impuesto, deben sumarse todas las rentas obtenidas e incluirlas en el tramo de tasas de impuesto que corresponda, y proceder a su reliquidacin anual en abril del ao siguiente al que ha sido percibida la renta. Un trabajador dependiente que tenga un slo empleador y que no obtenga ninguna otra renta en un ao tributario, no est obligado a efectuar una declaracin anual de renta, ya que el impuesto nico que afecta a su remuneracin ha sido retenido mensualmente por el empleador o pagador. Por su parte, aquellas personas que perciben ingresos provenientes del ejercicio de su actividad profesional o de cualquier otra profesin u ocupacin lucrativa en forma independiente, no se encuentran gravadas con este impuesto nico, sino que con los Impuestos Global Complementario o Adicional. Sin embargo, estas personas estn sujetas a una retencin o pago provisional del 10% sobre la renta bruta al momento de percibirla. Esta retencin o Pago Provisional son utilizados por el contribuyente rebajndolos como crdito de los impuestos personales antes indicados, pudiendo solicitar la devolucin del excedente que resulte de la liquidacin anual practicada, en los casos que correspondan de acuerdo con la Ley. El Impuesto nico de Segunda Categora grava las rentas del trabajo dependiente, como ser sueldos, pensiones y rentas accesorias o complementarias a las anteriores. Es un tributo que se aplica con una escala de tasas progresivas, declarndose y pagndose mensualmente sobre las rentas percibidas provenientes de una actividad laboral ejercida en forma dependiente. El citado tributo debe ser retenido y enterado en arcas fiscales por el respectivo empleador, habilitado o pagador de la renta. En el caso que un trabajador tenga ms de un empleador, para los efectos de mantener la progresividad del impuesto, deben sumarse todas las rentas obtenidas e incluirlas en el tramo de tasas de impuesto que corresponda, y proceder a reliquidar anualmente dicho tributo en el mes de abril del ao siguiente.

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Si adems se perciben otras rentas distintas a las sealadas, se deben consolidar tales ingresos en forma anual y pagar el Impuesto Global Complementario. En este caso, el Impuesto nico de Segunda Categora retenido y pagado mensualmente sobre los sueldos, pensiones y dems rentas accesorias o complementarias, se da de crdito en contra del impuesto Global Complementario. Las tasas del Impuesto nico de Segunda Categora y del Impuesto Global Complementario son equivalentes para iguales niveles de ingreso y se aplican sobre una escala progresiva que tiene actualmente ocho tramos. En el primer caso, se aplica en forma mensual y en el segundo, en forma anual. Su tasa marginal mxima fue del 45% hasta el ao 2001, la cual disminuy a 43% a contar del 1 de enero del 2002, para llegar al 40% a contar del ao 2003. Sin embargo, la ley contempla algunos mecanismos que incentivan el ahorro de las personas y al hacer uso de ellos les permite disminuir el monto del impuesto que deben pagar. Las escalas de tasas actualmente vigentes del Impuesto nico de Segunda Categora y Global Complementario, son las siguientes:

MONTO DE CALCULO DEL IMPUESTO NICO DE SEGUNDA CATEGORIA Y GLOBAL COMPLEMENTARIO Cantidad a rebajar (No incluye crdito 10% de 1 UTM Tasa de Impuesto derogado por N 3 Efectiva, mxima por Art. nico Ley N cada tramo de Renta 19.753, D.O. 28.09.2001) -.26.418,15 85.125,15 182.970,15 456.936,15 703.505,55 938.333,55 1.114.454,55 Exento 3% 6% 8% 12% 17% 21% MAS DE 21%

Perodos

Monto de la renta lquida imponible

Factor

Desde MENSUAL -.528.363,01 1.174.140,01 1.956.900,01 2.739.660,01 3.522.420,01 4.696.560,01 5.870.700,01

Hasta 528.363,00 1.174.140,00 1.956.900,00 2.739.660,00 3.522.420,00 4.696.560,00 5.870.700,00 Y MAS 0,00 0,05 0,10 0,15 0,25 0,32 0,37 0,40

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MONTO DE CALCULO DEL IMPUESTO NICO DE SEGUNDA CATEGORIA Y GLOBAL COMPLEMENTARIO Cantidad a rebajar (No incluye crdito 10% de 1 UTM Tasa de Impuesto derogado por N 3 Efectiva, mxima por Art. nico Ley N cada tramo de Renta 19.753, D.O. 28.09.2001) -.13.209,08 42.562,58 91.485,08 228.468,08 351.752,78 469.166,78 557.227,28 -.6.164,24 19.862,54 42.693,04 106.618,44 164.151,30 218.944,50 260.039,40 -.880,61 2.837,51 6.099,01 15.231,21 23.450,19 31.277,79 37.148,49 Exento 3% 6% 8% 12% 17% 21% MAS DE 21% Exento 3% 6% 8% 12% 17% 21% MAS DE 21% Exento 3% 6% 8% 12% 17% 21% MAS DE 21%

Perodos

Monto de la renta lquida imponible

Factor

Desde QUINCENAL -.264.181,51 587.070,01 978.450,01 1.369.830,01 1.761.210,01 2.348.280,01 2.935.350,01 SEMANAL -.123.284,71 273.966,01 456.610,01 639.254,01 821.898,01 1.095.864,01 1.369.830,01 DIARIO -.17.612,11 39.138,01 65.230.01 91.322,01 117.414,01 156.552,01 195.690,01

Hasta 264.181,50 587.070,00 978.450,00 1.369.830,00 1.761.210,00 2.348.280,00 2.935.350,00 Y MAS 123.284,70 273.966,00 456.610,00 639.254,00 821.898,00 1.095.864,00 1.369.830,00 Y MAS 17.612,10 39.138,00 65.230.00 91.322,00 117.414,00 156.552,00 195.690,00 Y MAS 0,00 0,05 0,10 0,15 0,25 0,32 0,37 0,40 0,00 0,05 0,10 0,15 0,25 0,32 0,37 0,40 0,00 0,05 0,10 0,15 0,25 0,32 0,37 0,40

Impuesto nico a los trabajadores Las principales caractersticas de este impuesto de retencin, denominado nico de Segunda Categora, aunque el trabajador puede solicitar una mayor retencin, segn art. N 88, art N 42 bis, n3 por retiros de ahorro previsional voluntario.

Elementos

Descripciones

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A) Contribuyentes

Trabajadores dependientes, Activos y Pasivos. Lo aplica y retiene el Empleador. Si el Empleador no existe en Chile, lo declara y paga el trabajador, form 50. Rentas del Trabajo, jubilaciones, pensiones, etc. (Art, 42N1); existen algunas partidas que no tributan. El total de los emolumentos, rentas o sueldos.

B) Hecho Gravado C) Base Imponible

D) Deduccin a la Las Cotizaciones Previsionales Obligatorias y otras cantidades que base procedan; tal como el 0,6 para el Seguro de Desempleo y art 42 Bis y 42 ter de la L.I.R. E) F) Exenciones Montos hasta 13,5 UTM y algunos ingresos percibidos que estn en el art 17 (no renta).

Periodo Tributario Puede ser mensual, quincenal, semanal o diario. Progresiva (escala de tasas o tabla de calculo que se publica peridicamente.

G) Tasa

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CONCLUSIN

El Impuesto sobre la Renta tiene como fuente, objeto y base de clculo los ingresos netos percibidos por las personas naturales, las personas jurdicas y otras entidades econmicas, por ello es el impuesto ms justo y ecunime, pues grava un signo cierto y seguro de riqueza, o sea, la riqueza ganada o renta; pero el ms general y productivo. La forma ms directa, creciente, general y segura de medir tal capacidad de pago, y por ello, el impuesto sobre la renta, el mejor impuesto directo, constituye el tributo ms utilizado en los nuevos sistemas tributarios, no slo por su mayor productividad, sino tambin por su generalidad, elasticidad y equidad. El Impuesto Sobre la Renta no solamente es el impuesto de mayor suficiencia financiera, sino que arroja mayores ingresos fiscales que otros tributos o ingresos pblicos del Estado; y esto sucede hasta en Venezuela, cuyo fisco obtiene importantes ingresos derivados de la industria petrolera, en razn de que parte de los pagos fiscales de tal actividad, an despus de nacionalizada en nuestro pas la citada industria, se hacen principalmente por el canal impositivo del impuesto sobre la renta. De la revisin de todos estos aspectos, se concluye que nuestro sistema tributario, al menos comparado con la mayora de los pases, rene en buena medida atributos deseables desde la perspectiva econmica y administrativa, aunque muestra algunas reas que ameritan el estudio de su perfeccionamiento. Por lo que podemos concluir, que los impuestos de Segunda Categora son indispensables para la consecucin de los programas de gobiernos y estatales para el apoyo de la planificacin en soporte a la red social, estos impuestos a los trabajadores son proporcionales a sus ingresos, por lo cual el que ms tiene o percibe, ms tiene que tributar.

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