CONTROLE INTERNO EM EMPRESAS DE MDIO E PEQUENO PORTE: Importncia de sua implantao

CONTROLE INTERNO EM EMPRESAS DE MDIO E PEQUENO PORTE: Importncia de sua implantao

Leila de Almeida Coqueiro*

Tendo em vista os riscos em que as empresas ficam suscetveis no mundo dos negcios, aos escndalos de fraudes em grandes corporaes, existem tambm os riscos relacionados s questes operacionais. Onde a administrao de certa forma detm maiores controles sobre suas atividades e gesto. O presente artigo tem por finalidade demonstrar que as atividades da companhia, esto sujeitas a situaes adversas, ora previsveis, ora controlveis. E como as implantaes de sistemas de controles internos em seus fluxos operacionais, garantem uma margem de segurana capaz de evitar erros e fraudes que possam dar prejuzos futuros, e at mesmo detect-los antes da sua ocorrncia. A inteno de abrir precedentes da gama de controles que so viveis para as empresas, nas reas mais comuns em todas elas. E alertar da importncia dos controles internos no processo de gesto, independentemente do ramo, do porte e da complexidade das atividades das organizaes.

Palavras-chave: controle interno, administrao, gesto, erros e fraudes.

* Bacharel em Cincias Contbeis pela Faculdade Nossa Senhora Aparecida GO.

CONTROLE INTERNO EM EMPRESAS DE MDIO E PEQUENO PORTE: Importncia de sua implantao

1 Introduo Estamos sempre controlando nossas atividades, fazemos isso sem ao menos perceber. O simples ato de conferir o nosso extrato bancrio, verificando as transaes efetuadas pelo banco, seja com o nosso canhoto de cheque, seja com as tarifas debitadas, um sinal de controle. A falta de organizao, ocasionando transtornos a funcionrios e clientes, prejudica notavelmente o desempenho da empresa, causa impactos negativos tanto em termos de lucratividade quanto de imagem. Dentre esses, e uma gama de outros exemplos administrao da empresa tornou-se responsvel pela implantao de sistemas, que possam controlar suas atividades, evidenciar e proteger com segurana e fidelidade o seu patrimnio. Um dos meios eficientes para assegurar que a empresa tenha um desempenho satisfatrio, o uso contnuo dos sistemas de controles internos. Estes proporcionam segurana para a administrao na busca que seus objetivos e metas estabelecido sejam atingidos. So normas, procedimentos, mtodos, rotinas, manuais, enfim, uma gama de mecanismos, que so implantados para que os membros da organizao possam seguilos, e sem dvida alguma aprimor-los. A administrao visa a minimizao de erros, tanto propositais, ou no, de fraudes, falhas, conluio e o administrador o responsvel de prevenir e identificar qualquer ameaa. Ressalta-se que mesmo tendo a empresa um excelente sistema de controle interno, ainda assim suscetvel a falhas, tendo em vista que o ser humano passvel a erros, e principalmente por ser ele o executor, capaz de dribl-lo. E por mais que se verifique a confiabilidade desses controles, sempre haver uma brecha onde o ser humano ser capaz de descobrir, e no seguir o que foi determinado. Os controles internos funcionam como uma importante ferramenta no processo de gesto. Controles internos bem elaborados e executados facilitam o progresso da organizao, e as pessoas tm que ter conscincia da sua importncia continuidade das atividades da empresa. Estes procuram prevenir, corrigir falhas, evitar informaes distorcidas. uma forma de prevenir e resguardar, que no se esgota. Partindo da premissa de que no existe controle perfeito, sempre que se cria um mecanismo de controle ele deve ser acompanhado verificando a sua exatido: se o mais recomendvel; se merece aprimoramento; se est adequado realidade da empresa. Sendo a empresa um conjunto de atividades encadeadas, Schimidt, Santos e Arima (2006) cita: O controle interno um conjunto de controles interligados de maneira lgica, abrangendo toda as funes administrativas, ou seja, o planejamento, a execuo e o controle. Podendo os controles internos ser aplicados em todas as reas da empresa, abordaremos conceitos e aplicaes na estrutura organizacional de uma entidade, nas reas de tesouraria, contas a receber/vendas, contas a pagar/compras, estoques, folha de pagamento e imobilizado. Objetivando sempre transmitir a importncia da implantao dos controles internos, e o quo importante para demonstrar exatido nas demonstraes financeiras e os seus processos correlatos.

A metodologia do estudo foi baseada em pesquisa bibliogrfica de renomados autores especialistas do assunto, consultas de artigos publicados, na norma brasileira de contabilidade, peridicos e textos legais, abrangendo a leitura e interpretao dos mesmos. 2 Contextualizao da importncia do tema Ferramenta que agrega confiabilidade aos resultados gerados pelos fluxos de operaes, que possibilita apoio a tomada de deciso dos empresrios, os controles internos devem ser vivenciados por cada entidade, independentemente do seu segmento. Ele um instrumento que fornece uma segurana razovel para a administrao, no podendo ser visto como uma segurana absoluta. O Instituto Americano de Contadores Pblicos Certificados (AICPA American Institute of Certified Public Accountants) conceitua que: O controle Interno compreende o plano da organizao e o conjunto coordenado dos mtodos e medidas, adotados pela empresa, para proteger seu patrimnio, verificar a exatido e a fidedignidade de seus dados contbeis, promover a eficincia operacional e encorajar a adeso poltica traada pela administrao. E afirma que so quatro os objetivos do controle interno: Proteo de ativos; Obteno de informao adequada; Promoo da eficincia operacional; e Estimulao da obedincia e do respeito s polticas da administrao. Attie (1992) afirma que: O controle interno compreende todos os meios planejados numa empresa para dirigir, restringir, governar e conferir suas vrias atividades com o propsito de fazer cumprir os seus objetivos. Dentro dessas definies, os controles internos podem ser contbeis e administrativos. Os contbeis buscam a salvaguarda de ativos e a fidedignidade dos registros financeiros. Os administrativos relacionam-se ao plano organizacional e todos os mtodos e procedimentos referentes eficincia operacional, e a obedincia s diretrizes administrativas que esto correlacionadas indiretamente com os registros contbeis e financeiros. 3 Avaliao dos riscos de controles internos Durante a execuo dos trabalhos de auditoria externa, o auditor busca valores significativos, que possam ser erros ou irregularidades, cujo registro afete as demonstraes financeiras, levando aos interessados a terem um entendimento inadequado das informaes ali apresentadas. Se a empresa possui um bom sistema de controle interno, o auditor poder reduzir o seu volume de testes de auditoria durante a realizao de seu trabalho, ou se for um sistema ineficiente o volume de testes certamente ser maior. De qualquer forma, o auditor ir sempre realizar testes de auditoria, o que determinar o seu volume de testes, ser a qualidade do sistema de controle interno na organizao.

Os tipos de riscos de auditoria podem ser classificados em: Risco Inerente - este o mais difcil de ser detectado, pois est intrnseco e em funo da natureza do negcio, da natureza dos componentes e da natureza dos sistemas de informaes. o risco pela falta de controles internos na empresa. Risco de controle o risco de que os sistemas de controle possam falhar na preveno ou deteco, em tempo hbil, de erros ou irregularidades relevantes. o risco de no deteco de irregularidade pelos controles da entidade. Risco de deteco o risco de que o resultado da execuo dos procedimentos de auditoria enganosamente induza o auditor a concluir pela inexistncia de erro ou irregularidade relevante. Conforme exposto, os controles internos implantados pela administrao da empresa so peas fundamentais no s para a entidade, mas a terceiros que se relacionam com a mesma. E uma ferramenta de grande importncia durante os trabalhos de auditoria independente. 4 Controles internos e fraudes Todas as empresas esto sujeitas a algum tipo de ameaa, tanto interna, quanto externa. E com a implantao de sistemas de controles internos a empresa previne contra as fraudes e minimiza a ocorrncia de erros. Quando a entidade organiza as suas atividades, tornando as funes segregadas umas das outras, a possibilidade de ocorrncias de erros e fraudes reduz significativamente, uma vez que cada fase confiada a pessoas diversas. No entanto, se essas tm a inteno de burlar o sistema, criando um conluio contra a empresa, isso no poder ser totalmente evitado. Conforme cita a Norma Brasileira de Contabilidade NBC T 11.1.4 o termo fraude refere-se a ato intencional de omisso ou manipulao de transaes, adulterao de documentos, registros e demonstraes contbeis. J o termo erro refere-se a ato no intencional resultante de omisso, desateno ou m interpretao de fatos na elaborao de registros e demonstraes contbeis. A diferena bsica entre os dois que a fraude parte da inteno, ato voluntrio e consciente, j o erro involuntrio, sem o intuito de causar dano. Em uma organizao, o ambiente que tornar os indcios favorveis a ocorrncia de fraudes. Como diz o ditado popular: a ocasio faz o ladro evidente que se a empresa controla as suas informaes, possui cdigo de tica, realiza treinamentos, conscientiza os colaboradores, atravs de normas e procedimentos, a chance desses fatos se concretizarem reduzida. Outro fator predominante a situao psicolgica e financeira do indivduo. Se ele estiver em um ambiente onde no haja controles e estiver passando por crise financeira, este poder cometer ato ilcito naquele instante. E se por ventura o fato no for perceptvel, a probabilidade do fato se repetir maior. Dessa forma, cabe a administrao conhecer no s os seus ciclos operacionais, mas inteirar-se de todos os seus membros. At porque em todos os seus processos existem pessoas executando alguma atividade. E ela conseguindo transmitir que cada membro essencial para a continuidade da empresa, estes certamente se sentiram importantes e se comprometem em ajud-la.

5 Principais reas nas entidades Para que se possa conhecer de que maneira a entidade opera, como que funcionam os seus ciclos operacionais, de que forma ela busca atingir os seus objetivos, o recomendado buscar em cada rea da organizao a sua funcionalidade. E como cada pessoa opera na organizao de determinada rea, parti-se do pressuposto que ela segue uma rotina recomendada contribuindo assim, com sua parcela no desempenho da empresa como um todo. Dessa forma conhece os controles internos da entidade, dentro de cada rea, e como ela se assegura para que no ocorram erros potenciais, controlando as suas causas antecipadamente. Segundo Srgio Jund (2002) assim conceitua controles internos: Por controles internos, entendemos todos os investimentos da organizao destinados vigilncia, fiscalizao e verificao administrativa, que permitam prever, observar, dirigir ou governar os acontecimentos que verificamos dentro da empresa e que produzam reflexos em seu patrimnio. Com o objetivo de demonstrar a importncia da implantao dos controles internos nas empresas de mdio e pequeno porte, destacamos as principais reas de riscos que as empresas ficam sujeitas quando do seu no acompanhamento. 5.1 Tesouraria Responsvel pelo armazenamento do dinheiro, pelos pagamentos e recebimentos a fornecedores e clientes. Abrange o dinheiro em caixa, conhecido tambm como fundo fixo: que so os recursos disponveis para pagamento de pequenas despesas dirias podendo ser abastecido diariamente; dinheiro em contas correntes: trata-se das movimentaes bancrias, entradas e sadas de recursos; recebimentos no depositados: so os crditos recebveis em cheques cujo destino ser o depsito em conta bancria. Este responsvel deve zelar pela boa administrao dos recursos disponveis. De um modo geral, as entradas de dinheiro so decorrentes de: vendas a vista; desconto de duplicatas; emprstimos obtidos. As sadas so pagamentos a terceiros (a fornecedores, impostos, salrios) e adiantamentos concedidos. Os principais problemas que a organizao pode ter nesta rea so os desvios ou o uso indevido dos recursos disponveis. Dessa forma, citamos como exemplos de controles aplicveis a esta rea: Conferncia fsica entre o saldo em espcie com o boletim de caixa, rotina a ser realizada diariamente; Realizao de conferncias pelo superior da rea de forma imprevisvel; Todo recurso recebido pelo responsvel pelo caixa dever ser firmado via recibo, responsabilizando-o pela sua gerncia; Fixao de valor mximo disposio; Viabilizar as melhores fontes de investimentos (aplicaes financeiras, taxas e rentabilidades), de igual forma as de financiamento; O responsvel pelo caixa no deve aprovar pagamentos; Controlar a programao financeira (disponibilidades de recursos, ttulos a receber com a pagar) Realizar pagamentos com a devida quitao no documento fiscal; Indicao que documentos j pagos foram todos utilizados, mediante carimbo com data, valor e assinatura do caixa;

 Zelar pela guarda dos ttulos em cofre; Restrito acesso ao caixa; Controle dos adiantamentos concedidos; Emisso de cheques nominais; Rodzio de funcionrios; Assinatura conjunta nos talonrios de cheque; Controles de cheques cancelados; Seguro fidelidade; Confronto com os dados contbeis. 5.2 Contas a receber/vendas Nesta rea so registrados os valores a receber em dinheiro de clientes decorrente das transaes de vendas de produtos ou mercadorias e de prestao de servio. Essas transaes devem ser suportadas por documento fiscal ou outro documento que tenha validade jurdica. Nesta tem-se como agravante o no recebimento decorrentes de crditos concedidos mal avaliados. O que requer ateno especial na concesso de crditos. Os principais controles aplicveis a este ciclo so: Controle dos ttulos em atraso acompanhando por idade de vencimento; Recebimentos em cheques devem ser imediatamente cruzados para posterior depsito; Nas vendas a vista segregar funes quem vende no recebe o recurso; tornando a transao casada de forma que uma transao deva ser complementada por outra; Relatrios que demonstrem a evoluo das vendas; Levantamento das causas de ocorrncia nas devolues de vendas; Somente quem autorizado pode conceder descontos; Programao financeira dos recebimentos; Confronto com os dados contbeis; Controlar os adiantamentos de clientes; Emisso de notas fiscais de faturamento pela sequncia numrica; Na entrega das vendas de mercadorias, colher assinatura do cliente conferindo com o pedido da venda, evitando assim futuras reclamaes de inconsistncias pelo cliente; Regras para concesso de vendas a prazo (anlise de crdito). 5.3 Contas a pagar/compras Setor responsvel basicamente pelas operaes de compras de produtos ou mercadorias e despesas fixas. Estas operaes devem ser todas suportadas por documentos prprios para esse fim como pedidos de compra, nota fiscal etc, que especifiquem os produtos, fornecedor, quantidade, valor unitrio e total, condies de pagamentos etc. Na rea de contas a pagar, manter controles para que no ocorram pagamentos indevidos ou em duplicidade. No setor de compras, verificar a real necessidade e as especificaes da aquisio das mercadorias ou contratao de servios. Evitando assim, gastos desnecessrios. Temos como principais ferramentas para um controle interno:

 Cadastro de fornecedores sempre atualizados; Procedimentos de cotao de preos formalizados; Mapa de licitao; Poltica de aladas para a realizao de compras; Avaliao de fornecedores como cumprimento da data da entrega, condies de pagamentos, qualidade dos produtos/servios, etc; Realizao de compras mediante pedido de compra, devidamente autorizado pelos responsveis; Acompanhamento da posio atualizada do estoque; Acompanhar condies contratuais; Verificar a adequao da compra; Controlar os adiantamentos a fornecedores; Confrontar a nota fiscal com o pedido de compra; Nas requisies de compras, o comprador deve conferir a sequncia numrica das requisies; Nos pagamentos a fornecedores, deve-se ter evidncia de que o servio foi prestado ou a mercadoria foi recebida; Programao financeira dos pagamentos; Confronto com os dados contbeis. 5.4 Estoques O estoque vital para muitas empresas, pois ele que sustentar todas as atividades operacionais e no operacionais de uma organizao, cujo ramo de atividade mercantil. Entende-se por estoques o conjunto de bens adquiridos pela companhia com o objetivo de venda ou utilizao prpria no curso normal de suas atividades. Conceito da Fipecafi (2000). Dentro deste grupo do ativo circulante, encontram-se diversos subgrupos com caractersticas prprias, como: produtos acabados, mercadorias para revenda, produtos em elaborao, matrias-primas, materiais de acondicionamento e embalagem, materiais auxiliares, manuteno e suprimentos gerais, importaes em andamento, almoxarifado, adiantamento a fornecedores, proviso para reduo ao valor de mercado, proviso para perdas em estoque. Essa diviso depender da natureza da atividade da companhia, (comercial, industrial, agrcolas e agropecurias) mas no aplicvel a todas como regra geral. Com o enfoque de demonstrar como importante a entidade manter controle sobre suas transaes, no adentraremos na questo da apurao do custo dos estoques. Que outro fator importante na mensurao, sendo que este deve ser tratado com muito critrio para que os preos finais dos produtos sejam corretamente apurados, dando uma margem de lucro satisfatria. Pela gama de divises do estoque, observvel que seu controle deve ser rigoroso e eficiente. Os principais procedimentos no controle dos estoques so: Registro de entradas de mercadorias via nota fiscal e conferncia dos itens, simultaneamente; Sada de mercadorias mediante requisio assinada; Quando da ocorrncia de entrada de mercadorias desacompanhada de nota fiscal do fornecedor, estas devem ser segregadas para regularizao;

 Estoques em poder de terceiros devem ser controlados a parte do estoque existente na empresa; Acesso restrito ao local do estoque; Levantamento de inventrios peridicos matria-prima, materiais de suprimento, produtos em elaborao, produtos acabados, em poder de terceiros etc.; Controle rigoroso da validade de produtos e matrias-primas perecveis; Organizao do almoxarifado, facilitando o atendimento interno e externo; Controle da quantidade de mercadorias, evitando assim falta de produtos, e consequentemente a falta de vendas. Confronto com os dados contbeis. 5.5 Folha de pagamento o dinheiro vivo da organizao. Deve ser tratado com relevncia, porque a insatisfao de algum colaborador pode por a vida da entidade em risco. De igual forma, pessoas capacitadas, bem treinadas e satisfeitas contribuem para a prosperidade da empresa. E qualquer modificao em seu quadro, como contratao, demisso mal planejada pode gerar desgaste empresa, tanto da parte do relacionamento empregado, quando do empregador e ainda uma possvel contingncia trabalhista. Tambm sua estrutura pode ficar desfalcada, pelo tempo necessrio a substituio do pessoal. Segundo a definio AICPA o funcionamento apropriado de um sistema de controle interno depende no apenas de um planejamento da organizao e de procedimentos e diretrizes adequadas, mas tambm da escolha de funcionrios aptos e experientes, e de pessoal capaz de cumprir os procedimentos estabelecidos, de forma eficiente e econmica. As atividades das organizaes so executadas por pessoas. Podendo ter pessoas mais comprometidas e outras menos comprometidas. Ateno especial a de se ter nesta rea, necessrio treinamento para que evite a alegao de desconhecimento dos manuais de normas e procedimentos por parte dos empregados. Evitando assim os riscos de fraudes e erros. No ciclo operacional podemos identificar como controles internos: Registros de pessoal ficha de empregados; Formulrios de aprovao de adiantamentos; Separao de quem elabora a folha de pagamento com a que autoriza os pagamentos; Controle de ponto, contendo: nome do empregado; carga horria; intervalos; ocupao; horas extras; Aprovao dos cartes de ponto; O departamento no pode reajustar salrio sem a autorizao prvia do responsvel pelo evento, e somente via descritiva; Atualizao dos arquivos de pessoal; Conferncia da folha; Autorizao para realizao de horas extras; Autorizao dos funcionrios para os descontos em folha; Acompanhamento de mapas de frias, evitando assim pagamentos em dobro; Todos os empregados devem sair de frias; Confronto das guias a serem pagas com o resumo da folha;

 Garantia de que a folha de pagamento seja contabilizada pelo perodo de competncia; Pedidos de novos funcionrios devem ser feitos somente pelos chefes de departamentos; Adequao e cumprimento da legislao trabalhista e tributria. 5.6 Imobilizado A Lei n 6.404/1976 conceitua o ativo imobilizado como sendo: Os direitos que tenham por objeto bens destinados manuteno das atividades da companhia e da empresa, ou exercidos com essa finalidade, inclusive os de propriedade industrial ou comercial. Encontramos no imobilizado da entidade os bens mveis e imveis. So as mesas, armrios, equipamentos de informtica, equipamentos de telefonia, maquinrios; terrenos; edificaes, veculos, ferramentas, marcas, direitos e patentes etc. Ainda encontramos os bens que esto em construo; como edificaes, obras civis, enfim tudo aquilo que poder gerar um benefcio econmico futuro a entidade pode ser classificado como um ativo imobilizado. De acordo com o artigo 183, da lei n 6.404/1976 A diminuio de valor dos elementos do ativo imobilizado ser registrada periodicamente nas contas de: a) depreciao, quando corresponder perda do valor dos direitos que tm por objeto bens fsicos sujeitos a desgastes ou perdas de utilidade por uso,ao da natureza o obsolescncias; b) amortizao, quando corresponder perda do valor do capital aplicado na aquisio de direitos de propriedade industrial ou comercial e quaisquer outros com existncia ou exerccio de durao limitada, ou cujo prazo legal ou contratualmente limitado; c) exausto, quando corresponder perda do valor, decorrente de sua explorao, de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados nessa explorao. Relacionam-se nesta rea os seguintes tipos de controles: Controle de bens obsoletos, depreciados, ou sem valor; Controles de baixas, vendas, precedidas por autorizao competente; Contratao de seguros contra sinistros; Realizao de tombamento dos bens da entidade; Acompanhamento das transferncias dos bens entre matriz e filial, ou vice e versa, bens para uso fora do estabelecimento, locao, demonstrao, at mesmo transferncias departamentais; Manter histrico dos bens com: data aquisio, nota fiscal de compra, fornecedor, valor etc.; Correta utilizao das taxas de depreciao, amortizao e exausto, adequando-as as modificaes da legislao pertinente.

6 Controle interno e a contabilidade Para que a contabilidade possa refletir de forma adequada as transaes da organizao, esta deve ser suportada por documentos comprobatrios fornecidos das demais reas da empresa. Sendo que esta tambm deve possuir respaldo de que as informaes ali apresentadas sejam confiveis, e principalmente controlveis. A contabilidade pode atuar como um rgo fiscalizador, verificando se os controles internos esto sendo executados. E tambm pode sugerir implementaes dos controles existentes. A figura do auditor interno auxilia a administrao na averiguao de que o sistema de controle interno tem sido cumprido. Porque de nada adianta um excelente sistema de controle interno, se a empresa no possuir um responsvel que possa verificar se os funcionrios esto cumprindo com o determinado. Relembramos tambm, que durante os trabalhos de auditoria independente o auditor avalia, e recomenda novos procedimentos que possam demonstrar transparncia e confiabilidade nos dados contbeis. E o eu produto final, o parecer, ser sem ressalvas, dando credibilidade a empresa. A contabilidade deve sempre realizar reconciliaes, com o objetivo de prevenir que sejam contabilizados dados incorretos ou inexistentes. Dessa forma, nas demonstraes contbeis sero espelhadas informaes adequadas que auxiliaram os gestores nas tomadas de decises. E de todos os ciclos apresentados: tesouraria, contas a receber/vendas, contas a pagar/compras, estoques, folha de pagamento e imobilizado, e seus exemplos de controles existentes, so demonstrados na contabilidade de forma sinttica e fornecidos para terceiros com o objetivo de obter financiamentos, investidores, clientes, fornecedores, etc. Tudo resumido na contabilidade e apresentados aos interessados. um conjunto de atividades interligadas e segregadas que devem funcionar em conjunto.

Concluso

Ao longo deste trabalho, vimos o conceito de controle interno, sua importncia e aplicabilidade nas principais reas de uma organizao. Ressaltamos que independente do porte da entidade, a prtica de implantao dos controles internos s tem a agregar valor e confiana nas rotinas empresariais. Hoje no mundo globalizado e competitivo, quem possui informaes tempestivas e atualizadas, far o diferencial no mundo dos negcios. Vimos que a administrao a responsvel pela implantao dos controles internos. Dessa forma o interesse maior do empresrio, na grande maioria, so os prprios donos que so detentores do poder de imposio nos cumprimentos dos interesses da entidade. O que se resume em: se partir de cima o interesse de manter controles nas transaes realizadas da organizao, os funcionrios automaticamente se sensibilizam e seguiram o mesmo caminho. O exemplo maior do comprometimento vem da cpula. Pelo prprio sentido da palavra, controle d a idia de algo organizado e correto. Podendo ser coercitivo, associado ao ato de fiscalizar. Fiscalizando a entidade previne a ocorrncia de desvios e fraudes, em relao as metas e diretrizes traadas pela administrao. H de se ter sempre em mente que a implantao dos controles internos tem de estar adequada a realidade da empresa. Excessos de controles a transaes de pequenos impactos demonstram o retardamento do andamento dos ciclos empresariais. No quer dizer que transaes de menos importncia devam ser deixados de lado. Se tudo possa ser medido e controlado, um sinal de organizao. Deve-se sempre avaliar o custo/benefcio de se manter controles de atividades que do suportes. Diante do exposto nas reas de: tesouraria, contas a receber/vendas, contas a pagar/compras, estoques, folha de pagamento e imobilizado, so apenas reas comuns a maioria das organizaes. O universo de ciclos depende do porte e atividades das empresas. Porem serve como um direcionador abrindo precedentes da gama de processos que podem ser aprimorando e controlados. Os recursos humanos so peas fundamentais para que haja a sintonia nas diretrizes traadas pela administrao e a execuo das mesmas. Portanto, funcionrios treinados e comprometidos um fator importante neste processo. Este estudo procurou evidenciar que os controles internos um tema importante, e merece ateno dos empresrios. Quando da sua aplicao nas empresas, eles oferecem relativo conforto aos administradores. um assunto de grandes propores na eficincia dos processos internos, refletindo nos processos externos. Sendo que os processos internos a administrao possui controle sobre sua gerncia. Em um processo de auditoria independente, os controles internos so de vital importncia para que o auditor externo estabelea o grau de confiabilidade das informaes apresentadas. Enfim, o controle uma ferramenta essencial para a gesto da administrao. Ele relevante em todos os ciclos, e deve sofrer manutenes, supervises, monitoramentos, o que ser imprescindvel para a obteno de resultados satisfatrios para a sobrevivncia das empresas.

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