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FORUMduCOMMISSARIATauxCOMPTESPARISleVendredi19Mars2010 LAPROCEDUREDALERTEenPERIODEdeCRISE
Prsente par Christian TESSIOT et Philippe MOULIN
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enpriodedecrise
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Laprocduredalerte
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CopyrightECFFormations
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Sommaire 1PERENNITEDELENTITE.....................................................................................................................7 Analysedesrisques.............................................................................................................................7 Secteurdactivit.............................................................................................................................7 Caractristiquesdelentit.............................................................................................................8 Techniquesetdocumentsutiliss.....................................................................................................11 Mesuredelaperformance............................................................................................................11
Constatseffectus.........................................................................................................................14 Mesuresmettreenuvrelecaschant .................................................................................15 . Dclarationdeladirectionconcernantlesplansdaction............................................................15 Continuitdexploitation..................................................................................................................15
Difficultsinsurmontables............................................................................................................16
2CRITERESDEDECLENCHEMENTDELAPROCEDUREDALERTE........................................................17
4DEROULEMENTDANSSOCIETESANONYMES...................................................................................20 a)Lesdiffrentesphasesdelaprocduredalerte............................................................................20 b)Applicationcertainesformesdesocits..................................................................................21 c)Schmadelaprocduredalertedanslessocitsanonymes.....................................................21 5DEROULEMENTDANSLESAUTRESFORMESDESOCIETESCOMMERCIALES...................................23 Particularitsdessocitsparactionssimplifies(SAS)...............................................................23 6DEROULEMENTDANSLESPERSONNESMORALESETLESASSOCIATIONS.......................................23
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3ENTITESCONCERNEES......................................................................................................................19
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Etatdecessationdespaiements...................................................................................................16
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Ensembledecritresngatifs.......................................................................................................16
Principe..........................................................................................................................................15
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Communicationsavecladirection....................................................................................................13
Contrleinterne............................................................................................................................11
FORUMduCOMMISSARIATauxCOMPTESPARISleVendredi19Mars2010 LAPROCEDUREDALERTEenPERIODEdeCRISE Avecorganecollgialchargdeladministration.............................................................................23 Sansorganecollgialchargdeladministration..............................................................................23 7RAPPORTDALERTE..........................................................................................................................24 8EXCEPTIONSDUESALETATDELENTITE.........................................................................................24 a)Procduredeconciliationoudesauvegarde................................................................................24 b)Procdurederedressementjudiciaire..........................................................................................24 9SECRETPROFESSIONNEL..................................................................................................................25 10RESPONSABILITEDUCOMMISSAIREETREVELATIONDESFAITSDELICTUEUX..............................25 11INFORMATIONSURLAPROCEDUREDALERTE..............................................................................26 a)Lescompagniesnationalesourgionales.....................................................................................26 b)Certainesautoritsdecontrle....................................................................................................26
Contextegnral...............................................................................................................................27 Phase1:InformationduprsidentdelaSASAP........................................................................28 Phase2:Rapportlassemblegnrale ........................................................................................31 . Phase3:avisauPrsidentduTribunaldeCommerce.....................................................................32
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CASPRATIQUE.......................................................................................................................................27
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c)LeCACsupplant,lecocommissaireauxcomptes......................................................................26
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INTRODUCTION
Toute entreprise, comme tout acteur de la vie conomique, rencontre des difficults. Certains considrent dailleurs le management comme la capacit anticiper et rsoudre les difficults, dorigines diverses et dintensits variables, qui sannoncent ou se prsentent en permanence.
Le lgislateur a t amen, essentiellement dans les textes relatifs au traitement puis la prvention des difficults des entreprises, dfinir des situations considres comme susceptibles de dboucher sur un tat de crise prjudiciable lordre public, caractris par limpossibilit pour une entreprise de faire face ses engagements, financiers certes, mais galement conomiques et sociaux.
La mise en oeuvre de cette procdure dalerte incombe principalement aux commissaires aux comptes et au comit dentreprise.
Elle peut aussi tre dclenche par : - les reprsentants du personnel - les associs, - le prsident du tribunal de commerce, - les groupements de prvention agrs (code de commerce L611-1 L611-6). Elle nest pas applicable, dans les socits commerciales, lorsquune procdure de conciliation ou de sauvegarde a t engage par les dirigeants.
La loi de sauvegarde des entreprises n 2005-845 du 26 Juillet 2005 et son dcret dapplication n 2005-1677 du 28 Dcembre 2005 assouplis par ordonnance le 18 Dcembre 2008 ont introduit des modifications la procdure dalerte en instaurant notamment une information plus rapide des autorits judiciaires et en imposant un dlai trs court pour runir lassemble gnrale ou lorgane dlibrant qui devra prendre connaissance du rapport spcial dalerte du commissaire aux comptes.
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Indpendamment des dispositions destines amliorer linformation sur les prvisions financires, le Code de commerce prvoit un dispositif dalerte tendant appeler lattention des dirigeants sociaux, en cas dvolution proccupante de la situation de lentreprise, sur la ncessit pour eux de prendre des mesures en vue de redresser cette situation.
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Ce dernier aura mme lobligation, en cas de carence des dirigeants ou des organes dadministration, de convoquer lui-mme lassemble gnrale ou lorgane dlibrant. Aprs une premire partie consacre aux principes gnraux applicables la procdure dalerte dans le cadre du commissariat aux comptes,
Une deuxime partie permettra dillustrer la mission permanente du commissaire aux comptes en matire dalerte travers un cas concret relativement rcent dans une socit par actions simplifie (SAS). Les commissaires aux comptes sont tenus dappeler lattention des dirigeants sociaux sur tous faits de nature compromettre la continuit de lexploitation quils auront constats lors de laccomplissement de leur mission.
Le commissaire aux comptes doit prendre en considration : - non seulement les informations quil peut tirer de lanalyse des diffrents tats financiers tablis par la socit, - mais galement tous autres vnements pouvant avoir des consquences importantes sur lvolution de lentreprise.
COMMISSAIRE AUX COMPTES DUNE ENTIT
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AUDIT Opinion sur les comptes
VRIFICATIONS SPCIFIQUES
MISSION GNRALE
Les missions du commissaire aux comptes
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INTERVENTION SUITE DES OPRATIONS PARTICULIRES DCIDES PAR LENTIT (ex : augmentation de capital)
INTERVENTION SUITE DES VNEMENTS SURVENANT DANS LENTIT (ex : procdure dalerte)
INTERVENTIONS CONNEXES LA MISSION GNRALE
Pour cela, en marge de la dmarche daudit, le commissaire utilise la NEP 570 qui prcise. Le commissaire aux comptes reste vigilant sur tout lment susceptible de mettre en cause la continuit dexploitation. Ces lments peuvent notamment tre : des lments de nature financire : capitaux propres ngatifs, capacit dautofinancement insuffisante, incidents de paiement, non-reconduction demprunts ncessaires lexploitation, litiges ou contentieux pouvant avoir des incidences financires importantes, des lments de nature oprationnelle : dpart demploys de lentit ayant un rle cl et non remplacs, perte dun march important, conflits avec les salaris, changements technologiques ou rglementaires.
Pour quelles raisons le commissaire aux comptes doit-il dclencher la procdure dalerte ?
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La procdure dalerte varie selon la forme de lentit concerne. En outre, il existe quelques exceptions lapplication de cette procdure.
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Avant de dclencher la procdure dalerte, le commissaire aux comptes doit avoir un entretien avec les dirigeants afin de sinformer le plus compltement possible sur les faits relevs, dans le but dviter de dclencher une procdure dalerte qui se rvlerait ultrieurement inapproprie, dinformer les dirigeants des diverses tapes de la procdure prvue par la loi.
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Une fois ces lments identifis et leur importance mesure, il convient de sassurer quil nexiste pas dlments qui viendraient en attnuer la porte, annuler ventuellement leurs effets ou bien simplement les diffrer.
1PERENNITEDELENTITE
En priode de crise, le commissaire aux comptes apprcie plus particulirement les vnements survenant dans lentit de nature compromettre son avenir : Analysedesrisques
Secteurdactivit
a. Le secteur dactivit, lenvironnement rglementaire et dautres facteurs externes. a - 1) Le secteur dactivit de lentit. En conformit avec lobligation, dans le dossier du mandat de mentionner la nature de ses activits (voir Droits et obligations du commissaire aux comptes ) et conformment lobligation de comptence, le commissaire aux comptes recueille les informations sectorielles de lentit, savoir : le march et la concurrence, les relations avec les clients et fournisseurs, les dveloppements technologiques, les ratios propres lactivit (www.alisse.insee.fr).
Lenvironnement rglementaire spcifique lactivit peut comporter des obligations particulires (nationales, europennes ou internationales) telles que la tenue de certains registres de police (antiquits, vhicules) les canaux de distribution (interdiction de vente par internet de mdicaments) ou des contraintes lies lexploitation (remise en tat de carrires, contrle de la pollution), la mutualisation des risques (obligation dassurance).
Le rfrentiel comptable applicable ainsi que les rgles et mthodes comptables applicables. A titre dexemple, citons le plan comptable gnral applicable selon le CRC 99-03 et les dispositions spcifiques du CRC 99-01 pour les associations. La CNCC diffuse de nombreux ouvrages illustrant ces particularits pour des activits particulires, accompagnant ainsi les professionnels dans la ralisation de leur mission. a - 3) Autres facteurs externes tels que les conditions conomiques gnrales. Les autres facteurs externes sont plutt considrer au niveau du type de secteur dactivit. Il sagit essentiellement des conditions conomiques gnrales qui peuvent avoir une incidence sur la dure du mandat du commissaire aux comptes. Rappelons cet gard que la mission annuelle de certification des comptes est complte par une obligation de continuit de
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a - 2) Son environnement rglementaire, notamment le rfrentiel comptable applicable.
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lexploitation de lentit, sinon les comptes doivent en faire tat et les arbitrages ncessaires sur les comptes doivent avoir t arrts (cf norme sur la continuit dexploitation NEP-570).
Caractristiquesdelentit
Il sagit des caractristiques de l'entit qui permettent au commissaire aux comptes d'apprhender les catgories d'oprations, les soldes des comptes et les informations attendues dans l'annexe des comptes. Ces caractristiques incluent notamment la nature de ses activits, la composition de son capital et de son gouvernement d'entreprise, sa politique d'investissement, son organisation et son financement ainsi que le choix des mthodes comptables appliques
Dans cette sous- partie apparat pour la premire fois la distinction suivante :
Cet inventaire doit permettre au commissaire aux comptes de dterminer les catgories doprations significatives, les soldes des comptes et les informations attendues dans lannexe. Il indiquera ces lments lors de la description du systme dinformation qui est un des lments du contrle interne. b -1) Nature des activits. Ce recensement permet dapprhender les catgories doprations significatives :
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nature des activits, ainsi que la politique commerciale, composition de son capital et de son gouvernement dentreprise (entit), avec appartenance ventuelle un groupe, politique dinvestissement, avec les perspectives ventuelles de dveloppement, organisation et financement, organisation gnrale, administrative et comptable, la prsence ventuelle dun choix des mthodes comptables appliques.
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Ces trois niveaux, que nous retrouverons de nombreuses reprises dans cette phase et les suivantes de la dmarche, sont ceux de llaboration des tats financiers. Il sagit dans cette tape danalyse de permettre au commissaire aux comptes et lauditeur de relever les caractristiques suivantes :
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catgories doprations, ensemble d'oprations prsentant des caractristiques communes, ralises par l'entit au cours d'une priode et ncessitant chacune un enregistrement comptable. soldes des comptes, il sagit l, en fait, de la balance des comptes en capitaux et en soldes (ISA-315). informations attendues dans lannexe.
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Cependant, une simple numration descriptive nest pas suffisante pour apprhender les enjeux financiers.
Ainsi, en matire : de services, la qualit et la dpendance vis--vis des acteurs (sous-traitants, personnels et clients) sont dterminantes, de ngoce, le renouvellement des produits du catalogue peut tre li lobsolescence rapide, de fabrication, lorganisation est amene voluer afin de rduire les cots et/ou de rechercher une stratgie de niche .
Le gouvernement dentreprise (entit) est organis de faon trs diffrente selon les contextes (actionnariat rparti, cooprative, association).
A titre dexemple, le tableau ci-dessous schmatise la situation dans une SA conseil dadministration dont le capital est ouvert.
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Management Conseil dadministration Assemble gnrale C.A.C Objectif gnral
Les ralits Organisation hirarchise Compromis Formalisme Indpendance -Crdibilit auprs des tablissements financiers -Confiance des clients et fournisseurs -Ouverture des marchs
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Les relations entre actionnaires dterminent certaines dcisions prises dans lentit, avec notamment les dcisions prises en assembles gnrales.
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b - 2) Composition du capital et gouvernement dentreprise (entit).
Dans la petite entit, o lactionnariat familial est prdominant, le gouvernement dentreprise est souvent assur par un actionnaire majoritaire. Il y a alors un risque de confusion du patrimoine, mme involontaire, de la personne physique avec celui de la personne morale (les normes internationales daudit utilisent dans ce cas le terme de propritaire-exploitant).
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Les buts Stratgie Valide le rapport de gestion Etablir un rapport annuel visent
Le commissaire aux comptes contrle les conventions interdites, rglementes et courantes pour limiter ce risque. En outre, la formalisation des obligations au plan juridique peut tre insuffisante, portant alors en germe des conflits familiaux.
Lappartenance un groupe peut tre recherche par tout moyen, signalons en lespce lutilisation du site http://www.societe.com qui fournit un outil nomm cartographie des dirigeants permettant la recherche dentits / dirigeants lis lentit contrle. Bien quaucune NEP ne traite de cette question spcifique, signalons que cette question est, en partie, lorigine de la crise financire qui a agit le monde financier en ce dbut de sicle (Enron, Worldcom, Tyco, Parmalat puis la bulle financire ), les oprations avec les parties lies constituant une zone de risque particulire quil convient de traiter avec soin. b - 3) Politique dinvestissement.
Le commissaire aux comptes considre celui-ci en termes de financement et dengagements.
Le recours des tiers (notamment lexpert-comptable, mais aussi un avocat-conseil, une SSII, un organisme de contrle) facilite en revanche ses interventions. Dans la petite entit, lomniprsence du propritaire-grant est un gage de qualit du droulement des oprations. b - 5) Choix des mthodes comptables appliques. Le commissaire aux comptes sassure que celles-ci sont conformes au rfrentiel comptable applicable. Il sassure en outre du respect de la rglementation et des usages en vigueur la lumire des points relevs en a-2 (ci-dessus).
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Limplantation de lentit en plusieurs lieux distincts, une organisation fortement dcentralise, une politique dinvestissement ose sont autant de difficults auxquelles devra faire face le commissaire aux comptes et lauditeur.
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b -4). Organisation et financement.
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Ce type de risques, pris par lentit est porteuse de facteurs supplmentaires de succs. Il sagit de risques pris par le gouvernement dentreprise (entit) mentionns dans le rapport de gestion.
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Associ aux perspectives de dveloppement, celle-ci prsente des risques dautant plus importants quelle est dynamique : taux variables, option dachat, engagements hors bilan,
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Il porte une attention particulire aux oprations ponctuelles et exceptionnelles en complment des catgories doprations mentionnes pour la premire fois en tte de ce chapitre b. La permanence des mthodes est un lment fondamental pour le commissaire aux comptes lors de lexpression de lopinion. Tout changement dans une mthode ou ses modalits dapplication fera lobjet dune attention particulire et dune mention dans lannexe.
Techniquesetdocumentsutiliss
Mesuredelaperformance.
Lexamen analytique permet notamment au CAC, outre lexamen des comptes annuels, dinspecter les budgets et/ou comptes intermdiaires. Cela lui permet de rechercher dventuelles anomalies significatives.
Dans la petite entit, o des outils de ce type ne sont pas toujours prsents, la norme ISA-315 fournit une piste complmentaire : " les gestionnaires comptent nanmoins souvent sur certains indicateurs principaux que la connaissance et l'exprience des affaires suggrent et qui constituent une base fiable pour valuer la performance financire et la mesurer ", il pourra s'agir dans cette phase et les suivantes de situations visant simplifier la tche de l'auditeur. A titre dexemples, citons le total mensuel des commandes en ngoce, le nombre de nuites vendues dans un htel, le nombre de repas servis dans un restaurant, le nombre dappels traits dans un centre dintervention, le nombre de courses effectues chez un transporteur local, les nouveaux abonnements souscrits auprs dun diteur de revue Il ne faut pas confondre la mesure de la performance avec un des lments du contrle interne : le bon fonctionnement du contrle interne (NEP-315-14 4me lment), il s'agit simplement ce stade de documenter un outil de comprhension financire de lentit dont la frquence dutilisation dans lentit accentuera la qualit de linformation financire et comptable. Lvolution et les enjeux majeurs prennent ici moins dimportance, dans la mesure o ceux-ci ont plutt des consquences au niveau stratgique.
Contrleinterne
Prise de connaissance des lments du contrle interne pertinents pour laudit.
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Mesure et analyse des indicateurs de performance financire de lentit.
Le commissaire aux comptes prend connaissance des lments du contrle interne qui contribuent prvenir le risque d'anomalies significatives dans les comptes, pris dans leur ensemble et au niveau des assertions. NEP-315-14-2.
Il sagit maintenant de prparer lvaluation du risque li au contrle (NEP-200Principes).
Il apparat l, pour la premire fois, le double regard du commissaire aux comptes : - au niveau des comptes pris dans leur ensemble,
Ce sont des critres dapprciation sur les dispositifs mis en place par lentit contrle, et le commissaire a lobligation de sappuyer sur ceux-ci afin de certifier les comptes.
Dfinition du contrle interne Le contrle interne est un processus conu et mis en application par la direction, par les gestionnaires, et par toute autre personne pour fournir l'assurance raisonnable de l'accomplissement des objectifs de l'entit en ce qui concerne : la fiabilit des tats financiers, l'excution et l'efficacit des oprations, la conformit aux lois et rglements applicables.
Ainsi le contrle interne est conu et mis en application pour valuer les risques inhrents identifis qui menacent l'accomplissement de n'importe lequel de ces objectifs (ISA-315-42 et suivants).
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Ce niveau de dtail introduit des critres qualitatifs permettant de se faire une ide de la qualit des comptes annuels, mais aussi des instruments de mesure de la performance cits cidessus.
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Il sagit dun niveau de dtail complmentaire utilis dans lanalyse du contrle interne, ne pas confondre avec les catgories doprations, les soldes des comptes et lannexe au niveau des caractristiques de lentit.
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- au niveau des assertions (voir lexique : critres dont la ralisation conditionne la rgularit, la sincrit et limage fidle des comptes).
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Lors de ltude de la prennit de lentit, non seulement le commissaire aux comptes doit ne pas ignorer les deux difficults lies lutilisation du contrle interne dans sa dmarche : - collusion entre acteurs dans lentit o lextrieur, - contournement des dispositifs par la direction. Mais de surcroit, la qualit des contrles mis en place (environnement) peut se dgrader pour des raisons de cot ncessaires son dploiement, et notamment altrant les moyens : - humains (personnels, recours aux services) - matriels (systme dinformation).
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A ce titre, le commissaire aux comptes s'intresse notamment la communication entre la direction et les personnes constituant le gouvernement d'entreprise ou les autorits de contrle, ainsi qu'aux actions de sensibilisation de la direction envers les membres du personnel afin de les informer quant l'impact que peuvent avoir leurs activits sur l'laboration de l'information financire.
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La NEP-315 prcise, outre les 5 lments du contrle interne contribuant la prparation de linformation financire, un lment transversal : la faon dont l'entit communique sur les lments significatifs de l'information financire et sur les rles et les responsabilits individuelles au sein de l'entit en matire d'information financire.
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Communicationsavecladirection
Il sintresse notamment : -
la dfinition des rles et des responsabilits de chacun en matire de contrle interne et dinformations financires, l'existence de manuels de principes, de procdures comptables, de recueils de mthodes comptables, de reporting financiers et de mmorandums, le niveau de comprhension que le personnel a du lien entre son rle dans le systme de reporting dinformation financire et le travail des autres, ainsi que les moyens de transmettre les anomalies un niveau hirarchique suprieur appropri (la bonne communication aide s'assurer que les exceptions sont signales et suivies dtection et correction), les communications entre la direction et les personnes constituant le gouvernement dentreprise, en particulier le comit d'audit, mais galement les communications externes telles que celles existant avec des autorits de contrle.
La communication peut galement se faire par voie lectronique, orale et au travers des actions de la direction.
Constatseffectus
Le commissaire aux comptes, laide des diffrentes techniques employes et des documents utiliss dcle donc des lments susceptibles de mettre en cause la continuit dexploitation.
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Si la dmarche dapproche par les risques utilise dans la mission gnrale reste applicable dans le cadre de sa mission permanente, signalons ici une diffrence fondamentale. Les interventions connexes la mission gnrale sont dclenches suite des vnements survenant dans lentit. Deux consquences cela : - le commissaire aux comptes doit intervenir, - les vnements sont constitus plus frquemment par des faits que des prsomptions. A titre dexemple, les limites de laudit dcrites dans la NEP 530 Slection des lments contrler sont utilises de faon systmatique dans la mission lgale, alors quelles ne le seront que de faon incidente dans une mission connexe.
Dclarationdeladirectionconcernantlesplansdaction.
De faon prudente, le commissaire peut, en outre, utiliser la dclaration de la direction (NEP 580), afin de consigner sa comprhension du ou des plans dactions mis en uvre par la direction dans un document probant visant mettre la direction face ses responsabilits, notamment pour insister sur la gravit de tel ou tel lment relev par le commissaire et sur ses consquences en cascade. Ce paragraphe vise autant les moyens financiers que les moyens humains utiliss dans lentit, ainsi que leurs consquences sur le systme dinformation.
Continuitdexploitation
Principe
La continuit dexploitation est apprcie sur une priode dun an. Les comptes annuels sont tablis en valeur liquidative lorsque le principe de la continuit semble dfinitivement compromis. Il sagit dun changement de mthode comptable.
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Dans cette dmarche, la cohrence des mesures prises est un souci permanent du professionnel, dont la connaissance de lentit est moindre que celle de la direction, et qui devra pourtant apprcier la faisabilit des dcisions. A titre dexemple, la mise en place dun inventaire permanent constitue une mesure phare comportant un cot non ngligeable dans une entit o ce poste pserait lourdement sur le besoin en fonds de roulement.
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La technique de lentretien est alors privilgie lors de la dcouverte de tels lments. A linitiative du commissaire aux comptes, les mesures mettre en uvre le cas chant sont alors voques.
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Mesuresmettreenuvrelecaschant
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Une information dans lannexe permet dinformer le lecteur des comptes lorsque la situation est incertaine. Signalons sur ce point la recommandation du conseil suprieur de lordre des experts-comptables : La partie de lannexe intitule Les circonstances qui empchent de comparer dun exercice lautre pourrait indiquer des lments de nature garder la confiance du lecteur des comptes. Par exemple, limpact de la crise et les mesures prises constituent de prcieuses informations.
Ensembledecritresngatifs
Si la fixation dun seuil nest pas possible en raison des deux composantes dun risque :
Concernant laccumulation des lments, il faut considrer les consquences court terme de chacun dentre eux, et apprcier les mesures prises, leur faisabilit et leur chance.
Difficultsinsurmontables
Etatdecessationdespaiements
Il sagit de limpossibilit de faire face au passif exigible avec son actif disponible (L631-1 1 alina du code de commerce). Lorsquun moratoire est obtenu, les dettes concernes ne sont plus considres comme un passif exigible. Ltat de cessation des paiements doit tre dclar par lentit dans le dlai de 45 jours au greffe du tribunal de commerce.
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Linstauration dune procdure de sauvegarde est dornavant possible (L620-1 du code de commerce) en cas de difficults insurmontables. Signalons, cet gard, les consquences de cette procdure, notamment dans le cadre des relations avec les fournisseurs.
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le commissaire apprciera (sous les rserves de comptence prcdemment voques) les consquences dun nouvel lment.
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- ses consquences financires,
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- son occurrence et,
2CRITERESDEDECLENCHEMENTDELAPROCEDURED ALERTE
Lorsquil relve loccasion de lexercice de sa mission des faits de nature compromettre la continuit de lexploitation. Lobligation dalerte sinsre dans la mission gnrale du commissaire aux comptes sans faire appel la mise en oeuvre de diligences spcifiques destines rechercher les faits viss par larticle L234-l du Code de Commerce. En revanche, le commissaire aux comptes doit faire preuve de vigilance permanente pour dtecter les critres de dclenchement de la procdure dalerte. La Compagnie Nationale des Commissaires aux Comptes a labor une liste de faits significatifs1 dont nous proposons ci-aprs un classement par source dinformation, de faon les restituer dans le cadre de lintervention du Commissaire aux Comptes. Lors de lexamen des comptes annuels ou dune situation comptable intermdiaire : - capitaux propres ngatifs, - fonds de roulement trs insuffisant ou se dtriorant nettement, - situation de trsorerie ngative ou saggravant de telle sorte quelle ncessitera des demandes de renouvellement ou de report dchances ou conduira limpossibilit de rgler les cranciers lchance, - recherche de sources de financement excessivement onreuses, - crdit fournisseur infrieur aux normes ou nul (paiement comptant), - capacit dautofinancement ngative (rsultats dexploitation ngatifs ou insuffisants pour couvrir les amortissements conomiques), - sous activit notable et continue dans certains secteurs de lentreprise. Lors dentretiens avec les dirigeants ou les services comptables et lexamen des prvisions communiques : - impossibilit de renouveler leur chance les crdits indispensables ou dobtenir les financements supplmentaires ncessaires, - demande par les tiers de srets exorbitantes, - recherche de sources de financement excessivement onreuses, - crdit fournisseur infrieur aux normes ou nul (paiement comptant), - pertes de marchs importants, affaiblissement du carnet de commandes en de dun seuil de rentabilit, - sous activit notable et continue dans certains secteurs de lentreprise, - pertes de licences ou de brevets, - fin dun contrat de franchise, non renouvellement de concessions ou de rgies, - rupture dapprovisionnement en matires premires essentielles, - dpart dhommes indispensables, - conflits graves chez des clients ou des fournisseurs importants, - dconfiture dun dbiteur important, - disparition de sources importantes de revenus, directement ou par le biais des filiales, - rupture dapprovisionnement en matires premires essentielles, - conflits sociaux graves et rpts. vnements :
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0 anciennenormeCNCCn 6702,07.
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destruction de loutil de production, difficults politiques srieuses dans le pays des clients ou des fournisseurs importants, changements de lois ou projets de loi dfavorables. consquences des procdures judiciaires encours ou dexpropriations, catastrophes naturelles dans lentreprise ou chez un tiers.
Stratgie (propre la socit ou dfinie par le groupe) : abandon de la politique habituelle de distribution des dividendes ou dividendes distribus malgr dimportants rsultats dficitaires, dpendance significative lgard du succs dun projet, absorption dune filiale en difficult ou filialisation dun secteur dficitaire, dcision de la mre de supprimer son soutien.
Registre du Commerce et des Socits
Observations :
Il est vident que la survenance dun seul fait caractristique dune difficult ou dun vnement ponctuel ne peut suffire motiver le dclenchement de la procdure dalerte : cest la constatation dun faisceau dindices qui va veiller la vigilance du professionnel.
Exemples dattnuation des critres de dclenchement - de nature rgler dfinitivement le problme rencontr : cession dactifs non ncessaires lexploitation, recours aux dtenteurs du capital ou entre de nouveaux associs, remplacement rapide des clients et fournisseurs dfaillants, dcouverte de nouveaux marchs ou produits, remplacement des personnes indispensables, renouvellement des emprunts leur chance, rduction ou suppression de dividendes distribus, suppression des secteurs dexploitation lorigine des capacits dautofinancement ngatives. - ncessitant un maintien de la surveillance de la situation par le commissaire aux comptes : recours au crdit-bail, la location ou la cession/bail, utilisation de lignes de crdit ou de facults demprunt exceptionnelles, recours laffacturage, nouvel chancier des dettes, possibilit de renouvellement diffr des stocks ou des immobilisations, ajournement des dpenses dentretien ou de recherche-dveloppement, rduction des frais gnraux et les stocks.
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Par ailleurs, face aux difficults gnres par les faits ci-dessus voqus, lentreprise dispose toujours dune capacit de raction que le commissaire aux comptes doit apprcier galement : en fait il est rare que la procdure dalerte soit dclenche sans tre prcde dun ou plusieurs entretiens du commissaire aux comptes avec les dirigeants de lentreprise.
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Evnements rvls par le placement dune surveillance systmatique auprs du greffe concern : - inscription de srets, nantissements ou privilges.
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3ENTITESCONCERNEES
Le code de commerce prvoit un dispositif remontant la loi du 1er mars 1984 qui a t actualis par la loi du 10 juin 1994 et plus rcemment par la loi du 26 juillet 2005. Ces textes ne rendent la procdure obligatoire pour le commissaire aux comptes si un texte le prvoit expressment, conformment aux dispositions de la NEP 570-14 continuit de lexploitation . Les entits concernes sont explicitement dsignes dans le code de commerce. Cependant certaines entits sont galement contrles par un commissaire aux comptes susceptible de dclencher une procdure dalerte le cas chant. La consultation de www.legifrance.gouv.fr laide de la recherche par le mot-cl alerte ne donne que peu de rsultats.
-les personnes morales de droit priv ayant une activit conomique -les associations recevant des subventions publiques -les socits anonymes -les SARL -les SCA -les SCS -les SNC -les SAS
Dans certains cas, la procdure est facultative. Dans dautres cas, la nomination obligatoire dun commissaire aux comptes ne saccompagne pas toujours de la mise jour de la procdure dalerte. Enfin, certaines entits se placent sous le contrle dun commissaire aux comptes de faon volontaire.
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En effet, de nombreuses entits sous le contrle dun commissaire aux comptes sont vises par la procdure en cas de renvoi par un autre texte. Il peut sagir du code de commerce luimme (sans utilisation du mot-cl alerte), mais aussi du code montaire et financier, du code de la construction et de lhabitation, du code de lenvironnement, du code de la mutualit ainsi que tout texte de loi la prvoyant expressment.
pe
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PD
Ev
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io
19
Signalons, titre dexemples, lorsquelles sont soumises au contrle dun commissaire:
4DEROULEMENTDANSSOCIETESANONYMES
a)Lesdiffrentesphasesdelaprocduredalerte
La procdure dalerte dans les socits anonymes comprend les quatre phases suivantes : Phase 1 : Information du prsident. Le commissaire aux comptes doit, dans un premier temps, informer le prsident du conseil dadministration ou du directoire des faits quil a relevs, sans dlai, par lettre recommande avec demande davis de rception. Le prsident du conseil dadministration ou le directoire est tenu de lui rpondre par lettre recommande avec demande davis de rception dans les quinze jours qui suivent (art. L 234-1, al. 1 ; art. D 251-1, al. 1 et 2).
- la convocation doit tre faite dans les huit jours qui suivent la rception de la lettre du commissaire, - le conseil doit dlibrer dans les quinze jours de cette rception, - un extrait du procs-verbal des dlibrations du conseil dadministration ou du conseil de surveillance est communiqu : - au commissaire aux comptes, - au prsident du tribunal de commerce, - au comit dentreprise ou, dfaut, aux dlgus du personnel, sils existent, par lettre recommande avec demande davis de rception, dans les huit jours qui suivent la runion du Conseil. Phase 3 : Rapport lassemble. En cas dinobservation des dispositions qui prcdent ou si, malgr les dcisions prises, le commissaire aux comptes constate que la continuit de lexploitation demeure compromise, il invite le prsident du conseil dadministration ou du directoire faire dlibrer une assemble
20
Ex
pe
La procdure doit respecte la chronologie suivante :
rt
PD
Prcisions concernant les socits faisant appel public lpargne Les commissaires aux comptes de socits faisant appel public lpargne doivent communiquer lAutorit des marchs financiers une copie de la lettre transmise au prsident du conseil d administration ou au directoire.
Ev
Phase 2 : Runion du conseil. A dfaut de rponse, ou sil juge que la rponse donne ne permet pas dtre assur de la continuit de lexploitation, le commissaire aux comptes doit, par lettre recommande avec demande davis de rception, inviter le prsident ou le directoire runir le conseil dadministration ou le conseil de surveillance pour quil dlibre sur les faits relevs. Le commissaire aux comptes doit tre convoqu cette runion. Le commissaire aux comptes doit transmettre une copie de cette lettre au prsident du tribunal de commerce.
al
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tio
gnrale sur les faits relevs.
Cette demande est faite par lettre recommande avec demande davis de rception dans le dlai de quinze jours compter de la rception de la dlibration du conseil ou de lexpiration du dlai imparti pour celle-ci.
b)Applicationcertainesformesdesocits
Cette procdure est galement applicable : - aux SAS, lorsque leurs statuts ont dsign un organe dadministration (lorgane a alors les attributions du conseil dadministration), - aux entreprises publiques de lEtat et entreprises nationales.
c)Schmadelaprocduredalertedanslessocitsanonymes
J 1 1 Dcouverte de faits de nature compromettre la continuit de l'exploitation Phase 1
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Ex
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Phase 4 : Avis au prsident du tribunal de commerce. Si, lissue de la runion de lassemble gnrale, le commissaire aux comptes constate que les dcisions prises ne permettent pas dassurer la continuit de lexploitation, il doit, sans dlai, informer de ses dmarches le prsident du tribunal de commerce et lui en communiquer les rsultats. Cette information du commissaire est faite par lettre recommande avec demande davis de rception. Elle comporte la copie de tous les documents utiles linformation du prsident du tribunal ainsi que lexpos des raisons qui lont conduit constater linsuffisance des dcisions prises.
rt
PD
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En cas de carence du conseil dadministration ou du directoire, le commissaire aux comptes convoque lassemble gnrale dans un dlai de huit jours compter de lexpiration du dlai imparti au conseil dadministration ou au directoire et en fixe lordre du jour.
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Elle est accompagne dun rapport spcial du commissaire aux comptes : - prsent lassemble, - communiqu au comit dentreprise ou, dfaut, aux dlgus du personnel, sils existent, par le prsident du conseil dadministration ou du directoire, dans les huit jours qui suivent sa rception. Le conseil dadministration ou le directoire doit procder la convocation de lassemble gnrale dans les huit jours qui suivent la demande faite par le commissaire aux comptes. Lassemble doit, en tout tat de cause, tre runie au plus tard dans le mois suivant la date de notification de cette demande.
Information du Prsident du CA (/Directoire) par LRAR par le CAC 18 18 Sans rponse sous 15 j ou dans les 8 j suivant une rponse non satisfaisante Phase 2 Invitation par le CAC par LRAR au Pdt CA (/Directeur) runir le CA (/CS) Copie du courrier au Pdt du TC par LRAR 28 35 43 Convocation du CA (/CS) sous 8 j avec convocation du CAC Runion du CA (/CS) dans les 15 j suivant la rception de la LR du CAC Extrait du PV du CA communiqu par LRAR au Pdt du TC, au CE (ou dlgus), au CAC, dans les 8 j de la runion Sans convocation sous 8 j ou runion sous 15 j ou si continuit toujours compromise 59 50 Nouveau
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Phase 3
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68 AG 90 91 jours
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Dans les 15 j compter de la rception de la dlibration du CA ou l'expiration du dlai imparti pour celle-ci, Invitation par le CAC par LRAR au Pdt CA (/Dir) runir l'AG , avec Rapport spcial d'alerte Communication du rapport spcial par le Pdt du CA aux CE ou dlgus Convocation de l'AG sous 8 j avec convocation du CAC Runion de l'AG dans le mois suivant la rception de la LR du CAC Si AG pas convoque, convocation par le CAC dans les 8 j aprs le dlai imparti au Pdt CA
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Nouveau
Nouveau
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Si continuit toujours compromise Phase 4 sans dlai LR AR motive par le CAC au Prsident du TC
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5DEROULEMENTDANSLESAUTRESFORMESDESOCIETES COMMERCIALES
Dans les socits autres que les socits anonymes (socits en nom collectif, responsabilit limite, en commandite simple, socit en commandite par actions ou socit par actions simplifie) dotes dun commissaire aux comptes, la procdure dalerte peut tre mise en oeuvre par le commissaire aux comptes mme si celui-ci a t nomm par les associs alors que cette nomination ntait pas obligatoire (non atteinte des seuils).
Particularitsdessocitsparactionssimplifies(SAS)
Cette situation peut poser problme en cas de fin prmature du mandat. En effet, est-ce que la fin prmature avant lexpiration de la dure de 6 ans dispense le commissaire de ses obligations en matire dalerte ? La procdure est ramene trois phases. Elle est sensiblement identique celle expose dans le cadre dune SA, mais la deuxime phase nexiste pas et le prsident du tribunal de commerce est inform ds la demande dexplication du commissaire aux comptes faite au dirigeant sur les faits de nature compromettre la continuit de lexploitation (phase 1 dans la SA).
Avecorganecollgialchargdeladministration
Le droulement de la procdure dalerte est identique celui dcrit prcdemment concernant les socits anonymes.
Sansorganecollgialchargdeladministration
Le droulement de la procdure dalerte est identique celui dcrit prcdemment concernant les autres socits commerciales. Il convient de noter cependant la comptence du Tribunal de Grande Instance la place du Tribunal de Commerce.
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Ex
Il sagit des personnes morales de droit priv ayant une activit conomique vises l'article L.612-1 du code de commerce et des associations vises l'article L.612-4 du code de commerce.
pe
6DEROULEMENTDANSLESPERSONNESMORALESETLES ASSOCIATIONS
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Il faut noter la suppression de lobligation de dsigner un commissaire aux comptes dans les SAS nexcdant pas deux des trois seuils de 2 M de total du compte de rsultat ou 1M de total de bilan ou 20 salaris.
7RAPPORTDALERTE
Bienquenonprvuparlaloi,cerapport,destinlassemble,doitcomporternotamment: leslmentsrelevsdenaturecompromettrelexploitation, lesdiffrentesphasesdelaprocdureainsiquelesdcisionsprises, lesirrgularitsayantentacheslaprocdure. Selonlenombredephasesdelaprocdure,lardactiondurapportestlaconsquence: delabsencederponsedeladirectiondansuneentitnecomportantpasdorgane dadministration delabsencedelarunionduconseildanslesdlaisouencasdetransmissiontardiveouinexistante desdlibrationsduconseilaucommissaire,auprsidentdutribunaldecommerceetaux reprsentantsdupersonnel.
a)Procduredeconciliationoudesauvegarde
Lorsquune procdure de conciliation ou de sauvegarde a t engage par les dirigeants, la procdure dalerte du commissaire aux comptes ne sapplique pas (Code de commerce Art. L. 234-4 pour les socits et articles L. 611-6 et L. 620-1 pour les personnes morales et associations). Ce qui parat logique dans la mesure o le dirigeant qui a enclench une telle procdure, a dj pris conscience des difficults financires de lentit.
b)Procdurederedressementjudiciaire
Ds lors que ltat de cessation des paiements a t dclar, lentreprise ne se situe plus dans une priode de prvention et le commissaire aux comptes doit interrompre la procdure dalerte engage jusqu la fin de la priode dobservation ; en outre, il ne doit pas mettre en oeuvre la procdure pendant cette mme priode. Aprs que le tribunal de commerce ait dcid la continuation de lentreprise, le cas chant, le commissaire aux comptes dclenche la procdure dalerte lorsquil estime que des faits sont de nature compromettre la continuit de lexploitation. Il peut, par exemple, considrer que la ralisation du plan lui parat improbable ou constater que lentreprise ne peut au bout de quelque temps, faire face aux chances prvues par le plan.
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8EXCEPTIONSDUESALETATDELENTITE
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9SECRETPROFESSIONNEL
Les commissaires aux comptes sont dlis du secret professionnel lgard du prsident du tribunal de commerce ou du tribunal de grande instance lorsquils appliquent cette procdure (art. L 822-15, al. 1). Leur responsabilit ne peut pas tre engage pour les informations ou divulgations de faits auxquelles ils procdent cet gard.
10RESPONSABILITEDUCOMMISSAIREETREVELATIONDES FAITSDELICTUEUX
Le dclenchement de la procdure dalerte est obligatoire (hormis le cas des fondations dentreprises dans lesquelles la procdure reste facultative) pour le commissaire aux comptes qui relve des faits de nature compromettre la continuit de lexploitation. Le non dclenchement de la procdure dalerte pourrait engager la responsabilit civile du commissaire aux comptes, tant prcis que cette action se prescrit par trois ans, compter du fait dommageable ou sil a t dissimul, de sa rvlation. En revanche, les textes ne prvoient aucune sanction pnale, la responsabilit pnale du commissaire aux comptes ne peut donc tre recherche. L'existence de la procdure d'alerte ne peut exonrer le commissaire aux comptes de ses obligations en matire de rvlation des faits dlictueux. La non dclaration de l'tat de cessation des paiements dans les quinze jours n'entrane plus de consquence pnale depuis la loi du 25 janvier 1985 mais il existe toujours le dlit de banqueroute et il appartient au commissaire aux comptes de rvler les faits dlictueux qui peuvent accompagner le processus d'alerte. Le dlit de banqueroute est caractris par les faits suivants :
- avoir dtourn ou dissimul tout ou partie de l'actif du dbiteur, - avoir frauduleusement augment le passif du dbiteur, - avoir tenu une comptabilit fictive ou fait disparatre des documents comptables de l'entreprise ou de la personne morale ou s'tre abstenu de tenir toute comptabilit, - avoir tenu une comptabilit manifestement incomplte ou irrgulire au regard des dispositions lgales.
Ex
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- avoir, dans l'intention d'viter ou de retarder l'ouverture de la procdure de redressement judiciaire, soit fait des achats en vue d'une revente au dessous du cours, soit employ des moyens ruineux pour se procurer des fonds,
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11INFORMATIONSURLAPROCEDUREDALERTE
a)Lescompagniesnationalesourgionales
Aucun texte ne prvoit formellement lobligation pour le commissaire aux comptes dinformer la CNCC ou sa Compagnie rgionale de rattachement du dclenchement dune procdure dalerte. Cependant, lors de ltablissement des dclarations dactivit en fin dexercice, linformation devra tre mentionne pour les mandats concerns.
b)Certainesautoritsdecontrle
Concomitamment la procdure dalerte, les dispositions lgales imposent aux commissaires aux comptes de certaines entits (entreprises dassurances, mutuelles, institutions de prvoyance, tablissements de crdit, entits offrant au public des titres financiers...) dinformer les autorits de contrle (ACAM, Commission bancaire, AMF) des faits de nature porter atteinte la continuit de lexploitation.
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Le commissaire aux comptes titulaire na pas informer le commissaire aux comptes supplant. Lorsque lentit concerne est contrle par plusieurs commissaires aux comptes, ceux-ci doivent procder ensemble la mise en oeuvre de la procdure dalerte.
Ev
c)LeCACsupplant,lecocommissaireauxcomptes
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CASPRATIQUE
Contextegnral
La SAS AP est une entreprise fonde en 1987 par Mr C , artisan menuisier de mtier. Cette entreprise familiale dune vingtaine de salaris, largement bnficiaire depuis son origine, a t rachete le 1 0ctobre 2007 par Mr P . Mr P est nomm prsident de la SAS AP . Il ny a pas dorgane de direction type conseil dadministration. Le prsident est donc seul investi des pouvoirs les plus tendus.
Lorganigramme est le suivant :

St C StEUROP StX
PD
Nous dcouvrons cette situation lors de notre audit lgal des comptes arrts au 31 Dcembre 2007. Compte tenu de ce contexte, nous demandons Mr P de nous communiquer les lments suivants : - situation comptable arrte au 30 Juin 2008, - avenant la convention de management ramenant la redevance un niveau plus appropri.
Aprs plusieurs relances verbales, nayant pas eu communication des lments demands, nous dcidons de fonder notre opinion sur nos propres estimations. Pour ce faire, nous intervenons sur place dans le courant du mois doctobre afin dtablir une situation arrte au 31/08/2008. Compte tenu des rsultats estims lissue de notre intervention, nous adressons lattention de Monsieur P un projet de procdure dalerte.
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Ex
pe
A lintrieur de ce montage initi par Mr P , dirigeant commun des socits EUROP , SARL API , et SAS AP , la SAS AP doit verser, par le biais dune convention de management, la socit EUROP , domicilie en Belgique, des honoraires qui semblent disproportionns par rapport la capacit financire de la socit.
rt
Ev
St AP
al
100 %
St API
ua t
10 %
80 %
io
n
10 %
Cette dmarche ayant pour but de provoquer une raction immdiate chez notre client, nous lui prcisons que ce document serait rendu dfinitif dans de trs brefs dlais.
Phase1:InformationduprsidentdelaSASAP
En dpit de toute raction suite cet avertissement, nous envoyons une lettre recommande avec accus de rception le 30 Octobre 2008 au Prsident de la SAS, soit sept jours aprs notre avertissement.
Nous linformons, conformment larticle L 234-2 du Code de commerce, des faits dont nous avons eu connaissance dans le cadre de notre mission. Nous lui prcisons en guise dintroduction que malgr nos demandes rptes, nous navons jamais eu communication de la situation arrte au 30 Juin 2008.
a) Situation de lexploitation
Ev
Chiffre daffaires HT Variation de stocks matires et produits Achats Autres achats et charges externes Impts et taxes Salaires Charges sociales Excdent brut dexploitation
Estimation 01/01/2008 31/08/2008 (8mois) 868 000 0 440 000 387 000 2 000 272 000 105 000 - 338 000
al
Bilan 01/04/2007 31/12/2007 (9 mois) 874 000 25 944 310 633 176 303 6 414 186 755 69 860 115 795
Cette estimation a t ralise avec lhypothse dun stock au 31/08/2008 gal au 31 /12/2007 selon nos observations sur place.
b) Situation financire Notre dmarche nous conduit ensuite analyser la situation financire de la socit par une estimation du fonds de roulement, confirme enfin par ltat de la trsorerie. Des investissements ont t raliss pour environ 124 000 (dont une machine activit aluminium pour 99 600 ). Un emprunt de 16 600 a t souscrit pour une machine. Compte tenu de ces lments, le fonds de roulement net global peut tre estim : - Fonds de roulement au 31/12/2007 + 120 390
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Ex
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PD
ua
Notre courrier dresse ensuite les rsultats de notre intervention du 11 Octobre 2008. Les principaux lments concernant les premiers mois de 2008 issus de notre propre estimation sont prsents ci-dessous.
tio
- Excdent brut dexploitation au 31/08/2008 - Investissements - Emprunts - Remboursements demprunts
- 338 000 - 124 000 + 16 600 - 46 000
Estimation fonds de roulement au 31/08/2008
- 371 000
Soit une diminution de lordre de 491 000 par rapport au 31 Dcembre 2007, quil y aurait lieu dattnuer de laugmentation ventuelle du stock aluminium au 31 Aot 2008 conscutif au lancement de cette nouvelle activit.
2. Fournisseurs payer au 15/10/2008
Ev
al F
1. Soldes bancaires au 31/08/2008 - banque n1 - banque n2 - banque n3
ua t
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- 53 557 - 109 000 + 26 000 - 68 000 - 164 879 - 369 436
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Sur le plan de la trsorerie court terme, la situation est la suivante :
+ 9 678 652 - 62 583 (dcouvert autoris : 40 000 )
3. Chques encaisser pour le 15/10/2008
5. Retards de paiement - URSSAF 1+2e me Trim. 2008 - PRO BTP 1+ 2e Trim. 2008 - ASSEDIC 2eme Trim. 2008 - Caisse de congs pays - Fournisseurs chus
Ex
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4. Organismes sociaux chance 1 5/10/2008) - URSSAF - PROBTP - ASSEDIC
rt
PD
45 000 15 000 8 000
78 915 25 863 8 249 14 852 37 000
Estimation de linsuffisance de trsorerie au 15/10/2008
c) Synthse des faits relevs

En rsum, la dgradation importante du rsultat dexploitation sexplique essentiellement par des postes en forte augmentation.
Estimation 01/01/2008 31/08/2008 (8 mois) - Prestations EUROP : 20000 x 8mois = - Locations vhicules : 7 vhicules - Annonces et insertions publicitaires - Frais de personnel 160 000 18 000 51 000 377 000 606 000
Bilan 01/04/2007 31/12/2007 (9 mois) 60 000 4 141 10 706 291 459 366 306
Cette dgradation importante du rsultat brut dexploitation, associe aux investissements raliss, entrane donc des difficults de trsorerie trs importantes se traduisant notamment par des retards de paiement des charges sociales.
En outre, suite labsence de rglement des cotisations URSSAF du ler trimestre 2008, une inscription a t prise par cet organisme en Aot 2008 pour 28 067 .
Compte tenu de la situation : Nous pensons que les faits mentionns ci-dessus sont de nature compromettre la continuit de lexploitation de la socit. Dans ces conditions, nous vous remercions de nous donner, conformment aux dispositions lgales et rglementaires, par lettre recommande avec demande davis de rception dans le dlai de 15 jours compter de la rception de cette prsente lettre, votre analyse de la situation et le cas chant les mesures envisages.
Nous vous rappelons que larticle L 234-2 du Code de Commerce fait obligation au Commissaire aux comptes dinformer le Prsident du Tribunal de Commerce de lexistence dune procdure dalerte et, en cas de dfaut de rponse ou lorsque celle-ci ne lui permet pas dtre assur de la continuit de lexploitation, dtablir un rapport spcial et dinviter le dirigeant faire dlibrer, sur les faits relevs, une assemble gnrale. d) Courrier dinformation au Prsident du Tribunal de Commerce Nous adressons au mme moment, pour information, au Prsident du Tribunal de Commerce du lieu dans le ressort duquel la SAS a son sige social le courrier suivant :
Monsieur le Prsident,
Ex pe rt PD F
Ev al ua tio n
Laugmentation de ces charges dexploitation nest pas compense par une progression suffisante du chiffre daffaires et de la marge brute.
30
Conformment larticle L 234-2 du Code de commerce, nous vous informons que nous avons mis en oeuvre la procdure dalerte (phase I) dans la SAS AP (RC n....) + adresse. Nous nous tenons votre disposition pour vous fournir toutes explications concernant ce dossier. Nous vous prions dagrer, Monsieur le Prsident, lexpression de nos salutations distingues.
Phase2:Rapportlassemblegnrale
Le courrier de demande dexplications du 30 octobre 2008 adress au Prsident de la SAS sur les faits relevs tant rest sans rponse. Nous linvitons par lettre recommande avec accus de rception du 27 novembre 2008 : faire dlibrer lAssemble gnrale des associs sur les faits relevs. Conformment larticle 251-2 alina 4 du dcret du 23 Mars 1967, la convocation de lAssemble gnrale des associs doit tre faite par vos soins dans les 8 jours de la rception de la prsente lettre et runie dans le mois, soit au plus tard pour le 26 Dcembre 2008.
Nayant pas reu de rponse dans le dlai de 15 jours tel que le prvoit larticle L 234-2 du Code de commerce, nous avons invit votre Prsident convoquer une Assemble gnrale leffet de dlibrer sur les faits relevs.
Les faits relevs dans le cadre de notre mission et dcrits dans notre demande du 30 Octobre 2008 sont les suivants : . La suite du rapport reprend ensuite le contenu du courrier adress au Prsident de la SAS le 30 Octobre 2008.
31
Ex
a) Rapport spcial dalerte Le rapport spcial dalerte qui sadresse aux associs de la SAS rappelle : Lors de nos interventions dans le cadre de notre mission de commissaire aux comptes, nous avons relev des faits, rappels ci-aprs, que nous avons estims tre de nature compromettre la continuit de lexploitation de votre socit. Nous avons demand des explications sur ces faits votre Prsident par lettre recommande avec accus de rception du 30 Octobre 2008.
pe
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PD
Une copie de cette lettre ainsi que notre rapport spcial dalerte doivent galement tre communiqus aux dlgus du personnel dans les 8 jours de leurs rceptions. Conformment larticle L 234-2 du code de commerce, une copie de la prsente lettre est adresse Monsieur le Prsident du Tribunal de Commerce de ....
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Le dernier paragraphe du rapport demande aux associs : de bien vouloir dlibrer sur les faits relevs ci-dessus, et de nous indiquer votre analyse de la situation ainsi que les mesures envisages pour redresser la situation financire de la socit.
b) Courrier dinformation au Prsident du Tribunal de Commerce A la mme date, une lettre recommande avec accus de rception est adresse au Prsident du Tribunal de Commerce linformant quen labsence de rponse de la socit dans le dlai de 15 jours, et dans le cadre de la phase 2 de la procdure dalerte, nous demandons Monsieur P , prsident, de bien vouloir convoquer une Assemble gnrale afin de dlibrer sur les faits relevs dans le cadre de notre mission. Conformment larticle L 234-2 du code de commerce, nous vous communiquons copie de la lettre envoye Monsieur P .
Phase3:avisauPrsidentduTribunaldeCommerce
a) Procs-verbal de la runion de lassemble gnrale ordinaire Sont prsents lors de cette assemble du 19 dcembre 2008 : - La SARL API - associ unique, reprsente par son Grant, Mr P , - SAS RECO, commissaire aux comptes. Monsieur P prside la sance. Le prsident rappelle que cette runion a pour effet de dlibrer sur lordre du jour suivant : - Procdure dalerte du Commissaire aux comptes (article L 234-2 du Code de commerce), - Lecture du rapport spcial dalerte, - Analyse de la situation de la socit et mesures envisages.
Devant cette situation, pour les mois venir, et afin de palier cette absence de commandes, les mesures suivantes ont t prises : - Objectif de chiffre daffaires : 200 000 HT par mois, - Cration et mise en place dun rseau commercial, avec tous les moyens marketing et publicitaires afin de faire rentrer des commandes au plus vite, - Ouverture dune agence Saint Pol sur mer (Dunkerque), - Recherche dune main doeuvre de poseurs qualifis, - Cration dune chane de fabrication menuiserie aluminium.
Ex
Le prsident expose les principales causes de la situation actuelle de la socit et notamment labsence de commandes, entranant un chiffre daffaires pratiquement nul sur la priode de Fvrier 2008 .
pe
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Depuis le mois de Septembre 2008, le chiffre daffaires est en augmentation sans atteindre le seuil des 200 000 HT par mois.
Le prsident prcise les rsolutions quant lorientation de lexploitation, savoir : - Restructurer la partie commerciale, - Conserver et maintenir 3 quipes de poseurs afin dassurer un chiffre daffaires avec une clientle de particuliers, dau moins 160 000 mensuel, - Mettre en place un technico-commercial pour prospecter les professionnels ou revendeurs pour assurer un chiffre daffaires complmentaire dau moins 50 000 mensuel, - Mise en place dune comptabilit analytique, - Restructuration de lensemble pour diminuer les cots dexploitation.
Ex
Dans ce courrier, nous prcisons que les mesures envisages pour redresser la situation de la socit telles que dcrites dans le prsent procs-verbal nous paraissent cohrentes. Toutefois, il convient selon nous, quun apport trs significatif de trsorerie soit ralis dans de brefs dlais afin de permettre la continuit de lexploitation de la socit.
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b) Avis au Prsident du Tribunal de Commerce En date du 6 Janvier 2009, une lettre recommande avec accus de rception est envoy au Prsident du Tribunal de Commerce accompagne en pices jointes de la copie du procsverbal de lAssemble gnrale du 19/12/2008, ainsi que du rapport spcial dalerte prsent cette assemble.
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Le prsident prcise les rsolutions quant aux mesures financires pour redresser la situation de la socit, savoir : - Recherche active dun partenaire financier nouvel associ dans la SARL API (la mre), - Suppression des honoraires de management de EUROP (la Grand Mre).
al
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33
CONCLUSION
Les nouvelles dispositions issues de la loi de sauvegarde des entreprises devraient favoriser une amlioration de la prvention des difficults des entreprises grce une information du prsident du tribunal de commerce plus rapide quauparavant.
Depuis la loi du 26 Juillet 2007, le commissaire aux comptes doit, ds la phase 2, adresser au prsident du tribunal de commerce ou du tribunal de grande instance, selon lentit concerne, une copie du courrier dans lequel il invite les dirigeants convoquer le conseil ou lassemble (selon que la procdure est en 3 ou 4 phases).
La procdure dalerte prend fin en tout tat de cause avec la remise du rapport spcial du commissaire aux comptes ou bien avec linformation du prsident du tribunal de commerce ou du tribunal de grande instance, le cas chant.
Dans un environnement conomique instable, la vigilance du commissaire aux comptes doit donc tre accompagne dune ractivit toute aussi forte. Ce comportement donne tout son sens la notion de mission permanente du commissaire aux comptes.
Quant la SAS AP , elle est aujourdhui en redressement judiciaire avec une priode dobservation qui a t renouvele une fois jusquen Mai 2010. Des erreurs de gestion du nouveau dirigeant sont lorigine de cette situation. Il aura fallu quelques mois pour que la socit soit confronte un tat de cessation des paiements, aprs presque vingt ans de bnfices. Il lui faudra peut tre plusieurs annes pour redresser la situation, si elle ne ferme pas ses portes dici l.
Ex
pe
rt
La procdure sinterrompt galement lorsquune procdure de conciliation ou de sauvegarde a t engage par les dirigeants. Ce nouveau contexte lgal oblige le commissaire aux comptes une veille accrue des signaux pouvant annoncer des difficults dans lentreprise.
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Le commissaire aux comptes a galement lobligation de convoquer lassemble en cas de carence des dirigeants. Il peut interrompre la procdure lorsquil considre que les rponses reues ou les dcisions prises lvent les incertitudes relatives la continuit de lexploitation.
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FORUMduCOMMISSARIATauxCOMPTESPARISleVendredi19Mars2010 LAPROCEDUREDALERTEenPERIODEdeCRISE

Prsente par Christian TESSIOT et Philippe MOULIN

COMMISSAIRE AUX COMPTES DUNE ENTIT

Les missions du commissaire aux comptes

INTERVENTIONS CONNEXES LA MISSION GNRALE

a - 2) Son environnement rglementaire, notamment le rfrentiel comptable applicable.

Management Conseil dadministration Assemble gnrale C.A.C Objectif gnral

b - 2) Composition du capital et gouvernement dentreprise (entit).

Le commissaire aux comptes considre celui-ci en termes de financement et dengagements.

b -4). Organisation et financement.

Mesure et analyse des indicateurs de performance financire de lentit.

Il sagit maintenant de prparer lvaluation du risque li au contrle (NEP-200Principes).

- ses consquences financires,

- son occurrence et,

Registre du Commerce et des Socits

Signalons, titre dexemples, lorsquelles sont soumises au contrle dun commissaire:

La procdure doit respecte la chronologie suivante :

gnrale sur les faits relevs.

Lorganigramme est le suivant :

- Excdent brut dexploitation au 31/08/2008 - Investissements - Emprunts - Remboursements demprunts

- 338 000 - 124 000 + 16 600 - 46 000

Estimation fonds de roulement au 31/08/2008

2. Fournisseurs payer au 15/10/2008

1. Soldes bancaires au 31/08/2008 - banque n1 - banque n2 - banque n3

Sur le plan de la trsorerie court terme, la situation est la suivante :

+ 9 678 652 - 62 583 (dcouvert autoris : 40 000 )

3. Chques encaisser pour le 15/10/2008

4. Organismes sociaux chance 1 5/10/2008) - URSSAF - PROBTP - ASSEDIC

45 000 15 000 8 000

78 915 25 863 8 249 14 852 37 000

Estimation de linsuffisance de trsorerie au 15/10/2008

c) Synthse des faits relevs

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