Princpio da legalidade fiscal 04/03/12 14:35 Filed in: Contedos

O poder tributrio no ilimitado. Tem limites. Limites de carcter formal e limites de mbito material. Limites que nos respondem s questes quem, como e quando pode tributar: limites formais - Princpio da legalidade fiscal; princpio da segurana jurdica; princpio da proibio do referendo fiscal) ou s questes de saber o que e quanto tributar (limites materiais Princpio da igualdade, princpio da capacidade contributiva, da no discriminao da famlia, do respeito pelos direitos fundamentais). Na raz do princpio est uma ideia de autotributao, autoimposio ou autoconsentimento dos impostos. Ou seja: a ideia de que os impostos tm de ser consentidos pelos contribuintes. Uma ideia que remonta Magna Charta (artigo XII: no scutage or aid shall be imposed on our kingdom unless by the common counsel of our kingdom e que se expressa no conhecido No taxation without representation, o qual se concretiza hoje, entre ns: .na votao anual da cobrana dos impostos em sede de aprovao do oramento de estado no parlamento; .na exigncia de que os impostos devem ser criados e disciplinados nos seus elementos essenciais atravs de lei parlamentar. Este princpio pode, ento, ser reconduzido ao princpio democrtico e desempenha uma importante funo de garantia pois como se refere no artigo 103., n. 3, da CRP ningum pode ser obrigado a pagar impostos que no tenham sido criados nos termos da Constituio, e cuja liquidao e cobrana no se faam nas formas prescritas na lei - o que constitui um autntico direito de resistncia (e como tal um direito, liberdade e garantia) dos contribuintes. Mas em que que se traduz, ento este princpio e onde que o mesmo se encontra previsto? Este princpio encontra-se previsto no artigo 165., n. 1, alnea i), e no artigo 103., n. 2, da CRP. Do primeiro resulta que da competncia da AR a criao de impostos (...). Por seu turno, do artigo 103., n. 2, consta que os impostos so criados por lei, que determina a incidncia, a taxa, os benefcios fiscais e as garantias dos contribuintes. Conjugando estes dois artigos, Gomes Canotilho e Vital Moreira, referem que apesar do artigo 165, n. 1, quanto reserva da Assembleia da Repblica, falar apenas em criao de impostos, deve entender-se que nessa expresso esto abrangidos todos os elementos essenciais dos impostos referidos no n. 2 do artigo 103.. Questo: Decorre desse regime que o Governo no pode legislar em sede de criao de impostos e na disciplina dos seus elementos essenciais? Se repararmos no facto de que muitos dos cdigos e leis fiscais constam de Decretos-Leis... a incluindo a prpria Lei Geral Tributria, a resposta adivinha-se! Estamos perante uma matria que integra a reserva relativa da competncia da Assembleia da Repblica, ou seja, o Governo pode legislar desde que autorizado pela AR. Note-se que uma lei de autorizao no deve constituir um cheque em branco: pois as leis de autorizao devem definir o objecto, o sentido, a extenso e a durao da autorizao (artigo 165., n. 2, CRP). Mas olhemos para o princpio mais em pormenor...

Podemos reconhecer-lhe duas dimenses: Princpio da reserva de lei formal: implica a forosa interveno do parlamento na criao dos

impostos (disciplinando-os por lei ou autorizando o governo a faz-lo); Princpio da reserva material ou conteudstica de lei (Princpio da tipicidade): exige uma especial densidade normativa, ou seja, que os diplomas contenham uma disciplina to completa quanto possvel dos impostos. A propsito deste princpio da tipicidade, houve mesmo alguns autores que sustentaram que a prpria lei devia ser to determinada ao ponto de possibilitar ao contribuinte o clculo antecipado do imposto. Mais: chegou a defender-se que a tipicidade no Direito Fiscal seria mais fechada ainda do que no Direito Penal, onde existiria uma maior subjectividade na determinao da culpa e da pena do agente. Foi a posio de Alberto Xavier, na esteira de algumas decises do Tribunal Constitucional Federal Alemo. ...Dissemos que o PLF valia no s para a criao dos impostos, como tambm para a disciplina dos seus elementos essenciais . Mas quais so os elementos essenciais dos impostos: Esto referidos no artigo 103., n. 2: a incidncia, a taxa, os benefcios fiscais e as garantias dos contribuintes. Incidncia objectiva: a situao de facto que d origem ao imposto - facto gerador ou facto tributrio - tratada de forma material, temporal, quantitativa e espacial, no que diz respeito definio da matria tributvel. Incidncia subjectiva: a definio dos sujeitos activos e passivos (contribuinte, responsveis e substitutos) Taxa do imposto: a percentagem que se aplica matria tributvel para a determinao do montante de imposto devido; Benefcios fiscais: que determinam a reduo ou iseno do imposto por motivos de ordem econmico-social. Garantias dos contribuintes. Quanto s garantias dos contribuintes: importa notar entraro aqui aquelas garantias que no sejam de qualificar como autnticos direitos, liberdades e garantias (que gozam, como se sabe, para alm da previso no artigo 165., n. 1, al. b), da CRP, de um regime especfico). Por exemplo, o direito de acesso aos tribunais fiscais deve configurar-se como um direito, liberdade e garantia. ...Mas podemos referir outros especficos dos contribuintes: o direito prescrio e caducidade, o direito de participao no procedimento, o direito notificao e fundamentao dos actos, etc... Todos estes exemplos reconduzem-se ao art. 165., n. 1, alnea i) conjugado com o artigo 103., n. 2, da CRP. Nota: Dentro desse mbito essencial dos impostos a reserva vale tanto para a criao ou aumento dos impostos, como para a sua extino ou diminuio. Ou seja: a reserva de competncia da AR no pode ser interpretada restritivamente!!! No entanto, quanto s garantias, Casalta Nabais entende que a reserva s exigida se forem objecto de restrio ou condicionamento. Fora deste princpio ficam as matrias relativas liquidao e cobrana dos impostos que so de competncia concorrente da AR e do Governo e que se encontram subordinadas ao princpio geral da legalidade da administrao. Relativamente a estas matrias coloca-se uma questo: em funo do disposto no artigo 103., n. 3, cuja liquidao e cobrana no seja feita nos termos da lei..., existe uma reserva de acto legislativo? Ou essas matrias podem ser disciplinadas por actos normativos como os regulamentos? Se considerarmos o disposto no artigo 8. da LGT, afigura-se que quer a liquidao quer a cobrana dos impostos deve ser disciplinada por acto legislativo e no simplesmente normativo. Projectando estas consideraes para responder ao caso prtico: O Governo no tinha competncia para introduzir as referidas alteraes. Vejamos porqu:

O primeiro caso, evidente, estamos perante a criao de um imposto! Logo, seria necessria a interveno da AR: o Governo apenas poderia legislar se para tal fosse autorizado. No segundo caso, ainda que seja tambm evidente, temos de fazer uma preciso para dizer que o PLF no obsta a que as taxas sejam regulamentarmente definidas dentro de um limite mnimo e mximo estabelecido por lei (acrdo 70/2004). No entanto, a estipulao desse regime deve estar prevista na Lei ou por DL autorizado. o que sucede actualmente, por exemplo, como o ISP e como o IMI! IMPORTANTE: Sobre este ponto ver o Acrdo TC n. 70/2004, especialmente o ponto 7.3. do Acrdo! No terceiro caso, parece que estamos perante a regulamentao de um procedimento de cobrana. Todavia, na parte em que est em causa uma alterao das regras relativas prescrio, estamos perante matria relativa s garantias dos contribuintes... A soluo do TC (ac.280/2010) foi no sentido da no inconstitucionalidade. No entanto, pessoalmente, subscrevo a posio expressa por Vtor Gomes na sua declarao de voto. Este assunto ser ainda desenvolvido nas aulas! IMPORTANTE: consulte e imprima o Acrdo 280/2010 (especialmente, ponto 2 e ss. e a declarao de voto do Cons. Vtor Gomes)