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ADMINISTRAO TRIBUTRIA (Prof Juliana Frederico Fontes julianafredericofontes@gmail.

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Nos termos do art. 37, XXII, da CF, includo pela EC 42/2003, as Administraes Tributrias da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios so atividades essenciais ao funcionamento do Estado, exercidas por servidores de carreiras especficas, e tero recursos prioritrios para a realizao de suas atividades e atuaro de forma integrada, inclusive com o compartilhamento de cadastros e de informaes fiscais, na forma da lei ou convnio. Vale relembrar que, por terem recursos prioritrios, possvel a vinculao da receita de impostos para financiar as atividades exercidas pela Administrao Tributria (art. 167, IV, CF). As principais funes dos rgos pblicos que compe a Administrao Tributria so a fiscalizao, a arrecadao e a cobrana (administrativa e judicial) dos tributos e multas tributrias. O tema foi regulado nos artigos 194 ao 208 do CTN Cdigo Tributrio Nacional. 1. FISCALIZAO TRIBUTRIA Os poderes da fiscalizao foram tratados genericamente pelo CTN em seus arts. 194 a 200, sendo certo que tais disposies normativas no esgotam a regulamentao, considerando que so complementadas por leis especficas editadas por todos os entes da Federao. Por razes de praticidade e adequao s peculiaridades regionais ou locais, geralmente a legislao tributria que regulamenta a atividade de fiscalizao composta por diversos atos infralegais, como, por exemplo, os decretos regulamentares, portarias, instrues normativas, resolues, etc. A seguir, a discriminao das regras contidas no CTN: a) poderes das autoridades fiscais (art. 194, caput, CTN): as prerrogativas das autoridades administrativas no mbito de cada ente federado podero ser de carter geral, isto , abrangendo a fiscalizao de todos os tributos, ou de carter especial, ou seja, relativa a peculiaridades de determinado tributo. b) pessoas submetidas fiscalizao (art. 194, pargrafo nico, CTN): a legislao tributria e respectiva fiscalizao tm por destinatrias pessoas naturais ou jurdicas, contribuintes ou no, inclusive as pessoas imunes ou isentas. De certo que as imunidades afastam to-somente a incidncia do tributo, mas no do cumprimento das demais obrigaes principais (no abrangidas pela norma imunizante) e acessrias. Exemplo disso so os entes federados que, apesar de imunes aos impostos, esto submetidos ao pagamento dos demais tributos e ao cumprimento de obrigaes acessrias diversas. Outrossim, existem imunidades, como tambm isenes, que esto condicionadas ao cumprimento de requisitos, cujo atendimento dever ser fiscalizado pelas autoridades administrativas. o caso da imunidade dos partidos polticos (art. 150, VI, c, CF), que devero atender o disposto no art. 14 do CTN. Por isso, no h como afast-los da submisso aos poderes fiscalizatrios. Lado outro, as pessoas imunes (e tambm as isentas) podero figurar na relao jurdica tributria como sujeito passivo responsvel pelo recolhimento de tributo devido por terceiro, como, por exemplo, as entidades religiosas so responsveis pela reteno das contribuies de seguridade social dos seus funcionrios. Por isso, ningum est imune da fiscalizao!!! c) dever de exibio - no oponibilidade ao Fisco da privacidade contbil e financeira (art. 195, caput, CTN): no prevalecem contra a fiscalizao regras excludentes ou limitativas do direito de examinar mercadorias, livros ou documentos empresariais. Assim, no

h genericamente sigilo comercial1 em face do Fisco. Entretanto, esclarea-se que tal poder de investigao dos negcios empresariais no ilimitado, considerando que tem por fundamento prover a fiscalizao tributria de elementos suficientes para eventual exigncia de tributos. Por isso, deve ser exercido na exata medida de sua necessidade, sob pena de se configurar verdadeira arbitrariedade. Nesse sentido a Smula 439 do STF: Smula 439 (STF): esto sujeitos fiscalizao tributria, ou previdenciria, quaisquer livros comerciais, limitado o exame aos pontos objeto da fiscalizao. d) prazo prescricional para manuteno dos livros obrigatrios (art. 195, pargrafo nico, CTN): os livros obrigatrios de escriturao empresarial e fiscal e os comprovantes de lanamentos neles efetuados sero conservados at que ocorra a prescrio dos crditos tributrios decorrentes das operaes a que se refiram. Vale lembrar que a prescrio de 5 (cinco) anos somente comea a fluir depois da constituio definitiva do crdito tributrio (art. 174 do CTN). Demais disso, o prazo prescricional poder ser suspenso ou interrompido, o que dilataria os 5 anos inicialmente previstos. A guarda dos livros dever ser feita at a completa prescrio dos crditos tributrios2. e) registro do incio da fiscalizao (art. 196, CTN): como j visto alhures, a cobrana de tributos ato vinculado, ou seja, realizada de acordo com os procedimentos previstos em lei (arts. 3, 142 e 144 do CTN). Tais procedimentos a serem observados pela autoridade administrativa so documentados conforme regras estabelecidas na legislao de cada ente federado. Por isso, deve ser documentada a fiscalizao desde seu incio, lavrando-se os termos necessrios, inclusive com a fixao do prazo de sua durao. A exigncia desta formalizao inicial (termo de incio da ao fiscal) tem por objetivo controlar o exerccio da atividade fiscal (pelos denominados rgos de correio/corregedorias) e afastar a possibilidade de denncia espontnea pelo sujeito passivo (art. 138, CTN). f) dever de informar (art. 197, CTN): algumas pessoas, por exercerem atividades especficas, detm informaes de interesse do Fisco. Por isso, tais pessoas devero ser obrigadas, mediante intimao escrita, a prestar autoridade administrativa todas as informaes de que disponham com relao aos bens, negcios ou atividades de terceiros. So obrigados a informar: I - os tabelies, escrives e demais serventurios de ofcio; II - os bancos, casas bancrias, Caixas Econmicas e demais instituies financeiras; III - as empresas de administrao de bens; IV - os corretores, leiloeiros e despachantes oficiais; V - os inventariantes; VI - os sndicos, comissrios e liquidatrios; VII - quaisquer outras entidades ou pessoas que a lei designe, em razo de seu cargo, ofcio, funo, ministrio, atividade ou profisso.

A propsito, dispe o art. 1.193 do Cdigo Civil, na regulamentao do Direito de Empresa: As restries estabelecidas neste Captulo ao exame da escriturao, em parte ou por inteiro, no se aplicam s autoridades fazendrias, no exerccio da fiscalizao do pagamento de impostos, nos termos estritos das respectivas leis especiais.
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A propsito, dispe o art. 1.194 do Cdigo Civil, na regulamentao do Direito de Empresa: O empresrio e a sociedade empresria so obrigados a conservar em boa guarda toda a escriturao, correspondncia e mais papis concernentes sua atividade, enquanto no ocorrer prescrio ou decadncia no tocante aos atos neles consignados.

Esse dever de informar no abrange as pessoas que estejam legalmente obrigadas a observar segredo em razo do cargo, ofcio, funo, ministrio, atividade ou profisso (art. 197, pargrafo nico, CTN). Exemplo disso so os advogados, que no so obrigados a prestar informaes ao Fisco sobre as operaes de seus clientes. Sobre a obrigao das instituies financeiras a prestarem informaes ao Fisco, tal regra possui limitaes em razo do direito ao sigilo bancrio, que espcie de direito privacidade, previsto no art. 5, inciso X3, da CF. Contudo, tal sigilo bancrio no absoluto. Verifica-se que desde a instituio da CPMF, pela Lei n. 9.311/1996, j era obrigatrio que referidas instituies financeiras prestassem Receita Federal as informaes necessrias identificao dos contribuintes e os valores globais das respectivas operaes, nos termos, nas condies e nos prazos estabelecidos pelo Ministro de Estado da Fazenda. At o ano de 2001, tais informaes no poderiam, em tese, serem utilizadas para a exigncia de outros tributos, conforme estava expresso no art. 11, 3, da referida Lei n. 9.311/1996. A partir de 2001, com a edio da Lei n. 10.174/2001 e tambm da LC 105/2001, referida norma foi alterada para permitir que as informaes da CPMF fossem utilizadas para a fiscalizao de outros tributos federais. MUITO IMPORTANTE: A LC 105/2001 (Lei do Sigilo Bancrio) possibilitou tambm que as autoridades fiscais da Unio, Estados, DF e Municpios requisitassem s instituies financeiras informaes bancrias relativas aos contribuintes, sem intermediao judicial, na hiptese de j estar instaurado prvio procedimento fiscal ou para concluir uma fiscalizao j iniciada (art. 6 da LC 105/20014). Contudo, o STF, no RE 389.808, firmou o entendimento, por maioria, que a referida requisio depende de prvia ordem judicial. Apesar da deciso no ter efeito erga omnes, h repercusso geral conhecida em outro feito, com matria idntica (RE 601.314). RE 389.808 /PR, Relator(a): Min. MARCO AURLIO, DJ 10/05/2011: EMENTA: SIGILO DE DADOS AFASTAMENTO. Conforme disposto no inciso XII do artigo 5 da Constituio Federal, a regra a privacidade quanto correspondncia, s comunicaes telegrficas, aos dados e s comunicaes, ficando a exceo a quebra do sigilo submetida ao crivo de rgo equidistante o Judicirio e, mesmo assim, para efeito de investigao criminal ou instruo processual penal. SIGILO DE DADOS BANCRIOS RECEITA FEDERAL. Conflita com a Carta da Repblica norma legal atribuindo Receita Federal parte na relao jurdicotributria o afastamento do sigilo de dados relativos ao contribuinte INFORMATIVO N 613 (15/12/2010) - O Plenrio, por maioria, proveu recurso extraordinrio para afastar a possibilidade de a Receita Federal ter acesso direto a dados bancrios da empresa recorrente. Na espcie, questionavam-se disposies legais que autorizariam a requisio e a utilizao de informaes bancrias pela referida entidade, diretamente s instituies financeiras, para instaurao e instruo de processo administrativo fiscal (LC 105/2001, regulamentada pelo Decreto 3.724/2001). Inicialmente, salientou-se que a Repblica Federativa do Brasil teria como fundamento a dignidade da pessoa humana (CF, art. 1, III) e que a vida gregria pressuporia a segurana e a estabilidade, mas no a surpresa. Enfatizouse, tambm, figurar no rol das garantias constitucionais a inviolabilidade do sigilo da

Art. 5 (omissis) X - so inviolveis a intimidade, a vida privada, a honra e a imagem das pessoas, assegurado o direito a indenizao pelo dano material ou moral decorrente de sua violao. 4 o LC 105/2001 Dispositivo declarado inconstitucional em sede de ADIN: Art. 6 As autoridades e os agentes fiscais tributrios da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios somente podero examinar documentos, livros e registros de instituies financeiras, inclusive os referentes a contas de depsitos e aplicaes financeiras, quando houver processo administrativo instaurado ou procedimento fiscal em curso e tais exames sejam considerados indispensveis pela autoridade administrativa competente. (Regulamento)

correspondncia e das comunicaes telegrficas, de dados e das comunicaes telefnicas (art. 5, XII), bem como o acesso ao Poder Judicirio visando a afastar leso ou ameaa de leso a direito (art. 5, XXXV). Aduziu-se, em seguida, que a regra seria assegurar a privacidade das correspondncias, das comunicaes telegrficas, de dados e telefnicas, sendo possvel a mitigao por ordem judicial, para fins de investigao criminal ou de instruo processual penal. Observou-se que o motivo seria o de resguardar o cidado de atos extravagantes que pudessem, de alguma forma, alcan-lo na dignidade, de modo que o afastamento do sigilo apenas seria permitido mediante ato de rgo eqidistante (Estado-juiz). Assinalou-se que idntica premissa poderia ser assentada relativamente s comisses parlamentares de inqurito, consoante j afirmado pela jurisprudncia do STF. RE 389808/PR, rel. Min. Marco Aurlio, 15.12.2010. (RE-389808) No mesmo sentido, a deciso do STF que consolidou o entendimento de que o Ministro da Fazenda (ou seu assessor) no poderia ter acesso a dados bancrios sem ordem judicial: PET 3898 RELATOR MIN. GILMAR MENDES, DJ 18/12/2009, EMENTA: QUESTO DE ORDEM. PROPOSTA DE SUSPENSO CONDICIONAL DO PROCESSO. ART. 89 DA LEI 9.099/95. OPORTUNIDADE DE MANIFESTAO DO DENUNCIADO. PRINCPIOS DA PRESUNO DE INOCNCIA E DA AMPLA DEFESA. (...) O Ministro da Fazenda e seu assessor de imprensa no figuram dentre os agentes integrantes da cadeia de pessoas autorizadas, em lei ou regulamento, a conhecer, por transferncia, dados cobertos pelo sigilo bancrio. Existncia de base emprica para a configurao de justa causa para a ao penal em relao ao ento Presidente da Caixa Econmica Federal. Embora tendo a posse legtima de informaes acobertadas pelo sigilo bancrio, o denunciado as revelou indevidamente ao ento Ministro da Fazenda, pessoa no autorizada a conhec-las. g) sigilo fiscal (art. 198, CTN): vedada a divulgao, por parte da Fazenda Pblica ou de seus servidores, de informao obtida em razo do ofcio sobre a situao econmica ou financeira do sujeito passivo ou de terceiros e sobre a natureza e o estado de seus negcios ou atividades. Assim, para a segurana dos fiscalizados, as informaes que detm o Fisco esto sob sigilo fiscal. A quebra desse dever de sigilo pode configurar dano material e/ou moral. Para exemplificar a questo, o STJ condenou a Unio em R$ 50.000,00 (cinquenta mil reais) a ttulo de dano moral pelo fato de agentes da Secretaria da Receita Federal, ao autuarem uma empresa por no-emisso de notas fiscais, terem permitido a presena de veculos de comunicao, divulgando de maneira ampla o fato em jornais e revistas (STJ no RESP 842.515/DF, Relator Ministro Jos Delgado, publicao em 07/11/2006). Contudo, a regra de sigilo fiscal tem excees, que esto previstas nos 1 ao 3 do art. 198 e art. 199 do CTN, a saber: I - requisio de autoridade judiciria no interesse da justia (art. 198, I), isto , quando o juiz verifique ser indispensvel a informao fiscal para resoluo da controvrsia, de natureza civil, penal etc. Nesta hiptese, em regra, o processo judicial que contm tais informaes fica sob segredo de justia, tendo acesso aos autos somente as partes e seus procuradores. II - permuta de informaes entre os Fiscos da Unio, Estados, DF e Municpios, nos termos da lei ou convnio (art. 199), bem como entre a Unio e outros pases, mediante tratado internacional (art. 199, pargrafo nico), isto , quando a informao envolve o interesse de mais de uma pessoa poltica. Entretanto, nesta hiptese, h necessidade de que a permuta seja regulada por lei ou convnio respectivo. III requisio por outro rgo da Administrao Pblica, para apurao de prtica de infrao administrativa, desde que comprovada a prvia instaurao de processo administrativo. 4

IV - divulgao de informao para fins penais, ou seja, comunicao ao Ministrio Pblico da prtica de crime contra a ordem tributria. Isto porque durante a fiscalizao pode ter sido verificada a prtica de ilcitos penais. H aqui mera remessa de informao ao Ministrio Pblico. V - inscries em dvida ativa. VI - parcelamento ou moratria. h) auxlio da fora policial (art. 200, CTN): As autoridades administrativas federais podero requisitar o auxlio da fora pblica federal, estadual ou municipal, e reciprocamente, quando vtimas de embarao ou desacato no exerccio de suas funes, ou quando necessrio efetivao de medida prevista na legislao tributria, ainda que no se configure fato definido em lei como crime ou contraveno. 2. DVIDA ATIVA A Dvida Ativa representa um cadastro especfico mantido pelo Poder Pblico onde constam todos os seus crditos de origem tributria ou no tributria, que no foram quitados pelos devedores. Geralmente esse cadastro armazenado em sistemas eletrnicos de dados. A Dvida Ativa Tributria, nos termos do art. 201 do CTN, aquela decorrente de crditos tributrios (tributo e multa tributria), regularmente inscrita na repartio administrativa competente, depois de esgotado o prazo fixado, para pagamento, pela lei ou por deciso final proferida em processo regular. Assim, encerrado o processo administrativo de lanamento do crdito tributrio e/ou vencido o prazo para pagamento, a autoridade administrativa encaminha para que seja efetuada a inscrio no referido cadastro de Dvida Ativa e, por conseguinte, sejam tomadas as providncias judiciais cabveis para cobrana. Este cadastro da Dvida Ativa tem as seguintes funes: I - tornar pblica a cobrana, afastando o sigilo fiscal (art. 198, 3, II, CTN); II - atribuir ao crdito a presuno relativa de certeza e liquidez, sendo prova prconstituda para a cobrana judicial. Esta presuno relativa porque pode ser afastada por prova inequvoca (art. 204, pargrafo nico, CTN); III - constitui controle administrativo de legalidade e possibilita a cobrana judicial pela emisso da CDA - Certido de Dvida Ativa. Esta certido, em semelhana aos cheques e notas promissrias, um ttulo executivo que por si s comprova a dvida. Assim, para ajuizar a ao judicial (Execuo Fiscal) o Poder Pblico apresenta somente esta CDA, sendo desnecessria a apresentao de demais documentos. Contudo, para que seja inscrito um crdito em dvida ativa, necessrio o cumprimento de requisitos obrigatrios, sob pena de nulidade da inscrio e do processo de cobrana dela decorrente (art. 203, CTN). Tais requisitos, enumerados no art. 202 do CTN, devero constar tanto no documento inicial de inscrio (Termo de Inscrio em Dvida Ativa) como tambm na respectiva certido a ser emitida (CDA - Certido de Dvida Ativa): I - o nome do devedor e, sendo caso, o dos co-responsveis, bem como, sempre que possvel, o domiclio ou a residncia de um e de outros; II - a quantia devida e a maneira de calcular os juros de mora acrescidos;

III - a origem e natureza do crdito, mencionada especificamente a disposio da lei em que seja fundado; IV - a data em que foi inscrita; V - sendo caso, o nmero do processo administrativo de que se originar o crdito. A nulidade no atendimento desses requisitos poder ser corrigida (sanada) at a deciso de primeira instncia, mediante a substituio da certido nula. Nesta hiptese, reabre o prazo para defesa sobre a parte modificada (art. 203, CTN). Por fim, vale registrar que a Lei n 6.830/1980 (lei ordinria), conhecida como LEF (Lei de Execues Fiscais), em seu art. 2, 3, estabelece a suspenso de 180 (cento e oitenta) dias do prazo prescricional a contar da inscrio em Dvida Ativa. Ocorre que este dispositivo aplica-se to-somente s dvidas de natureza no-tributria, porquanto a prescrio do direito do Fisco ao crdito tributrio regula-se somente por lei complementar, isto , pelo art. 174 do CTN, conforme entendimento solidificado do STJ5. Assim, em matria tributria, a inscrio do crdito tributrio na dvida ativa mera providncia burocrtica, no interferindo no prazo prescricional, que comea a contar desde sua constituio definitiva (art. 174 do CTN), isto , antes da inscrio6. 3. CERTIDES NEGATIVAS A certido negativa (CND - Certido Negativa de Dbitos) um documento emitido pela Administrao Pblica que comprova a inexistncia de dvidas. A emisso da certido negativa um ato administrativo e, como tal, possui presuno de legitimidade. Por isso, funciona como se fosse um nada consta perante o poder pblico, constituindo uma das provas de quitao de crditos tributrios. A lei poder exigir que a prova da quitao de determinado tributo, quando exigvel, seja feita atravs da referida certido negativa, expedida vista de requerimento do interessado, que contenha todas as informaes necessrias identificao de sua pessoa, domiclio fiscal e ramo de negcio ou atividade e indique o perodo a que se refere o pedido (art. 205, CTN). A certido negativa ser sempre expedida nos termos em que tenha sido requerida e ser fornecida dentro de 10 (dez) dias da data da entrada do requerimento na repartio (art. 205, pargrafo nico, CTN). No caso de existirem crditos no vencidos, ou que estejam em curso de cobrana executiva em que tenha sido efetivada a penhora, ou crdito cuja exigibilidade esteja suspensa (art. 151, CTN), a certido ser positiva com efeitos de negativa (CPD-EN - Certido Positiva de Dbitos com efeitos Negativos). Isto , ter os mesmos efeitos liberatrios (nada consta) que a certido negativa (art. 206, CTN).

Reafirmando a jurisprudncia do STJ sobre a matria, a Corte Especial, no julgamento da AI no Ag 1.037.765/SP, Rel. Min. Teori Albino Zavascki, ocorrido em 2.3.2001, acolheu por maioria o incidente para reconhecer a inconstitucionalidade, em relao aos crditos tributrios, do 2 do art. 8 da LEF (que cria hiptese de interrupo da prescrio), bem como do 3 do art. 2 da mesma lei (no que se refere hiptese de suspenso da prescrio), ressaltando que tal reconhecimento da inconstitucionalidade deve ser parcial, sem reduo de texto, visto que tais dispositivos preservam sua validade e eficcia em relao a crditos no tributrios objeto de execuo fiscal (Informativo 465/STJ).

No caso de existir crdito vencido, que no esteja garantido por penhora ou por causa de suspenso da exigibilidade (art. 151, CTN), a certido ser positiva (CPD - Certido Positiva de Dbitos), isto , imprestvel como prova de quitao. Independentemente de disposio legal permissiva, ser dispensada a prova de quitao de tributos, ou o seu suprimento, quando se tratar de prtica de ato indispensvel para evitar a caducidade de direito, respondendo, porm, todos os participantes no ato pelo tributo porventura devido, juros de mora e penalidades cabveis, exceto as relativas a infraes cuja responsabilidade seja pessoal ao infrator (art. 207, CTN). A certido negativa expedida com dolo ou fraude, que contenha erro contra a Fazenda Pblica, responsabiliza pessoalmente o funcionrio que a expedir, pelo crdito tributrio e juros de mora acrescidos, sem prejuzo da responsabilidade criminal e funcional (art. 208, CTN). Certido: Negativa ( prova de quitao) Positiva com efeitos de negativa ( prova de quitao) Positiva (no prova de quitao) Hiptese: No h crdito tributrio apurado H crdito: 1) no vencido; ou 2) com exigibilidade suspensa (art. 151, CTN); ou 3) garantido por penhora. H crdito vencido, sem exigibilidade suspensa ou sem penhora.

Por fora da impenhorabilidade dos bens pblicos, a Fazenda Pblica, quer em ao anulatria, quer em execuo embargada, faz jus expedio da certido positiva de dbito com efeitos negativos, independentemente de penhora, posto inexpropriveis os seus bens. (Recurso Repetitivo no RESP 1.123.306, DJ 01/02/2010) Lado outro, apresentada a DCTF ao Fisco, por parte do contribuinte, confessando a existncia de dbito, e no tendo sido efetuado o correspondente pagamento, interdita-se legitimamente a expedio da certido de regularidade pleiteada (Recurso Repetitivo no RESP 1.123.557, DJ 1812/2009). Por fim, importante ressaltar que o STJ firmou o entendimento de que a divergncia entre valores declarados pelo contribuinte e os efetivamente recolhidos impede a concesso da certido de regularidade fiscal, porquanto j constitudos os crditos tributrios, bastando que sejam encaminhados para a inscrio em dvida ativa. Assim, legtima a recusa do fornecimento de certido negativa de dbito tributrio, porquanto dispensvel o lanamento de ofcio supletivo (Recurso Repetitivo no RESP 1.042.585, DJ 21/05/2010).

QUESTES PROPOSTAS: A Fazenda Pblica efetuou o lanamento de crdito tributrio em 25 de novembro de 2.008, para exigir da empresa JFF valor de tributos que deixou de ser recolhido aos cofres pblicos na poca prpria, fixada na legislao, referente a fatos geradores ocorridos em 2.001. No concordando com o lanamento do crdito tributrio que lhe foi exigido pela Fazenda Pblica, a empresa impugnou-o tempestivamente. A deciso de primeira instncia administrativa considerou improcedente uma parte do lanamento e manteve outra. No se conformando com tal deciso, a empresa interps, tempestivamente e com observncia dos preceitos legais pertinentes, recurso para a segunda instncia administrativa, o qual ainda no foi apreciado. A empresa, no tendo outro dbito tributrio pendente de pagamento ou julgamento e precisando de provar a sua regularidade fiscal para fins de participao em licitao, requereu, em 10 de outubro de 2.011 a certido negativa, ainda no expedida. Com base nesses elementos e consideradas as pertinentes disposies da legislao tributria, esclarea se a JFF tem direito certido de regularidade fiscal, empregando os argumentos jurdicos apropriados e indicando a(s) medida(s) judicial(is) que um advogado eventualmente poderia propor para defender os interesses da empresa.

Nota da professora: H direito certido negativa, considerando a flagrante extino por DECADNCIA do crdito tributrio (o prazo para lanar de 5 anos a contar do 1 dia do exerccio financeiro seguinte art. 173, I, c/c art. 156, V, CTN). Ainda que no houvesse a decadncia, haveria direito certido positiva com efeitos de negativa (art. 206, CTN) considerando que h causa de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio (recurso administrativo art. 151, III, CTN). Por fim, o prazo para liberar a referida certido de 10 dias (art. 205, pargrafo nico, CTN). Medida judicial: Mandado de segurana com pedido de liminar ou Ao anulatria com pedido de antecipao de tutela.

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A empresa Ervaliana foi intimada, em outubro de 2011, pela autoridade administrativa federal para apresentao de documentao fiscal relativa s operaes de importao e exportao efetuadas durante o exerccio de 2006. A referida notificao no foi atendida no prazo legal, motivo pelo qual os respectivos auditores fiscais requisitaram auxlio policial, adentrando o estabelecimento comercial, onde, imediatamente, apreenderam notas fiscais e documentos de controle paralelo. De posse de tal documentao, a fraude foi descoberta e o lanamento tributrio foi realizado. Com base neste cenrio, responda os itens a seguir. a). A autoridade policial poderia negar o auxlio requisitado, considerando que houve embarao fiscalizao? b). Existe a possibilidade de cancelar, total ou parcialmente, o auto de infrao lavrado? Nota da professora: a) Sim, o policial pode recusar. A interpretao do art. 200 do CTN deve ser feita conforme art. 5, XI, CF (inviolabilidade do domiclio). b) Sim, pois se trata de prova ilcita art. 5, LXVI, CF Teoria da rvore envenenada STF.

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