TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

AUDITORIA II UNIVERSIDAD CESAR VALLEJO

22/04/2012

I. CONCEPTOS Y DEFINICIONES 1.1 Qu son las tcnicas de auditora? Las tcnicas de auditora se refieren a los mtodos usados por el auditor para recolectar evidencia. Los ejemplos incluyen, entre otras, la revisin de la documentacin, entrevistas, cuestionarios, anlisis de datos y la observacin fsica. Son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que el contador pblico utiliza para comprobar la razonabilidad de la informacin financiera que le permita emitir su opinin profesional. 1.2 Qu son los procedimientos de auditora? Los procedimientos de auditora son el conjunto de tcnicas aplicadas por el auditor en forma secuencial; desarrolladas para comprender la actividad o el rea objeto del examen; para recopilar la evidencia de auditora para respaldar una observacin o hallazgo; para confirmar o discutir un hallazgo, observacin o recomendacin con la administracin. 1.3 Cul es la relacin entre tcnicas y procedimientos de auditora? Considerando que los procedimientos de auditora constituyen el conjunto de tcnicas de investigacin que el auditor aplica a la informacin sujeta a revisin, mediante las cuales obtiene evidencia para sustentar su opinin profesional; las tcnicas constituyen un detalle del procedimiento. El auditor gubernamental utiliza para realizar su trabajo un conjunto de herramientas, que se denominan tcnicas de auditora. Dado que procedimiento significa mtodo de ejecutar alguna cosa, la aplicacin de las distintas tcnicas de auditora para aplicarlas al estudio particular de una cuenta u operacin se denomina procedimiento de auditora. Respecto de los procedimientos, es conveniente determinar los procedimientos de auditora, en el sentido de decidir qu tcnica o tcnicas de auditora deberan formar parte, con carcter general, de un procedimiento de auditora. Ello es as por que el auditor, generalmente, no puede obtener la evidencia necesaria y suficiente mediante la aplicacin de un solo procedimiento de auditora, sino que -por el contrario- debe examinar

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los hechos que se le presentan mediante la aplicacin simultnea o sucesiva de varios procedimientos de auditora. Por ltimo, cuando se aplican o ejecutan los procedimientos de auditora, se dice que se est realizando una prueba de auditora. Por ello, resumiendo las definiciones expuestas, podemos sealar que los procedimientos de auditora son un conjunto de tcnicas y que la puesta en prctica de dichos procedimientos constituyen o se materializan en pruebas de auditora. 1.4. Cul es la diferencia entre tcnica y procedimiento de auditora? Las tcnicas son las herramientas de trabajo del Contador Pblico y los procedimientos la combinacin que se hace de esas herramientas para un estudio particular. Las tcnicas y los procedimientos estn estrechamente relacionados. Si las tcnicas son desacertadas, la auditoria no alcanzar las normas aceptadas de ejecucin. II. TCNICAS DE AUDITORIA Las tcnicas de auditora son las siguientes: 1.- ESTUDIO GENERAL.- Apreciacin sobre la fisonoma o caractersticas generales de la empresa, de sus estados financieros de los rubros y partidas importantes, significativas o extraordinaria. Esta apreciacin se hace aplicando el juicio profesional del Contador Pblico, que basado en su preparacin y experiencia, podr obtener de los datos e informacin de la empresa que va a examinar, situaciones importantes o extraordinarias que pudieran requerir atencin especial. Por ejemplo, el auditor puede darse cuenta de las caractersticas fundamentales de un saldo, por la simple lectura de la redaccin de los asientos contables, evaluando la importancia relativa de los cargos y abonos anotados. En esta forma semejante, el auditor podr observar la existencia de operaciones extraordinarias, mediante la comparacin de los estados de resultados del ejercicio anterior y del actual. Esta tcnica sirve de orientacin para la aplicacin antes de cualquier otra. El estudio general, deber aplicarse con cuidado y diligencia, por lo que es recomendable que su aplicacin la lleve a cabo un auditor con preparacin,
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experiencia y madurez, para asegurar un juicio profesional slido y amplio. 2.- ANLISIS. Clasificacin y agrupacin de los distintos elementos individuales que forman una cuenta o una partida determinada, de tal manera que los grupos constituyan unidades homogneas y significativas. El anlisis generalmente se aplica a cuentas o rubros de los estados financieros para conocer cmo se encuentran integrados y son los siguientes: a) Anlisis de saldos Existen cuentas en las que los distintos movimientos que se registran en ellas son compensaciones unos de otros, por ejemplo, en una cuenta de clientes, los abonos por pagos, devoluciones, bonificaciones, etc., son compensaciones totales o parciales de los cargos por ventas. En este caso, el saldo de la cuenta est formado por un neto que representa la diferencia entre las distintas partidas que se registraron en la cuenta. En este caso, se pueden analizar solamente aquellas partidas que forman parte del saldo de la cuenta. El detalle de las partidas residuales y su clasificacin en grupos homogneos y significativos, es lo que constituye el anlisis de saldo. b) Anlisis de movimientos En otras ocasiones, los saldos de las cuentas se forman no por compensacin de partidas, sino por acumulacin de ellas, por ejemplo, en las cuentas de resultados; y en algunas cuentas de movimientos compensados, puede suceder que no sea factible relacionar los movimientos acreedores contra los movimientos deudores, o bien. Por razones particulares no convenga hacerlo. En este caso, el anlisis de la cuenta debe hacerse por agrupacin, conforme a conceptos homogneos y significativos de los distintos movimientos deudores y acreedores que constituyen el saldo de la cuenta. 3.- INSPECCION. Examen fsico de los bienes materiales o de los documentos, con el objeto de cerciorarse de la existencia de un activo o de una operacin registrada o presentada en los estados financieros.

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En diversas ocasiones, especialmente por lo que hace a los saldos del activo, los datos de la contabilidad estn representados por bienes materiales, ttulos de crdito u otra clase de documentos que constituyen la materializacin del dato registrado en la contabilidad. En igual forma, algunas de las operaciones de la empresa o sus condiciones de trabajo, pueden estar amparadas por ttulos, documentos o libros especiales, en los cuales, de una manera fehaciente quede la constancia de la operacin realizada. En todos estos casos, puede comprobarse la autenticidad del saldo de la cuenta, de la operacin realizada o de la circunstancia que se trata de comprobar, mediante el examen fsico de los bienes o documentos que amparan el activo o la operacin. 4.- CONFIRMACIN. Obtencin de una comunicacin escrita de una persona independiente de la empresa examinada y que se encuentre en posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones de la operacin y, por lo tanto, confirmar de una manera vlida. Esta tcnica se aplica solicitando a la empresa auditada que se dirija a la persona a quien se pode la confirmacin, para que conteste por escrito al auditor, dndole la informacin que se solicita y puede ser aplicada de diferentes formas: Positiva.- Se envan datos y se pide que contesten, tanto si estn conformes como si no lo estn. Se utiliza este tipo de confirmacin, preferentemente para el activo. Negativa.- Se envan datos y se pide contestacin, slo si estn inconformes. Generalmente se utiliza para confirmar pasivo o a instituciones de crdito. La confirmacin positiva representa una evidencia ms confiable que la confirmacin negativa. La eleccin entre las formas positiva y negativa de confirmacin depende de las circunstancias, incluyendo la evaluacin de los riesgos inherentes y de control, ya que con la forma negativa no se pueden recibir otras respuestas por causas diferentes al acuerdo con el saldo registrado. Se puede usar una combinacin de las formas positiva y negativa. Por ejemplo, cuando el saldo total de cuentas por cobrar consiste en un pequeo nmero de
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saldos grandes y un gran nmero de saldos pequeos, el auditor puede determinar que resulta apropiado confirmar la totalidad o una muestra de los saldos grandes con solicitudes de confirmacin positiva, y una muestra de los saldos pequeos con solicitudes de confirmacin negativa. Indirecta, ciega o en blanco.- En esta no se envan datos y se solicita informacin de saldos, movimientos o cualquier otro dato necesario para la auditora. Generalmente se utiliza para confirmar pasivos a instituciones de crdito. Debe entenderse que la aplicacin de esta prueba no consiste nicamente en enviar las solicitudes de confirmacin, sino en obtener mediante l, evidencia suficiente
y competente.

5.- INVESTIGACIN. Obtencin de informacin, datos y comentarios de los funcionarios y empleados de la propia empresa. Con esta tcnica, el auditor puede obtener conocimiento y formarse un juicio sobre algunos saldos u operaciones realizadas por la empresa. Por ejemplo, el auditor puede formarse su opinin sobre la contabilidad de los saldos de deudores, mediante informaciones y comentarios que obtenga de los jefes de los departamentos de crdito y cobranzas de la empresa. 6.- DECLARACIN. Manifestacin por escrito con la firma de los interesados, del resultado de las investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la empresa. Esta tcnica, se aplica cuando la importancia de los datos o el resultado de las investigaciones realizadas lo ameritan. Aun cuando la declaracin es una tcnica de auditoria conveniente y necesaria, su validez est limitada por el hecho de ser datos suministrados por personas que participarlo en las operaciones realizadas o bien, tuvieron injerencia en la formulacin de los estados financieros que se est examinando. 7.- CERTIFICACIN. Obtencin de un documento en el que se asegure la verdad de un hecho, legalizado por lo general, con la firma de una autoridad.

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8.- OBSERVACIN. Presencia fsica de cmo se realizan ciertas operaciones o hechos. El auditor se cerciora de la forma como se realizan ciertas operaciones, dndose cuenta ocularmente de la forma como el personal de la empresa las realiza. Por ejemplo, el auditor puede obtener la conviccin de que los inventarios fsicos fueron practicados de manera satisfactoria, observando cmo se desarrolla la labor de preparacin y realizacin de los mismos. 9.- CALCULO. Verificacin matemtica de alguna partida. Hay partidas en la contabilidad que son resultado de cmputos realizados sobre bases predeterminadas. El auditor puede cerciorarse de la correccin matemtica de estas partidas mediante el clculo independiente de las mismas. En la aplicacin de la tcnica del clculo, es conveniente seguir un procedimiento diferente al ampliado originalmente en la determinacin de las partidas. Por ejemplo, el importe de los intereses ganados originalmente calculados sobre la base de cmputos mensuales sobre operaciones individuales, se puede comprobar por un clculo global aplicando la tasa de inters anual al promedio de las inversiones del periodo

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