Finalidades da Auditoria Governamental

Comprovar a legalidade e legitimidade e avaliar os resultados, quanto economicidade, eficincia e eficcia da gesto oramentria, financeira e patrimonial nas unidades da administrao direta e entidades supervisionadas da administrao federal, bem como a aplicao de recursos pblicos por entidades de direito privado.

Dar suporte ao exerccio pleno da superviso ministerial, atravs das seguintes atividades bsicas: Examinar a observncia da legislao federal especfica e normas correlatas; Avaliar a execuo dos programas de governo, dos contratos, convnios, acordos, ajustes e outros instrumentos congneres; Observar o cumprimento, pelos rgos e entidades, dos princpios fundamentais de planejamento, coordenao, descentralizao, delegao de competncia e controle; Avaliar o desempenho administrativo e operacional das unidades da administrao direta e entidades supervisionadas; Verificar o controle e a utilizao dos bens e valores sob uso e guarda dos administradores ou gestores; Examinar e avaliar as transferncias e a aplicao dos recursos oramentrios e financeiros das unidades da administrao direta e entidades supervisionadas; e Verificar e avaliar os sistemas de informaes e a utilizao dos recursos computacionais das unidades da administrao direta e entidades supervisionadas.

Objetivos Operacionais da Auditoria Governamental

Examinar a regularidade e avaliar a eficincia da gesto administrativa e dos resultados alcanados. Apresentar subsdios para o aperfeioamento dos procedimentos administrativos e controles internos das unidades da administrao direta e entidades supervisionadas.

Constituem objeto do exame de auditoria: Os sistemas administrativo e operacional de controle interno utilizados na gesto oramentria, financeira e patrimonial; A execuo dos planos, programas, projetos e atividades que envolvam recursos pblicos; aplicao dos recursos transferidos pelo Tesouro Nacional a entidades pblicas ou privadas; Os contratos firmados por gestores pblicos com entidades privadas para prestao de servios, execuo de obras e fornecimento de materiais; Os processos de licitao, sua dispensa ou inexigibilidade;

Os instrumentos e sistemas de guarda e conservao dos bens e do patrimnio sob responsabilidade das unidades da administrao direta e entidades supervisionadas; Os atos administrativos que resultem direitos e obrigaes para o Poder Pblico, em especial os relacionados com a contratao de emprstimos internos ou externos e com a concesso de avais; A arrecadao e a restituio de receitas de tributos federais; Os sistemas eletrnicos de processamento de dados, suas entradas (inputs) e informaes de sada (outputs), objetivando constatar:

1. Segurana fsica do ambiente e das instalaes do Centro de processamento de Dados (CPD); 2. Segurana lgica e a confidencialidade nos sistemas (SOFTWARE) desenvolvidos em computadores de diversos portes; 3. Eficcia dos servios prestados pela rea de informtica; 4. Eficincia na utilizao dos diversos computadores (HARDWARE) existentes na entidade; 5. Verificao do cumprimento da legislao pertinente.

ABRANGNCIA DE ATUAO
A abrangncia de atuao da auditoria inclui as atividades de gesto das unidades da

administrao direta, entidades supervisionadas, programas de trabalho, recursos e sistemas de controles administrativo, operacional e contbil. Esto sujeitos auditoria: Pessoas, nos diferentes nveis de responsabilidade;

Mediante tomada de contas: Os ordenadores de despesas das unidades da administrao direta; Aqueles que arrecadam, gerem ou guardam dinheiros, valores e bens da Unio, ou que por eles respondam; Aqueles que, estipendiados ou no pelos cofres pblicos, e que, por ao ou omisso, derem causa a perda, subtrao, extravio ou estrago de valores, bens e materiais da Unio pelos quais sejam responsveis.

Mediante prestao de contas: Os dirigentes das entidades supervisionadas da administrao indireta; Os responsveis por entidades ou organizaes, de direito pblico ou privado, que se utilizem de contribuies para fins sociais, recebam subvenes ou transferncias conta do Tesouro. Unidades da administrao direta; Entidades supervisionadas da administrao indireta: Autarquias; Empresas pblicas; Sociedades de economia mista; Fundaes pblicas; Servios sociais autnomos; Conselhos federais de fiscalizao das profisses liberais; Fundos especiais e fundos setoriais de investimentos; Empresas subsidirias, controladas, coligadas ou quaisquer outras de cujo capital o poder pblico tenha o controle direto ou indireto; Empresas supranacionais de cujo capital social a Unio participe de forma direta ou indireta, nos termos de seus tratados constitutivos, inclusive em virtude de incorporao ao patrimnio pblico.

Recursos Todos os recursos originrios da lei oramentria anual, de crditos adicionais, de operaes de crdito da Unio, assim como as receitas prprias e as aplicaes da administrao federal direta ou indireta, inclusive fundos especiais.

FORMAS DE AUDITORIA GOVERNAMENTAL

Diretas - quando realizadas com a utilizao de Analistas de Finanas e Controle - Auditor, com atribuio de auditoria, em exerccio nos rgos seccionais, regionais ou setoriais do sistema. Integradas - quando realizadas por mais de uma unidade de auditoria do Sistema de Controle Interno - SCI. Compartilhadas - quando realizadas com a utilizao de auditores de uma entidade para, em conjunto com Auditor do rgo seccional, regional ou setorial, sob a coordenao do rgo seccional, desenvolverem trabalhos especficos na prpria entidade auditada ou numa terceira. Subsidirias - quando realizadas pelas respectivas unidades de auditoria interna das entidades em exame, sob a orientao do rgo seccional, regional ou setorial do Sistema. Indiretas - quando realizadas por firmas ou empresas privadas de auditoria, contratadas em carter supletivo, devido a situaes excepcionais, para, sob a superviso do rgo seccional, regional ou setorial do Sistema, efetuarem trabalhos em entidades ou projetos.

TIPOS DE AUDITORIA GOVERNAMENTAL

Auditoria de Gesto Objetiva emitir opinio com vistas a certificar a regularidade das contas, verificar a execuo de contratos, convnios, acordos ou ajustes, a probidade na aplicao dos dinheiros pblicos e na guarda ou administrao de valores e outros bens da Unio ou a ela confiados, compreendendo, entre outros, os seguintes aspectos: Exame das peas que instruem os processos de tomada ou prestao de contas; Exame da documentao comprobatria dos atos e fatos administrativos; Verificao da existncia fsica de bens e outros valores; Verificao da eficincia dos sistemas de controles administrativo e contbil; e Verificao do cumprimento da legislao pertinente.

Auditoria de Programas Objetiva acompanhar, examinar e avaliar a execuo de programas e projetos governamentais especficos, bem como a aplicao de recursos descentralizados, compreendendo, entre outros, os seguintes aspectos: Anlise da realizao fsico-financeira em face dos objetivos e metas estabelecidos; Anlise dos demonstrativos e dos relatrios de acompanhamento produzidos com vistas avaliao dos resultados alcanados e a eficincia gerencial; Verificao da documentao instrutiva e comprobatria, quanto propriedade dos gastos realizados; e Anlise da adequao dos instrumentos de gesto - contratos, convnios, acordos, ajustes e outros congneres - para consecuo dos planos, programas, projetos e

atividades desenvolvidas pelo gestor, inclusive quanto legalidade e diretrizes estabelecidas. Auditoria Operacional Atua nas reas inter-relacionadas do rgo/entidade, avaliando a eficcia dos seus resultados em relao aos recursos materiais, humanos e tecnolgicos disponveis, bem como a economicidade e eficincia dos controles internos existentes para a gesto dos recursos pblicos. Sua filosofia de abordagem dos fatos de apoio, pela avaliao do atendimento s diretrizes e normas, bem como pela apresentao de sugestes para seu aprimoramento. Auditoria Contbil a tcnica que, utilizada no exame dos registros e documentos e na coleta de informaes e confirmaes, mediante procedimentos especficos, pertinentes ao controle do patrimnio de um rgo ou entidade, objetiva obter elementos comprobatrios suficientes que permitam opinar se os registros contbeis foram efetuados de acordo com os princpios fundamentais de contabilidade e se as demonstraes deles originrias refletem, adequadamente, a situao econmico-financeira do patrimnio, os resultados do perodo administrativo examinado e as demais situaes nelas demonstradas. Auditoria de Sistema Objetiva assegurar a adequao, privacidade dos dados e informaes oriundas dos sistemas eletrnicos de processamento de dados, observando as diretrizes estabelecidas e a legislao especfica. Auditoria Especial Objetiva o exame de fatos ou situaes consideradas relevantes, de natureza incomum ou extraordinria, sendo realizadas para atender determinao do Presidente da Repblica, Ministros de Estado ou por solicitao de outras autoridades.

NORMAS RELATIVAS PESSOA DO AUDITOR

1. INDEPENDNCIA - o Auditor no exerccio da atividade de auditoria deve manter uma atitude de independncia que assegure a imparcialidade de seu julgamento, nas fases de planejamento, execuo e emisso de seu parecer, bem assim nos demais aspectos relacionados com sua atividade profissional.

2.

SOBERANIA - durante o desenvolvimento do seu trabalho, o Auditor dever possuir o domnio do julgamento profissional, pautando-se, exclusiva e livremente a seu critrio, no planejamento dos seus exames, na seleo e aplicao de procedimentos tcnicos e testes de auditoria, na definio de suas concluses e na elaborao de seus relatrios e pareceres.

3.

IMPARCIALIDADE - durante seu trabalho, o Auditor est obrigado a abster-se de intervir nos casos onde h conflito de interesses que possam influenciar a absoluta imparcialidade do seu julgamento.

4.

OBJETIVIDADE - na execuo de suas atividades, o Auditor se apoiar em fatos e evidncias que permitam o convencimento razovel da realidade ou a veracidade dos fatos, documentos ou situaes examinadas, permitindo a emisso de opinio em bases consistentes.

5.

CONHECIMENTO TCNICO E CAPACIDADE PROFISSIONAL - o Auditor no exerccio das atividades de auditoria deve possuir um conjunto de conhecimentos tcnicos, experincia e capacidade para as tarefas que executa; conhecimentos contbeis, econmicos e financeiros; e de outras disciplinas para o adequado cumprimento do objetivo da auditoria. Dever, ainda, ter habilidade no trato com as pessoas e comunicar-se de maneira eficaz.

6.

CONHECIMENTO TCNICO - em face da complexidade e magnitude dos objetivos da administrao pblica federal, o Auditor necessita possuir conhecimentos tcnicos das diversas reas relacionadas com as atividades auditadas, de tal forma que o permitam comprovar a legalidade e legitimidade dos atos de gesto e avaliar a economicidade, eficincia e eficcia alcanadas no desempenho dos objetivos do rgo ou entidade sob exame.

Conceito de efetividade, eficincia e eficcia segundo Sandra Maria C. Back:

ECONOMICIDADE: operacionalidade ao mnimo custo possvel. Administrao correta dos bens, boa distribuio do tempo, economia de trabalho, tempo e dinheiro, etc., reduo dos gastos num oramento. Em resumo, a administrao prtica e sistemtica das operaes de uma entidade, projeto ou empresa pblica, assegurando custos operacionais mnimos ao realizar as funes que lhe so atribudas. EFICINCIA: rendimento efetivo sem desperdcio desnecessrio. A consecuo das metas e outros objetivos constantes de programas de maneira sistemtica, contribuindo para minimizar os custos operacionais, sem diminuir o nvel, qualidade e oportunidade dos servios a serem oferecidos pela entidade, projeto ou empresa pblica. EFICCIA: considera-se eficaz a administrao, plano projeto ou entidade que, na consecuo de seus objetivos, consegue os efeitos necessrios, ou seja, atinge as metas a que se props.

CAPACIDADE PROFISSIONAL A capacidade profissional adquirida pela aplicao prtica dos conhecimentos tcnicos. O somatrio de experincias obtidas entre diversas situaes contribuem para o amadurecimento do julgamento profissional, possibilitando o discernimento entre situaes gerais e particulares. ATUALIZAO DOS CONHECIMENTOS TCNICOS - o auditor governamental deve manter sua competncia tcnica, atualizando-se quanto ao avano de normas, procedimentos e tcnicas aplicveis auditoria.

CAUTELA E ZELO PROFISSIONAL No desempenho de suas funes, na elaborao do relatrio e emisso de sua opinio, o auditor governamental necessita agir com a devida precauo e zelo profissional, devendo acatar as normas de tica profissional, o bom senso em seus atos e recomendaes, o cumprimento das normas gerais de auditoria governamental e o adequado emprego dos procedimentos de auditoria de aplicao geral ou especfica.

1.

CAUTELA PROFISSIONAL - no desenvolvimento do seu trabalho, o auditor governamental deve manter atitude prudente, com vistas a estabelecer uma adequada extenso dos seus exames, bem como aplicar metodologia apropriada natureza e complexidade de cada exame.

2.

ZELO PROFISSIONAL - o auditor governamental, no desempenho de suas atividades, dever atuar com habilidade, precauo e esmero de modo a reduzir ao mnimo possvel a margem de erro.

3.

COMPORTAMENTO TICO - no desenvolvimento de seu trabalho, o auditor governamental, independentemente de sua formao profissional, deve ter sempre presente que, como servidor pblico, se obriga a proteger os interesses da sociedade, respeitar as normas de conduta que regem os servidores pblicos, no podendo valer-se da funo em benefcio prprio ou de terceiros. Ficando, ainda, obrigado a guardar confidencialidade das informaes obtidas, no devendo revel-las a terceiros, sem autorizao especfica, salvo se houver obrigao legal ou profissional de assim proceder.

Exame das peas que instruem os processos de tomada ou prestao de contas;

Exame da documentao comprobatria dos atos e fatos administrativos;

Verificao da existncia fsica de bens e outros valores;

Verificao da eficincia dos sistemas de controles administrativo e contbil; e

Verificao do cumprimento da legislao pertinente.

NORMAS RELATIVAS EXECUO DO TRABALHO

O auditor governamental, no exerccio de suas funes, ter livre acesso a todas as dependncias do rgo ou entidade auditada, assim como a documentos, valores e livros considerados indispensveis ao cumprimento de suas atribuies, no lhe podendo ser sonegado, sob qualquer pretexto, nenhum processo, documento ou informao. Quando houver limitao da ao do auditor, o fato dever ser comunicado, de imediato, por escrito, ao dirigente da unidade/entidade auditada, solicitando as providncias necessrias. 1. PLANEJAMENTO DOS TRABALHOS - o trabalho de auditoria deve ser adequadamente planejado, de forma a prever a natureza, a extenso e a profundidade dos procedimentos que nele sero empregados, bem como a oportunidade de sua aplicao.

1.

EXAME PRELIMINAR - com o objetivo de obter os elementos necessrios ao planejamento dos trabalhos de auditoria, o auditor governamental deve realizar exames preliminares a

respeito da natureza e caractersticas das reas, operaes, programas e dos recursos a serem auditados. Para tanto, deve considerar a legislao aplicvel, normas e instrues vigentes, bem como os resultados das ltimas auditorias realizadas e diligncias pendentes ou no de atendimento.

2.

ELABORAO DO PROGRAMA DE TRABALHO - o resultado dos exames preliminares dar suporte ao programa formal de trabalho. A elaborao de um adequado programa de trabalho de auditoria exige: a determinao precisa dos objetivos do exame, ou seja, a identificao completa sobre o que se deseja obter com a auditoria; a identificao do universo a ser examinado; a definio e o alcance dos procedimentos a serem utilizados; o estabelecimento das tcnicas apropriadas; a quantificao homem/hora necessria execuo dos trabalhos; e referncia quanto ao uso de material e/ou documentos de exames prvios ou outras instrues especficas.

3.

AVALIAO DOS CONTROLES INTERNOS - o auditor governamental deve efetuar um adequado exame com vistas avaliao da capacidade e efetividade dos sistemas de controles internos - contbil, administrativo e operacional - das unidades da administrao direta e entidades supervisionadas.

1.

CAPACIDADE DOS SISTEMAS DE CONTROLE - devem ser avaliados os procedimentos, polticas e registros que compem os controles, com o objetivo de constatar se estes proporcionam razovel segurana de que as atividades e operaes se realizam, de forma a possibilitar o atingimento das metas, em termos satisfatrios de economia, eficincia e eficcia.

2.

EFETIVIDADE - necessria a realizao de um exame das operaes que se processam nos sistemas de controle, com o propsito de verificar se os procedimentos, polticas, mecanismos, registros etc, que os integram, funcionam de acordo com o previsto e se os objetivos de controle esto sendo atendidos, de forma permanente, sem desvios.

3.

EXAME DOS OBJETIVOS DE CONTROLE - considerando-se que os rgos/entidades adotam sistemas de controle que compreendem um plano de organizao e de todos os mtodos e procedimentos, de forma ordenada, para: proteger seus recursos; obter informaes oportunas e confiveis; e promover a eficincia operacional, assegurar a observncia das leis, normas e polticas vigentes, com o intuito de alcanar o cumprimento das metas e objetivos estabelecidos, o auditor governamental dever:

a.

certificar-se da existncia e propriedade dos procedimentos e mecanismos de salvaguarda dos recursos humanos, financeiros e materiais, assim como do devido uso e funcionamento dos mesmos;

b.

constatar se os sistemas de registros incluem a totalidade das operaes realizadas e se os mtodos e procedimentos utilizados permitem confiar se as informaes financeira e operacional oriundas daqueles, refletem, adequadamente, a boa e regular utilizao dos recursos, bem como o cumprimento das metas e dos objetivos dos programas;

c.

certificar-se da existncia e idoneidade dos critrios, para identificar, classificar e mensurar dados relevantes das operaes, verificando, igualmente, se esto sendo adotados parmetros adequados para avaliao da efetividade, eficincia, eficcia e economicidade dessas operaes; e,

d.

comprovar se os procedimentos estabelecidos asseguram, razoavelmente, o cumprimento das diretrizes governamentais, das leis, regulamentos, normas e outras disposies de observncia obrigatria.

4.

PREVENO DE IMPROPRIEDADES E IRREGULARIDADES - os sistemas de controle institudos em um rgo/entidade devem conter procedimentos, mecanismos e diretrizes que prevejam ou minimizem o percentual de impropriedades ou irregularidades. Um bom sistema de controle reduz a probabilidade de ocorrerem tais impropriedades ou irregularidades, ainda que no possa evit-las totalmente.

5.

SUPERVISO DOS TRABALHOS DE AUDITORIA - todo trabalho de auditoria, desde seu planejamento at a emisso do parecer e o consequente acompanhamento dos resultados, deve ser supervisionado.

1.

RESPONSABILIDADE DE QUEM DIRIGE A FUNO - o titular do rgo de auditoria do sistema de controle interno no pode supervisionar, pessoalmente, todas as atividades que envolvem a execuo das auditorias. Logo, indispensvel que delegue parte dessas tarefas a supervisores, devendo para isso, estabelecer mecanismos e procedimentos adequados para avaliar a atuao destes supervisores, assegurando-se de que estes possuam conhecimentos tcnicos e capacidade profissional suficientes ao adequado cumprimento das atribuies que lhes so conferidas.

2.

SUPERVISO DAS EQUIPES DE TRABALHO - os Auditor com atribuies de superviso, com maior experincia, conhecimentos tcnicos e capacidade profissional devero instruir e dirigir, adequadamente, seus subordinados, no que tange execuo dos trabalhos e ao cumprimento dos programas de auditoria, devendo, ainda, contribuir para o desenvolvimento dos seus conhecimentos e capacidade profissional. Para maior compreenso dos objetivos, alcance, enfoques, procedimentos e tcnicas a serem aplicadas por parte da equipe, torna-se indispensvel que os supervisores promovam a participao dos componentes das equipes na elaborao do programa de trabalho.

3.

INTENSIDADE DE SUPERVISO - o grau de intensidade da superviso exercida sobre a equipe est diretamente relacionada aos seguintes fatores: conhecimento e capacidade profissional dos membros da equipe; o grau de dificuldade previsvel dos trabalhos; e alcance de provveis impropriedades ou irregularidades a detectar no rgo/entidade auditada. No entanto, dever ser evitado o cerceamento da liberdade e flexibilidade necessrias aos componentes da equipe, de tal forma que o pessoal possa alcanar seu prprio desenvolvimento profissional. As evidncias da superviso exercida devero ficar registradas nos prprios papis de trabalho.

4.

REAS E ENFOQUES DA SUPERVISO - a superviso deve abranger a verificao:

a.

do correto planejamento dos trabalhos;

b.

da aplicao de procedimentos e tcnicas para o atingimento das metas/objetivos previstos para a execuo dos trabalhos, de acordo com o programa de auditoria e seus ajustamentos porventura ocorridos;

c.

da adequada formulao dos papis de trabalho;

d.

da necessria consistncia das observaes e concluses;

e.

da fiel observncia dos objetivos de auditoria;

f.

dos requisitos de qualidade dos pareceres de auditoria, compreendendo: preciso, clareza e objetividade; e

g.

do cumprimento das normas de auditoria procedimentos de auditoria de aplicao geral.

governamental

dos

2.

OBTENO DE EVIDNCIAS - em atendimento aos objetivos da atividade de auditoria, o Auditor dever realizar, na extenso julgada necessria, os testes ou provas adequados nas circunstncias, para obter evidncias qualitativamente aceitveis que fundamentem, de forma objetiva, suas recomendaes e concluses.

1.

FINALIDADE DA EVIDNCIA - consiste na obteno suficiente de elementos para sustentar a emisso de seu parecer, que possam permitir ao Auditor chegar a um grau razovel de convencimento da realidade dos fatos e situaes observados, da veracidade da documentao examinada, da consistncia da contabilizao dos fatos e fidedignidade das informaes e registros gerenciais para fundamentar, solidamente, sua opinio. A validade do seu julgamento depende diretamente da qualidade das evidncias.

2.

QUALIDADE DA EVIDNCIA - considera-se que a evidncia de qualidade satisfatria quando rene as caractersticas de suficincia, competncia e pertinncia.

1.

SUFICINCIA - quando, mediante a aplicao de testes que resultem na obteno de uma ou vrias provas, o Auditor levado a um grau razovel de convencimento

a respeito da realidade ou veracidade dos fatos examinados.

2.

ADEQUAO - entende-se como tal, quando os testes ou exames realizados so apropriados natureza e caractersticas dos fatos examinados.

1.

PERTINNCIA - a evidncia pertinente quando h coerncia com as observaes, concluses e recomendaes da auditoria.

2.

CRITRIOS PARA OBTENO DA EVIDNCIA - na obteno da evidncia, o Auditor se guiar pelos critrios de importncia relativa e de nveis de riscos provveis. A importncia relativa refere-se ao significado da evidncia no conjunto de informaes; os nveis de riscos provveis, s probabilidades de erro na obteno e comprovao da evidncia.

3.

IMPROPRIEDADES E IRREGULARIDADES - o Auditor, no decorrer de qualquer auditoria, dever prestar especial ateno quelas transaes ou situaes que denotem indcios de irregularidades, ainda quando no sejam objeto do seu escopo inicial; e, quando sejam obtidas evidncias das mesmas, dever ser dado o devido destaque em seu parecer, com vistas adoo de providncias corretivas pertinentes.

DETECO - no obstante no ser o objetivo primeiro da auditoria a busca de impropriedades ou de irregularidades, no decorrer dos exames, o Auditor dever estar consciente da probabilidade de risco de tais ocorrncias, atentando: para as fragilidades dos controles internos; para riscos potenciais a que esto sujeitos os recursos utilizados; s peculiaridades/caractersticas de como se desenvolvem as operaes; para a atitude do pessoal ante os controles existentes, assim como comportamentos indevidos.

O adequado conhecimento da natureza e peculiaridade das operaes permitem ao Auditor a identificao de indicadores de irregularidades. Os indicadores podem surgir: como conseqncia dos controles estabelecidos; pelo resultados do trabalhos efetuados pelos prprios auditores; ou por outras fontes de informaes.

Quando se manifestam tais indicadores, os Auditor esto obrigados a ampliar o alcance dos procedimentos necessrios, a fim de evidenciar, nestes casos, a existncia de irregularidades.

A aplicao dos procedimentos de auditoria no garante, a deteco de toda impropriedade ou irregularidade; portanto, a manifestao posterior de uma situao imprpria ou irregular ocorrida no perodo submetido a exame no significa que o trabalho efetuado pelo Auditor tenha sido inadequado, sempre e quando possa demonstrar que o efetuou de acordo com o estabelecido pelas Normas de Auditoria do Sistema de Controle Interno.

APURAO - a apurao de impropriedades e irregularidades exige do auditor governamental extrema prudncia e profissionalismo, a fim de alcanar com efetividade os objetivos propostos para a apurao.

No exerccio de suas atividades, o Auditor, ao verificar a ocorrncia de irregularidades, dever, de imediato, levar o assunto, por escrito, ao conhecimento do dirigente da unidade/entidade auditada, solicitando os esclarecimentos e justificativas pertinentes.

NORMAS RELATIVAS OPINIO DO AUDITOR

1. 2. No mbito do servio pblico, a opinio do Auditor, com atribuio de auditoria, dever ser expressa atravs de Relatrio e/ou Certificado de auditoria. Certificado de auditoria ser emitido quando o auditor verificar e certificar as contas dos responsveis pela aplicao, utilizao ou guarda de bens e valores pblicos, e de todo aquele que der causa perda, subtrao ou estrago de valores, bens e materiais de propriedade ou responsabilidade da Unio. Tipos de Certificado 1. Certificado Pleno - ser emitido quando o Auditor formar a opinio de que na gesto dos recursos pblicos foram adequadamente observados os princpios da legalidade, legitimidade e economicidade. 2. Certificado Restritivo - ser emitido quando o Auditor constatar falhas, omisses ou impropriedades de natureza formal no cumprimento das normas e diretrizes governamentais, quanto legalidade, legitimidade e economicidade e que, pela sua irrelevncia ou imaterialidade, no caracterizar irregularidade de atuao dos agentes responsveis. 3. Certificado de Irregularidade - ser emitido quando o Auditor verificar a no observncia da aplicao dos princpios de legalidade, legitimidade e economicidade, constatando a existncia de desfalque, alcance, desvio de bens ou outra irregularidade de que resulte prejuzo quantificvel, para a Fazenda Nacional e/ou comprometam, substancialmente, as demonstraes financeiras e a respectiva gesto dos agentes responsveis, no perodo ou exerccio examinado. 4. O Certificado de auditoria, observados os modelos anexos presente Instruo, requer o atendimento dos seguintes requisitos:

3.

1. 2.

Indicar nmero do processo e exerccio examinado; Mencionar, no pargrafo inicial, o escopo do trabalho, em funo do tipo de auditoria governamental realizada, unidade gestora ou entidade supervisionada, titular, funo e nmero do CPF;

3.

Citar, no pargrafo intermedirio, as impropriedades ou irregularidades que:

a.

afetem a gesto examinada;

b.

comprometam a economicidade, legalidade e legitimidade da gesto;

c.

caracterizem a inobservncia de normas legais e regulamentares; e

d.

resultem ou no em prejuzo Fazenda Nacional.

5.

observando o que contiver no pargrafo intermedirio, concluir, no pargrafo final, emitindo opinio quanto regularidade (ou no) da

gesto examinada;

6.

conter data do Certificado correspondente ao dia da concluso do trabalho na unidade gestora ou entidade supervisionada; e

7.

conter assinatura do Auditor, no caso de auditoria contbil, o nmero do seu registro no Conselho Regional de Contabilidade.

Quando o Auditor no obtiver elementos comprobatrios suficientes e adequados, de tal modo que o impea de formar opinio quanto regularidade da gesto, a opinio decorrente dos exames fica sobrestada, por prazo previamente fixado para o cumprimento de diligncia pelo auditado, o que, mediante novos exames, o Auditor emitir o competente Certificado.

0. Neste caso, quando sobrestado o exame, dever o rgo setorial de controle interno dar cincia da ocorrncia ao Tribunal de Contas da Unio.

1. Na hiptese da ocorrncia de eventos ou transaes subsequentes, que, pela sua relevncia, possam influir substancialmente na posio financeira e patrimonial da entidade, indispensvel que esses fatos sejam considerados em seu Certificado.

2.

Definio do Certificado a ser emitido.

O Auditor dever usar de toda acuidade e prudncia no momento de definir o tipo de Certificado que emitir como resultado dos seus exames.

Dever levar em conta principalmente, que determinados achados de auditoria relacionadas com falhas, omisses e impropriedades encontradas, podem significar, ao mesmo tempo, situaes simplesmente imprprias (quando caber a emisso de Certificado Restritivo) ou at mesmo irregular. Tudo depender do acurado exame de todas as circunstncias envolvidas na situao em julgamento, quando o Auditor ter de avaliar, em conjunto, fatores tais como: frequncia da incidncia ou da reincidncia do achado; descumprimento a recomendaes de auditorias anteriores; evidncia da inteno, ou no; efetivo prejuzo Fazenda Nacional; e outros fatores que possam contribuir para a adequada definio do tipo de Certificado a ser emitido.

NORMAS RELATIVAS AO RELATRIO DE AUDITORIA

1. Para cada auditoria realizada, o Auditor governamental dever elaborar relatrio que refletir os resultados dos exames efetuados, de acordo com a forma ou tipo de auditoria.

2.

As informaes que proporcionem a abordagem da auditoria, quanto aos atos de gesto, fatos ou situaes observados, devem reunir principalmente os seguintes atributos de qualidade:

1.

Conciso - usar linguagem clara e concisa de forma que seja fcil o seu entendimento por todos, sem necessidade de explicaes adicionais por parte de quem o elaborou;

2.

Objetividade - deve conter mensagem clara e direta, a fim de que o leitor entenda facilmente o que se pretendeu transmitir;

3.

Convico - relatar de tal modo que as evidncias conduzam a qualquer pessoa prudente s mesmas concluses a que chegou o auditor;

4.

Clareza - assegurar-se de que a estrutura do relatrio e a terminologia empregada permitam que as informaes reveladas possam ser entendidas por quaisquer pessoas, ainda que no versadas na matria;

5.

Integridade - devem ser includos no relatrio todos os fatos relevantes observados, sem nenhuma omisso, proporcionando uma viso objetiva das impropriedades/irregularidades apontadas, recomendaes efetuadas e concluso;

6.

Coerncia - assegurar-se de que os resultados da auditoria correspondam aos objetivos determinados;

7.

Oportunidade - os relatrios devem ser emitidos tempestivamente, a fim de que os assuntos neles abordados possam ser objeto de oportunas providncias;

8.

Apresentao - o auditor governamental deve cuidar para que os assuntos sejam apresentados numa sequencia lgica, segundos os objetivos do trabalho, de forma correta, isto , em uma linguagem perfeita, isenta de erros ou rasuras que possam prejudicar o correto entendimento; e

9.

Conclusivo - o relatrio deve permitir a formao de opinio sobre as atividades realizadas.

10. Os relatrios de auditoria devem seguir os padres usualmente adotados em auditoria governamental, admitindo-se, em determinadas circunstncias, as adaptaes necessrias atravs das quais o Auditor possa se expressar de forma a no prejudicar a interpretao e a avaliao dos resultados dos trabalhos.

11. Na emisso dos relatrios de auditorias realizadas com base no processo de Tomada e Prestao de Contas das unidades gestoras e entidades supervisionadas, necessrio que se atenda aos seguintes requisitos:

1.

identificar o nmero do processo, perodo examinado e a unidade gestora ou entidade supervisionada;

2.

indicar as normas que instruam o processo de Tomada ou Prestao de Contas;

3.

identificar o local em que foi realizado o trabalho de auditoria;

4.

definir o objetivo da auditoria e identificar examinadas, no caso de auditoria contbil;

as

demonstraes

financeiras

5.

declarar que o exame foi efetuado por amostragem, na extenso julgada necessria e de acordo com as normas de auditoria aplicveis ao Servio Pblico;

6.

comentar sobre a extenso dos trabalhos;

7.

comentar sobre os controles internos, evidenciando, se for o caso, as deficincias e ineficcias dos sistemas;

1.

relatar sobre o cumprimento, ou no, das diretrizes governamentais e normas legais vigentes;

2.

comentar sobre a eficincia e eficcia na gesto dos recursos, observando os planos, metas e oramentos, bem assim a legalidade, legitimidade e oportunidade na realizao das despesas;

1.

apresentar, caso seja necessrio, recomendaes visando

correo das falhas verificadas durante o exame;

2.

comentar sobre a implementao das recomendaes relatrios de auditoria anteriores e/ou diligncias do TCU; e

de

3.

concluir, opinando sobre a regularidade ou irregularidade da gesto dos recursos utilizados pelos responsveis pela unidade gestora ou entidades supervisionadas.

4.

Quando o trabalho do auditor governamental referir-se a exame de aplicao de recursos originrios de contratos firmados com organismos internacionais de crdito, o relatrio de auditoria dever conter, dentre outros, os seguintes requisitos:

3.

No que concerne auditoria em projetos co-financiados pelo Banco Mundial BIRD:

1.

opinio do auditor sobre as contas do projeto;

2.

opinio sobre o cumprimento de clusulas contratuais, de leis e regulamentos;

3.

opinio sobre os "Statement of Expenditures - SOE" (demonstrativos dos certificados de despesas);

4.

opinio sobre a Conta Especial mantida no Banco Central do Brasil; e

5.

Carta Gerencial direo executiva do projeto ou entidade contendo:

a.

levantamento e avaliao dos controles internos, quando ento o auditor apresentar suas observaes;

b.

comentrios sobre aspectos financeiros especficos, abordando:

compatibilidade entre os desembolsos previstos ou orados, do Banco cofinanciador e da Contrapartida Nacional, com os recursos realizados at o

perodo auditado;

compatibilidade entre os desembolsos efetuados no perodo examinado, em confronto com os extratos fornecidos pelo Banco co-financiador; e

compatibilidade entre os recursos utilizados, do Banco co-financiador e da Contrapartida Nacional, com os montantes apresentados nos relatrios de progresso encaminhados periodicamente ao primeiro.

c.

comentrios sobre a implementao das recomendaes de auditorias anteriores;

d.

recomendaes, como resultado dos exames de auditoria efetuados.

BID:

No que tange auditoria em projetos co-financiados pelo Banco Interamericano de Desenvolvimento -

opinio do auditor sobre as contas do projeto;

opinio sobre o cumprimento de clusulas contratuais e informaes financeiras complementares, quando couber;

Carta Gerencial, na forma do subitem 4.5.1.5.

Nos demais tipos e formas de auditoria, o relatrio ser elaborado de acordo com os objetivos e caractersticas de cada trabalho realizado.

Quando o auditor no puder opinar, conclusivamente, sobre o estado das contas, em virtude de a entidade auditada no ter apresentado ou no possuir registros contbeis e demonstraes financeiras compatveis ou em razo da ocorrncia de outros fatores determinantes, ser emitido circunstanciado relatrio abordando objetivamente as razes impeditivas.

O chefe da unidade de auditoria dever estabelecer e manter programa de superviso e reviso dos trabalhos, a fim de aperfeioar e assegurar a qualidade dos relatrios de auditoria.

O chefe de unidade de auditoria deve certificar-se de que foram tomadas providncias e alcanados os

resultados esperados a respeito das recomendaes formuladas pelos auditores.

CONTROLES INTERNOS