14 Y 15 DE MARZO, 2012
TEMA I RELACION ENTRE LAS NIIF Y EL REGIMEN DEL IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL
RELATOR GENERAL: CESAR RODRIGUEZ DUEAS
INTRODUCCION (1)
1. ANTECEDENTES Norma reglamentaria del Impuesto a la Renta (IR) Ley General de Sociedades
INTRODUCCION (2)
2. Incidencia e implementacin de las NIIF para determinar el Impuesto a la Renta en algunos pases de Amrica Central y Sudamrica.
1 Decreto Supremo 529-85-EFC (publicado el 30.12.85), Reglamento de la Ley del IR (modific el artculo 110 del Reglamento de la Ley del IR que entr en vigencia para los ejercicios gravables que se iniciaron el 1 de enero de 1982).
Incidencia e implementacin de las NIIF para determinar el Impuesto a la Renta en algunos pases de Amrica Central y Sudamrica (1)
Pas Normas Contables Normas del IR Comentarios Las normas contables no tienen incidencia en la determinacin del Impuesto a la Renta, s sobre otros impuestos. El Servicio de Impuestos Nacionales no reconoce para efectos tributarios ninguna norma emitida por el Consejo Tcnico Nacional de Auditora y Contabilidad del Colegio de Auditores de Bolivia. La Autoridad Tributaria se ha pronunciado en el Brasil Las NIIF se encuentran vigentes. La Ley del Impuesto a la Renta no hace sentido que las NIIF no pueden ser usadas como referencia a las NIIF. criterios de interpretacin para la determinacin del Impuesto a la Renta. La Administracin Tributaria Chilena se ha Argentina Las NIIF se encuentran en proceso La Ley del Impuesto sobre las Ganancias no de implementacin. hace referencia a la aplicacin de las NIIF.
Bolivia
Slo
se
encuentran
vigentes
La Ley del Impuesto a las Utilidades hace referencia parcial a la aplicacin de las NIIC.
algunas NIIC.
Chile
pronunciado en el sentido que las normas de IFRS tienen efecto financiero pero no tributario.
Colombia
No se han emitido normas tributarias que La Autoridad Tributaria no se ha pronunciado sobre la relacionen la determinacin del Impuesto a aplicacin de las NIIF como criterio de interpretacin la Renta con la aplicacin de las NIIF. para la determinacin del Impuesto a la Renta.
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Incidencia e implementacin de las NIIF para determinar el Impuesto a la Renta en algunos pases de Amrica Central y Sudamrica (2)
Pas Normas Contables Normas del IR Comentarios
La Ley del Impuesto a las Utilidades hace Para obtener la renta imponible del periodo, se debe Costa Rica Las NIIC se encuentran vigentes. referencia parcial a la aplicacin de las hacer una conciliacin con los resultados mostrados NIIC. por la contabilidad.
Las normas tributarias establecen que para La Administracin Tributaria se ha pronunciado en el efectos de la conciliacin tributaria se sentido que para efectos de la determinacin del Ecuador Las NIIF se encuentran en proceso aplicarn de implementacin. las Normas Ecuatorianas de Impuesto a la Renta se debern continuar utilizando de Contabilidad hasta que se Contabilidad y Normas Internacionales de las Normas Ecuatorianas de Contabilidad y Normas Contabilidad hasta que se realicen las Internacionales reformas normativas pertinentes. No se han emitido normas tributarias que El Salvador Las NIIF se encuentran vigentes . relacionen la determinacin del Impuesto a la Renta con la aplicacin de las NIIF. La Ley del Impuesto a la Renta no hace referencia a la aplicacin de las NIIF. La Ley del Impuesto sobre la Renta excluye la aplicacin de las NIIF sobre la determinacin del Impuesto a la Renta. publiquen las reformas normativas pertinentes. Las Autoridades Tributarias solo se han pronunciado sobre aspectos fiscales.
Guatemala
Mxico
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Incidencia e implementacin de las NIIF para determinar el Impuesto a la Renta en algunos pases de Amrica Central y Sudamrica (3)
Pas
Panam
Comentarios La Autoridad Tributaria se ha pronunciado en el Se han emitido normas tributarias que Las NIIF se encuentran en proceso sentido que a efectos de la determinacin del regulan la aplicacin de las NIIF en la de implementacin. Impuesto a la Renta prevalece la aplicacin de las determinacin del Impuesto a la Renta. normas tributarias sobre las NIIF.
No se han emitido normas tributarias que Las normas contables no tienen incidencia en la determinacin del Impuesto a la Renta. La SUNAT y el Tribunal Fiscal, incluso el Poder Judicial
Normas Contables
Normas del IR
Paraguay
Per
Las NIIF se encuentran en proceso El Reglamento del IR tiene numerosas de implementacin. referencias a las NIIF.
(en varias Sentencias), utilizan frecuentemente las NIIF y el Marco de Preparacin y Presentacin de Estados Financieros para sustentar su posicin respecto de determinados aspectos relativos al IR. La adopcin de las NIIF slo tienen efectos contables y financieros; sin embargo, constituyen un recurso principal de interpretacin en la normativa fiscal.
Uruguay
Las NIIF tienen rango de Ley, son La Ley del Impuesto a la Renta hace dictadas por el Poder Ejecutivo. referencia a la aplicacin de las NIIF.
Venezuela
No se han emitido normas tributarias que La Autoridad Tributaria no se ha pronunciado sobre la relacionen la determinacin del Impuesto a aplicacin de las NIIF como criterio de interpretacin la Renta con la aplicacin de las NIIF. para la determinacin del Impuesto a la Renta.
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Tema de anlisis
La revaluacin de activos en aplicacin de las NIIFefectuada con anterioridad al inicio de un proceso de reorganizacin societaria - impedira otorgar efecto tributario a las revaluaciones voluntarias en el marco de una reorganizacin societaria (art 104, numeral 1 LIR)(*)?
Revaluacin Voluntaria
Concepto: La revaluacin de activos constituye una valuacin posterior de los activos a fin de reflejar su valor de mercado. Normas:
Societarias: (Art. 228 LGS) Los activos se contabilizan por su valor de adquisicin de acuerdo a los PCGA pero se permite la revaluacin previa comprobacin pericial. Contables: Hay regulacin sobre revaluacin de activos. Tributarias:(Art. 14, num. 1 Reglamento LIR) La revaluacin voluntaria de activos carece de efectos tributarios. Excepcin: la revaluacin en el marco de una reorganizacin societaria (Art. 104, num. 1 LIR).
Conclusin: dentro de la reorganizacin, excepto en casos de revaluacin por aplicacin de las NIIF
PRIMACA DE LA REALIDAD
21
PRIMACA DE LA REALIDAD
22
Indemnizacin: Afecta / Inafecta (LIR, 3, b) Afecta: Exceso sobre el costo del bien siniestrado Inafecta: Equivalente al costo del bien siniestrado
Prdida extraordinaria deducible:
Costo: Exceso sobre la indemnizacin
INDEMNIZACIN
INAFECTACIN TOTAL
CONDICIONES REGLAMENTARIAS
CONTRATO: 6 MESES REPOSICIN: 12 MESES
PRIMACA DE LA REALIDAD
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DETERMINACIN DEL
+
COSTO DE REPOSICIN
PRIMACA DE LA REALIDAD
INVERSIN ADICIONAL
>
INDEMNIZACIN RECIBIDA
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COSTO DE ADQ. DEPREC. ACUM. C. COMPUT. INDEMNIZACIN RESULTADO COSTO DE REPOSIC. INV. ADICIONAL C. COMPUT. B.R.
RENTA
S/.100 INAFECTA
S/.300 AFECTA
INAFECTA?
26
1,200
900
(300) (90)
27
DEDUCIBLES
NO DEDUCIBLES
RENTAS GRAVADAS
EXONERADAS E INAFECTAS
PREFERENCIAL
METODO DE LA PROPORCIONALIDAD DE LOS GASTOS DIRECTOS
NO OPCIONALES
METODO DE LA PROPORCIONALIDAD DE LAS RENTAS
ALTERNATIVO
I Foro Internacional de Tributacin y Contabilidad PRIMACA DE LA REALIDAD 29
300 50
50 100
100
TOTAL %
350
70.00%
150
30.00%
GASTOS COMUNES.
70
30 180
100
PRIMACA DE LA REALIDAD
30
EFECTO DEL COSTO DE VENTAS CONSIDERADO COMO GASTO DIRECTO IMPUTABLE A RENTAS GRAVADAS
I Foro Internacional de Tributacin y Contabilidad
1,800 300 50
50 100
100
TOTAL %
2,150
93.48%
150
6.52%
GASTOS COMUNES.
93
7 157
100
31
Tratamiento contable NIC 16 revisada en 1998 Exige que el desembolso posterior (mejora) permita generar beneficios econmicos superiores al rendimiento estndar originalmente evaluado para el activo existente, lo cual puede concretarse a travs de la extensin de su vida til, la ampliacin de su capacidad, el mejoramiento en la calidad o cantidad de la produccin o la reduccin de costos. NIC 16 revisada en 2004 Equipara el tratamiento otorgado a las adquisiciones de inmuebles, maquinaria y equipo, al tratamiento otorgado a los desembolsos posteriores (mejoras) vinculadas con dichos activos. Ya no se requiere que los beneficios econmicos futuros excedan el rendimiento estndar originalmente evaluado para el activo existente.
El cambio introducido en la norma contable afecta la determinacin de la renta neta imponible sobre la que se calcula el impuesto?
REMISIN A LAS NORMAS CONTABLES (VIGENTES EN EL PERIODO REVISADO) PARA DETERMINAR LA RENTA NETA IMPONIBLE.
AMEN
SI
Mtodos que consideran que una vez dictada la norma se independiza de su autor, adquiere autonoma y acredita su propio ser
NO
Tema I: La relacin entre NIIF y las reglas del Impuesto a la Renta Empresarial
Uso de las NIIF como fuente normativa e interpretativa en el Impuesto a la Renta Aplicacin del criterio del Devengado.
Marysol Len H.
DEVENGADO
Aspecto Temporal de la Hiptesis de Incidencia: Artculo 57: a) Las rentas de la tercera categora se considerarn producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen. () Las normas establecidas en el segundo prrafo de este artculo sern de aplicacin para la imputacin de los gastos.
Criterio Aplicable:
RENTAS DE TERCERA CATEGORA
Devengo
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MARCO CONCEPTUAL
1
Normas Internacionales (NIIF)
29
13
Interpretaciones de NIIF (CINIIF)
11
Interpretaciones de NIC (SIC)
La contabilidad de acumulacin (o devengo) describe los efectos de las transacciones y otros sucesos y circunstancias sobre los recursos econmicos y los derechos de los acreedores de la entidad que informa en los periodos en que esos efectos tienen lugar, incluso si los cobros y pagos resultantes se producen en un periodo diferente. Esto es importante porque la informacin sobre los recursos econmicos y los derechos de los acreedores de la entidad que informa y sus cambios durante un periodo proporciona una mejor base para evaluar el rendimiento pasado y futuro de la entidad que la informacin nicamente sobre cobros y pagos del periodo.
DEVENGADO
Antes del cambio del Marco Conceptual, era considerado como Hiptesis Contable Fundamental. Sin embargo, se mantiene como Base contable segn la NIC 1 (consultar prrafos 27 y 28 de esa NIC) Al utilizar la base contable de acumulacin (devengo), se debe reconocer partidas como activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos cuando satisfagan las definiciones y criterios de reconocimiento del Marco Conceptual.
POSTULADOS FUNDAMENTALES
El devengo contable involucra un acto de reconocimiento, para lo cual se exige lo siguiente: Que sea probable que le beneficio econmico asociado con la partida llegue o salga de la empresa. Que la partida tengo un costo o valor susceptible de ser medido confiablemente.
El Marco Conceptual define los Ingresos y Gastos, algunas NIIF estn referidas expresamente a la oportunidad del reconocimiento de Ingresos y Gastos: NIC 11, NIC 18, NIC 23, NIC 19, NIC 39, NIC 41 entre otras.
Teniendo en cuenta lo sealado y al no existir norma tributaria que haya dispuesto oportunidad diferente de aquella sealada por las normas contables para el reconocimiento de ingresos y gastos, se deberan aplicar las normas contables, ms an cuando la base imponible en el Impuesto a la Renta aplicable a actividades empresariales se obtiene a partir del resultado contable obtenido en estricta aplicacin de las NIIF. De esta forma evitaramos criterios jurisprudenciales encontrados.
(+) Agregados
(-) Deducciones
Renta Neta / Prdida Tributaria
Conciliacin tributaria
LIR
En Espaa, el Tribunal Constitucional, adems, en la sentencia 221/1992, de 11 de diciembre, defendi que la reserva de ley en materia de base imponible y cuantificacin del tributo es relativa, especialmente cuando la determinacin de la misma implica "complejas operaciones tcnicas", que es lo que ocurre cuando la base se forma a partir de conceptos contables, por tanto, no vemos inconveniente que una remisin a las NIIFs, adecuadamente incorporadas al ordenamiento interno, vulnere en modo alguno la reserva de ley.
Sabemos que las normas contables no son ley, no lo son hoy y nunca lo fueron. En el pasado tambin se produjeron cambios en los tratamientos contables y, a menos que la legislacin tributaria exigiera un tratamiento distinto para el clculo del IR, nunca se cuestionaron. Las NIIFs, no son normas jurdicas en su origen. Desde el punto de vista formal, son producidas por entidades que no tienen capacidad para dictar normas.
Ello sin embargo, no quiere decir que no puedan ser integradas como parte de la regulacin de los impuestos que gravan la renta empresarial. Naturalmente, nuestro ordenamiento puede establecer la fijacin de la base imponible de las empresas o sociedades sobre la base del resultado contable, eso significa que el Derecho Tributario har una remisin al Derecho Contable
Por lo tanto, consideramos necesario incluir en la LIR una disposicin expresa en el sentido que reconozca la utilizacin de la definicin contable del devengo de acuerdo con el criterio desarrollado por las NIIF y que se indique expresamente que la base imponible parte del resultado contable al que se aplican los ajustes exigidos por la norma tributaria, tal como ocurri en Espaa, ya hace algunos aos.
Lo que no puede hacer el Derecho Contable es remitirse en bloque a las NIIF sino que tendr que incorporarlas, convirtindolas en normas internas. Una vez que las incorpore, las NIIF sern norma interna, igual que las normas tributarias. Una forma podra ser que las normas contables se presenten por la Direccin Nacional de Contabilidad Pblica al Congreso para su aprobacin tal como fue la experiencia en Europa, lo que supone asegurarse la publicidad que le permita a los lectores de los EEFF saber clara y distintamente cual versin de las NIIF es la que se aplicar en el ejercicio y caso que revisen.