UNIVERSIDAD METROPOLITANA CASTRO CARAZO FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

LICENCIATURA EN ADMINISTRACIN Y GERENCIA DE EMPRESAS

ANLISIS DEL PROCESO DE COBRO ADMINISTRATIVO PARA IMPUESTO A LA PROPIEDAD DE VEHCULOS, AERONAVES Y EMBARCACIONES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA DE SAN JOS.

ESTUDIANTE YOHANNA MARGARET QUIRS FONSECA CDULA 6-316-154

PROYECTO DE GRADUACIN ANTE EL PROGRAMA DE ADMINISTRACIN DE NEGOCIOS, COMO PARTE DE LOS REQUISITOS PARA OPTAR POR EL GRADO DE LICENCIATURA DE ADMINISTRACIN Y GERENCIA DE EMPRESAS.

SAN JOSE-COSTA RICA OCTUBRE, 2010

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TRIBUNAL EXAMINADOR

M.B.A. Mauricio Salazar Senz Presidente Tribunal

M.S.C. Patricia Castelln Arroyo Asesora Metodolgica

Lic. Andrs Villalta Solano Asesor Acadmico

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COMIT ASESOR

M.S.C. Patricia Castelln Arroyo Asesora Metodolgica

Lic. Andrs Villalta Solano Asesor Acadmico

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DECLARACIN JURADA
Yo, Yohanna Margaret Quirs Fonseca estudiante de Licenciatura en Administracin y Gerencia de empresas, portadora de la cdula de identidad nmero 603160154, en este acto debidamente percibido y entendido de las penas y consecuencias con que se castiga el Cdigo Penal de nuestro pas, el delito de perjurio ante quienes constituyen el Tribunal Examinador de mi proyecto de Graduacin, juro solemnemente que este trabajo de investigacin es una obra original y que he respetado todo lo preaceptado por las leyes penales, as como los derechos de autor. No omito en sealar, que quedo advertida que la Universidad Metropolitana Castro Carazo se reserva el derecho de protocolizar este documento ante el notario pblico. En fe de lo anterior, firmo en la ciudad de San Jos, a las 10 horas del 04 de setiembre del dos mil diez.

Yohanna Margaret Quirs Fonseca 603160154

DEDICATORIA
Dedico este proyecto con todo el cario y amor a mi esposo Geovanni Acua, mi hijo Sebastin Acua, quienes son mi motivo para luchar y mi fortaleza para seguir adelante.

A mi mama Audelina Fonseca y mi hermana Rosaira Quirs, quienes han estado a mi lado en los momentos ms difciles de mi vida.

Yohanna

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AGRADECIMIENTO
A Dios, por su bondad y misericordia que nos da fuerza para continuar hacia adelante a pesar de los obstculos que se nos puedan presentar en el camino de la vida. El es mi gua, luz, consejero y sobre todo, mi mejor amigo. Con su amor infinito he logrado mis objetivos y metas.

Yohanna

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PRESENTACIN
La presente investigacin consiste en realizar un Anlisis del proceso de Cobro Administrativo para el Impuesto a la Propiedad de Vehculos Aeronaves y Embarcaciones de la Administracin Tributaria de San Jos.

Lo anterior, citando los aspectos generales sobre el impuesto, los lineamientos y las normas que lo regulan, con el fin de establecer un proceso de cobro para la recaudacin.

De igual forma, se identificarn aquellos contribuyentes afectos pago de este tributo y as establecer el cumplimiento de las obligaciones tributarias en forma oportuna, vers y transparente.

Para alcanzar los objetivos presentes en la investigacin se requiri de mucho esfuerzo y la dedicacin, para lo cual se invirti un total de 400 horas de investigacin y anlisis de la informacin.

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TABLA DE CONTENIDOS
Tribunal Examinador Comit Asesor Declaracin Jurada Dedicatoria Agradecimiento Presentacin Tabla de Contenido Tabla de Cuadros Tabla de Grficos Lista de Figuras Lista de Apndice Lista de Anexos Resumen Ejecutivo Introduccin CAPITULO II MARCO TERICO 2.1 Marco Terico 2.1.1 Entorno Econmico 2.1.2 Entorno Social 2.2 Administracin 2.2.1Proceso Administrativo 2.2.2 Planeacin 2.2.3 Organizacin 2.2.4 Ejecucin 2.2.5 Control 2.3 Administracin Tributaria 2.3.1Las funciones de la Administracin Tributaria 2.4 Ley 7088 del Impuesto a la Propiedad de vehculos, aeronaves y embarcaciones 2.4.1 Planes de Cobro 2.4.2 El proceso de cobro del Impuesto a la Propiedad de Vehculos 32 37 41 17 17 19 20 20 20 21 22 22 23 25 II III IV V VI VII VIII XIII XVIII XXIII XXVI XXVII XXVIII XXIX

IX Aeronaves y embarcaciones. 2.4.2.1 Vehculos 2.4.2.2 Placa temporal 2.4.2.3 Perodo Fiscal 2.4.2.4 Perodo de Pago 2.4.2.5 Recargos. 2.4.2.6 Clculo del impuesto 2.4.2.7 Boleta de Ajuste 2.4.3.1Clase errnea o falta de Clase 2.4.3.2. Exoneracin no aplicada 2.4.3.3. Resoluciones Administrativas 2.4.3.4. La Resolucin Administrativa firme. 2.4.3.5 Tarifa Preferencial no aplicada 2.4.3.6. Carga Pesada 2.4.3.7. Buses y Taxis 2.4.3.8. Cambio de Placas 2.4.3.9. Aplicacin de Compensacin 2.4.3.10. Eliminacin de la multa 2.4.3.11 Otras causas de exoneracin 2.4.3.12 Prescripcin a solicitud de parte 2.4.3.13. Sistema del INS (SICSOA) 2.4.3.14 La cantidad de perodos adeudados. 2.4.3.15. El filtro de los rubros. 2.5 Impuesto a la Propiedad de Aeronaves y Embarcaciones 2.5.1 Bienes Muebles afectos al impuesto 2.5.2 Perodo Fiscal 2.5.3 Periodo de Pago 2.5.4 Embarcaciones 2.5.5 Aeronaves 2.5.6 Determinacin del Impuesto. Recargos y sanciones 2.5.7. Multa y Recargos. 2.6 Procedimiento en detalle segn la situacin que se presente para la 41 42 43 43 43 44 46 47 48 48 49 49 49 50 50 51 51 51 52 52 52 53 53 53 55 56 56 56 57 57 57

X conclusin de un caso de un bien mueble afecto al Impuesto a la Propiedad de vehculos, embarcaciones y aeronaves 2.6.1No Valorado 2.6.2. Exoneracin no aplicada 2.6.3. Por Resolucin de Reclamo 2.6.4. Primera inscripcin. 2.6.5. Compensacin 2.6.6 Situaciones Especiales 2.6.7. Prescripcin 2.6.8 .Categora Errnea de Recreo o Pesca Deportiva 2.6.9 Tarifa preferencial y Tarifa Fija por transporte remunerado de personas CAPTULO III MARCO METODOLGICO 3.1 Marco Metodolgico 3.1.1 Enfoque Metodolgico Cuantitativo 3.1.2 Tipos de Estudio 3.1.2.1 Investigacin Exploratoria 3.1.2.2 Investigacin Explicativa 3.1.2.3 Investigacin Descriptiva 3.1.2.4 Investigacin Correlacional 3.1.2.5 Investigacin Aplicada 3.1.2.6 Diseo de la investigacin No Experimental 3.2 Sujetos y Fuentes 3.2.1 Sujetos 3.2.2 Fuentes 3.3 Variables 3.3.1 Matriz de Variables 3.4 Indicadores 3.4.1 Matriz de Indicadores 3.5 Tipos de Muestreo 3.6 Descripcin de los Instrumentos 64 64 65 66 66 67 67 68 68 69 69 70 71 73 84 85 104 104 61 57 58 59 59 59 60 61 61

XI 3.6.1 Cuestionario 3.6.2 Entrevista 3.6.3 Anlisis de Contenido 3.6.4 Confiabilidad y Dependencia 3.6.5 Validez de los Instrumentos 3.6.6Objetividad y confirmabilidad 3.7 Cuadro descriptor de los Instrumentos 3.7.1 Cuadro descriptor de los Instrumentos 3.8 Tratamiento de la Informacin CAPITULO IV INTERPRETACIN Y ANLISIS DE RESULTADOS 4.1 Anlisis de la Informacin CAPITULO V CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES 5. Conclusiones y recomendaciones 5.1 Objetivo Especfico N 1 5.2 Objetivo Especfico N 2 5.3 Objetivo Especfico N 3 5.4 Objetivo Especfico N 4 5.5 Objetivo Especfico N 5 5.6 Hiptesis CAPTULO VI PROPUESTA 6 Presentacin de la propuesta 6.2Propuesta 6.3 Antecedentes 6.4 Justificacin de la propuesta 6.5 Planteamiento del Problema 6.6 Objetivo General de propuesta 6.6.1 Objetivos Especficos 6.7 Fundamento Terico 6.8 Desarrollo de la propuesta 195 195 196 197 197 198 198 198 200 180 181 184 186 189 190 192 115 105 106 106 107 107 107 107 108 112

XII 6.8.12 Sntesis 239

XIII

TABLA DE CUADROS
Cuadro N 1 Matriz de Variables Cuadro N 2 Matriz de Indicadores Cuadro N 3 Cuadro Descriptor de Instrumentos Cuestionario N1 Cuadro N1 Considera que el proceso de Cobro Administrativo realizado por la Administracin Tributaria de San Jos para el Impuesto a la Propiedad de Vehculos, Aeronaves y Embarcaciones es efectivo y contribuye en el aumento de la recaudacin del impuesto? Cuadro N2 En alguna ocasin se le ha notificado un Requerimiento de pago para el Impuesto a la Propiedad? Cuadro N3 Conoce usted cmo determinar el Impuesto a la Propiedad en funcin con el valor fiscal del bien mueble? Cuadro N4 Segn la Ley 7088 del 30/11/1987, 17884-H-del 01/12/1987, Impuesto a la Propiedad de Vehculos, aeronaves y embarcaciones en el 119 118 117 104 85 73

Artculo 9 indica, que cuando el contribuyente que realice el pago del impuesto posterior a la fecha de vencimiento de la obligacin, debe cancelar la multa del 10% mensual o fraccin de mes. La cual se calcular sobre el monto del impuesto que debi pagarse y no podr exceder el monto del impuesto (100%). Cuando ha incurrido en atraso en el pago de impuesto, ha cancelado la multa correspondiente al atraso? Cuadro N5 Segn la Segn la Ley 7088 del 30/11/1987, 17884-H-del 01/12/1987, Impuesto a la Propiedad de Vehculos en el Artculo 57, los intereses 120

XIV se calculan en relacin con una tasa, la cual es actualizada y

publicada por la Administracin Tributaria en el Diario Oficial La Gaceta. Cuando ha incurrido en atraso, ha cancelado los intereses correspondientes segn la fecha de cancelacin? Cuadro N6 Conoce usted cul es el perodo fiscal que comprende el Impuesto a la Propiedad de vehculos, aeronaves y embarcaciones? Cuadro N7 Conoce cul es el periodo de pago del Impuesto a la Propiedad? Cuadro N8 La Ley 7088 del 30/11/1987, 17884-H-del 01/12/1987, Impuesto a la Propiedad de Vehculos, en el Artculo 8 inciso i), indica que los vehculos utilizados para el transporte remunerado de personas, deben de pagar 8000.00 anuales de impuesto (buses, taxis entre otros) 124 Considera usted que es un monto que est acorde con la inflacin? Cuestionario N2 Cuadro N1 Considera que el proceso de Cobro Administrativo para el Impuesto de Vehculos, Aeronaves y Embarcaciones es efectivo y contribuye en el aumento de la recaudacin del impuesto? Cuadro N2 En el rea de Cobro Administrativo, el Requerimiento de Pago es el documento oficial para comunicarle a los contribuyentes las deudas registradas. En el caso del Impuesto a la Propiedad de vehculos aeronaves y embarcaciones, este documento se genera de manera manual. Cree usted necesario que el Requerimiento de pago se genere directamente del sistema? Cuadro N3 Los recibos de pago D-110 o D-118 son los recibos oficiales de pago para el Impuesto a la Propiedad, los cuales son emitidos a solicitud del contribuyente en rea de cobro administrativo. Conoce com 127 126 123 122 121

XV confeccionar los recibos D-110 Y D-118 para el impuesto a la 128

Propiedad de Vehculos, aeronaves y embarcaciones? Cuadro N4 El mejor medio de notificar un requerimiento de pago para el

Impuesto a la Propiedad de vehculos, aeronaves y embarcaciones debe ser la notificacin personalizada? Cuadro N5 Segn su experiencia, considera que la notificacin por fax mejorara el tiempo de ejecucin y recaudacin de los planes de cobro? Cuadro N6 Segn la directriz DR-DI-35-2007 Manual de procedimientos para el cobro del Impuesto a la Propiedad de embarcaciones y 130 129

aeronavesDebera ampliarse el procedimiento de cmo y cules casos se deben trasladar a Cobro Judicial para que se contine con el debido proceso? Cuadro N7 Como prueba de descargo para el cobro del Impuesto a la Propiedad de vehculos, aeronaves y embarcaciones los contribuyentes pueden aportar certificacin de exoneracin emitida por Exenciones del 131

Ministerio de Hacienda como prueba de descargo. Considera usted como funcionario, que debera ampliarse el procedimiento por seguir, cuando se realice una consulta a Exenciones sobre aquellos

contribuyentes que aporten certificacin de exoneracin como prueba de descargo? Cuadro N8 Conoce usted, cules son los mtodos utilizados para calcular el impuesto por cancelar por un bien mueble afecto al Impuesto a la Propiedad? Cuadro N9 133 134 132

XVI Una vez transcurrida la fecha de pago y el contribuyente no cancel el Impuesto a la Propiedad, pasa a estar moroso en el pago de tributo, por lo tanto, cuando realice la cancelacin debe incluir los recargos establecidos por ley. Para aquellos casos donde se deba calcular el impuesto para los periodos anteriores al 2010, conoce usted cmo realizar los clculos manuales de la multa y los intereses que debe de cancelar un contribuyente? Cuadro N10 Conoce usted cules son las aplicaciones del SIIAT (Sistema de Informacin Integral de la Administracin Tributaria) para identificar los bienes muebles de los contribuyentes afectos al pago del Impuesto a la Propiedad? Cuadro N11 Considera usted que para mejorar el desempeo de sus funciones sera til que en la cuenta corriente se visualizar la informacin 136 135

correspondiente al bien mueble al que corresponde el pago? Cuadro N12 De acuerdo con el Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios, considera que el manual de cobros para el Impuesto a la Propiedad detalla claramente los procedimientos para seguir, cuando se trate de vehculos, aeronaves y embarcaciones? Cuadro N13 El manual de cobros para dicho impuesto est fundamentado bajo la Ley 7088 del Impuesto a la Propiedad de vehculos, aeronaves y

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embarcaciones, considera usted que la interpretacin de la Ley 7088 del Impuesto a la Propiedad de vehculos, aeronaves y embarcaciones en el manual es clara y facilita las funciones que realizan funcionarios? Cuadro N14 Actualmente, en el manual de cobro administrativo se hace mencin 139 los 138

XVII al proceso para seguir cuando se trate de un vehculo utilizado para el transporte remunerado de personas? Lo considera necesario para ejecutar sus funciones? Cuadro N15 Actualmente no se detalla en el manual de cobro del Impuesto a la Propiedad el proceso para seguir cuando se trata vehculos automotores utilizados en la agricultura. Considera necesario se detalle en el manual un apartado con los lineamientos en el caso de los vehculos automotores utilizados en la agricultura? Cuadro N16 Conoce los lineamientos para aquellos casos donde la aeronave se dedique a la fumigacin? Cuadro N17 Se cuenta con lineamientos claros para aquellos casos que correspondan a aeronaves dedicadas al transporte remunerado de 142 personas o pasajeros? Cuadro N18 Considera usted importante para realizar sus funciones que se detalle en el Manual de cobros para el Impuesto a la Propiedad las diferentes categoras de pasajeros que existen en Aviacin Civil? Cuadro N19 Segn su opinin, se cuenta con lineamientos claros para las embarcaciones que dedican al transporte remunerado de personas? 144 Cuadro N20 Se cuenta con informacin exacta, de cules son las embarcaciones de recreo y pesca deportiva utilizadas? que se encuentran de alta para ser 145 143 141 140

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TABLA DE GRFICOS
Cuestionario N1 Grfico N1 Considera que el proceso de Cobro Administrativo realizado por la Administracin Tributaria de San Jos para el Impuesto a la Propiedad de vehculos, aeronaves y embarcaciones es efectivo y contribuye en el aumento de la recaudacin del impuesto? Grfico N2 En alguna ocasin se le ha notificado un Requerimiento de pago para el Impuesto a la Propiedad? Grfico N3 Conoce usted cmo determinar el Impuesto a la Propiedad en funcin con el valor fiscal del bien mueble? Grfico N4 Segn la Ley 7088 del 30/11/1987, 17884-H-del 01/12/1987, Impuesto a la Propiedad de Vehculos, aeronaves y embarcaciones en el 119 118 117

Artculo 9 indica, que cuando el contribuyente que realice el pago del impuesto posterior a la fecha de vencimiento de la obligacin, debe cancelar la multa del 10% mensual o fraccin de mes. La cual se calcular sobre el monto del impuesto que debi pagarse y no podr exceder el monto del impuesto (100%). Cuando ha incurrido en atraso en el pago de impuesto, ha cancelado la multa correspondiente al atraso? Grfico N5 Segn la Segn la Ley 7088 del 30/11/1987, 17884-H-del 01/12/1987, Impuesto a la Propiedad de Vehculos en el Artculo 57, los intereses se calculan en relacin con una tasa, la cual es actualizada y 120

publicada por la Administracin Tributaria en el Diario Oficial La Gaceta. Cuando ha incurrido en atraso, ha cancelado los intereses correspondientes segn la fecha de cancelacin? Grfico N6 Conoce usted cul es el perodo fiscal que comprende el Impuesto a 122 121

XIX la Propiedad de vehculos, aeronaves y embarcaciones? Grfico N7 Conoce cul es el periodo de pago del Impuesto a la Propiedad? Grfico N8 La Ley 7088 del 30/11/1987, 17884-H-del 01/12/1987, Impuesto a la Propiedad de Vehculos, en el Artculo 8 inciso i), indica que los vehculos utilizados para el transporte remunerado de personas, deben de pagar 8000.00 anuales de impuesto (buses, taxis entre otros) 124 123

Considera usted que es un monto que est acorde con la inflacin? Cuestionario N2 Grfico N1 Considera que el proceso de Cobro Administrativo para el Impuesto de Vehculos, Aeronaves y Embarcaciones es efectivo y contribuye en el aumento de la recaudacin del impuesto? Grfico N2 En el rea de Cobro Administrativo, el Requerimiento de Pago es el documento oficial para comunicarle a los contribuyentes las deudas registradas. En el caso del Impuesto a la Propiedad de vehculos aeronaves y embarcaciones, este documento se genera de manera manual. Cree usted necesario que el Requerimiento de pago se genere directamente del sistema? Grfico N3 Los recibos de pago D-110 o D-118 son los recibos oficiales de pago para el Impuesto a la Propiedad, los cuales son emitidos a solicitud del contribuyente en rea confeccionar los recibos de cobro administrativo. Conoce com D-110 Y D-118 para el impuesto a la

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Propiedad de Vehculos, aeronaves y embarcaciones? Grfico N4 El mejor medio de notificar un requerimiento de pago para el

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Impuesto a la Propiedad de vehculos, aeronaves y embarcaciones debe ser la notificacin personalizada? 129

XX Grfico N5 Segn su experiencia, considera que la notificacin por fax mejorara el tiempo de ejecucin y recaudacin de los planes de cobro? Grfico N6 Segn la directriz DR-DI-35-2007 Manual de procedimientos para el cobro del Impuesto a la Propiedad de embarcaciones y 130

aeronavesDebera ampliarse el procedimiento de cmo y cules casos se deben trasladar a Cobro Judicial para que se contine con el debido proceso? Grfico N7 Como prueba de descargo para el cobro del Impuesto a la Propiedad de vehculos, aeronaves y embarcaciones los contribuyentes pueden aportar certificacin de exoneracin emitida por Exenciones del 131

Ministerio de Hacienda como prueba de descargo. Considera usted como funcionario, que debera ampliarse el procedimiento por seguir, cuando se de descargo? Grfico N8 Conoce usted, cules son los mtodos utilizados para calcular el impuesto por cancelar por un bien mueble afecto al Impuesto a la Propiedad? Grfico N9 Una vez transcurrida la fecha de pago y el contribuyente no cancel el Impuesto a la Propiedad, pasa a estar moroso en el pago de tributo, por lo tanto, cuando realice la cancelacin debe incluir los recargos establecidos por ley. Para aquellos casos donde se deba calcular el impuesto para los periodos anteriores al 2010, conoce usted cmo realizar los clculos manuales de la multa y los intereses que debe de cancelar un contribuyente? 134 133 realice una consulta a Exenciones sobre aquellos

contribuyentes que aporten certificacin de exoneracin como prueba 132

XXI Grfico N10 Conoce usted cules son las aplicaciones del SIIAT (Sistema de Informacin Integral de la Administracin Tributaria) para identificar los bienes muebles de los contribuyentes afectos al pago del Impuesto a la Propiedad? Grfico N11 Considera usted que para mejorar el desempeo de sus funciones sera til que en la cuenta corriente se visualizar la informacin 136 correspondiente al bien mueble al que corresponde el pago? Grfico N12 De acuerdo con el Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios, considera que el manual de cobros para el Impuesto a la Propiedad detalla claramente los procedimientos para seguir, cuando se trate de vehculos, aeronaves y embarcaciones? Grfico N13 El manual de cobros para dicho impuesto est fundamentado bajo la Ley 7088 del Impuesto a la Propiedad de vehculos, aeronaves y 137 135

embarcaciones, considera usted que la interpretacin de la Ley 7088 del Impuesto a la Propiedad de vehculos, aeronaves y embarcaciones en el manual es clara y facilita las funciones que realizan funcionarios? Grfico N14 Actualmente, en el manual de cobro administrativo se hace mencin al proceso para seguir cuando se trate de un vehculo utilizado para el transporte remunerado de personas? Lo considera necesario para ejecutar sus funciones? Grfico N15 Actualmente no se detalla en el manual de cobro del Impuesto a la Propiedad el proceso para seguir cuando se trata vehculos automotores utilizados en la agricultura. Considera necesario se 140 139 los 138

XXII detalle en el manual un apartado con los lineamientos en el caso de los vehculos automotores utilizados en la agricultura? Grfico N16 Conoce los lineamientos para aquellos casos donde la aeronave se dedique a la fumigacin? Grfico N17 Se cuenta con lineamientos claros para aquellos casos que correspondan a aeronaves dedicadas al transporte remunerado de 142 141

personas o pasajeros? Grfico N18 Considera usted importante para realizar sus funciones que se detalle en el Manual de cobros para el Impuesto a la Propiedad las diferentes categoras de pasajeros que existen en Aviacin Civil? Grfico N19 Segn su opinin, se cuenta con lineamientos claros para las embarcaciones que dedican al transporte remunerado de personas? Grfico N20 Se cuenta con informacin exacta, de cules son las embarcaciones de recreo y pesca deportiva utilizadas? que se encuentran de alta para ser

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LISTA DE FIGURAS
Figura N1 Organigrama de la Administracin Tributaria de San Jos Figura N2 Mapa Conceptual Figura N3 Aspectos fundamentales de la Administraciones Tributarias Figura N4 Tabla de valores de clases segn las caractersticas de los vehculos Figura N5 La placa Figura N6 Tabla progresiva para el clculo del Impuesto a la Propiedad para vehculos Figura N7 Calculo del Impuesto a la Propiedad de Motocicletas Figura N8 Depreciacin Acumulada para las motocicletas Figura N9 Tipos de Ajuste Figura N10 Placas para el Transporte Remunerado de Personas Figura N11 Clase de aeronave segn el puerto donde se registr Figura N12 Cdigos Internacionales Figura N13 Tipos de Ajuste Figura N14 Proceso para Efectuar Anlisis Estadstico Figura N 15 Tabla de valores de clases segn las caractersticas de los vehculos 202 112 62 57 56 50 46 45 45 44 42 42 24 15 8

XXIV Figura N 16 La placa Figura N 17 Tabla progresiva para el clculo del Impuesto a la Propiedad para vehculos 2010 Figura N 18 Clculo del Impuesto a la Propiedad de Motocicletas Figura N 19 Depreciacin Acumulada para las motocicletas Figura N 20 Clase de aeronave segn el Puerto donde se registro Figura N 21 Cdigos Internacionales Figura N 22 Cartula del expediente Figura N 23 Hoja de llamadas telefnicas Figura N 24 Requerimiento de pago para las aeronaves Figura N 25 Detalle de deudas Figura N 26 Acta de notificacin del Requerimiento de pago Figura N 27 Placas para el Transporte Remunerado de Personas Figura N 28 Opcin 10 Bienes Muebles e Inmuebles del SIIAT Figura N 29 Opcin 10.5.2 Impuesto a la Propiedad Embarcaciones del SIIAT Figura N 30 Seleccin por nombre del bien mueble (embarcaciones) Figura N 31 225 226 226 224 218 215 214 212 211 2010 207 206 205 205 204 203

XXV Clculo del Impuesto para el periodo actual Figura N 32 Clculo del Impuesto para los periodos anteriores 2009 Figura N 33 Clculo del Impuesto para los periodos anteriores 2009 Figura N 34 Clculo del Impuesto para los periodos anteriores 2009 Figura N 35 Hoja de requisitos para solicitar Arreglo de Pago Figura N 36 Formulario para solicitar Arreglo de Pago Figura N 37 Certificado de Adeudo Figura N 38 Detalle de las deudas de una embarcacin en el Certificado de adeudo Figura N 39 Folleto informativo del Impuesto a la Propiedad de Vehculos, aeronaves y embarcaciones Figura N 40 Planificacin de la Charla 238 237 235 234 232 230 229 228 227

XXVI

LISTA DE APNDICES
Apndice N1 Cuestionario N1 Apndice N2 Cuestionario N2 Apndice N3 Entrevista N1 Apndice N4 Entrevista N2 Apndice N5 Entrevista N3 Apndice N6 Hoja de anlisis de contenido N1 Apndice N7 Hoja de anlisis de contenido N2 Apndice N8 Hoja de anlisis de contenido N3

XXVII

LISTA DE ANEXOS
Anexo N1 Carta de la filloga Anexo N2 Carta del metodlogo Anexo N3 Carta de asesor acadmico Anexo N4 Carta de la empresa Anexo N5 Carta de autorizacin para el tema y modalidad de graduacin Anexo N6 Control de asistencia del tutor Anexo N7 Listado de embarcaciones y aeronaves con el valor y el monto del impuesto actualizado para el 2010

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RESUMEN EJECUTIVO
La presente investigacin se centra en analizar el proceso de Cobro Administrativo para el Impuesto a la Propiedad de Vehculos, Aeronaves y Embarcaciones de la Administracin Tributaria de San Jos. En primera instancia, se pretende describir el proceso utilizado para la generacin de documentos, notificaciones y el traslado de expedientes a otras reas de la Administracin Tributaria, que son la parte fundamental del proceso de cobro para dar inicio, formalidad y conclusin a la gestin. Es importante determinar en el proceso, aquellos contribuyentes afectos segn las caractersticas de vehculos, aeronaves embarcaciones por monto, placa y periodos adeudados para poder establecer la cartera morosa del periodo. Por otra parte, es esencial identificar los sistemas informticos utilizados en el proceso, como es el SIIAT (Sistema Integral de la Administracin Tributaria), tablas y bases de datos utilizadas para generar el Requerimiento de Pago, que es el documento formal utilizado para notificar las deudas a los contribuyentes, recibos de pago utilizados para realizar las cancelaciones de impuesto, multa e intereses y el Arreglo de pago que es solicitado por el contribuyente para fraccionar el pago de los periodos adeudados en un determinado tiempo. Para realizar el cobro se cuenta con un manual, por lo tanto, es primordial realizar un estudio comparativo con la normativa y lineamientos establecidos para regular el cumplimiento del debido proceso y determinar si se encuentra debidamente actualizado. Despus de haber analizado toda la informacin anterior se pretende proponer un manual de cobros utilizando el Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios para su correcta aplicacin y gestin, que facilite y agilice de esta manera, la recaudacin. Al establecer instrucciones claras se pretende facilitar el anlisis y la interpretacin por los funcionarios de aquella informacin que suministren los contribuyentes afectos como pruebas de descargo, la deuda requerida para un bien mueble. Por otra parte, se pretende tener un registro actualizado de los contribuyentes y de los bienes que estos poseen.

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INTRODUCCIN
Esta investigacin se pretende realizar un anlisis del proceso de cobro administrativo para el Impuesto a la Propiedad de Vehculos, Aeronaves y Embarcaciones en la Administracin Tributaria de San Jos, con el fin de proponer un manual que permita realizar una gestin de cobros eficiente y que contribuya con la recaudacin.

Est compuesta por seis captulos, conformados de la siguiente manera:

Captulo I Introductorio. Consiste en una breve resea de los antecedentes de la Institucin y se mencionan aspectos relevantes como lo son, su misin y visin. As mismo, se presentan los objetivos de la investigacin, as como, el desarrollo del problema para resolver.

Captulo II Marco Terico. En este captulo se examina toda la informacin relevante para el anlisis de la investigacin, consecuentemente relacionada con los objetivos propuestos.

Captulo III Marco Metodolgico. Se examina y escoge, cual es la metodologa idnea para esta investigacin, segn el tema presentado.

Captulo IV. Interpretacin y Anlisis de Resultados. En este apartado se desarrolla la investigacin de campo y se aplican los instrumentos necesarios para obtener la informacin que nos ayude a resolver el problema en estudio.

Captulo V. Conclusiones y Recomendaciones. Con base en el anlisis de la informacin, se procede a elaborar las conclusiones y recomendaciones que se reflejaron, estableciendo si se cumplieron los objetivos propuestos.

Captulo VI. Propuesta. En este captulo se elabora el modelo de un buen Gobierno Corporativo, que servir de base a la Institucin para el cumplimiento de los objetivos institucionales.

XXX

Adems, esta investigacin contar con bibliografa general de consulta, que ser la base y la gua en el desarrollo del estudio, as como los apndices y anexos que colaboren en el tema de estudio,

CAPTULO I INTRODUCTORIO

1. Aspectos situacionales de la Administracin Tributaria de San Jos.

Para efectos de esta investigacin, para la Resea histrica

de la Administracin

Tributaria de San Jos, se tomar en consideracin la historia del Ministerio de Hacienda, debido a que la primera forma parte de este ministerio 1.1 Resea histrica de la Administracin Tributaria San Jos

El 14 de octubre de 1825, por medio del Decreto Ejecutivo LV se crea la Tesorera General de Hacienda del Estado, luego el 25 de octubre de 1825, cambia su nombre por Direccin General de Hacienda. Esta entidad vari sus objetivos y funciones, por lo que Ministerio de Economa y Hacienda. En el ao 1966, la Direccin General de Integracin Econmica y la Direccin General de Estadsticas y Censos, se separaron de la Cartera de Economa y Hacienda, lo que motiva que cambie de nombre por el que actualmente conocemos como Ministerio de Hacienda, que es el encargado de establecer y ejecutar la poltica hacendaria de Costa Rica. en 1948 se denomina

La legislacin vigente establece que al Ministerio de Hacienda (2000), le corresponde velar por los siguientes asuntos:

Poltica y administracin tributaria y aduanera, fiscalizacin y recaudacin; Administracin financiera y del presupuesto, control interno, y contabilidad pblica; Administracin de las deudas pblicas interna y externa; Administracin patrimonial; Negociaciones econmicas y financieras con gobiernos y entidades nacionales, extranjeras e internacionales; Velar por la correcta y eficiente recaudacin de todos los impuestos, tasas, contribuciones, producto del uso de la propiedad fiscal y, en general, de todos los ingresos pblicos; Coordinar los aspectos fiscales con las polticas monetaria, cambiaria y crediticia fijadas por el Banco Central de Costa Rica; Dirigir y coordinar dependencias del propio Ministerio y sus relaciones con los sectores pblico y privado;

3 Minimizar el dficit fiscal mediante una mejor recaudacin, la racionalizacin del gasto y una mayor flexibilidad en su asignacin.

El Ministerio de Hacienda (2000) seala como misin del Ministerio de Hacienda, lo siguiente: Misin Asegurar a la sociedad costarricense la efectiva y justa recaudacin y captacin de los recursos financieros, indispensables para satisfacer sus necesidades y obligaciones; as como, mediante su adecuada asignacin, contribuir con eficiencia y transparencia al desarrollo econmico y social del pas. Visin: Seremos una institucin lder, con tecnologa de punta y una slida integracin en lo interno, generando confianza en los costarricenses mediante un desempeo eficiente y la definicin de una poltica fiscal sostenible (p1). Dicho ministerio cuenta con una amplia estructura organizacional, esta cartera est encabezada por el Ministro y dos Vice-ministros: Ingresos y Recursos Financieros y Administracin del Gasto.

Dentro de su estructura organizacional, se establecen las diferentes direcciones y departamentos:

Consejo Nacional de Financiamiento Interno Externo y de Inversin (CONAFIN) Contabilidad Nacional Direccin Administrativa y Oficiala Mayor Direccin General de Administracin de Bienes y Contratacin Administrativa Direccin General de Aduanas Direccin General de Auditora Interna. Direccin General de Hacienda Direccin General de Informtica Direccin General de Polica de Control Fiscal Direccin General de Presupuesto Nacional Direccin General de Tributacin Direccin Jurdica rgano de Normalizacin Tcnica

4 Proveedura Institucional Secretara Tcnica de la Autoridad Presupuestaria Tesorera Nacional Tribunal Aduanero Nacional Tribunal Fiscal Administrativo Unidad Tcnica de Aprovisionamiento y Servicios Unidad Tcnica de Recursos Financieros Unidad Tcnica de Recursos Humanos Unidad Tcnica de Servicios Mdicos.

Dentro de la estructura organizacional mencionada anteriormente, se encuentra la Direccin General de Tributacin, la cual fue creada originalmente como Oficina de la Tributacin Directa (Acuerdo N 160 del 30 de junio de 1917); posteriormente, pas a ser la Direccin General de Tributacin Directa, segn el Decreto Ejecutivo N 10 del 15 de noviembre de 1917, reformado y adicionado por el Decreto Ejecutivo N 13 del 24 de enero de 1918. En sus inicios, estuvo conformada por dos secciones: Contribucin Territorial y el Impuesto sobre la Renta.

Mediante el Decreto 21427-H, del 7 de agosto de 1992, se regulan la organizacin, objetivos y funciones de la Direccin General de Tributacin Directa, y se reestructura la organizacin vigente hasta entonces.

El 15 de julio de 1998, cambia su nombre a Direccin General de Tributacin, ya que sus funciones no se limitan a los tributos de naturaleza directa, mediante Decreto Ejecutivo N 27146-H, (La Gaceta N 136 del 15 de julio de 1998), adicionado por el Decreto N 27278-H del 21 de julio de 1998 (La Gaceta N 182 del 18 de setiembre de 1998). A la vez se aprueba el Reglamento de la Organizacin y Funciones de esta Direccin General y se establece una nueva estructura.

La Direccin General de Tributacin Plan Estratgico (2007-2010) de la DGT (2007) establece como: Misin:

5 Aplicar las leyes tributarias con generalidad, mediante una gestin efectiva que promueva el cumplimiento voluntario, garantice servicios de informacin y asistencia al contribuyente y ejerza un control eficaz de los incumplimientos tributarios mediante acciones que se ajusten a los principios y valores institucionales, todo dentro de un marco de respeto a los derechos y garantas ciudadanas. Visin: Aspiramos a ser una organizacin capaz de brindarle a nuestros contribuyentes servicios de alta calidad, al menor costo posible, para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, combatir rpida y efectivamente el incumplimiento y descubrir y procesar el fraude fiscal. Por eso, queremos una organizacin interna articulada y coherente, que mediante un modelo integral de gestin tributaria, incorpore y utilice modernas tecnologas de informacin y comunicacin, las mejores prcticas en la especialidad tributaria y un recurso humano motivado, ntegro y en constante desarrollo profesional(p2). Es la institucin encargada de la administracin integral de los tributos que las leyes le encomienden y de llevar a cabo entre otros, las actuaciones de informacin y asistencia a los contribuyentes, recaudacin, comprobacin, auditora, inspeccin y valoracin que resulten necesarias o convenientes para que los tributos estatales se apliquen con generalidad, equidad y eficacia, promoviendo el cumplimiento voluntario y detectando, corrigiendo y en su caso, sancionando los incumplimientos. Es una dependencia del Ministerio de Hacienda, adscrita al Viceministerio de Ingresos.

La estructura organizativa actual que tiene la institucin es la siguiente: Direccin General Subdireccin General

Seis Divisiones: Divisin de Fiscalizacin Divisin de Gestin Divisin de Informtica Divisin Normativa Divisin de Recaudacin rgano de Normalizacin Tcnica

Diez Administraciones Tributarias: Administracin Tributaria de San Jos Administracin Tributaria de Alajuela

6 Administracin Tributaria de Heredia Administracin Tributaria de Cartago Administracin Tributaria de Guanacaste Administracin Tributaria de Puntarenas Administracin Tributaria de Limn Administracin Tributaria de la Zona Norte

La Administracin Tributaria es el rgano administrativo encargado de percibir y fiscalizar los tributos, se trate del Fisco o de otros entes pblicos que sean sujetos activos. Los objetivos estratgicos de las Administraciones Tributarias segn el Plan Estratgico (2007), son los siguientes: Mejorar la efectividad del control tributario El control tributario, en su conjunto, persigue una doble finalidad: Por una parte, restituirle a la Hacienda Pblica los derechos que legtimamente le corresponden y que hubiesen omitido los obligados tributarios; esto es lo que se conoce como efecto directo del control tributario. Por otra parte, la promocin del cumplimiento voluntario de otros obligados, quienes, ante la percepcin de los efectos negativos que les podra acarrear una actuacin de control, optan por el cumplimiento correcto y oportuno; esto es el efecto indirecto o inducido, sin duda de gran importancia en trminos del mejoramiento del cumplimiento tributario general. Los planes de control tributario de la Direccin General de Tributacin debern desplegarse integrando los siguientes aspectos: Prevencin del incumplimiento, control integrado, controles extensivos e intensivos, impulso a la investigacin del fraude complejo. Facilitar el cumplimiento voluntario La Administracin Tributaria debe brindar un servicio de primera calidad, con la mejor tecnologa de la informacin y comunicaciones disponibles y con el mejor apoyo funcional y tcnico al contribuyente, para facilitar el cumplimiento correcto y oportuno de sus obligaciones y garantizar el respeto a los derechos ciudadanos. Todos los planes operacionales de la Direccin General de Tributacin debern desplegarse integrando los siguientes aspectos en su formulacin: Definicin y diseo de los servicios con fundamento en las necesidades del contribuyente en trminos de facilidades para cumplir con sus obligaciones tributarias, calidad y comodidad del servicio en las oficinas, uniformidad de la informacin al contribuyente, universalizacin de la asistencia al contribuyente, aplicacin de las Tecnologas de Informacin y Telecomunicaciones (TIC`s) para contar con las facilidades de servicios digitales en Internet y otro tipo de canales, as como la utilizacin de stas para la gestin de la relacin con el cliente.

7 Fortalecer la eficiencia y eficacia de las operaciones institucionales Para el logro de este objetivo se debe hacer uso de los mejores recursos en planificacin y gerencia, tecnologa, y mejores prcticas tributarias. Todos los planes de la Direccin General de Tributacin relacionados con este objetivo debern desplegarse integrando los siguientes aspectos en su formulacin: Planeacin a largo, mediano y corto plazo, control eficaz que garantice cumplimiento de metas mediante acciones individuales que se ajusten a los principios y valores institucionales, estandarizacin de procesos e integracin y mejoramiento de la calidad de los datos del contribuyente y de las actividades tributarias, tanto en trminos de ingresos como de los costos en que se incurren respectivamente, medicin de la efectividad de los medios que se apliquen para tales efectos, as como tambin la medicin del accionar del funcionario de la Administracin Tributaria para evaluar su rendimiento. Optimizar la administracin del capital humano. El capital humano es el principal y ms valioso recurso de cualquier organizacin, por lo que debe fortalecerse constantemente la especializacin, la idoneidad y el apego de los funcionarios a los principios y valores institucionales de servicio pblico, integridad, efectividad y respeto de los derechos y garantas ciudadanas, que son fundamentales para el xito de la Institucin. Todos los planes operacionales de la Direccin General de Tributacin debern desplegarse integrando los siguientes aspectos en su formulacin: Nuevos ingresos de funcionarios mediante la aprobacin de programas especializados y selectivos, capacitacin sistemtica y especializada, evaluacin del desempeo que considere los resultados en productividad y desestimule el bajo desempeo y reconocimiento del desempeo sobresaliente (p.3). La Administracin Tributaria de San Jos, Plan Estratgico (2007) se establece bajo una serie de principios que dan origen a la misin y visin que se indica continuacin: Misin: Aplicar con generalidad y eficacia el sistema tributario, promoviendo y facilitando el cumplimiento voluntario de los contribuyentes y controlando y regularizando los incumplimientos, dentro de un marco de respeto a los derechos y garantas ciudadanas. Visin: Aspiramos a ser una organizacin plenamente capaz de prestarle a los contribuyentes, servicios de mxima calidad y al menor costo posible, para el cumplimiento de sus obligaciones fiscales y de descubrir y regularizar con eficacia el fraude fiscal. Por eso, queremos una organizacin interna articulada y coherente, que incorpore y utilice tecnologas avanzadas de informacin y comunicacin, y que cuenta con un recurso humano motivado, ntegro y en constante desarrollo profesional (p2). La Administracin Tributaria de San Jos, presenta actualmente la siguiente estructura organizacional:

8 Figura N1 Organigrama de la Administracin Tributaria de San Jos

GERENCIA GENERAL SUBGERENCIA GENERAL GETES

SUBGERENCIA DE GESTION

SUBGERENCIA DE RECAUDACIN rea Control Cumplimiento Deberes Formales rea Control Cumplimiento Deberes Materiales rea de Informacin y Asistencia rea de Registro nico Contribuyente rea Resolutiva rea de Actualizacin en Cuenta

SUBGERENCIA DE VALORACIN

SUBGERENCIA DE FISCALIZACIN

Subgerencia de rea de Getes Valoraciones

rea de Devoluciones

Valoraciones Administrativas

rea de Getes Nueva

rea de Cobro Administrativo

Valoraciones Tributarias

rea A

rea Resolutiva

rea B

rea C

rea D

rea Resolutiva

9 1.2. Antecedentes del Problema de Investigacin

La Administracin tributaria de San Jos es la encargada de percibir y fiscalizar tributos, y el Departamento de Cobro Administrativo es el que de llevar a cabo el proceso de cobranza para el Impuesto a la Propiedad de Vehculos, Aeronaves y Embarcaciones y otros impuestos.

Actualmente la Administracin Tributaria de San Jos, no cuenta con un proceso formal de cobro del Impuesto a la Propiedad para los vehculos registrados en el Registro Nacional, para las embarcaciones de recreo y pesca deportiva, inscritas en el Registro de Bienes Muebles y las aeronaves inscritas en el Registro de Aviacin Civil de Costa Rica.

El monto que se ha venido recaudando por este concepto obedece, mayoritariamente, al pago voluntario de los contribuyentes, aunado a las acciones realizadas desde el ao anterior por parte de las reas de Actualizacin en Cuenta, Cobro Administrativo de la Administracin Tributaria de San Jos y la Oficina de Cobro Judicial de la Direccin General de Hacienda. Todo esto inicia con el inters del contribuyente, de conocer el estado tributario de sus bienes por medio de una solicitud realizada para actualizar su situacin, y otros efectos como el traspaso de los citados bienes muebles, ante el Registro Nacional, para lo cual se efecta el estudio respectivo y el cobro, si as procediera.

El impacto que esta situacin provoca, es que el Ministerio de Hacienda, a travs de la Administracin Tributaria de San Jos, no percibe el total del ingreso que corresponde por concepto de este tributo, por lo que obtiene una baja recaudacin

Al no contar con un registro integral y actualizado de los contribuyentes propietarios de los vehculos, embarcaciones y aeronaves, as como de los pagos del impuesto que hayan sido efectuados, esto genera un control tributario bajo sobre propietarios y carteras morosas.

10 Es importante no incurrir en procedimientos de cobro administrativo y judicial, que pueden evitarse mediante mecanismos de recaudacin oportunos, eficientes y con manuales actualizados segn las normas y lineamientos vigentes, que eviten gastos innecesarios para el estado. 1.3 Justificacin del Problema

Esta investigacin es importante para sentar presencia tributaria ante aquellos contribuyentes sujetos al pago del Impuesto a la Propiedad de Vehculos, Aeronaves y Embarcaciones registrados en la Administracin Tributaria de San Jos, pero con domicilio en diferentes lugares del territorio nacional.

Es esencial para los mbitos social, econmico y cultural, ya que al aumentar la recaudacin, disminuir la cartera morosa, esto con el propsito de beneficiar a todos los ciudadanos en los diferentes sectores y de esta forma, se estara contribuyendo con el cumplimiento de los objetivos y metas planteados por parte de la Direccin General de Tributacin y del Plan Anual de Recaudacin de la Divisin de Recaudacin de esta Direccin, especficamente para la Administracin Tributaria de San Jos.

El problema principal tiene relevancia sobre otros que existen actualmente en la Administracin, debido a que se relaciona directamente con el proceso de recaudacin de un impuesto, el cual genera un ingreso significativo y que no ha podido ser resuelto a lo largo del tiempo, pese a esfuerzos realizados en diversas ocasiones.

El INS (Instituto Nacional de Seguros) es el encargado de realizar el cobro del Impuesto a la Propiedad de los contribuyentes que paguen de forma voluntaria, sin embargo en la Administracin Tributaria de San Jos, an no se cuenta con un proceso de cobro para los vehculos en condicin de morosos en el pago del tributo. Solo son requeridos aquellos que se apersonen de forma voluntaria al departamento de Cobro Administrativo solicitar un Arreglo de pago.

11 El departamento de cobro tiene la necesidad de un manual claro para ejecutar el proceso de cobro del impuesto en mencin, que se encuentre actualizado con la

normativa y lineamientos vigentes, con el fin de facilitar la interpretacin y agilizar el proceso de una forma eficaz y oportuna. Dado lo anterior se pretende, que mediante registros actualizados e integrales y la definicin de procedimientos formales de cobro, voluntarios y no voluntarios, permitan la optimizacin de la gestin del recurso humano, ya que es el principal objetivo que persigue la Administracin.

1.4 Planteamiento del Problema

Anualmente se cobra el Impuesto a la Propiedad de vehculos, aeronaves y embarcaciones, segn lo establece la Ley 7088. Despus de transcurrida la fecha lmite de pago se genera manualmente una cartera morosa para el cobro del impuesto para aquellos bienes inmuebles afectos, no obstante, para los vehculos no se realiza ningn proceso de cobro administrativo.

Hernndez, Fernndez y Baptista (2006) se refirieron al trmino de problema de investigacin, como: Plantear un problema no es sino afinar y estructurar ms

formalmente la idea de investigacin (p.46).

Dado lo anterior y considerando los lineamientos y las normas, para tal efecto se considera necesario realizar un anlisis para establecer un manual y una cartera morosa actualizada; por lo tanto, es conveniente plantear el siguiente problema: Cmo se ha manejado el proceso de Cobros Administrativo para el Impuesto a la Propiedad de vehculos, aeronaves y embarcaciones de la Administracin Tributaria de San Jos?

1.5 Delimitacin del Problema

Para la realizacin de este trabajo, se analizan los alcances que se van a lograr, o limitaciones que se van presentando en el desarrollo de la investigacin, y el tiempo que se invirti en la recolectar la informacin.

12

Segn la Gua para los trabajos finales de graduacin (2010),En este apartado se trabajan los alcances y los lmites de estudio. Entre los alcances se pretenden mencionar: espaciales, temporales tericos, en tanto que las limitaciones abarcan el nivel de generalizacin de los resultados en funcin del tipo de estudio y muestreo (p.19).

1.5.1 Alcance

Se pretende con este trabajo de investigacin, analizar y mejorar el proceso de cobro administrativo de Impuesto a la Propiedad de vehculos, aeronaves y embarcaciones, con el fin de proponer cambios que contribuyan a obtener un proceso de cobros eficiente y que la informacin generada por la Administracin Tributaria de San Jos para el cobro de este tributo, en cuanto a los lineamientos y procedimientos se refiere, sea de fcil interpretacin tanto para los funcionarios asignados para ejecutar los planes, como para aquellas personas que tengan inters en conocer sobre el tema.

Dado lo anterior, se desea hacer ms eficiente el proceso de cobranza para el Impuesto a la Propiedad de vehculos, aeronaves y embarcaciones, aumentar la recaudacin y evitar que el estado incurra en gastos innecesarios. 1.6 Objetivos

1.6.1 Objetivo General de Diagnstico

Analizar el proceso de Cobro Administrativo para el Impuesto a la Propiedad de Vehculos Aeronaves y Embarcaciones de la Administracin Tributaria de San Jos para mejorar el proceso y la gestin de cobro, lo cual permitir una eficaz recaudacin del tributo.

13

1.6.2 Objetivo General de Propuesta

Proponer un manual de cobros para el Impuesto a la Propiedad de Vehculos, Aeronaves y Embarcaciones utilizando el Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios y los lineamientos vigentes para su correcta aplicacin y gestin.

1.6.3 Objetivos Especficos

Describir el proceso de Cobro Administrativo en lo que respecta a la generacin de documentos, notificaciones, traslado de casos a otras areas que son importantes para realizar el cobro a los contribuyentes afectos.

Revisar los registros de la Administracin Tributaria de San Jos de los bienes muebles afectos al impuesto por placa, monto del impuesto y periodos adeudados para el ao 2010, y as identificar la cartera morosa necesaria para la ejecucin de planes masivos de recaudacin.

Identificar los sistemas informticos como lo es el SIIAT, tablas de clculo y bases de datos utilizados para la generacin de Requerimientos de Pago, recibos de pago y Arreglos de pago.

Realizar un estudio comparativo entre el manual de cobro existente para el Impuesto a la propiedad y las normas, lineamientos establecidos para regular el cumplimiento del debido proceso.

Elaborar un manual de cobros para el Impuesto a la Propiedad de Vehculos, Aeronaves y Embarcaciones con base en los resultados obtenidos en la investigacin.

14 1.7 Hiptesis

Para formular la hiptesis es necesario definir el planteamiento del problema. As como los objetivos y marco de referencia (terico).

Mndez (1998), menciona que: El primer aspecto que se debe tomar en cuenta para formular las hiptesis, es identificar aquellos hechos o situaciones que caracterizan su problema de investigacin, sealando causa- efecto. Haga una lista de todas las situaciones que usted ha observado en el problema de investigacin (si lo desea, refirase a los sntomas y las causas planteados en el problema) no omita ninguna, aunque le parezcan situaciones muy obvias (p.120)

Segn la definicin anterior, plantea para esta investigacin la siguiente hiptesis: No existe claridad en la gestin del proceso de Cobro Administrativo para el Impuesto a la Propiedad de Vehculos, Aeronaves y Embarcaciones. 1.8 Mapa Conceptual

El mapa conceptual es un resumen del marco terico de esta investigacin en el que se desarrollar el problema planteado, de acuerdo con la investigacin de literatura de donde se extrae la informacin ms relevante para el desarrollo de la investigacin, lo cual ayudar a su comprensin. La gua de trabajos finales de graduacin ampla lo siguiente: Es el esquema de estructura el marco terico, expresa que el tema sea pertinente, alcanzable, novedoso y que aporte nuevo conocimiento, relacionado con la carrera respectiva. Seala que el problema de investigacin siempre es una interrogante con respuesta distinta a si o no, que manifiesta la relacin entre dos variable: una dependiente y otra independiente. Del problema de investigacin, se derivan subproblemas de investigacin (p.20)

15

CAPTULO II MARCO TERICO

17 2.1 Marco Terico En el siguiente captulo, se exponen conceptos relacionados directamente con el objetivo del estudio, los cuales servirn de apoyo para el desarrollo de la investigacin. Constituyen la base conceptual que permite establecer relaciones entre marco y los hechos o fenmenos analizados. Hernndez et al.(2006) se

refiere a marco terico, como: Es un compendio escrito de artculos, libros y otros documentos que describen el estado pasado y actual del conocimiento sobre el problema de estudio. Nos ayuda a documentar cmo nuestra investigacin agrega valor a la literatura existente (p.64). Se sintetiza la informacin recopilada para efectuar la investigacin, en donde se establece de primero, el tipo de informacin que se va a recolectar, para analizarla en forma organizada. El marco terico respalda la investigacin por medio de toda la informacin que logre recolectar el investigador para fundamentar su proceso de conocimiento. 2.1.1 Entorno Econmico

La situacin econmica que vive el pas no es la nica razn que explica la notable mejora que ha habido en la recaudacin de impuestos por parte de la Administracin Tributaria de San Jos del Ministerio de Hacienda. La implementacin de mejores prcticas administrativas, llevadas a cabo con la asesora tcnica de gobiernos de otros pases, entre ellos, Estados Unidos, Chile y Francia, ha permitido aumentar la eficiencia con que la Administracin Tributaria opera actualmente. Sin embargo, para el periodo 2009 se ve afectada la recaudacin de impuestos por la crisis econmica que se est viviendo actualmente. Segn el Estado de la Nacin (2008), indica lo siguiente: Los ingresos Tributarios para Costa Rica disminuyeron en el periodo 2008, los cuales an permanecen constantes hasta generar contraccin en el 2009 (p.55).

Dado lo anterior, existe la necesidad de una reforma fiscal integral que origine un sistema equitativo de tal manera, que aumente los ingresos originados y una mayor recaudacin de impuestos, con el propsito de solventar la inversin social y la infraestructura de una manera eficiente, equitativa y simple.

18 Actualmente se cuenta con mejores y ms mecanismos de control electrnicos que permiten detectar incidencias de una forma ms efectiva. Asimismo se ha mejorado la gestin de cobro por parte de las autoridades tributarias y sistemas tecnolgicos. El Estado de la Nacin (2009) puntualiza lo siguiente: La recaudacin de gobierno central ha mostrado una tendencia creciente en participacin de los impuestos directos hace dos dcadas, estos representaban el 21.6% de los ingresos fiscales y hoy equivalen al 33.9%. Para el periodo 2008 se realizaron varias reformas que buscaban ampliar y simplificar la base, revisar tasas impositivas y reducir la evasin fiscal (p.184). La nueva situacin econmica tiene grandes desafos en cuanto a una reforma fiscal que aumente la carga y mejore la equidad tributaria, una poltica de salarios mnimos reales en materia de proteccin laboral, as como programas de apoyo a la produccin, capaces de proteger a sectores vulnerables como el campesinado. En los ingresos tributarios acentuaron las variaciones negativas de los rubros de aduanas y renta, producto de la cada en el valor de las importaciones y de las menores utilidades generadas por las empresas.

Las cifras muestran menor crecimiento del dficit, los resultados de las cuentas del Gobierno Central muestran una reduccin de los ingresos.

Ministerio de Hacienda (2009) segn comunicado de prensa: La reduccin de los ingresos fue de 4,5 % en el trimestre de este ao, en relacin con el mismo periodo del ao anterior. Sobre el comportamiento de los principales rubros de ingreso, se puede destacar lo cobrado en el rubro de otros ingresos tributarios, que creci un 4,9%, mientras que lo recaudado por impuesto de ventas (internas) creci un 3,5% y lo recaudado por impuesto de consumo (interno) creci un 2,3%. En contraste, los ingresos por concepto de impuesto sobre la renta decrecieron un 3,3%, lo recaudado en aduanas se redujo un 15,2% al mes de marzo del 2009, con respecto al primer trimestre del 2008 La reduccin de los ingresos fue de 4,5 % en el trimestre de este ao, en relacin con el mismo periodo del ao anterior. Sobre el comportamiento de los principales rubros de ingreso, se puede destacar lo cobrado en el rubro de otros ingresos tributarios, que creci un 4,9%, mientras que lo recaudado por impuesto de ventas (internas) creci un 3,5% y lo recaudado por impuesto de consumo (interno) creci un 2,3%. En contraste, los ingresos por concepto de impuesto sobre la renta decrecieron un 3,3%, lo recaudado en aduanas se redujo un 15,2% al mes de marzo del 2009, con respecto al primer trimestre del 2008 (p.1).

19 La recesin mundial, que ha provocado una fuerte desaceleracin de la economa local, nos est representada la en materia recaudatoria, los enormes esfuerzos en las polticas de recaudacin sigue impulsando Hacienda. El incremento del dficit ocurri en parte por la mixtura de una recesin interna, una menor recaudacin y un mayor y oportuno gasto social, para suavizar las adversidades derivadas de la crisis financiera, sobre sectores sociales vulnerables. Desde una perspectiva Internacional, la estabilidad del sistema poltico costarricense contrasta evidentemente con las crecientes turbulencias polticas que experimenta la regin latinoamericana a raz de la tensin de las crisis polticas dentro y entre los Estados.

2.1.2 Entorno Social

En los ltimos aos, debido a la crisis en la economa mundial se ha visto afectada en gran escala en la evolucin socioeconmica del pas, de manera que esta no pueda ser entendida sin considerar los aspectos regionales.

Durante el 2008, el pas sigui mostrando un buen desempeo en la acumulacin de capacidades humanas en cuanto a esperanza de vida, coberturas educativas, seguridad social, reduccin de la desercin escolar. Esto fue posible al aumento en la Inversin Social Pblica (ISP), que tuvo su impacto en varias reas que son claves en el desarrollo humano, fundamentado en polticas universales y las reformas a programas sociales. Estado de la Nacin (2008) muestra datos importantes en el mbito social actual: Los datos del Poder Judicial no solo revelan un aumento en el nmero de mujeres muertas por razones de gnero, sino tambin un fuerte deterioro en la tasa de homicidios por cien mil habitantes, que pas de 8 a 11 entre 2007 y 2008, junto a un incremento de la agresin, especialmente en robos de automviles y delitos dentro y fuera de la vivienda (p.24). Al existir en Costa Rica una mayor recaudacin de impuestos por parte del Ministerio de Hacienda, se podr contar con mayor cantidad de recursos econmicos de los cuales surgirn ms programas de ayuda social para aquellos sectores ms afectados.

20 2.2 Administracin La administracin es un proceso que se refiere al establecimiento, bsqueda y logro de objetivos; encabezado por personas responsables de planear, organizar, dirigir y controlar las diferentes actividades.

Actualmente tener una buena administracin permite a las empresas aprovechar los recursos, maximizarlos y obtener mayores rendimientos econmicos y de recursos humanos. La administracin nace a principios del siglo XVIII a partir de la Revolucin Industrial, por el crecimiento y complejidad de las empresas.

La administracin es una ciencia y un arte. Ciencia, porque es un cuerpo de conocimientos sistematizados, acumulados y aceptados en referencia con la comprensin de las verdades generales relativas a la administracin; y arte, porque requiere la habilidad personal para hacer cumplir los planes que se han propuesto.

Koontz (1991) define administracin de la siguiente manera: El uso del conocimiento fundamental y su aplicacin a la realidad de una situacin, generalmente incluye una regla para obtener resultados prcticos. La administracin es un arte, pero el trmino administracin se usa, en forma ms acertada, para hacer referencia al cuerpo de conocimientos, ciencia que fundamenta ese arte (p.6). Es una serie de eventos conjugados que lleva el orden de los esfuerzos. Es un proceso encargado de planear, instrumentar y evaluar las actividades para conseguir aquellas metas propuestas.

2.2.1 Proceso Administrativo

El proceso administrativo integrado est constituido por cuatro funciones fundamentales: planeacin, organizacin, direccin y control. Se agrupan de una forma determinada y son el fundamento terico para el desempeo y el desarrollo de las organizaciones y de los que tienen la responsabilidad de redirigirlas hacia su desarrollo econmico.

2.2.2 Planeacin La planeacin est compuesta por mltiples decisiones orientadas al futuro, lo que significa que se le debe destinar tiempo y pensamiento hoy para invertir en el futuro.

21

Segn Terry & Franklin (1988), sealan lo siguiente: La planeacin es seleccionar informacin y hacer suposiciones respecto al futuro para formular las actividades necesarias para realizar los objetivos organizacionales (p.195).

La planeacin es una funcin primaria de la administracin; es el proceso a travs del cual no slo se establecen los objetivos, sino que tambin se integran todos los recursos para realizar esos objetivos en una forma provechosa.

Existen muchos tipos de planes en la administracin. Sin embargo, el tiempo es uno de los principales factores, y los planes con respecto de este ltimo, pueden clasificarse convenientemente como planeacin tctica, abarcando planes a plazos corto e intermedio (de uno a cinco aos), y a largo plazo, de ms de cinco aos.

Terry & Franklin (1988) se refieren a algunos conceptos bsicos de la planeacin como los siguientes:

La planeacin debe anteceder a la ejecucin real de la accin. Si existe el tiempo adecuado para la mayora de las acciones. Por lo general,

esto depende de la relativa importancia del objetivo en particular que se busque.

El tiempo entra en el concepto de las fases, que forman parte de muchos

planes. Las fases identifican los perodos sucesivos de tiempo para que se lleven a cabo las actividades fijadas por el plan.
El tiempo cubierto por el plan debe ser lo bastante largo para cubrir los

compromisos administrativos involucrados (p.198). El planear implica hacer la eleccin de las decisiones ms adecuadas acerca de lo que se pretende realizar en el futuro (a corto o largo plazo) y establece las bases para determinar el riesgo y minimizarlo.

2.2.3 Organizacin

La palabra organizacin se deriva de la palabra organismo.

Corresponde a

organizar los recursos con que cuenta la empresa para lograr los objetivos y metas que la empresa se ha trazado.

22

Segn Terry & Franklin (1988), la organizacin es: Organizar es establecer relaciones efectivas de comportamiento entre las personas, de manera que puedan trabajar juntas con eficiencia y obtengan satisfaccin personal al hacer tareas seleccionadas bajo condiciones ambientales dadas para el propsito de realizar alguna meta u objetivo(p. 250).

La funcin organizadora crea lneas definidas de autoridad y responsabilidad en una organizacin, mejorando as las funciones de activacin y control. Existen al menos dos estructuras ms comunes en las organizaciones, que son la lineal y la funcional.

2.2.4 Ejecucin

En todas las empresas es importante llevar a cabo los planes propuestos durante un periodo determinado, pero tambin es vital hacer que los miembros de la organizacin procedan de manera que contribuyan al logro de los objetivos

Terry & Franklin (1988) definen ejecucin, de la siguiente manera: La ejecucin es hacer que todos los componentes del grupo quieran realizar los objetivos de la empresa y que sus miembros se esfuercen por alcanzarlos, puesto que los miembros quieren lograr esos objetivos (p. 342).

Es de suma importancia, que los mbitos gerenciales tomen las medidas que inicien y continen las acciones necesarias para que los miembros del grupo ejecuten las tareas. La ejecucin es llamada por algunos autores direccin, comando o liderazgo.

2.2.5 Control

El control es utilizado en administracin para medir que las actividades que se realicen se ajusten a las proyectadas por la empresa con la finalidad de detectar errores que se cometan.

23 Para Terry & Franklin (1988), controlar es: determinar qu se est realizando, esto es, evaluar el desempeo y, si es necesario, aplicar medidas correctivas, de manera que el desempeo tenga lugar de acuerdo con los planes (p. 518).

Se encarga de medir el desempeo que se da en la empresa y vigila si se ha hecho un uso adecuado de los recursos, de acuerdo con lo establecido desde la direccin.

El control permite la funcin de supervisin y la comparacin de los resultados obtenidos contra los que se esperaba obtener, e identificar los responsables y corregirlos errores en los que se incurrieron.

reas funcionales de estudio de la Administracin:

Administracin financiera Finanzas corporativas Administracin comercial (marketing mercadotecnia); Administracin de la produccin u operaciones; Administracin de Recursos humanos

2.3 Administracin Tributaria

Desde que surgi el fisco por primera vez cuando an no exista la moneda, hasta nuestros das, se confirma como una constante histrica que la administracin pblica en cada perodo demanda mayores recursos tributarios.

Entre las referencias ms importantes para un sistema tributario eficiente se considera la capacidad de las administraciones tributarias, la aceptacin social, la cultura tributaria, las multas impuestas mediante un marco legal confiable.

En ese sentido, el sistema tributario, su diseo y piezas bsicas, debera ser aprobado, como ley, por una amplia representacin parlamentaria. Cada gobierno puede decidir su propia poltica tributaria, para ello debe manejar los parmetros polticos que dispone cualquier sistema tributario. La administracin tributaria es parte de la administracin pblica y como tal rene los mismos elementos y caractersticas de sta ltima. La administracin tributaria es un segmento de la administracin pblica encargada de la aplicacin de las normas

24 tributarias y de controlar el cumplimiento de las obligaciones derivadas de las mismas. Segn Centro Virtual de Conocimiento Hacendario (CEVCOH) (2009) conceptualiza como administracin tributaria de la siguiente manera: La administracin tributaria est orientada a organizar, dirigir y controlar todo lo relacionado con los impuestos creados para la satisfaccin de las necesidades del Estado y por ende de sus administrados (p.4). Lo anterior definicin se da con el fin de asegurar la recaudacin de los impuestos que permita al estado contar con los ingresos necesarios para financiar los gastos del estado y los planes de inversin social

Figura N 3 Aspectos fundamentales de la Administraciones Tributarias

Fuente: Ministerio de Hacienda (2009), Centro Virtual de Conocimiento Hacendario (CEVCOH) (p.9). Las administraciones tributarias, al igual que las compaas privadas y otras organizaciones, tienen una actividad esencial, siendo sta la aplicacin y cobranza de impuestos, tareas que deben realizar de acuerdo con la ley. Segn CEVCOH (2009), hay una amplia variedad de metas estratgicas en la

administracin tributaria que pueden ser medidas a travs de diversos indicadores como: Grado de optimizacin del cumplimiento; Nivel de actuacin como proveedor de servicios de acuerdo con las metas de cumplimiento; Grado de confianza del pblico en la integridad e imparcialidad de la Administracin Tributaria;

25 Garanta de confianza, imparcialidad, equidad e igualdad en la aplicacin y cobranza de impuestos; Mejoramiento de la productividad; Mejoramiento de la calidad de los productos y servicios; Prevencin ptima del fraude en la sociedad; Uso eficiente, efectivo y adecuado de los recursos; Personal motivado, competente y bien capacitado (p.13).

En lo que respecta a los objetivos que persiguen las administraciones, son los que indican diferentes fines para alcanzar financiar los gastos del estado a travs de la administracin eficiente del sistema tributario. 2.3.1 Funciones de la Administracin Tributaria La Administracin Tributaria y como parte inherente a la ellas las atribuciones legales otorgadas mediante ley, se divide segn su funcin en: funciones principales o primarias y las fusiones de apoyo o soporte para el desarrollo de las funciones primarias. Las funciones primarias, son: aquellas por medio de las cuales la organizacin procura el cumplimiento de las obligaciones tributarias, de su determinacin correcta a travs del control a la evasin y al fraude y del cobro ejecutivo o coactivo cuando no se han cancelado parcial o totalmente los montos obligados. Segn Centro Virtual de Conocimiento Hacendario (CEVCOH)(2009) las funciones de soporte o apoyo estn orientadas a suplir las necesidades de:

Recursos humanos tanto en su seleccin como en su capacitacin tcnica para el desarrollo de las funciones primarias. Garantizar el suministro de recursos fsicos para el procesamiento de la informacin brindada por los mismos contribuyentes y por terceros para un mayor y mejor control del cumplimiento de las obligaciones y para realizar una mejor planificacin. Anlisis econmico que sirvan como marco para el desarrollo de planes organizacionales, de las actividades para ejecutar por las reas y la consecucin de metas(p.14)

La administracin tributaria no es un ente aislado sino que est relacionada de manera obligatoria con la poltica y el derecho tributario. La administracin es el rgano que operacionaliza la poltica y el derecho tributario. Sin un instrumento que permitiera ejecutar el sistema tributario, amparado en un conjunto de normas, ste no tendra efectividad para el Estado. La administracin se encarga de brindar los medios para que los contribuyentes puedan declarar y pagar sus impuestos, al igual que realiza el seguimiento y control de su comportamiento tributario, con el fin de

26 cerciorarse del cumplimiento cabal de los deberes impositivos y si fuere el caso, determinar correctamente esas obligaciones y compeler al cumplimiento de las ellas.

El desarrollo de la administracin tributaria est estrechamente vinculado con el desarrollo del estado, la economa y el comportamiento cultural. Una economa desarrollada alcanza el ms alto nivel, si es un pas con renta nacional que sea creada por los servicios.

La primera funcin esencial o bsica de toda Administracin Tributaria es la recaudacin. Es considerada una funcin primaria para la organizacin, pues es el punto de partida de su labor y columna vertebral en la ejecucin exitosa de las otras funciones esenciales. Recaudacin: Una definicin ms amplia y detallada podra ser la citada por Pita (1996), al decir: Las funciones de recaudacin comprenderan todo tipo de actividades que se vinculan al cumplimiento espontneo por los contribuyentes, responsables y terceros, tales como la recepcin de pagos y declaraciones, y la expedicin de normas sobre deberes formales, etc.; como, as tambin, aquellas otras actividades de control, liquidacin de tributos y requerimientos de pagos de carcter masivas y al requerimiento del cumplimiento de obligaciones formales (p.211). Es una funcin de carcter pasivo en la medida en que no hay mayor actuacin de la Administracin o intervencin de sus agentes para que se d un cumplimiento espontneo de las responsabilidades que tienen los contribuyentes. El cumplimiento espontneo es no solo para los contribuyentes, sino tambin en relacin con responsables y terceros quienes han adquirido obligaciones con la Administracin, tales como: presentar informacin, declaraciones, etc.

Segn Pantanali (2004), entre los objetivos ms importantes del rea de recaudacin, pueden mencionarse los siguientes: a) Maximizar el cumplimiento voluntario de las obligaciones fiscales. b) Diagramar y controlar el flujo de fondos recaudados. c) Mejorar la calidad del servicio al contribuyente, facilitando su accionar. d) Crear una elevada conciencia tributaria a travs del incremento del denominado riesgo subjetivo. e) Controlar la gestin operativa. f) Controlar las detracciones de la recaudacin (p.440).

27 Para contar con un sistema eficaz de recaudacin se necesita conocer cabalmente las condiciones sociales, econmicas y polticas del medio donde se acta, el sistema debe ser revisado de manera peridica, con el fin de optimizarlo y adecuarlo al momento en que se est viviendo.

Registro de contribuyentes:

La funcin de registro de contribuyentes comprende su identificacin y registro, constituye una importante tarea para la Administracin Tributaria. Aunque los departamentos tienden a mejorar la administracin de los contribuyentes que ya son conocidos y estn registrados, tambin deben hacer un esfuerzo para incluir en el sistema de declaracin de impuestos a todas las personas y compaas que han tenido xito en pasar inadvertidas.

La inscripcin en un registro de contribuyentes constituye la primera etapa en el proceso administrativo tributario. La segunda etapa est dada por la presentacin de las declaraciones juradas, en las que el contribuyente determina sus obligaciones tributarias. La tercera etapa se cumple con la extincin de la obligacin tributaria. Lo que busca el registro de contribuyentes, es recaudar toda la informacin relacionada con los datos de los contribuyentes que facilite su localizacin, representaciones legales, telfonos, obligaciones tributarias y actividad econmica.

Declaracin y pago: El procesamiento de la informacin de las declaraciones y pagos es una de las actividades que ms tiempo requieren en las Administraciones Tributarias. Bien se trate de un sistema de: Autodeterminacin: El contribuyente se auto liquida en un formulario el monto para cancelar por

concepto de impuestos y lo presenta a la Administracin, a travs de un tercero (banco), donde cancela los valores que l mismo ha determinado, conforme con la legislacin tributaria vigente. La Administracin podr confirmar si esos valores son correctos o no.

Determinacin administrativa:

28 La pago del impuesto y el valor a pagar lo hace directamente la Administracin con base en la informacin que posee del contribuyente y que ste le ha proporcionado. Igualmente, la Administracin podr despus determinar si esa liquidacin es correcta o no.

Mixta: Es una mezcla de los dos sistemas: autodeterminacin y determinacin administrativa. En algunas Administraciones Tributarias, estas tareas han representado tanta inversin de capital humano y financiero, que han optado por realizar acuerdos con terceros para que ellos la lleven a cabo, tal es el caso de los acuerdos que se han establecido con los sistemas bancarios para que stos se encarguen de la tarea fsica de recibir el pago. Sin embargo, en aos an ms recientes, las Administraciones Tributarias han considerado de manera prioritaria el uso de sistemas electrnicos para las declaraciones y pagos. De esta manera, se da el surgimiento de las nuevas tecnologas de informacin y comunicacin. Cuenta corriente tributaria: La cuenta corriente tiene como principal objetivo, proveer a la funcin de recaudacin que le permita cumplir en forma ptima sus actividades de percepcin de los pagos voluntarios, pero tambin cumple un rol fundamental en la cobranza de la deuda morosa. Abona y debita los valores consagrados por el contribuyente en el cumplimiento de sus obligaciones, de manera que ambos -Administracin y contribuyente puedan ver claramente, cules son los movimientos efectuados. Este registro es el resultado de dos procesos: el de la determinacin y liquidacin de los impuestos y el pago. Controles Masivos: Consiste en determinar qu contribuyentes registrados en el padrn cumplen con la presentacin de sus declaraciones tributarias. En cuanto a los pagos, su control implica la realizacin de un conjunto de actividades por parte de la Administracin Tributaria, con el fin de comprobar que los contribuyentes ingresaron los montos de impuesto que declararon cuando presentaron sus declaraciones juradas.

29 Las devoluciones: Las devoluciones y compensaciones por crditos a favor del contribuyente, despierta algn nivel de complejidad en las Administraciones Tributarias. Los controles que se implementen no deberan llegar a ocasionar un grave conflicto para el contribuyente honesto que, cumpliendo con los requerimientos del sistema tributario, precisa el reintegro de dineros pagados para la produccin de un bien que ha sido legtimamente exportado. Segn Ministerio de Hacienda (2010), los trmites que administraciones tributarias de Costa Rica, son: Aplazamientos y fraccionamientos de pago Autorizacin especial a no domiciliados con establecimiento permanente en el pas dedicados al transporte internacional Cambio de perodo fiscal Compensacin Compras autorizadas sin impuesto Devolucin de saldos a favor Domiciliacin de cuentas bancarias para pagos electrnicos Donaciones Estudio de modificacin o generacin de factor de retencin Estudio para devolucin de incentivos fiscales disfrutados por retiro anticipado de planes de pensin voluntaria Estudios para la dispensa de facturas autorizadas Legalizacin de libros Pago derechos de salida del territorio nacional Solicitud de exoneracin de calzado y uniformes escolares Solicitud de modificacin o eliminacin de pagos parciales Solicitud de prescripcin de impuesto sobre la propiedad y transferencia de vehculos, embarcaciones y aeronaves Registro de Contribuyentes (p.10). se realizan en las

Las principales leyes y reglamentos vinculados con los impuestos administrados por Tributacin, son los siguientes: Ley N 8788 exoneracin de tributos a las juntas de educacin y juntas administrativas de las instituciones pblicas de enseanza. Ley N 8343 de Contingencia Fiscal.

Reglamento a la Ley de Contingencia Fiscal. Reglamento de la Ley de creacin de cargas tributarias sobre licores, cervezas y cigarrillos. Ley N8114 Simplificacin y Eficiencia Tributaria. Reglamento a la Ley de Simplificacin y Eficiencia Tributaria. Ley N 4755 Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios.

30 Reglamento de Gestin, Fiscalizacin y Recaudacin Tributaria. Reglamento para el Cierre de Negocios. Ley N 7972 Impuestos sobre cigarrillos y licores para Plan de Proteccin Social. Reglamento de la Ley de creacin de cargas tributarias sobre licores, cervezas y cigarrillos. Ley N 6820 Reforma Ley de consolidacin de impuestos selectivos de consumo. Ley N 8320 Interpretacin Autntica del inciso c) del artculo 23 de la Ley del Impuesto sobre la Renta Ley N 7088 de reajuste Tributario. Reglamento Ley Impuesto construcciones de alto valor. Reglamento a la ley del impuesto a las salas de juego. Reglamento Impuesto propiedad vehculos, embarcaciones y aeronaves. Reglamento a la ley impuesto transferencia de vehculos internados con exoneraciones. Reglamento impuesto traspaso de vehculos, aeronaves y embarcaciones

En relacin con la normativa mencionada anteriormente se establece una serie de tipos o clases de impuestos a los cuales se encuentran sujetos los contribuyentes y dependen de la actividad lucrativa a la que se dediquen:

Impuesto (derecho) de salida del territorio nacional. Impuesto a la propiedad de vehculos automotores, aeronaves y embarcaciones. Impuesto a los casinos y las salas de juego. impuesto especial sobre bancos y entidades financieras no domiciliados. Impuesto especfico de consumo sobre bebidas alcohlicas. Impuesto general sobre las ventas. Selectivo de consumo. Traspaso de bienes inmuebles. Impuesto sobre la renta. Impuesto sobre la transferencia de vehculos automotores aeronaves embarcaciones. y

Impuesto sobre los rendimientos y las ganancias del capital de los bonos de Inversin.

Impuesto solidario para el fortaleciendo de programa de vivienda.

31 Impuesto nico a los combustible. Timbre de educacin y cultura.

Los impuestos antes mencionados los contribuyentes, deben de presentarlos en las entidades bancarias mediante los siguientes formularios los cuales posteriormente sern emitidos a la Administracin Tributaria:

D-101 Declaracin jurada del impuesto sobre la renta. D-103 Declaracin retenciones en la fuente. D-104 Declaracin jurada impuesto general sobre las ventas - Liquidacin por el sistema tradicional. D-105 Declaracin jurada rgimen de tributacin simplificada. D-106 Declaracin jurada impuesto selectivo de consumo. D-107 Declaracin jurada del impuesto a salas de juego (solo electrnico). D-108 Autoliquidacin de pagos parciales impuesto sobre la renta. D-110 Recibo oficial de pago. D-111 Declaracin jurada impuesto sobre las ventas Liquidacin por sistema de compras. D-112 Declaracin jurada impuesto sobre las ventas - Rgimen pequeo contribuyente. D-113 Declaracin jurada de los impuestos a los rendimientos y ganancias de capital de los fondos de inversin. D-114 Declaracin jurada del impuesto nico por tipo de combustible. D-116 Autoliquidacin de sanciones por infracciones administrativas. D-117 Declaracin jurada impuesto especfico sobre bebidas alcohlicas. D-120 Declaracin del impuesto al traspaso de bienes inmuebles. D-121 Declaracin del impuesto a la transferencia de vehculos automotores. D-170 Declaracin jurada del impuesto especial sobre bancos y entidades financieras no domiciliadas. D-171 Declaracin del impuesto especfico sobre bebidas envasadas sin contenido alcohlico y jabones de tocador. D-173 Declaracin retencin a cuenta del impuesto sobre las ventas (solo electrnico)

Formularios informativos y de trmite:

32 D-140 Declaracin de desinscripcin (color rosado). D-140 Declaracin de inscripcin (color celeste). D-140 Declaracin de modificacin (color verde). D-140 Hoja de detalle informacin de sucursales y otros. D-140 Hoja de informacin de representante legal y otros. D-150 Declaracin anual de resumen de retenciones. D-151 Declaracin anual resumen de clientes, proveedores y gastos especficos. D-152 Declaracin anual resumen de retenciones impuestos nicos y definitivos. D-153 Declaracin mensual resumen de retenciones pago a cuenta impuesto sobre las ventas. D-157 Declaracin trimestral resumen de impuesto de salida del territorio nacional. D-158 Declaracin anual, compras y ventas subastas agropecuarias. D-160 Declaracin trimestral resumen de impresin de facturas y otros documentos Imprentas. D-161 Declaracin resumen trimestral de cajas registradoras. D-402 Solicitud de devolucin de saldos acreedores. D-406 Solicitud de legalizacin de libros. D-407 Declaracin jurada para el clculo del monto de la devolucin de los incentivos fiscales disfrutados por aportes a regmenes de pensiones

complementarias. Nuevos formularios autoliquidativos: D-177 Declaracin contribucin especial parafiscal a FONATEL, Ley N 8642 D-179 Declaracin jurada del impuesto solidario para el fortalecimiento de programas de vivienda Nuevos formularios de trmite: D-144 Declaracin jurada de registro del impuesto solidario para el fortalecimiento de programas de vivienda.

2.4 Ley 7088 del Impuesto a la Propiedad de Vehculos, aeronaves y embarcaciones.

El Impuesto a la Propiedad de vehculos automotores, embarcaciones y aeronaves, se fundamenta en el artculo 9 de la Ley No.7088, del 30 de noviembre de 1987, el cual establece que se constituye un impuesto anual sobre la propiedad de vehculos

33 automotores, embarcaciones y aeronaves, inscritos en el Registro de Bienes Muebles y en el Registro de Aviacin Civil, segn corresponda. Este impuesto tiene un perodo que va desde el 01 de diciembre al 30 de noviembre del ao siguiente. Adems se considera como hecho generador de este impuesto la propiedad de alguno de estos bienes, la cual ocurre en el momento de su adquisicin y finaliza en el momento de la cancelacin de la inscripcin.

Segn el Reglamento de la Ley 7088 de Impuesto a la Propiedad Vehculos, Embarcaciones y Aeronaves (1987) en el artculo N 9 conceptualiza lo siguiente: REGLAMENTO DE LA LEY DE IMPUESTO A LA PROPIEDAD DE VEHICULOS AUTOMOTORES, EMBARCACIONES Y AERONAVES De la definiciones Artculo 1.- Definiciones. Para todos los efectos, cuando la ley o este Reglamento utilicen los trminos siguientes, debe drseles las acepciones que a continuacin se indican: a) Administracin Tributaria, Direccin o Direccin General de Tributacin Directa. Se trata en todos los casos de la Direccin General de la Tributacin Directa. b) Impuesto, gravamen o tributo. Salvo indicacin en contrario, se refiere al impuesto a la propiedad de vehculos automotores, embarcaciones y aeronaves. c) Contribuyente. La persona fsica, jurdica o entidad pblica o privada, responsable del pago del impuesto. d) Ley o la Ley. Se trata de la Ley de Impuesto a la Propiedad de Vehculos Automotores, Embarcaciones y Aeronaves. e) Lista o Lista de Valores. Se refiere a la lista de valores de los vehculos automotores, aeronaves y embarcaciones, que la Direccin General de la Tributacin Directa publicar cada ao en el Diario Oficial, de conformidad con lo establecido en el artculo 9 de la ley N 7088 de 30 de octubre de 1987. f) Registro o registros. Salvo indicacin en contrario se refiere al Registro Pblico de la Propiedad de Vehculos, el Registro de Aviacin Civil y al Registro Naval Costarricense de la Direccin General de Transporte Martimo. g) Vehculo o vehculos. Salvo indicacin en contrario, se refiere a los vehculos automotores, las embarcaciones y las aeronaves. Artculo 2.- Objeto del impuesto. El impuesto se aplica anualmente a la propiedad de vehculos automotores, embarcaciones y aeronaves inscritos en el Registro de la Propiedad de Vehculos, en el Registro Naval Costarricense de la Direccin General de Transporte Martimo y en el Registro de Aviacin Civil, respectivamente. Artculo 3.- Hecho generador y momento en que ocurre. Es la propiedad de vehculos automotores, embarcaciones y aeronaves. Ocurre en el momento de su inscripcin y se mantiene hasta la cancelacin definitiva del asiento de inscripcin.

34 Artculo 4.- Contribuyentes. Son contribuyentes de este impuesto, las personas naturales y jurdicas, de hecho o de derecho, pblicas o privadas que sean propietarias de los vehculos indicados en el artculo segundo de este Reglamento. Artculo 5.- Exenciones. No estarn sujetos a este impuesto: a) Los vehculos propiedad de embajadas y consulados extranjeros acreditados en el pas, siempre que sean para su uso exclusivo y exista reciprocidad. b) Los vehculos de los organismos internacionales que se destinen para el uso exclusivo de sus funciones. c) Los vehculos del Gobierno Central, de las instituciones adscritas a los ministerios y los de las municipalidades. ch) Ambulancias y unidades de rescate de la Cruz Roja Costarricense, del Sistema Hospitalario Nacional, de los asilos de ancianos y del Instituto Nacional de Seguros, incluyendo en ste las mquinas para extinguir incendios. d) Bicicletas. (As reformado por el artculo 1 del Decreto Ejecutivo No.21545 del 24 de agosto de 1992). Artculo 6.- Perodo fiscal. El perodo fiscal comienza el 1 de diciembre de cada ao y termina el 30 de noviembre del ao siguiente. Artculo 7.- Comprobacin del pago. En cada traspaso que se haga de vehculos sujetos al pago de este tributo, para ser inscrito nuevamente, debe comprobarse que est al da en el pago del impuesto, de lo contrario el Registro de la Propiedad de Vehculos, el Registro de Aviacin Civil y la Direccin General de Transporte Martimo no darn curso al traspaso solicitado. Artculo 8.- Clculo del impuesto. Las tarifas aplicables para cada perodo fiscal sern las siguientes: Base del impuesto % anual Excesos Totales mnimo de Hasta 400.000,00 ------- 4.000,00 Sobre el exceso de 400.000,00 Hasta 1.500.000,00 1% 11.000,00 15.000,00 Sobre el exceso de 1.500.000,00 Hasta 3.500.000,00 1,25% 25.000,00 40.000,00 Sobre el exceso de 3.500.000,00 Hasta 6.500.000,00 1,5% 37.500,00 77.500,00 Sobre el exceso de 6.500.000,00 2,0% --------- 200.000,00 (*) * El monto mximo por concepto de este impuesto es de 200.000,oo. (As reformado por el artculo 1 del Decreto Ejecutivo No.21545 del 24 de agosto de 1992). a) El impuesto se paga con base en el valor de mercado interno de los vehculos que se determinar segn las caractersticas de los mismos. Dicho valor ser publicado en el Diario Oficial en el mes de enero de cada ao. La lista contemplar el valor de mercado considerndose en l un diez por ciento (10%) por depreciacin y podrn durante el ao incorporar otros vehculos no contemplados en ella. b) Para aquellos casos en que no hubiera informacin sobre un determinado vehculo en el mercado interno, la Direccin General de Tributacin Directa queda facultada para establecer el valor mediante

35 tasacin, por analoga o similitud con otros vehculos incluidos en la lista mencionada. c) Cuando se trate de vehculos nuevos no inscritos en sus respectivos registros, el impuesto se establecer proporcionalmente a los meses por transcurrir del perodo correspondiente; para tales casos la fraccin del mes se tomar como mes completo. d) Casos especiales. Las tarifas descritas anteriormente no sern aplicables para los siguientes vehculos automotores, los cuales quedarn afectos por gravmenes fijos, as: i) Vehculos automotores destinados al transporte remunerado de personas y los caminos de carga, excluidos los "pick up", pagarn ocho mil colones ( 8.000,00) anuales. ii) Anualmente las motocicletas de hasta 90 cc pagarn setecientos colones ( 700,00); de ms de 90 cc y hasta 125 cc, pagarn mil quinientos colones ( 1.500,00); de ms de 125 cc y hasta 200 cc, pagarn tres mil colones ( 3.000,00); de ms de 200 cc y hasta 45a cc, pagarn ocho mil colones ( 8.000,00); y de ms de 450 cc, pagarn quince mil colones ( 15.000,00). Artculo 9.- Pago del impuesto. El pago del impuesto se determinar con base en los datos respectivos, registros de los vehculos y la lista establecida con sus correspondientes valores, aplicando la tabla indicada en el artculo 8 de este Reglamento. El pago se har durante el mismo perodo vigente para la cancelacin del seguro obligatorio de vehculos. La entrega de placas, marchamos y cualquier otro distintivo, deber hacerse contra la presentacin del recibo cancelado de este impuesto. Cuando se trate de vehculos exentos del pago de este tributo, deber comprobarse la exencin mediante nota extendida por la Direccin General de Hacienda. Lo anterior no libera la cancelacin del seguro obligatorio de vehculos ni de otras obligaciones relacionadas al derecho de circulacin. (As reformado por el artculo 1 del Decreto Ejecutivo No.21545 del 24 de agosto de 1992 ). Artculo 10.- Sanciones. El no pago del impuesto faculta a las autoridades competentes al retiro de las placas o derechos, los cuales sern retenidos o suspendidos hasta tanto no se cancele el impuesto y los recargos correspondientes, de acuerdo con lo que establece la Ley y el Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios. Artculo 11.- Vigencia. El presente Reglamento rige a partir de su publicacin. Artculo transitorio.- El impuesto correspondiente al perodo comprendido entre el 1 de diciembre de 1987 y el 30 de noviembre de 1988, se cancelar de la siguiente manera:

36 a) Durante el mes de diciembre de 1987 los mnimos establecidos en el inciso f) del artculo 9 de la ley N 7088. b) Durante el mes de agosto de 1988, las diferencias pendientes entre los mnimos y las tarifas de la escala (p.18 y19) Segn lo anterior, todas aquellas personas fsicas o jurdicas, pblicas o privadas, de hecho o de derecho, que tengan la propiedad de alguno de los bienes muebles sealados, se consideran como contribuyentes de este tributo. El impuesto se calcula con base en el valor fiscal del bien y en una tabla de clculo que se utiliza de forma escalonada; al respecto, se publica una lista de valores en el diario oficial La Gaceta.

A pesar de que la normativa que rige el Impuesto a la Propiedad de los vehculos automotores, es la misma que se aplica para las embarcaciones y aeronaves, el proceso de cobro difiere entre ellos, dado que para los vehculos automotores el cobro se realiza a travs del Instituto Nacional de Seguros, cada ao, en el marchamo junto con el seguro obligatorio y otros rubros, y en casos especiales en el formulario. Descripcin de los lineamientos utilizados para realizar el cobro de este impuesto. El cobro del Impuesto a la Propiedad de vehculos, embarcaciones y aeronaves, en sus etapas voluntaria y administrativa, se realiza de conformidad con las siguientes leyes y directrices: Ley 7088, artculo 9 Impuesto a la Propiedad de vehculos automotores, embarcaciones y aeronaves. Ley 7293, Ley Reguladora de todas las exenciones vigentes, su derogatoria y sus excepciones. Directriz DGH-D-012-08, Directriz para reconocer la exencin del impuesto creado mediante el artculo 9 de la Ley No. 7088 de 30 de noviembre de 1987 a las aeronaves que se utilizan para fumigacin. Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios. Directriz DR-DI-32-2007 Plan de cobro masivo del Impuesto sobre la Propiedad de vehculos automotores, 2008. Directriz DR-DI-34-2007 Manual de Procedimientos para el Cobro del Impuesto sobre la Propiedad de embarcaciones y aeronaves. Directriz DR-DI-35-2007 Plan de cobro masivo del Impuesto a la propiedad de embarcaciones y aeronaves, perodos 2005 al 2008.

37 Directriz DR-DI-12-2008 Directriz interpretativa sobre la no aplicacin de tarifa preferencial a las aeronaves y embarcaciones. Directriz DR-DI-15-2008 Plan de Cobro Masivo del Impuesto sobre la propiedad de vehculos automotores, Periodo 2009 y anteriores. Directriz DR-DI-001-2009 Plan Anual de Recaudacin 2009. Reglamento impuesto traspaso de vehculos, aeronaves y embarcaciones Reglamento Impuesto propiedad vehculos, embarcaciones y aeronaves Reglamento a la ley impuesto transferencia de vehculos internados con exoneraciones .

2.4.1 Planes de cobro.

Los planes comienzan una vez que el coordinador asigna a los funcionarios los casos para gestionar, entindase por casos, la cantidad de perodos pendientes de pago que se encuentran registrada en el sistema SIIAT por cada contribuyente. El funcionario debe proceder a iniciar la conformacin del expediente con la impresin de la informacin bsica de cada contribuyente en el mdulo de Registro nico de Contribuyentes dentro del SIIAT,en este mdulo se encuentra contemplada la informacin del domicilio fiscal, representante legal (en caso de que sea persona jurdica), telfonos, obligaciones tributarias a las que se encuentra afecto. Posteriormente, el funcionario procede a imprimir la cuenta corriente y a generar en impresin el Requerimiento de Pago, en papel continuo de tres tantos, el original para el contribuyente, una copia para el expediente y una, en caso de que deba ser enviado a otra rea. Posteriormente se realiza una llamada telefnica al contribuyente, informndole sobre la gestin de cobro que se le est efectuando y se corroboran los datos identificativos registrados.

Transcurrido un periodo de 3 das posteriores a la llamada telefnica y si el contribuyente no aporta ninguna prueba de descargo que invalide el proceso de cobro, se procede a realizar la notificacin personal y/o correo, segn considere ms conveniente la Administracin Tributaria.

De acuerdo con lo anterior, se le concede al contribuyente un periodo de 15 das hbiles segn lo estipulado en el Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios para que aporte las pruebas que considere pertinentes para el descargo de las

38 deudas, el funcionario verificar la informacin que el contribuyente aporte y determinar si el caso se da por concluido, o se debe remitir a otra rea para que se contine con el proceso de cobro.

Para el proceso descrito anteriormente, si es ejecutado por los funcionarios de rea de Cobro Administrativo, est fundamentado en un manual establecido bajo la Directriz DR-DI-34-2007 Manual de Procedimientos para el Cobro del Impuesto sobre la Propiedad de Embarcaciones y Aeronaves.

Sin embargo es importante sealar que los manuales son documentos elaborados sistemticamente, en los cuales se indican las actividades, para ser cumplidas por los miembros de un organismo y la forma debern ser realizadas, ya sea conjunta o separadamente. Se considera, que los manuales administrativos son un medio de comunicacin de las polticas, decisiones y estrategias de los niveles directivos para los niveles operativos, y dependiendo del grado de especializacin del manual. Existen tres tcnicas para la elaboracin de los manuales: Verificar los puntos o asuntos que sern abordados: En este punto especifican los asuntos o puntos de mayor relevancia que debe contar el manual. Detallar cada uno de los asuntos: En esta parte, se recopilan los datos sobre los asuntos que se van a tratar mediante el hecho de observar cmo se realiza el trabajo y se aclara la forma en que el servicio se realiza. Elaborar una norma de servicio que deber ser incluida en el manual: Esta ltima tcnica deber explicar el porqu, el cmo, quin lo hace, para qu deber ser redactado en forma clara y sencilla. Segn lo anterior, se establecieron diferentes tipos de manuales, de acuerdo con, su finalidad entre ellos estn los siguientes: Manual de Organizacin: El manual de organizacin describe la organizacin formal, mencionado, para cada puesto de trabajo, los objetivos del mismo, funciones, autoridad y responsabilidad.

39 Manual de Polticas: El manual de polticas contiene los principios bsicos que regirn el accionar de los ejecutivos en la toma de decisiones.

Manual de procedimientos y normas: El manual de procedimientos y normas describe en detalle las operaciones que integran los procedimientos, las normas para cumplir por los miembros de la organizacin compatibles con dichos procedimientos administrativos en el orden secuencial de su ejecucin.

Manual del especialista: El manual para especialistas contiene normas o indicaciones referidas exclusivamente a determinado tipo de actividades u oficios. Se busca con este manual orientar y uniformar la actuacin de los empleados que cumplen iguales funciones.

Manual del empleado: El manual del empleado contiene aquella informacin que resulta de inters para los empleados que se incorporan a una empresa, sobre temas relacionados con ella, y que se les entrega en el momento de la incorporacin. Dichos temas se refieren a objetivos de la empresa, actividades que desarrolla, planes de incentivacin y programacin de carrera de empleados, derechos y obligaciones, etc.

Manual de Propsito mltiple: El manual de propsitos mltiples reemplaza total o parcialmente a los mencionados anteriormente, en aquellos casos en los que la dimensin de la empresa o el volumen de actividades no justifique su confeccin.

Entre las principales ventajas de los manuales se encuentran las siguientes:

Son un extracto de la totalidad de funciones y procedimientos que se desarrolla en una organizacin.

La gestin administrativa y la toma de decisiones no quedan supeditadas a innovaciones momento. o criterios personales del funcionario actuante en cada

40 Se definen la gestin para seguir o la responsabilidad por asumir en aquellas situaciones en las que pueden surgir dudas respecto en qu reas debe actuar, o a qu nivel alcanza la decisin o ejecucin. Mantienen la uniformidad en cuanto a la ejecucin de la gestin administrativa y evitan de esta manera las excusas por el desconocimiento de las normas vigentes.

Sirven para ayudar a que la organizacin se acerque al cumplimiento de las metas que dispone la empresa

Son un elemento cuyo contenido se ha ido mejorando con el transcurso del tiempo.

Facilitan el control por parte de los supervisores de las tareas delegadas.

Al utilizar manual, existe una serie de limitaciones, entre en las que podemos sealar como las ms importantes: el costo en su redaccin y confeccin que, indudablemente, debe afrontarse; adems, debe realizarse una permanente actualizacin para que mantenga su utilidad en la agilizacin de procesos.

La estructura de un manual comprende tres partes primordiales, que son: encabezado, cuerpo y glosario Encabezamiento: Este debe tener la siguiente informacin: Nombre de la empresa u organizacin. Departamento, seccin o dependencia, en los cuales se llevan a cabo los procedimientos descritos. ndice o tabla de contenido de un criterio de relacin de los elementos que contiene el manual. El cuerpo del manual: Este debe contener la descripcin de cada uno de los trminos o actividades que conforman el procedimiento, con indicaciones de cmo y cundo desarrollar las actividades. Glosario de Trminos: Al final del manual se deben incluir, los siguientes datos:

41 Anexos o apndices como complementos explicativos de aquellos aspectos del manual que lo ameriten. Fecha de emisin del procedimiento para determinar su vigencia. Nombre de la entidad responsable de la elaboracin del manual y su contenido. Los procedimientos se definen como planes en cuanto establecen un mtodo habitual de manejar actividades futuras. Son guas de accin que detallan la forma exacta bajo la cual ciertas actividades deben cumplirse. Segn Melinkoff (1990) indica lo siguiente "Los procedimientos consisten en describir detalladamente cada una de las actividades para seguir en un proceso laboral, por medio del cual se garantiza la disminucin de errores" (p. 28). Segn los anterior, el fin principal de los procedimientos es el de obtener la mejor manera de llevar a cabo una actividad, debe de considerarse los factores del tiempo, esfuerzo y dinero con que cuente la institucin o empresa que requiera implantarlo en su manual para mejorar sus procesos. El hecho importante es que los procedimientos existen a todo lo largo de una organizacin, aunque se vuelven cada vez ms rigurosos en los niveles bajos, por la necesidad de un control estricto para detallar la accin, de los trabajos rutinarios. Segn Biegler (1980) "Los procedimientos representan la empresa de forma ordenada de proceder a realizar los trabajos administrativos para su mejor funcin en cuanto a las actividades dentro de la organizacin" (p.54). El objetivo primordial que persiguen los manuales de procedimientos es mejorar los procesos y las actividades que desarrollan cada uno de los individuos dentro de una organizacin, que permitan alcanzar las metas propuestas en funcin de sus objetivos organizacionales, paralela a su misin y visin.

2.4.2 El proceso de cobro del Impuesto a la Propiedad de Vehculos Aeronaves y embarcaciones.

2.4.2.1

Vehculos

42 Contiene los nmeros de las clases de vehculos, este cdigo se obtiene de la combinacin de las siguientes caractersticas: Figura N4 Tabla de valores de clases segn las caractersticas de los vehculos
Caracterstica Marca Estilo Carrocera Centimetraje Combustible Cabina Traccin Tipo Extra Transmisin Tipo Techo Conversin Descripcin Toyota, BMW, Hyundai, etc Corolla, Excel, Sentra, etc Sedan 4 puertas, Motocicleta, Rural,etc Centmetros cbicos del motor. Gasolina, Diesel, Mezcla, etc Doble, Sencilla, Extra, etc Sencilla, Doble, Triple, etc Estandar, Semifull, Full, etc Manual, Automtica, Mixta, etc Duro, Lona, etc Si el vehculo fue modificado en su carrocera.

Fuente: Ministerio de Hacienda (2004), DI-DR-20-2004(p.3) Con esta base se trabaja para establecer los montos de valor de los vehculos y motocicletas, funcin propia del rgano de Normalizacin Tcnica. La placa de un vehculo: Es el resultado de la combinacin de tres elementos: Figura N5 La placa Elemento Clase: Nmero Cdigo de Gobierno Descripcin Cdigo alfanumrico que identifica el tipo de vehculo (CL, C, EE, etc) o el tipo de propietario (PE, MI, CD, etc) Consecutivo por tipo de clase. Cdigo numrico que identifica al propietario gubernamental del vehculo

Fuente: Ministerio de Hacienda (2004), DI-DR-20-2004(p.3) De los anteriores, el nmero es el nico que es comn a todas las placas, los otros elementos dependen del tipo de vehculo. 2.4.2.2 Placa temporal: A los vehculos de ingreso reciente al pas para que puedan circular en tanto se les confecciona la placa metlica, se les asigna un nmero de placa temporal, cuya clase se compone de una T (temporal) y dos dgitos numricos que se refieren al ao en que se otorg dicha placa.

43 2.4.2.3 Perodo Fiscal: Del 01 de diciembre de un ao al 30 de noviembre del ao siguiente. 2.4.2.4 Periodo de Pago: Estar determinado por el perodo de cancelacin del seguro obligatorio de vehculos que establezca el INS. 2.4.2.5 Recargos. Los recargos son calculados automticamente por el sistema del INS cada ao: Despus del 31 de diciembre de cada ao, sobre el monto del impuesto para pagar, se cobrarn los siguientes recargos:

Mora

Segn la Ley 7088 Impuesto a la Propiedad de Vehculos, Aeronaves y Embarcaciones, articulo 9, aparte h se establece el pago de la mora:La mora en el pago del impuesto genera una multa del 10% mensual por cada mes de atraso, que se aplicar sobre el monto del impuesto que debi pagarse, el total de la multa no podr exceder el monto del impuesto para perodos pendientes de pago (p.2).

Intereses

Los recargos por intereses debern ser calculados segn lo establecido en el artculo 57 del Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios.

Sancin

Rige a partir del 1 de enero de cada ao. Sancin por morosidad en el pago, artculo 80 del Cdigo Tributario. A partir de octubre de 1999, est sujeta al debido proceso, por tal razn, no se cobran en el momento del pago.

En el caso de que el contribuyente cancele el marchamo posterior a la fecha lmite se har de la forma anterior; de lo contrario, deber presentarse a la administracin tributara para que se le calcule solamente el monto correspondiente para Impuesto, intereses y multa.

44 2.4.2.6 Calculo del impuesto a la Propiedad El impuesto se calcula aplicando al valor fiscal del vehculo la tasa que le corresponda. Las tarifas porcentuales que se establecen son progresivas y aunque no varan anualmente, la lista de valores de los vehculos si vara en razn de que al ndice de valuacin lo afecta la tasa de inflacin, adems de que se aplica la tasa de depreciacin anual. Cuando se trate de vehculos nuevos no inscritos en el Registro Nacional, el monto de impuesto por pagar se deber establecer segn la proporcin que falte del perodo fiscal correspondiente, o sea, de acuerdo con los meses que resten, (dozavos). Para este efecto, las fracciones de mes se considerarn como meses completos. A continuacin, se detalla la tabla para el clculo del impuesto a la propiedad de vehculos automotores, aeronaves y embarcaciones, la cual rige para el periodo 2010: Figura N 6 Tabla progresiva para el clculo del Impuesto a la Propiedad para vehculos
Clasificacin
Hasta 550.000 Sobre el exceso de 550.000,00 y hasta 2.180.000, Sobre el exceso de 2.180.000,00 y hasta 4.330.000,00 Sobre el exceso de 4.330.000,00 y hasta 6.500.000,00 Sobre el exceso de 6.500.000,00 y hasta 8.120.000,00 Sobre el exceso de 8.120.000,00 y hasta 9.750.000,00 Sobre el exceso de 9.750.000,00 *

MontoTasa
1.2% 1.5% 2% 2.5% 3% 3.5%

Excesos

Totales
20.400,00 39.960,00 72.210,00 115.610,00 156.110,00 205.010,00 --------------

19.560,00 32.250,00 43.400,00 40.500,00 48.900,00 -------------

Fuente: Ministerio de Hacienda (2010), Clculos del Impuesto a la Propiedad y los recargos (p.1) En el caso del transporte remunerado de personas (taxis y buses) y camiones de carga (excluidos los que tienen carrocera pick-up o campu) que tengan un peso bruto igual o superior a 8 toneladas, la tarifa fija es de 8.000.00.

45 Cuando el valor del vehculo sobrepase los 9.750.000, el monto total est en funcin directa del exceso de dicha cantidad y se aplicara, aplicndole a ste un 3,5%, al que se le adicionar el monto de 205.010,00 (doscientos cinco mil diez colones netos), para obtener finalmente el impuesto por pagar. Para el clculo correspondiente a las motocicletas se pagar de acuerdo con los centmetros cbicos segn la siguiente tabla.

Figura N7 Calculo del Impuesto a la Propiedad de Motocicletas

Clasificacin - Centmetros Cbicos Monto

Hasta 90 c.c. De 91 hasta 125 c.c. De 126 a 200 c.c. De 201 a 450 c.c. De 451 c.c. en adelante

700. 1,500. 3,000. 8,000. 15,000.

Fuente: Ministerio de Hacienda (2010), Clculos del Impuesto a la Propiedad y los recargos (p.1)

Las motocicletas mayores de 90 cc, con un modelo anterior al ao vigente, tendrn una reduccin anual acumulable, hasta un mximo de un setenta por ciento (70%), sobre el monto del impuesto establecido para cada categora, la cual se dar en la siguiente forma: Figura N8 Depreciacin Acumulada para las motocicletas Aos: 1 ao: 2 aos: 3 aos: 4 aos: 5 aos: Porcentaje: 20% 10% 10% 10% 20% Acumulado: 20% 30% 40% 50% 70%

Fuente: Ministerio de Hacienda (2002), DR-SDC-18-2002(p.9) El monto mnimo que deber pagarse, en cualquier caso, no podr ser inferior al establecido para las motocicletas de la categora de hasta 90 cc (700,00, setecientos colones).

46 2.4.3 Boletas de Ajuste.

Aunque el sistema del INS calcula automticamente los recargos, desde la fecha lmite de pago hasta la de cancelacin y se aplica al monto de impuesto determinado por la Tributacin, se pueden dar casos en donde no aplica el cobro de parte de los recargos, como por ejemplo: Figura N 9 Tipos de Ajuste Tipo de Ajuste Documento Probatorio - Boleta de Revisin Tcnica o - Pliza de desalmacenaje o Clase errnea o faltante - Certificacin Registro Nacional o - Informe Pericial - Nota o Resolucin de Exoneracin o Exoneracin no aplicada - Impresin del SIIAT en donde se visualice la exoneracin Por Resolucin de Reclamo - Copia de Resolucin de la Administracin Tributaria - Certificacin de Registro Nacional o - Impresin de la consulta de la pgina Web del Registro Nacional o - Boleta de Revisin Tcnica - Nota de Asignacin de Cdigo de Bus o - Certificacin de Flota Inscrita (ambos emitidos por el Dpto. de Administracin de Bus sin Tarifa Fija Concesiones y Permisos del MOPT) - Boleta de Revisin Tcnica, en donde se indique que se trata de un TCIN (Transporte Colectivo Interurbano) o TCUR (Transporte Colectivo Urbano), o que va a ser

Carga Pesada no aplicada

47 utilizado para transporte colectivo de personas. Cambio de Placas Compensacin Depsito de Placas Robo o Depsito Judicial Prescripcin Cobro de Multa - Constancia del Registro Nacional. - Resolucin o nota con el resultado del estudio de la solicitud emitido por la Oficina competente - Resolucin de Reclamo - Resolucin de Reclamo Resolucin de Cobro judicial Revisin en SICSOA

Fuente: Ministerio de Hacienda (2004), DI-DR-20-2004 (p.16) 2.4.3.1 Clase errnea o falta de Clase La clase errnea o falta de clase se da cuando el vehculo no est ubicado en la clase correspondiente de la tabla de Valores segn sus verdaderas caractersticas. Las razones ms usuales son: Vehculos de primera inscripcin. El INS toma la clase de la pliza de desalmacenaje, y que esta haya sido eliminada o sustituida por otra en la Tabla de Valores del sistema. Las caractersticas del vehculo registradas en Tributacin no concuerdan con las verdaderas, estn incompletas o no existan, por lo que al vehculo le aparece un nmero de clase que no le corresponde o no le aparece clase. Resultado de lo anterior, no se le calcul monto de impuesto, o el clculo se hizo sobre un valor fiscal de otro tipo de vehculo. Para el ajuste, el contribuyente debe informar a la Administracin Tributaria sobre las caractersticas correctas del vehculo, sea por medio del documento probatorio definido en esta Directriz, o llevar el vehculo para que un perito realice una inspeccin ocular y emita un informe pericial. Una vez valorado el vehculo, se actualiza el SIIAT (como se indica en prrafos anteriores) y posteriormente el sistema del INS (Sistema de Informacin para el cobro del seguro obligatorio de vehculos automotores (SICSOA)) con la informacin pertinente para el cobro: Nmero de clase y Monto de Impuesto.

48 2.4.3.2 Exoneracin no aplicada Se produce cuando se cobra el impuesto a vehculos que por Ley gozan de exencin, (Diplomticos, Misiones Internacionales, Equipo Especial, instituciones gubernamentales, entre otros). La condicin de exonerado del impuesto de una placa en particular, es otorgada por la Direccin General de Hacienda mediante la emisin de una nota que denominamos Nota de Hacienda Este documento, es la base para actualizar el SIIAT, no obstante, si se emiten despus de la fecha de corte definida para preparar la informacin del cobro masivo, dichas exoneraciones no estarn incluidas en la base de datos que se entrega al INS para el cobro del impuesto. Dado lo anterior, el funcionario primero debe consultar si en el SIIAT el vehculo se encuentra exonerado. De ser as, no es necesario que el contribuyente presente la documentacin de exoneracin, informacin que debe ser corroborada por el medio que la Administracin considere pertinente (va telefnica, fax, etc.), La vigencia de la exoneracin debe estar especificada textualmente en el documento, por lo que, si no se indica el perodo para el cual aplica, carecer de validez para hacer el ajuste, y debe ser nuevamente tramitada por el contribuyente ante el Departamento de Exenciones. Para efectuar este ajuste, siempre debe mediar el documento de exoneracin y se hace nicamente para los perodos comprendidos en l. Una vez corroborada la veracidad de la exoneracin, se elimina el impuesto en el sistema del INS (SICSOA). 2.4.3.3 Resoluciones Administrativas Cuando medie una Resolucin Administrativa firme, emitida por la Subgerencia Tcnica Jurdica o el Tribunal Fiscal Administrativo, el valor establecido en dicha resolucin ser la base para el clculo del impuesto. El ajuste se aplicar nicamente al periodo e impuesto que en el documento se indique. Se calcula el impuesto de conformidad con la tabla para el clculo y se modifica dicho monto en el sistema del INS (Sistema de Informacin para el cobro del seguro obligatorio de vehculos automotores (SICSOA)).

49 En relacin con este tipo de ajuste es importante resaltar lo siguiente: 2.4.3.4 La Resolucin Administrativa firme. Si el Tribunal Fiscal Administrativo la emite y no se indica el periodo y/o impuesto, deber prevenirse al interesado para que plantee ante dicho rgano la situacin, ya que es un trmite que le corresponde a l efectuar, para solventar la omisin. Si es la Subgerencia Tcnica y Jurdica en donde se emite el documento y le falta el dato, para agilizar el trmite, se har de oficio la correccin, para lo cual se trasladar la Resolucin a esa rea para que realice la adicin correspondiente. . 2.4.3.5 Tarifa Preferencial no aplicada La normativa establece para vehculos de ciertas caractersticas, el cobro de una tarifa diferenciada, suele suceder que estas no hayan sido registradas en las bases de datos utilizadas para calcular el impuesto, de manera que se hace necesario efectuar el ajuste correspondiente. 2.4.3.6 Carga Pesada Este ajuste no aplica para la carrocera pick-up o campu. El vehculo debe tener carrocera camin. Se solicita especial verificacin de este ajuste por parte del coordinador del proceso. El Decreto 31363-MOPT (Reglamento de Circulacin por Carretera con Base en el Peso y las Dimensiones de los Vehculos de Carga), publicado en La Gaceta 182, de fecha 23 de setiembre del 2003, dicta en su art.. Con la prueba documental pertinente, se actualiza con el cdigo 05 (Carga Pesada) de categora en las caractersticas del vehculo con la pantalla 10.1.04 ACTUALIZA CARACTERSTICAS DE VEHCULOS del SIIAT y de conformidad con el impuesto resultante (8.000) se modifica en sistema del INS (SICSOA). En caso de que el contribuyente solicite que se aplique la tarifa preferencial a un perodo no comprendido en los documentos probatorios, deber presentar una certificacin del MOPT en la que se demuestre que cumple la caracterstica para ese perodo.

50 2.4.3.7 Buses y Taxis Se consideran dentro de este rubro: 1) Los Taxis y Buses, cuyas placas tengan alguna de las siguientes clases: Figura N10 Placas para el Transporte Remunerado de Personas Clase Tipo Clase Tipo SJP TSJ SJB Taxi San Jos Bus San Jos AP TA AB Taxi Alajuela Bus Alajuela CP TC CB Taxi Cartago Bus Cartago HP TH HB Taxi Heredia Bus Heredia GP TG GB Taxi Guanacaste Bus Guanacaste PP TP PB Taxi Puntarenas Bus Puntarenas LP TL LB Taxi Limn Bus Limn Fuente: Ministerio de Hacienda (2004), directriz DI-DR-20-2004 (p.35) Los buses (Transporte Especial), con clases de placas diferentes a las indicadas en el punto 1) si comprueban mediante documentos emitidos por el MOPT, vigente a la fecha de ajuste, donde conste que son para el transporte remunerado de personas Lo anterior de conformidad con la nota del MOPT DVT-01-0765, del 19/11/200, segn la cual todo bus de Transporte Especial (estudiantes, trabajadores y turismo) que cuente con permiso del MOPT, debe ser considerado como transporte remunerado de personas. Debidamente cumplidos los requisitos, se procede a actualizar con el cdigo 12 de CATEGORA en las caractersticas del vehculo, con la pantalla 10.1.04 ACTUALIZA CARACTERSTICAS DE VEHCULOS del SIIAT y de conformidad con el impuesto resultante (8.000) se modifica en el sistema del INS (SICSOA). No procede a realizar el ajuste para los vehculos dedicados al transporte privado comercial denominado Taxi Privado o Porteador. 2.4.3.8 Cambio de Placas Se da cuando a un vehculo se le cambia el " destino", por ejemplo: de placa particular pasa a ser taxi o viceversa, en cuyo, caso el impuesto determinado no corresponde.

51 2.4.3.9 Aplicacin de Compensacin El contribuyente puede cancelar parte o la totalidad del impuesto con un saldo a favor de otro perodo u otros impuestos, para lo cual debe presentar la solicitud mediante nota ante el rea de Servicio al Contribuyente de la Administracin Tributaria respectiva, donde se proceder a efectuar el estudio, segn la normativa aplicable; de resultado emitirn un documento que ser la base para que el funcionario de Recaudacin efecte el ajuste al impuesto sobre la propiedad de vehculos. 2.4.3.10 Eliminacin de la multa En razn de que la multa por morosidad del 10%, es una sancin, debe previo a su cobro realizarse el debido proceso, no obstante, sta se cobra automticamente junto con los intereses. Esta prctica puede provocar, que un contribuyente se presente a la Administracin solicitando se le elimine por no haberse dado el procedimiento adecuado, sin necesidad de presentar reclamo ante el rea Legal. Se debe iniciar el proceso sancionador para aplicar la multa del 10%, notificndole en el mismo acto el traslado de cargos respectivo conforme con directriz DRAC-052000. El contribuyente podr cancelar la multa utilizando el formulario D.110, versin 5, indicando el monto de la multa en la casilla 80, Otros recargos, sin indicar nmero de documento en la casilla 5, en el traslado se le previene que si as lo hiciera, remita copia a la Administracin para poder identificar el pago. 2.4.3.11 Otras causas de exoneracin El depsito de placas ante el Registro Nacional, el robo del vehculo y el depsito judicial de este, exoneran del pago del impuesto por el perodo durante el cual prevalezca la situacin. Si el contribuyente se apersona, solicitando se le modifique el monto del impuesto, por alguna de estas causas, debe dirigirse a la Subgerencia Tcnica y Jurdica para que se le instruya en la presentacin de la solicitud. Del resultado del estudio de sta, se emitir una resolucin que ser la base para que en las reas de Recaudacin efecten el ajuste en el monto del impuesto por pagar del SICSOA.

52 2.4.3.12 Prescripcin a solicitud de parte La Oficina de Cobro Judicial, es la nica autorizada por ley, para decretar la prescripcin de una deuda, por tal razn, la solicitud formal debe ser presentada por el contribuyente ante dicha Oficina. 2.4.8 Sistemas utilizados para el cobro del Impuesto a la Propiedad de Vehculos 2.4.3.13 Sistema del INS (SICSOA) El ajuste del monto por pagar, as como la actualizacin de las clases y valores de la tabla de valores para el cobro, se debe realizar directamente en el sistema del INS (SICSOA). Previo a la realizacin de un ajuste, el funcionario responsable debe corroborar en la pantalla de Consulta de vehculos del sistema del INS. La informacin general del caso se dispone de las siguientes pantallas del (SICSOA): a. Consulta de Vehculos. Muestra informacin general del cobro. b. Ajuste del Monto del Impuesto. Por su medio se ajusta el monto de impuesto por pagar, tanto para el perodo vigente como los anteriores. En la parte inferior derecha, se ubica el botn Perodo Histrico que es con el que se acceda a la informacin de perodos anteriores: c. Mantenimiento de la Tabla de Valores. Permite a los peritos del rea de Valoracin, actualizar los valores. d. Actualizacin del Nmero de Clase. Se utiliza para modificar el nmero de clase registrado en la tabla de Valores a un vehculo especfico. 2.4.3.14 La cantidad de perodos adeudados. En SICSOA aparece acumulado, tanto el monto de impuesto como los recargos, por lo que es importante verificar si dichos montos se refieren solo al perodo actual o anterior.

53 2.4.3.15 El filtro de los rubros. Muestra la dimensin de la informacin de forma tal, que permite conocer datos, en forma individual, de los montos del perodo actual, anteriores, recargos, incluso ajustes que no hayan sido realizados por el INS sin intervencin de Tributacin. Una vez identificada toda la informacin en el SICSOA, se compara con la que presenta el SIIAT (caractersticas, clase, valor fiscal y monto de impuesto), dicha comparacin permitir tener un criterio ms amplio sobre el caso y mayor claridad para realizar el ajuste que corresponda. El SIIAT, se actualiza con el monto del impuesto por pagar del periodo correspondiente, el 01 de diciembre de cada ao, en razn de que el cierre del perodo es el 30 de noviembre. El INS comienza el cobro antes, es a partir de dicha fecha, que ambos sistemas tendrn cifras iguales. Las caractersticas correctas del vehculo, se deben actualizar en SIIAT mediante la pantalla 10.1.04 ACTUALIZA CARACTERISTICAS DE VEHCULOS. 2.5 Impuesto a la Propiedad de Aeronaves y embarcaciones La normativa legal que fundamenta el Impuesto a la Propiedad de Vehculos Automotores es la misma que aplica para las Embarcaciones y Aeronaves, ya que se trata del mismo impuesto, sin embargo, existen diferencias sustanciales en el proceso de cobro. 2.5.1 Bienes Muebles afectos al impuesto

Estn afectas al Impuesto a la Propiedad todas aquellas aeronaves inscritas en la Direccin General de Aviacin Civil, excepto las utilizadas en actividades agrcolas, catalogadas como pasajeros y fumigacin

Embarcaciones: todas aquellas inscritas en el Registro de Buques del Registro Nacional y que estn catalogadas por la Direccin General de Transporte Martimo como recreo o pesca deportiva excepto las dedicadas al transporte remunerado de personas y las dedicadas a la pesca artesanal. En el caso de los vehculos estn afectos todos los registrados en el Registro

54 Nacional, excepto las dedicadas a la agricultura, aquellos vehculos utilizados por el del estado, las motocicletas menores a 90cc. En el caso de los taxis y buses dedicados de al transporte de personas (servicio pblico) cancelan una tarifa preferencial de 8000.00. Segn lo anterior el Ministerio de hacienda emite la directriz DR-DI-12-2008 San Directriz Interpretativa sobre no aplicacin de Tarifa Preferencia a las Aeronaves y Embarcaciones (2008) en la que indica, lo siguiente: I. Introduccin El 22 de Julio de ao en curso la Divisin de Recaudacin remiti a las Administraciones Tributarias y de Grandes Contribuyentes, la Directriz DRDI-09-2008, denominada Modificacin a Manual de Procedimientos para el Cobro del Impuesto Sobre la Propiedad de Embarcaciones y Aeronaves DRDI-34-07, mediante la cual se eliminaba del Manual indicado el punto 4.2.2 Tarifa Preferencial. No obstante lo anterior, ha sido frecuente la consulta respecto de la aplicacin de dicha tarifa a las embarcaciones y aeronaves, razn por la cual, se emite esta directriz interpretativa con la finalidad de dejar claramente establecido el criterio al respecto. II. Anlisis contextual de la norma que rige la tarifa preferencia 1) Originalmente, la Ley 7088 denominada Ley del Impuesto a la Propiedad de Vehculos Aeronaves y estableci por separado: En el punto 2, inciso f) la tarifa preferencial de ocho mil colones, (8.000.oo), solo para vehculos terrestres, segn se desprende por la existencia de los siguientes dos incisos. En el punto 7, inciso ch) la exencin del impuesto para aeronaves dedicadas al transporte remunerado de pasajeros, transporte de carga y fumigacin y En el punto 8 del inciso ch) la exencin para las naves dedicadas al transporte de pasajeros, pesca industrial y artesanal En ambos puntos 7 y 8 del inciso ch) fueron derogados mediante artculo 31 de la ley 7293 de 31 de marzo de 1992 razn por la que las aeronaves y embarcaciones quedaron grabadas a partir de ese momento con el impuesto, ya que no se les otorg ninguna distincin ni trato preferencial, nicamente se les elimin la condicin de exentas. 2) En el mismo orden de ideas, la ley 7088, distingue siempre entre vehculos, aeronaves y embarcaciones, y no utiliza como genrico el trmino "vehculos" para agrupar los tres conceptos, utilizando este trmino solo para los vehculos terrestres. Si bien es cierto, el Reglamento del Impuesto a la Propiedad de Vehculos, Embarcaciones y Aeronaves, en su artculo 1inciso), seala que para todos los efectos, y salvo indicacin en contrario, cuando la ley o el reglamento se refieran al trmino vehculo se entender

55 que se refiere tanto a los vehculos automotores, como las embarcaciones y las aeronaves, en su artculo 8, Calculo del Impuesto, inciso d), establece: d) Casos especiales. Las tarifas anteriores no sern aplicables para los siguientes vehculos automotores, los cuales quedarn afectos por gravmenes fijos, as:

i)

Vehculos automotores destinados al transporte remunerado de personas y los camiones de carga, excluidos los pick up, pagarn ocho mil colones (8.000.00) anules.

Esta disposicin al referirse propiamente a vehculos automotores, constituye una indicacin en contrario, razn por la que no se puede tomar en este caso, como un trmino general que englobe tanto estos vehculos, como las embarcaciones y aeronaves. La Federacin Internacional de Internacional del Automvil, define as el concepto de vehculo automotor: vehculo terrestre movido por sus propios medios, que se desliza mnimo sobre cuatro ruedas dispuestas en ms de una alineacin y que estn siempre en contacto con el suelo, y de las cuales por lo menos dos son directrices y dos de propulsin.1 En este sentido, no cabe duda que al referirse el Reglamento a un vehculo automotor, hace referencia a los vehculos terrestres, de ms de dos ruedas que tienen motor y traccin propia. Por otro lado, ya que el Reglamento es una norma de rango menor a la ley, no es correcto, respaldados en el mismo, aplicar el beneficio de la tarifa preferencial a las aeronaves y embarcaciones, porque se incurrira en, aplicacin por analoga y en materia de exenciones y otros beneficios, la interpretacin debe ser restrictiva, sin poder aplicarse a otros supuestos por analoga, un beneficio fiscal.

III. Criterio Por lo tanto es criterio de esta Divisin, avalado por la Direccin General, que la tarifa preferencial de ocho mil colones (8.000.00), aplica nicamente para los vehculos terrestres y no para las aeronaves y embarcaciones.(p. 2 y 3).

2.5.2 Perodo Fiscal: Del 01 de diciembre de un ao al 30 de noviembre del ao siguiente.

56 2.5.3 Periodo de Pago: Para el cobro del impuesto para estos bienes muebles, el perodo de pago est determinado por el perodo de cancelacin del seguro obligatorio de vehculos que se establece de conformidad con el artculo 9 del reglamento.

2.5.4 Embarcaciones:

Se compone de la clase y el nmero. La clase es segn el puerto con el que registr la embarcacin, o si se trata de una placa temporal: Figura N11 Clase de aeronave segn el puerto donde se registro Clase GPC PG L o PL PQ P EMB Lugar de registro Guanacaste Playas del Coco Golfito Limn Quepos Puntarenas Matrcula Temporal

Fuente: Ministerio de Hacienda (2007), DR-DI-35-2007 (p.3)

La clase EMB es generada automticamente por el SIIAT para los casos de embarcaciones que se deben valorar y registrar, por lo que se les asigna una Matrcula Temporal - NMERO (consecutivo).

2.5.5 Aeronaves:

Se compone de la clase y una combinacin alfabtica. La clase es una combinacin internacional de cdigos que define el pas de ubicacin de cada aeronave (TI= Tango India, pertenece a Costa Rica).

57

Figura N12 Cdigos Internacionales

Cdigos A D G J M P S V Y ALFA DELTA GOLFO JULIETA MIKE PAPA SIERRA VICTOR YANKIE B E H K N Q T W Z BRAVO ECO HOTEL KILO NOVIEMBRE QUEBEC TANGO WISKIE ZULU C F I L O R U X CHARLIE FOX INDIA LIMA OSCAR ROMEO UNIFORME XREI

Fuente: Ministerio de Hacienda (2007), DR-DI-35-2007 (p.3)

La clase AER no es resultado de la combinacin de los anteriores cdigos. Al igual que en embarcaciones, es una clase generada automticamente por el SIIAT para los casos que se deben valorar y registrar en nuestro sistema, por lo que se les asigna una Matrcula Temporal. 2.5.6 Determinacin del Impuesto, recargos y sancin La determinacin del impuesto es anual y se calcula aplicando al valor fiscal del bien mueble la tasa indicada en la tabla correspondiente. Las tarifas porcentuales que se establecen son progresivas. Cabe aclarar, que aplican las mismas tablas de clculo que se utilizan en vehculos tanto para determinar el impuesto, intereses y multa. 2.5.7 Multa y Recargos. Tanto la multa como los recargos por intereses rigen a partir del 1 de enero de cada ao.

2.6 Procedimiento en detalle segn

la situacin que se presente para la

conclusin de un caso de un bien mueble afecto al Impuesto a la Propiedad de vehculos, embarcaciones y aeronaves: 2.6.1 No Valorado Se da cuando a la Embarcacin o Aeronave no le han asignado valor fiscal.

58 Puede ser que se trate de un bien mueble que se encuentre o no en la base de datos tributaria. De conformidad con la directriz ONT-02-06, del rgano de Normalizacin Tcnica, denominada "Procedimiento de determinacin del valor de vehculos automotores, motocicletas, cuadraciclos, embarcaciones y aeronaves para efectos tributarios", el funcionario de Recaudacin debe requerir al contribuyente: Boleta de inspeccin tcnica de la correspondiente Capitana de Puerto (embarcaciones) o Certificacin de Aviacin Civil con las caractersticas tcnicas (aeronaves). Fotografas recientes o catlogos respectivos (no mayor de seis meses). Cuando se trate de trmite de inscripcin, se debe requerir adems: Fotocopia de la declaracin aduanera. Copia certificada de la factura de compra del pas de origen. Ttulo de propiedad del pas de origen. Copia certificada de la factura de compra de motor (es) (embarcaciones). Declaracin jurada cuando la embarcacin fue hecha o reconstruida por el propietario (embarcaciones). Copia de cualquier otro documento que se considere conveniente.

Una vez aportados los documentos indicados, el encargado del caso se comunicar con el rea de Valoracin para que solvente esa situacin mediante la solicitud de valoracin. 2.6.2 Exoneracin No aplicada Se produce cuando se cobra el impuesto a la propiedad a bienes muebles que por Ley gozan de exencin, (Diplomticos, Misiones Internacionales, Equipo Especial, instituciones gubernamentales, etc.). La condicin de exonerado del impuesto de un bien mueble es otorgada por la Direccin General de Hacienda mediante la emisin de una nota Nota de Hacienda. El contribuyente es quien debe aportar la prueba documental, informacin que debe ser corroborada por el funcionario a cargo del caso por medio de consulta (va telefnica, fax, etc), al Departamento de Exenciones de la Direccin General de Hacienda. Para efectuar este trmite, siempre debe mediar el documento de exoneracin y se hace nicamente para los perodos comprendidos en l. Es criterio

59 de la Direccin General de Tributacin que la exoneracin de Maquinaria Agrcola segn Ley N 7396 de 03 de mayo de 1994, publicada en La Gaceta N 89 del 10 de mayo de 1994, no aplica para las aeronaves, la cual fue adicionado por la directriz DR-DI-09-08. 2.6.3 Por Resolucin de Reclamo Cuando medie una Resolucin Administrativa firme, emitida por la Administracin Tributaria o el Tribunal Fiscal Administrativo, el valor establecido en dicha resolucin ser la base para el clculo del impuesto y se calcula el impuesto de conformidad con la tabla para el clculo de cada perodo especfico.

Segn el Ministerio de Hacienda (2008), Resolucin DR-DI-14-2008 indica lo siguiente: En caso de que la Administracin an no cuente con el expediente que debe remitir el Tribunal Fiscal, el requisito para realizar este tipo de ajuste debe ser copia certificada de la resolucin, la cual deber ser gestionada por el contribuyente ante el Tribunal Fiscal Administrativo, dicha copia se incorporar como prueba al estudio que respalde el ajuste (p.2).

2.6.4 Primera inscripcin Cuando se trate de Embarcaciones o Aeronaves nuevas no inscritas en el registro de la propiedad respectivo, el monto de impuesto por pagar se deber establecer segn la proporcin que falte del perodo fiscal (ver punto siguiente)

correspondiente, o sea, de acuerdo con los meses que resten, (dozavos). Para este efecto, las fracciones de mes se considerarn como meses completos. 2.6.5 Compensacin

El contribuyente puede cancelar parte o la totalidad del impuesto con un saldo a favor a su nombre de otro perodo u otros impuestos, para lo cual debe presentar la solicitud mediante nota ante el rea de Servicio al Contribuyente de la Administracin Tributaria respectiva, donde el funcionario designado proceder a efectuar el estudio, segn la normativa aplicable; del resultado emitir un

60 documento, que ser la base para que el funcionario de cobro realice el requerimiento respectivo en caso de quedar remanente.

El documento de respaldo es la resolucin o nota emitida por el rea responsable del estudio, en la que se indicar si procede total o parcialmente la cancelacin por compensacin del impuesto.

Se realiza el proceso de conformidad con la directriz DR-DI-10-2006, denominada Procedimiento para el trmite de solicitudes de devolucin de saldos acreedores.

2.6.6 Situaciones Especiales:

El contribuyente indica que no es actual propietario por traspaso del bien para lo cual se debe de proceder de la siguiente manera segn el Ministerio de Hacienda (2007), en la directriz DR-DI-35-2007, indica lo siguiente:

a. Solicitar la escritura de Traspaso. b. Si existiera este documento, quiere decir que por algn motivo no se realiz la inscripcin en el registro respectivo, sin embargo, esto no desacredita el acto, por lo que hay que realizar el cambio del responsable en el pago del Impuesto de la Propiedad, a partir de la fecha de otorgamiento de dicha escritura. c. Se debe solicitar igualmente la prueba de traspaso, con el fin de corroborar el pago efectivo y correcto, caso contrario, efectuar tambin el cobro respectivo. d. En caso de que no exista escritura de traspaso, legalmente no existe cambio de propietario, por lo que el contribuyente registrado, ser el responsable del Impuesto a la propiedad (p.8).

El contribuyente indica que no existe el bien: el contribuyente debe aportar a la Administracin Tributaria de San Jos la certificacin del Registro de Buques del Registro Nacional y del Registro General de Aviacin Civil, donde detalla que la aeronave o la embarcacin no existe por el motivo que corresponda segn el caso.

61

2.6.7 Prescripcin

La Oficina de Cobro Judicial de la Administracin Tributaria, es la nica autorizada por ley, para decretar la prescripcin de una deuda, por tal razn, la solicitud formal debe ser presentada por el contribuyente ante dicha Oficina, la cual tiene que ir acompaada de una lista emitida por el INS con los periodos y montos de impuesto que el contribuyente pretende declaren prescritos.

2.6.8 Categora Errnea de Recreo o Pesca Deportiva

Como documentos probatorios para que un contribuyente demuestre que la embarcacin no es de Recreo o Pesca Deportiva estn: Original y copia para confrontar de la Boleta de Revisin Tcnica Martima (documento firmado por la capitana de puerto en donde se le realiza un estudio de las caractersticas y uso de la embarcacin). Original de Certificacin del Registro de Buques del Registro Nacional (siempre y cuando la embarcacin est inscrita).

2.6.9 Tarifa preferencial personas:

y Tarifa Fija por transporte remunerado de

Se establece para los

bienes muebles dedicados al transporte remunerado de propietario debe comprobar ante la

personas una tarifa de 8000.00.El

Administracin Tributaria mediante una constancia de la Direccin General de Aviacin Civil, para el caso de las aeronaves, el Registro de buques del Registro Nacional, Direccin General de Transporte Martimo o las Capitanas de Puerto; en el caso de las embarcaciones y en el caso de los vehculos, debe ser emitida por el Registro Nacional. Lo anterior fue modificado mediante la directriz DR-DI-09-08, indicando que para las aeronaves y embarcaciones no aplica esta condicin.

62

Figura N 13 Tipos de Ajuste

Tipo de Ajuste a) No valorado b) Exoneracin no aplicada - Informe Pericial - Nota o Resolucin de Exoneracin Documento Probatorio

c) Por Resolucin de Reclamo - Copia de Resolucin de la Administracin Tributaria (en caso de tratarse de Fallos del Tribunal Fiscal

Administrativo, el documento ser el expediente remitido por el TFA o, en su defecto una copia de la resolucin certificada por este tribunal que aporta el interesado) DRDI-14-2008 d) Compensacin - Resolucin o nota con el resultado del estudio de la solicitud emitido por la Oficina competente e) Prescripcin f) Desinscripcin g) Categora Recreo Deportiva Errnea o - Resolucin de Cobro judicial - Constancia del registro de la propiedad respectivo de - Informe Pericial

Pesca - Constancia del registro de la propiedad respectivo

Fuente: Ministerio de Hacienda (2007), directriz DR-DI-35-2007 (p.3)

CAPTULO III MARCO METODOLGICO

64 3.1. Marco Metodolgico

En el siguiente captulo se har una breve presentacin de los diferentes tipos de estudio que se tomarn en consideracin para realizar la investigacin, los sujetos, fuentes, se mostrar la conceptualizacin tanto de las variables como de los indicadores, tipo de muestra, adems se realizar la descripcin de los documentos considerados para la recopilar la informacin. Para Surez (1998) considera como aspectos metodolgicos, los siguiente: permiten responder las preguntas que tienen que ver con lo que se quiere estudiar, los alcances y el porqu de la investigacin, al igual que los fundamentos tericos y los aspectos que se quieren (p.123) Segn lo anterior, el investigador debe tomar en consideracin aquellos mecanismos ms eficaces y eficientes para obtener informacin de calidad que le permita alcanzar los objetivos propuestos. 3.1.1 Enfoque Metodolgico Cuantitativo

En este apartado, se exponen

las razones de la escogencia del enfoque que debe de generar conocimiento y debe

fundamenta la investigacin, el cual adaptarse mejor al tipo de investigacin.

Segn Hernndez et al (2006), existen dos tipos de enfoque: En trminos generales, los dos enfoques (cuantitativos y cualitativos) son paradigmas de la investigacin cientfica, pues ambos emplean procesos cuidadosos, sistemticos y empricos en su esfuerzo por generar conocimiento y utilizan, en general, cinco fases similares y relacionadas (p.4). Estos enfoques son modelos de la investigacin cientfica, que permiten generar conocimiento mediante la observacin y evaluacin de fenmenos.

El enfoque cuantitativo, segn Hernndez et al. (2006)Usa la recoleccin de datos para establecer hiptesis, con base en la medicin numrica y el anlisis estadstico, para establecer patrones de comportamiento y probar teoras (p.5). La caracterstica ms importante del mtodo cuantitativo es la derivacin de hiptesis, la cual debe ser analizada por medio de datos numricos y metodolgicos. Para los datos numricos es necesario recolectar datos de la muestra significativa de poblacin, los

65 cuales permitirn la construccin y la demostracin de las teoras a travs del racionamiento deductivo.

Por otra parte, est el enfoque cualitativo que se caracteriza por la recoleccin de datos no estandarizados, no se realizan mediciones numricas, ya que se efecta un anlisis de las situaciones a profundidad. Enfoque cualitativo segn Hernndez et al. (2006): El enfoque cualitativo utiliza la recoleccin de datos sin medicin numrica para describir o afinar preguntas de investigaciones en el proceso de interpretacin (p.8). Segn lo anterior, el investigador trata de encontrar diferentes puntos de vista y experiencia de los participantes para conocer su opinin y crear sus conclusiones con hiptesis que no se establecieron al inicio.

Al utilizase los dos enfoques, la investigacin se rige por medio del enfoque mixto, ya que es la combinacin del enfoque cuantitativo y el cualitativo. Hernndez et al. (2006): describe el enfoque mixto como, Es un proceso que recolecta, analiza y vincula datos cuantitativos y cualitativos en un mismo estudio, o una serie de investigaciones para poder responder a un planteamiento del problema(p.755). Este fenmeno logra una representacin ms precisa del fenmeno, produciendo datos ms variados y ricos en contenido.

Segn lo descrito anteriormente, esta investigacin utilizar un enfoque cuantitativo por medio del uso de cuestionario, encuestas y entrevistas, para lo cual se escogi una muestra de la poblacin para estudiar y posteriormente se proceder analizar los resultados por medio de grficos y tablas dinmicas en Excel. Se pretende medir y desarrollar la investigacin de forma objetiva en un momento determinado.

3.1.2 Tipos de Estudio

Cada uno de los tipos de investigacin cuenta con procedimientos distintos relacionados con el objetivo que pretende alcanzar. Dependiendo del nivel de conocimiento cientfico al que quiere llegar el investigador, se debe definir el tipo de estudio, sin dejar de lado los objetivos y la hiptesis planteada. Segn Arellano (1981) los tipos de investigacin son: Un conjunto de procedimientos

sistemticamente diseados para lograr un objetivo(p.119).

66 Para este proceso de investigacin se hace necesario contar con un plan para recolectar la informacin, de forma ordenada y correcta, donde se tome en cuenta tambin la muestra requerida. La informacin recolectada y su correcto anlisis permitirn establecer las conclusiones y recomendaciones de acuerdo con el tema de la investigacin. Hernndez et al. (2006) menciona que: As, el diseo, los procedimientos y otros componentes del proceso sern distintos en estudios con alcance exploratorio, descriptivo, correlacional o explicativo(p.100). De acuerdo con lo anterior, los diferentes tipos de investigacin sern los instrumentos para la obtener la informacin.

3.1.2.1 Investigacin Exploratoria

Los estudios exploratorios se realizan cuando el objetivo es examinar un tema o un problema de investigacin poco estudiado, del cual se tiene muchas dudas o no se ha investigado antes, es decir, cuando tan solo existen guas no investigadas e ideas relacionadas con el problema de estudio, o bien, si se desea investigar sobre temas y reas desde nuevos puntos de vista.

Surez (1998) menciona como estudio exploratorio, lo siguiente: Primer nivel del conocimiento. Permite al investigador familiarizarse con el fenmeno que investiga. Es el punto de partida para la formacin de otras investigaciones con mayor nivel de profundidad (p.122).

Esta investigacin se considera exploratoria, ya que segn revisiones preliminares, indica que solo existen estudios relacionados con el tema, sin embargo, no abordan el tema del proceso de Cobro Administrativo para el Impuesto a la Propiedad de Vehculos, Aeronaves y Embarcaciones registradas en la Administracin Tributaria de San Jos.

3.1.2.2 Investigacin Explicativa

Esta investigacin no solo se centra en exponer sus resultados, sino en que debe exponer el porqu de estos. Segn Hernndez et al. .(2006), la investigacin

explicativa pretende lo siguiente: Establecer las causas de los eventos, sucesos o fenmenos que se estudian(p.108). Los resultados obtenidos pueden ser

67 confrontados con la realidad, ya sea para buscar mejoras o encontrar la razn del porqu de la situacin.

En el desarrollo de esta tesis se utilizar la investigacin aplicada con el propsito de llegar a una conclusin del problema planteado para posteriormente, tomar una decisin, que mejor los procesos sustantivos en el rea donde se aplicar el trabajo.

3.1.2.3 Investigacin Descriptiva

La investigacin descriptiva se ocupa de la investigacin de las caractersticas del universo de investigacin, que identifican los diferentes elementos y componentes y la relacin que estos tienen entre s. Acude a tcnicas especficas como es el uso de muestreo para la recoleccin de la informacin, la cual es sometida a un proceso de codificacin, fabulacin y anlisis estadstico.

Surez (1998) menciona como estudio descriptivo, lo siguiente: Segn el nivel de conocimiento. Identifica caractersticas del universo de investigacin, seala formas de conducta, establece comportamientos concretos y descubre y comprueba asociacin entre variables (p.122).

De esta forma, del tema general se llegar a lo especfico, facilitando al investigador centrarse en lo que va a medir y cmo lo har, tambin aportar lmites y mrgenes en la obtencin de la informacin.

Dado lo anterior, se realizar una breve descripcin del tema de la investigacin el cual es el proceso de cobro administrativo del Impuesto a la Propiedad de vehculos, aeronaves y embarcaciones, y de donde se desprenden los registros de sistemas informticos utilizados, normas, lineamientos, manuales utilizados para el cobro y por ltimo, se centraliz la investigacin en la Administracin Tributaria de San Jos.

3.1.2.4 Investigacin Correlacional

Las investigaciones correlacinales relacionan dos o ms variables, conceptos o categoras con base en un fenmeno o situacin. El cual pretende buscar la conexin de las variables que forman los objetivos de estudio.

68

Para Hernndez et al.(2006), la investigacin correlacional: Asocia variables mediante un patrn predecible para un grupo o poblacin(p.104). La investigacin correlacional trata de comprender el posible comportamiento de las variables en relacin con un determinado tema de investigacin, pero existe el riesgo de asociar variables que no tengan relacin entre si, a este resultado se le conoce como relaciones espurias o falsas.

3.1.2.5 Investigacin Aplicada

Esta investigacin es aplicada debido a que se recolecta la informacin por medio de un mtodo prctico para la obtencin de teoras personales y as poder aplicar un estudio para posteriormente realizar un anlisis. Barrantes (2008) indica: Su

finalidad es la solucin de problemas prcticos para transformar las condiciones de un hecho que nos preocupa. El propsito fundamental es aportar al conocimiento terico (p.64).

3.1.2.6 Diseo de la Investigacin No Experimental

Con el fin de dar respuesta a las preguntas de investigacin formuladas y cumplir con los objetivos de la investigacin, el investigador debe seleccionar y desarrollar un tipo de diseo de investigacin. Estos diseos de investigacin nos sirven para someter a prueba la hiptesis planteada. Los diseos cuantitativos pueden ser de tipo experimental y no experimental. Segn Hernndez et al.(2006)se refiere al diseo experimental, como: Situacin de control en la cual se manipulan, de manera intencional, una o ms variables independientes (causas) para analizar las consecuencias de manipulacin sobre una o ms variables dependientes (efectos) (p.161). Por otra parte, se encuentra el diseo no experimental, en donde se observan situaciones ya existentes y en donde no se manipulan las variables independientes y los grupos pertenecen a un nivel de grupo determinado. Hernndez et al.(2006) menciona lo siguiente: Estudios que no se realizan sin la manipulacin deliberada de las variables y en los que solo se observan los fenmenos en su ambiente natural para despus analizarlos(p.205).

69 Para esta investigacin el diseo para utilizar es el no experimental ya que no vamos a tener una manipulacin absoluta intencional de las variables dependientes y se pretende observar el proceso de cobro administrativo en su contexto natural. Segn la dimensin temporal o numrica del momento, en el tiempo, los diseos no experimentales se dividen en transicionales y longitudinal. . Hernndez et al.(2006) menciona lo siguiente: diseo transeccional (transversales) investigaciones que recopilan datos en un momento nico(p.208). En los diseos transversales se recolectan datos en el momento determinado con el fin de describir las variables.

Hernndez et al.(2006), menciona como diseo longitudinal lo siguiente : Estudios que recaban datos en diferentes puntos del tiempo para realizar inferencias acerca del cambio, sus causas y efectos(p.216). Mediante este diseo se recolectan datos a travs del tiempo en puestos o periodos para intervenir en el cambio, sus determinantes y consecuencias. Esta investigacin se realizar mediante el mtodo transeccional, ya que tomremos informacin, la cual es nica, en un determinado momento; en este caso, seria para el periodo 2010 en el Impuesto a la Propiedad de vehculos, aeronaves y embarcaciones.

3.2 Sujetos y Fuentes

3.2.1 Sujetos

Con el fin de obtener la informacin necesaria importante para el desarrollo de las conclusiones y recomendaciones de esta investigacin, es necesario fijar los sujetos por investigar y determinar las fuentes de informacin. Una vez seleccionado el tipo de investigacin, se proceder a escoger el tipo de poblacin y la muestra que ser sujeto de estudio para la recoleccin de la informacin. Dentro de la muestra es necesario tomar en consideracin a expertos en el tema para investigar, a los funcionarios y aquellas personas (contribuyentes) que estn afectos al Impuesto a la Propiedad de Vehiculas Aeronaves y Embarcaciones. Hernndez et al.(2006), menciona que: para seleccionar se ayudar a recopilar los datos, lo que hay que hacer es definir la unidad de anlisis (personas, etc.)(p.236). organizaciones, peridicos, comunidades, situaciones, eventos,

70 Dentro de la poblacin se encuentra la muestra, la cual es un subconjunto que se extrae de la poblacin. Dentro de la muestra tenemos los sujetos, que son aquellas personas que brindan la informacin que se requiere y los que intervienen junto con el investigador. Segn Barrantes (2006), los sujetos son: todas aquellas personas fsicas o corporativas que brindan la informacin. Debe especificarse con claridad cul es la poblacin o universo (puede ser uno o varios) y la muestra (si se utilizar) en cada caso (p.92).

En relacin con lo anterior, a continuacin se detallarn los sujetos como muestra de estudio, los cuales fueron seleccionados por medio no probabilstico. Segn Hernndez et al (2006), menciona lo siguiente: Sub grupo de la poblacin en la eleccin de los elementos no depende de la probabilidad, sino de las caractersticas de la investigacin (p.241).

Los sujetos considerados para la investigacin de la Administracin Tributaria de San Jos fueron: un experto del rea de Valoraciones, un experto del rea de Cobro Administrativo, Coordinadora del rea de Cobro Administrativo, 16 funcionarios del rea de Cobro, 15 contribuyentes afectos al Impuesto a la Propiedad de Vehculos, Aeronaves y Embarcaciones .

3.2.2 Fuentes

Las fuentes son los recursos bibliogrficos utilizados como instrumentos de consulta. Existen fuentes primarias, secundarias y terciarias. Las fuentes primarias se

encuentran en esta investigacin en la lista bibliogrfica, en donde se desglosa toda la bibliografa consultada y citada. Las fuentes primarias son el fundamento cientfico y prueba terica de la informacin contenida. Hernndez et al. (2006), menciona como fuentes primarias, lo siguiente: Proporcionan datos de primera mano, pues se trata de documentos que contienen los resultados de estudio, como libros, antologas, artculos, monografas, tesis y disertaciones, documentos oficiales, reportes de asociaciones, trabajos presentados en conferencias o seminarios, artculos peridicos, testimonios de expertos, documentales, videocintas en diferentes formatos, foros y pginas de Internet entre otros (p.66). Las fuentes de informacin secundarias son el resultado del anlisis de los documentos basados en fuentes primarias, no contienen la informacin original y es

71 utilizada para recuperar informacin. Hernndez et al. (2006), seala que las fuentes secundarias son aquellas que: Reprocesan la informacin de primera mano. Comentan brevemente artculos, libros, tesis, disertaciones y otros

documentos(p.66). En esta investigacin la informacin secundaria se encuentra al consultar pginas de internet, peridicos y revistas.

Al inicio de cualquier investigacin o trabajo, lo ms importante es la revisin y bsqueda de informacin. Por otra parte, las fuentes terciaras son pequeas guas, utilizadas para detectar fuentes no documentales. Hernndez et al. (2006), indica que las fuentes terciarias son: Comprendan nombres y ttulos de revistas y otras publicaciones peridicas, as como nombres de boletines, referencias y sinopsis, sitios web, empresas, asociaciones industriales y de diversos servicios(por ejemplo directorios de empresas que se dedican a cuestiones de recursos humanos, mercadotecnia y publicidad, opinin pblica, etc.):ttulos de deportes con informacin gubernamental; catlogos de libros bsicos que contienen referencias y datos bibliogrficos y nombres de instituciones nacionales e internacionales al servicio de la investigacin(p.66). La informacin recolectada para la elaboracin de esta tesis fue de centros de informacin y de bibliotecas como lo son: Biblioteca del Centro Virtual de Conocimiento Hacendario (CEVCOH), Ministerio de Hacienda, Biblioteca de la Universidad Metropolitana Castro Carazo, consultas sobre documentos, libros, entre otros.

3.3 Variables

Las diversas maneras de cmo se pueden examinar las caractersticas de un objeto de estudio nos lleva a determinas las dimensiones de una variable. Las variables pueden definirse de manera conceptual, instrumental y operacional. La integracin de las definiciones anteriores nos permitir construir la matriz de variables, en donde la definicin conceptual de estas se establece en la forma de cmo el investigador desea que se entiendan, ya que una variable puede comprender varios conceptos, segn la percepcin de los sujetos. Hernndez et al. (2006) menciona que: se trata de la definicin de diccionarios o de libros especializados(p.145)

La definicin operacional de una variable describe las actividades que un investigador debe de realizar para medir las variables y que le proporcione mayor

72 informacin. En el presente trabajo, se utilizan instrumentos para la recoleccin de la informacin como entrevistas, cuestionarios, encuestas y anlisis de contenido.

La matriz de las variables es lo que el investigador analizar, donde cada una de las variables debe conceptualizada, instrumentada y operacionalizada. Segn

Hernndez et al.(2006) : es un conjunto de datos simblicos o numricos producto de la aplicacin del instrumento(p.388).

La matriz de datos se encuentra conformada por cinco partes, entre ellas se encuentran las siguientes: objetivo especfico, variable, definicin conceptual y definicin instrumental.

Donde deben indicarse de manera terica o de manera cientfica los indicadores, los cuales se valorarn, medirn y evaluaran por medio de los instrumentos que utilice en la recoleccin de la informacin. Se debe indicar el nmero de temes y de instrumentos y se realiza una referencia a los anexos de la investigacin

73

CUADRO N1 3.3.1 Matriz de Variables Objetivo Especifico

1. Describir el proceso de Cobro Administrativo en lo que respecta a la generacin documentos, notificaciones, traslado de casos a otras reas que son importantes para realizar el cobro a los contribuyentes afectos.

Variable

Definicin Conceptual
Segn Ministerio de Hacienda en la ddirectriz DI-DR-34-2007 (2007) indica lo siguiente: Se emitirn del SIIAT los recibos de pago 110,para efectuar el cobro de aos anteriores o diferencias dejadas de pagar, de conformidad con los registros que se tengan de los contribuyentes, as como de nuevos casos en los que se determine morosidad y debern incluir en ellos los siguientes datos, segn el tipo de bien mueble(p.6)

Definicin Instrumental
Esta variable se medir a travs de: Cuestionario N 1 temes 1 y 2 el cual esta dirigido a los contribuyentes dueos Vehculos, Aeronaves y embarcaciones que han incurrido en atraso. Cuestionario N 2 temes 1,2 y 3 dirigido a los funcionarios del rea de Cobro Administrativo de la Administracin Tributaria, Entrevista N 1 temes 1,2 y 3 dirigido a Coordinadora del rea de Cobro Administrativo Entrevista N 2 temes 1,2 y 3, dirigido al Expertos del rea de Cobro Administrativo. Apndices N 1,N2, N3 y N4 Esta variable se medir a travs de: Cuestionario N 2 temes 4 y 5 dirigido a los funcionarios del rea de Cobro Administrativo de la Administracin Tributaria. Entrevista N1 temes 4 y 5, dirigido a Coordinadora del rea de Cobro Administrativo. Entrevista N 2 temes 4 y 5, dirigido al Expertos del rea de Cobro Administrativo.

Definicin Operacional

Generacin de documentos

Los resultados de esta variable sern medios a travs del Requerimiento de pago el cual es un documento generado por el SIIAT para el cobro del las deudas y los recibos de pago para la cancelacin del impuesto y sus accesorios (intereses y multa), lo anterior, con el fin de determinar el medio ms el alcance de cobro y el grado, si los contribuyentes conocen el proceso de cobro y cmo hacerle frente.

Notificacin

Segn el Cdigo de Norma y Procedimientos Tributarios establece en el articulo 137 las formas de notificacin: La Administracin Tributaria puede utilizar las siguientes formas de notificacin: a)Personalmente, cuando el interesado concurra a las oficinas de la Administracin, en cuyo caso se debe dejar constancia de

Los indicadores utilizados en esta variable son la notificacin personal y por correspondencia esto con el fin de medir el medio ms eficiente para la localizacin de contribuyentes que se encuentren morosos en el pago del tributo. (Pgina siguiente)

74

(Viene de pgina anterior)

su notificacin en el respectivo Se muestra en los apndices N2, expediente; N3 y N4 b) Por correspondencia efectuada mediante correo pblico o privado o por sistemas de comunicacin telegrficos, electrnicos, facsmiles y similares, siempre que tales medios permitan confirmar la recepcin. (As reformado este inciso por el artculo 1 de la ley No. 7900 del 3 de agosto de1999.) c) Por medio de carta que entreguen los funcionarios o empleados de la Administracin o de las oficinas pblicas o autoridades de polica a las que se encomiende tal diligencia. En estos casos, los notificadores deben dejar constancia de la entrega de la carta al interesado, requirindole su firma. Si el interesado no supiere o no le fuere posible hacerlo, puede firmar a su ruego un tercero mayor de edad. Si el interesado se negare a firmar o a recibir la notificacin o no se encontrare en su domicilio, se debe entregar la carta a cualquier persona mayor de quince aos que se encuentre en el domicilio del interesado, requirindole que firme el acta

(Pgina siguiente)

75

respectiva. (Viene de pgina anterior) En todo caso, el acta de la diligencia debe expresar la entrega de la carta o cdula y el nombre de la persona que la reciba; si sta no sabe o no quiere o no puede firmar, el notificador lo debe hacer constar as bajo su responsabilidad. El notificador, al entregar la carta o cdula, debe indicar al pie de la misma la fecha y hora de su entrega; y d) Por medio de un solo edicto publicado en el Diario Oficial o en un diario privado de los de mayor circulacin en el pas, cuando no se conozca el domicilio del interesado o, tratndose de personas no domiciliadas en el pas, no fuera del conocimiento de la Administracin la existencia de un apoderado en la Repblica. En estos casos se considera notificado el interesado a partir del tercer da hbil siguiente a la fecha de publicacin del edicto. Para futuras notificaciones el contribuyente o responsable debe sealar lugar para recibirlas y, en caso de que no lo haga, las

(Pgina siguiente)

76

resoluciones que recaigan quedan firmes veinticuatro horas despus de dictadas.(p.39)

Traslado de casos a otras

El Ministerio de Hacienda en la directriz DRAC-SDC-007-2000 indica lo siguiente: Producto de la gestin de cobro puede suceder que el contribuyente reclame por la gestin por razones como: -Porque haya cancelado antes de la gestin. -Porque tenga una solicitud presentada y pendiente de atender por la Administracin (traspaso, compensacin). -Que la deuda sea improcedente. -Por estar exenta por ley. Ante estas situaciones el funcionario o encargado del tramite, debe realizar el estudio pertinente para determinar, el origen del error si lo hubiere y subsanarlo, si es de su competencia o gestionarlo ante quien corresponda la correccin del mismo(p.27)

Esta variable se medir con: Cuestionario N2 temes 6 y 7 dirigido a los funcionarios del rea de Cobro Administrativo de la Administracin Tributaria. Entrevista N1 tem 2 , dirigido a Coordinadora del rea de Cobro Administrativo. Entrevista N2 tem 6, dirigido al Expertos del rea de Cobro Administrativo. Se muestra en los apndices N2, N3 y N4

Con los indicadores utilizados para medir esta variable son los enviados al rea de cobro judicial y a exenciones. Esto con el fin de saber el grado de conocimiento del personal necesite tramitar dar por terminados casos con alguna de las dos situaciones anteriores.

(Pgina siguiente)

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Objetivo Especifico
(Viene de pgina anterior) 2. Revisar los registros de la Administracin Tributaria de San Jos de los bienes muebles afectos al impuesto por placa, monto del impuesto y periodos adeudados para el ao 2010 y as identificar la cartera morosa necesaria para la ejecucin de planes masivos.

Variable

Definicin Conceptual
Segn Ministerio de Hacienda en la directriz DI-DR-20-2004 del (2004) para los vehculos la placas es: La placa: Es el resultado de la combinacin de tres elementos(p.4) Segn la directriz DI-DR-342007(2007): Embarcaciones: se compone de la clase y el nmero. Aeronaves: se compone de la clase y una combinacin alfabtica (p.3). Segn las anteriores definiciones se establece para las vehiculo un nmero de placa y para las aeronaves y embarcaciones un numero de matricula, las cuales pueden ser temporales(fuente propia). Segn Ministerio de Hacienda en la directriz DR-DI-35-2007 indica lo siguiente: El clculo del impuesto se realiza aplicando sobre valor fiscal que ha sido determinado por el rea de Valoracin para el perodo especfico, una Tabla de clculo que se utiliza de forma escalonada, de igual forma que la tabla para el clculo de renta para

Definicin Instrumental
Esta variable se medir con: Entrevista N3 temes 1 y 2 realizada al experto del rea de Valoraciones. Se muestra en el apndice N5

Definicin Operacional
Los indicadores seleccionados para la medicin de esta variable son: cambio de placas y placas temporales. Con esto se pretende conocer si el rea de Valoraciones o de Recaudacin de la Administracin Tributaria de San Jos, tiene un registro actualizado de aquellos bienes muebles que cuentan aun con un registro placas temporales o cuando se registra un cambio de placa. Lo cual es sumamente importante para mantener actualizado el valor y el Impuesto que un contribuyente debe de pagar. Para medir esta variable se seleccionaron los indicadores de impuesto, multa por mora y recargo por intereses con el propsito de verificar, si tanto los contribuyentes como los funcionarios del departamento de Cobro Administrativo de la Administracin Tributaria de (Pgina siguiente)

Placa

Monto del Impuesto

Esta variable se medir a travs de: Cuestionarios N1 temes 3, 4 y 5 el cual esta dirigido a los contribuyentes dueos vehculos, aeronaves y embarcaciones que han incurrido en atraso. Entrevista N1 temes 7 y 8, dirigido a Coordinadora del rea de Cobro Administrativo. Entrevista N2 temes 8 y 9,

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las personas fsicas con actividad lucrativa. Se debe calcular el impuesto y recargos (en caso de que apliquen) y consignarlos en el formulario. Multa y Recargos. a) Se cobran a partir del 1 de enero de cada ao a todos aquellos propietarios que efecten el pago tardo del impuesto o despus del vencimiento y son calculados automticamente por el SIIAT. Multa por mora, segn la Ley 7088, artculo 9, aparte h), la mora en el pago del impuesto genera una multa del 10% mensual por cada mes de atraso en el pago, que se aplicar sobre el monto del impuesto que debi pagarse, el total de la multa no podr exceder el monto del impuesto (100%). Rige a partir del 1 de enero de cada ao y hasta setiembre es el equivalente 100% del Impuesto(10% mensual mximo 10 meses). Recargo por intereses, (artculo 57 del Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios), es una tasa anual actualizada y

dirigido al Expertos del rea de Cobro Administrativo. Entrevista N3 tem 3 , dirigido al experto del rea de Valoraciones. Apndices N 1,N 2, N 3 y N 4

San Jos, conocen cmo determinar el impuesto y los recargos para aquellos casos cuando incurran en atraso. Verificar si los registros tributarios de los bienes muebles afectos a dicho impuesto se encuentran actualizados de tal manera, que permitan identificar aquellos contribuyentes que se encuentran atrasados en el pago.

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publicada peridicamente por la Administracin Tributaria, que se cobra prorratendola por cada da de atraso.

Periodo

El Ministerio de Hacienda en la directriz DI-DR-34-2007(2007) establece como periodo: 4.2.5 Periodo de fiscal: Del 01 de diciembre de un ao al 30 de noviembre del ao siguiente. 4.2.6 Periodo de pago: Para el cobro del impuesto para estos bienes muebles, el periodo de pago esta determinado por el periodo de cancelacin del seguro obligatorio de vehculos que se establece de conformidad con el articulo 9 del reglamento(anexo 2) del impuesto en cuestin.(p.5)

Esta variable se medir a travs del: Cuestionario N1 temes 6 y 7 el cual est dirigido a los contribuyentes dueos Vehculos, Aeronaves y embarcaciones que han incurrido en atraso. Entrevista N1 temes 7 y 8, dirigido a Coordinadora del rea de Cobro Administrativo. Se muestra en los apndices N1 y N3

Los indicadores utilizados para esta variable son periodo fiscal y periodo de pago con el fin de determinar si los contribuyentes lo conocen, por otra parte se pretende verificar, cules son los contribuyentes que se encuentran atrasados y cules periodos tienen pendientes de pago.

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Objetivo Especifico
(Viene de pgina anterior) 3. Identificar los sistemas informticos como lo es el SIIAT, tablas de clculo y bases de datos utilizados para la generacin de Requerimientos de Pago, recibos de pago y Arreglos de pago.

Variable

Definicin Conceptual

Definicin Instrumental

Definicin Operacional
Los indicadores utilizados para medir la variable son: Contribuyentes y Cuenta corriente. Lo anterior con el propsito de conocer, cules contribuyentes se encuentran registrados y si existe una cuenta corriente donde se pueda visualizar la informacin de cada bien mueble por contribuyente

SIIAT

Segn el Ministerio de Hacienda Esta variable se medir con: (2010) indica que: Cuestionario N 2 temes 10 y 11, dirigido a los funcionarios del La informacin precisa y rea de Cobro Administrativo de organizada constituye uno de los la Administracin Tributaria,, principales activos con que cuenta Entrevista N1 temes 9 y 10, la Administracin Tributaria. Esto dirigido a Coordinadora del rea exige procesos giles para de Cobro Administrativo. conseguir, controlar, disponer y Se muestra en los apndices N2 suministrar informacin en el y N3 momento oportuno, razn por la cual desde 1997 la Direccin General de Tributacin viene desarrollando un Sistema de Informacin para la Administracin Tributaria (SIIAT) sobre el cual se sustenta actualmente el quehacer de la Tributacin.

Hojas de Clculo.

Segn Ministerio de Hacienda en Esta variable se medir a travs la ddirectriz DI-DR-34-2007 de: (2007): Entrevista N1 temes 11 y 12, dirigido a Coordinadora del rea El clculo del impuesto se realiza de Cobro Administrativo aplicando sobre valor fiscal que Se muestra en el apndice N3 ha sido determinado por el rea de Valoracin para el perodo especfico, una Tabla de clculo que se utiliza de forma escalonada, de igual forma que la

Para la variable Tablas de clculo se utilizarn los indicadores: Hojas de Excel y escala progresiva; con el fin de determinar los diferentes medios utilizados para el clculo del impuesto.

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tabla para el clculo de renta para las personas fsicas con actividad lucrativa(p.7). (Viene de pgina anterior) El Ministerio de Hacienda en la ddirectriz DI-DR-34-2007 (2007) indica lo siguiente: La base de datos contiene las caractersticas de las embarcaciones y aeronaves y el valor fiscal para cada una de ellas, sea, que la valoracin es individual para cada uno de estos bienes muebles. La actualizacin del registro de estos bienes muebles en nuestra base de datos junto con el mantenimiento de sus valores fiscales, es funcin del rea de valoraciones de las Administraciones Tributarias segn lineamientos de la Subdireccin de Valoraciones Administrativas y Tributarias, quienes toman la informacin del Registro de Buques del Registro Nacional y la Direccin General de Aviacin Civil (p.2). Esta variable se medir con: Entrevista N 1 temes 13 y 14, dirigido a Coordinadora del rea de Cobro Administrativo. Se muestra en el apndice N3 Para medir la variable base de datos se seleccionaron los indicadores: actualizaron y mantenimiento, esto con el propsito de conocer si exista una base con la informacin necesaria para la ejecucin de planes.

Base de Datos

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Objetivo Especifico
(Viene de pgina anterior) 4 .Realizar un estudio comparativo entre el manual de cobro existente para el Impuesto a la propiedad y las normas, lineamientos establecidos para regular el cumplimiento del debido proceso.

Variable

Definicin Conceptual

Definicin Instrumental
Esta variable se medir en: cuestionario N2 en las temes 1,2 y 13, dirigido a los funcionarios del rea de Cobro Administrativo de la Administracin Tributaria y en la Entrevista N2 temes 15 y 16. , dirigido al Expertos del rea de Cobro Administrativo. Se muestra en los apndices N

Definicin Operacional
Los indicadores seleccionados para medir la variable Normas son: Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios y la Ley 7088 del Impuesto a la Propiedad de Vehculos Aeronaves y embarcaciones, de tal manera que permita verificar si el manual se encuentra actualizado de acuerdo con la normativa existente.

Segn el Diccionario Bsico Tributario Contable (2010) indica como norma, lo siguiente: Normas

Conjunto de cuerpos legales que norman o regulan las actividades de todos o de parte de los contribuyentes a travs de leyes, Decretos Leyes, Decretos Supremos, entre otros de carcter 2 y N4 tributario

Lineamientos

Segn el diccionario Larousse Esta variable se medir con: Ilustrado (1985) define Entrevista N 1 temes 17 y 18, lineamiento, de la siguiente dirigido a Coordinadora del rea manera: orientacin, directriz de Cobro Administrativo. (p.630). Se muestra en el apndice N3

La variable norma se medir con los siguiente indicadores: Directriz DR-DI-34-2007 y Directriz DR-DI-35-2007 (Pgina siguiente)

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Objetivo Especifico
(Viene de pgina anterior) 5. Elaborar un manual de cobros para el Impuesto a la Propiedad de Vehculos, Aeronaves y Embarcaciones con base en los resultados obtenidos en la investigacin.

Variable

Definicin Conceptual

Definicin Instrumental
Esta variable se medir con: Cuestionario N1 tem 8, el cual est dirigido a los contribuyentes dueos vehculos, aeronaves y embarcaciones que han incurrido en atraso. Cuestionario N 2 temes 14 y 15 dirigido a los funcionarios del rea de Cobro Administrativo de la Administracin Tributaria. Se muestra en los apndices N1 y N 2

Definicin Operacional
Los indicadores utilizados para medir esta variable sern; vehculos dedicados al Transporte remunerado de personas y automotores utilizados en la agricultura.

Vehculos

Segn la Ley 7088 Reajuste Tributario y Resolucin 18 Consejo Arancelario y Aduanero CA Impuesto a la Propiedad de Vehculos (1987): Se establece un impuesto anual sobre la propiedad de los vehculos inscritos en el Registro Pblico de la Propiedad de Vehculos(p.1).

Aeronaves

Segn Ministerio de Hacienda en la Directriz DR-DI-35-2007(2007): todas aquellas inscritos en la Direccin General de Aviacin Civil(p.2).

Esta variable se medir en el Cuestionario N2 temes, 17, 18, dirigido a los funcionarios del rea de Cobro Administrativo de la Administracin Tributaria. Se muestra en el apndice N2 Esta variable se medir en el Cuestionario N2 temes 19 y 20 dirigido a los funcionarios del rea de Cobro Administrativo de la Administracin Tributaria. Esta variable se medir con Se muestra en el apndice N2

La variable aeronaves ser medida por los indicadores: fumigacin, transporte remunerado de personas o pasajeros

Embarcaciones

El Ministerio de Hacienda en la Directriz DR-DI-35-2007(2007): todas aquellas inscritas en el Registro de Buques del Registro Nacional y que estn catalogadas por la Direccin General de Transporte Martimo como recreo o pesca deportiva(p.2)

Los indicadores seleccionados para medir la variable embarcaciones son: de recreo y pesca deportiva y Transporte remunerado de personas

Fuente: Propia

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3.4 Indicadores Los indicadores son situaciones especiales que se desglosan en variables, las cuales permiten definir la informacin bsica y probar las hiptesis. Los indicadores se dividen en temes o preguntas que se incluyen en los instrumentos para la recoleccin de la informacin. Segn Surez (1998) define os indicadores de la siguiente forma: Los indicadores permiten tener una referencia emprica de la situacin, hechos o eventos que podrn cuantificarse; estos forman parte de las variables y se obtienen por un deductivo, mediante el cual el investigador debe analizar tales indicadores en conjunto abarquen en su totalidad el concepto definido tericamente en la variable (p.116).

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CUADRO N 2

3.4.1 Matriz de Indicadores Objetivo Especifico

1. Describir el proceso de Cobro Administrativo en lo que respecta a la generacin documentos, notificaciones, traslado de casos a otras reas que son importantes para realizar el cobro a los contribuyentes afectos.

Variable

Indicador

Definicin Conceptual
Segn Ministerio de Hacienda e la directriz DRAC-SDC-007-2000 (2000) indica lo siguiente: En el proceso de generacin de requerimiento de pago, que es un paso anterior a la impresin de esta, el sistema recorre la cuenta corriente para efectos de actualizar las deudas de la tabla de saldos, es decir, que no importa la fecha en que se genere la cartera morosa, el requerimiento de pago siempre tendr informacin actualizada p.129)

Definicin Instrumental
Este indicador se medir con: Cuestionario N1 tem 2. Cuestionario N 2 tem 2 dirigido a los funcionarios del rea de Cobro Administrativo de la Administracin Tributaria. Entrevista N1 tem 2, dirigido a Coordinadora del rea de Cobro Administrativo. Entrevista N2 temes 1 y 2., dirigidos al Experto del rea de Cobro Administrativo. Se muestra en los apndice N 1, N2,N3 y N4

Definicin Operacional
En el departamento de Cobro Administrativo de la Administracin Tributaria de San Jos se utiliza el documento llamado Requerimiento de pago para notificarles a los contribuyentes las deudas adquiridas por no pago de los impuestos a los que estn afectos. Se busca verificar si existe un documento oficial para notificar las deudas adquiridas por dicho impuesto y cul es el proceso de generacin o confeccin de l. (Pgina siguiente)

Generacin de documentos

Requerimientos de Pago

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(Viene de pgina anterior) Segn Ministerio de Hacienda en la directriz DR-DI-35-2007(2007) indica lo siguiente: el cobro de conformidad con su registros de contribuyentes utilizando para ello los siguientes formularios normalizados de pago: -D.118 (Impuesto la Propiedad de Embarcaciones y Aeronaves). Este formulario es emitido por el SIIIAT y solo puede ser utilizado para el cobro el periodo actual. -D.110 (Recibo Oficial de Pago) Para el cobro de periodos anteriores y diferencias detectadas en el pago(p.5) Este indicador se medir a travs de: Cuestionario N2 en el tem 3, dirigido a los funcionarios del rea de Cobro Administrativo de la Administracin Tributaria. Entrevistas N1 item 3, dirigido a Coordinadora del rea de Cobro Administrativo. . Entrevista N2 tem 3, dirigido al Expertos del rea de Cobro Administrativo. Se muestra en los apndice, N2, N3 y N4 Para realizar los pagos del Impuesto a la Propiedad, los contribuyentes utilizan los formularios D-108 que se generan por medio del sistema para el periodo actual SIIAT y el D110, que se confecciona, de manera manual para cancelar periodos anteriores. Con este indicador se busca verificar si todos los funcionarios conocen el proceso de emisin de los recibos de pago para este impuesto. Por otra parte se busca verificar, si el proceso para tal efecto se encuentra establecido dentro del Manual de Cobro Administrativo. (Pgina siguiente)

Recibo Oficial de Pago D-110 y D-108

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(Viene de pgina anterior)

Notificacin Personal

Segn el Cdigo de Norma y Procedimientos Tributarios establece en el artculo 137 las formas de notificacin: a) Personalmente, cuando el interesado concurra a las oficinas de la Administracin, en cuyo caso se debe dejar constancia de su notificacin en el respectivo expediente(p.39).

Notificacin Segn el Cdigo de Norma y Procedimientos Tributarios establece en el artculo 137 las formas de notificacin:b.) Por correspondencia efectuada mediante correo pblico o privado, o por sistemas de comunicacin telegrficos, electrnicos, facsmiles y similares, siempre que tales medios permitan confirmar la recepcin (p.39).

Este indicador se medir por medio del Cuestionario N 2 tem 4, dirigido a los funcionarios del rea de Cobro Administrativo de la Administracin Tributaria. Entrevista N 1 tem 4, dirigido a Coordinadora del rea de Cobro Administrativo. Entrevista N2 tem 4,dirigido al Expertos del rea de Cobro Administrativo Se muestra en los apndice N3 y N4 Este indicador se medir a travs de: Cuestionario N 2 tem 5 dirigido a los funcionarios del rea de Cobro Administrativo de la Administracin Tributaria. Entrevista N1 tem 5, dirigido a Coordinadora del rea de Cobro Administrativo

La notificacin personal es aquella que realiza en el domicilio fiscal registrado en la Administracin Tributaria de San Jos. Este indicador busca averiguar qu tan efectiva es la notificacin personalizada.

Notificacin por correspondencia

La notificacin por correspondencia es la que realiza por diferentes medios de comunicacin como los fax, correo electrnico, entre otros. Se busca con este indicador si la notificacin por fax seria eficiente para localizar a los (Pgina siguiente)

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(Viene de pgina anterior

Entrevista N 2 tem 5,dirigido al Expertos Contribuyentes. del rea de Cobro Administrativo Se muestra en los apndice N2 y N3

Exenciones

Segn el Ministerio de Hacienda en la directriz DRCSDC-007-2000 (2000) indica lo siguiente: El contribuyente es quien debe aportar la prueba documental, informacin que debe ser corroborada por el funcionario cargo del caso por medio de una consulta (va telefnica, fax, etc.) al Departamento de Exenciones de la Direccin General de Hacienda (p.10).

Este indicador se medir con a travs de:Cuestionario N 2 tem 7, dirigido a los funcionarios del rea de Cobro Administrativo de la Administracin Tributaria. Entrevista N1 tem 6 dirigido a Coordinadora del rea de Cobro Administrativo. Entrevista N2 tem7,dirigido al Expertos del rea de Cobro Administrativo Se muestra en los apndice N3 y N4

Algunos bienes muebles se encuentran exentos del pago del impuesto, la certificacin es emitida por el Departamento de Exenciones. Este indicador se utilizar para determinar el procedimiento a seguir para los funcionarios de Cobro Administrativo cuando reciban una certificacin de exoneracin (Pgina siguiente)

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Objetivo Especifico
(Viene de pgina anterior) Revisar los registros de la Administracin Tributaria de San Jos de los bienes muebles afectos al impuesto por placa, monto del impuesto y periodos adeudados para el ao 2010 y as identificar la cartera morosa necesaria para la ejecucin de planes masivos.

Variable

Indicador

Definicin Conceptual
Segn Ministerio de Hacienda en la directriz DR-DI-20-2004(2004): Se da cuando a un vehculo se le cambia el " destino", por ejemplo: de placa particular pasa a ser taxi o viceversa, en cuyo caso el impuesto determinado no corresponde (p.17).

Definicin Instrumental
Este indicador se medir con: Entrevista N 3 tem 1, al experto del rea de Valoraciones. Se muestra en el apndice N5

Definicin Operacional
Tanto los vehculos, aeronaves y embarcaciones pueden realizar cambio de placas de acuerdo con el que se le d al bien mueble, lo cual determina el grado de obligacin en el pago del Impuesto a la Propiedad. Se medir para determinar cuntas embarcaciones y aeronaves se encuentran exentas. Las placas temporales son utilizadas la Administracin Tributaria para valorar por primera vez a los vehculos aeronaves y embarcaciones y as determinar su valor fiscal y el impuesto por (Pgina siguiente) cancelar. Se

Cambio de placas

Placas Segn Ministerio de Hacienda en la directriz DR-DI-35-2007(2007): para casos de embarcaciones que deben de valorar y registra en nuestro sistema y para las aeronaves ser no es resultado de ninguna combinacin de los cdigos anteriores. De igual manera que las embarcaciones es una clase generada automticamente por el SIIAT para los casos que Este indicador se medir con: Entrevista N 3 en el tem 2, al experto del rea de Valoraciones. Se muestra en el apndice N5

Placas Temporales

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debe valorar y registrar.(p.3) (Viene de pgina anterior)

verificar en el sistema SIIAT para verificar cuntas aeronaves y embarcaciones registradas en la Administracin Tributaria de San Jos cuentan con placa temporal. Este indicador se medir con: Cuestionario N1 en el tem 3 dirigido a los contribuyentes dueos de vehculos, aeronaves y embarcaciones que han incurrido en atraso. Cuestionario N2 tem 8, dirigido a los funcionarios del rea de Cobro Administrativo de la Administracin Tributaria. Entrevista N1 tem 7, dirigido a Coordinadora del rea de Cobro Administrativo. Entrevista N2 tem El impuesto es aquella obligacin que tienen los dueos de los bienes muebles afectos, el cual es determinado por sus las caractersticas y de acuerdo con la escala progresiva para dicho efecto. Este indicador se medir realizando anlisis de las hojas de Excel y de los expedientes de cules de las embarcaciones y aeronaves. (Pgina siguiente)

Monto de Impuesto

Impuesto

Segn el Reglamento Ley 7088 del Impuesto a la de Vehculos en el artculo 8 inciso a): El impuesto se paga con base en el valor del mercado interno de los vehculos que se determinar segn las caractersticas de estos. Dicho valor ser publicado en el diario Oficial en el mes de enero de cada ao (p.19).

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8,dirigido al Expertos del rea de Cobro Administrativo Se muestra en los apndices N1, N2, N3 y N4 Segn Ministerio de Hacienda en la directriz DR-DI-35-2007 (2007): segn la Ley b 7088, articulo 9, aparte h, la mora pago del impuesto genera una multa del 10% mensual por cada mes de atraso en el pago, que se aplicar sobre el monto del impuesto que debi pagarse, el total de la multa no podr exceder el monto del impuesto (100%)(p.5) Este indicador se medir con: Cuestionario N1 en las temes 4-5, Y 7 dirigido a los contribuyentes dueos Vehculos, Aeronaves y embarcaciones que han incurrido en atraso. Cuestionario N2 temes 8 y 9 dirigido a los funcionarios del rea de Cobro Administrativo de la Administracin Entrevista N2 tem 9,dirigido al Expertos del rea de Cobro Administrativo Se muestra en los apndices N1. N2 y N4 El pago tardo del Impuesto a la Propiedad genera una multa del 10 % por mes o fraccin mximo 10 meses de mes, la cual se calcula sobre el impuesto correspondiente al periodo. Con este indicador se pretende verificar, si los contribuyentes conocen que tienen la obligacin de pagar la mora cuando realicen el pargo tardo. Por otra parte verificar, si los funcionarios tienen la capacitacin para calcular mora y cmo debe. (Pgina siguiente)

Multa por mora

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(Viene de pgina anterior)

Recargos por Intereses

Segn Ministerio de Hacienda en la directriz DRDI-35-2007 (2007): (artculo 57 del Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios), es una tasa anual actualizada y publicada peridicamente por la Administracin Tributaria que se cobra prorratendola por cada da de atraso (p.5).

Este indicador se medir: Cuestionario N1 en las temes 4-5 dirigido a los contribuyentes dueos vehculos, aeronaves y embarcaciones que han incurrido en atraso. Cuestionario N2 temes 8 y 9 los funcionarios del rea de Cobro Administrativo de la Administracin, Se muestra en los apndices N1 y N2 Este indicador se medir con: Cuestionario N1 tem 6 dirigido a los contribuyentes dueos vehculos, aeronaves y embarcaciones que han incurrido en atraso. Entrevista N1 tem 7, dirigido a Coordinadora del rea de Cobro Administrativo.

Es el cargo que se realiza por concepto de intereses sobre el impuesto, originado por la cancelacin del impuesto. La tasa de inters utilizada es la estipulada por la Administracin Tributaria

Periodo adeudados

Periodo Fiscal

Segn Ministerio de Hacienda en la directriz DR-DI-35-2007(2007) indica lo siguiente:Periodo de fiscal: Del 01 de diciembre de un ao al 30 de noviembre del ao siguiente (p.5).

Este indicador pretende verificar la cantidad de bienes muebles registrados que se encuentra morosos en el pago del Impuesto a la Propiedad para el periodo fiscal del 2010, el cual est comprendido desde el 1 diciembre hasta el 30 de noviembre del ao siguiente. (Pgina siguiente)

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(Viene de pgina anterior)

Entrevista N2 tem 10, dirigido al Experto del rea de Cobro Administrativo. Se muestra en el apndice N Segn Ministerio de Hacienda en la directriz DR-DI-35-2007 (2007) indica lo siguiente:Periodo de pago: Para el cobro del impuesto para estos bienes muebles, el periodo de pago est determinado por el periodo de cancelacin del seguro obligatorio de vehculos que se establece de conformidad con el artculo 9 del reglamento (anexo 2) del impuesto en cuestin (p.5). Este indicador se medir con: Cuestionario N1 tem 7, dirigido a los contribuyentes dueos vehculos, aeronaves y embarcaciones que han incurrido en atraso. Entrevista N1 tem 8, dirigido a Coordinadora del rea de Cobro Administrativo. Entrevista N2 tem 11,dirigido al Experto del rea de Cobro Administrativo Se muestra en los apndice N1, N3 y N4 El periodo de pago est establecido de acuerdo con el seguro (marchamo) en el caso de los vehculos. Para las embarcaciones y aeronaves el periodo de pago es hasta el 31 de diciembre. Con esto se pretende determinar, si el contribuyente y los funcionarios conocen el periodo de pago.

Periodo de Pago

(Pgina siguiente)

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Objetivo Especifico

Variable

Indicador

Definicin Conceptual
Segn la Reglamento Ley 70888 del 30/11/1987,17884-H del 01/12/1987 seala como contribuyente: Son contribuyentes de este impuesto, las personas naturales y jurdicas, de hecho o de derecho, pblicas o privadas que sean propiedad de los vehculos indicados en el artculo segundo del reglamento(p.18)

Definicin Instrumental
Se medir a travs del: Cuestionario N2 tem 10 dirigido a los funcionarios del rea de Cobro Administrativo de la Administracin Tributaria. Entrevista N2 tem12, ,dirigido al Expertos del rea de Cobro Administrativo Se muestra en los apndices N2 y N4 Este indicador se medir con: Cuestionario N2 tem 11 dirigido a los funcionarios del rea de Cobro Administrativo de la Administracin Tributaria, Entrevista N1 tem10, dirigido a Coordinadora del rea de Cobro Administrativo

Definicin Operacional
Contribuyentes Son todas aquellas personas fsicas o jurdicas sean propietarios de algn bien mueble. Con esta variable se pretende identificar en el SIIAT, cules son contribuyentes afectos en el pago del impuesto, as como su domicilio fiscal.

(Viene de pgina anterior)

Identificar los sistemas informticos como lo es el SIIAT, tablas de clculo y bases de datos utilizados para la generacin de Requerimientos de Pago, recibos de pago y Arreglos de pago. SIIAT

Contribuyentes

Cuenta corriente

Segn el diccionario Larousse Ilustrado (1985) define cuenta como:estado de las partidas de debe y haber de operaciones entre dos personas (p.294). Segn el diccionario Larousse Ilustrado (1985) define como corriente: situacin respectiva de dos comerciantes (p.279). Con base a las definiciones anteriores se entender como cuenta corriente: la informacin registrada en el SIIAT, el cual registrara los

La cuenta corriente es donde se puede verificar los pagos realizados por los contribuyentes. Con esta variable se pretende verificar si existe en el SIIAT una cuenta corriente que permita verificar el monto del Impuesto correspondiente al (Pgina siguiente)

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Hoja de Excel

dbitos y los crditos de los Entrevista N2 contribuyentes(fuente propia) tem13. Se muestra en el apndice N2 y N3 Segn Ocano Grupo Este indicador se Editorial(2004) una hoja de medir con: Excel: consta de filas y unas Entrevista N1 columnas que forman unas item11, dirigido a cuadriculas en las cuales es Coordinadora del posible entrar datos numricos, rea de Cobro ttulos alfanumricos y frmulas Administrativo de clculo.(p.70) Entrevista N2 tem14, dirigido al Expertos del rea de Cobro Administrativo. Se muestra en los apndices N3 y N4

Periodo as como los dbitos.

Hojas de calculo Segn el diccionario Larousse Ilustrado (1985) define escala de la siguiente manera: sucesin ordenada (p.416). Escala Progresiva Segn el diccionario Larousse Ilustrado (1985) define progresiva como: Que aumenta continuamente: impuesto progresivo (p.842). En relacin a las definiciones anteriores se entender como escala progresiva a los montos Este indicador se medir con: Entrevista N1 tem11, dirigido a Coordinadora del rea de Cobro Administrativo Entrevista N2 tem15,dirigido al Expertos del rea de Cobro Administrativo. Se muestra en los

Existe actualmente una hoja de Excel donde se almacena la informacin correspondiente a las aeronaves y embarcaciones registradas. Con este indicador se pretende verificar si se la informacin se encuentra actualizada y contiene la informacin necesaria para efectuar el cobro. Para el clculo del impuesto se utiliza una escala progresiva que es publicada en el diario oficial La Gaceta. Con este indicador se busca verificar si existe en el rea de cobro administrativo una hoja de clculo en (Pgina siguiente)

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Actualizacin

Bases de datos

Mantenimiento

o tractos para calcular las apndices N1 y Excel que permita tarifas o el impuesto por parte N3 de manera ms gil del Ministerio de Hacienda determinar el (Fuente: propia). impuesto para los periodos anteriores. Ministerio de Hacienda en el Entrevista N1 La actualizacin de documento rea de Cobro tem 13, dirigido a la informacin en la Administrativo (2007): Coordinadora del base de datos actualizacin constante del rea de Cobro genera informes inventario de casos en la base Administrativo. ms exactos. Por lo de datos (notificaciones, Entrevista N2 tanto con este terminaciones, correcciones, tem 16, dirigido al indicador se devoluciones, etc.) (p.13). Expertos del rea pretende verificar si de Cobro se cuenta con una Administrativo. base de datos Se muestra en el actualizada. apndice N3 y N4 Este indicador se El mantenimiento de El Ministerio de Hacienda en la medir con la la bases de datos directriz DI-DR-34-2007 (2007): Entrevista N1 es funcin del rea mantenimiento de sus valores tem 14, dirigido a de Valoraciones. fiscales, es funcin del rea de Coordinadora del Se pretende valoraciones de las rea de Cobro verificar si se le da Administraciones Tributarias Administrativo. mantenimiento a segn lineamientos de la Entrevista N2 esta informacin. Subdireccin de Valoraciones tem 17, dirigido al Administrativas y Tributarias, Expertos del rea quienes toman la informacin de Cobro del Registro de Buques del Administrativo. Registro Nacional y la Direccin Se muestra en los General de Aviacin Civil(p.2) apndices N3, N4 (Pgina siguiente)

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Objetivo Especifico
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Variable

Indicador

Definicin Conceptual

Definicin Instrumental

Definicin Operacional
El Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios establece los parmetros para seguir por parte de la Administracin Tributaria en cuanto a los impuestos y las relaciones jurdicas se refieren. Con este indicador se pretende analizar si estn descritos claramente, cules son los procedimientos por seguir para realizar el cobro del Impuesto a la Propiedad.

Realizar un estudio comparativo entre el manual de cobro existente para el Impuesto a la propiedad y las normas, lineamientos establecidos para regular el cumplimiento del debido proceso. Normas

Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios

Segn el Cdigo de Normas y Este indicador se medir con Procedimientos Tributarios: Cuestionario N2 Articulo 1. en el tem 12 Campo de aplicacin dirigido a los del Las disposiciones de este funcionarios Cdigo son aplicables a todos rea de Cobro los tributos y las relaciones Administrativo de jurdicas derivadas de ellos, la Administracin excepto lo regulado por la Tributaria. Entrevista N1 Legislacin especial (p.1). Por otra parte el artculo 99, tem 15, dirigido a Coordinadora del indica lo siguiente: rea de Cobro Se entiende por Administracin Administrativo. N2 Tributaria el rgano Entrevista administrativo encargado de tem 18, dirigido al percibir y fiscalizar los tributos, Expertos del rea Cobro se trate del Fisco, del Tribunal de Supremo de Elecciones u otros Administrativo. entes pblicos que sean sujetos Se muestra en el activos, conforme con los apndice N1,N3, artculos11 y 14 del presente N4 Cdigo. Dicho rgano puede dictar normas generales para los efectos de la aplicacin correcta de las leyes tributarias, dentro de los lmites fijados por las disposiciones legales y

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Ley 7088 del Impuesto a la Propiedad de Vehculos, Aeronaves y embarcaciones.

reglamentarias pertinentes. Tratndose de la Administracin Tributaria del Ministerio de Hacienda, cuando el presente Cdigo otorga una potestad o facultad a la Direccin General de Tributacin, se entender que tambin es aplicable a la Direccin General de Aduanas y a la Direccin General de Hacienda, en sus mbitos de competencia (p.32) Segn la Ley 7088del 30/11/1987 1788-H del 01/11/1987 indica en su artculo 2 lo siguiente: El impuesto se aplica anualmente a la propiedad de vehculos automotores, embarcaciones y aeronaves inscritos en el Registro de la Propiedad de Vehculo, en el Registro Naval Costarricense de la Direccin General de Transporte Martimo y el Registro de Aviacin Civil, respectivamente (p.1).

Se medir con: Cuestionario N2 en la tem 13 dirigido a los funcionarios del rea de Cobro Administrativo de la Administracin Tributaria, Entrevista N1 tem 16, dirigido a Coordinadora del rea de Cobro Administrativo. Entrevista N2 tem 19, ,dirigido al Expertos del rea de Cobro Administrativo Apndice N3 y N4

De La ley 7088 de Impuesto a la Propiedad de Vehculos, aeronaves y embarcaciones se establecen los lineamientos por seguir para realizar el cobro de dicho impuesto. Con Este indicador se pretende determinar si esta ley es clara en cuanto a su interpretacin.

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99

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Directriz DR-DI34-2007

La Gaceta N 136 del 15 de julio de 1998 y sus reformas: establece la siguiente directriz denominada: MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA EL COBRO DEL IMPUESTO SOBRE LA PROPIEDAD DE EMBARCASIONES Y AERONAVES(p.6)

Este indicador se medir con: Entrevista N1 tem 17, dirigido a Coordinadora del rea de Cobro Administrativo. Entrevista N2 tem 20, dirigido al Expertos del rea de Cobro Administrativo. Apndice N3 y N4 Este indicador se medir con: Entrevista N1 tem 18, dirigido a Coordinadora del rea de Cobro Administrativo. Entrevista N2 tem 21, dirigido al Expertos del rea de Cobro Administrativo. Apndice N3 y N4

El Manual de procedimientos para el cobro del Impuesto a la Propiedad detalla el procedimiento y los lineamientos para seguir. Se pretende verificar con este indicador verificar que el manual es claro y detalla todos los procedimientos por seguir. Con este indicador se pretende verificar si el cobro del impuesto fue efectivo periodos anteriores en la recaudacin.

Lineamientos Directriz DR-DI35-2007

La Gaceta N 136 del 15 de julio de 1998 y sus reformas: Plan de cobro masivo de Impuesto a la Propiedad de Embarcaciones y Aeronaves , periodos 2005 al 2008(p.20)

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100

Objetivo Especifico

Variable

Indicador

Definicin Conceptual

Definicin Instrumental
Este indicador se medir con: Cuestionario N1 tem 8, dirigido a los contribuyentes dueos vehculos, aeronaves y embarcaciones que han incurrido en atraso. Cuestionario N2 tem14, dirigido a funcionarios del rea de Cobro Administrativo de la Administracin Tributaria Apndice N1 y N2

Definicin Operacional
Los Vehculos dedicados al Transporte remunerado de personas solo cancelan 8000 por concepto de impuesto a la propiedad. Con este indicador se pretende verificar el grado de aceptacin del monto del impuesto y si existe alguna modificacin sobre esta categora que no se hubiese incluido en el Manual de cobros. Los Automotores utilizados en la agricultura son aquellos empleados para tal fin

(Viene de pgina anterior) Elaborar un manual de cobros para el Impuesto a la Propiedad de Vehculos, Aeronaves y Embarcaciones con base en los resultados obtenidos en la investigacin.

Vehculos dedicados al Vehculos Transporte remunerado de personas

Ministerio de Hacienda directriz DI-DR-20-2004 (2004): Los vehculos utilizados en el transporte remunerado de personas (taxis y buses), y camiones de carga (excepto los pickups), tienen una tarifa preferencial de impuesto de ocho mil colones (8.000, oo) (p.3).

Automotores utilizados en la agricultura

Ministerio de Hacienda en la directriz DGT-251704(2004) Sobre la Ley 7088 Ley de Impuesto a la propiedad de Vehculos Aeronaves y Embarcaciones antes de la derogatoria establecida en

Este indicador se medir con : Cuestionario N 2 tem 15, dirigido a funcionarios del rea de Cobro Administrativo de la Administracin (Pgina siguiente)

101

(Viene de pgina anterior)

la Ley 7293 de 03 de abril Tributaria de 1992 Exenciones indica Se muestra en el que estarn exentos del apndice N1 impuesto los vehculos propiedad de: Los tractores de llantas de caucho, de oruga y similar (p.4).

Con este indicadores se pretende verificar si el manual de cobros se establece un apartado para los vehculos con esta categora. Para las aeronaves dedicadas a la fumigacin son aquellas que estn exentas y que se dedican a actividades agrcolas sin embargo este indicador pretende verificar si existe o se detalla dentro del manual esta categora. Las aeronaves dedicadas al transporte remunerados de personas estn exentas del pago del impuesto. (Pgina siguiente)

Aeronaves

Fumigacin

Ministerio de Hacienda directriz DGT-2517-04 (2004): De esta manera deber cobrar el impuesto a la propiedad de las aeronaves y el traspaso de estas, tal como lo establece los artculos 9 y 13 de la ley 7088, sin distincin , pues en la actualidad, no existe exencin alguna que cubra esta clasificacin(p.18).

Este indicador se medir con Cuestionario N2 tem 16, dirigido a funcionarios de rea de Cobro Administrativo de la Administracin Tributaria. Se muestra en el apndice N2

Transporte remunerado de personas o pasajeros

Ministerio de Hacienda en la directriz DGT-251704(2004): sobre la Ley 7088 Ley de Impuesto a la propiedad de Vehculos Aeronaves y Embarcaciones antes de la derogatoria establecida en la Ley 7293 de 03 de abril de 1992 Exenciones indica,

Este indicador se medir con Cuestionario N2 temes 17 y 18, dirigido a funcionarios del rea de Cobro Administrativo de la Administracin Tributaria

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(Viene de pgina anterior)

que estarn exentos del Se muestra en impuesto los vehculos apndice N2 propiedad de: Las aeronaves dedicadas al transporte remunerado de pasajeros, al transporte de carga o a la fumigacin (p.18).

el Con esto se pretende analizar los lineamientos establecidos para tal efecto y determinar si estos estn afectas o exentas. La embarcacin de uso deportivo o recreativo est sujeta al pago del Impuesto a la Propiedad. Con este indicador se pretende verificar si dentro del manual se detalle esta categora de forma clara y de fcil interpretacin.

De recreo y pesca Embarcaciones deportiva.

Segn el diccionario Larousse Ilustrado (1985) define como recreo distraccin: yate de recreo (p.877). Segn el diccionario Larousse Ilustrado (1985) define como pesca: Accin de pesca(p.795) Segn las definiciones anteriores se define como embarcaciones de recreo y pesca deportiva aquellas que son utilizadas en actividades de disfrute personal. Fuente propia.

Este indicador se medir con: Cuestionario N2 tem19, dirigido a funcionarios del rea de Cobro Administrativo de la Administracin Tributaria Se muestra en el apndice N2

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103

(Viene de pgina anterior)

Trasporte remunerado de personas

Ministerio de Hacienda en la directriz DGT-251704(2004): sobre la Ley 7088 Ley de Impuesto a la propiedad de Vehculos Aeronaves y Embarcaciones antes de la derogatoria establecida en la Ley 7293 de 03 de abril de 1992 Exenciones indica, que estarn exentos del impuesto los vehculos propiedad de: las naves dedicadas al transporte de carga o de pasajeros , o a la pesca industrial y artesanal.(p.18)

Este indicador se medir con: Cuestionario N2 tem20, dirigido a funcionarios del rea de Cobro Administrativo de la Administracin Tributaria Se muestra en el apndice N2

La embarcacin dedicada al transporte remunerado de personas estn exenta del pago de impuesto Con esto se pretende analizar los lineamientos establecidos para tal efecto y determinar si estos estn afectos o exentos

Fuente: Propia

104
3.5 Tipos de Muestreo

La muestra se divide en dos grupos, que son la probabilstica y la no probabilstica. Los objetos son los que marcan la pauta para determinar el tipo de muestra pas utilizar. La cantidad de muestra se determina de acuerdo con la homogeneidad o (similitud de las caractersticas) y heterogeneidad (caractersticas diferentes) de la poblacin.

Barrantes (2009) menciona, que: La muestra puede clasificarse en don grandes grupos: la probabilstica y la no probabilstica. La probabilstica es aquella donde todos los elementos de la poblacin tienen la misma posibilidad de ser escogidos y las no probabilsticas es cuando la seleccin de los elementos no dependen de la probabilidades, sino de otras causas relacionadas con el investigador o el estadgrafo (p.135) Segn lo anterior en esta investigacin el tipo de muestra es no probabilstico, ya que el investigador va a determinar segn las caractersticas que posen y que se ajustan con la informacin los elementos. Primero, se definirn las unidades de anlisis que sern para este caso las personas, despus, se delimitara la poblacin de la cual se escogern los datos, teniendo una muestra estadstica representativa de 2 tipos de cuestionario: el primer cuestionario est dirigido a los contribuyentes dueos de vehculos, aeronaves y embarcaciones afectos al Impuesto a la Propiedad de vehculos, aeronaves y embarcaciones que han incurrido en atraso; el segundo, est dirigido a los funcionarios del rea de Cobro Administrativo, se aplicaron 3 entrevistas: la primera fue para la Coordinadora del rea de Cobro Administrativo de la Administracin Tributaria de San Jos, la segundo, se aplic a un experto del rea de Cobro Administrativo y la tercer entrevista se aplico al experto del rea de Valoraciones de la Administracin Tributaria de San Jos.

3.6 Descripcin de Instrumentos Los instrumentos son aquellos medios utilizados para llevar a cabo la correlacin de la informacin, los cuales sern seleccionados de acuerdo con l al tema, objetivos planteados en la investigacin, la necesidad del investigador y el enfoque seleccionado. Existe varios diferentes instrumentos para medir las variables en esta investigacin, fue necesario utilizar los cuestionarios, entrevistas y anlisis del contenido, los cuales permiten ofrecer al investigador, un perspectiva en cuanto a contenido y profundidad de informacin que le permitir obtener una aptitud en diferentes puntos de vista, los cuales darn como resultado veracidad y credibilidad.

105
3.6.1 Cuestionario

El cuestionario es un formulario que contiene diferentes opciones de respuesta y el pblico selecciona la opcin que ms se ajuste a su caso. Para Hernndez et al. (2006): Tal vez sea el instrumento ms utilizado para recolectar los datos, consiste en un conjunto de preguntas respecto de una o ms variables a medir (p.310). En los cuestionarios se pueden encontrar preguntas abiertas o cerradas dependiendo del aspecto que se desee medir. Las preguntas abiertas son utilizadas por el investigador para brindar la posibilidad al encuestado de ms opciones de respuesta. Las preguntas cerradas son donde el investigador delimita la respuesta del encuestado y las opciones de respuesta son de dos o ms.

En este trabajo se determin realizar los cuestionarios con preguntas cerradas ya que una manera ms eficiente de recolectar, modificar y analizar la informacin. Dado lo anterior, la escala para las opciones de respuesta de los encuestados ser por medio de la Escala Linkert. Hernndez et al (2006) define la escala de Linkert de la siguiente forma: Conjunto de temes que se presentan en forma de afirmaciones para medir la reaccin de sujeto en tres, cinco o siete categoras (p.341).

Los

cuestionarios

tienen

el

siguiente

formato:

introduccin,

instrucciones

agradecimiento. La introduccin y los agradecimientos son donde se incluye la cartula con el nombre y el tipo de cuestionario y logo de la institucin. Las instrucciones son importantes para evitar errores a la hora de completar el cuestionario y finalmente, el agradecimiento.

Los cuestionarios utilizados para esta investigacin, estn dirigidos a : contribuyentes dueos de vehculos, aeronaves y embarcaciones afectos al Impuesto a la Propiedad de vehculos, aeronaves y embarcaciones que han incurrido en atraso se les aplic un total de 8 preguntas, funcionarios del rea de Cobro Administrativo a los que se le aplic un total de 20 preguntas. La seleccin de esta poblacin se debe a que posee el conocimiento necesario para dar respuesta de gran valor terico.

106
3.6.2 Entrevista

La entrevista brinda al investigador el intercambio de informacin con el entrevistado, momento que debe de ser aprovechado por el investigador para crear nuevas

interrogantes, ampliar las respuestas y obtener de esta manera ms informacin. Barrantes et al. (2009) indica lo siguiente:Es una conversacin, generalmente oral, entre dos personas, de los cuales uno es el entrevistador y el otro el entrevistador. El papel de ambos puede variar segn el tipo de entrevista (p.194). Las entrevistas cuentan con introduccin, instrucciones y agradecimiento. La

introduccin y los agradecimientos son donde se incluye la cartula con el nombre y logo de la institucin. Las instrucciones son importantes para evitar errores a la hora de completar el cuestionario y finalmente el agradecimiento.

En este trabajo de investigacin, la entrevista ser aplicada a: un experto de rea de Cobro Administrativo, al cual se le aplic un total de 20 preguntas a la jefatura del rea de Cobro Administrativo se le realizaron 18 preguntas y un experto del rea de

Valoraciones de la Administracin Tributaria de San Jos, al cual se le realizaron 3 preguntas. Estas personas cuentan con un amplio conocimiento en el tema. Se les aplicaran preguntas abiertas permita profundizar en el tema. 3.6.3 Anlisis de Contenido para obtener la mayor cantidad de informacin que

Este mtodo se basa en la recoleccin de contenido, el cual puede ser aplicado de forma virtual. Es utilizado por medio de codificacin en donde se debe de definir el universo, las unidades de anlisis y las categoras de anlisis. Hernndez et al. (200): Tcnica para estudiar la comunicacin de una manera objetiva y que cuantifica los contenidos en categoras (p.356).

El anlisis de contenido debe centrar la atencin en escribir y explicar la informacin presentada en los listados de las embarcaciones y aeronaves que se va a utilizar en el ao en curso para realizar el cobro en el plan 2010. Se verificar la condicin de conclusin de los casos, el Impuesto para el periodo 2010, el valor fiscal, y en el SIIAT, se verificaran los registros de estos bienes y las placas. Dicha informacin debe

presentar caractersticas, como son: confiabilidad, validez y conformidad que le brinde sostn a la investigacin.

107
3.6.4 Confiabilidad y dependencia

La confiabilidad de los instrumentos se establece cuando se aplica a un grupo determinado de personas (rea de Cobro Administrativo) en diferente tiempo, el resultado ser el mismo, con el fin de determinar su veracidad. Hernndez et al. (2006) indica : Grado en el que un instrumento en verdad mide la variable que se buscaba (p.278). La confiabilidad se medir por medio de la elaboracin y la aplicacin de los instrumentos y la objetividad que tenga.

3. 6.5 Validez de los instrumentos y credibilidad

La validez de los instrumentos es la relacin de los instrumentos para ser utilizados para medir las variables, por lo tanto, las variables son objeto de estudio. Hernndez et al. (2006) la validez es:El grado en que un instrumento refleja un dominio especifico de contenido de la que mide (p.278). En este contexto, la credibilidad se aplic al comparar el instrumento con algn criterio externo en esta investigacin, por lo tanto, lo expuesto por los expertos de la Administracin Tributaria de San Jos, se tomara como informacin que sustenta la credibilidad de la investigacin.

3.6.6 Objetividad y confirmabilidad

El investigador a la hora de aplicar los instrumentos de medicin debe evitar direccionar las respuestas a su conveniencia. Hernndez et al. (2006) define objetividad de la siguiente forma:Se refiere al grado en que el instrumento es permeable a la influencia de los sesgos y tendencia de los investigadores que lo administran, califican e

interpretan (p.287). La confirmabilidad es la demostracin de que se ha minimizado la posibilidad de que manipulen la informacin de los resultados por parte del investigador. Par evitar la objetividad en este trabajo, informacin. se realizar una estandarizacin de la

3.7 Cuadro Descriptor de los Instrumentos

Corresponde a un cuadro en donde se detalla el origen de la informacin y se define la informacin contemplada en los Captulos III Y IV del presente trabajo. Se detalla de dnde y quin tiene la informacin, as como qu instrumento se le aplic para la recoleccin de los datos.

CUADRO N3 3.7.1 CUADRO DESCRIPTOR DE INSTRUMENTOS

OBJETO ESTUDIO P R O C E S O D E C O B R O A D M I N I S T R A T I V O REFERENTE VARIABLE INDICADOR DONDE ESTA LA INFORMACIN QUIEN TIENE LA INFORMACIN SUJETO O FUENTE DE INFORMACIN MEDIO Y TECNICAS INSTRUMENTO NMERO DE INSTRUMENTO

Requerimientos de Pago Generacin de documentos

Cobro Administrativo

Recibo Oficial de Cobro Pago D-110 y Administrativo D118

Personal Proceso de Cobro Administrativo Notificacin Por correspondencia

Cobro Administrativo

Cobro Administrativo

Cobro Judicial Traslado de casos a otras reas Exenciones

Cobro Administrativo

Coordinadora, expertos, funcionarios de rea de Cobro Administrativo y contribuyentes. Coordinadora, expertos, funcionarios de rea de Cobro Administrativo. Coordinadora, expertos, funcionarios de rea de Cobro Administrativo. Coordinadora, expertos, funcionarios de rea de Cobro Administrativo. Coordinadora , expertos , funcionarios de rea de Cobro Administrativo Coordinadora , expertos , funcionarios de rea de Cobro Administrativo

Cuestionario Sujeto Conjunto de investigacin

Cuestionario N1 y N2 Entrevista N1 y N2 Cuestionario N 2 Entrevista N1 y N2 Cuestionario N2 Entrevista N1 y N2 Cuestionario N2 Entrevista N1 y N2 Cuestionario N2 Entrevista N 2 Cuestionario N 2 Entrevista N1 y N2

Entrevista Cuestionario

Sujeto

Conjunto de investigacin

Entrevista Cuestionario

Sujeto

Conjunto de investigacin

Entrevista Cuestionario

Sujeto

Conjunto de investigacin

Entrevista Cuestionario

Sujeto

Conjunto de investigacin

Entrevista Cuestionario

Cobro Administrativo

Sujeto

Conjunto de investigacin

Entrevista
(Pgina siguiente)

109
(Viene pagina anterior) Placa Placas Temporales Experto del rea Valoraciones de Valoraciones SIIAT, La Gaceta. Expertos, funcionarios de rea de Cobro Administrativo, contribuyentes, experto de rea de Valoraciones. SIIAT, La Gaceta Coordinadora , expertos , funcionarios de rea de Cobro Administrativo Coordinadora , expertos , funcionarios de rea de Cobro Administrativo Coordinadora , expertos , funcionarios de rea de Cobro Administrativo Coordinadora , expertos , funcionarios de rea de Cobro Administrativo Coordinadora , expertos , Sujeto Fuente Conjunto de investigacin Entrevista Hoja de Anlisis de Contenido Cuestionario Conjunto de investigacin Hoja de Anlisis de Contenido Entrevista Cuestionario Sujeto Conjunto de investigacin Entrevista Cuestionario Sujeto Conjunto de investigacin Entrevista Cuestionario Sujeto Conjunto de investigacin Entrevista Cuestionario Sujeto Conjunto de investigacin Entrevista Cuestionario Entrevista N3 Hoja de Anlisis de contenido N Cuestionario N1 y N2 Hoja de Anlisis de contenido N Entrevista ,N2 N3 Cuestionario N1 y N2 Entrevista N2 Cuestionario N1 Entrevista N1 y N2 Cuestionario N1 Entrevista N1 y N2 Cuestionario N 2 Entrevista N1 y N2 Cuestionario N2
(Pgina siguiente)

Sujeto Cambio de placas Valoraciones Experto del rea de Valoraciones, Fuente Conjunto de investigacin

Entrevista Hoja de Anlisis de Contenido

Entrevista N3 Hoja de Anlisis de contenido N

Sujeto Fuente Sujeto

Impuesto Registros de la Administracin Tributaria de San Jos Monto del Impuesto

Cobro Administrativo

Multa e intereses

Cobro Administrativo

Periodo Fiscal Periodo

Cobro Administrativo

Cobro Periodo de Pago Administrativo

SIIAT Contribuyentes Sistemas informticos Cuenta Corriente

Cobro Administrativo

Cobro Administrativo

Sujeto

Conjunto de investigacin

110
(Viene pagina anterior) Hoja de Excel Tablas de Calculo. Escala Progresiva Cobro Administrativo Cobro Administrativo funcionarios de rea de Cobro Administrativo Coordinadora , expertos rea de Cobro Administrativo Coordinadora , expertos rea de Cobro Administrativo Coordinadora , expertos rea de Cobro Administrativo Coordinadora , expertos rea de Cobro Administrativo Coordinadora , expertos , funcionarios de rea de Cobro Administrativo Coordinadora , expertos , funcionarios de rea de Cobro Administrativo Coordinadora , expertos del rea de Cobro Administrativo Coordinadora , expertos del rea de Cobro Administrativo Entrevista Entrevista N1 y N2 Entrevista N1 y N2

Sujeto

Conjunto de investigacin

Entrevista

Sujeto

Conjunto de investigacin

Entrevista

Entrevista N1 y N2

Actualizacin Bases de Datos Mantenimiento

Cobro Administrativo

Sujeto

Conjunto de investigacin

Entrevista

Entrevista N1 y N2

Cobro Administrativo

Sujeto

Conjunto de investigacin

Entrevista

Entrevista N1 y N2 Cuestionario N2 Entrevista N1 y N2 Cuestionario N2 Entrevista N1 y N2

Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios Normas Ley 7088 del Impuesto a la Propiedad de Vehculos, Aeronaves y embarcaciones Directriz DR-DI34-2007 Lineamientos Directriz DR-DI35-2007

Cuestionario Sujeto Conjunto de investigacin Entrevista Cuestionario Sujeto Conjunto de investigacin

Cobro Administrativo

Cobro Administrativo

Estudio comparativo

Entrevista

Cobro Administrativo

Sujeto

Conjunto de investigacin

Entrevista

Entrevista N1 y N2 Entrevista N1 y N2

Cobro Administrativo

Sujeto

Conjunto de investigacin

Entrevista

(Pgina siguiente)

111
(Viene pagina anterior Vehculos Vehculos dedicados al Transporte remunerado de personas Automotores utilizados en la agricultura Manual de cobros Fumigacin Aeronaves Transporte remunerado de personas o pasajeros Trasporte remunerado de personas De recreo y pesca deportiva Fuente: Propia Cobro Administrativo Funcionarios de rea de Cobro Administrativo Funcionarios de rea de Cobro Administrativo Funcionarios de rea de Cobro Administrativo Funcionarios de rea de Cobro Administrativo Funcionarios de rea de Cobro Administrativo Funcionarios de rea de Cobro Administrativo Conjunto de investigacin

Sujeto

Cuestionario

Cuestionario N1

Cobro Administrativo Cobro Administrativo Cobro Administrativo Cobro Administrativo Cobro Administrativo

Sujeto

Conjunto de investigacin Conjunto de investigacin Conjunto de investigacin Conjunto de investigacin Conjunto de investigacin

Cuestionario

Cuestionario N1

Sujeto

Cuestionario

Cuestionario N1

Sujeto

Cuestionario

Cuestionario N1

Sujeto

Cuestionario

Cuestionario N1

Embarcaciones

Sujeto

Cuestionario

Cuestionario N1

3.8 Tratamiento de la Informacin.

Una vez que se recolecta la informacin por medio de los instrumentos, se procede a ordenarla, seleccionarla, segn el tema de investigacin. De esta manera, se toman las respuestas para contestar las interrogantes planteadas en la investigacin. Segn Hernndez (2007) existe un mtodo para realizar un anlisis cuantitativo en la interpretacin de los datos, el cual se detalla a continuacin:

FIGURA N 14 Proceso para Efectuar Anlisis Estadstico

Fase 1 Seleccin de un programa de anlisis

Fase 2 Ejecutar el programa

Fase 3 Explorar los datos

Fase 6 Realizar anlisis adicional.

Fase 5 Analizar mediante pruebas estadsticas las hiptesis

Fase 4 Evacuar la confiabilidad y validez lograda por el instrumento

Fase 7 Preparar los resultados para presentarlos.

Fuente: Hernndez (2007) Metodologa de la Investigacin (p.408).

Segn lo anterior, se describe cada una de las fases por las que debe ser pasada la informacin para su anlisis estadstico. En esta investigacin se utilizo Microsoft Excel 2003 para realizar el anlisis correspondiente, as como interpretar la informacin. Se aplicar un total de 3 cuestionarios, 2 entrevistas y 3 hojas de anlisis de contenido. En el caso de los cuestionarios se proceder a realizar grficos y se adjuntar un comentario por cada pregunta que facilite la interpretacin de la informacin obtenida. Para la entrevista se realizar un cuadro que permita visualizar pregunta realizada y la respuesta del entrevistado, posteriormente se realizar un comentario global de la

informacin obtenida.

113
Lo anterior permitir tener un panorama ms amplio de la informacin y comparaciones entre cuestionarios, entrevistas y anlisis de contenido lo que permitir la triangulacin de la informacin. Se analizar la teora, los datos estadsticos generados con la

experiencia adicional en conceptualizacin idnea de las variables que se tienen.

CAPTULO IV ANLISIS DE LA INFORMACIN

115 4.1 Anlisis de la Informacin

En este apartado se analizarn los datos obtenidos de la aplicacin de los instrumentos, donde se podr visualizar la informacin obtenida mediante grficos y cuadros, con el fin de observar claramente y facilitar la interpretacin de la informacin de una manera ms amplia.

Los datos fueron obtenidos de la Administracin Tributaria de San Jos de las reas de Cobro Administrativo, rea de Valoraciones y de algunos de los contribuyentes afectos al pago del Impuesto a la Propiedad de vehculos, aeronaves y embarcaciones. Para lograr la obtencin de los datos, se aplicaron 2 cuestionarios, 3 entrevistas y 2 anlisis de contenido que permitiera obtener la informacin necesaria para esta investigacin.

CUESTIONARIO N 1

117 Cuestionario N1; Dirigido a los contribuyentes dueos vehculos, aeronaves y embarcaciones que han incurrido en atraso. Referente: Generacin de documentos Variable: Requerimientos de pago Cuadro N 1 Considera que el proceso de Cobro Administrativo realizado por la Administracin Tributaria de San Jos para el Impuesto a la Propiedad de Vehculos, Aeronaves y Embarcaciones es efectivo y contribuye en el aumento de la recaudacin del impuesto?

Categora Valor Absoluto Valor Relativo Muy de acuerdo 0 0% De acuerdo 3 20% Ni de acuerdo ni en desacuerdo 5 33% En desacuerdo 7 47% Muy en desacuerdo 0 0 Total 15 100% Fuente: Cuestionario N1 dirigido a los contribuyentes dueos Vehculos, Aeronaves y embarcaciones que han incurrido en atraso, San Jos (2010).

Grfico N1

0% 47% 20%

Muy de acuerdo De acuerdo Ni de acuerdo ni en desacuerdo En desacuerdo

33%

Muy en desacuerdo

Fuente: Cuadro N1 Interpretacin: Ms de la mitad de los encuestados indica que el proceso que realiza la

Administracin Tributaria de San Jos para el Impuesto a la Propiedad no es efectivo y no beneficia en la recaudacin de impuestos.

118 Cuadro N2 En alguna ocasin se le ha notificado un Requerimiento de pago para el Impuesto a la Propiedad? Categora Siempre La mayora de veces Algunas veces s, algunas veces no La minora de veces Nunca Total Valor Absoluto 0 0 0 5 10 15 Valor Relativo 0% 0% 0% 33,33% 66,67% 100%

Fuente: Cuestionario N1 dirigido a los contribuyentes dueos Vehculos, Aeronaves y embarcaciones que han incurrido en atraso, San Jos (2010).

GrficoN2

0%

Siempre La mayora de veces

67%

33%

Algunas veces si, algunas veces no La minora de veces Nunca

Fuente: Cuadro N2

Interpretacin: Ms de la mitad de las encuestados indica que nunca se les ha requerido por parte de la Administracin Tributaria de San Jos y ms de cuarta parte indica que se le ha notificado; la minora de veces, que ha incurrido en atraso.

119 Referente: Registros de la Administracin Tributaria de San Jos Variable: Monto de Impuesto. Cuadro N 3 Conoce usted cmo determinar el Impuesto a la Propiedad en funcin con el valor fiscal del bien mueble? Categora Si No No responde Total Valor Absoluto 9 6 0 15 Valor Relativo 60% 40% 0 100%

Fuente: Cuestionario N1 dirigido a los contribuyentes dueos vehculos, aeronaves y embarcaciones que han incurrido en atraso, San Jos (2010).

Grfico N3

40%

0% Si No No responde 60%

Fuente: Cuadro N 3

Interpretacin: Ms de la mitad de las personas encuestadas conoce cmo determinar el Impuesto a la Propiedad de vehculos aeronaves y embarcaciones de su bien mueble. Pero tambin un porcentaje considerable, no sabe como determinar el Impuesto correspondiente a esta obligacin.

120 Cuadro N 4 Segn la Ley 7088 del 30/11/1987, 17884-H-del 01/12/1987, Impuesto a la

Propiedad de vehculos, aeronaves y embarcaciones en el Artculo 9 indica que cuando el contribuyente realice el pago del impuesto posterior a la fecha de vencimiento de la obligacin, debe cancelar la multa del 10% mensual o fraccin de mes. La cual se calcular sobre el monto del impuesto que debi pagarse y no podr exceder el monto del impuesto (100%).Cuando ha incurrido en atraso en el pago de impuesto, ha cancelado la multa correspondiente al atraso? Categora Siempre La mayora de veces Algunas veces s, algunas veces no La minora de veces Nunca Total Valor Absoluto 7 3 0 0 5 15 Valor Relativo 47% 20% 0% 0% 33% 100

Fuente: Cuestionario N1 dirigido a los contribuyentes dueos Vehculos, Aeronaves y embarcaciones que han incurrido en atraso, San Jos (2010).

Grfico N 4

Siempre 33% La mayora de veces Algunas veces si, algunas veces no 47% La minora de veces Nunca

0% 20%

Fuente: Cuadro N 4 Interpretacin: La mayora de la poblacin encuestada indica que siempre paga la multa correspondiente al Impuesto a la Propiedad que le corresponde; por otra parte, ms de la cuarta parte indica, que no paga la multa por cancelacin tarda.

121 Cuadro N 5

Segn la Segn la Ley 7088 del 30/11/1987, 17884-H-del 01/12/1987, Impuesto a la Propiedad de Vehculos en el Artculo 57, los intereses se calculan en relacin es una tasa, la cual es actualizada y publicada por la Administracin Tributaria en el Diario Oficial La Gaceta. Cuando ha incurrido en atraso ha realizado la cancelacin de los intereses correspondientes a la fecha de cancelacin?

Categora Siempre La mayora de veces Algunas veces s, algunas veces no La minora de veces Nunca Total

Valor Absoluto 8 3 0 0 4 15

Valor Relativo 53% 20% 0% 0% 27% 100

Fuente: Cuestionario N1 dirigido a los contribuyentes dueos Vehculos, Aeronaves y embarcaciones que han incurrido en atraso, San Jos (2010). Grfico N5

27% 0%

Siempre La mayora de veces Algunas veces si, algunas veces no La minora de veces 53% Nunca

20%

Fuente: Cuadro N 5

Interpretacin: De igual manera que la multa, la mitad de la poblacin encuestada indica que siempre paga los intereses al incurrir en atraso, sin embargo, la cuarta parte no realiza la cancelacin correspondiente.

122 Referente: Registros de la Administracin Tributaria de San Jos Variable: Periodo Cuadro N 6 Conoce usted cul es el periodo fiscal que comprende el Impuesto a la Propiedad de vehculos, aeronaves y embarcaciones?

Categora Si No No responde Total

Valor Absoluto 10 5 0 15

Valor Relativo 67% 33% 0 100%

Fuente: Cuestionario N1 dirigido a los contribuyentes de dueos vehculos, aeronaves y embarcaciones que han incurrido en atraso, San Jos (2010). Grfico N6

33%

0% Si No No responde 67%

Fuente: Cuadro N 6

Interpretacin: De igual manera que en la multa, la mitad de la poblacin encuestada indica que siempre paga los intereses al incurrir en atraso, sin embargo, la cuarta parte no cancela.

123 Cuadro N7 Conoce cul es el periodo de pago del Impuesto a la Propiedad?

Categora Si No No responde Total

Valor Absoluto 10 5 0 15

Valor Relativo 67% 33% 0 100%

Fuente: Cuestionario N1 dirigido a los contribuyentes dueos de vehculos, aeronaves y embarcaciones que han incurrido en atraso, San Jos (2010).

Grfico N7

33%

0% Si No No responde 67%

Fuente: Cuadro N7

Interpretacin: En esta pregunta se evidencia que la mayora de los encuestados s conoce cul es su periodo de pago, sin embargo, ms de la cuarta parte correspondiente a dueos de embarcaciones y aeronaves, no conoce cul es su perodo de pago.

124 Referente: Manual de Cobros Variable: Vehculos Cuadro N 8 La Ley 7088 del 30/11/1987, 17884-H-del 01/12/1987, Impuesto a la Propiedad de Vehculos, en el Artculo 8 inciso i), indica que los vehculos utilizados para el transporte remunerado de personas deben pagar 8000.00 anuales de impuesto (buses, taxis entre otros) Considera usted que es un monto que est acorde con la inflacin? Categora Muy de acuerdo De acuerdo Ni de acuerdo ni en desacuerdo En desacuerdo Muy en desacuerdo Total Valor Absoluto 4 4 2 0 5 15 Valor Relativo 27% 27% 33% 0 33% 100

Fuente: Cuestionario N1 dirigido a los contribuyentes dueos vehculos, Aeronaves y embarcaciones que han incurrido en atraso, San Jos (2010). Grfico N 8
Muy de acuerdo 33% De acuerdo 27% 0% 13% 27% Ni de acuerdo ni en desacuerdo En desacuerdo Muy en desacuerdo

Fuente: Cuadro N 8 Interpretacin: Segn lo anterior, la cuarta parte de las personas considera que el monto que cancelas los vehculos automotores dedicados al transporte remunerado de personas es muy bajo y no est acorde con la inflacin. Por otra parte, la mayora de las personas considera o est de acuerdo con el monto que este sector paga por concepto de Impuesto a la Propiedad.

CUESTIONARIO N2

126 Cuestionario N2: Dirigido a los funcionarios del rea de Cobro Administrativo de la Administracin Tributaria de San Jos Variable N1: Generacin de documentos Indicadores: Requerimiento de pago, Recibos de pago D-110 Y D-108 Cuadro N 1 Considera que el proceso de Cobro Administrativo para el Impuesto de vehculos, aeronaves y embarcaciones es efectivo y contribuye en el aumento de la recaudacin del impuesto?

Categora Muy de acuerdo De acuerdo Ni de acuerdo ni en desacuerdo En desacuerdo Muy en desacuerdo Total

Valor Absoluto 1 5 1 6 3 16

Valor Relativo 6% 31% 6% 38% 19% 100%

Fuente: Cuestionario N 2 dirigido a los funcionarios del rea de Cobro Administrativo de la Administracin Tributaria de San Jos, San Jos (2010).

Grfico N 1
Muy de acuerdo 19% 6% De acuerdo Ni de acuerdo ni en desacuerdo 38% 6% 31% En desacuerdo Muy en desacuerdo

Fuente: Cuadro N1

Interpretacin: Los procesos de cobro realizados por las Administraciones Tributarias contribuyen en la recaudacin de impuestos. Segn el grfico, la mayora de los funcionarios considera que el cobro del Impuesto a la Propiedad contribuye muy poco en el aumento de la recaudacin de impuestos.

127 Cuadro N 2 En el rea de Cobro Administrativo el Requerimiento de Pago, es el documento oficial para comunicarle a los contribuyentes las deudas registradas. En el caso del Impuesto a la Propiedad de vehculos, aeronaves y embarcaciones este documento se genera de manera manual. Cree usted necesario que el Requerimiento de pago se genere directamente del sistema? Valor Relativo 88% 6% 6% 0% 0% 100%

Categora Siempre La mayora de veces Algunas veces s, algunas veces no La minora de veces Nunca Total

Valor Absoluto 14 1 1 0 0 16

Fuente: Cuestionario N 2 dirigido a los funcionarios del rea de Cobro Administrativo de la Administracin Tributaria de San Jos, San Jos (2010). Grfico N2

6%

6%

Siempre 0% La mayora de veces Algunas veces si, algunas veces no La minora de veces

88%

Nunca

Fuente: Cuadro N2 Interpretacin: Segn la informacin se puede observar, que la mayora de los funcionarios considera necesario para realizar sus funciones, que el requerimiento de pago sea generado directamente del SIIAT.

128 Cuadro N 3 Los recibos de pago D-110 o D-118 son los recibos oficiales de pago para el Impuesto a la Propiedad, los cuales son emitidos a solicitud del contribuyente en rea de cobro administrativo. Conoce cmo confeccionar los recibos D110 Y D-118 para el impuesto a la Propiedad de vehculos, aeronaves y

embarcaciones?

Categora Siempre La mayora de veces Algunas veces s, algunas veces no La minora de veces Nunca Total

Valor Absoluto 1 3 7 3 2 16

Valor Relativo 6% 19% 43% 19% 13% 100%

Fuente: Cuestionario N 2 dirigido a los funcionarios del rea de Cobro Administrativo de la Administracin Tributaria de San Jos, San Jos (2010).

Grfico N3
Siempre 13% 19% 6% 19% La mayora de veces Algunas veces si, algunas veces no La minora de veces 43% Nunca

Fuente: Cuadro N3 Interpretacin: Los recibos de pago D110 y D118 son los documentos oficiales para que los contribuyentes realicen los pagos concernientes al Impuesto a la Propiedad. La mayora de los funcionarios contest, que algunas veces s, algunas veces no, sabe cmo confeccionar los recibos de pago. Tambin una parte importante indic saber muy poco sobre cmo confeccionar y realizar los clculos para el impuesto a la propiedad.

129

Variable N2: Notificacin Indicadores: Personal, por correspondencia Cuadro N 4 El mejor medio de notificar un requerimiento de pago para el Impuesto a la Propiedad de vehculos, aeronaves y embarcaciones debe ser la notificacin personalizada?

Categora Muy de acuerdo De acuerdo Ni de acuerdo ni en desacuerdo En desacuerdo Muy en desacuerdo Total

Valor Absoluto 7 5 0 4 1 17

Valor Relativo 41% 29% 0% 24% 6% 100%

Fuente: Cuestionario N 2 dirigido a los funcionarios del rea de Cobro Administrativo de la Administracin Tributaria de San Jos, San Jos (2010).

Grfico N4
Muy de acuerdo 24% 0% 41% 29% Ni de acuerdo ni en desacuerdo En desacuerdo Muy en desacuerdo 6% De acuerdo

Fuente: Cuadro N4 Interpretacin: Actualmente existen dos maneras de notificacin (notificacin personalizada y por correspondencia) las cuales son usadas de acuerdo al Cdigo de Normas y Procedimiento Tributaria. Dado lo anterior, los funcionarios consideran que la notificacin personalizada es la ms eficiente para llevar a cabo la notificacin de los Requerimientos de Pago.

130 Cuadro N 5 Segn su experiencia, considera que la notificacin por fax mejorara el

tiempo de ejecucin y recaudacin de los planes de cobro?

Categora Muy de acuerdo De acuerdo Ni de acuerdo ni en desacuerdo En desacuerdo Muy en desacuerdo Total

Valor Absoluto 6 7 2 1 0 16

Valor Relativo 38% 43% 13% 6% 0% 100%

Fuente: Cuestionario N 2 dirigido a los funcionarios del rea de Cobro Administrativo de la Administracin Tributaria de San Jos, San Jos (2010).

Grfico N 5 Muy de acuerdo

13% 6% 0% De acuerdo Ni de acuerdo ni en desacuerdo En desacuerdo Muy en desacuerdo

38% 43%

Fuente Cuadro N 5

Interpretacin: Segn lo anterior, gran parte de los funcionarios consideran que la notificacin por fax debe realizase por este medio, cuando se trata del Impuesto a la Propiedad, ya que mejorara los tiempo de ejecucin de los planes de cobro.

131 Variable N3: Traslado de casos a otras reas Indicadores: Cobro Judicial, Exenciones Cuadro N 6 Segn la directriz DR-DI-35-2007 Manual de procedimientos para el cobro del Impuesto a la Propiedad de embarcaciones y aeronaves Debera ampliarse el procedimiento de cmo y cules casos se deben trasladar a Cobro Judicial para que se contine con el debido proceso?

Categora Muy de acuerdo De acuerdo Ni de acuerdo ni en desacuerdo En desacuerdo Muy en desacuerdo Total

Valor Absoluto 6 8 2 0 0 16

Valor Relativo 38% 49% 13% 0% 0% 100%

Fuente: Cuestionario N 2 dirigido a los funcionarios del rea de Cobro Administrativo de la Administracin Tributaria de San Jos, San Jos (2010). Grfico N6
Muy de acuerdo 13% 0% De acuerdo Ni de acuerdo ni en desacuerdo En desacuerdo Muy en desacuerdo

49%

38%

Fuente Cuadro N 6 Interpretacin: Los procedimientos sobre cules casos deben enviarse a cobro judicial y bajo qu supuestos debe estar detallado en el manual de cobros. Segn lo anterior, todos los funcionarios consideran importante que se ample en el manual de cobros, cules casos y bajo que situaciones debe ser remitido a cobro judicial.

132 Cuadro N 6 Como prueba de descargo para el cobro del Impuesto a la Propiedad de vehculos, aeronaves y embarcaciones, los contribuyentes pueden aportar certificacin de exoneracin emitida por Exenciones del Ministerio de Hacienda como prueba de descargo. Considera usted como funcionario que debera ampliarse el procedimiento por seguir, cuando se realice una consulta a Exenciones sobre aquellos contribuyentes que aporten certificacin de exoneracin como prueba de descargo?

Categora Muy de acuerdo De acuerdo Ni de acuerdo ni en desacuerdo En desacuerdo Muy en desacuerdo Total

Valor Absoluto 4 11 1 0 0 16

Valor Relativo 25% 69% 6% 0% 0% 100%

Fuente: Cuestionario N 2 dirigido a los funcionarios del rea de Cobro Administrativo de la Administracin Tributaria de San Jos, San Jos (2010).

Grfico N 7 Muy de acuerdo

6% 0% 25% Ni de acuerdo ni en desacuerdo 69% En desacuerdo Muy en desacuerdo De acuerdo

Fuente Cuadro N 7 Interpretacin: En aquellos casos, cuando se realice una consulta a Exenciones sobre

contribuyentes que aporten certificacin de exoneracin como prueba de descargo la mayora de los funcionarios entrevistados considera, que debera ampliarse el esta situacin en el manual. Variable N5 Monto del Impuesto

133 Indicadores: Impuesto, multa e intereses Cuadro N 8 Conoce usted cuales son los mtodos utilizados para calcular el impuesto a cancelar por un bien mueble afecto al Impuesto a la Propiedad?

Categora Si No No responde Total

Valor Absoluto 4 12 0 16

Valor Relativo 25% 75% 0% 100%

Fuente: Cuestionario N 2 dirigido a los funcionarios del rea de Cobro Administrativo de la Administracin Tributaria de San Jos, San Jos (2010).

Grfico N 8

0% 25% 75% Si No No responde

Fuente Cuadro N 8

Interpretacin: Existen dos mtodos utilizados para el rea de Cobro Administrativo, realizar el clculo del Impuesto la Propiedad (el manual o por sistema). Sin embargo, la mayora de los funcionarios desconoce cules son estos dos mtodos.

134 Cuadro N 9 Una vez transcurrida la fecha de pago y el contribuyente no cancel el Impuesto a la Propiedad, pasa a estar moroso en el pago de tributo, por lo tanto, cuando realice la cancelacin, debe incluir los recargos establecidos por ley. Para aquellos casos donde se deba calcular el impuesto para los periodos anteriores al 2010, conoce usted como realizar los clculos manuales de la multa y los intereses que debe de cancelar un contribuyente? Categora Siempre La mayora de veces Algunas veces s, algunas veces no La minora de veces Nunca Total Valor Absoluto 0 2 3 2 9 16 Valor Relativo 0% 13% 19% 13% 55% 100%

Fuente: Cuestionario N 2 dirigido a los funcionarios del rea de Cobro Administrativo de la Administracin Tributaria de San Jos, San Jos (2010).

Grfico N 9
Siempre 0% 13% 55% 19% 13% La mayora de veces Algunas veces si, algunas veces no La minora de veces Nunca

Fuente: Cuadro N 9 Interpretacin: Cuando corresponde realizar el clculo del impuesto para periodos anteriores, este debe realizarse manual mediante una hoja de Excel existente para tal efecto. Segn la informacin suministrada mediante la entrevista aplicada a los funcionarios indica que la mayora desconoce cmo realizar los clculos del impuesto, mora y multa de manera manual.

135

Variable N7: SIIAT Indicadores: Contribuyente, cuenta corriente Cuadro N 10 Conoce usted cules son las aplicaciones del SIIAT (Sistema de Informacin Integral de la Administracin Tributaria) para identificar los bienes muebles de los contribuyentes afectos al pago del Impuesto a la Propiedad?

Categora Si No No responde Total

Valor Absoluto 11 5 0 16

Valor Relativo 69% 31% 0% 100%

Fuente: Cuestionario N 2 dirigido a los funcionarios del rea de Cobro Administrativo de la Administracin Tributaria de San Jos, San Jos (2010).

Grfico N 10

31%

0% Si No No responde 69%

Fuente: Cuadro N10 Interpretacin: Segn como lo muestra el grfico, la mayora de los funcionarios conoce las aplicaciones que tiene el SIIAT para poder visualizar la informacin

concerniente a un bien mueble.

136 Cuadro N 11 Considera usted que para mejorar el desempeo de sus funciones sera til, que en la cuenta corriente se visualizara la informacin correspondiente al bien mueble al que corresponde el pago?

Categora Muy de acuerdo De acuerdo Ni de acuerdo ni en desacuerdo En desacuerdo Muy en desacuerdo Total

Valor Absoluto 10 5 1 0 0 16

Valor Relativo 63% 31% 6% 0% 0% 100%

Fuente: Cuestionario N 2 dirigido a los funcionarios del rea de Cobro Administrativo de la Administracin Tributaria de San Jos, San Jos (2010).

Grfico N11
Muy de acuerdo 6% 31% 0% De acuerdo Ni de acuerdo ni en desacuerdo En desacuerdo 63% Muy en desacuerdo

Fuente: Cuadro N11

Interpretacin: En el SIIAT existe una cuenta corriente por cada contribuyente, no por bien mueble. Segn lo anterior, los funcionarios indican que sera importante que en la cuenta corriente del contribuyente se refleje la informacin por bien mueble.

137 Variable N9: Normas Indicadores: Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios, Ley 7088 para Impuesto a la Propiedad de Vehculos, Aeronaves y Embarcaciones Cuadro N 12 De acuerdo con el Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios considera que el manual de cobros para el Impuesto a la Propiedad detalla claramente los procedimientos para seguir, cuando se trate de vehculos, aeronaves y embarcaciones?

Categora Muy de acuerdo De acuerdo Ni de acuerdo ni en desacuerdo En desacuerdo Muy en desacuerdo Total

Valor Absoluto 0 1 10 5 0 16

Valor Relativo 0% 6% 63% 31% 0% 100%

Fuente: Cuestionario N 2 dirigido a los funcionarios del rea de Cobro Administrativo de la Administracin Tributaria de San Jos, San Jos (2010).

Grfico N 12
Muy de acuerdo 31% 0% 6% De acuerdo Ni de acuerdo ni en desacuerdo En desacuerdo 63% Muy en desacuerdo

Fuente: Cuadro N12 Interpretacin: Para esta pregunta, la mayora de los encuestado indica que est ni de acuerdo ni en desacuerdo, en cuanto los normativa establecida por el Cdigo de Normas y Procedimientos para tal efecto.

138 Cuadro N 13 El manual de cobros para dicho impuesto est fundamentado bajo la Ley 7088 del Impuesto a la Propiedad de vehculos, aeronaves y embarcaciones, Considera usted que la interpretacin de la Ley 7088 del Impuesto a la

Propiedad de vehculos, aeronaves y embarcaciones en el manual es clara y facilita las funciones que realizan los funcionarios?

Categora Muy de acuerdo De acuerdo Ni de acuerdo ni en desacuerdo En desacuerdo Muy en desacuerdo Total

Valor Absoluto 0 0 6 9 1 16

Valor Relativo 0% 0% 38% 56% 6% 100%

Fuente: Cuestionario N 2 dirigido a los funcionarios del rea de Cobro Administrativo de la Administracin Tributaria de San Jos, San Jos (2010).

Grfico N13
Muy de acuerdo 6% 0% De acuerdo Ni de acuerdo ni en desacuerdo En desacuerdo Muy en desacuerdo

56%

38%

Fuente: Cuadro N13 Interpretacin: Segn la informacin determinada mediante las entrevistas realizadas, la

mayora de empleados indic que la Ley 7088 del Impuesto a la Propiedad de vehculos, aeronaves y embarcaciones, debe ser ms clara, de tal forma, que facilite las funciones que realizan los funcionarios.

139 Variable N11: Vehculos Indicadores: Vehculo automotores, Transporte remunerado de personas Cuadro N14 Actualmente el manual de cobro administrativo hace mencin al proceso para seguir cuando se trate de un vehculo utilizado para el transporte remunerado de personas? Lo considera necesario para ejecutar sus funciones?

Categora Siempre La mayora de veces Algunas veces s, algunas veces no La minora de veces Nunca Total

Valor Absoluto 8 4 2 2 0 16

Valor Relativo 49% 25% 13% 13% 0% 100%

Fuente: Cuestionario N 2 dirigido a los funcionarios del rea de Cobro Administrativo de la Administracin Tributaria de San Jos, San Jos (2010).

Grfico N14
Siempre 13% 13% 0% La mayora de veces Algunas veces si, algunas veces no 49% La minora de veces Nunca

25%

Fuente: Cuadro N14 Interpretacin: Segn lo anterior, la mayora de los funcionarios considera importante se detalle en el manual de cobro administrativo para el Impuesto a la Propiedad los procedimientos utilizados cuando se trate de vehculos dedicados al transporte remunerado de personas.

140 Cuadro N15 Actualmente no se detalla en el manual de cobro del Impuesto a la Propiedad el proceso por seguir cuando se trata vehculos automotores utilizados en la agricultura. Considera necesario se detalle en el manual un apartado con los lineamientos por seguir en el caso de los vehculos automotores utilizados en la agricultura?

Categora Siempre La mayora de veces Algunas veces s, algunas veces no La minora de veces Nunca Total

Valor Absoluto 16 0 0 0 0 16

Valor Relativo 100% 0% 0% 0% 0% 100%

Fuente: Cuestionario N 2 dirigido a los funcionarios del rea de Cobro Administrativo de la Administracin Tributaria de San Jos, San Jos (2010).

Grfico N15
Siempre 0% La mayora de veces Algunas veces si, algunas veces no 100% La minora de veces Nunca

Fuente: Cuadro N15 Interpretacin: Al considerar que el Departamento de Exenciones es el que emite las certificaciones de exoneracin de los vehculos aeronaves y embarcaciones la totalidad de los empleados indic, que se detalle el procedimiento por seguir para los casos donde los vehculos se encuentren exonerados.

141 Variable N12: Aeronaves Indicadores: Fumigacin, transporte remunerado de personas Cuadro N16 Conoce los lineamientos por seguir para aquellos casos donde la aeronave se dedique a la fumigacin?

Categora Siempre La mayora de veces Algunas veces s, algunas veces no La minora de veces Nunca Total

Valor Absoluto 2 0 0 4 10 16

Valor Relativo 13% 0% 0% 25% 62% 100%

Fuente: Cuestionario N 2 dirigido a los funcionarios del rea de Cobro Administrativo de la Administracin Tributaria de San Jos, San Jos (2010). Grfico N16
Siempre 13% 0% La mayora de veces Algunas veces si, algunas veces no 25% La minora de veces Nunca

62%

Fuente: Cuadro N16

Interpretacin: Segn la informacin suministrada por los encuestados, la mayora indic, que no conoce el procedimiento por seguir en aquellos casos donde las aeronaves se dediquen a la fumigacin.

142 Cuadro N17 Se cuenta con lineamientos claros para aquellos casos que correspondan a aeronaves dedicadas al transporte remunerado de personas o pasajeros?

Categora Totalmente claros Muy claros Claros Poco claros No estn claros Total

Valor Absoluto 0 1 8 4 3 16

Valor Relativo 0% 6% 50% 25% 19% 100%

Fuente: Cuestionario N 2 dirigido a los funcionarios del rea de Cobro Administrativo de la Administracin Tributaria de San Jos, San Jos (2010).

Grfico N 17

19% 25%

0%

6%

Totalmente claros Muy claros Claros Poco claros No estn claros

50%

Fuente: Cuadro N 17 Interpretacin: El Departamento de Exenciones es el que emite las certificaciones de exoneracin de los vehculos, aeronaves y embarcaciones; la totalidad de los funcionarios indic, que los lineamientos para seguir cuando las aeronaves se dediquen a esta actividad son claros, pero sin embargo, lo cuarta parte seal, que son poco claros.

143 Cuadro N 18 Considera usted importante para realizar sus funciones que se detallen en el Manual de cobros para el Impuesto a la Propiedad, las diferentes categoras de pasajeros que existen en Aviacin Civil? Categora Muy de acuerdo De acuerdo Ni de acuerdo ni en desacuerdo En desacuerdo Muy en desacuerdo Total Valor Absoluto 8 4 3 0 1 16 Valor Relativo 50% 25% 19% 0% 6% 100%

Fuente: Cuestionario N 2 dirigido a los funcionarios del rea de Cobro Administrativo de la Administracin Tributaria de San Jos, San Jos (2010).

Grfico N18
Muy de acuerdo 19% 0% 6% De acuerdo Ni de acuerdo ni en desacuerdo 50% En desacuerdo Muy en desacuerdo

25%

Fuente: Cuadro N 18

Interpretacin: Dependiendo de la categora que tenga una embarcacin o aeronaves, puede o no estar sujeta al pago del Impuesto a la propiedad. La mayora de los funcionarios de la Administracin Tributaria de San Jos consider necesario que se detallen en el manual, las diferentes categoras de pasajeros que existen ante Aviacin Civil.

144 Variable N13: Embarcaciones Indicadores: transporte remunerado de personas

Cuadro N19 Segn su opinin, para las embarcaciones que se dedican al transporte remunerado de personas, se cuenta con lineamientos claros?

Categora Totalmente claros Muy claros Claros Poco claros No estn claros Total

Valor Absoluto 0 0 3 11 2 16

Valor Relativo 0% 0% 19% 68% 13% 100%

Fuente: Cuestionario N 2 dirigido a los funcionarios del rea de Cobro Administrativo de la Administracin Tributaria de San Jos, San Jos (2010).

Grfico N19

13% 0% 19%

Totalmente claros Muy claros Claros Poco claros

68%

No estn claros

Fuente: Cuadro N 19

Interpretacin: Segn la informacin del grfico N19 se puede evidenciar, que la mayor

cantidad de funcionarios consider que los lineamientos indicados en el manual de cobro para las embarcaciones dedicadas al transporte remunerado de personas, son poco claros.

145

Cuadro N 20 Se cuenta con informacin sobre exacta de cules son las embarcaciones de recreo y pesca deportiva que se encuentran de alta para ser utilizadas?

Categora Siempre La mayora de veces Algunas veces s, algunas veces no La minora de veces Nunca Total

Valor Absoluto 0 0 6 2 8 16

Valor Relativo 0% 0% 38% 13% 49% 100%

Fuente: Cuestionario N 2 dirigido a los funcionarios del rea de Cobro Administrativo de la Administracin Tributaria de San Jos, San Jos (2010).

Grfico N20
Siempre 0% 49% 38% 13% La mayora de veces Algunas veces si, algunas veces no La minora de veces Nunca

Fuente: Cuadro N 20

Interpretacin: La mayora de los funcionarios indic, que no se cuenta con informacin clara sobre de cuntas son las embarcaciones que se encuentran afectas al pago de impuesto y que se encuentran actualmente funcionando.

ENTREVISTA N1

147 Tabla de Anlisis Entrevista N 1 Colaborador: Coordinadora del rea de Cobro Administrativo Lugar: Administracin Tributaria de San Jos. Fecha: 1 de julio del 2010 Pregunta Variable N1: Generacin de documentos Indicadores: Requerimiento de pago, Recibos de pago D-110 Y D-108 1) Segn su experiencia y El proceso utilizado actualmente es a Respuesta

conocimiento, indique, cul es el travs de un plan de cobro que se proceso administrativo para a la el utilizado ejecuta durante el ao- no obstante el cobro del mismo no abarca la totalidad de los de contribuyentes- Adicionalmente existen y contribuyentes que por propia iniciativa se presentan a la Administracin

actualmente Impuesto Vehculos,

Propiedad

Aeronaves

Embarcaciones?

Tributaria para solicitar informacin o bien, efectuar el pago. La base sobre la que se ejecuta el cobro no est actualizada, lo que ocasiona

desviaciones en el proceso. 2) Cul es el mtodo utilizado A la fecha, los requerimientos de pago

(manual o por sistema) actualmente para este Impuesto se ejecutan en para generar los Requerimientos de forma manual, considerando que no Pago para el Impuesto a la existe en nivel de sistema, una base de contribuyentes registrados. De igual forma, el proceso de traslad a Cobro Judicial para la confeccin del

Propiedad? Explique.

certificado de adeudo, se hace manual as como el clculo de multas e intereses. 3) Los recibos de pago D-110 o Si bien el recibo de pago para el

D-118 son los recibos oficiales

de impuesto a la propiedad es el D-118-

pago para el Impuesto a la Propiedad, eso no implica que el contribuyente estos son emitidos por el pueda hacer el pago a travs del D-

departamento de cobro administrativo. 110 recibo oficial de pago, pero los Cules beneficios se obtendra si los mismos no (pgina siguiente)

148 recibos D-110 y D-118 se generaran directamente del sistema (SIIAT)? necesariamente son emitidos por el Dpto. de Cobro Administrativo. En

caso de que el rea de Cobro los emitiera, el beneficio que se obtendra es que los clculos de intereses y multas y el principal, se emitiran con los datos correctos, lo que evitara

efectuar correcciones posteriores. Variable N2: Notificacin Indicadores: Personal, notificacin por correspondencia. 4) Para informar a los Para mi criterio, la notificacin personal ms efectiva para localizar

contribuyentes sobre los dbitos se es

utilizan varias formas de notificacin, contribuyentes- sin embargo, en el caso entre las ms comunes estn la de este tipo de contribuyentes, en la notificacin personal por actualidad representa un problema

correspondencia. Segn su criterio, porque no hay mucha informacin al cules son ventajas y desventajas respecto y an cuando se realice en de la notificacin personal localizar aquellos para forma personalizada, es difcil ubicar a los propietarios o

contribuyentes antes

afectos al Impuesto a la Propiedad?

contribuyentes porque no hay domicilio fiscal y es mucho ms difcil ubicar personas fsicas que sociedades en la mayora de las veces.

5)

Segn su experiencia, la Al no disponerse de una base o registro por correspondencia confiable, en este momento la

notificacin

mejorara el tiempo de ejecucin y notificacin por correspondencia no recaudacin de los planes de cobro? sera efectiva, ni mejorara los tiempos Explique. de ejecucin en el caso especfico del Plan de Aeronaves Embarcaciones. Variable N3: Traslado de casos a otras reas Indicadores: Exenciones (pgina siguiente)

149 6) Exenciones es el Considerando que en este momento no

departamento encargado de emitir la se dispone informacin en nivel de certificacin de exoneraciones del sistema Impuesto bienes sera importante de que el

a la Propiedad para los Departamento muebles.

Exenciones

Considera efectivamente comunique al rea de Administrativo otorgadas evitar as sobre en las este

necesario que el Departamento de Cobro

Exenciones comunique al rea de exoneraciones Cobro Administrativo aquellos casos impuesto, para

efectuar

que se les emiti una certificacin de gestiones de cobro improcedentes. exoneracin? Variable N6: Periodos adeudados Indicadores: Periodo fiscal, periodo de pago 7) fiscal Al final de cada periodo No, reitero que por motivo de no estar la Administracin Tributaria este impuesto automatizado, es difcil de manera certera, los

de SJ cuenta con informacin que determinar le permita identificar, se

cules contribuyentes que estn en condicin encuentran de morosidad, normalmente se hace

contribuyentes

atrasados en el pago del Impuesto a manual y de una manera selectiva y se la Propiedad? debe realizar una revisin preliminar en los Registros Tributarios para determinar si hay pagos efectuados, sin embargo, en ocasiones eso no garantiza que el pago est correcto. 8) Cules mecanismos o En el caso del impuesto a la Propiedad

medios de informacin que existen de vehculos, el recordatorio se basa en a actualmente como medio de que este impuesto se cobra en el mismo

recordatorio a los contribuyente del documento donde se realiza el cobro del periodo de pago del impuesto para marchamo, de ah, que en este caso el embarcaciones y aeronaves? contribuyente lo hace por decirlo de alguna Tratndose embarcaciones forma, de es obligatoriamente. aeronaves y

prcticamente

voluntario, porque no hay ningn medio (pgina siguiente)

150 que lo informe, ni tampoco se puede obtener del sistema de informacin una lista como se indic antes. Variable N6: SIIAT Indicadores: Contribuyente, cuenta corriente 9) Conoce usted cules son Dentro del Sistema de Informacin puede obtener es

las aplicaciones que se encuentran (SIIAT) lo que se dentro del SIIAT (Sistema de

de informacin sobre las Embarcaciones y la los vehculos, pero nicamente en lo

Informacin

Integral

Administracin Tributaria) donde se que respecta a las caractersticas del visualiza la informacin de los bienes bien, placa o nombre o nmero de mueble afectos al pago del Impuesto embarcacin, propietario, etc, y un valor a la Propiedad? Explique. fiscal; no obstante, este no se

encuentra actualizado.

Dicha opcin Bienes

corresponde a la opcin 10 Muebles e Inmuebles. 10)

Se cuenta actualmente con Se puede visualizar para algunos casos se refleja la informacin

una cuenta corriente en la que se pero no

pueda visualizar los pagos realizados referente al bien mueble sobre el que por los contribuyentes, as como al se realiza el pago. bien mueble que corresponde la informacin? Variable N7: Hojas de clculo Indicadores: Hoja de Excel, escala progresiva 11) Actualmente existe en cobro La tabla para el clculo de los intereses

Administrativo una hoja de Excel, la se ha puesto ha disposicin de todos cual es utilizada para realizar el los funcionarios y de hecho deben clculo del Impuesto para los constar en su computadora de uso

periodos anteriores, as

como la diario, en teora se supone, que todos

multa y los intereses. Est hoja de deben conocer su uso y manejo, con Excel es de conocimiento de todos excepcin de funcionarios de nuevo los funcionarios del rea de Cobro ingreso. Administrativo? Explique (pgina siguiente)

151 12) para La hoja de Excel utilizada En cuanto a este punto es claro, que los el clculo del impuesto, funcionarios no conocen la escala

contiene una escala progresiva en progresiva para el perodo 2010. relacin con el valor fiscal as como la tasa de impuesto. Conocen los funcionarios la escala progresiva para el periodo 2010 utilizada para determinar el impuesto a la

propiedad de vehculos, aeronaves y embarcaciones? Explique. Variable N8: Bases de datos Indicadores: Actualizada, mantenimiento 13) La Administracin Tributaria Se dispone de una base en Excel, pero alguna la informacin no est actualizada.

de San Jos cuenta con

base de datos que contenga toda la informacin actualizada de los

contribuyentes afectos y exentos a dicho impuesto? 14) Con para cules que a la reas se le se Siendo la Direccin de Recaudacin

coordina

d un ente normativo, es el encargado de

mantenimiento

informacin mantener esa informacin actualizada a

contenida en las bases de datos de las Administraciones Tributarias, por lo tal manera, que se mantenga que debera ser el que coordine con la Direccin Departamento de de Aviacin Civil, y

actualizada?

Exenciones

Capitanas de Puerto su actualizacin, al menos anualmente. Variable N9: Normas Indicadores: Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios, Ley 7088 para Impuesto a la Propiedad de Vehculos, Aeronaves y Embarcaciones 15) De acuerdo con el Cdigo de No definitivamente, debe ser ms

Normas y Procedimientos Tributarios explcito en algunos aspectos. considera que el manual de cobros para el Impuesto a la Propiedad (pgina siguiente)

152 detalla claramente los

procedimientos para seguir, cuando se trate de un vehculo, aeronave y embarcacin? 16) Cules procedimientos 7088 del de y

basados en la Ley Impuesto vehculos, a la

Propiedad

aeronaves

embarcaciones, que usted considera, deben desarrollarse o ampliarse

detalladamente en el manual, de tal manera que permita a los de

funcionarios realizar su funcin manera ms eficiente?

Variable N10: Lineamentos Indicadores: Diretriz DR-DI-34-2007, Diretriz DR-DI-35-2007

17)

En la Directriz DR-DI-34- Debe indicarse la informacin que se

2007 Manual de Procedimientos requiere para formalizar un arreglo, para el cobro del Impuesto a la pero en cuanto a informacin del Propiedad de embarcaciones y vehculo, deuda, intereses. Adems

aeronaves, incluye solamente el aunque de todos es conocido, debe proceso para el cobro de las indicarse la forma de clculo, o en que

aeronaves y de las embarcaciones. se basa el aumento del principal. Qu procedimientos de vehculos deberan incluirse en la directriz DRDI-34-2007 para llevar a cabo solicitudes de Arreglos de pago? las

(pgina siguiente)

153 18) La directriz DR-DI-35-2007 No fue efectiva, en el tanto la

Plan de cobro masivo del Impuesto informacin a la Propiedad de Embarcaciones y de propietarios, domicilio y deudas no veraz. Adems, algunos

Aeronaves, periodos 2005 al 2008 era fue efectiva en y cuanto a

sus lineamientos no eran del todo claros.

lineamientos Explique. Fuente: propia.

recaudacin?

Comentario: Segn la informacin suministrada por la Coordinadora de Cobros de la Administracin Tributaria de San Jos mediante la entrevista realizada, indica existe actualmente un procedimiento de cobros por medio de un plan de cobros, el cual no abarca la totalidad de los contribuyentes afectos a dicho impuesto, dado que la base que contiene esta informacin no se encuentra actualizada. Seala que toda la documentacin utilizada para el cobro es

realizado de manera manual, as como los documentos de pago. Los recibos de pago son los documentos oficial para realizar la cancelacin del Impuesto a la Propiedad en algunas ocasiones estos deben ser confeccionados de

manera manual, dado lo anterior considera necesario, que estos sean ms exactos, para que existen posteriormente. y evitara errores que debern ser corregidos

En el caso de la notificacin de las deudas, segn el Cdigo de Normas y Procedimiento Tributarios en el artculo 137 menciona, que existen dos

maneras de notificacin: personal o por correspondencia. Para lo cual indica, que la notificacin personal es ms efectiva para localizar contribuyentes, sin embargo, en la personalizada es difcil ubicar antes a los propietarios o contribuyentes, porque no hay domicilio fiscal y es mucho ms difcil ubicar, por otra parte indica que la notificacin por correspondencia no seria efectiva para la recaudacin y los tiempos de ejecucin de los planes de cobro se veran afectados.

154 El departamento de Exenciones es el encargado de emitir las Certificaciones de Exenciones; segn la coordinadora, este departamento no suministra informacin a la Administracin Tributaria de los bienes inmuebles que se encuentran exonerados y considera importante que Exenciones informe al respecto para evitar cobros improcedentes. El sistema informtico el SIIAT es fundamental para generar la cartera morosa de aquellos contribuyentes que se encuentran atrasados en le pago del impuesto, sin embargo, lo que indica en la entrevista es que por motivo de no estar este impuesto automatizado es difcil determinar de manera certera los contribuyentes, lo cual debe realizarse de manera manual y selectiva, sin embargo, solo se pueden visualizar

algunos casos, pero no se refleja la informacin referente al bien mueble sobre el que se realiza el pago.

En el caso de los Vehculos es por medio del INS (pago del marchamo) que se le recuerda los dueos que se encuentra al cobro el Impuesto a la Propiedad. En la entrevista indica que solo en el caso de los vehculos se les recuerda a los contribuyentes sobre el pago del Impuesto a la Propiedad, ya que es parte del marchamo (derecho de circulacin), para las aeronaves y embarcaciones no se realiza ningn tipo de comunicado. El SIIAT como se dijo anteriormente, no cuenta con la informacin necesaria para poder identificar a los contribuyentes que se encuentran morosos con el estado, as como la cuenta corriente que refleje los dbitos y crditos por bien mueble. Por otra parte, el clculo del impuesto es realizado por medio del SIIAT para el periodo actual; en el caso de periodos anteriores, se utiliza una hoja de clculo que segn como lo indica la coordinadora, esta es de conocimiento de todos los funcionarios y todos deben conocer su uso. La hoja de Excel sirve para calcular el monto del impuesto para los periodos anteriores la cual usa una escala progresiva que es publicada cada ao en La Gaceta, que es desconocida por los funcionarios.

Actualmente, el departamento de Cobro Administrativo

no cuenta con una

base de datos, como mecanismo de control de los procesos de cobro, pero dispone de actualizada. una tabla de Excel con informacin que no se encuentra

La coordinadora menciona que debera ser la Divisin de

recaudacin que coordine con las Capitanas de Puerto, Direccin General de

155 Aviacin Civil, Exenciones para que se le d mantenimiento a la hoja de Excel que contiene la informacin para realizar el proceso de cobro.

La normativa que regula el Cobro del Impuesto a la Propiedad bsicamente es el Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios, Ley 7088 para el Impuesto a la Propiedad de Vehculos, Aeronaves y embarcaciones para ello manifiesta, deben de ser claros.

Por otra parte hace referencia, a que al manual de procedimientos para el cobro de este impuesto se le debe incluir informacin para aquellos casos en los cuales, el contribuyente solicite arreglo de pago, as como la forma de clculo de este. Por ltimo, en cuanto al primer plan de cobro para este impuesto realizado en el 2008 indica, que no fue efectivo ya que en algunas deudas reales fue difcil de contactar los contribuyentes en el domicilio fiscal.

ENTREVISTA N 2

157 Tabla de Anlisis Entrevista N2 Colaborador: Expertos del rea de Cobro Administrativo Lugar: Administracin Tributaria de San Jos. Fecha: 06 de julio del 2010 Pregunta Variable N1: Generacin de documentos Indicadores: Requerimiento de pago, Recibos de pago D-110 Y D-108 1) Segn su experiencia y Mediante la generacin de Respuesta

conocimiento, indique, cul es el Requerimientos de pago, que se proceso actualmente administrativo para el utilizado entregan al contribuyente de forma cobro del personalizada y se le otorgan 15 das

Impuesto a la Propiedad de Vehculos, hbiles para cancelar la deuda o bien, Aeronaves y Embarcaciones? presentar los documentos que

respaldan la cancelacin; si dentro de este plazo no hay respuesta del contribuyente, se procede a la

confeccin del expediente para el envo a cobro judicial. 2) Cul es el mtodo (manual o Como el sistema no emite de forma automtica este documento, se debe proceder a la digitacin manual de la informacin del contribuyente y de la propiedad de la que se requiere el pago. 3) Los recibos de pago D-110 o D- La emisin de recibos de pago para la del de impuesto aeronaves a la y

por sistema) utilizado actualmente para generar los Requerimientos de Pago para el Impuesto a la Propiedad? Explique.

118 son los recibos oficiales de pago cancelacin para el Impuesto a la Propiedad, estos propiedad

son emitidos por el departamento de embarcaciones es emitida va sistema, cobro administrativo. Cules nicamente cuando el periodo de

beneficios se obtendran si los recibos cancelacin es el mismo del ao en D-110 Y D-118 se generaran curso; los periodos anteriores deben ser confeccionados y calculados

directamente del sistema (SIIAT)?

manualmente, lo cual puede provocar errores involuntarios en los clculos, adems del tiempo que se invierte en

158 la digitacin manual de los detalles del formulario de pago. (pgina siguiente) Variable N2: Notificacin Indicadores: Personal, notificacin por correspondencia. 4) Para informar a los Ms all de ser una ventaja, lo

contribuyentes sobre los dbitos, se considero una desventaja en varios utilizan varias formas de notificacin, sentidos, entre las ms comunes estn la localizacin notificacin personal o primero, del porque la es

contribuyente

por bastante lenta, adems, si se ha el domicilio se debe

correspondencia. Segn su criterio, cambiado cules son las ventajas

y proceder a modificarlo mediante el

desventajas de la notificacin personal formulario D-141, adems en muchas para localizar aquellos contribuyentes ocasiones afectos al Impuesto a la Propiedad? esta localizacin es

imposible por lo que de igual manera se debe visitar personalmente el domicilio indicado en el sistema, razn por la cual se destinan recursos econmicos para el pago de salarios y gasolina innecesarios, porque no se logra ubicar al contribuyente, y dichos recursos pueden ser empleados en casos de contribuyentes que son localizables.

5)

Segn

su por

experiencia,

la Claro que lo mejorara y se ahorraran recursos, ya que la

notificacin

correspondencia muchos

mejorara el tiempo de ejecucin y localizacin es eficiente, porque de recaudacin de los planes de cobro? antemano se ha logrado ubicar al Explique. contribuyente, sin necesidad de ir hasta el domicilio; adems, muchas de las embarcaciones han sido

destruidas y se invierte en llevar un proceso donde no se obtiene ningn beneficio econmico para el estado, ms bien es un gasto innecesario.

159 (pgina siguiente)

Variable N3: Traslado de casos a otras reas Indicadores: Cobro Judicial, Exenciones 6) Segn la directriz DR-DI-35- Se trasladan los casos, donde se logra

2007 Manual de procedimientos para la ubicacin y notificacin exitosa del el cobro del Impuesto a la Propiedad contribuyente de embarcaciones y para notificar

aeronaves. oficialmente la deuda por medio del

Cul es el procedimiento y cules requerimiento de pago y donde se casos se deben trasladar a Cobro determina la posesin del bien, en caso de las aeronaves o

Judicial para que se contine con el este debido proceso?

embarcaciones. Caso contrario, si el bien no pertenece al contribuyente, es responsabilidad del interesado

demostrar legalmente que el bien no pertenece al contribuyente. 7) Exenciones es el departamento Claro, se debera establecer la

encargado de emitir la certificacin de informacin clara y eficiente por medio exoneraciones del Impuesto a la del cruce de informacin, para cobrar

Propiedad para los bienes muebles. los impuestos que son lquidos y Segn su experiencia, considera exigibles, necesario se realicen cruces ya que muchas veces

de aunque se logra ubicar y notificar al contribuyente, al final del proceso se determina que las deudas no son reales y se debe proceder a la anulacin de todo el procedimiento realizado por el gestor, utilizando recursos que al final no traen ningn beneficio.

informacin con Exenciones?

Variable N5 Monto del Impuesto Indicadores: Impuesto, multa e intereses 8) Cules son los mecanismos Por medio de tablas de Excel con

utilizados para realizar el clculo del mtodos escalonados y por medio del Impuesto a la Propiedad? sistema SIIAT.

160 (pgina siguiente) 9) Una vez vencida la fecha de Segn inciso h) del artculo 9 de la

pago y el contribuyente no cancel el Ley Impuesto a la Propiedad No. 7088, el atraso en el pago genera

automticamente pasa a estar moroso una multa del 10% mensual por cada con el pago del tributo, por lo tanto, mes de atraso, la cual no podr cuando realice la cancelacin, debe exceder incluir los recargos establecidos por el monto del impuesto, debe cancelar

ley. Cul es la multa y los intereses adicionalmente los intereses, a partir que se le deben de aplicar a un de contribuyente que incurri en atraso? la fecha en que debi

cancelarse el efectivo,

tributo hasta su pago

segn lo establecido en el

artculo 57 del CNPT.

Variable N6: Periodos adeudados Indicadores: Periodo fiscal, periodo de pago 10) Al final de cada periodo fiscal S cuenta con la informacin, pero veces la informacin es

la Administracin Tributaria de SJ muchas

cuenta con informacin que le permita inexacta, dado que muchas veces la identificar, cules contribuyentes se cancelacin ya fue realizada, pero por

encuentran atrasados en el pago del error del contribuyente o de digitacin Impuesto a la Propiedad? del banco, el recibo no entra a la cuenta y ese tipo de detalles no son incluidos en las carteras morosas. 11) Cules mecanismos o medios Que yo tenga conocimiento, no existe actualmente ninguno, de hecho que muchas veces

de informacin existen

como medio de recordatorio a los en el cobro de este impuesto los contribuyentes del periodo de pago contribuyentes me han indicado

para el Impuesto a la Propiedad de desconocer que exista un impuesto vehculos, aeronaves? Variable N6: SIIAT Indicadores: Contribuyente, cuenta corriente 12) Conoce usted cules son las No, me parece que este tipo de embarcaciones y para la propiedad de estos bienes.

161 aplicaciones que se encuentran dentro informacin se encuentra delimitada del SIIAT (Sistema de Informacin para algn tipo especfico de usuarios Integral Tributaria) de para la Administracin (jefes), los cuales son los que tienen a los los accesos a este tipo de informacin, (pgina siguiente) Nosotros como gestores podemos conocer la condicin morosa pero nicamente contribuyente. 13) Existe actualmente una cuenta Existe una deficiencia en este sentido en la que se puedan por parte del sistema, ya que algunos de contribuyente en

identificar

contribuyentes afectos al pago del Impuesto a la Propiedad? Explique.

corriente

visualizar los pagos realizados por los contribuyentes s logran establecer en contribuyentes, as como a cul bien la cuenta corriente, el pago de este mueble corresponde? tipo de impuesto, mientras que en otros se debe corroborar su

cancelacin en el mdulo de rechazos e indefinidos. Variable N7: Hojas de clculo Indicadores: Hoja de Excel, escala progresiva 14) Actualmente existe en cobro Dado que el plan de cobro para este

Administrativo una hoja de Excel, la impuesto se realiza nicamente una cual es utilizada para realizar el vez al ao y por lo general las clculo del Impuesto para los periodos personas a los que se les asigna este anteriores, as como la multa y los tipo de plan siempre son las mismas,

intereses. Es de conocimiento de no es de conocimiento de todo el todos los funcionarios del rea de personal de cobro, dicha tabla de Cobro Administrativo esta hoja de clculo. Excel? Explique. 15) La hoja de Excel utilizada para No, solamente es de conocimiento de

el clculo del impuesto contiene una algunos funcionarios, porque como escala progresiva en relacin con el explicaba anteriormente, este

valor fiscal, as como la tasa de impuesto se cobra una vez al ao. impuesto. Conocen los funcionarios la escala progresiva para el periodo

162 2010 utilizada para determinar el impuesto a la propiedad de vehculos, aeronaves Explique. Variable N8: Bases de datos Indicadores: Actualizada, mantenimiento 16) La Administracin Tributaria Existe una hoja de Excel, que no y embarcaciones? (pgina siguiente)

cuenta con una base de datos que puede ser considerada una base de contenga actualizada toda de la los informacin datos segn mi criterio, dado que se contribuyentes encuentra desactualizada y no existe ningn funcionario con la

afectos y exentos a dicho impuesto?

responsabilidad de actualizarla, ya que anualmente es modificada la tasa del valor fiscal de bien para este tipo de impuestos. 17) Con cules reas se coordina No existe nadie encargado

para que se d mantenimiento la formalmente de mantener actualizada informacin contenida en las bases de la informacin. datos de tal manera, que se mantenga actualizada? Variable N9: Normas Indicadores: Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios, Ley 7088 para Impuesto a la Propiedad de Vehculos, Aeronaves y Embarcaciones 18) De acuerdo con el Cdigo de En nivel general, s, pero no

Normas y Procedimientos Tributarios, contempla algunas situaciones que se considera que el manual de cobros pueden presentar, por lo que hay que para el Impuesto a la Propiedad estar recurriendo a consultas con detalla claramente los procedimientos otros departamentos. para seguir, cuando se trate de un vehculo, aeronave y embarcacin? 19) Segn la Ley 7088 del Se debe especificar bien el tema de

Impuesto a la Propiedad de vehculos, transporte de pasajeros, ya que no aeronaves y embarcaciones y su est muy claro en la Ley experiencia, cules procedimientos

163 deben desarrollarse ms ampliamente en el manual de tal manera que (pgina siguiente)

permita a los funcionarios realizar su funcin de manera ms eficiente? Variable N10: Lineamentos Indicadores: Diretriz DR-DI-34-2007, Diretriz DR-DI-35-2007 20) En la Directriz DR-DI-34-2007 S, debera mantenerse en un solo

Manual de Procedimientos para el compendio, para facilitar la bsqueda cobro del Impuesto a la Propiedad de de la informacin a los funcionarios embarcaciones y aeronaves, incluye solamente el proceso para el cobro de las aeronaves y de las embarcaciones. Los procedimientos de vehculos deberan incluirse en a la directriz DRDI-34-2007 solicitudes para llevar a cabo las de Arreglos de pago

presentadas por los contribuyentes? 21) La directriz DR-DI-35-2007 No, ms bien lo considero una prdida

Plan de cobro masivo del Impuesto a de tiempo y recursos para el estado, la Propiedad de Embarcaciones y ya que el proceso que requiere

Aeronaves, periodos 2005 al 2008, ejecutarse para el cobro del impuesto fue efectiva en cuanto a sus es tedioso y no se facilita con los medios electrnicos, por el contrario el procedimiento es prcticamente lineamientos y en recaudacin?

manual en todo el sentido, adems de que el 80% aproximadamente de la cartera que se destina para el cobro del impuesto no puede ser recaudada por la dificultad de localizacin del contribuyente, as como casos terminados por correccin,

destruccin o exoneracin . Fuente: Propia

164 Comentario: El proceso de Cobros segn lo indica un experto en el rea de Cobro Administrativo, inicia cuando se le hace entrega al contribuyente del

Requerimiento de pago y posteriormente se le concede 15 das para que presente que invaliden el cobro. Por lo contrario una vez transcurrido el tiempo de pago se debe trasladar a Cobro Judicial. El documento oficial para comunicarle la deuda a los contribuyentes es el Requerimiento de pago que segn lo indica esta persona, debe ser confeccionado de manera manual, de igual manera los recibos de pago para los periodos anteriores; para el periodo actual es generado del SIIAT.

Para notificar las deudas indicadas en el Requerimiento de pago estas deben de ser notificadas de manera personal en el domicilio fiscal que ha registrado al respecto; el entrevistado menciona, que es una desventaja porque la localizacin del contribuyente es lenta y en aquellos casos en los que el contribuyente ha cambiado el domicilio, se debe proceder a modificarlo

mediante el formulario D-141 y se debe visitar personalmente el domicilio indicado en el sistema, lo cual lleva al gasto elevado de recursos. Por otra parte, considera que la notificacin por fax mejorara y se ahorraran muchos recursos y la localizacin sera eficiente. Una vez realizada la notificacin exitosa del contribuyente travs del requerimiento de pago, se procede a trasladar el caso a cobro judicial si no presenta pruebas.

El cobro en algunas ocasiones no procede, porque las embarcaciones o aeronaves estn exoneradas y para esto el Departamento de exoneraciones les emite una Certificacin de Exoneracin. Considerando lo anterior es

necesario que se realicen cruces de informacin, ya que en muchas ocasiones no se logra ubicar y notificar al contribuyente, al final del proceso se determina que las deudas no son reales, se debe proceder a la anulacin de todo el procedimiento realizado por el gestor y se utilizan recursos que al final, no traen ningn beneficio.

Una vez terminado el periodo fiscal se cuenta con la informacin, pero muchas veces la informacin es inexacta, porque la cancelacin ya fue realizada y por error del contribuyente o de digitacin por parte del banco, el recibo no ingresa

165 a la cuenta y ese tipo de detalles no son incluidos en las carteras morosas. Actualmente, no se cuenta con medios de comunicacin que les informe a los contribuyentes que ya est al cobro el pago del impuesto. Los funcionarios encargados de realizar el cobro del impuesto solo tienen acceso a conocer la condicin morosa del contribuyente y a su vez, cuando se logra visualizar en la cuenta corriente el pago de este tipo de impuesto; mientras que otros casos, se debe corroborar su cancelacin en el modulo de rechazos e indefinidos.

Las hojas de clculo y la escala progresiva utilizadas para calcular el impuesto para los periodos anteriores no son de conocimiento de todos los funcionarios, solo de aquellos funcionarios que han realizado un plan de cobros. El registro de los contribuyentes requeridos por Cobro Administrativo se lleva en una hoja de Excel, y para el periodo 2010 no se ha realizado la debida actualizacin. Segn se indica en la entrevista, no existe ningn funcionario o rea

encargada de dar mantenimiento a la informacin contenida en la hoja de Excel.

El Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios y la Ley 7088 del Impuesto a la Propiedad de Vehculo Aeronaves y Embarcaciones son las normas establecidas para regular el cobro de este impuesto; segn se indic en la entrevista, existen diferente situaciones que no se contemplan o se detallan en el manual como lo es la categora de pasajeros. Los lineamientos establecidos dentro del Manual del Cobros de dicho impuesto, solo contemplan dentro de sus apartados, las embarcaciones y aeronaves, no se hace referencia a los vehculos automotores, y es el rea de Arreglos de pago, donde se reciben solicitudes de arreglo por este concepto. La gestin cobratoria segn lo indica el experto no fue efectiva, ya que no se cubri el total de los contribuyentes afectos y por otra parte, la mayora no se puede localizar.

167

ENTREVISTA N 3

168

Tabla de Anlisis Entrevista N3 Colaborador: Expertos del rea Valoraciones Lugar: Administracin Tributaria de San Jos. Fecha: 06 de julio del 2010 Pregunta Variable N4: Placas Indicadores: Cambio de placas, Placas temporales 1. Actualmente la Administracin S se tiene, hay control cruzado entre Respuesta

Tributaria de San Jos cuenta con el el sistema de cmputo del Registro mecanismo para identificar aquellos Pblico de Bienes Muebles y el

bienes muebles (vehculos, aeronaves, sistema SIIAT de la Administracin embarcaciones) que han realizado Tributaria. Cualquier cambio en las algn cambio de placa, pasando de caractersticas o condicin jurdica, se estar exentos a afectos en el Impuesto traslada de un sistema a otro. a la Propiedad? 2. Cuenta el departamento de Las placas temporales se llevan en el con mecanismo de Sistema de Cobros cuando van

Valoraciones

consulta general, que me permita registradas por primera vez. En el identificar (vehculos, aquellos bienes muebles Sistema SIIAT de valoraciones no se aeronaves, registran placas temporales, solo las Es ilgico registrar

embarcaciones) que tenga una placa permanentes. temporal y que se

encuentren placas temporales, porque cuando

atrasados con el pago de Impuesto a cambien al registro permanente, la la Propiedad? temporal desaparece. Error registrar temporales tienen una vigencia de un mes Variable N5 Monto del Impuesto Indicadores: Impuesto 3. Tomando en consideracin que En las reas de Recaudacin, que

entre ms alto sea el valor del bien efectan el cobro, ellas s pueden mueble, as tambin ser el impuesto generar las carteras morosas

por cancelar, dado que de acuerdo actualizadas. con valor fiscal se determina el (pgina siguiente)

169 impuesto. El rea de Valoraciones Ello se coordina con el INS que tiene

puede generar por impuesto la cartera el sistema de cobro del marchamo. morosa que permita identificar

aquellos bienes muebles que tengan los montos ms altos? Fuente: propia

Comentario:

En esta entrevista realizada al experto del rea de Valoraciones de la Administracin Tributaria de San Jos nos indica, que se coordina con el Registro Pblico de Bienes Muebles para mantener la informacin actualizada en el SIIAT de aquellos bienes que han sufrido algn cambio. Por otra, parte existen aquellos bienes que cuentan con placa temporal, mientras la Administracin Tributaria realiza una valoracin y determina el valor del bien mueble que servir como base para calcular el Impuesto a la Propiedad. El experto indica, que es innecesario registrar tengan las placas temporales. Para realizar el cobro de este impuesto, es necesario contar con una cartera morosa actualizada, sin embargo indica, que es el rea de Recaudacin la encargada de generar y mantenerla actualizada y en el caso de los vehculos, se coordina con el INS, que es la que tiene el sistema de cobro del dicho impuesto. los bienes muebles mientras

HOJA DE ANLISIS DE CONTENIDO N 1

171 Hoja de Anlisis de Contenido N1

Variable: Monto del Impuesto Indicadores: Impuesto Factores Revisar informacin la Observaciones Se realizar una revisin de los montos indicados por cada bien mueble (aeronaves y embarcaciones) contenidas en la hojas de

contenida en el Excel, el SIIAT y la Gaceta N 50 del martes 8 de diciembre del SIIAT y en las 2009, N 238(2009) para determinar si la informacin contenida

hojas de Excel se encuentra actualizada. con la

informacin para el cobro del

impuesto para el periodo 2010 Fuente: Hoja de Anlisis de contenido N1, Variables. Monto del Impuesto, San Jos (2010).

Comentario:

Por medio de esta revisin se pudo determinar, que los bienes muebles detallados en las hojas de Excel, que cuales son utilizadas en el proceso de cobro, se encuentra con la informacin del impuesto del periodo 2009, siendo lo correcto 2010. No obstante la informacin contenida debe ser analizada, ya que perjudica al Estado, porque disminuye el monto por la recaudacin de este impuesto. La diferencia sera muy grande, ya que son muchas las aeronaves y las embarcaciones inscritas en la administracin Tributaria de San Jos, que se encuentran afectas al pago de este impuesto.

HOJA DE ANLISIS DE CONTENIDO N 2

173

Hoja de Anlisis de Contenido N2 Variable: Base de Datos Indicadores: Actualizacin y Mantenimiento Factores Observaciones

Bases de datos Se pudo observar, que para los vehculos se utiliza la utilizadas en la informacin suministrada por el SIIAT y el SICSOA, este ltimo gestin de cobro es un sistema de informacin que trabaja en lnea con el INS y del Impuesto a la solo tienen acceso los funcionarios del rea de Vehculos. Los Propiedad vehculos aeronaves embarcaciones En el caso de las embarcaciones y aeronaves existe un mdulo en el SIIAT de consulta, el cual solo contiene informacin con las caractersticas del bien mueble, valor fiscal y monto del impuesto del presente ao. Existe por otra parte una hoja de Excel con la informacin necesaria para realizar la gestin de cobro (matrcula, monto del impuesto, valor fiscal, dueo del bien, cdula fsica o jurdica, telfono, domicilio). Actualmente, la hoja de Excel no tiene la informacin actualizada y no cuenta con el registro de las gestiones realizadas en planes anteriores. Los encargados de mantener la informacin actualizada son los del es el rea de Valoraciones y Recaudacin, en coordinacin con Aviacin Civil, las Capitanas de Puerto, Departamento de Exenciones y el Registro Nacional. de responsables de mantener los registros actualizados en el caso , de los vehculos el rea de Valoraciones y el INS, en y coordinacin con el Registro Nacional.

Al no mantener la informacin actualizada de los bienes muebles, conlleva a la realizacin de gestin de cobro

improcedente y por lo tanto, a incurrir en gastos de recursos innecesarios y crea una atmosfera de desconfianza en los contribuyente sobre la veracidad de los registros tributarios.

174 Fuente: Hoja de Anlisis de contenido N 2, Variables actualizacin y mantenimiento. San Jos (2010). Comentario:

La base utilizada por el rea de Cobro Administrativo para la gestin de cobro del Impuesto a la Propiedad de las aeronaves y embarcaciones es una hoja de Excel que contiene la informacin requerida para realizar el proceso de cobro Administrativo. Segn conversacin sostenida con uno de los funcionarios del rea de Valoraciones, rea de Recaudacin. esta base debe ser actualizada por el

En el rea de Cobro Administrativo indican, que no existe ninguna persona encargada de darle mantenimiento a esta hoja de Excel. Actualmente esta labor debe ser realizada de manera manual, en conjunto con el SIIAT y el diario oficial La Gaceta. Sin embargo, tampoco se lleva un control con las Capitanas de Puerto, Aviacin Civil, Exenciones y el Registro Nacional para saber, cules se encuentran al da, ya que segn conversacin telefnica realizada a la Capitana de Puerto de Puntarenas, al nmero de telfono 26610240

registrado a nombre de Paredes Jos Luis, el da 12 julio del 2010, me indica, que ellos son los responsables de verificar que las embarcaciones registradas en esta capitana se encuentren al da en el pago de Impuesto a la Propiedad, y les emiten un Certificado de Navegabilidad necesario para que puedan zarpar en el puerto al que se encuentran registradas. Las Administraciones Tributarias no tienen la informacin, sobre de cuales embarcaciones se les emiti este documento.

En el caso de las aeronaves segn informacin suministrada va telefnica con la seora Tatiana Gonzlez de la Direccin General de Aviacin Civil de Costa Rica, al telfono 22313666 Ext. 137, el 12 de julio del 2010, indica, que solamente en aquellos casos en los cuales la aeronave tenga que ser traspasada, se le solicita a los dueos del bien mueble estar al da con el pago del Impuesto a la Propiedad.

Para los vehculos, es el Instituto Nacional de Seguros el encargado de emitir la informacin actualizada de forma masiva, de aquellos bienes muebles que se

175 encuentran morosos en el pago del Impuesto a la Propiedad, mediante una solicitud escrita por parte del Ministerio de Hacienda. Sin embargo, el rea de vehculos, de la Administracin Tributaria de San Jos, cuenta con un sistema llamado SICSOA el cual permite verificar la informacin del Marchamo de un vehculo en la que se incluye la informacin sobre el Impuesto a la Propiedad as como los recargos correspondientes a este rubro.

HOJA DE ANLISIS DE CONTENIDO N3

177 Hoja de Anlisis de Contenido N 3 Referente: Placas Variable: Placas temporales Factores Observaciones

Bienes muebles con placas Aquellos bienes muebles registrados en el temporales que no se SIIAT y que aun cuentan con placa temporal

encuentran actualizados en el desde el ao 2009 hasta el 2010 , son las SIIAT. siguientes: Embarcaciones
NOMBRE IPANEMA MIRRUSCA 1 SUSARA CAIMAN 11 ESTRELLA DEL SUR CARIBEAN CONFORT KATANA TEJI II ALLIN EL CHICLE ALE Y ME MATALIMON MI CALAMAR CLEAR WATER GULFSTREAMS CAPITAN SUIZO ALEKSEY ODESSA LA SEIS KING PIN SPOOKY ALITO LUCKY XIII EGRET DARIO I DRAGIN FLY AH,SCHUCK THAT ONE THE OTHER ONE THIS ONE CHIQUI ANVIMAR CLASE MATRICULA EMB EMB EMB EMB EMB EMB EMB EMB EMB EMB EMB EMB EMB EMB EMB EMB EMB EMB EMB EMB EMB EMB EMB EMB EMB EMB EMB EMB EMB EMB EMB EMB 1751 1876 2202 1758 347 145 2600 1313 2340 1282 25 1902 1591 1980 6320 140 2112 2113 1414 2019 1790 2435 1652 262 224 2468 1808 1934 1993 1869 170 1284

178
EAGLE ECO VICTOR EMB EMB 1421 2087

Fuente: Hoja de Anlisis de Contenido N3, Variables: Placas Temporales

Comentario:

Actualmente la Administracin cuenta con 35 embarcaciones que desde el periodo 2009, no cuentan con informacin actualizada que permita identificar y determinar, cul es el valor real de bien y as proceder a realizar el cobro respectivo. Gran cantidad de dinero no es recolectado por la administracin, debido a que aun se encuentran registradas con placa temporal una suma considerable de embarcaciones.

CAPTULO V CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

180 5. Conclusiones y recomendaciones

En este captulo se procura realizar una sntesis de los logros de la investigacin, para demostrar las incgnitas resueltas y otros posibles temas de investigacin. En este apartado, una vez investigadas, recopiladas y analizadas las variables de la investigacin, se presentan las conclusiones para el tema de la investigacin.

El anlisis que se observa es una recopilacin de la informacin de los puntos implcitos en el mapa conceptual, mediante cuadros, grficos, interpretacin de resultados contenido. de las entrevistas, cuestionarios y hojas de anlisis de

Tambin se realizarn en este apartado las recomendaciones; de acuerdo con la conducta obtenida de las conclusiones, se realizar un desarrollo analtico de la informacin de acuerdo con las metas y los objetivos de la investigacin. Se tratarn de solucionar los problemas detectados en el proceso de cobro administrativo del Impuesto a la Propiedad de vehculos, aeronaves y embarcaciones.

181

5.1 Objetivo Especfico N 1:

Describir el proceso de Cobro Administrativo en lo que respecta a la generacin de documentos, notificaciones, traslado de casos a otras areas que son importantes para realizar el cobro a los contribuyentes afectos.

5.1.1 Referente: Proceso de Cobro Administrativo 5.1.1.1Variable: Generacin de documentos

Conclusin:

En este estudio se realiz un anlisis del proceso de cobro administrativo para el Impuesto a la Propiedad de vehculos, aeronaves y embarcaciones registradas en la Administracin Tributaria de San Jos. Actualmente, el proceso realizado por los funcionarios para la generacin de Requerimientos de pago y la confeccin de los recibos de pago, ambos

documentos esenciales en el cobro, son realizados casi en su totalidad de forma manual; lo que acarrea que el proceso se torne largo y requiera de ms inversin de recursos por parte de la Administracin Tributaria. Por otra, parte muchos de los recibos de pago no ingresan a la cuenta corriente, debido a que son realizados de manera manual en los formularios de D-110, los cuales no son los aptos para realizar el pago de este impuesto, ya que no contiene el formato correspondiente para que el contribuyente anote la informacin del bien mueble que cancela.

Recomendacin:

Se recomienda al rea de Cobro Administrativo solicitar a la Direccin General de Informtica, incluir requerimiento en el SIIAT un apartado para la generacin del que se realiza

y de recibos de pago, como el proceso

actualmente para los dems impuestos. Lo anterior, con el fin de agilizar el proceso de cobros, evitar incurrir en errores de forma y de fondo de los

requerimientos de pago, disminuir la duplicidad del trabajo y minimizar los gastos por parte de la Administracin.

182

5.1.1.2 Variable: Notificacin

Conclusin:

Dentro del proceso de cobros la notificacin es sumamente importante, ya que el acta de notificacin inicia el proceso de cobros y detiene el proceso de prescripcin de las deudas. El propsito es comunicarles a los contribuyentes sobre los dbitos existentes por concepto de Impuesto a la Propiedad, el cual es realizado por medio de la notificacin personal. Muchos de los

contribuyentes afectos no son localizados, ya que no existen registros en la Administracin Tributaria sobre su domicilio o nmero telefnico donde se puedan localizar.

Recomendacin:

Existen diversas formas de notificar las deudas a los contribuyentes, el Cdigo de Normas y Procedimientos seala en el artculo 137, las formas de notificacin: La Administracin Tributaria puede utilizar las siguientes formas de notificacin: a) Personalmente, cuando el interesado concurra a las oficinas de la Administracin, en cuyo caso se debe dejar constancia de su notificacin en el respectivo expediente; b) Por correspondencia efectuada mediante correo pblico o privado, o por sistemas de comunicacin telegrficos, electrnicos, facsmiles y similares, siempre que tales medios permitan confirmar la recepcin. (As reformado este inciso por el artculo 1 de la ley No. 7900 del 3 de agosto de1999.) c) Por medio de carta que entreguen los funcionarios o empleados de la Administracin o de las oficinas pblicas o autoridades de polica a las que se encomiende tal diligencia. En estos casos, los notificadores deben dejar constancia de la entrega de la carta al interesado, requirindole su firma. Si el interesado no supiere o no le fuere posible hacerlo, puede firmar a su ruego un tercero mayor de edad. Si el interesado se negare a firmar o a recibir la notificacin o no se encontrare en su domicilio, se debe entregar la carta a cualquier persona mayor de quince aos que se encuentre en el domicilio del interesado, requirindole que firme el acta respectiva. En todo caso, el acta de la diligencia debe expresar la entrega de la carta o cdula y el nombre de la persona que la reciba; si sta no sabe o no quiere o no puede firmar, el notificador lo debe hacer constar as bajo su

183 responsabilidad. El notificador, al entregar la carta o cdula, debe indicar al pie de la misma la fecha y hora de su entrega; y d) Por medio de un solo edicto publicado en el Diario Oficial o en un diario privado de los de mayor circulacin en el pas, cuando no se conozca el domicilio del interesado o, tratndose de personas no domiciliadas en el pas, no fuera del conocimiento de la Administracin la existencia de un apoderado en la Repblica. En estos casos se considera notificado el interesado a partir del tercer da hbil siguiente a la fecha de publicacin del edicto. Para futuras notificaciones el contribuyente o responsable debe sealar lugar para recibirlas y, en caso de que no lo haga, las resoluciones que recaigan quedan firmes veinticuatro horas despus de dictadas (p.39). Segn lo anterior, se recomienda realizar la notificacin por medio de fax ya que es una manera ms rpida y se evitan incurrir en gastos y reducir los tiempos de la duracin de planes de cobro.

5.1.1.3 Variable: Traslado de casos a otras reas

Conclusin:

Durante el proceso de cobro, los casos son remitidos a otras reas para que se le de continuidad al proceso de cobro. Cuando el contribuyente no aporte ninguna prueba de descargo es remitido al rea de Cobro Judicial y en aquellos casos en donde el contribuyente presente un reclamo producto de la gestin realizada por gozar de una exoneracin, departamento de Exenciones. se debe realizar la consulta al

Se considera necesario para la realizacin de funciones que se ample en el manual de cobros para este impuesto y se destalle los procedimientos para trasladar los casos el Cobro Judicial y al Departamento de Exenciones. Recomendacin:

Segn lo indicado en el apartado anterior, se recomienda incluir un apartado dentro del manual de procedimientos para el Impuesto a la Propiedad de vehculos, aeronaves y embarcaciones, de manera que se detallen

184 claramente, cules son los procedimientos y los documentos utilizados para trasladar los casos al rea de Cobro Judicial y Exenciones.

5.2 Objetivo Especfico N 2:

Revisar los registros de la Administracin Tributaria de San Jos de los bienes muebles afectos al impuesto por placa, monto del impuesto y periodos adeudados para el ao 2010 y as identificar la cartera morosa necesaria para la ejecucin de planes masivos de recaudacin.

5.2.1 Referente: Registros de la Administracin Tributaria de San Jos. 5.2.1.1Variable: Placas

Conclusiones:

Actualmente existe un control cruzado

entre el rea de Valoraciones y el

Registro Pblico de Bienes Muebles y cualquier cambio que tenga un bien mueble es comunicado de un sistema a otro, excepto las aeronaves, las

cuales no se encuentran registradas. Para el caso de los vehculos, las placas temporales tienen vigencia un mes y solo se cargan al SIIAT cuando cuentan con la placa permanente. En el proceso de cobro, se utiliza tanto el SIIAT y un listado en Excel, el cual contiene informacin solamente de las aeronaves y embarcaciones registradas en San Jos. Actualmente existen 35 embarcaciones registradas en el SIIAT que presentan una placa temporal y no se podr realizar la gestin de cobro hasta que la informacin sea actualizada por el contribuyente.

Recomendaciones:

Se considera importante que el rea de Valoraciones de la Administracin Tributaria de San Jos, realice una solicitud a los dueos de estas embarcaciones para que actualicen los datos y de esta manera, determinar el valor fiscal y el impuesto, situacin que permitir al departamento de Cobro Administrativo actualizar su cartera con informacin correcta para realizar el

185 proceso de cobros y evitar futuros errores de interpretacin invalidar el cobro. que puedan

5.2.1.2 Variable: Monto del Impuesto

Conclusiones:

El monto del impuesto es determinado por el valor fiscal del bien mueble y la fecha lmite de cancelacin es el 31 de diciembre de cada ao (ejemplo para el periodo 2010 el impuesto venci el 31 de enero del 2009) posteriormente a esta fecha se cobran los intereses y la multa correspondiente al atraso.

Segn la informacin obtenida de los instrumentos utilizados en el capitulo anterior, muchos de los contribuyentes saben cmo determinar el impuesto de su bien mueble, pero desconocen que estn obligados a pagar la multa y los intereses, al incurrir en atraso. Por otra, parte los funcionarios del rea de Cobro Administrativo, la mayora desconoce cmo calcular correspondiente. el impuesto

Recomendaciones:

Se recomienda que los expertos, con ayuda del Centro de Formacin Hacendaria en coordinacin con el rea de Valoraciones y un experto del rea de Cobro Administrativo, brinden una capacitacin para los funcionarios y contribuyentes sobre el tema del Impuesto a la Propiedad de vehculos, aeronaves y embarcaciones, la cual se desarrollar en la Administracin Tributaria de San Jos, antes del 30 de noviembre fecha que termina el

periodo fiscal; el presupuesto se tomar segn lo establecido por Contabilidad Nacional para este fin.

5.2.1.3 Variable: Periodos adeudados

Conclusiones:

186 Actualmente a la hora de confeccionar el Requerimiento de pago es necesario tener claro el monto del impuesto de bien mueble el que le vamos a iniciar un procedimiento, de igual manera cuando se formaliza un arreglo de pago. El rea de cobro Administrativo cuenta con un listado que contiene el monto del impuesto por cancelar para el periodo 2010 desactualizado. Sin embargo, no existe ninguna persona encargada de actualizar este tipo de informacin y no se ha implementado ningn medio como recordatorio aeronaves y embarcaciones. para los dueos de

Recomendaciones:

Se recomienda asignar a un funcionario que se encargue especficamente de actualizar este tipo de informacin antes de realizar un procedimiento de cobro administrativo y verificar en la cuenta corriente, cules de estos bienes

muebles han efectuado el pago y de este modo no cometer desacierto en el procedimiento que pueda perjudicar la imagen de la ATSJ. Es importante que la Administracin Tributaria de San Jos informe por medio de un folleto; este debe contener la informacin de mayor relevancia sobre el Impuesto a la Propiedad de vehculos aeronaves y embarcaciones, para los contribuyentes internos y externos.

5.3 Objetivo Especfico N 3:

Identificar los sistemas informticos como lo es el SIIAT, tablas de clculo y bases de datos utilizados para la generacin de Requerimientos de Pago, recibos de pago y Arreglos de pago.

5.3.1 Referente: Sistemas Informticos 5.3.1.1Variable: SIIAT

Conclusiones:

El SIIAT es el Sistema de Informacin para la Administracin Tributaria, el cual muestra la informacin precisa y organizada para conseguir, controlar, disponer y suministrar informacin en el momento que se requiera, sin

187 embargo el caso del Impuesto a la Propiedad de vehculos, aeronaves y embarcaciones, en la opcin 10 de Bienes Muebles de Inmuebles que

solamente aparece la informacin bsica de las aeronaves y embarcaciones. La informacin que muestra este apartado es nicamente del caractersticas del bien mueble y del monto del impuesto. En la cuenta corriente aparecen algunos de los pagos otros se quedan en el modulo de Rechazos e Indefinidos ya que no pueden ingresar a la cuenta corriente porque el formulario de cancelacin no lo permite, la casilla de la multa no la reconoce. El sistema tomara como impuesto el primer abono que el contribuyente realice. Ejemplo: El Impuesto a cancelar es de 100.000.00 para y el contribuyente realiza un pago por 30.000.00 mas multa e intereses, el sistema tomar, como obligacin (impuesto) 30.000.00, ya que no existe ningn mecanismo en el nivel del SIIAT que ligue el impuesto indicado en la opcin 10 de Bienes muebles e inmuebles con la cuenta corriente. Situacin que generara confusiones, ya que cuando ingrese otro abono o la cancelacin total de valor fiscal,

deuda, creara un saldo a favor del contribuyente que no corresponde.

Recomendacin:

Se remienda a la Direccin General de Informtica crear un registro que mantenga el histrico de los impuestos que el contribuyente debi cancelar. En coordinacin con la Direccin General de Recaudacin se estableci que el procedimiento correcto para que los recibos de pago D-110 puedan ingresar a la cuenta corriente sin ningn problema es el siguiente : se debe de validar el recibo D-110, anotando el total del monto del impuesto en la casilla

correspondiente y unificar la multa con los intereses en la casilla correspondiente a los intereses, para que formulario ingrese a cuenta sin ningn problema y realice el apunte correspondiente.

188 5.3.1.2Variable: Tablas de clculo Conclusiones:

Para aquellos casos donde el contribuyente se encuentre moroso en periodos anteriores, se debe realizar el clculo del impuesto de forma manual, mediante una hoja de clculo que fue diseada por el rea de Vehculos y es actualizada todos los aos. Esta hoja de Excel fue puesta a disposicin de todos los funcionarios del rea de Cobro Administrativo, ya es una herramienta necesaria en los planes de cobro y en algunas ocasiones se presentan a la ventanilla personas o contribuyentes solicitando la informacin. Sin embargo en el

apartado anterior se evidencia que la mayora de los funcionarios no saben determinar el impuesto.

Recomendaciones:

Dado lo anterior se recomienda, capacitar a todo el personal en el uso de la hoja de Excel, como se indic en el apartado anterior, ya que al conocer las herramientas permitir mejorar el proceso de cobro y permitir brindarle a la contribuyente informacin ms oportuna.

5.3.1.3 Variable: Bases de datos

Conclusiones:

La base utilizada por el rea de Cobro Administrativo para la gestin de cobro del Impuesto a la Propiedad de las aeronaves y embarcaciones es una hoja de Excel y no existe ninguna persona encargada de darle mantenimiento y actualizarla. Actualmente esta labor se realiza de manera conjunta con el SIIAT y el diario oficial La Gaceta. Sin embargo tampoco se lleva un control con las Capitanas de Puerto, Aviacin Civil, Exenciones y el Registro Nacional.

Para los vehculos, es el Instituto Nacional de Seguros el encargado de emitir la informacin actualizada de forma masiva de aquellos bienes muebles que se encuentran morosos en el pago del Impuesto a la Propiedad a mediante una solicitud escrita por parte del Ministerio de Hacienda. Sin embargo, el rea de

189 Vehculos de la Administracin Tributaria de San Jos cuenta con un sistema llamado SICSOA, el cual permite verificar la informacin del Marchamo de un vehculo en la que se incluye la informacin sobre el Impuesto a la Propiedad as como los recargos correspondientes a este rubro. En el apartado anterior se evidencia que no existe una base de informacin conjunta y que no existe comunicacin entre las diferentes instituciones que tienen relacin con Impuesto a la propiedad y los bienes muebles sujetos al pago de este tributo. el

Recomendaciones:

La recomendacin crearse un tipo de base conjunta en donde contenga toda la informacin y los cambios que detecten las diferentes instituciones. Por otra parte, sera importante que contenga la condicin en la que se termino el caso (cancelo, se pas al rea de Cobro Judicial, presento documentos de exoneracin, solicito arreglo de pago, destruida, cambio de dueo), con el fin de hacer ms fcil el cobro.

5.4 Objetivo Especfico N 4:

Realizar un estudio comparativo entre el manual de cobro existente para el Impuesto a la propiedad y las normas, lineamientos establecidos solicitud para regular el cumplimiento del debido proceso.

5.4.1 Referente: Estudio comparativo del manual 5.4.1.1Variable: Normas

Conclusiones:

Debido a que el manual utilizado est fundamentad por el Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios (CNPT) y la Ley 7088 del Impuesto a la Propiedad de vehculos, aeronaves y embarcaciones, se consult sobre tanto al experto, a la coordinadora y a los funcionarios y estos consideran, que las normas establecidas para este impuesto deberan ser ms claras.

190 Recomendaciones:

Se recomienda realizar una valoracin y estudiar el manual existente y la normativa que se aplica y realizar los cambios necesarios para que facilite la interpretacin de este para cualquier persona.

5.4.1.2 Variable: Lineamientos

Conclusiones:

En cuanto a los lineamientos por seguir en el cobro para este impuesto para el periodo 2008, se estableci la directriz DR-DI-34-2007 Manual de

Procedimientos para el Cobro del Impuesto a la Propiedad de embarcaciones y aeronaves. En este documento no se incluyeron los procedimientos para el cobro del impuesto de vehculos automotores, y es en el rea de Cobro Administrativo, donde se gestionan solicitudes de arreglo de pago.

Recomendaciones:

Se recomienda

que la Subdireccin General de Recaudacin actualice el

Manual de Procedimientos para el Cobro del Impuesto a la Propiedad de embarcaciones y aeronaves con las nuevas directrices, y que incluya un

apartado sobre vehculos y el procedimiento de arreglo de pago, ya que por el momento no existen lineamientos al respecto.

5.5 Objetivo Especfico N 5:

Elaborar un manual de cobros para el Impuesto a la Propiedad de Vehculos, Aeronaves y Embarcaciones con base en los resultados obtenidos en la investigacin.

5.5.1 Referente: Estudio comparativo del manual 5.5.1.1Variable: Vehculos

191

Conclusiones:

Segn el capitulo anterior, los funcionarios consideran incluya

importante que

se

en el manual los procedimientos por seguir lo que respecta a los

vehculos automotores, dedicados al transporte remunerado de personas, o se encuentren exentos del pago de impuestos.

Recomendaciones:

Segn el apartado anterior,

se considera importante que

el rea de

Recaudacin detalle en el manual para el cobro del Impuesto a la Propiedad, la clasificacin de los vehculos, as como los procedimientos y lineamientos en el proceso de cobro

5.5.1.2 Variable: Aeronaves

Conclusiones:

Se puede evidenciar, que la Direccin de Aviacin Civil no realiza ningn tipo de control en coordinacin con la Administracin Tributaria de San Jos para detectar aquellos contribuyentes que se encuentran morosos en el pago de impuesto. Por otra parte, dentro del manual no se detalla con claridad el procedimiento para descargar un caso que se haya requerido contribuyente presenta una nota de exoneracin. y que el

Recomendaciones:

Se recomienda que la Subgerencia de Recaudacin solicite a los funcionarios que se encuentran en planes de cobro, aeropuertos que realice una visita a los

y soliciten al azar a los contribuyentes, la documentacin

correspondiente al pago del Impuesto a la Propiedad, como lo hacen las Capitanas de Puerto con las embarcaciones.

192 5.5.1.3 Variable: Embarcaciones

Conclusiones:

El apartado establecido para el cobro de este tributo para las embarcaciones est poco claro, segn lo indicado los funcionarios. Debido a que existen

embarcaciones, cuya actividad no es solamente de recreo y pesca deportiva. Para las categoras de pasajeros, destruidas o aquellas embarcaciones que se hundieron, no existen lineamientos claros en el manual.

Recomendaciones:

Se recomienda que la Subgerencia de Recaudacin incluya en el manual, los procedimientos, y los documentos que debe solicitrsele o aportar un contribuyente segn la categora o condicin, donde que se d por concluido un procedimiento de cobro.

5.6 Hiptesis:

La hiptesis indicada en el primer captulo es la siguiente: No existe claridad en la gestin del proceso de Cobro Administrativo para el Impuesto a la Propiedad de vehculos, aeronaves y embarcaciones.

Conclusin y recomendacin:

Dado lo anterior, en el desarrollo de esta investigacin se puede observar que no existen procedimientos claros y los funcionarios procedimiento casi en su totalidad. desconocen el

Segn lo anterior se recomienda detallar un manual de procedimientos que sea de uso exclusivo del rea de Cobro Administrativo, que sirva de consulta para mejorar la calidad de atencin a los contribuyentes, los tiempos de desarrollo y conclusin de los planes y brindarles una informacin ms oportuna a los contribuyentes, con el propsito de aumentar la recaudacin.

193

CAPTULO VI PROPUESTA

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Tabla de Contenido 6 Presentacin de la propuesta 6.2Propuesta 6.3 Antecedentes 6.4 Justificacin de la propuesta 6.5 Planteamiento del Problema 6.6 Objetivo General de propuesta 6.6.1 Objetivos Especficos 6.7 Fundamento Terico 6.8 Desarrollo de la propuesta 6.8.12 Sntesis 194 194 194 196 196 196 197 197 198 235

195 6. Presentacin de la propuesta

La normativa legal que fundamenta el Impuesto a la Propiedad de Vehculos Automotores es la misma que aplica para las Embarcaciones y Aeronaves, ya que se trata del mismo impuesto, sin embargo, existen diferencias sustanciales en el proceso de cobro. Dichas diferencias ameritan hacer una separacin y

especializacin para las Embarcaciones y Aeronaves, por lo que se ha dispuesto emitir el presente Manual de Procedimientos para el Cobro del Impuesto sobre la Propiedad de Embarcaciones y Aeronaves, con el fin de establecer las reglas claras para el actuar de nuestros funcionarios, as como mejorar de conformidad con los recursos disponibles, el control y seguimiento en el citado cobro. La base de datos contiene las caractersticas de las Embarcaciones y Aeronaves y el valor fiscal para cada una de ellas. La actualizacin, registro y mantenimiento de los valores fiscales de estos bienes muebles en el SIIAT, es funcin del rea de valoracin de las Administraciones Tributarias, segn lineamientos de la Subdireccin de Valoraciones Administrativas y Tributarias, quienes toman la informacin del Registro de Buques del Registro Nacional, la Direccin General de Aviacin Civil, Instituto Nacional de Seguros y el Registro Nacional.

6.2 Propuesta

En este captulo queda demostrado, que el siguiente apartado es producto de la formacin profesional, donde a travs de la siguiente propuesta de un manual de cobros para el Impuesto a la Propiedad de vehculos, aeronaves y embarcaciones aporta soluciones y se establecen los procedimientos para mejorar los existentes y que sea de fcil interpretacin para los funcionarios de Cobro Administrativo.

196 6.3 Antecedentes

La Administracin tributaria de San Jos es el ministerio autorizado de percibir y fiscalizar tributos, el Departamento de Cobro Administrativo es el encargado de llevar a cabo el proceso de cobranza para el Impuesto a la Propiedad de Vehculos, Aeronaves y Embarcaciones.

Actualmente no cuenta con un proceso formal de cobro

del Impuesto a la

Propiedad para los vehculos registrados en el Registro Nacional: embarcaciones de recreo y pesca deportiva, inscritas en el Registro de Bienes Muebles; las aeronaves, inscritas en el Registro de Aviacin Civil de Costa Rica.

El monto que se ha venido recaudando por este concepto obedece, mayoritariamente, al pago voluntario por parte de los contribuyentes, aunado a las acciones realizadas desde el ao anterior por parte de las reas de Actualizacin en Cuenta, Cobro Administrativo de la Administracin Tributaria de San Jos y la Oficina de Cobro Judicial de la Direccin General de Hacienda. Todo esto inicia con el inters del contribuyente de conocer el estado tributario de sus bienes; solicitud realizada para actualizar su situacin respecto del pago de este tributo, y otros efectos, como el traspaso de los citados bienes muebles ante el Registro Nacional, para lo cual se realiza el estudio respectivo y el cobro, si as procediera.

El impacto que esta situacin provoca, es que el Ministerio de Hacienda, a travs de la Administracin Tributaria de San Jos, no percibe el total del ingreso que corresponde por concepto de este tributo, por lo que se obtiene una baja recaudacin

Al no contar con un registro integral y actualizado de los contribuyentes propietarios de los vehculos, embarcaciones y aeronaves, as como de los pagos del impuesto que hayan sido efectuados por cada uno de ellos, genera un control tributario pobre sobre propietarios y carteras morosas.

197

Es importante no incurrir en procedimientos de cobro administrativo y judicial, que pueden evitarse mediante mecanismos de recaudacin oportunos, eficientes y con manuales actualizados segn las normas y lineamientos vigentes, que eviten gastos innecesarios para el estado.

6.4 Justificacin de la propuesta

Se crea la necesidad de actualizar el manual de cobro existente, as como los documentos que los conforman y que son de suma importancia en el proceso de cobro para Impuesto a la Propiedad de vehculos, aeronaves y embarcaciones. Dado lo anterior, permitir aumentar la recaudacin y ayudar a realizar a los funcionarios en la ejecucin de sus labores.

6.5 Planteamiento del Problema

Segn lo establece la Ley 7088 del Impuesto a la Propiedad de vehculos, aeronaves y embarcaciones, cobra anualmente. Despus de transcurrida la

fecha lmite de pago, se genera manualmente una cartera morosa para el cobro del impuesto para aquellos bienes inmuebles afectos, no obstante, para los

vehculos no se realiza ningn proceso de cobro administrativo. Hernndez, Fernndez y Baptista (2006) se refiri al trmino de problema de investigacin, como; Plantear un problema no es sino afinar y estructurar ms formalmente la idea de investigacin (p.46).

Dado lo anterior y considerando los lineamientos y las normas para tal efecto se ve la necesidad de actualizar el manual de cobros existente y actualizar la cartera morosa, lo cual permitir mejorar la recaudacin de impuestos y no incurrir en errores de interpretacin. El manual de cobros para el Impuesto a la Propiedad de vehculos, aeronaves y embarcaciones es claro en cuanto los lineamientos y procedimientos se refieren?

198

6.6 Objetivo General de propuesta

Proponer un manual de cobros para el Impuesto a la Propiedad de vehculos, aeronaves y embarcaciones, utilizando el Cdigo de Normas y procedimientos y los lineamientos vigentes para su correcta aplicacin y gestin.

6.6.1 Objetivos Especficos

Describir los procedimientos de cobro

del Impuesto a la Propiedad de

vehculos, aeronaves y embarcaciones afectos a este tributo y que se encuentren morosos en el pago.

Actualizar las hojas de Excel, el valor fiscal y monto del impuesto para el

2010 de todas las embarcaciones y aeronaves registradas en la Administracin Tributaria de San Jos, informacin necesaria para generar la cartera morosa.

Disear un folleto informativo y una capacitacin del Impuesto a la Propiedad

de vehculos, aeronaves y embarcaciones para los contribuyentes tanto internos como externos a la Administracin Tributaria de San Jos.

6.7 Fundamento Terico

El cobro del Impuesto a la Propiedad de Vehculos, embarcaciones y aeronaves, en sus etapas voluntaria y administrativa, se realiza de conformidad con las siguientes leyes y directrices: Ley 7088, artculo 9 Impuesto a la Propiedad de Vehculos Automotores, Embarcaciones y Aeronaves. Ley 7293, Ley Reguladora de todas las Exenciones Vigentes, su

Derogatoria y sus Excepciones.

199 Directriz DGH-D-012-08, Directriz para reconocer la exencin del impuesto creado mediante el artculo 9 de la Ley No. 7088 de 30 de noviembre de 1987 a las aeronaves que se utilizan para fumigacin. Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios. Directriz DR-DI-32-2007 Plan de Cobro Masivo del Impuesto sobre la Propiedad de Vehculos Automotores, 2008. Directriz DR-DI-34-2007 Manual de Procedimientos para el Cobro del Impuesto sobre la Propiedad de Embarcaciones y Aeronaves. Directriz DR-DI-35-2007 Plan de cobro masivo del Impuesto a la Propiedad de Embarcaciones y Aeronaves, perodos 2005 al 2008. Directriz DR-DI-12-2008 Directriz interpretativa sobre la no aplicacin de tarifa preferencial a las Aeronaves y Embarcaciones. Directriz DR-DI-15-2008 Plan de Cobro Masivo del Impuesto sobre la Propiedad de Vehculos Automotores, Periodo 2009 y anteriores. Directriz DR-DI-001-2009 Plan Anual de Recaudacin 2009. Reglamento impuesto traspaso de vehculos, aeronaves y embarcaciones Reglamento Impuesto propiedad vehculos, embarcaciones y aeronaves Reglamento a la ley impuesto transferencia de vehculos internados con exoneraciones Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios. Directriz DR-DI-15-2006 Conformacin y Archivo de Expedientes en las reas de Cobro Administrativo. Directriz DRAC-SDC-007-2000 Manual de funciones y procedimientos para el cobro administrativo de las deudas provenientes de crditos a favor del estado por concepto de los impuestos administrados por la Direccin General de Tributacin.

Lo anterior con el propsito de desarrollar un manual de procedimientos para el cobro del Impuesto a la Propiedad que detalle pas a paso los procedimientos a seguir por los funcionarios que laboran en esta rea. El manual ser una gua con informacin terica regulan. fundamentada en las leyes, cdigos y directrices que lo

200

6.8 Desarrollo de la propuesta 6.8.1 Manual de cobros del Impuesto a la Propiedad de Vehculos Embarcaciones y Aeronaves 6.8.1.1 Hecho Generador del Impuesto a la Propiedad El hecho generador del impuesto es la propiedad de los vehculos automotores, embarcaciones de recreo, pesca deportiva y pasajeros, aeronaves inscritas en el Registro de Aviacin Civil, ocurre inicialmente en el momento de su adquisicin y se mantiene hasta la cancelacin de la inscripcin. 6.8.1.2 Contribuyentes afectos al pago de este tributo: Son contribuyentes de este tributo las personas fsicas o jurdicas, pblicas o privadas, de hecho o de derecho, que sean propietarias de vehculos inscritos en el Registro Pblico de la Propiedad de Vehculos, sobre las aeronaves inscritas en el Registro de Aviacin Civil y sobre las embarcaciones de recreo, pesca deportiva inscritas y pasajeros en la Direccin General de Transporte Martimo. 6.8.1.3 Bienes Muebles afectos al Impuesto a la Propiedad de vehculos, aeronaves y embarcaciones

Los bienes muebles que se encuentran afectos en el pago del Impuesto a Propiedad son las aeronaves, embarcaciones y vehculos. Segn la directriz

DR-DI-35-2007 Plan de cobro masivo del Impuesto a la Propiedad de Embarcaciones y Aeronaves, perodos 2005 al 2008 indica lo siguiente: Aeronaves: todas aquellas inscritos en la Direccin General de Aviacin Civil excepto las utilizadas en actividades agrcolas esto segn la Directriz DGH-D012-2008 Embarcaciones: todas aquellas inscritas en el Registro de Buques del Registro Nacional y que estn catalogadas por la Direccin General de Transporte Martimo

201 como recreo o pesca deportiva segn lo establecido en inciso a, art. 9, Ley 7088 y las dedicadas al transporte remunerado de personas segn la Directriz Interpretativa sobre no aplicacin de Tarifa Preferencia a las Aeronaves y Embarcaciones DR-DI-12-2008. Vehculos: Vehculos automotores en general (p.6) 6.8.1. 4 Perodo Fiscal: Para este impuesto periodo, el fiscal est comprendido desde el 01 de diciembre de un ao, hasta el 30 de noviembre del ao siguiente. 6.8.1.5 Periodo de Pago Para el cobro del impuesto para estos bienes muebles, el perodo de pago est determinado por el perodo de cancelacin del seguro obligatorio de vehculos que se establece de conformidad con el artculo 9 del reglamento. 6.8.1.6 Recargos por cancelacin tarda Los recargos son calculados automticamente por el sistema del INS cada ao: Despus del 31 de diciembre de cada ao, sobre el monto del impuesto por pagar, se cobrarn los siguientes recargos:

Multa por mora

Segn la Ley 7088 Impuesto a la Propiedad de Vehculos, Aeronaves y Embarcaciones, artculo 9, aparte h se establece el pago de la mora:La mora en el pago del impuesto genera una multa del 10% mensual por cada mes de atraso, que se aplicar sobre el monto del impuesto que debi pagarse, el total de la multa no podr exceder el monto del impuesto para perodos pendientes de pago (p.2).

202 Intereses

Los recargos por intereses debern ser calculados segn lo establecido en el artculo 57 del Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios. 6.8.1.7 Consulta en el Sistema Integral de la Administracin Tributaria (SIIAT)

Vehculos

Contiene los nmeros de las clases de vehculos, este cdigo se obtiene de la combinacin de las siguientes caractersticas:

Figura N 15 Tabla de valores de clases segn las caractersticas de los vehculos Caracterstica Marca Estilo Carrocera Centimetraje Combustible Cabina Traccin Tipo Extra Transmisin Tipo Techo Conversin Descripcin Toyota, BMW, Hyundai, etc Corolla, Excel, Sentra, etc Sedan 4 puertas, Motocicleta, Rural,etc Centmetros cbicos del motor. Gasolina, Diesel, Mezcla, etc Doble, Sencilla, Extra, etc Sencilla, Doble, Triple, etc Estandar, Semifull, Full, etc Manual, Automtica, Mixta, etc Duro, Lona, etc Si el vehculo fue modificado en su carrocera.

Fuente: Ministerio de Hacienda (2004), DI-DR-20-2004(p.3) Con esta base se trabaja para establecer los montos del valor de los vehculos y motocicletas, funcin propia del rgano de Normalizacin Tcnica.

203 La placa de un vehculo: Es el resultado de la combinacin de tres elementos: Figura N 16 La placa Elemento Clase: Nmero Cdigo de Gobierno Descripcin Cdigo alfanumrico que identifica el tipo de vehculo (CL, C, EE, etc) o el tipo de propietario (PE, MI, CD, etc) Consecutivo por tipo de clase. Cdigo numrico que identifica al propietario gubernamental del vehculo

Fuente: Ministerio de Hacienda (2004), directriz DI-DR-20-2004(p.3) De los anteriores, el nmero es el nico que es comn a todas las placas, los otros elementos dependen del tipo de vehculo. 6.8.1.7.1 Placa temporal A los vehculos de ingreso reciente al pas, para que puedan circular en tanto se les confecciona la placa metlica, se les asigna un nmero de placa temporal, clase se compone de una T (temporal) y dos dgitos numricos que se refieren al ao en que se otorg dicha placa. 6.8.1.7.2 Clculo del impuesto a la Propiedad El impuesto se calcula aplicando al valor fiscal del vehculo la tasa que le corresponda. Las tarifas porcentuales que se establecen son progresivas y aunque no varan anualmente, la lista de valores de los vehculos, s vara en razn de: 1. Al ndice de valuacin lo afecta la tasa de inflacin:
Tasa de inflacin o IPC (Direccin General de Estadstica y Censos), Tasa de depreciacin anual del 10% y Tasa de variacin de la carga tributaria que afecta la importacin de cada tipo

de vehculo.

204 2. Adems de que se aplica la tasa de depreciacin anual. Cuando se trate de vehculos nuevos no inscritos en el Registro Nacional, el monto del impuesto por pagar se deber establecer, segn la proporcin que falte del perodo fiscal correspondiente, o sea, de acuerdo con los meses que resten (dozavos). Para este efecto, las fracciones de mes se considerarn como meses completos. En el caso del transporte remunerado de personas (taxis y buses) y camiones de carga (excluidos los que tienen carrocera pick-up o campu) que tengan un peso bruto igual o superior a 8 toneladas, la tarifa fija es de 8.000.00.

Cuando el valor del vehculo sobrepase los 9.750.000, el monto total est en funcin directa del exceso de dicha cantidad, aplicndole a ste un 3,5%, al que se le adicionar el monto de 205.010,00 (doscientos cinco mil diez colones netos), para obtener finalmente el impuesto para pagar dicho monto ser incluido por el Instituto Nacional de seguros en el Derecho de circulacin (marchamo). Figura N 17 Tabla progresiva para el clculo del Impuesto a la Propiedad para vehculos 2010
Clasificacin
Hasta 550.000 Sobre el exceso de 550.000,00 y hasta 2.180.000, Sobre el exceso de 2.180.000,00 y hasta 4.330.000,00 Sobre el exceso de 4.330.000,00 y hasta 6.500.000,00 Sobre el exceso de 6.500.000,00 y hasta 8.120.000,00 Sobre el exceso de 8.120.000,00 y hasta 9.750.000,00 Sobre el exceso de 9.750.000,00 * 1.2% 1.5% 2% 2.5% 3% 3.5% 19.560,00 32.250,00 43.400,00 40.500,00 48.900,00 -------------

Monto-Tasa Excesos

Totales
20.400,00 39.960,00 72.210,00 115.610,00 156.110,00 205.010,00 --------------

Fuente: Ministerio de Hacienda (2010), Clculos del Impuesto a la Propiedad y los recargos (p.1)

205 6.8.1.8 Motocicletas

Para el clculo correspondiente a las motocicletas se pagar de acuerdo con los centmetros cbicos segn la siguiente tabla. Figura N18 Clculo del Impuesto a la Propiedad de Motocicletas Clasificacin - Centmetros Cbicos Hasta 90 c.c. De 91 hasta 125 c.c. De 126 a 200 c.c. De 201 a 450 c.c. De 451 c.c. en adelante Monto 700. 1,500. 3,000. 8,000. 15,000.

Fuente: Ministerio de Hacienda (2010), Clculos del Impuesto a la Propiedad y los recargos (p.1) Las motocicletas mayores de 90 cc, con un modelo anterior al ao vigente tendrn una reduccin anual acumulable, hasta un mximo de un setenta por ciento (70%), sobre el monto del impuesto establecido para cada categora, la cual se dar en la siguiente forma: Figura N19 Depreciacin Acumulada para las motocicletas

Aos: 1 ao: 2 aos: 3 aos: 4 aos: 5 aos:

Porcentaje: 20% 10% 10% 10% 20%

Acumulado: 20% 30% 40% 50% 70%

Fuente: Ministerio de Hacienda (2002), DR-SDC-18-2002(p.9)

206

El monto mnimo que deber pagarse, en cualquier caso, no podr ser inferior al establecido para las motocicletas de la categora de hasta 90 cc (700,00, setecientos colones). 6.8.1.9 Embarcaciones

En el caso de las embarcaciones, se compone de la clase y el nmero. La clase: segn el Puerto con el que registr la embarcacin, o si se trata de una temporal.

La clase EMB es generada automticamente por el SIIAT para los casos de embarcaciones que se deben valorar y registrar, por lo que se les asigna una Matrcula Temporal - NMERO (consecutivo) Figura N20 Clase de aeronave segn el Puerto donde se registro Clase GPC PG Lugar de registro Guanacaste Playas del Coco Golfito

L o PL Limn PQ P EMB Quepos Puntarenas Matrcula Temporal

Fuente: Ministerio de Hacienda (2007), DR-DI-35-2007 (p.3) 6.8.1.10 Aeronaves

La matrcula de una aeronave se compone de la clase y una combinacin

207 alfabtica. La clase es una composicin internacional de cdigos que define el pas de ubicacin de cada aeronave (TI= Tango India, pertenece a Costa Rica) posteriormente se le asigna una combinacin de 3 de los siguientes cdigos. Ejemplo: TI-AKV. Figura N 21 Cdigos Internacionales
Cdigos B A D G J M P ALFA DELTA GOLFO JULIETA MIKE PAPA E H K N NOVIEMBRE Q QUEBEC S V Y SIERRA VICTOR YANKIE T W Z TANGO WISKIE ZULU U X UNIFORME XREI R ROMEO BRAVO ECO HOTEL KILO F I L O FOX INDIA LIMA OSCAR C CHARLIE

Fuente: Ministerio de Hacienda (2007), DR-DI-35-2007 (p.3)

La clase AER no es resultado de la combinacin de los anteriores cdigos. Al igual que en embarcaciones, es una clase generada automticamente por el SIIAT para los casos que se deben valorar y registrar en nuestro sistema, por lo que se les asigna una Clase Temporal.

Con nombre de la embarcacin y la marca de la aeronave se pueden localizar

208 en el SIIAT, mediante su digitacin completa, o por medio de la digitacin de una o ms letras (en mayscula) en el espacio respectivo y la ejecucin de un enter, el sistema desplegar un listado en orden alfabtico, comenzando desde las letras digitadas, con la informacin de las placas asignadas a cada una.

Cuando la embarcacin o aeronave se localiza y se descubre que a pesar de que ya tienen matrcula en firme, permanecen registradas en nuestro sistema con la matrcula temporal, se debe solicitar al rea de valoracin que actualice el registro respectivo con la matrcula en firme.

6.8.2 Conformacin y depuracin de las bases de datos

El SIIAT contiene las caractersticas de los vehculos, aeronaves y embarcaciones, as como el valor fiscal y el impuesto para cada una de ellas. La actualizacin y mantenimiento de esta informacin es funcin del rea de Valoraciones. Las

hojas de Excel empleadas por los funcionarios del rea de Cobro Administrativo deben actualizar esta informacin para realizar el cobro en funcin con la informacin contenida en el SIIAT y en el peridico La Gaceta. 6.8.3 Conformacin de expedientes Esto se llevar a cabo de conformidad con la directriz DR-DI-15-2006 Conformacin y Archivo de Expedientes en las reas de Cobro Administrativo, del 25 de setiembre de 2006.

6.8.4 Procedimientos que deben realizar los funcionarios del rea de Cobro Administrativo para realizar el cobro del Impuesto a la propiedad de

vehculos, aeronaves y embarcaciones

Los funcionarios del rea de Cobro Administrativo sern los responsables de cumplir con el proceso que se detalla en este manual, con el propsito de cumplir con lo estipulado en el Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios y la Ley

209 7088 del Impuesto a la Propiedad de vehculos, aeronaves y embarcaciones.

El proceso inicia con una revisin preliminar de la cuenta corriente en el SIIAT para determinar si efectivamente no existe un recibo de pago para el periodo en gestin. Se debe iniciar el expediente con una la portada, hoja de llamadas, la informacin bsica del contribuyente (domicilio fiscal, telfono) y impresin de la cuenta corriente. Una vez realizada la revisin se proceder a realizar una llamada telefnica personalizada al contribuyente o dueo de la embarcacin y se le insta al contribuyente para que dentro de un plazo de 3 das, cancele la deuda o se apersone a la Administracin Tributaria. Concluido el plazo de los 3 das y el contribuyente no aporta los recibos de cancelacin o ha solventado la situacin, se proceder con la notificacin del Requerimiento de Pago. La notificacin del Requerimiento de Pago se realizar por correo o de forma personalizada. Posterior a la notificacin, el contribuyente aporta los recibos de cancelacin: el formulario D-110 (Recibo de pago manual para periodos anteriores), D-118 (generado por el sistema SIIAT para el periodo actual) y pruebas de descargo (nota de exoneracin, o informes periciales) que invaliden el cobro. Trascurridos los 15 das hbiles concedidos por ley y el contribuyente no aporta documentos que invaliden el cobro, el expediente debe trasladarse al departamento de Cobro Judicial mediante un Certificado de Adeudo, el cual debe ser confeccionado de forma manual y debe ir acompaado del Requerimiento de Pago, el acta de notificacin original, as como el estudio de bienes muebles e inmuebles del contribuyente que genera directamente el SIIAT. 6.8.4.1 Portada del Expediente El expediente debe llevar una portada en donde se detallen los datos bsicos del contribuyente, as como el impuesto, bien mueble y condicin por la cual se dio

210 por concluido el caso, con el propsito de facilitar su localizacin.

Figura N22 Cartula del expediente

Clase CARTULA Plan:

Placa o Nombre Periodo Matrcula

Total de folios: Nombre del propietario: Nmero de Cdula: Documento Probatorio (marque con X) ( ( ) ) Constancia del Registro Nacional de fecha: Informe Pericial o nota de la Capitana de Puerto: ( ) Informe Pericial o nota de Aviacin Civil: ( ) Nota o Resolucin de Exoneracin N ( ) Copia de Resolucin de la Adm. Tributaria N ( ) Copia de certificacin segn corresponda: ( ) Resolucin de Solicitud Compensacin N ( ) Resolucin de Cobro judicial N ( ) Solicita Arreglo de Pago: ( ) Traslado a otra Regional: ( ) Aporta recibos de cancelacin: Otros Nombre funcionario: Firma: PARA USO DEL COORDINADOR El (la) suscrito (a) hace constar que efectu una revisin del presente expediente como parte de las funciones de control y revisin aleatorias. Nombre del Firma: Fecha: coordinador:

Fuente: Propia

211

6.8.4.2 Llamada Telefnica personalizada

La siguiente hoja se adjuntar al inicio del expediente resultado de la llamada telefnica. Figura N 23 Hoja de llamadas telefnicas

donde se detallar el

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA DE SAN JOSE AREA DE COBRO ADMINISTRATIVO UNIDAD DE GESTION CONTROL PARA EL EXPEDIENTE DE LLAMADAS TELEFNICAS
Nombre del contribuyente: _______________________________________________ Nmero de cdula: _____________________________________________________ Embarcacin o aeronave: ________________________________________________ Nmero (s) telefnico (s): ________________________________________ Fecha y hora (s) que se realizo la llamada telefnica: ____________________,_____________________ ____________________,_____________________ ____________________,_____________________ Resultado de la llamada telefnica ( ) Contacto ( ) Pagar deuda ( ) Ya pag ( ) No contactado ( ) No pagar la deuda ( ) Reconoci y cancel la deuda

Nombre completo de la persona que atendi la llamada: _______________________________ Observaciones:

212

Nombre del gestor a cargo del expediente: Firma del funcionario que realiz la llamada: _______________________________ Fecha: ______ de _________ del 2010

Fuente: Propia

6.8.4.3 Modelo del Requerimiento de pago para las aeronaves

Es el documento oficial para comunicarles las deudas a los contribuyentes, el cual debe llenarse de forma manual. La informacin se toma de la cartera morosa asignada al gestor a cargo de realizar el cobro. Figura N 24 Requerimiento de pago para las aeronaves
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA DE SAN JOS SUBGERENCIA DE RECAUDACIN REA DE COBRO ADMINISTRATIVO Telfono 2514-01-70 Fax 2547-01-66 REQUERIMIENTO DE PAGO RPM--2010 PAG: 1 / 2

FECHA DE EMISIN: COD ADMINISTRACIN: 01 NOMBRE: REPRESENTANTE LEGAL: CDULA: DOMICILIO FISCAL: De conformidad con lo establecido en el artculo 169 del Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios (CNPT), se le informa sobre las deudas en el Impuesto sobre la Propiedad de Aeronaves, que estipula el artculo 9 de la Ley No. 7088 del 30-11-1987, a la fecha de emisin del presente documento, y se le insta para que cancele en el plazo de 15 das hbiles siguientes a la fecha de esta notificacin, caso contrario la deuda ser

213
trasladada a Cobro Judicial y se incrementar con cargos adicionales por concepto de accesorios y honorarios profesionales.

TIPO DE IMPUESTO Propiedad de Aeronaves

MATRICULA

PERIODO

MONTO DE IMPUESTO

Total

(1) Segn inciso h) del artculo 9 de la Ley No. 7088, el atraso en el pago genera una multa del 10% mensual por cada mes de atraso, la cual no podr exceder el monto del impuesto. (*) El clculo queda sujeto a la fecha de cancelacin. Para cada deuda se deben cancelar adicionalmente los intereses, a partir de la fecha en que debi cancelarse el tributo hasta su pago efectivo, segn lo establecido en el artculo 57 del CNPT. El pago de la(s) deuda(s), multa e intereses deber efectuarlo mediante el formulario de pago modelo D110 Recibo Oficial de Pago en cualquier agencia bancaria recaudadora autorizada, ahora bien, si ya hizo efectiva la cancelacin srvase aportar fotocopia de la documentacin correspondiente, a la Administracin Tributaria de San Jos, rea de Cobro Administrativo, sita de Pizza Hut en Paseo Coln 400 metros sur y 50 metros oeste o enviar va fax 2547-01-66 Para obtener informacin adicional, puede comunicarse con el Gestor que se indica en el presente documento, Telfonos: 2547-01-70 y 2547-01-93 Atentamente, _______________________ Firma del gestor Nombre del gestor rea de Cobro Administrativo SELLO

Fuente: Propia En el caso de las embarcaciones, se utilizar el mismo Requerimiento de pago, el cual solamente variar el cuadro donde se detallan las deudas.

214 Figura N 25 Detalle de deudas

TIPO DE IMPUESTO PLACA NOMBRE PERIODO MONTO DE IMPUESTO MONTO DE LA MULTA (1)

Total

Fuente: Propia 6.8.4.4 Acta de notificacin para ser notificado de manera personal

El funcionario de cobro debe completar cada uno de los espacios del acta de notificacin, cuando se encuentre en el domicilio fiscal registrado para el contribuyente, la informacin que se indique en el acta debe ser clara, segn la citacin en la que se encuentre en el momento de entregar el Requerimiento de pago.

Es importante sealar, que si el contribuyente cambia de domicilio fiscal, le corresponde al funcionario de cobro llenar el Formulario Oficial D-141

"Declaracin de inscripcin, modificacin de datos y desinscripcin de oficio utilizado por las Administraciones Tributarias para modificar el domicilio fiscal de los contribuyentes. En el acta de notificacin se anota el nmero de consecutivo del formulario D-141 y la direccin actual, que posteriormente se registrar en el sistema.

215 Figura N 26 Acta de notificacin del Requerimiento de pago

DIRECCIN GENERAL DE TRIBUTACIN ADMINISTRACIN TRIBUTARIA DE SAN JOS SUBGERENCIA DE RECAUDACIN AREA DE COBRO ADMINISTRATIVO ACTA DE NOTIFICACIN CODIGO ADMINISTRACIN: 01 NOMBRE: REPRESENTANTE LEGAL: PAG: 2 / 2 CDULA: PROVINCIA: CANTN: DISTRITO: OTRAS SEAS: ACTA DE NOTIFICACIN Se notific Requerimiento de Pago No RPM--2009, entregado al seor (a): ___________________________________________, cdula N _____________________, quien se identifica como: ____________________________________, quien enterado (a). Firma: ______________________ ( ) No quiso firmar. ( ) No quiso recibir el documento ( ) No fue posible entregar el documento debido a que: ( ) Cambio de domicilio ( ) No se encontr alguien en el lugar ( ) Direccin errnea ( ) Desconocido en el lugar ( ) Otros, especifique: ______________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ Observaciones: _________________________________________________________ ______________________________________________________________________ Dado en ________________________________________, a las ____________ horas del ___________ de __________________________ de 2010.

Nombre del notificador: ________________________________________________ Cdula N: ____________________________ Firma: ________________________

Gestor

Fuente: Propia

216 Posterior a la notificacin de las deudas el contribuyente puede aportar pruebas de descargo al expediente entre ellas estn:

6.8.5 Vehculos

Algunos contribuyentes aportan el recibo de pago como prueba de descargo, otros presentan documentos con situaciones especiales, como las siguientes: 6.8.5.1 Clase errnea o falta de Clase La clase errnea o falta de clase se da cuando el vehculo no est ubicado en la clase correspondiente de la tabla de Valores, segn sus verdaderas

caractersticas. Las razones ms usuales son: Vehculos de primera inscripcin. Las caractersticas del vehculo registradas no concuerdan con las verdaderas. No se le calcul el monto del impuesto, o el clculo se hizo sobre un valor fiscal de otro tipo de vehculo. Para el ajuste, el contribuyente debe informar a la Administracin Tributaria sobre las caractersticas correctas del vehculo, sea por medio del documento probatorio definido, o llevar el vehculo para que un perito realice una inspeccin ocular y emita un informe pericial. Una vez valorado el vehculo, se actualiza el SIIAT (como se indica en prrafos anteriores) y posteriormente el sistema del INS (SICSOA) con la informacin pertinente para el cobro: Nmero de clase y Monto de Impuesto 6.8.5.2 Exoneracin no aplicada Se produce cuando se cobra el impuesto a vehculos que por Ley gozan de exencin, (Diplomticos, Misiones Internacionales, Equipo Especial, instituciones gubernamentales, entre otros).

217 La condicin de exonerado del impuesto de una placa en particular, es otorgada por la Direccin General de Hacienda mediante la emisin de una nota llamada Nota de Hacienda. Este documento, es la base para actualizar el SIIAT, no obstante, si se emiten despus de la fecha de corte definida para preparar la informacin del cobro masivo, dichas exoneraciones no estarn incluidas en la base de datos que se entrega al INS para el cobro del impuesto. Dado lo anterior, el funcionario primero debe consultar si en el SIIAT, el vehculo se encuentra exonerado. De ser as, no es necesario que el contribuyente presente la documentacin de exoneracin, informacin que debe ser corroborada por el medio que la Administracin considere pertinente (va telefnica, fax, etc.), La vigencia de la exoneracin debe estar especificada textualmente en el documento, por lo que, si no se indica el perodo para el cual aplica, carecer de validez para hacer el ajuste, y debe ser nuevamente tramitada por el contribuyente ante el Departamento de Exenciones. Para efectuar este ajuste, siempre debe mediar el documento de exoneracin y se realiza nicamente para los perodos comprendidos en el mismo. 6.8.5.3 Resoluciones Administrativas Cuando medie una Resolucin Administrativa firme, emitida por la Subgerencia Tcnica Jurdica o el Tribunal Fiscal Administrativo, el valor establecido en dicha resolucin ser la base para el clculo del impuesto. El ajuste se aplicar nicamente al periodo e impuesto que en el documento se indique. 6.8.5.4 La Resolucin Administrativa firme Si el Tribunal Fiscal Administrativo la emite y no se indica el periodo y/o impuesto, deber prevenirse al interesado para que plantee ante dicho rgano la situacin, ya que es un trmite que le corresponde a l efectuar, para solventar la omisin.

218 6.8.5.5Tarifa Preferencial no aplicada

La normativa establece para vehculos de ciertas caractersticas el cobro de una tarifa diferenciada, suele suceder, que estas no hayan sido registradas en las bases de datos utilizadas para calcular el impuesto, de manera que se hace necesario efectuar el ajuste correspondiente. 6.8.5.6 Carga Pesada Este ajuste no aplica para la carrocera pick-up o campu. El vehculo debe tener carrocera camin. Se solicita especial verificacin de este ajuste por parte del coordinador del proceso. En caso de que el contribuyente solicite que se aplique la tarifa preferencial a un perodo no comprendido en los documentos probatorios, deber presentar una certificacin del MOPT en la que se demuestre que cumple la caracterstica para ese perodo, la cual deber ser remitida al rea de Valoraciones y Vehculos para que realice los cambios pertinentes. 6.8.5.7 Buses y Taxis Se consideran dentro de este rubro: 1) Los Taxis y Buses, cuyas placas tengan alguna de las siguientes clases: Figura N27 Placas para el Transporte Remunerado de Personas Clase TSJ TA TC TH TG TP TL Tipo Taxi San Jos Taxi Alajuela Taxi Cartago Taxi Heredia Taxi Guanacaste Taxi Puntarenas Taxi Limn Clase SJB AB CB HB GB PB LB Tipo Bus San Jos Bus Alajuela Bus Cartago Bus Heredia Bus Guanacaste Bus Puntarenas Bus Limn

SJP AP CP HP GP PP LP

Fuente: Ministerio de Hacienda (2004), directriz DI-DR-20-2004 (p.35)

219 Si comprueban mediante documentos emitidos por el MOPT que los buses (Transporte Especial), con clases de placas diferentes a las indicadas anteriormente, vigente a la fecha de ajuste, son para el transporte remunerado de personas, solamente cancelaran 8000.00 de impuesto. No procede realizar el ajuste para los vehculos dedicados al transporte privado comercial denominado Taxi Privado o Porteador. 6.8.5.8 Cambio de Placas Se da cuando a un vehculo se le cambia el " destino", por ejemplo: de placa particular pasa a ser taxi o viceversa, en cuyo caso, el impuesto determinado no corresponde. 6.8.5.9 Aplicacin de Compensacin El contribuyente puede cancelar parte o la totalidad del impuesto con un saldo a favor de otro perodo u otros impuestos, para lo cual, debe presentar la solicitud mediante nota ante el rea de Servicio al Contribuyente de la Administracin Tributaria respectiva, donde se proceder a efectuar el estudio, segn la normativa aplicable, de resultado emitirn un documento que ser la base para que el funcionario de Recaudacin(Valoraciones) efecte el ajuste al impuesto sobre la propiedad de vehculos. 6.8.5.10 Eliminacin de la multa En razn de que la multa por morosidad del 10%, es una sancin, debe previo a su cobro realizarse el debido proceso, no obstante, sta se cobra

automticamente junto con los intereses. Esta prctica puede provocar que un contribuyente se presente a la Administracin solicitando se le elimine por no haberse dado el procedimiento adecuado, sin necesidad de presentar reclamo ante el rea Legal.

220 Se debe iniciar el proceso sancionador para aplicar la multa del 10%,

notificndole en el mismo acto el traslado de cargos respectivo conforme con la directriz DRAC-05-2000. El contribuyente podr cancelar la multa en el formulario D.110, versin 5, anotando el monto de la multa en la casilla 80 Otros recargos, sin indicar nmero de documento en la casilla 5; en el traslado se le informa que si as lo hiciera aporte fotocopia del documento a la Administracin para poder identificar el pago. 6.8.5.11 Otras causas de exoneracin El depsito de placas ante el Registro Nacional, el robo del vehculo y el depsito judicial de este, exoneran del pago del impuesto por el perodo durante el cual prevalezca la situacin. Si el contribuyente se apersona, solicitando que se le modifique el monto del impuesto, por alguna de estas causas, debe dirigirse a la Subgerencia Tcnica y Jurdica para que se le instruya en la presentacin de la solicitud. La resolucin ser la base para que en las reas de Recaudacin efecten el ajuste en el monto del impuesto por pagar. 6.8.5.12 Prescripcin a solicitud de parte La Oficina de Cobro Judicial, es la nica autorizada por ley, para decretar la prescripcin de una deuda, por tal razn, la solicitud formal debe ser presentada por el contribuyente ante dicha oficina. 6.8.6 Aeronaves y embarcaciones

Al Igual que los vehculos, las aeronaves y embarcaciones presentan documentos como pruebas de descargo que requieren de estudio. Dado lo anterior se detallan algunas de esas situaciones y el proceso para seguir:

221 6.8.6.1 No Valorado Se da cuando a la Embarcacin o Aeronave no le han asignado valor fiscal. De conformidad con la directriz ONT-02-06, del rgano de Normalizacin Tcnica, denominada "Procedimiento de determinacin del valor de vehculos automotores, motocicletas, cuadraciclos, embarcaciones y aeronaves para efectos tributarios", el funcionario de Recaudacin debe requerir al contribuyente el Informe pericial. 6.8.6.2 Exoneracin no aplicada Se produce cuando se cobra el impuesto a la propiedad a bienes muebles que por Ley gozan de exencin. La condicin de exonerado del impuesto de un bien mueble es otorgada por la Direccin General de Hacienda mediante la emisin de una nota Nota de Hacienda.

El contribuyente es quien debe aportar la prueba documental, informacin que debe ser corroborada por el funcionario a cargo del caso por medio de consulta (va telefnica, fax, etc), al Departamento de Exenciones de la Direccin General de Hacienda. Para efectuar este trmite, siempre debe mediar el documento de exoneracin y se hace nicamente para los perodos comprendidos en l. Es criterio de la Direccin General de Tributacin que la exoneracin de Maquinaria Agrcola segn Ley N 7396 de 03 de mayo de 1994, publicada en La Gaceta N 89 del 10 de mayo de 1994, no aplica para las aeronaves, el cual fue adicionado por DR-DI-09-08. 6.8.6.3 Resolucin de Reclamo Cuando medie una Resolucin Administrativa firme, emitida por la Administracin Tributaria o el Tribunal Fiscal Administrativo, el valor establecido en dicha resolucin ser la base para el clculo del impuesto y se calcula el impuesto de conformidad con la tabla para el clculo de cada perodo especfico. Segn el Ministerio de Hacienda (2008), Resolucin DR-DI-14-2008, indica lo siguiente:

222 En caso de que la Administracin an no cuente con el expediente que debe remitir el Tribunal Fiscal, el requisito para realizar este tipo de ajuste debe ser copia certificada de la resolucin, la cual deber ser gestionada por el contribuyente ante el Tribunal Fiscal Administrativo, dicha copia se incorporar como prueba al estudio que respalde el ajuste (p.2).

6.8.6.4 Primera inscripcin Cuando se trate de Embarcaciones o Aeronaves nuevas no inscritos en el registro de la propiedad respectivo, el monto de impuesto por pagar se deber establecer, segn la proporcin que falte del perodo fiscal correspondiente, o sea, de acuerdo con los meses que resten, (dozavos). Para este efecto, las fracciones de mes se considerarn como meses completos.

6.8.6.5 Compensacin

El contribuyente puede cancelar parte o la totalidad del impuesto con un saldo a favor a su nombre de otro perodo u otros impuestos, para lo cual debe presentar la solicitud mediante nota ante el rea de Servicio al Contribuyente de la Administracin Tributaria respectiva, donde el funcionario designado proceder a efectuar el estudio, segn la normativa aplicable; del resultado emitir un documento, que ser la base para que el funcionario de cobro realice el requerimiento respectivo en caso de quedar remanente. Se realiza el proceso de conformidad con DR-DI-10-2006, denominada Procedimiento para el trmite de solicitudes de devolucin de saldos acreedores.

6.8.6.6 Situaciones Especiales

El contribuyente indica que no es actual propietario por traspaso del bien, para lo cual se debe proceder de la siguiente manera, segn el Ministerio de Hacienda (2007), DR-DI-35-2007:

Solicitar la escritura de Traspaso.

223 Si existiera este documento y que por algn motivo no se realiz la inscripcin en el registro respectivo, sin embargo, esto no desacredita el acto, por lo que se debe realizar el cambio de responsable en el pago del Impuesto de la Propiedad, a partir de la fecha de otorgamiento de dicha escritura. Se debe solicitar igualmente la prueba de traspaso, con el fin de corroborar el pago efectivo y correcto, caso contrario, efectuar tambin el cobro respectivo. En caso de que no exista escritura de traspaso, legalmente no existe cambio de propietario, por lo que el contribuyente registrado, ser el responsable del Impuesto a la propiedad (p.8).

El contribuyente indica que no existe el bien: el contribuyente debe aportar a la Administracin Tributaria de San Jos, la certificacin del Registro de Buques del Registro Nacional o del Registro General de Aviacin Civil, donde detalla que la aeronave o la embarcacin no existe por el motivo que corresponda segn el caso. 6.8.6.7 Prescripcin

La Oficina de Cobro Judicial de la Administracin Tributaria, es la nica autorizada por ley, para decretar la prescripcin de una deuda, debe ser presentada por el contribuyente ante dicha oficina.

6.8.6.8 Categora Errnea de Recreo o Pesca Deportiva

Como documentos probatorios, para que un contribuyente demuestre que la embarcacin no es de Recreo o Pesca Deportiva, estn:

Original y copia de la Boleta de Revisin Tcnica Martima para confrontar (documento firmado por la capitana de puerto en donde se le realiza un estudio de las caractersticas y uso de la embarcacin).

Original de Certificacin del Registro de Buques del Registro Nacional (siempre y cuando la embarcacin est inscrita).

224 6.8.6.9 Tarifa preferencial personas y Tarifa Fija por transporte remunerado de

Lo anterior fue modificado mediante DR-DI-12-2008 Directriz interpretativa sobre la no aplicacin de tarifa preferencial a las Aeronaves y Embarcaciones, indicando que para las aeronaves y embarcaciones no aplica esta condicin.

6.8.7 Recibos de pago del Impuesto a la Propiedad de vehculos, aeronaves y embarcaciones (periodo actual)

En el caso de los vehculos, los contribuyentes pueden realizar el pago en un formulario de pago D-110 el monto del impuesto, multa e intereses, los cuales estn detallados en la pgina del INS. Tambin puede hacer la consulta directamente en el rea de Vehculos, en donde le detallaran el monto correspondiente. 6.8.7.1 Recibos de pago para aeronaves y embarcaciones

Para regenerar un recibo de pago para el periodo actual (embarcaciones y aeronaves) por medio del SIIAT se debe de ingresar la siguiente opcin: Figura N28 Opcin 10 Bienes Muebles e Inmuebles del SIIAT

225 Fuente: Administracin Tributaria de San Jos (2010), SIIAT, opcin 10. Bienes Muebles e Inmuebles.

Posteriormente debe

seleccionar la opcin 10.5.2 Calculo del Impuesto a la 10.6.2 Calculo del Impuesto a la Propiedad de

Propiedad embarcaciones

aeronaves segn corresponda; e incluir la matricula y la clase con la que cuanta actualmente el bien mueble que desea consultar para el clculo de los intereses y la multa. La fecha de cancelacin que se ingrese al sistema debe ser igual o mayor a la actual, de lo contrario deber realizar el clculo del impuesto de forma manual. Figura N29 Opcin 10.5.2 Impuesto a la Propiedad Embarcaciones del SIIAT

Fuente: Administracin Tributaria de San Jos (2010), SIIAT Si no encontramos el nmero de placa, debemos buscar por nombre de la embarcacin: en el espacio de nombre anotamos el nombre, de la embarcacin y nos aparece un listado del cual escogemos con la letra s el que corresponda y verificamos las caractersticas de la embarcacin.

226 Figura N30 Seleccin por nombre del bien mueble (embarcaciones)

Fuente: Administracin Tributaria de San Jos (2010), SIIAT Para generar el recibo, seleccionamos la tecla F11

Indicar la fecha de cancelacin. Presionar la tecla enter y se nos despliega la multa y los intereses. Para salvar y aceptar los valores la informacin presionamos la tecla F2. Figura N 31 Clculo del Impuesto para el periodo actual

Fuente: Administracin Tributaria de San Jos (2010), SIIAT Para imprimir el recibo de pago, pulsamos la tecla F10 y en el espacio Cdula anotamos el nmero de identificacin del propietario del bien mueble, sea persona fsica o jurdica. Presionamos enter y el sistema nos da el nombre del propietario, en caso de que no aparezca se procede a digitarlo. Por ltimo, se presiona la

227 tecla F2 para imprimir el recibo de pago D-118, este debe ir sellado y con la firma del funcionario.

6.8.7.2 Procedimiento para realizar el clculo del Impuesto a la Propiedad para periodos anteriores.

Debido a que el SIIAT no genera los recibos de pago para periodos anteriores, deben generar manualmente y llenar el formulario D-110 para que el

contribuyente realice el pago respectivo. A continuacin, se desarrollan los procedimientos para calcular de forma manual los recibos de pago.

Se debe consultar en el SIIAT el Valor fiscal de bien muebles y anotarlo en la casilla correspondiente al periodo. Ejemplo:

Figura N 32 Clculo del Impuesto para los periodos anteriores 2009

Fuente: Administracin Tributaria de San Jos (2010), Hoja de Excel Clculo del Impuesto para periodos anteriores.

228

Una vez indicado el valor fiscal del bien mueble, nos trasladamos a la pestaa donde aparece el periodo (2009), e indicamos la fecha de cancelacin en la que el contribuyente realizar el pago correspondiente (13/08/2010).

Figura N 33 Clculo del Impuesto para los periodos anteriores 2009

Fuente: Administracin Tributaria de San Jos (2010), Hoja de Excel Calculo del Impuesto para periodos anteriores. Para visualizar el monto correspondiente al impuesto, intereses y multa, se

consulta la pestaa de Resultados y con esta informacin se procede a llenar el Formulario D-110.

229 Figura N 34 Clculo del Impuesto para los periodos anteriores 2009

Fuente: Administracin Tributaria de San Jos (2010), Hoja de Excel Clculo del Impuesto para periodos anteriores

La mayora de estos recibos oficiales del pago no ingresan directamente al sistema debido a que el formulario no es apto para este tipo de cancelacin, ya que no cuenta con el formato para anotar el nmero de matrcula del bien mueble para cancelar.

El D-110 es el documento que genera de manera automtica en sistema el por medio de un DIA (Debito Impuesto Liquidado por la Administracin) con el

modelo de documento 126. Segn lo anterior, el monto del impuesto para cancelar ser el que el contribuyente digite en la casilla 79 de Impuesto por pagar, sin embargo, puede darse el caso de que el contribuyente solo desee pagar una parte del impuesto. Cuando este recibo ingresa al mdulo de 2.1Consulta y resolucin de documentos por contribuyente o por documento el funcionario debe cambiar la casilla 79 por el monto del impuesto total al que esta afecto, y

proceder a pasarlo al mdulo de 2.5 Validacin y /o pase a base de datos para que cuando ingrese a la cuenta corriente impuesto. al final, le quede la diferencia de

230 Es importante considerar, que si el contribuyente no cancela el total de la deuda en el pago, el dinero cancelado debe ser prorrateado entre el impuesto y los accesorios: en primer lugar, la multa, segundo lugar, los intereses y por ltimo, el impuesto solamente en el caso de este impuesto.

6.8.8 Arreglo de Pago

El contribuyente puede solicitar dentro de los 15 das posteriores a la fecha de notificacin, solicitud de Arreglo de pago para lo cual, deber aportar los

siguientes requisitos y formulario. Esta informacin debe ser presentada ante el departamento de cobro para su debido trmite, situacin que detiene el proceso de cobro. En caso de que el contribuyente incumpla el arreglo de pago, se

trasladar al rea de Cobro Judicial en donde se le dar continuidad. Figura N 35 Hoja de requisitos para solicitar Arreglo de Pago

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA DE SAN JOS

SUBGERENCIA DE RECAUDACIN REA DE COBRO ADMINISTRATIVO

Telfono 254-70-165 Fax 254-70-166 REQUISITOS PARA FRACCIONAMIENTOS O APLAZAMIENTOS DE PAGO PARA EL IMPUESTO A LA PROPIEDAD DE VEHICULOS AERONAVES Y EMBARCACIONES Y TRASPASO DE VEHICULOS AUTOMOTORES

Los fraccionamientos o aplazamientos de pago de todos aquellos tributos que administra la Direccin General de Tributacin se realizarn de acuerdo con el artculo 38 del Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios (CNPT), para lo cual el contribuyente deber cumplir con los requisitos que a continuacin se detallan: 1. Completar debidamente el formulario de solicitud de fraccionamiento, en el cual expondr los motivos que originan la peticin. 2. Toda solicitud deber traer la cancelacin del pago inicial para su debida recepcin.

231
3. Con la solicitud del aplazamiento o fraccionamiento, deber aportar la prueba documental que respalde la causal que le impide transitoriamente pagar la(s) deuda(s), 4. Los datos del representante legal y del domicilio fiscal deben estar actualizados en los registros tributarios, caso contrario, deber presentar al rea de Registro de contribuyentes, el formulario D-140, del cual debe aportar fotocopia en esta oficina. 5. La solicitud deber venir suscrita por el interesado o su (s) representante (s) segn el poder que ostente. Deben presentarse las cdulas de identidad originales y copia (autenticar firma si no se presenta personalmente). 6. Copia de la cdula del contribuyente o representante legal y cdula jurdica en caso de sociedades. 7. Copia de documentos que originan la deuda (Requerimiento de Pago). 8. Fotocopia del Ttulo de Propiedad (vehculos, aeronaves y embarcaciones). 9. Fotocopia de la Tarjeta de Circulacin. 10. En el caso de que el arreglo se solicite por concepto de traspaso debe aportar fotocopia de la escritura. 11. En caso de los vehculos automotores, deben aportar hoja de detalle emitida por el Instituto Nacional de Seguros donde indique el Impuesto a la Propiedad y los recargos. 12. El plazo mximo otorgado por la Administracin para la cancelacin es de 2 a 6 meses, dependiendo del monto de la deuda e incluyendo los intereses. La determinacin del pago inicial se har considerando la deuda total o sea, impuesto ms intereses y la multa a la fecha en que corresponda hacer el primer pago, conforme con los siguientes rangos: Porcentaje Mnimo Pago Inicial 30% 40% 50% Plazo Mximo para Cancelar (en meses) 2 4 6

Monto de la Deuda Hasta 1.000.000 De 1.000.000 a menos 5.000.000 De 5.000.000 en adelante

de

13. Las solicitudes de fraccionamientos y aplazamientos debern ser presentadas ante la Administracin Tributaria a la que se encuentre adscrito el contribuyente NOTA: Una vez que ha sido autorizada la solicitud de fraccionamiento o aplazamiento de pago, se confeccionar el convenio respectivo y se le comunicar al contribuyente va telefnica para que se presente a suscribir dicho documento. En el expediente se dejar la razn en la que conste que se hizo la llamada. Cuando el telfono d tono de ocupado o no sea atendido por el interesado, el funcionario deber hacer tres intentos en horas diferentes y dejar constancia de ello en el expediente. En todo caso, si el contribuyente en el plazo de tres das despus de la llamada no se presentara, o no fuera hallado en el nmero que aport, se continuar con el procedimiento de cobro respectivo.

Fuente: Propia

232 Estos requisitos deben adjuntarse al siguiente formulario, el cual debe de ser presentado por el contribuyente. Figura N 36 Formulario para solicitar Arreglo de Pago San Jos,_________________de _________________de _________ Licenciada Sylvia Calvo Senz Gerente de la Administracin Tributaria de San Jos S. O. Estimada Licenciada: Por este medio, someto a su consideracin la aprobacin de un fraccionamiento de pago de acuerdo con el artculo 38 del Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios Cdigo Tributario-, por concepto del Impuesto ___________________________________________, nmero de placa o matrcula del vehculo, embarcacin o aeronave________________________ perodos (s)________________________________________________________________ ____, cuyo monto adeudado asciende a ______________________(ms los recargos de ley). La deuda est a nombre de________________________________, cdula (fsica o jurdica) No. ____________________. Lo anterior, debido a la dificultad econmica en el pago inmediato de la totalidad de la deuda ante el Fisco. Asimismo, me comprometo a cumplir y me doy por enterado de lo siguiente: 1- A cancelar la totalidad de la deuda en un plazo mximo de _______ meses, comenzando con el pago inicial de __________________ (cuyo recibo adjunto), realizado el da ________ de ______________ de _______. A partir de este momento y sin esperar que se resuelva esta solicitud de fraccionamiento, me comprometo a seguir realizando pagos en forma mensual sin ser requeridos, por lo que queda facultada la Administracin a no aprobar mi solicitud si al resolverla he incumplido con los pagos que en este momento propongo y continuar con el proceso de cobro judicial. Adems, realizar pagos extraordinarios de __________ en los meses de___________; presentar las fotocopias de todas las cancelaciones a ms tardar al da siguiente de realizado el pago. 2- En el fraccionamiento de pago se incluirn adems del total de las deudas, los recargos y las sanciones de ley estipulados en el Cdigo Tributario que devengan dichos montos.

233 3- Me doy por enterado de que los fraccionamientos de pago en los impuestos indirectos (ventas, retenciones y consumo) se otorgan en casos excepcionales y estos slo se aprueban por una nica vez. En razn de ello, me comprometo a estar al da en la presentacin y pago de las declaraciones posteriores a las incluidas en esta solicitud, para lo cual remitir mes a mes fotocopias tanto de la cancelacin de la cuota, como de la declaracin del mes debidamente presentada y cancelada. 4- Ante incumplimiento de mi parte en cualquiera de los puntos antes citados, la Administracin queda facultada para que, sin ninguna gestin adicional, las deudas sean trasladadas a la instancia judicial, y adems, en los casos de arreglos de pago en los impuestos indirectos podrn aplicarme el procedimiento sancionador para cierre de negocios de acuerdo con los artculos 86 y 150 del Cdigo Tributario). Con independencia de los pagos que seguir realizando puntualmente mientras se analiza esta solicitud, segn lo establecido en el punto 1 anterior, asumo que los plazos y cuotas solicitadas quedan sujetos a la aprobacin de la Administracin Tributaria. Atentamente, ___________________________________ _______________________ Nombre del contribuyente o del Rep. Legal No. de cdula___________________ Direccin exacta para ________________________________________________

Firma

notificaciones:

Telfono No. Fax:_____________________________

:_______________________________

Correo electrnico: ____________________________ RECIBIDO POR: __________________

Nombre

__________________ _________________
Firma Fecha

SELLO Fuente: Administracin Tributaria de San Jos (2010) Arreglos de Pago (p.20). 6.8.9 Certificado de Adeudo

Una vez transcurridos los 15 das hbiles y en el caso de que el contribuyente no aporte ninguna prueba de descargo, se procede a remitir el caso a la va judicial. En el caso de los vehculos no son enviados a Cobro Judicial, ya que el

234 INS no le hace entrega al dueo del bien mueble del Derecho de Circulacin Marchamo, dado que es un instituciones. conjunto de recargos destinados a diferentes

Las aeronaves y las embarcaciones son enviadas Cobro Judicial para que se contine con el proceso iniciado. Figura N 37 Certificado de Adeudo REPUBLICA DE COSTA RICA MINISTERIO DE HACIENDA DIRECCION GENERAL DE TRIBUTACIN CERTIFICADO DE ADEUDO La Administracin Tributaria de San Jos , de la Direccin General de Tributacin, certifica para los efectos de Cobro Judicial, conforme con el artculo 169 del Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios las deudas a cargo de :_____________________. cdula N ___________________ CONCEPTO N DOCUMENTO PERODO VENCIMIENT O MONTO (en colones) PAG 1/1 Cdigo: F: 11/09/2010

TOTAL FOLIO NUMERO: 1 ESTE CERTIFICADO CONSTA DE 1 FOLIO. Se expide la presente a las__ horas del___de______ de 2010. Nulo sin el Sello de Administracin Tributaria SELLO ---------------------------------------------Lic. Coordinadora Cobro Administrativo Tributario Fuente: Propia -----------------------------Lic. Gerente

235

En el caso de las embarcaciones, el Certificado de Adeudo variar el cuadro de detalle de las deudas por el siguiente: Figura N 38 Detalle de las deudas de una embarcacin en el Certificado de adeudo
CONCEPTO N DOCUMENTO NOMBRE DE LA EMBARCACIN PERODO VENCIMIENTO MONTO (en colones)

Total

Fuente: Propia.

Este certificado de adeudo debe ir acompaado por: Requerimiento de Pago, Acta de notificacin original, certificacin de bienes muebles e inmuebles emitido por el funcionario a cargo del caso. Los documentos deben ir foliados y se debe adjuntar un oficio de remisin. 6.8.10 Mejoras en los mdulos de consulta del SIIAT

Debido a que el apartado anterior recomend que la Administracin Tributaria de San Jos registrara en el sistema SIIAT, en los mdulos 10.5 Embarcaciones y 10.6 Aeronaves un record de los valores fiscales de estos bienes muebles, con el propsito de calcular manera ms exacta el monto de impuesto apagar para los periodos anteriores. Por lo tanto se sugiere a la Administracin Tributaria de San Jos que solicite a la Direccin General de Informtica, ente encargado de

realizar los cambios a los sistemas informticos utilizados por las Administraciones estudiar la posibilidad de realizar los cambios antes mencionados. Dado lo anterior se recomienda tener un equipo de cmputo acta para tal efecto. El tiempo de duracin y el costo estimado para realizar estos cambios son los que la DGI estime, de acuerdo al presupuesto que el estado otorga para tal efecto. Sin embargo, se estim el costo anual de 4 mquinas de cmputo y las

cualidades con las que debe contar para que el SIIAT trabaje correctamente.

236 Caractersticas:

HP Compac DC 7900 Memoria :4 GM Disco Duro de 260 Procesador Intel Dual Sistema de Microsoft Windows XP

Debido a que la Administracin Tributaria de San Jos utiliza equipo de cmputo en arrendado se pone a disposicin estimacin anual:

Alquiler de 4 mquinas por ao es de $1200. Arrendamiento de 4 mquinas por ao es de 360.

Segn lo anterior, la mejor opcin

es la de arrendamiento, ya que por

este

servicio le ofrecen servicio de mantenimiento del sistema. 6.8.11 Folleto informativo

Dado que para esta investigacin se recomienda crear un folleto informativo que contenga la informacin bsica sobre el Impuesto a la Propiedad de vehculos, aeronaves y embarcaciones, que sirva como gua tanto a los funcionarios como a los contribuyentes afectos. Se mencionan las caractersticas ms comunes que debe contener este folleto para la elaboracin: Folleto:

Full color Papel couche Por ambos lados Con dos dobleces Tiraje de 7000 folletos

El tiraje de 7000 folletos tiene un costo de 400.000.00 a 450.000.00, que vara

237 de acuerdo con las imgenes y caractersticas del documento. El dinero se puede tomar de lo establecido del Presupuesto Nacional para tal efecto a continuacin, se presenta la propuesta del folleto para esta investigacin: Figura 39 Folleto informativo del Impuesto a la Propiedad de Vehculos, aeronaves y embarcaciones

Fuente: Propia

238

6.8.12 Charla a los funcionarios y contribuyentes. Se recomienda una capacitacin tanto para los funcionarios como para los contribuyentes. La cual debe de ejecutarse de la Administracin Tributaria de San Jos en coordinacin con el Centro de investigacin y formacin hacendaria.

Figura N 40 Planificacin de la Charla

Actividad Responsables Tiempo de duracin Tiempo Charla Impuesto Propiedad sobre a el la de promedio Costo

de la capacitacin
1 Funcionario del rea

4 horas. (Debe ser 50.000.00

de Valoraciones.
1 Funcionario del Cobro

vehculos, aeronaves y embarcaciones.

impartida entre el 15 y 20 de

Administrativo.

diciembre de cada ao).

Adicionalmente es importante dar un refrigerio al final de la charla, el cual tiene un costo aproximado para 15 personas de 30.000.00.

6.8.13 Actualizacin del valor fiscal y del monto del impuesto para el 2010 de la cartera de aeronaves y embarcaciones registradas en la Administracin Tributaria de San Jos

Para efectuar la actualizacin de la hoja de Excel utilizada en el procedimiento de cobro como gua, fue necesito realizar la revisin de aproximadamente 500 expedientes, con el fin de determinar la condicin por la cual se dio por terminado el caso en planes anteriores (traslado a otras regionales, presentacin de nota de exoneracin, certificacin de que el bien mueble fue destruido) y descartar los que haban presentado pruebas de descargo que invalidaran el cobro para periodos

239 posteriores, as como aquellos que no han sido posible localizarlos.

En conjunto con la informacin registrada en el SIIAT y la Gaceta del N 238, alcance N 50 del 08 de diciembre del 2009 se actualiza el valor fiscal y el impuesto para el periodo 2010. El listado de la informacin actualizada se puede visualizar en el anexo n7.

6.8.12 Sntesis

El objetivo de esta investigacin fue realizar un anlisis del procedimiento de cobro utilizado actualmente para el cobro del Impuesto a la Propiedad de vehculos, aeronaves y embarcaciones, con el fin determinar un manual de procedimiento que sea de fcil interpretacin y que permita agilizar el proceso de recaudacin de este tributo. Por lo tanto, se ve la necesidad de desarrollar un manual que cumpla con las necesidades para la ejecucin de las labores. Se cambi la mayora de puntos, ya haban variado segn nuevos criterios de

resoluciones que ayudaron a dar claridad en la interpretacin de la Ley N7088. Se incluyeron los documentos oficiales utilizados en la ejecucin de planes de cobro y que forman parte sustancial de los expedientes.

Se actualiz de la informacin contenida en las hojas de Excel, ya que estas las cuales son de suma importancia para la generacin de carteras morosas. Se ve la necesidad de que los funcionarios reciban una capacitacin sobre dicho tributo, que es de vital importancia, porque muchos atienden la ventanilla de esta rea donde llega gran cantidad de consulta, y la informacin o conocimiento la tienen muy pocos funcionarios.

Es

de suma importancia, que las Capitanas de Puerto,

Aviacin Civil,

Exenciones, las

y el Registro Pblico, en conjunto con las Administraciones

Tributarias establezcan un sistema de informacin cruzada, para poder detectar aquellas personas que no cumplen con el pago de este tributo.

240

APNDICE N 1 CUESTIONARIO N 1

241 Universidad Metropolitana Castro Carazo Facultad de Ciencias Empresariales Licenciatura en Administracin y Gerencia de Empresas

Cuestionario N 1 Dirigido a los contribuyentes dueos vehculos, aeronaves y embarcaciones que han incurrido en atraso. Anlisis del proceso de Cobro Administrativo para el Impuesto a la Propiedad de Vehculos, Aeronaves y Embarcaciones de la Administracin Tributaria de San Jos

Variable N1: Generacin de documentos. Indicadores: Requerimiento de pago. Variable N 5: Monto de Impuesto. Indicadores: Impuesto, multa e intereses Variable N 6: Periodo. Indicadores: Periodo fiscal, periodo de pago, Variable N 12: Vehculos. Indicadores: Trasporte remunerado de personas.

242 Instrucciones Mediante este cuestionario se pretende determinar la opinin de un especialista en el Proceso de Cobro Administrativo para el Impuesto a la Propiedad de Vehculos, Aeronaves y Embarcaciones. Con el fin de proponer un manual actualizado con la segn las normas y lineamientos vigentes establecidos y que permita su aplicacin y gestin. Se le solicita contestar las preguntas marcando con X la(s) que considere adecuadas(s), que las respuestas sean con tinta azul o negro y con letra clara y legible. La informacin obtenida mediante este documento, es confidencial. Objetivo

1 Describir el proceso de Cobro Administrativo en lo que respecta a la generacin documentos, notificaciones, traslado de casos a otras areas que son importantes para realizar el cobro a los contribuyentes afectos.

2 Revisar los registros de la Administracin Tributaria de San Jos de los bienes muebles afectos al impuesto por placa, monto del impuesto y periodos adeudados para el ao 2010 y as identificar la cartera morosa necesaria para la ejecucin de planes masivos.

3 Identificar los sistemas informticos como lo es el SIIAT, tablas de clculo y bases de datos utilizados para la generacin de Requerimientos de Pago, recibos de pago y Arreglos de pago.

4 Realizar un estudio comparativo entre el manual de cobro existente para el Impuesto a la propiedad y las normas, lineamientos establecidos para regular el cumplimiento del debido proceso.

243 5 Elaborar un manual de cobros para el Impuesto a la Propiedad de Vehculos, Aeronaves y Embarcaciones con base en los resultados obtenidos en la investigacin. Cuestionario N 1

Variable N1: Generacin de documentos

1. Considera que el proceso de Cobro Administrativo realizado por la Administracin Tributaria de San Jos para el Impuesto a la Propiedad de Vehculos, Aeronaves y Embarcaciones es efectivo y contribuye en el aumento de la recaudacin del impuesto? a) Muy de acuerdo b) De acuerdo c) Ni de acuerdo ni en desacuerdo d) En desacuerdo e) Muy en desacuerdo

2. En alguna ocasin se le ha notificado un Requerimiento de pago para el Impuesto a la Propiedad? a) Siempre b) La mayora de veces c) Algunas veces si, algunas veces no d) La minora de veces e) Nunca

Variable N 5: Monto de Impuesto.

3.

Conoce usted cmo determinar el Impuesto a la Propiedad en funcin con el valor fiscal del bien mueble?

244 a) Si b) No c) N/R

4. Segn la Ley 7088 del 30/11/1987, 17884-H-del 01/12/1987, Impuesto a la Propiedad de vehculos, aeronaves y embarcaciones en el Artculo 9 indica, cuando el contribuyente realice el pago del impuesto en posterior a la fecha de vencimiento de la obligacin, debe cancelar la multa del 10% mensual o fraccin de mes. La cual se calcular sobre el monto del impuesto que debi pagarse y no podr exceder el monto del impuesto (100%).Cuando ha incurrido en atraso en el pago de impuesto, ha cancelado la multa correspondiente al atraso? a) Siempre b) La mayora de veces c) Algunas veces si, algunas veces no d) La minora de veces e) Nunca

5. Segn la Segn la Ley 7088 del 30/11/1987, 17884-H-del 01/12/1987, Impuesto a la Propiedad de Vehculos en el Artculo 57, los intereses se calculan en relacin con una tasa, la cual es actualizada y publicada por la Administracin Tributaria en el Diario Oficial La Gaceta. Cuando ha incurrido en atraso ha realizado la cancelacin de los intereses correspondientes a la fecha de cancelacin? a) Siempre b) La mayora de veces c) Algunas veces si, algunas veces no d) La minora de veces e) Nunca

245 Variable N 6: Periodos 6. Conoce usted cual es el periodo fiscal que comprende el Impuesto a la Propiedad de Vehculos, aeronaves y embarcaciones? a) Si b) No c) N/R

7. Conoce usted cul es el periodo de pago del Impuesto a la Propiedad de vehculos, aeronaves y embarcaciones? a) Si b) No c) N/R Variable N 12: Vehculos

8. La

Ley 7088 del 30/11/1987, 17884-H-del 01/12/1987, Impuesto a la

Propiedad de Vehculos, en el Artculo 8 inciso i), indica que los vehculos utilizados para el transporte remunerado de personas deben pagar 8000.00 anuales de impuesto (buses, taxis entre otros) Considera usted que es un monto que est acorde con la inflacin? a) Muy de acuerdo b) De acuerdo c) Ni de acuerdo ni en desacuerdo d) En desacuerdo e) Muy en desacuerdo Muchas Gracias!

246

APNDICE N 2 CUESTIONARIO N 2

247 Universidad Metropolitana Castro Carazo Facultad de Ciencias Empresariales Licenciatura en Administracin y Gerencia de Empresas

Cuestionario N 2 Dirigido los funcionarios del rea de Cobro Administrativo. Anlisis del proceso de Cobro Administrativo para el Impuesto a la Propiedad de Vehculos, Aeronaves y Embarcaciones de la Administracin Tributaria de San Jos. Variable N1: Generacin de documentos Indicadores: Requerimiento de pago, Recibos de pago D-110 Y D-108 Variable N2: Notificacin Indicadores: Personal, por fax Variable N3: Traslado de casos a otras reas Indicadores: Cobro Judicial, Exenciones Variable N5 Monto del Impuesto Indicadores: Impuesto, multa e intereses Variable N7: SIIAT Indicadores: Contribuyente, cuenta corriente Variable N9: Normas Indicadores: Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios, Ley 7088 para Impuesto a la Propiedad de Vehculos, Aeronaves y Embarcaciones Variable N11: Vehculos Indicadores: Vehculo automotores, Transporte remunerado de personas Automotores utilizados en la agricultura. Variable N12: Aeronaves Indicadores: Fumigacin, transporte, remunerado de personas Variable N13: Embarcaciones Indicadores: transporte remunerado de personas Instrucciones Mediante este cuestionario se pretende determinar la opinin de un especialista en el Proceso de Cobro Administrativo para el Impuesto a la Propiedad de Vehculos, Aeronaves y Embarcaciones. Con el fin de proponer un manual

248 actualizado con la segn las normas y lineamientos vigentes establecidos y que permita su aplicacin y gestin. Se le solicita contestar las preguntas marcando con X la(s) que considere adecuadas(s), que las respuestas sean con tinta azul o negro y con letra clara y legible. La informacin obtenida mediante este documento, es confidencial. Objetivo Describir el proceso de Cobro Administrativo en lo que respecta a la generacin documentos, notificaciones, traslado de casos a otras areas que son importantes para realizar el cobro a los contribuyentes afectos.

Revisar los registros de la Administracin Tributaria de San Jos de los bienes muebles afectos al impuesto por placa, monto del impuesto y periodos adeudados para el ao 2010 y as identificar la cartera morosa necesaria para la ejecucin de planes masivos.

Identificar los sistemas informticos como lo es el SIIAT, tablas de clculo y bases de datos utilizados para la generacin de Requerimientos de Pago, recibos de pago y Arreglos de pago.

Realizar un estudio comparativo entre el manual de cobro existente para el Impuesto a la propiedad y las normas, lineamientos establecidos para regular el cumplimiento del debido proceso.

Elaborar un manual de cobros para el Impuesto a la Propiedad de Vehculos, Aeronaves y Embarcaciones con base en los resultados obtenidos en la investigacin.

Cuestionario N 2

249 Variable N1: Generacin de documentos 1. Considera que el proceso de Cobro Administrativo para el Impuesto de vehculos, aeronaves y embarcaciones es efectivo y contribuye en el aumento de la recaudacin del impuesto? ( ) Muy de acuerdo ( ) De acuerdo ( ) Ni de acuerdo ni en desacuerdo ( ) En desacuerdo ( ) Muy en desacuerdo

2. En el rea de Cobro Administrativo el Requerimiento de Pago, es el documento oficial para comunicarle a los contribuyentes las deudas registradas. En el caso del Impuesto a la Propiedad de vehculos embarcaciones y aeronaves este documento se genera de manera manual. Cree usted necesario que el Requerimiento de pago se genere directamente del sistema?

( ) Siempre ( ) La mayora de veces ( ) Algunas veces si, algunas veces no ( ) La minora de veces ( ) Nunca

3. Los recibos de pago D-110 o D-118 son los recibos oficiales de pago para el Impuesto a la Propiedad, los cuales son emitidos contribuyente en rea de cobro administrativo. a solicitud del Conoce cmo

confeccionar los recibos D-110 Y D-118 para el impuesto a la Propiedad de vehculos, aeronaves y embarcaciones? ( ) Siempre ( ) La mayora de veces

250 ( ) Algunas veces si, algunas veces no ( ) La minora de veces ( ) Nunca Variable N2: Notificacin 4. El mejor medio de notificar un requerimiento de pago para el Impuesto a la Propiedad de vehculos, aeronaves y embarcaciones debe ser la notificacin personalizada? ( ) Muy de acuerdo ( ) De acuerdo ( ) Ni de acuerdo ni en desacuerdo ( ) En desacuerdo ( ) Muy en desacuerdo

5. Segn su experiencia, considera que la notificacin por fax mejorara el tiempo de ejecucin y recaudacin de los planes de cobro? ( ) Muy de acuerdo ( ) De acuerdo ( ) Ni de acuerdo ni en desacuerdo ( ) En desacuerdo ( ) Muy en desacuerdo Variable N 3: Traslado de casos a otras reas 6. Segn la directriz DR-DI-35-2007 Manual de procedimientos para el cobro del Impuesto a la Propiedad de embarcaciones y aeronaves Debera ampliarse el procedimiento de cmo y cules casos se deben trasladar a Cobro Judicial para que se contine con el debido proceso? ( ) Muy de acuerdo ( ) De acuerdo ( ) Ni de acuerdo ni en desacuerdo ( ) En desacuerdo

251 ( ) Muy en desacuerdo 7. Como prueba de descargo para el cobro del Impuesto a la Propiedad de vehculos, aeronaves y embarcaciones, los contribuyentes pueden aportar certificacin de exoneracin emitida por Exenciones del Ministerio de Hacienda, como prueba de descargo. Considera usted como funcionario que debera ampliarse el procedimiento por seguir, cuando se realice una consulta a Exenciones sobre aquellos contribuyentes que aporten certificacin de exoneracin como prueba de descargo? ( ) Muy de acuerdo ( ) De acuerdo ( ) Ni de acuerdo ni en desacuerdo ( ) En desacuerdo ( ) Muy en desacuerdo Variable N 5 Monto del Impuesto 8. Conoce usted cules son los mtodos utilizados para calcular el impuesto para cancelar por un bien mueble afecto al Impuesto a la Propiedad? ( ) Si ( ) No ( ) No responde

9. Una vez transcurrida la fecha de pago y si el contribuyente no cancel el Impuesto a la Propiedad automticamente pasa a estar moroso con el pago de tributo, por lo tanto, cuando realice la cancelacin, debe incluir los recargos establecidos por ley. Para aquellos casos donde se deba calcular el impuesto para los periodos anteriores al 2010. Conoce usted cmo realizar los clculos manuales de la multa y los intereses que debe cancelar un contribuyente? ( ) Siempre ( ) La mayora de veces ( ) Algunas veces si, algunas veces no ( ) La minora de veces ( ) Nunca

252 Variable N7: SIIAT 10. Conoce usted cules son las aplicaciones del SIIAT (Sistema de Informacin Integral de la Administracin Tributaria) para identificar los bienes muebles de los contribuyentes afectos al pago del Impuesto a la Propiedad? ( ) Si ( ) No ( ) N/R

11. Considera usted que para mejorar el desempeo de sus funciones sera til, que en la cuenta corriente se visualizara la informacin correspondiente al bien mueble al que corresponde el pago? ( ) Muy de acuerdo ( ) De acuerdo ( ) Ni de acuerdo ni en desacuerdo ( ) En desacuerdo ( ) Muy en desacuerdo Variable N10 Normas 12. De acuerdo con el Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios considera que el manual de cobros para el Impuesto a la Propiedad detalla claramente los procedimientos para seguir, cuando se trate de un vehculos, aeronaves y una embarcacin? ( ) Muy de acuerdo ( ) De acuerdo ( ) Ni de acuerdo ni en desacuerdo ( ) En desacuerdo ( ) Muy en desacuerdo 13. El manual de cobros para dicho impuesto est fundamentado bajo la Ley 7088 del Impuesto a la Propiedad de vehculos, aeronaves y

253 embarcaciones, Considera usted que la interpretacin de la Ley 7088 del Impuesto a la Propiedad de vehculos, aeronaves y embarcaciones en el manual es clara y facilita las funciones que realizan los funcionarios? ( ) Muy de acuerdo ( ) De acuerdo ( ) Ni de acuerdo ni en desacuerdo ( ) En desacuerdo ( ) Muy en desacuerdo Variable N12: Vehculos. 14. Actualmente el manual de cobro administrativo hace mencin al proceso para seguir cuando se trate de un vehculo utilizado para el transporte remunerado de personas? Lo considera necesario para ejecutar sus funciones? ( ) Siempre ( ) La mayora de veces ( ) Algunas veces si, algunas veces no ( ) La minora de veces ( ) Nunca

15. Actualmente no se detalla en el manual de cobro del Impuesto a la Propiedad el proceso por seguir cuando se trata vehculos automotores utilizados en la agricultura. Considera necesario se detalle claramente un apartado con los lineamientos a seguir en el caso de los vehculos automotores utilizados en la agricultura? ( ) Siempre ( ) La mayora de veces ( ) Algunas veces si, algunas veces no ( ) La minora de veces ( ) Nunca

254 Variable N13 Aeronaves 16. Conoce los lineamientos por seguir en los casos donde las aeronaves dedicadas a la fumigacin? ( ) Siempre ( ) La mayora de veces ( ) Algunas veces si, algunas veces no ( ) La minora de veces ( ) Nunca 17. Se cuenta con lineamientos claros para aquellos casos que corresponden a aeronaves dedicadas al transporte remunerado de personas o pasajeros? ( ) Totalmente claros ( ) Muy claros ( ) Claros ( ) Poco claros ( ) No estn claros 18. Considera usted importante para realizar sus funciones que se detallen en el Manual de cobros para el Impuesto a la Propiedad, las diferentes categoras de pasajeros que existen en Aviacin Civil? ( ) Muy importante ( ) Importante ( ) Poco importante ( ) Nada importante ( ) No responde Variable N 14: Embarcaciones. 19. Segn su opinin, para las embarcaciones que se dediquen al transporte remunerado de personas o pasajeros se cuentan, se cuenta con lineamientos claros? ( ) Totalmente claros ( ) Muy claros ( ) Claros ( ) Poco claros ( ) No estn claros

20. Se cuenta con informacin exacta sobre de cules son las embarcaciones de recreo y pesca deportiva se encuentran de alta para ser utilizadas?

255 ( ) Siempre ( ) La mayora de veces ( ) Algunas veces si, algunas veces no ( ) La minora de veces ( ) Nunca Muchas Gracias por su colaboracin!

256

APENDICE N 3 ENTREVISTA N 1

257

Universidad Metropolitana Castro Carazo Facultad de Ciencias Empresariales Licenciatura en Administracin y Gerencia de Empresas

Entrevista N 1 Dirigido a la coordinadora del rea de Cobro Administrativo Anlisis del proceso de Cobro Administrativo para el Impuesto a la Propiedad de Vehculos, Aeronaves y Embarcaciones de la Administracin Tributaria de San Jos.

Variable N1: Generacin de documentos Indicadores: Requerimiento de pago, Recibos de pago D-110 Y D-108 Variable N2: Notificacin Indicadores: Personal, por fax Variable N3: Traslado de casos a otras reas Indicadores: Exenciones Variable N6: Periodos adeudados Indicadores: Periodo fiscal, periodo de pago Variable N6: SIIAT Indicadores: Contribuyente, cuenta corriente Variable N7: Hojas de clculo Indicadores: Hoja de Excel, escala progresiva Variable N8: Bases de datos Indicadores: Actualizada, mantenimiento Variable N9: Normas Indicadores: Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios, Ley 7088 para Impuesto a la Propiedad de Vehculos, Aeronaves y Embarcaciones Variable N10: Lineamientos Indicadores: Diretriz DR-DI-34-2007, Diretriz DR-DI-35-2007 Instrucciones Mediante esta entrevista se pretende determinar la opinin de un especialista en el Proceso de Cobro Administrativo para el Impuesto a la Propiedad de Vehculos, Aeronaves y Embarcaciones. Con el fin de proponer un manual actualizado con la

258 segn las normas y lineamientos vigentes establecidos y aplicacin y gestin. Cabe destacar que las respuestas debern realizarse con tinta negra o azul, con letra clara y legible. La informacin obtenida mediante este documento, es confidencial. que permita su

Objetivos Describir el proceso de Cobro Administrativo en lo que respecta a la generacin documentos, notificaciones, traslado de casos a otras areas que son importantes para realizar el cobro a los contribuyentes afectos.

Revisar los registros de la Administracin Tributaria de San Jos de los bienes muebles afectos al impuesto por placa, monto del impuesto y periodos adeudados para el ao 2010 y as identificar la cartera morosa necesaria para la ejecucin de planes masivos.

Identificar los sistemas informticos como lo es el SIIAT, tablas de clculo y bases de datos utilizados para la generacin de Requerimientos de Pago, recibos de pago y Arreglos de pago.

Realizar un estudio comparativo entre el manual de cobro existente para el Impuesto a la propiedad y las normas, lineamientos establecidos para regular el cumplimiento del debido proceso.

Elaborar un manual de cobros para el Impuesto a la Propiedad de Vehculos, Aeronaves y Embarcaciones con base en los resultados obtenidos en la investigacin.

Variable N1: Generacin de documentos 1. Segn su experiencia y conocimiento, indique cul es el proceso administrativo de utilizado actualmente para el cobro del Impuesto a la Propiedad de Vehculos, Aeronaves y Embarcaciones?

259 ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________ 2. Cul es el mtodo utilizado (manual o por sistema) actualmente para generar los Requerimientos de Pago para el Impuesto a la Propiedad? Explique. ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________ 3. Los recibos de pago D-110 o D-118 son los recibos oficiales de pago para el Impuesto a la Propiedad, estos son emitidos por el departamento de cobro administrativo. Cules beneficios se obtendra si los recibos D-110 y D-118 se generaran directamente del sistema (SIIAT)? ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________ Variable N2: Notificacin 4. Para informar a los contribuyentes sobre los dbitos se utilizan varias formas de notificacin, entre las ms comunes estn la notificacin personal o por correspondencia. Segn su criterio, cules son ventajas y desventajas de la notificacin personal para localizar aquellos contribuyentes afectos al Impuesto a la Propiedad? ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________ 5. Segn su experiencia, la notificacin por correspondencia mejorara el tiempo de ejecucin y recaudacin de los planes de cobro? Explique. ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________ Variable N 3: Traslado de casos a otras reas 6. Exenciones es el departamento encargado de emitir la certificacin de exoneraciones del Impuesto a la Propiedad para los bienes muebles. Considera necesario que el Departamento de Exenciones comunique al

260 rea de Cobro Administrativo aquellos casos que se les emiti una certificacin de exoneracin? ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________ Variable N6 Periodo adeudados 7. Al final de cada periodo fiscal la Administracin Tributaria de SJ cuenta con informacin que le permita identificar, cules contribuyentes se encuentran atrasados en el pago del Impuesto a la Propiedad? ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________ 8. Cules mecanismos o medios de informacin que existen a actualmente como medio de recordatorio a los contribuyente del periodo de pago del impuesto para embarcaciones y aeronaves? ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________ Variable N7: SIIAT 9. Conoce usted cules son las aplicaciones que se encuentran dentro del SIIAT (Sistema de Informacin Integral de la Administracin Tributaria) donde se visualiza la informacin por contribuyente de los bienes mueble afectos al pago del Impuesto a la Propiedad? Explique. ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________ 10. Se cuenta actualmente con una cuenta corriente en la que se pueda visualizar los pagos realizados por los contribuyentes, as como al bien mueble que al que corresponde la informacin? ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________ Variable N8: Tablas de Calculo

261 11. Actualmente existe en cobro Administrativo una hoja de Excel, la cual es utilizada para realizar el clculo del Impuesto para los periodos anteriores, as como la multa y los intereses. Est hoja de Excel es de conocimiento de todos los funcionarios del rea de Cobro Administrativo? Explique. ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________ 12. La hoja de Excel utilizada para el clculo del impuesto contiene una escala progresiva en relacin con el valor fiscal as como la tasa de impuesto.Conocen los funcionarios la escala progresiva para el periodo 2010 utilizada para determinar el impuesto a la propiedad de vehculos, aeronaves y embarcaciones? Explique. ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________ Variable N 9: Base de datos 13. La Administracin Tributaria de San Jos cuenta con alguna base de datos que contenga toda la informacin actualizada de los contribuyentes afectos y exentos a dicho impuesto? ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________ 14. Con cules reas se coordina para que se le d mantenimiento a la informacin contenida en las bases de datos de tal manera, que se mantenga actualizada? ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________ Variable N10 Normas 15. De acuerdo con el Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios considera que el manual de cobros para el Impuesto a la Propiedad detalla claramente los procedimientos para seguir, cuando se trate de un vehculo, aeronave y embarcacin? ____________________________________________________________ ____________________________________________________________

262 ____________________________________________________________ ____________________________________________________ 16. Cules procedimientos basados en la Ley 7088 del Impuesto a la Propiedad de vehculos, aeronaves y embarcaciones, que usted considera, deben desarrollarse o ampliarse detalladamente en el manual, de tal manera que permita a los funcionarios realizar su funcin de manera ms eficiente? ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________ Variable N11: Lineamientos 17. En la Directriz DR-DI-34-2007 Manual de Procedimientos para el cobro del Impuesto a la Propiedad de embarcaciones y aeronaves, incluye solamente el proceso para el cobro de las aeronaves y de las embarcaciones.Qu procedimientos de vehculos deberan incluirse en la directriz DR-DI-34-2007 para llevar a cabo las solicitudes de Arreglos de pago? ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________ 18. La directriz DR-DI-35-2007 Plan de cobro masivo del Impuesto a la Propiedad de Embarcaciones y Aeronaves, periodos 2005 al 2008 fue efectiva en cuanto a sus lineamientos y recaudacin? Explique. ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________ Muchas Gracias!

263

APENDICE N 4 ENTREVISTA N 2

264 Universidad Metropolitana Castro Carazo Facultad de Ciencias Empresariales Licenciatura en Administracin y Gerencia de Empresas

Entrevista N 2 Dirigido a expertos del rea de Cobro Administrativo Anlisis del proceso de Cobro Administrativo para el Impuesto a la Propiedad de Vehculos, Aeronaves y Embarcaciones de la Administracin Tributaria de San Jos.

Variable N1: Generacin de documentos Indicadores: Requerimiento de pago, Recibos de pago D-110 Y D-108 Variable N2: Notificacin Indicadores: Personal, por correspondencia Variable N3: Traslado de casos a otras reas Indicadores: Cobro Judicial, Exenciones Variable N5 Monto del Impuesto Indicadores: Impuesto, multa e intereses Variable N6: Periodos adeudados Indicadores: Periodo fiscal, periodo de pago Variable N6: SIIAT Indicadores: Contribuyente, cuenta corriente Variable N7: Hojas de clculo Indicadores: Hoja de Excel, escala progresiva Variable N8: Bases de datos Indicadores: Actualizada, mantenimiento Variable N9: Normas Indicadores: Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios, Ley 7088 para Impuesto a la Propiedad de Vehculos, Aeronaves y Embarcaciones Variable N10: Lineamientos Indicadores: Diretriz DR-DI-34-2007, Diretriz DR-DI-35-2007 Instrucciones Mediante esta entrevista se pretende determinar la opinin de un especialista en el Proceso de Cobro Administrativo para el Impuesto a la Propiedad de Vehculos,

265 Aeronaves y Embarcaciones. Con el fin de proponer un manual actualizado con la segn las normas y lineamientos vigentes establecidos y aplicacin y gestin. Cabe destacar que las respuestas debern realizarse con tinta negra o azul, con letra clara y legible. La informacin obtenida mediante este documento, es confidencial. que permita su

Objetivos Describir el proceso de Cobro Administrativo en lo que respecta a la generacin documentos, notificaciones, traslado de casos a otras areas que son importantes para realizar el cobro a los contribuyentes afectos.

Revisar los registros de la Administracin Tributaria de San Jos de los bienes muebles afectos al impuesto por placa, monto del impuesto y periodos adeudados para el ao 2010 y as identificar la cartera morosa necesaria para la ejecucin de planes masivos.

Identificar los sistemas informticos como lo es el SIIAT, tablas de clculo y bases de datos utilizados para la generacin de Requerimientos de Pago, recibos de pago y Arreglos de pago.

Realizar un estudio comparativo entre el manual de cobro existente para el Impuesto a la propiedad y las normas, lineamientos establecidos para regular el cumplimiento del debido proceso.

Elaborar un manual de cobros para el Impuesto a la Propiedad de Vehculos, Aeronaves y Embarcaciones con base en los resultados obtenidos en la investigacin.

Variable N1: Generacin de documentos 19. Segn su experiencia y conocimiento, indique cul es el proceso administrativo utilizado actualmente para el cobro del Impuesto a la Propiedad de Vehculos, Aeronaves y Embarcaciones?

266 ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________ 20. Cual es el mtodo (manual o por sistema) utilizado actualmente para generar los Requerimientos de Pago para el Impuesto a la Propiedad? Explique. ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________ 21. Los recibos de pago D-110 o D-118 son los recibos oficiales de pago para el Impuesto a la Propiedad, estos son emitidos por el departamento de cobro administrativo. Cules beneficios se obtendran si los recibos D-110 Y D-118 se generaran directamente del sistema (SIIAT)? ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________ Variable N2: Notificacin 22. Para informar a los contribuyentes sobre los dbitos, se utilizan varias formas de notificacin, entre las ms comunes estn la notificacin personal o por correspondencia. Segn su criterio, cules son las ventajas y desventajas de la notificacin personal para localizar aquellos contribuyentes afectos al Impuesto a la Propiedad? ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________ 23. Segn su experiencia, la notificacin por fax mejorara el tiempo de ejecucin y recaudacin de los planes de cobro? Explique. ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________ Variable N 3: Traslado de casos a otras reas 24. Segn la directriz DR-DI-35-2007 Manual de procedimientos para el cobro del Impuesto a la Propiedad de embarcaciones y aeronaves. Cual es el

267 procedimiento y cules casos se deben trasladar a Cobro Judicial para que se contine con el debido proceso? ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________________________________ 25. Exenciones es el departamento encargado de emitir la certificacin de exoneraciones del Impuesto a la Propiedad para los bienes muebles. Segn su experiencia, considera necesario se realicen cruces de informacin? ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________

Variable N 5 Monto del Impuesto 26. Cules son los mecanismos utilizados para Impuesto a la Propiedad?

realizar el clculo del

____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________ 27. Una vez vencida la fecha de pago y el contribuyente no cancel el Impuesto a la Propiedad, automticamente pasa a estar moroso con el pago del tributo, por lo tanto, cuando realice la cancelacin debe incluir los recargos establecidos por ley. Cual es la multa y los intereses que se le debe de aplicar a un contribuyente que incurri en atraso?. ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________ Variable N6 Periodo adeudados 28. Al final de cada periodo fiscal la Administracin Tributaria de SJ cuenta con informacin le permita identificar, cuales contribuyentes se encuentran atrasados en el pago del Impuesto a la Propiedad? ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________

268

29. Cules mecanismos o medios de informacin existen actualmente como medio de recordatorio a los contribuyentes del periodo de pago para el Impuesto a la Propiedad de embarcaciones y aeronaves? ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________

Variable N7: SIIAT 30. Conoce usted cules son las aplicaciones que se encuentran dentro del SIIAT (Sistema de Informacin Integral de la Administracin Tributaria) para identificar a los contribuyentes afectos al pago del Impuesto a la Propiedad? Explique. ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________ 31. Existe actualmente una cuenta corriente en la que se puedan visualizar los pagos realizados por los contribuyentes, as como a cul bien mueble corresponde? ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________ Variable N8: Tablas de Calculo 32. Actualmente existe en cobro Administrativo una hoja de Excel, la cual es utilizada para realizar el clculo del Impuesto para los periodos anteriores, as como la multa y los intereses. Es de conocimiento de todos los funcionarios del rea de Cobro Administrativo esta hoja de Excel? Explique. ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________ 33. La hoja de Excel utilizada para el clculo del impuesto contiene una escala progresiva en relacin con el valor fiscal, as como la tasa de impuesto.Conocen los funcionarios la escala progresiva para el periodo

269 2010 utilizada para determinar el impuesto a la propiedad de vehculos, aeronaves y embarcaciones? Explique. ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________

Variable N 9: Base de datos 34. La Administracin Tributaria cuenta con una base de datos que contenga toda la informacin actualizada de los contribuyentes afectos y exentos a dicho impuesto? ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________ 35. Con cules reas se coordina para que se d mantenimiento la informacin contenida en las bases de datos de tal manera que se mantenga actualizada? ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________ Variable N10 Normas 36. De acuerdo con el Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios, considera que el manual de cobros para el Impuesto a la Propiedad detalla claramente los procedimientos para seguir, cuando se trate de un vehculo, aeronave y embarcacin? ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________ 37. Segn la Ley 7088 del Impuesto a la Propiedad de vehculos, aeronaves y embarcaciones y su experiencia, cules procedimientos deben desarrollarse ms ampliamente en el manual de tal manera, que permita a los funcionarios realizar su funcin de manera ms eficiente? ____________________________________________________________ ____________________________________________________________

270 ____________________________________________________________ ____________________________________________________ Variable N11: Lineamientos 38. En la Directriz DR-DI-34-2007 Manual de Procedimientos para el cobro del Impuesto a la Propiedad de embarcaciones y aeronaves, incluye solamente el proceso para el cobro de las aeronaves y de las embarcaciones. Los procedimientos de vehculos deberan incluirse en la directriz DR-DI-34-2007 para llevar a cabo las solicitudes de arreglos de pago presentadas por los contribuyentes? ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________ 39. La directriz DR-DI-35-2007 Plan de cobro masivo del Impuesto a la Propiedad de Embarcaciones y Aeronaves, periodos 2005 al 2008, fue efectiva en cuanto a sus lineamientos y en recaudacin? ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________ Muchas gracias por su colaboracin!

271

APNDICE N 5 ENTREVISTA N 3

272 Universidad Metropolitana Castro Carazo Facultad de Ciencias Empresariales Licenciatura en Administracin y Gerencia de Empresas

Entrevista N 3 Dirigido al experto del rea de Valoraciones Anlisis del proceso de Cobro Administrativo para el Impuesto a la Propiedad de Vehculos, Aeronaves y Embarcaciones de la Administracin Tributaria de San Jos

Variable N4: Placas Indicadores: Cambio de placas, Placas temporales Variable N5 Monto del Impuesto Indicadores: Impuesto

Instrucciones Mediante esta entrevista se pretende determinar la opinin de un especialista en el Proceso de Cobro Administrativo para el Impuesto a la Propiedad de Vehculos, Aeronaves y Embarcaciones. Con el fin de proponer un manual actualizado con la segn las normas y lineamientos vigentes establecidos y aplicacin y gestin. Cabe destacar que las respuestas debern realizarse con tinta negra o azul, con letra clara y legible. La informacin obtenida mediante este documento, es confidencial. que permita su

273

Objetivo Describir el proceso de Cobro Administrativo en lo que respecta a la generacin documentos, notificaciones, traslado de casos a otras areas que son importantes para realizar el cobro a los contribuyentes afectos.

Revisar los registros de la Administracin Tributaria de San Jos de los bienes muebles afectos al impuesto por placa, monto del impuesto y periodos adeudados para el ao 2010 y as identificar la cartera morosa necesaria para la ejecucin de planes masivos.

Identificar los sistemas informticos como lo es el SIIAT, tablas de clculo y bases de datos utilizados para la generacin de Requerimientos de Pago, recibos de pago y Arreglos de pago.

Realizar un estudio comparativo entre el manual de cobro existente para el Impuesto a la propiedad y las normas, lineamientos establecidos para regular el cumplimiento del debido proceso.

Elaborar un manual de cobros para el Impuesto a la Propiedad de Vehculos, Aeronaves y Embarcaciones con base en los resultados obtenidos en la investigacin. Variable N4 : Placas 1. Actualmente la Administracin Tributaria de San Jos cuenta con el mecanismo para identificar aquellos bienes muebles (vehculos, aeronaves, embarcaciones) que han realizado algn cambio de placa, pasando de estar exentos a afectos en el Impuesto a la Propiedad? ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________

274 2. Cuenta el departamento de Valoraciones con mecanismo de consulta general, que me permita identificar aquellos bienes muebles (vehculos, aeronaves, embarcaciones) que tenga una placa temporal y que se encuentren atrasados con el pago de Impuesto a la Propiedad? ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ Variable N5: Monto del Impuesto 3. Tomando en consideracin que entre ms alto sea el valor del bien

mueble, por as tambin ser el impuesto a cancelar, dado que de acuerdo con el valor fiscal se determina el impuesto. El rea de Valoraciones puede generar por impuesto la cartera morosa que permita identificar aquellos bienes muebles que tengan los montos ms altos? ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ Muchas Gracias!

275

APNDICE N 6 HOJA DE ANLISIS DE CONTENIDO N1

276 Universidad Metropolitana Castro Carazo Facultad de Ciencias Empresariales Licenciatura en Administracin y Gerencia de Empresas

Hoja de Anlisis de contenido N 1 Anlisis del proceso de Cobro Administrativo para el Impuesto a la Propiedad de Vehculos, Aeronaves y Embarcaciones de la Administracin Tributaria de San Jos.

Variable: Monto del Impuesto Indicadores: Impuesto Instrucciones: Mediante esta Hoja de Anlisis de contenido verificara si en los diferentes sistemas de almacenamiento de informacin los bienes muebles afectos a este impuesto cuentan con informacin actualizada para que los funcionarios procedan con el cobro del impuesto correspondiente al periodo 2010.

Objetivo Revisar los registros de la Administracin Tributaria de San Jos de los bienes muebles afectos al impuesto por placa, monto del impuesto y periodos adeudados para el ao 2010 y as identificar la cartera morosa necesaria para la ejecucin de planes masivos de recaudacin.

277 Hola de Anlisis de Contenido sobre el impuesto de los bienes muebles afectos al Impuesto la Impuesto a la Propiedad de Vehculos, Aeronaves y embarcaciones inscritos en la Administracin Tributaria de San Jos.

Indicadores

Anlisis de Contenido

Impuesto

SIIAT Hojas de Excel Gaceta N 50 del martes 8 de diciembre 238(2009) el 2009, N

Preguntas: Variable: Impuesto. 1. Los bienes muebles cuenta con la informacin actualizada del monto del Impuesto a la Propiedad de vehculos, aeronaves y embarcaciones para el periodo 2010? 2. Cul es la importancia de que esta informacin sea veraz? 3. Cul es la diferencia econmica que dejara de percibir el estado si se realiza un proceso de cobro si el estado, con informacin desactualizado?

278

APNDICE N 7 HOJA DE ANLISIS DE CONTENIDO N2

279

Universidad Metropolitana Castro Carazo Facultad de Ciencias Empresariales Licenciatura en Administracin y Gerencia de Empresas

Hoja de Anlisis de contenido N 2 Anlisis del proceso de Cobro Administrativo para el Impuesto a la Propiedad de Vehculos, Aeronaves y Embarcaciones de la Administracin Tributaria de San Jos.

Variable: Base de Datos Indicadores: Actualizacin y Mantenimiento Instrucciones: Mediante esta Hoja de Anlisis de contenido se identificar cual es la base de datos utilizada en el proceso de cobro del Impuesto a la Propiedad de Vehculos, Aeronaves y embarcaciones y determinar si actualizada y verificar si que contiene recibe mantenimiento. Objetivo Identificar los sistemas informticos como lo es el SIIAT, tablas de clculo y bases de datos utilizados para la generacin de Requerimientos de Pago, recibos de pago y Arreglos de pago. Hoja de Anlisis de Contenido sobre la base de datos utilizada en la gestin de cobro del Impuesto a la Propiedad de Vehculos, Aeronaves y embarcaciones. esta se encuentra

Indicadores

Anlisis de Contenido

Actualizacin Mantenimiento

SIIAT Hojas de Excel

280

Preguntas: Variable: Base de datos. 4. Las bases utilizadas para el cobro del Impuesto a la Propiedad vehculos, aeronaves y embarcaciones se encuentran actualizadas? 5. Cuales son las personas reas encargadas darle mantenimiento a la informacin contenida en las bases? 6. Cuales son las consecuencias de no mantener las bases actualizadas y no darle el mantenimiento correspondiente? de

281

APNDICE N 8 HOJA DE ANLISIS DE CONTENIDO N3

282

Universidad Metropolitana Castro Carazo Facultad de Ciencias Empresariales Licenciatura en Administracin y Gerencia de Empresas

Hoja de Anlisis de contenido N 3 Anlisis del proceso de Cobro Administrativo para el Impuesto a la Propiedad de Vehculos, Aeronaves y Embarcaciones de la Administracin Tributaria de San Jos.

Variable: Placa Indicador: Placas temporales Instrucciones: Mediante esta Hoja de Anlisis de contenido se identificar cuales aeronaves y embarcaciones cuentan con placa temporal en el SIIAT. Objetivo Revisar los registros de la Administracin Tributaria de San Jos de los bienes muebles afectos al impuesto por placa, monto del impuesto y periodos adeudados para el ao 2010 y as identificar la cartera morosa necesaria para la ejecucin de planes masivos de recaudacin.

283

Hoja

de

Anlisis

de

Contenido

sobre

embarcaciones

y aeronaves

registradas en el SIIAT con placa temporal.

Indicadores

Anlisis de Contenido

Placa temporal

SIIAT

Preguntas: Variable: Placa 1. Existe actualmente un mecanismo de consulta general que me permita identificar las aeronaves y embarcaciones con domicilio en San Jos, que cuenten con placa temporal?