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MTODO DE COMPRA NIF B-7 Las adquisiciones de negocios deben reconocerse mediante el mtodo de compra, el cual requiere en todos

los casos: evaluar que lo adquirido califique como negocio, identificar al adquirente, determinar la fecha de adquisicin, valuar en el reconocimiento inicial los activos identificables adquiridos, los pasivos asumidos, as como la participacin no controladora en la adquirida, valuar la contraprestacin, y reconocer un crdito mercantil adquirido o ganancia en compra, en los trminos de esta NIF. Evaluacin si lo adquirido califica como negocio La naturaleza de los elementos de un negocio vara de un negocio a otro, sin que se puedan especificar lineamientos al respecto. Sin embargo, se presume que al existir un crdito mercantil en un conjunto de actividades y activos netos, existe un negocio. Consecuentemente, si un conjunto de activos netos y actividades puede ser manejado como un negocio por participantes en el mercado, se considera que estas actividades y activos netos son un negocio, aun cuando no hubieran sido operados como tal por el vendedor. Identificacin del adquirente Indicadores a considerar En toda adquisicin de negocios debe identificarse la entidad adquirente, la cual es la que obtiene el control de la adquirida. En ocasiones puede no ser claro a primera vista quien es el adquirente. Normalmente es quien paga la contraprestacin entregando efectivo, emitiendo capital o incurriendo en pasivos Puede darse el caso de que se constituya una nueva entidad que emita capital que es canjeado contra el capital de las entidades que se unen. En este caso, debe evaluarse cual es la entidad adquirente dentro de stas. Para ello, deben tomarse en cuenta los siguientes indicadores hasta que sea evidente quien es el adquirente: a) el adquirente sera aquella entidad o grupo que retiene la mayora de los derechos de voto del capital, b) en el caso de no tener mayora, quien tenga una participacin dominante, ya sea individualmente o como grupo, c) se considera que quien tiene derecho a nombrar a la mayora del consejo es generalmente el adquirente, d) otro indicador es quien mantiene el poder de nombrar a la direccin general o a los ejecutivos dominantes, o

e) quien recibe una menor proporcin de las acciones de una nueva entidad en proporcin a los activos netos aportados, pues se considera que pag una prima. Adquisicin inversa Una adquisicin inversa ocurre cuando la entidad adquirida emite acciones que son entregadas a los accionistas de la entidad adquirente, quienes pasan a tomar control de la entidad que emiti las acciones. En una adquisicin inversa, el valor razonable de la contraprestacin se determina por el valor razonable del nmero de acciones que la adquirente hubiera emitido, para dejar a la participacin no controladora con la proporcin de acciones que tiene de la nueva entidad. Aun cuando los estados financieros a la fecha de compra de la entidad que queda como controladora mostraran el nombre de la entidad legal que emiti las acciones, estos estados financieros deben ser una continuacin de los de la adquirente. Dichos estados incorporan los activos netos de la entidad que emiti las acciones y el capital total es realmente el de la adquirente, que muestra el monto de la contraprestacin emitida determinada conforme al prrafo anterior y el capital social se ajusta al legal de la entidad adquirida. Determinacin de la fecha de adquisicin La fecha de adquisicin es aqulla en la que el control de la entidad adquirida se transfiere a la entidad adquirente sin restricciones, excepto por aqullas establecidas para proteger a los accionistas u otros dueos de la entidad adquirida. Valuacin en el reconocimiento inicial de activos netos adquiridos Los activos y pasivos que deben reconocerse son aqullos que tienen la caracterstica de activos o de pasivos de acuerdo con la definicin contenida en el Marco Conceptual y en otras Normas de Informacin Financiera particulares. En ocasiones, algunos activos y pasivos no fueron reconocidos con anterioridad en el negocio adquirido, de acuerdo con alguna norma de informacin financiera, tal como ciertos activos intangibles cuya generacin interna no pudo reconocerse. No obstante, su reconocimiento procede en la fecha de adquisicin pues se considera que tales activos estn incluidos en el valor razonable de la transaccin. Igualmente, ciertos pasivos que estn parcialmente reconocidos en la adquirida, tal como el de beneficios a empleados que tienen partidas por amortizar, deben ajustarse a su valor razonable, eliminando dichas partidas. Valor de la contraprestacin l valor de la contraprestacin que se entrega a los dueos anteriores de la adquirida se integra por la suma de activos netos transferidos y pasivos asumidos y capital emitido por la adquirente a favor del vendedor para la adquisicin, todos ellos valuados a su valor razonable, excepto por las acciones emitidas para reemplazar pagos basados en acciones de la adquirida, los cuales

deben valuarse de acuerdo con lo indicado en la norma relativa a pagos basados en acciones. La contraprestacin puede incluir efectivo, otros activos, un negocio o subsidiaria, instrumentos de capital, as como contraprestaciones contingentes, que se tratan posteriormente. Reconocimiento del crdito mercantil En crdito mercantil debe reconocerse cuando la suma de la contraprestacin pagada en la adquisicin y la participacin de la no controladora, ambos valuados a su valor razonable, es mayor que el monto de los activos netos adquiridos, ambos valuados de acuerdo con lo sealado en esta NIF. Con el objeto de que el crdito mercantil del negocio adquirido se reconozca en su totalidad, se recomienda que se determine el monto de crdito mercantil que corresponde a la participacin no controladora. Esto puede hacerse comparando el valor de mercado que tengan las acciones de la entidad adquirida contra el monto de los activos netos a valor razonable, que proporcionalmente corresponden a la Participacin no controladora o extrapolando el monto de crdito mercantil que corresponde a la Participacin no controladora, en funcin del monto pagado por el adquirente. El efecto de cualquier prima de control que hubiera pagado el adquirente debe ser eliminado de la extrapolacin. Reconocimiento de una ganancia en compra En el caso anmalo de que la contraprestacin sea inferior al valor asignado a los activos identificables adquiridos y a los pasivos asumidos, debe revisarse la asignacin de los valores de estas partidas. En caso de que el efecto persista, debe considerarse que los activos netos adquiridos fueron valuados a un valor superior al de la contraprestacin. En este caso debe ajustarse el valor de los activos al valor de la contraprestacin en virtud de que corresponde al determinado para efectuar la transaccin entre dos partes independientes e interesadas. Por lo tanto debe ajustarse el valor de los activos netos adquiridos a un valor que sea igual a la suma de la contraprestacin y de la participacin no controladora valuada en proporcin a esta contraprestacin.