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UFPEL

CURSO DE ADMINISTRAO

CONTABILIDADE INTRODUTRIA

Prof. Alexandre Braga

2012/1

SUMRIO

SUMRIO .............................................................................................................................. 2 CAPTULO I .......................................................................................................................... 5 1 O INVENTRIO GERAL ................................................................................................. 5


1.1 A importncia do Inventrio Geral ............................................................................................................. 5 1.2 Estrutura grfica do Inventrio Geral .......................................................................................................... 6 1.3 Relaes possveis entre os valores do Ativo Total e do Passivo Total ...................................................... 8 1.4 Conceito de patrimnio ............................................................................................................................... 8 1.5 A equao patrimonial bsica ..................................................................................................................... 9

CAPTULO II ...................................................................................................................... 11 2 O INVENTRIO GERAL FINAL .................................................................................. 11


2.1 Novo levantamento inventarial: O Inventrio Geral Final ........................................................................ 11 2.2 Relaes possveis entre os valores do Capital Prprio de dois Inventrios Gerais .................................. 13 2.3 Consideraes sobre os Inventrios Gerais apresentados ......................................................................... 13 2.4 Concluses sobre a importncia do Inventrio Geral ................................................................................ 14

CAPTULO III ..................................................................................................................... 17 3 NOES SOBRE OS INVENTRIOS ......................................................................... 17


3.1 Classificao dos inventrios .................................................................................................................... 17 3.1.1 Classificao dos inventrios quanto aos fins .................................................................................... 17 3.1.2 Classificao dos inventrios quanto extenso ................................................................................ 18 3.1.4 Classificao dos inventrios quanto forma de apresentao dos componentes.............................. 18 3.l.5 Classificao dos inventrios segundo a sua periodicidade ................................................................ 18 3.1.6 Classificao dos inventrios quanto ao aspecto legal ....................................................................... 18 3.2 Princpios dos Inventrios ......................................................................................................................... 18

CAPTULO IV ..................................................................................................................... 20 4 NOES SOBRE BALANO ........................................................................................ 20


4.1 O Balano Patrimonial .............................................................................................................................. 20 4.1.1 Noes fundamentais sobre o Balano Patrimonial ........................................................................... 21 4.1.2 A contabilidade uma seqncia de balanos .................................................................................. 22 4.1.3 A contabilidade um balano nico movimentado............................................................................ 25 4.1.4 O nascimento das contas patrimoniais ............................................................................................... 27 4.l.5 A contabilidade um circuito fechado................................................................................................ 32 4.l.6 A conceituao de dbito e crdito ..................................................................................................... 34

CAPTULO V ...................................................................................................................... 36 5 O NASCIMENTO DAS CONTAS DE RESULTADOS ............................................... 36


5.1 Variaes modificativas (quantitativas) do patrimnio ............................................................................ 37 5.1.1 Variaes modificativas (quantitativas) lanadas diretamente na conta Capital (Prprio) ................ 37 5.l.2 A Conta Lucros e Perdas, como sub-conta da conta Capital (Prprio) e o surgimento da Dupla Contabilidade .............................................................................................................................................. 39 5.1.3 O nascimento das contas de resultado como sub-contas da conta Lucros e Perdas ........................... 41

CAPTULO VI ..................................................................................................................... 45 6 ADMINISTRAO DE MERCADORIAS PELO SISTEMA DE TRS CONTAS. 45


6.1 A conta Mista de Mercadorias .................................................................................................................. 45 6.2 Escriturao de Mercadorias pelo sistema de trs contas.......................................................................... 46 6.3 A tcnica de instalao das sub-contas de mercadorias ............................................................................ 47 6.4 Critrios de Avaliao dos Estoques de Mercadorias ............................................................................... 49 6.4.1 Mtodo FIFO ou PEPS ...................................................................................................................... 50 6.4.2 Mtodo do Preo Mdio Unitrio Ponderado Varivel ..................................................................... 50 6.4.3 Concluso........................................................................................................................................... 51 2

CAPTULO VII ................................................................................................................... 54 7 PLANO DE CONTAS ...................................................................................................... 54 CAPTULO VIII .................................................................................................................. 59 8 AS TRANSAES E SUA ESCRITURAO DETALHADA .................................. 59
8.1 O Balancete de Verificao ...................................................................................................................... 62 8.1.1 Etapas a serem seguidas na elaborao do Balancete de Verificao ................................................ 62

CAPTULO IX ..................................................................................................................... 66 9 DEMONSTRAES CONTBEIS ............................................................................... 66


10.1 Balano Patrimonial ................................................................................................................................ 66 10.1.1 Apresentao grfica do Balano Patrimonial ................................................................................. 66 10.1.2 Agrupamento das contas no Balano Patrimonial ............................................................................ 67 10.1.2.1 Ativo ......................................................................................................................................... 67 10.1.2.2 Passivo ...................................................................................................................................... 68 10.1.2.3 Patrimnio Lquido ................................................................................................................... 69 10.2 Demonstrao do Resultado do Exerccio .............................................................................................. 69 10.2.1 Estrutura da Demonstrao do Resultado do Exerccio ................................................................... 69 10.2.1.1 Agrupamento das contas da Demonstrao do Resultado do Exerccio .................................... 70

Agradeo Equipe de professores do curso de cincias contbeis (graduao, especializao e mestrado) da UNISINOS, a colaborao na viabilidade e edio deste material didtico.

CAPTULO I
1 O INVENTRIO GERAL

1.1 A importncia do Inventrio Geral


Dentre os instrumentos usados na contabilidade, o Inventrio Geral destaca-se como um dos mais importantes. Atravs dele pode-se conhecer a composio do patrimnio de uma entidade e, atravs da comparao de dois inventrios possvel determinar o resultado de um exerccio. O patrimnio levantado e o resultado apurado com a utilizao deste instrumento ser o mais exato possvel. No tocante apurao do resultado, o Inventrio Geral capaz de dispensar a escriturao contbil. Esta, no entanto, indispensvel na medida em que, atravs das informaes geradas, permite a compreenso e anlise do resultado apurado. Para tratar da parte cientfica e tcnica do Inventrio Geral, pode-se partir do seguinte exemplo: O Sr. Adriano da Silva, proprietrio de uma empresa comercial no ramo de tecidos, ao falecer, deixou referida empresa ao seu nico filho Sr. Jos da Silva. Este, que at ento nunca havia se envolvido com os negcios, procurou imediatamente inteirar-se do que lhe fora legado por seu pai. Para tanto procurou, no dia 31de maro do Ano1, verificar in loco a situao em que se encontrava a empresa, adotando os seguintes procedimentos: a) verificou a quantidade de dinheiro existente no cofre, contando-o e anotando o valor encontrado; b) encontrou, tambm, alguns valores a receber provenientes de vendas efetuadas a prazo. Anotou o nome de cada cliente, o nmero do documento (duplicata), a data do vencimento e o valor correspondente; c) efetuou a medio das mercadorias (tecidos) destinadas venda, anotando por espcie a quantidade fsica em metros, o preo unitrio de compra e calculou o seu montante total (quantidade x preo unitrio); d) relacionou todos os mveis e utenslios existentes e que se destinavam ao uso prprio da loja. Alm de encontrar todos os bens e direitos acima descritos, localizou, tambm, algumas anotaes onde estavam registradas dvidas e obrigaes da empresa. Organizou-as em duas listas separadas. Em uma lista relacionou as dvidas provenientes de compras de mercadorias a prazo, na qual fez constar alm da data do vencimento, o nome do fornecedor, o nmero do documento (duplicata) e o seu respectivo valor. Na outra lista relacionou os emprstimos de dinheiro efetuados empresa por terceiros, mencionando alm da data do vencimento, o nome da pessoa ou empresa que o havia emprestado, o nmero do documento (nota promissria, contrato) e o seu respectivo valor. Obtidas todas estas informaes, o Sr. Jos somou os valores do grupo de bens e direitos e o de dvidas e obrigaes e efetuou a comparao dos mesmos. Para tanto, utilizou um instrumento simples, claro e preciso: o Inventrio Geral.

1.2 Estrutura grfica do Inventrio Geral


O Inventrio Geral apresenta a seguinte estrutura grfica: a) Cabealho, onde constam: - a denominao Inventrio Geral (Inicial ou Final); - o nmero de ordem dos inventrios j feitos; - o nome da empresa; - a data do seu levantamento. b) Corpo, o qual dividido em trs partes: b.1) Ativo: sob esta denominao so agrupados todos os bens e direitos da empresa. Inicialmente, o ativo ser segmentado nos seguintes itens: Caixa Clientes Mercadorias Mveis e Utenslios

b.2) Passivo: sob esta denominao so agrupadas todas as dvidas e obrigaes da empresa. Inicialmente, o passivo ser segmentado nos seguintes itens: - Fornecedores - Emprstimos a Pagar b.3) Comparao: na comparao, registra-se a diferena entre a soma dos bens e direitos e das dvidas e obrigaes. Significa o que sobraria de recursos ao Sr. Jos da Silva se ele pagasse todas as dvidas/obrigaes (passivo), com os recursos provenientes da venda de todos os bens e cobrana de todos os direitos (ativo), ou seja: Comparao = Ativo Total - Passivo Total c) Data e Assinatura A Figura 1, a seguir, reflete o Inventrio Geral (Inicial) da empresa Jos da Silva, levantado em 31 de maro do Ano1.

Da empresa: JOS DA SILVA - So Leopoldo Levantado no dia 31 de maro do Ano1

INVENTRIO GERAL (INICIAL) - n. 1


N. 1 2 Descrio I ATIVO Caixa Clientes P. Afonso, duplicata n 23 vencimento 15/04/x2 A. Paz, duplicata n 31 vencimento 10/05/x2 Mercadorias Tecido Marca Estrela cor rosa Tecido Marca Neve cor preta Tecido Marca Ouro cor azul Mveis e Utenslios Prateleira, n 1, uso prprio Prateleira, n 2, uso prprio Cofre Forte, n 3, uso prprio Balco de madeira, n 4, uso prprio Mquina de escrever, n 5, uso prprio Escrivaninha, n 6 e 7, uso prprio Cadeiras Estofadas n 8,9,10,11 uso prprio ATIVO TOTAL II PASSIVO Fornecedores L. Ely, duplicata n 16 vencimento 15/04/X2 H. Leal, duplicata n 36 vencimento 10/05/X2 Emprstimos a Pagar R. Ramos, NP n 9103, vencimento 20/04/X2 Bradesco, NP n 680X, vencimento 02/05/X2 PASSIVO TOTAL III COMPARAO Ativo Total (-) Passivo Total CAPITAL PRPRIO Quantidade Preo Unitrio Parcial Total 1.000,00 1.500,00 500,00 300m 120m 400m 1 1 1 1 1 2 4 2,00 10,00 8,00 600,00 1.200,00 3.200,00 80,00 40,00 120,00 50,00 300,00 60,00 40,00

2.000,00

5.000,00

30,00 10,00

690,00 8.690,00

1.000,00 1.500,00 800,00 700,00

2.500,00

1.500,00 4.000,00 8.690,00 4.000,00 4.690,00

So Leopoldo, 31 de maro do Ano1 (assinatura) Jos da Silva

1.3 Relaes possveis entre os valores do Ativo Total e do Passivo Total


A comparao entre os valores do Ativo Total e os valores do Passivo Total (parte c do corpo do Inventrio Geral), conduz constatao da existncia ou no de Capital Prprio. O Capital Prprio a parte dos ativos que pertence ao proprietrio da empresa, pois representa a parcela que resta de todos os bens/direitos existentes (ATIVO), aps estarem saldadas todas as dvidas/obrigaes (PASSIVO). Esta comparao pode apresentar as seguintes situaes: AT > PT = Capital Prprio ou Patrimnio Lquido AT < PT = Passivo Descoberto (inexiste Capital Prprio ou Patrimnio Lquido) AT = PT = Situao Nula (inexiste Capital Prprio ou Patrimnio Lquido) Quando o valor do Ativo Total (AT) maior do que o valor do Passivo Total (PT), tem-se como resultante o Capital Prprio ou o Patrimnio Lquido, como tambm denominado. Ativo Total .......................................... $ (-) Passivo Total ....................................... $ (=) Capital Prprio/Patrimnio Lquido $ 8.690,00 4.000,00 4.690,00

Quando o valor do Ativo Total (AT) menor do que o valor do Passivo Total (PT), tem-se como resultante o Passivo Descoberto, ou seja, os valores do Ativo no do cobertura aos valores do Passivo inexistindo, neste caso, Capital Prprio. Supondo-se que o Ativo Total (AT) seja de $ 4.000,00 e o Passivo Total (PT) de $ 8.690,00, tem-se: Ativo Total .......................................... $ (-) Passivo Total ....................................... $ (=) Passivo a Descoberto 4.000,00 8.690,00

($ 4.690,00) (valor negativo)

Quando o valor do Ativo Total (AT) igual ao valor do Passivo Total (PT), tem-se como resultante uma Situao Patrimonial Nula. Neste caso, tambm, inexiste Capital Prprio, mas a empresa no possui Passivo Descoberto, pois os valores do ativo do cobertura aos valores do passivo Supondo-se que o Ativo Total seja de $ 4.000,00 e o Passivo Total de $ 4.000,00, tem-se: Ativo Total .......................................... $ (-) Passivo Total ....................................... $ (=) Situao Nula ..................................... $ 4.000,00 4.000,00 0,00

1.4 Conceito de patrimnio


O patrimnio o conjunto de bens, direitos, dvidas e obrigaes de uma empresa, o que significa que no pode ser considerado separadamente. Para melhor compreenso deste conceito, pode-se utilizar como metfora o ser humano. Ele se compe de virtudes, que podem ser associadas aos bens e direitos, e de defeitos, que podem ser associadas s dvidas e obrigaes. Pergunta-se: pode-se ento separar o ser humano em partes? Dizer que uma parte dele so virtudes e outra parte so defeitos? Evidentemente que no, pois o ser humano
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um ser nico, estando nele concentrados, ao mesmo tempo, os aspectos positivos e negativos. E no h como dissociar esta realidade. Tomando por base o arrazoado acima, pode-se afirmar que no somente o conjunto dos valores ativos e nem somente o conjunto dos valores passivos, considerados de forma isolada, que compem o patrimnio. O patrimnio todo contedo da empresa, sem que se expresse comparao entre valores ativos e valores passivos. Deste conceito, resulta a seguinte equao:

ATIVO + PASSIVO = PATRIMNIO


1.5 A equao patrimonial bsica
Uma vez conhecidos os valores do Ativo Total (bens e direitos) e do Passivo Total (dvidas e obrigaes), pode-se efetuar o confronto dos mesmos. Desse confronto o que sobra o Capital Prprio ou Patrimnio Lquido, apurado na terceira parte do corpo do Inventrio Geral (III Comparao), ou seja, corresponde a parte que pertence empresa. Isto acontece quando ao liquidarse o Passivo com os valores do Ativo, os valores passivos desaparecem e ento claramente se identificam quais os valores ativos que formam o Capital Prprio ou Patrimnio Lquido. Pode-se a partir desta informao, formular a equao patrimonial bsica a seguir:

ATIVO + (- PASSIVO) =

CAPITAL PRPRIO ou PATRIMNIO LQUIDO ou

ATIVO - PASSIVO =

CAPITAL PRPRIO ou PATRIMNIO LQUIDO

QUESTIONRIO:
1) 2) 3) 4) 5) 6) 7) 8) 9) Defina Inventrio Geral. Em quantas partes se compe o Inventrio Geral? Quais so estas partes? Quais as partes que compem o corpo do Inventrio Geral? O que Patrimnio? O que Ativo? O que Passivo? Qual a distino entre Patrimnio e Patrimnio Lquido? Quais so as relaes possveis entre os valores do Ativo Total e do Passivo Total? Indique a Equao Patrimonial Bsica.

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CAPTULO II
2 O INVENTRIO GERAL FINAL

2.1 Novo levantamento inventarial: O Inventrio Geral Final Decorrido um ano, no dia 31 de maro do Ano2, o Sr. Jos da Silva resolveu examinar a situao da sua empresa. Para tanto, levantou um novo Inventrio Geral: o Inventrio Geral (final) n. 2. Mesmo no tendo se preocupado com a escriturao contbil (registro) das transaes efetuadas, necessitava informaes sobre a composio do seu patrimnio e sobre os resultados (ganhos ou perdas) ocorridos neste ano de atividades. Para tanto, adotou a mesma tcnica usada no ano imediatamente anterior, isto , anotando o dinheiro encontrado em caixa, os valores a receber dos clientes, as mercadorias em estoque, os mveis e utenslios existentes e as dvidas e obrigaes para com terceiros. Ao relacionar os mveis e utenslios observou que alguns componentes anteriormente existentes no mais existiam, havendo outros que foram adquiridos durante o ano. Os que permaneceram e j mais desgastados pelo uso, tiveram esse desgaste reconhecido por ele mediante a reduo de seu valor em 10%. Conhecendo, ento, o valor do Ativo Total (AT) e do Passivo Total (PT) constatou que seu Capital Prprio em 31 de maro do Ano2 atingiu a soma de $ 16.395,00. Houve ento a possibilidade de se comparar os Capitais Prprios obtidos no Inventrio Geral Inicial e no Inventrio Geral Final. Esta comparao determinou a insero de uma quarta parte no corpo do Inventrio denominada Resultado. Comparando-se, ento, os Capitais Prprios dos dois Inventrios (Final e Inicial) constatou-se um aumento de $ 11.705,00. Esta variao positiva, no exemplo, porque houve aumento do Capital Prprio do ano Atual comparativamente ao ano Anterior, e quando isto ocorre infere-se que houve um acrscimo de Capital, ou seja, um ganho no perodo. Tecnicamente denomina-se este ganho de Lucro Lquido ou Rdito Positivo, que pode ser assim representado: Capital Prprio do ano atual ................ $ 16.395,00 (-) Capital Prprio do ano anterior ........... $ 4.690,00

(=)Lucro Lquido ou Rdito Positivo ....... $ 11.705,00 O Inventrio Geral (Final) n. 2, levantado em 31 de maro do Ano2, est representado na Figura 2, a seguir:

Da empresa: JOS DA SILVA - So Leopoldo Levantado no dia 31 de maro do Ano2

INVENTRIO GERAL (FINAL) - n. 2


N. Descrio Quantidade Preo Unitrio Parcial Total 1.550,00 2.100,00 4.500,00 3.400,00 1.020m 450m 200m 400m 1 1 1 1 2 4 2,00 10,00 8,00 25,00 2.040,00 4.500,00 1.600,00 10.000,00 500,00 108,00 45,00 270,00 54,00 36,00

I ATIVO
1 2 Caixa Clientes H. Troll, duplicata n 111 vencimento 15/05/x3 M. Prates, duplicata n 117 vencimento 26/06/x3 A. Tavares, duplicata n 121 vencimento 30/06/x3 Mercadorias Tecido Marca M cor amarela Tecido Marca R cor azul Tecido Marca A cor preta Tecido Marca T cor cinza Mveis e Utenslios Prateleira n 12, uso prprio Cofre forte n 3, uso prprio Balco de madeira n 4, uso prprio Mquina de escrever n 5, uso prprio Escrivaninhas n 6 e 7, uso prprio Cadeiras estofadas n 8, 9, 10 e 11, uso prprio
ATIVO TOTAL

10.000,00

18.140,00

27,00 9,00

1.013,00

30.703,00

II PASSIVO
1 Fornecedores Ouro Ltda, duplicata n 138 vencimento 02/05/x3 Perfect SA, duplicata n 452 vencimento 20/05/x3 Emprstimos a Pagar Banco Ita, contrato n 6872, vencimento 15/05/x3
PASSIVO TOTAL

1.500,00 308,00

1.808,00 12.500,00

14.308,00
30.703,00 14.308,00

III COMPARAO
Ativo Total (-) Passivo Total

Capital Prprio
IV RESULTADO
Capital Prprio do ano atual (-) Cap. Prprio do ano anterior LUCRO LQUIDO So Leopoldo, 31 de maro do Ano2 (assinatura) Jos da Silva

16.395,00
16.395,00 4.690,00 11.705,00

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2.2 Relaes possveis entre os valores do Capital Prprio de dois Inventrios Gerais Na quarta parte do corpo do Inventrio (IV - Resultado), que possibilita apurar o resultado das atividades, pode-se constatar as seguintes situaes: a) Capital Prprio do ano Atual maior do que o Capital Prprio do ano Anterior: Capital Prprio do ano atual .......... ...........................,,.$16.395,00 (-) Capital Prprio do ano anterior....................................$ 4.690,00 (=) Lucro Lquido, Rdito Positivo, Resultado Positivo $11.705,00

b) Capital Prprio do ano Atual menor do que o Capital Prprio do ano Anterior: Capital Prprio do ano atual .......... ...........................,,.$ 8.600,00 (-) Capital Prprio do ano anterior....................................$ 12.100,00 (=) Prejuzo, Rdito Negativo, Resultado Negativo $ (3.500,00)

c) Capital Prprio do ano Atual igual ao Capital Prprio do ano Anterior: Capital Prprio do ano atual .......... ...........................,,.$ 4.000,00 (-) Capital Prprio do ano anterior....................................$ 4.000,00 (=) Situao Nula, Rdito Nulo, Resultado Nulo $ ZERO

Generalizando, a quarta parte do corpo do Inventrio Geral: CP atual > CP anterior = Lucro Lquido, Rdito Positivo, Resultado Positivo CP atual < CP anterior CP atual = CP anterior = Prejuzo, Rdito Negativo, Resultado Negativo = Situao Nula, Rdito Nulo, Resultado Nulo

2.3 Consideraes sobre os Inventrios Gerais apresentados Os inventrios seguem uma determinada ordem na sua elaborao. Os valores do Ativo, por exemplo, esto colocados segundo a ordem decrescente de sua possvel transformao em dinheiro, isto , em ordem de liquidez: Caixa: representa o dinheiro existente Clientes: representa um direito de cobrana na data de seu vencimento Mercadorias: representa as existncias em estoque que precisam ser vendidas para serem transformadas em dinheiro Mveis e Utenslios: representa os bens adquiridos para uso prprio da entidade. So os que esto mais longe de se transformarem em dinheiro, pois no se destinam venda.

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A ordem de liquidez deve ser observada, tambm, dentro dos itens ou grupos do ativo que representam valores a receber de terceiros cujas datas de vencimento so identificadas nos documentos de origem. o caso, por exemplo, de Clientes que devem ser descritos no Inventrio pela ordem crescente de vencimento, isto , do mais prximo ao mais distante. J os valores do Passivo, esto colocados segundo a ordem decrescente de vencimento das dvidas e obrigaes, isto , em ordem de exigibilidade: Fornecedores: representam dvidas por compra de mercadorias a prazo Emprstimos a pagar: representam dvidas por emprstimo obtido em dinheiro A ordem de exigibilidade deve ser observada dentro de cada elemento (Fornecedores, Emprstimos a Pagar) isto , a ordem de descrio das dvidas e obrigaes, parte do vencimento mais prximo em relao data do Balano at o mais distante. Costuma-se representar Fornecedores como o primeiro elemento do Passivo. Assim, as dvidas para com os mesmos sero descritas obedecendo a ordem de exigibilidade comentada acima. Em seguida, aparecem os Emprstimos a Pagar cujo tratamento ser idntico. Mesmo que haja um emprstimo cujo vencimento seja anterior ao vencimento de uma duplicata a pagar para um fornecedor, o elemento Fornecedores aparecer descrito em primeiro lugar no Passivo. Neste caso, o que deve ser considerado a ordem de exigibilidade dentro de cada elemento, como j referido. Para apurar o resultado de um exerccio, efetua-se o confronto entre os Capitais Prprios de dois Inventrios Gerais: do Inventrio Geral considerado o Final e o Inventrio Geral considerado o Inicial. O Inventrio Geral Final de um exerccio ser sempre o Inventrio Geral Inicial do exerccio seguinte. Um Inventrio Geral, tomado isoladamente, revela apenas a situao patrimonial de uma entidade em um determinado momento, ou seja, revela o patrimnio lquido sob o aspecto esttico. A comparao entre dois Inventrios Gerais que apresenta as situaes patrimoniais obtida em duas datas de levantamento inventarial, o que possibilita a apurao do resultado, revela o patrimnio lquido sob o aspecto dinmico. No explica, entretanto, nem como e nem de que forma foram produzidas as variaes que o alteraram (aumentos ou diminuies). Consegue-se saber se as atividades produziram lucro (quando h aumento no Capital Prprio, no caso $11.705,00), mas no se sabe como foi gerado este lucro. Esta informao, como j salientado anteriormente, obtida mediante o processo de escriturao contbil. 2.4 Concluses sobre a importncia do Inventrio Geral O que foi exposto permite concluir que: Sem o inventrio geral, no existe contabilidade; Sem o levantamento inventarial, no possvel apurar o resultado exato de um exerccio; Se o levantamento inventarial no for efetuado com exatido, o resultado apurado atravs da escriturao no oferecer a segurana necessria. Um inventrio revela o aspecto esttico do patrimnio da entidade; a comparao de dois inventrios revela o aspecto dinmico do patrimnio. A comparao de dois inventrios (inicial e final) permite a apurao do resultado de um exerccio. O resultado obtido atravs da comparao de dois inventrios (inicial e final) o mesmo que se obteria mediante a utilizao da mais perfeita e organizada escriturao contbil.
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O inventrio rene todos os bens, direitos, dvidas e obrigaes de uma entidade em um determinado momento. O Capital Prprio no passivo. Ele a resultante da soma algbrica do Ativo e do Passivo, ou seja, o obtido pela comparao entre os valores que a empresa possui (ativos) e os valores que ela deve (passivo). Representa o valor que restaria entidade se ela vendesse todos os seus ativos, transformando-os em dinheiro, e pagasse todas as suas dvidas.

QUESTIONRIO:
1) 2) 3) 4) 5) 6) 7) 8) 9) 10) 11) 12) 13) Como se calcula o resultado de um exerccio, utilizando-se a comparao de dois Inventrios Gerais? O que se entende por ordem de liquidez? Deve abranger o Ativo e o Passivo? O que representa o item Caixa no Inventrio Geral? O que representa o item Clientes no Inventrio Geral? O que representa o item Mercadorias no Inventrio Geral? O que representa o item Mveis e Utenslios no Inventrio Geral? O que representa o item Fornecedores no Inventrio Geral? O que representa o item Emprstimos a Pagar no Inventrio Geral? Quais so as relaes possveis entre os valores do Capital Prprio de dois Inventrios Gerais? Embora aparea no Passivo, o Capital Prprio no Passivo. Justifique. Quais as partes que compem o corpo do Inventrio Geral Final? Por que um Inventrio Geral isolado revela somente o aspecto esttico do patrimnio de uma empresa? Por que a comparao de dois Inventrios Gerais releva o aspecto dinmico do patrimnio de uma empresa?

EXERCCIOS:
1) O Ativo Total composto de: ( ( 2) ) Dvidas e obrigaes ) Bens, direitos e obrigaes ( ( ) Bens + capital prprio ) Bens e direitos

Considerando os seguintes dados: Direitos $ 40.000,00 ; Bens $ 180.000,00; Capital Prprio $ 100.000,00. O valor do Passivo Total : ( ( ( ) $ 60.000,00 ) $ 80.000,00 ( ( ) $ 120.000,00 ) $ 100.000,00

) nenhuma das respostas acima

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3)

A empresa "XYZ" apresentou no ano "A" um ativo total no valor de $ 110.000,00 e um passivo total de $ 50.000,00. No ano "B" o capital prprio foi de $ 85.000,00. A empresa apresentou um resultado: ( ( ( ) negativo no ano "A" ) negativo no ano "B" ( ( ) positivo no ano "B" ) positivo no ano "A"

) nenhuma das respostas acima

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CAPTULO III
3 NOES SOBRE OS INVENTRIOS

3.1 Classificao dos inventrios


A classificao dos inventrios depende das causas que motivam sua preparao. Como so muitas as causas que determinam a elaborao de um inventrio, difcil enumerar uma classificao que esgote todas as classes de inventrio. Portanto, em cada empresa podem ser feitos diversos tipos de inventrios, para diversas finalidades. Isto torna necessrio agrup-los de acordo com suas finalidades. Pode-se ento dizer que os inventrios se classificam quanto: 12345aos fins; extenso; forma; periodicidade; ao aspecto legal.

3.1.1 Classificao dos inventrios quanto aos fins Quanto aos fins, pode-se classificar os inventrios em: (a) inventrio de exerccio ou de gesto; (b) inventrio de instalao ou de constituio; (c) inventrio de liquidao; (d) inventrio de fuso; (e) inventrio de transferncia;(f) inventrio de cesso; e (g)inventrio de transformao. a) Inventrio de exerccio ou de gesto - tem a finalidade de demonstrar a situao patrimonial da entidade e fornecer os dados necessrios para a determinao do resultado do exerccio. Realiza-se anualmente - hoje mensalmente - por imposio legal. O critrio de avaliao assume papel relevante neste tipo de inventrio. b) Inventrio de instalao ou de constituio - tem como objetivo o levantamento dos valores com os quais a entidade est iniciando suas atividades. Em geral, consta somente de dinheiro (caixa), embora muitas vezes podem ser utilizados bens e outros valores para constituir uma empresa. c) Inventrio de liquidao - tem por finalidade determinar o valor dos bens/direitos e dvidas/obrigaes, no momento em que a entidade decide encerrar os seus negcios. Sua principal finalidade transformar todos os valores em moeda (ativos), pagar todas as dvidas (passivos) e verificar a parcela que restar aos proprietrios. d) Inventrio de fuso - feito quando duas ou mais empresas pretendem se associar, formando uma nova entidade. As empresas anteriores, objeto da fuso, desaparecem. e) Inventrio de transferncia - levantado por ocasio da passagem de gesto entre responsveis pela administrao de uma entidade ou entre responsveis por departamentos da entidade.

f) Inventrio de cesso - elaborado quando se efetua a venda completa da empresa. g) Inventrio de transformao - levantado quando uma empresa muda sua caracterstica jurdica; por exemplo: uma Sociedade por Cotas de Responsabilidade Limitada se transforma em Sociedade Annima. 3.1.2 Classificao dos inventrios quanto extenso Quanto extenso, pode-se classificar os inventrios em: (a) inventrio geral ou total e (b) inventrio parcial. a) Inventrio geral ou total - assim denominado porque abrange todo o patrimnio da empresa (bens e direitos, dvidas e obrigaes). b) Inventrio parcial - como o prprio nome indica, refere-se a uma parte do conjunto patrimonial. O inventrio de mercadorias um exemplo tpico de inventrio parcial. 3.1.4 Classificao dos inventrios quanto forma de apresentao dos componentes Quanto forma, pode-se classificar os inventrios em: (a) inventrio analtico ou descritivo e (b) inventrio sinttico. a) Inventrio analtico ou descritivo - quando os seus componentes so descritos, pormenorizadamente, um a um, de forma individualizada. b) Inventrio sinttico - quando os bens so agrupados segundo sua espcie, caracterstica ou valor. 3.l.5 Classificao dos inventrios segundo a sua periodicidade Quanto periodicidade os inventrios so classificados como: (a) inventrios ordinrios e (b) inventrios extraordinrios. a) Inventrios ordinrios - so os levantados periodicamente, em datas pr-fixadas. b) Inventrios extraordinrios - so os levantados esporadicamente, em ocasies especiais (entrada de novo scio, transferncia de direo, etc.). 3.1.6 Classificao dos inventrios quanto ao aspecto legal Quanto ao aspecto legal os inventrios podem ser: inventrios obrigatrios, estatutrios ou contratuais e livres. a) Inventrios obrigatrios - so os levantados em obedincia legislao vigente. b) Inventrios estatutrios ou contratuais - so os levantados em obedincia clusulas contratuais ou estatutrias. c) Inventrios livres - so aqueles executados em razo da simples vontade dos responsveis pela empresa.

3.2 Princpios dos Inventrios As normas adotadas nos procedimentos do levantamento inventarial tomaram tamanha importncia, que podem ser consideradas como princpios. A falta da fiel observncia destes princpios afasta o inventrio de sua finalidade primordial.

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a) Princpio da instantaneidade - O levantamento inventarial deve referir-se a um determinado momento (dia e hora), mesmo que na sua elaborao se leve dois ou mais dias. b) Princpio da tempestividade ou da oportunidade - Exige que o tempo do levantamento inventarial seja o menor possvel. Trata tambm da fixao da poca para o seu levantamento. c) Princpio da integridade - Estabelecidos os limites do inventrio, todos os elementos do patrimnio que esto dentro desse limite devem ser arrolados. Qualquer elemento que no figure dentro dos limites, no deve ser includo. Deve-se evitar omisses, incluses imprprias e repeties, para no ferir este princpio. d) Princpio da especificao - Os componentes do patrimnio devem estar corretamente agrupados em conjuntos homogneos e devidamente individualizados. e) Princpio da homogeneidade - Os elementos patrimoniais precisam ser transformados em uma unidade de medida comum - a moeda - para poderem ser somados. f) Princpio da estabilidade ou uniformidade - Tambm chamado de conservador, este princpio pretende manter a mesma forma, estruturao e critrios dos inventrios, com a finalidade de possibilitar a comparao entre eles, tanto na sua totalidade quanto em relao s suas partes.

QUESTIONRIO:
1) 2) 3) 4) 5) 6) 7) 8) 9) De acordo com as suas finalidades, os inventrios podem ser agrupados quanto: Diferencie um inventrio analtico e um inventrio sinttico. Qual a diferena entre o Inventrio de Fuso e o Inventrio de Transformao? O que diferencia um Inventrio Geral de um Inventrio Parcial? O que so princpios de elaborao dos inventrios? Qual o significado do Princpio da Instantaneidade? Qual o significado do Princpio da Tempestividade ou Oportunidade? Qual o significado do Princpio da Integridade? Qual o significado do Princpio da Especificao?

10) Qual o significado do Princpio da Homogeneidade? 11) Qual o significado do Princpio da Estabilidade ou Uniformidade?

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CAPTULO IV
4 NOES SOBRE BALANO 4.1 O Balano Patrimonial
Uma vez que se tenha um Inventrio Geral bem elaborado, a dificuldade de se fazer um Ba lano Patrimonial praticamente desaparece. O Inventrio Geral , portanto, a base do Balano Patrimonial, assim como os alicerces sobre os quais se constri um edifcio. O Balano Patrimonial um inventrio sinttico, uma vez que se abstm de especificar em detalhes os valores que compem o patrimnio (Ativo e Passivo), apresentando-os em grupos homogneos. O Balano Patrimonial a representao grfica sinttica do patrimnio de uma entidade em um determinado momento Sua representao se apresenta sempre na forma da letra T, como se fora uma balana. O Ativo o conjunto de bens e direitos de uma entidade e o Passivo agrupa suas dvidas e obrigaes. A diferena entre o Ativo e o Passivo representa o Capital Prprio ou Patrimnio Lquido da entidade. Assim, por exemplo, o Ativo do Inventrio Geral n. 2 (Figura 2), est formado pelos seguintes valores: Caixa ............................... $ 1.550,00

Clientes ........................... $ 10.000,00 Mercadorias. ................... $ 18.140,00 Mveis e Utenslios ........ $ 1.013,00

ATIVO TOTAL ............. $ 30.703,00 aceita, por tradio, costume ou conveno, a colocao dos valores ativos no lado esquerdo do Balano. No Passivo do mesmo Inventrio Geral n. 2, encontram-se os seguintes valores: Fornecedores .................. $ 1.808,00

Emprstimos a pagar ...... $ 12.500,00 PASSIVO TOTAL ......... $ 14.308,00 Os valores passivos so colocados no lado contrrio aos valores ativos. Uma vez que est convencionado colocar os valores ativos no lado esquerdo, os valores passivos so colocados no lado direito do Balano.

Ainda no Inventrio Geral n. 2, alm do Ativo e do Passivo, encontra-se uma terceira parte, chamada de Comparao, cujo resultado denomina-se de Capital Prprio ou Patrimnio Lquido. Os valores correspondentes so os seguintes: Ativo Total ...................................................................... $ 30.703,00 (-) Passivo Total .............................................................. $ 14.308,00 CAPITAL PRPRIO ou PATRIMNIO LQUIDO ...... $ 16.395,00 O Capital Prprio colocado no lado menor, normalmente no lado do Passivo, com a finalidade de manter a igualdade do balano porque, sendo o Capital Prprio a diferena entre o Ativo e o Passivo, sua colocao no lado do Passivo resulta, forosamente, na igualdade entre os dois lados do mesmo. Como na balana, a igualdade se d no momento em que pesos iguais so colocados nos dois lados, provocando o equilbrio entre ambos. Isto a essncia do conceito de balano. A representao do Balano Patrimonial baseada nas premissas acima referidas, a seguinte: BALANO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO + CAPITAL PRPRIO $ $ CAIXA.................................................. 1.550,00 FORNECEDORES............................... 1.808,00 CLIENTES........................................... 10.000,00 EMPRSTIMOS A PAGAR.............. 12.500,00 MERCADORIAS.................................. 18.140,00 Passivo Total ....................................... 14.308,00 MVEIS E UTENSLIOS...................... 1.013,00 CAPITAL PRPRIO......................... 16.395,00 Ativo Total 30.703,00 Passivo Total + Capital Prprio 30.703,00

4.1.1 Noes fundamentais sobre o Balano Patrimonial Como citado anteriormente, por uma questo de costume ou conveno, colocam-se os valores do Ativo no lado esquerdo do balano e os valores do Passivo no lado direito. O Capital Prprio ou Patrimnio Lquido colocado tambm no lado direito (lado do Passivo), forando desta forma a igualdade entre os dois lados. O Passivo, lado direito do balano, tambm denominado lado dos capitais, ou ainda o lado das origens dos capitais. Significam os recursos (capitais) capazes de dar origem a todos os valores que compem o Ativo. Os capitais que formam o lado do Passivo dividem-se em: Capitais de Terceiros: Dvidas/Obrigaes (fornecedores, emprstimos a pagar, notas promissrias a pagar, etc.); Capital Prprio ou Patrimnio Lquido: Diferena entre o Ativo Total e o Passivo Total O conjunto destes capitais o responsvel pela formao de todo o conjunto de bens e direitos que constituem o Ativo da entidade. Portanto, pode-se afirmar que no Ativo onde so aplicados todos os capitais (de terceiros e prprios), conseqentemente, o Ativo o lado da aplicao dos capitais. Para que se tenha uma melhor compreenso a respeito, imagine-se a situao de uma empresa individual que esteja iniciando. O Sr. Joo Dias (proprietrio) manifesta a inteno de fazer a entrega de $100.000,00 para a empresa dar incio s suas atividades. O que significa esta inteno? Significa a quantidade de recursos que o Sr. Dias empregar na empresa, ou seja, o seu Capital Prprio inicial. O balano que descreve esta situao o seguinte: BALANO PATRIMONIAL ATIVO (aplicaes) Capital a integralizar ..................... $ 100.000,00
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PASSIVO (origens) $ Capital Prprio ............................. 100.000,00

Com a integralizao do capital, isto , no momento em que o Sr. Dias efetivamente entregar o dinheiro para a empresa, o balano passar a ter outro visual: a denominao capital a integralizar (representativa da inteno) desaparecer por estar quitada, e em seu lugar surgir a denominao caixa, representativa dos bens numerrios em disponibilidade. O balano assim se apresentar: BALANO PATRIMONIAL ATIVO (aplicaes) Caixa ........................................... $ 100.000,00 PASSIVO (origens) Capital Prprio .............................. $ 100.000,00

Pode-se afirmar que os valores aplicados em caixa tiveram a sua origem no capital prprio. Assim, obtm-se o valor do Capital Prprio ou Patrimnio Lquido de $100.000,00 (Ativo $ 100.000,00 - Passivo $ 0,00). Portanto, somente existir aplicao se houver origem. Jamais ocorrer o contrrio. *** O aparecimento do Capital de Terceiros: Se, por exemplo, num momento seguinte a empresa fizer uma compra de mercadorias a prazo no valor de $ 65.000,00, o balano patrimonial passa a apresentar a seguinte configurao: BALANO PATRIMONIAL ATIVO (aplicaes) Caixa ........................................... Mercadorias ................................ Ativo Total ................................. $ 100.000,00 65.000,00 165.000,00 PASSIVO (origens) Fornecedores ................................. Capital Prprio .............................. Passivo Total + Capital Prprio... $ 65.000,00 100.000,00 165.000,00

Como se v, o item mercadorias passa a fazer parte do Ativo no valor de $ 65.000,00 e o mesmo valor aparece no Passivo, no item Fornecedores. Em outro momento, a empresa adquire mveis e utenslios vista no valor de $50.000,00, utilizando dinheiro existente em caixa. H uma diminuio das aplicaes representadas por Caixa e ao mesmo tempo h um aumento de aplicaes em Mveis e Utenslios. O balano patrimonial refletir esta situao: BALANO PATRIMONIAL ATIVO (aplicaes) Caixa ............................................ Mercadorias ................................. Mveis e Utenslios ..................... Ativo Total ................................. $ 50.000,00 65.000,00 50.000,00 165.000,00 PASSIVO (origens) Fornecedores ................................. Capital prprio............................... Passivo Total + Capital Prprio.. $ 65.000,00 100.000,00 165.000,00

E assim seguem-se os registros das atividades da empresa, que vo alterando continuamente a representao do seu patrimnio, visando demonstrar sempre sua posio atualizada, permanecendo imutvel a igualdade entre os dois lados: Ativo (aplicaes) 4.1.2 A contabilidade uma seqncia de balanos Para melhor entender a escriturao contbil e seus reflexos sobre o balano, pode-se seguir o raciocnio abaixo demonstrado, onde so propostas diversas transaes (operaes). A partir das
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Passivo + Capital Prprio (origens).

informaes do Inventrio Geral n. 2 (final) elabora-se o primeiro Balano Patrimonial (inventrio sinttico), que passar a denominar-se de Balano Patrimonial n. 2. BALANO PATRIMONIAL n. 2 ATIVO Caixa Clientes Mercadorias Mveis e Utenslios Ativo Total Primeira transao: A empresa comprou vista uma escrivaninha para uso em seu escritrio, no valor de $150,00. Com esta transao, verifica-se que Caixa situada no lado do Ativo sofreu uma diminuio (reduo) no valor de $150,00; ao mesmo tempo Mveis e Utenslios tambm localizada no lado do Ativo, teve um aumento (acrscimo) na mesma proporo de $150,00 provocando, em conseqncia, alterao apenas no lado do Ativo. Aps a transao, tem-se o seguinte Balano Patrimonial n. 3: BALANO PATRIMONIAL n. 3 ATIVO Caixa Clientes Mercadorias Mveis e Utenslios Ativo Total Segunda transao: A empresa, para prorrogar uma duplicata a pagar a um fornecedor, j vencida, assina uma Nota Promissria no mesmo no valor de $300,00. Apesar de no ter havido alterao quantitativa nas dvidas da empresa, ocorreu uma alterao qualitativa e esta alterao deve ser registrada. As dvidas com Fornecedores diminuem em $300,00, enquanto os Emprstimos a pagar aumentam em $300,00, alterando apenas o lado do Passivo. O Balano Patrimonial n. 4 reflete esta alterao: BALANO PATRIMONIAL n. 4 ATIVO Caixa Clientes Mercadorias Mveis e Utenslios Ativo Total Terceira transao: A empresa compra mercadorias a prazo no valor de $1.700.00. Nota-se agora que, se de um lado aumenta o valor das "Mercadorias" no Ativo, aumenta, tambm, na mesma proporo, o valor de Fornecedores que est situado no Passivo. O novo Balano Patrimonial n. 5, assim se apresenta: $ 1.400,00 10.000,00 18.140,00 1.163,00 30.703,00 PASSIVO+CAPITAL PRPRIO Fornecedores Emprstimos a pagar Passivo Total Capital Prprio Passivo Total + Capital Prprio $ 1.508,00 12.800,00 14.308,00 16.395,00 30.703,00 $ 1.400,00 10.000,00 18.140,00 1.163,00 30.703,00 PASSIVO+CAPITAL PRPRIO Fornecedores Emprstimos a pagar Passivo Total Capital Prprio Passivo Total + Capital Prprio $ 1.808,00 12.500,00 14.308,00 16.395,00 30.703,00 $ 1.550,00 10.000,00 18.140,00 1.013,00 30.703,00 PASSIVO+ CAPITAL PRPRIO Fornecedores Emprstimos a pagar Passivo Total Capital Prprio Passivo Total + Capital Prprio $ 1.808,00 12.500,00 14.308,00 16.395,00 30.703,00

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BALANO PATRIMONIAL n. 5 ATIVO Caixa Clientes Mercadorias Mveis e Utenslios Ativo Total Quarta transao: A empresa paga uma dvida a um fornecedor no valor de $508,00. Nesta transao observa-se que houve uma diminuio no Caixa, que est no Ativo, e que foi correspondida por uma diminuio equivalente em Fornecedores que est posicionado no Passivo. O Balano Patrimonial n. 6 reflete esta transao: BALANO PATRIMONIAL n. 6 ATIVO Caixa Clientes Mercadorias Mveis e Utenslios Ativo Total $ 892,00 10.000,00 19.840,00 1.163,00 31.895,00 PASSIVO + CAPITAL PRPRIO Fornecedores Emprstimos a pagar Passivo Total Capital Prprio Passivo Total + Capital Prprio $ 2.700,00 12.800,00 15.500,00 16.395,00 31.895,00 $ 1.400,00 10.000,00 19.840,00 1.163,00 32.403,00 PASSIVO+CAPITAL PRPRIO Fornecedores Emprstimos a pagar Passivo Total Capital Prprio Passivo Total + Capital Prprio $ 3.208,00 12.800,00 16.008,00 16.395,00 32.403,00

Encerrado este conjunto de transaes, pode-se concluir que: a) Cada transao implica, necessariamente, em duas alteraes no Balano Patrimonial. b) Quando as alteraes ocorrem no mesmo lado do balano, ou seja, s no lado do Ativo ou s no lado do Passivo, tero sinais distintos, pois o valor que diminudo ou aumentado num lado deve ser imediatamente aumentado ou diminudo no mesmo lado. Exemplo: Se no lado do Ativo se aumenta $ 100,00, nele diminui-se imediatamente $ 100,00. Se no lado do Passivo se aumenta $ 80,00, nele diminui-se imediatamente $ 80,00. c) Quando as alteraes ocorrem em lados opostos do Balano, ou seja, uma alterao no lado do Ativo e a outra no lado do Passivo, tero sinais iguais, pois o valor que diminudo no lado do Ativo deve ser imediatamente diminudo no lado do Passivo e vice-versa. Exemplo: Se no lado do Ativo se aumenta $ 40,00, imediatamente aumenta-se $ 40 no lado do Passivo. Nesta seqncia de balanos, observa-se que cada lanamento atinge sempre dois itens que o compem, nos quais so registrados, individualmente, o mesmo valor. Este fato serve de base para a compreenso do "mtodo de partidas dobradas".

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4.1.3 A contabilidade um balano nico movimentado Mesmo conhecendo-se pouco de contabilidade, torna-se claro que a execuo da escriturao atravs de inmeros balanos impraticvel. Sua utilizao se restringe ao processo de aprendizagem. Ento, imagine-se um procedimento que possibilite o registro das transaes e por conseqncia a constante alterao dos valores, sem ter que fazer inmeros balanos ou apagar as cifras para modific-los. Baseados no mesmo Balano Patrimonial n. 2 do tpico anterior, registra-se sob outra tcnica as mesmas quatro transaes, em apenas um balano - assemelhado aos anteriores, mas com espao suficiente para colocar cada transao. Assim, tem-se: BALANO PATRIMONIAL
ATIVO

$ CAIXA.................................................. 1.550,00 CLIENTES........................................... 10.000,00 MERCADORIAS.................................. 18.140,00 MVEIS E UTENSLIOS...................... 1.013,00 Ativo Total 30.703,00 Primeira transao:

PASSIVO + CAPITAL PRPRIO

$ FORNECEDORES............................... 1.808,00 EMPRSTIMOS A PAGAR.............. 12.500,00 Passivo Total ....................................... 14.308,00 CAPITAL PRPRIO......................... 16.395,00 Passivo Total + Capital Prprio 30.703,00

Compra vista de uma escrivaninha, para uso prprio, por $ 150,00 (+A -A). Segunda transao: Assinatura de Nota Promissria para prorrogar dvida com fornecedor no valor de $ 300,00 (-P +P). Terceira transao: Compra de mercadorias a prazo, no valor de $ 1.700,00 (+A +P). Quarta transao: Pagamento, em dinheiro, de dvida a um fornecedor, no valor de $ 508,00 (-A -P). Os lanamentos ou registros destas transaes no Balano Patrimonial obedece o esquema demonstrado a seguir:

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BALANO PATRIMONIAL ATIVO 1. Caixa....................................... 1 lanamento......................... 4 lanamento......................... Saldo final........................ 2. Clientes................................... Saldo final........................ 3. Mercadorias........................... 3 lanamento......................... Saldo final........................ 4. Mveis e Utenslios................ 1 lanamento......................... Saldo final........................ Ativo Total................................. $ PASSIVO+CAPITAL PRPRIO 1.550,00 1. Fornecedores................................... - 150,00 2 lanamento................................... - 508,00 3 lanamento.................................. 892,00 4 lanamento.................................. 10.000,00 Saldo final................................. 10.000,00 2. Emprstimos. A pagar................... 18.140,00 2 lanamento.................................. + 1.700,00 Saldo final................................ 19.840,00 3. Capital Prprio ou Patrimnio Lquido ....................... 1.013,00 Saldo final................................. + 150,00 1.163,00 31.895,00 Passivo Total+Capital Prprio $ 1.808,00 - 300,00 + 1.700,00 - 508,00 2.700,00 12.500,00 + 300,00 12.800,00 16.395,00 16.395,00

31.895,00

Observa-se que o Saldo final dos grupos e o Total dos dois lados deste Balano Patrimonial Movimentado so idnticos aos valores do Balano Patrimonial n. 6, que foi o final de uma seqncia de balanos, mas proveniente das mesmas transaes. Atravs desta demonstrao fica confirmada a possibilidade de juntar em um nico Balano todas as transaes, confirmando o enunciado e concluso feitas aps o Balano Patrimonial n. 6, que se transcreve: a) Cada transao implica, necessariamente, em duas alteraes no Balano; b) Quando as alteraes ocorrem no mesmo lado do balano, ou seja, s no lado do Ativo ou s no lado do Passivo, tero sinais distintos, pois o valor que diminudo ou aumentado num lado, deve ser imediatamente aumentado ou diminudo no mesmo lado. Exemplo: Se no lado do Ativo se aumenta $ 100,00, nele diminui-se imediatamente $ 100,00. Se no lado do Passivo se aumenta $ 80,00, nele diminui-se imediatamente $ 80,00. c) Quando as alteraes ocorrem em lados opostos do balano, ou seja, uma alterao no lado do Ativo e outra no lado do Passivo, tero sinais iguais, pois, o valor que diminudo no lado do Ativo deve ser imediatamente diminudo no lado do Passivo, e vice-versa. Exemplo: Se no lado do Ativo se aumenta $ 40,00, imediatamente aumenta-se $ 40 no lado do Passivo. Importante: Todas as transaes (operaes) aqui apresentadas no provocaram alterao no CAPITAL PRPRIO ou PATRIMNIO LQUIDO, o que significa que a empresa no se tornou nem mais rica, nem mais pobre. Estas transaes (tambm denominadas variaes) que no modificam o Capital Prprio so chamadas de Variaes Permutativas ou Variaes Qualitativas. Permutativas porque provocam trocas entre os itens que compem o Balano, e na mesma razo Qualitativas porque a alterao proposta sempre altera a qualidade dos itens. Por exemplo, na aquisio de bens para uso prprio h uma troca, pois ao trocar-se/permutar-se bens numerrios (Caixa - dinheiro existente) por bens de uso (Escrivaninha) altera-se tambm a qualidade do ativo, pois se tem menos disponibilidades, mas por outro lado tem-se mais um bem necessrio para a atividade da empresa.

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4.1.4 O nascimento das contas patrimoniais O Balano Patrimonial movimentado que mostrou sua utilidade ao reduzir o levantamento de balanos em razo da quantidade de transaes, tambm tem seus inconvenientes pela necessidade de efetuar-se somas e subtraes intermedirias. Visando evitar que se misturem somas e subtraes na mesma coluna, utiliza-se um procedimento que o de separar os aumentos e as diminuies. Aproveitando-os isoladamente e em lados opostos. A tcnica deste procedimento denomina-se conta. Neste tpico, sero examinadas as contas patrimoniais que so as que representam o patrimnio. Como visto no incio deste captulo, o balano uma representao grfica sinttica do patrimnio de uma entidade em um determinado momento e, como a conta ir representar cada parte deste mesmo patrimnio, natural que tenha o mesmo formato do balano. A conta , pois, a representao grfica de uma parcela do patrimnio. Caixa, por exemplo, representa uma parcela do patrimnio (dinheiro em caixa), assim como Mercadorias (existncia em estoque), bem como Fornecedores (dvidas por aquisio de mercadorias a prazo). Cada um dos citados elementos representa uma parte do patrimnio. Pode-se, portanto, representar o balano e as contas da seguinte forma: BALANO PATRIMONIAL
ATIVO CAIXA 1.550,00 PASSIVO+CAPITAL PRPRIO FORNECEDORES SI

SI

1.808,00

SI

CLIENTES 10.000,00

EMPRSTIMOS A PAGAR. SI 12.500,00

SI

MERCADORIAS 18.140,00

CAPITAL PRPRIO SI 16.395,00

MVEIS E UTENSLIOS SI 1.013,00 Totais 30.703,00 0,00 Totais 0,00 30.703,00

No exemplo acima, verifica-se que as contas do Ativo, representativas dos bens e direitos da empresa, esto colocadas no lado esquerdo do balano e que as contas do Passivo, que representam as dvidas e obrigaes da entidade, esto colocadas no lado direito do balano. A conta representativa do Capital Prprio est colocada no lado direito do balano, para forar a igualdade. Com isto podese afirmar que:

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A situao inicial da conta (SI), segue o posicionamento de cada grupo, pois: - A conta patrimonial ativa (representa bens/direitos) tem sua SI no lado esquerdo do Balano. - A conta patrimonial passiva (representa dvidas/obrigaes) tem sua SI no lado direito do Balano. Exemplificando: conta patrimonial ativa - Caixa Posiciona-se no Balano em seu lado esquerdo. Se demonstrado como conta, preserva integralmente sua posio de Balano, isto : - SI no lado esquerdo Exemplificando: conta patrimonial passiva - Fornecedores Posiciona-se no Balano em seu lado direito. Se demonstrado como conta, preserva integralmente sua posio de Balano, isto : - SI no lado direito. Esta conceituao da conta ainda no esclarece como a mesma pode ser utilizada. preciso resgatar o conceito de patrimnio, item 1.5 do captulo I, em que est consignada a sua equao:

ATIVO + PASSIVO = PATRIMNIO


Resgata-se esta equao, pela simples razo de que com a mesma pode-se afirmar que os valores do Ativo so positivos (+) e os valores do Passivo tambm so positivos (+), permitindo sinalizar tanto o Ativo como o Passivo, como segue: BALANO PATRIMONIAL (+) ATIVO CAIXA 1.550,00 PASSIVO FORNECEDORES SI 1.808,00 (+)

SI

Esta sinalizao mostra que, sendo Caixa uma conta do Ativo, ter o sinal positivo (+) no lado esquerdo, seguindo a mesma indicao do posicionamento de Ativo (+) no Balano. (+) SI CAIXA

De igual forma mostra que, sendo Fornecedores uma conta do Passivo, ter o sinal positivo (+) no lado direito, seguindo a mesma indicao do posicionamento do Passivo (+) no Balano. FORNECEDORES SI (+)

Observa-se ento que instalada a conta, cada elemento do Balano seja do Ativo ou do Passivo possui, alm de seu posicionamento natural ( esquerda se for um Ativo e direita se for um Passivo), um outro lado que lhe faz oposio.

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Atravs desta tcnica, cada item adquire uma dinmica prpria e, portanto, uma maneira bem mais adequada de registrar as transaes da que foi vista no balano nico movimentado. Para tanto, preciso estar atentos s seguintes afirmaes: a) os aumentos nas contas que pertencem ao Ativo so registrados em seu lado esquerdo; conseqentemente no lado que lhe faz oposio, o lado direito, so feitas as diminuies; b) os aumentos nas contas que pertencem ao Passivo so registrados em seu lado direito; conseqentemente no lado que lhe faz oposio, o lado esquerdo, so feitas as diminuies; c) a conta de Capital (Prprio) ou Patrimnio Lquido, por estar posicionada no lado do Passivo, funciona de forma idntica ao ilustrado no item b acima. Para ilustrar o exposto,
(+ ) (-) CAIXA 150,00 SI . . . . . . . . . . . . . 1.550,00 200,00 508,00 Soma. . . . . . . . . . .1.750,00 Soma . . . . . . . . . . . .658,00

No exemplo verifica-se que a conta Caixa (conta ativa que representa a existncia de um bem - o dinheiro) recebeu a sua grandeza inicial de $ 1.550,00 no lado esquerdo. Tem-se, ento, que os valores lanados no lado esquerdo somam $ 1.750,00 ($ 1.550,00 da situao inicial, mais $ 200,00 da transao que aumentou a conta Caixa), e os valores lanados no lado direito somam $ 658,00 decorrentes das transaes que a diminuram. Portanto, todas as contas ativas (provenientes do Ativo do Balano) tm as suas grandezas iniciais inscritas no lado esquerdo, o que caracteriza a natureza destas contas e, portanto, seus aumentos lanados em seu lado esquerdo significando, em conseqncia, que suas diminuies devem ser registradas em seu lado direito, lado oposto natureza das contas ativas.
(-)

FORNECEDORES

300,00 508,00 Soma.. . . . . . . . . . . . 808,00

(+) SI. . . . . . . . . . . . . 1.808,00 1.700,00 Soma. .. . . . . . . . . . 3.508,00

No exemplo acima, verifica-se que a conta Fornecedores (conta passiva porque representa dvidas existentes por compras a prazo de mercadorias), recebeu a sua grandeza inicial de $ 1.808,00 no lado direito. Tem-se, ento, que os valores lanados no lado direito somam $ 3.508,00 ($ 1.808,00 da situao inicial mais $ 1.700,00 da transao que aumentou a conta Fornecedores), e os valores lanados no lado esquerdo somam $ 658,00 decorrentes das transaes que a diminuram. Portanto todas as contas passivas (provenientes do Passivo do Balano) tm as suas grandezas iniciais inscritas no lado direito, o que caracteriza a natureza destas contas e, portanto, seus aumentos lanados em seu lado direito significando, em conseqncia, que suas diminuies devem ser registradas em seu lado esquerdo, lado oposto natureza das contas passivas. Com base no que foi exposto, o esquema geral de funcionamento das contas ativas e passivas o seguinte:

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CONTAS ATIVAS SITUAO INICIAL (+) AUMENTOS SITUAO FINAL (-) DIMINUIES

CONTAS PASSIVAS (-) DIMINUIES (+) SITUAO FINAL AUMENTOS SITUAO INICIAL

A conta Capital (Prprio) tem o mesmo esquema de funcionamento das contas passivas. Um aspecto importante relacionado ao Capital Prprio/Patrimnio Lquido deve ser ressaltado neste momento. Utilizou-se, at ento, o conceito de Capital Prprio de forma fechada, mas ele tambm tem desdobramentos internos que podem ser resumidos em trs grandes pontos: (1) Capital Social; (2) Reservas e (3) Lucros ou Prejuzos Acumulados. O Capital Social uma representao legal derivada de clusula inserida no contrato social da empresa, que deve ser levado para registro e arquivamento nas Juntas Comerciais Estaduais. O capital social somente pode ser modificado mediante alterao daquele instrumento. As Reservas, em um plano restrito, representam as retenes de lucros gerados pela empresa. Os Lucros ou Prejuzos Acumulados mantm os resultados apresentados no exerccio e no perodo, enquanto a empresa no fizer as destinaes que entender cabveis. Transcrevendo, novamente, as transaes j examinadas, agora sob a tcnica da conta, temse a seguinte representao grfica: (+) + SI ATIVO CAIXA 1.550,00 BALANO PATRIMONIAL (-) ( - ) PASSIVO+CAPITAL PRPRIO (+) FORNECEDORES + 150,00 (1) (2) 300,00 SI 1.808,00 508,00 (4) (4) 508,00 1.700,00 (3)

+ SI

CLIENTES 10.000,00

EMPRSTIMOS A PAGAR + SI 12.500,00 300,00 (2)

+ SI (3)

MERCADORIAS 18.140,00 1.700,00

CAPITAL PRPRIO SI 16.395,00

+ MVEIS E UTENSLIOS SI 1.013,00 (1) 150,00

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Da representao grfica acima se conclui que: As contas patrimoniais representam uma parcela do patrimnio. Toda transao (operao) implica, necessariamente, em dois registros (lanamentos); um, no lado esquerdo de uma conta, outro, do mesmo valor, no lado direito de outra conta, e vice-versa (Mtodo das partidas dobradas). Os aumentos do Ativo so registrados no lado esquerdo das contas ativas. As diminuies do Ativo so registradas no lado direito das contas. Os aumentos do Passivo so registrados no lado direito das contas passivas. As diminuies do Passivo so registradas no lado esquerdo das contas passivas. At o momento aprendeu-se a reconhecer a situao inicial (SI) de cada conta (ativa ou passiva), sua movimentao com aumentos e diminuies, a aposio do sinal (+) e (-), e como eles devem ser instalados na conta ativa e na conta passiva, faltando ainda um ltimo ponto que a determinao da situao final (SF) das contas. Para apurar o saldo final (SF) de uma conta, deve-se efetuar as soma de ambos os lados da mesma, subtraindo-se a soma menor da maior, formando assim o equilbrio ou a igualdade da conta.

Exemplo: (+) SI Soma Total CAIXA 1.550,00 1.550,00 1.550,00 (-) 150,00 (1) 508,00 (4) 658,00 Soma 892,00 SF 1.550,00 Total 1.550,00 658,00 892,00

Soma do lado esquerdo da conta................................ Soma do lado direito da conta.................................... Situao final (lado esquerdo - lado direito)...............

O saldo final das contas do exemplo anterior pode ser visualizado a seguir:

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BALANO PATRIMONIAL
(+) + SI ATIVO CAIXA 1.550,00 SF 1.550,00 + SI 150,00 (1) 508,00 (4) 892,00 1.550,00 PASSIVO+CAPITAL PRPRIO (+) FORNECEDORES + (2) 300,00 1.808,00 SI (4) 508,00 1.700,00 (3) SF 2.700,00 3.508,00 3.508,00 SF EMPRSTIMOS A PAGAR 12.500,00 12.800,00 300,00 12.800,00 12.800,00 + SI (2)

CLIENTES 10.000,00 SF 10.000,00 10.000,00 10.000,00

+ SI (3)

MERCADORIAS 18.140,00 1.700,00 SF 19.840,00 19.840,00 19.840,00 MVEIS E UTENSLIOS 1.013,00 150,00 SF 1.163,00 1.163,00 1.163,00

SF

CAPITAL PRPRIO 16.395,00 16.395,00 16.395,00 16.395,00

+ SI

+ SI 1)

4.l.5 A contabilidade um circuito fechado O coroamento de toda exposio agora apresentado. Neste momento d-se o fecho dos procedimentos adotados desde a instalao do inventrio sinttico (Balano Patrimonial), at sua movimentao e apurao de saldos atravs da tcnica da conta. O raciocnio simples: A partir do Balano Patrimonial Inicial, desprendem-se todos os itens do Balano sob a forma de conta, tomando estas uma posio individual, mas extremamente facilitadora para seu funcionamento.

Mesmo dissolvendo-se o balano em uma srie de contas esparsas, nada muda, o Balano Patrimonial apenas ganha outro formato. Permanece em vigor o entendimento de que cada variao atinge, sempre, duas contas, uma no lado esquerdo, outra no lado direito, resultando no registro duplo do mesmo valor (Mtodo de Partidas Dobradas). A passagem dos valores do Balano Patrimonial inicial aos valores do Balano Patrimonial final, atravs das variaes das contas, constitui um circuito fechado. Portanto, pode-se afirmar que:

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A CONTABILIDADE UM CIRCUITO FECHADO


BALANO PATRIMONIAL ATIVO CAIXA CLIENTES MERCADORIAS M.UTENSLIOS 1.550,00 FORNECEDORES 10.000,00 EMPRSTIMOS 18.140,00 CAP. PRPRIO 1.013,00 30.703,00 30.703,00 PASSIVO 1.808,00 12.500,00 16.395,00

+ SI

CAIXA 1.550,00

150,00 ( 1 508,00 ( 4 892,00 S F

2) 4) SF

FORNECEDORES

300,00 508,00 2.700,00 3.508,00

1.808,00 S I 1.700,00 3 ) 3.508,00

1.550,00

1.550,00

+ SI

CLIENTES 10.000,00

10.000,00 S F

SF

EMPRSTIMOS A PAGAR 12.800,00 12.800,00

12.500,00 S I 300,00 ( 2 12.800,00 10.000,00

10.000,00

+ SI 3)

MERCADORIAS 18.140,00 1.700,00 19.840,00

SF

CAPITAL PRPRIO 16.395,00 16.395,00 16.395,00

16.395,00 S I 19.840,00 S F 19.840,00

+ SI 1)

MVEIS e UTENSLIOS 1.013,00 150,00 1.163,00

1.163,00 S F 1.163,00

BALANO PATRIMONIAL ATIVO CAIXA CLIENTES MERCADORIAS M.UTENSLIOS 892,00 FORNECEDORE S 10.000,00 EMPRSTIMOS 19.840,00 CAP. PRPRIO 1.163,00 31.895,00 31.895,00 PASSIVO 2.700,00 12.800,00 16.395,00

33

4.l.6 A conceituao de dbito e crdito Evitou-se at o momento o uso dos termos dbito e crdito e, preferindo-se utilizar as expresses lado direito e lado esquerdo das contas. No se pode esquecer, entretanto, que se est fazendo uso de sinais, e o conceito de dbito e crdito no inteiramente compatvel com os mesmos. Por exemplo, no lado esquerdo de uma conta ativa o sinal (+), enquanto que na conta passiva ele (-), e no lado direito de uma conta ativa o sinal (-), mas na conta passiva o sinal (+). Esta pequena insegurana sanada ao reportar-se a equao do patrimnio e aos conceitos estudados na instalao da conta patrimonial. Para iniciar-se o entendimento do conceito, preciso adotar como premissa bsica que: H uma conveno internacionalmente consagrada que estipula que: o Ativo o lado dos DBITOS, e o Passivo o lado dos CRDITOS.
BALANO PATRIMONIAL

(+)

ATIVO (aplicaes) DBITO

(+)

PASSIVO (origens) CRDITO

Chama-se a ateno para os sinais apostos no conceito bsico, ou seja, sobre o Balano Patrimonial. Tanto o Ativo como o Passivo tem o sinal positivo, isto equivale dizer que o lado esquerdo e o lado direito so positivos. Por via de conseqncia, o dbito est no lado positivo, e o crdito tambm est no lado positivo. Como compreender ento esta pretensa anomalia? Como compatibilizar os dois conceitos? Estas so inquietaes presentes quando se est diante desta problemtica. Deve-se examinar por partes o aqui enunciado. Primeiro, desprende-se uma conta patrimonial do Balano, uma ativa e uma passiva. Tem-se ento: BALANO PATRIMONIAL (+) ATIVO (aplicaes) (+) PASSIVO (origens)

DBITO
(+)
Dbito Crdito

CRDITO
(-) (-) FORNECEDORES
Crdito Dbito

CAIXA

(+)

Nota-se que o conceito principal est mantido. A conta patrimonial ativa inicia com sinal (+) e um dbito, conforme se definiu em relao ao Ativo. A conta patrimonial passiva inicia com sinal (+) e um crdito, conforme se definiu em relao ao Passivo. Observa-se tambm que os lados que tem o sinal ( - ), tanto da conta ativa como passiva ainda no esto nominados. Sero colocados na segunda linha, em itlico. A expresso dbito sempre se mantm na posio correspondente ao lado esquerdo da conta. A expresso crdito sempre se mantm na posio correspondente ao lado direito da conta.
34

Ento como interpretar o conceito de dbito e crdito? Para poder definir-se adequadamente o conceito, preciso estabelecer o campo de atuao de cada tipo de conta patrimonial - ativa ou passiva, e ento atuar dentro das seguintes premissas: Conta Patrimonial Ativa: o dbito representa um aumento, que corresponde ao sinal ( + ) no Ativo. Exemplo: uma entrada de dinheiro significa aumentar valores na conta Caixa. o crdito representa uma diminuio, que corresponde ao sinal ( - ) no Ativo. Exemplo: um saque/retirada de dinheiro significa diminuir valores na conta Caixa Conta Patrimonial Passiva o dbito representa uma diminuio, que corresponde ao sinal ( - ) no Passivo. Exemplo: liquidar a dvida com fornecedor significa diminuir a dvida da conta Fornecedores. o crdito representa um aumento, que corresponde ao sinal ( + ) no Passivo. Exemplo: comprar a prazo mercadorias significa aumentar a dvida na conta Fornecedores Pelo exposto, est enfaticamente demonstrado que cada transao (lanamento) atinge sempre duas contas do patrimnio e tem registrados nelas o mesmo valor, portanto, o mesmo valor registrado de forma dupla. Assim como se vem afirmando que ao fazer-se um lanamento no lado direito deve corresponder imediatamente um outro no lado esquerdo, e vice-versa, da mesma forma exige-se que ao fazer-se um lanamento de dbito, haja imediata correspondncia de um lanamento de crdito, e vice-versa.

QUESTIONRIO:
1) 2) 3) 4) 5) 6) 7) 8) 9) 10) 11) 12) 13) O que balano? Porque o balano uma igualdade forada? O que so contas patrimoniais? O que se entende por variaes patrimoniais permutativas ou qualitativas? A conta Capital Prprio uma conta patrimonial passiva? Qual o enunciado bsico do mtodo das partidas dobradas? De que lado as contas ativas recebem a sua grandeza inicial? Um registro feito no lado esquerdo de uma conta ativa significa o qu? O que significa um lanamento no lado direito de uma conta ativa? O que significa um lanamento no lado direito de uma conta passiva? De que lado do balano so lanados os valores ativos? Por qu? O que representam as contas patrimoniais ativas? O que representam as contas patrimoniais passivas?
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CAPTULO V
5 O NASCIMENTO DAS CONTAS DE RESULTADOS
At o momento, existe uma conta no lado do Passivo que no sofreu nenhuma alterao. Trata-se da conta Capital (Prprio). Esta conta embora se encontre no lado do Passivo no uma conta patrimonial passiva. A conta Capital (Prprio), ou melhor, as contas que iro represent-lo, (sero estudadas mais adiante) so conhecidas como contas que espelham a situao lquida do patrimnio. As contas patrimoniais que constituem o Balano Patrimonial foram tiradas da parte I (Ativo) e parte II (Passivo) do Inventrio Geral Final; a conta Capital (Prprio), porm, foi retirada da parte III do Inventrio Geral Final (Comparao) e s foi registrada no lado do Passivo do Balano Patrimonial para forar a igualdade entre os valores registrados no Ativo e os valores registrados no Passivo do referido balano. Como a conta representativa do Capital (Prprio) se encontra no lado do Passivo do Balano Patrimonial, regida pelas mesmas regras das contas passivas, isto : - sua situao inicial figura no lado direito da conta; - os aumentos (dinheiro entregue pelos scios, lucros obtidos, etc) so registrados no lado direito; - as diminuies, representadas pelas retiradas dos scios e pelos prejuzos verificados, so registradas no lado esquerdo da conta. Assim, tem-se: CAPITAL (PRPRIO) LADO ESQUERDO Diminuies Situao Final LADO DIREITO Situao inicial Aumentos

As contas que compem o Capital Prprio representam, sempre, a diferena entre os valores Ativos e os valores Passivos e esto constantemente em movimento. Entretanto, uma das contas que o compe Capital Social sob o ponto de vista legal uma conta imutvel, porque representa o valor que figura no contrato social; somente mediante uma alterao contratual que esta conta pode ser modificada. Todavia, algumas contas que registram os movimentos causados pela diferena entre Ativos e Passivos, e que representam o Capital Prprio da entidade, podem ser movimentadas sem necessidade de alterao do contrato social. o que se ver mais adiante.

5.1 Variaes modificativas (quantitativas) do patrimnio As variaes at agora representadas, no movimentaram a conta Capital (Prprio) da empresa, que permaneceu inalterado, ou seja, sem movimento. Estas variaes so chamadas de variaes permutativas ou qualitativas, porque apenas trocam a posio dos valores do patrimnio sem alterar o valor do Capital (Prprio); alteram, portanto, a qualidade do patrimnio sem alterar a quantidade do patrimnio lquido. Continuamente ocorrem variaes que aumentam ou diminuem o capital prprio da empresa, tais como, lucros obtidos nas vendas, comisses recebidas, descontos obtidos, aluguis pagos, ordenados, impostos pagos ou devidos. Estas variaes por modificarem quantitativamente o patrimnio, aumentando ou diminuindo o capital prprio da entidade, so denominadas de variaes modificativas ou variaes quantitativas. Seguindo no exemplo at agora utilizado, tem-se: Aps terem sido registradas, no captulo anterior, as variaes permutativas (qualitativas) da empresa do Sr. JOS SILVA, apresentam-se agora para serem registradas as variaes modificativas (quantitativas) ocorridas, e que provocam alteraes no patrimnio da empresa, como se explica a seguir: a) Recebimento de comisses em dinheiro no valor de $ 400,00, o que ocasiona: * Um aumento na conta caixa (ativo) * Um aumento no capital prprio; b) Recebimento de um desconto sobre nota promissria no valor de $ 50,00, fato que implica em: * Uma diminuio na conta emprstimos a pagar (passivo) * Um aumento do capital prprio; c) Pagamento de aluguel no valor de $ 80,00, operao que modifica o patrimnio atravs de: * Uma diminuio na conta caixa (ativo) * Uma diminuio no capital prprio; d) Reconhecimento, mas no pagamento de juros aos fornecedores no valor de $ 20,00, o que determina: * Um aumento na conta fornecedores (passivo) * Uma diminuio no capital prprio. Pode-se ento concluir que: ** Para aumentar o Capital Prprio, deve-se aumentar o Ativo, ou diminuir o Passivo, no mesmo valor. ** Para diminuir o Capital Prprio, deve-se diminuir o Ativo, ou aumentar o Passivo, no mesmo valor. 5.1.1 Variaes modificativas (quantitativas) lanadas diretamente na conta Capital (Prprio) Para o registro das operaes que provocam alteraes no capital prprio da entidade, toma-se como base o ltimo Balano Patrimonial do Sr. JOS DA SILVA.
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BALANO PATRIMONIAL ATIVO Caixa......................... Clientes...................... Mercadorias............... M. e Utenslios.......... Ativo Total................ $ 892,00 10.000,00 19.840,00 1.163,00 31.895,00 PASSIVO+CAP. PRPRIO Fornecedores............. Emprstimos a Pagar.. Passivo Total............. Capital Prprio........... Passivo+Cap.Prprio.. $ 2.700,00 12.800,00 15.500,00 16.395,00 31.895,00

Em seguida abrem-se as contas e registram-se os lanamentos/operaes, 1 a 4, verificando de que modo as variaes modificativas alteram quantitativamente o capital prprio da empresa. 1) As comisses de $ 400,00 que foram recebidas em dinheiro aumentam o Ativo (caixa) e, ao mesmo tempo, aumentam a riqueza da empresa, o que reconhecido atravs da alterao no Capital (Prprio). - O aumento na conta de caixa registrado no lado esquerdo desta conta, (no dbito). - O aumento da riqueza registrado no lado direito da conta Capital (Prprio), (no crdito). 2) O desconto de $ 50,00, concedido pelo portador da nota promissria a pagar, resulta numa diminuio de uma dvida e, como conseqncia, torna a empresa mais rica, o que aumenta o seu Capital (Prprio). - A diminuio na conta de emprstimos a pagar registrada no lado esquerdo desta conta, (no dbito). - O aumento da riqueza registrado no lado direito da conta Capital (Prprio), (no crdito). 3) Para pagamento do aluguel, sai dinheiro de caixa, no valor de $ 80,00, e isto resulta uma diminuio do Capital Prprio do Sr. Jos da Silva. - A diminuio na conta caixa registrada no lado direito da conta, (no crdito). - A diminuio da riqueza registrada no lado esquerdo da conta Capital Prprio, (no dbito). 4) Com o reconhecimento dos juros devidos no valor de $ 20,00, verifica-se que a dvida da empresa aumentou, sem haver aumento no Ativo, conseqentemente, a riqueza, do Sr. Jos tambm sofreu uma diminuio. - O aumento das dvidas registrado no lado direito da conta fornecedores, (no crdito). - A diminuio da riqueza deve ser registrada no lado esquerdo da conta Capital (Prprio), (no dbito).

+ SI 1)

CAIXA 892,00 3) 400,00 SF 1.292,00 CLIENTES SF 10.000,00 10.000,00


38

80,00 1.212,00 1.292,00 10.000,00 10.000,00

+ SI

+ SI

MERCADORIAS 19.840,00 SF 19.840,00 MVEIS E UTENSLIOS 1.163,00 SF 1.163,00 FORNECEDORES 2.720,00 SI 4) 2.720,00

19.840,00 19.840,00 1.163,00 1.163,00 + 2.700,00 20,00 2.720,00

+ SI

SF

2) SF

EMPRSTIMOS A PAGAR + 50,00 SI 12.800,00 12.750,00 12.800,00 12.800,00 CAPITAL PRPRIO 80,00 SI 20,00 1) 16.745,00 2) 16.845,00 + 16.395,00 400,00 50,00 16.845,00

3) 4) SF

A partir dos SALDOS FINAIS das contas, organiza-se o: BALANO PATRIMONIAL FINAL ATIVO Caixa......................... Clientes...................... Mercadorias............... Mveis e Utenslios... Ativo Total................ $ 1.212,00 10.000,00 19.840,00 1.163,00 32.215,00 PASSIVO+CAP. PRPRIO Fornecedores............. Emprstimos a Pagar.. Passivo Total............. Capital Prprio........... Passivo+Cap. Prprio.. $ 2.720,00 12.750,00 15.470,00 16.745,00 32.215,00

Mais uma vez confirma-se o funcionamento do mtodo das partidas dobradas. Cada uma das transaes de l a 4 foram lanadas duas vezes; uma vez no lado esquerdo, que corresponde ao dbito, e outra vez no lado direito, que corresponde ao crdito, pelos mesmos valores. Constata-se, tambm, que o Patrimnio Lquido do Sr. Jos da Silva, que era de $ 16.395,00 em sua posio inicial, foi alterado para $ 16.745,00 em sua posio final. Cresceu, portanto, $ 350,00. 5.l.2 A Conta Lucros e Perdas, como sub-conta da conta Capital (Prprio) e o surgimento da Dupla Contabilidade A apurao do resultado pode desenvolver-se como no modelo anterior, ou seja, como feito na IV parte do Inventrio - comparao dos Capitais Prprios de dois Inventrios (o final e o inicial), ou entre os Capitais Prprios de dois Balanos (o final e o inicial).

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O processo, todavia, precisa ser melhorado para que se possa concluir sobre a origem destes resultados. Para satisfazer esta exigncia, inclui-se uma nova "conta" denominada de Lucros e Perdas. A conta de Lucros e Perdas uma sub-conta (ou conta auxiliar) da conta Capital (Prprio) e portanto atua de forma idntica a esta, pois recebe em seu dbito (lado esquerdo) todas as diminuies do Capital Prprio (despesas, gastos, perdas e prejuzos), e em seu crdito (lado direito) todos os aumentos do Capital Prprio (ganhos, receitas, lucros etc.). LUCROS E PERDAS DBITO (Perdas) Despesas........................ Gastos............................. Perdas.............................. $ CRDITO (Lucros) Ganhos............................... Receitas.............................. Lucros................................ $

Para tornar mais claro o acima exposto, repetir-se- os lanamentos de 1 a 4, registrando desta vez, as alteraes do Capital Prprio na sub-conta (conta auxiliar) de Lucros e Perdas. Usa-se como ponto de partida o mesmo Balano Patrimonial e as mesmas transaes do exerccio anterior. BALANO PATRIMONIAL INICIAL ATIVO Caixa................................. Clientes............................. Mercadorias....................... Mveis e Utenslios.......... Ativo Total........................
+D SI 1) CAIXA 892,00 400,00 1.292,00 +D SI CLIENTES 10.000,00

$ 892,00 10.000,00 19.840,00 1.163,00 31.895,00


-C 80,00 3) 1.212,00 SF 1.292,92 -C 10.000,00 SF

PASSIVO+CAPITAL PRPRIO Fornecedores....................... Emprstimos a pagar........... Passivo Total....................... Capital.Prprio.................... Passivo+Capital Prprio......
-D

$ 2.700,00 12.800,00 15.500,00 16.395,00 31.895,00


+C SI 4)

SF

FORNECEDORES 2.700,00 20,00 2.720,00 2.720,00 2.720,00 EMPRSTIMOS A PAGAR 50,00 12.800,00 12.750,00 12.800,00 12.800,00

-D 2) SF

+C SI

10.000,00 +D SI MERCADORIAS 19.840,00

10.000,00 -C 19.840,00 SF SF -D

19.840,00 +D SI

19.840,00

CAPITAL PRPRIO +C 16.395,00 SI 350,00 LL 16.745,00 16.745,00 16.745,00

MVEIS E UTENSLIOS -C 1.163,00 1.163,00 SF 1.163,00 1.163,00 40

-D 3) 4) LL

LUCROS e PERDAS 80,00 400,00 20,00 50,00 350,00 450,00 450,00

+C 1) 2)

A partir dos registros acima, conclui-se que: (1) A soma dos valores do lado do Ativo se mantm igual soma dos valores do lado do Passivo, porque os lanamentos foram feitos pelo mtodo das partidas dobradas, uma vez que a cada valor registrado no lado esquerdo das contas - denominado de dbito, corresponde um valor registrado no lado direito das contas denominado de crdito, de igual valor. (2) A Dupla Contabilidade comea a existir a partir do momento em que se desprende a conta Lucros e Perdas da conta Capital (Prprio). Ela consiste no controle das contas patrimoniais separadamente da conta de Lucros e Perdas, ou seja, permite controlar isoladamente as alteraes ocorridas na conta Capital (Prprio). (3) O vcuo criado na conta Capital (Prprio) preenchido com a apurao do resultado obtido na conta Lucros e Perdas, e que aps a sua obteno imediatamente transferido para ele. 5.1.3 O nascimento das contas de resultado como sub-contas da conta Lucros e Perdas A criao e posterior desmembramento da conta Lucros e Perdas da conta Capital (Prprio), possibilitou determinar-se a soma total dos lucros, a soma total das perdas e o valor a ser transferido para Capital Prprio, processo este que estabelece a base da Dupla Contabilidade. Quando a soma total dos lucros for maior que a soma total das perdas, tem-se aumento do Capital Prprio - um lucro lquido; quando, porm, a soma total das perdas for maior que a soma total dos lucros, tem-se diminuio do Capital Prprio - um prejuzo. Como j referido, no basta saber se a empresa apresentou lucro ou prejuzo, preciso tambm saber de onde se originou este lucro, qual a natureza das receitas e despesas e analisar as causas que contriburam para formar o lucro ou ocasionar o prejuzo. Aqui surge a necessidade de se subdividir a conta Lucros e Perdas em tantas partes (sub-contas/contas auxiliares) quantas forem necessrias, a fim de detalhar da melhor maneira possvel as receitas e as despesas. A partir desta afirmao passa-se a ter dois grandes grupos de contas: as contas patrimoniais, cujo saldo representa a existncia de um bem/direito ou uma dvida/obrigao; as contas de resultado, cujo valor um lucro, quando estiver lanado no lado direito crdito, ou uma perda quando estiver lanado no lado esquerdo - dbito. A conta Lucros e Perdas tem a ter uma vida passageira, quase instantnea. Ela tem a durao necessria apenas para receber o encerramento de suas sub-contas/contas auxiliares, apurar o resultado e transferi-lo para uma das contas representativas do Capital Prprio. Servir apenas para sintetizar o detalhamento de todos os registros efetuados nas contas de resultado. Sendo as contas de resultado sub-contas de 1. grau da conta de Lucros e Perdas e sub-contas de 2. grau da conta Capital (Prprio), natural que elas obedeam s mesmas regras de funcionamento que orientam a conta de Lucros e Perdas, que, por sua vez, segue as mesmas regras da conta Capital (Prprio). Assim sendo, os valores que representam receitas, ganhos ou lucros, so

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lanados no lado direito das contas no crdito e os valores que representam despesas, gastos ou perdas, so lanados no lado esquerdo das contas - no dbito. Pode-se, agora, sintetizar as regras para a determinao racional do dbito e do crdito das contas na seguinte conceituao: As contas so debitadas (lado esquerdo) para registrar: - um aumento no Ativo; - uma diminuio no Passivo; - a ocorrncia de uma Despesa As contas so creditadas (lado direito) para registrar: - uma diminuio no Ativo; - um aumento no Passivo; - a ocorrncia de uma Receita Para um melhor entendimento, repetir-se- o exerccio anterior, com a nica diferena de que as despesas/perdas sero levadas para contas que as detalhem com toda a exatido, o mesmo ocorrendo com as receitas/lucros. Pode-se usar tantas sub-contas de Lucros e Perdas quantas se entende necessrias, pois, quanto mais discriminadas estiverem as receitas e despesas, tanto mais fcil e eficiente ser o controle sobre elas.

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BALANO PATRIMONIAL ATIVO Caixa.................................. Clientes.............................. Mercadorias....................... Mveis e Utenslios........... Ativo Total........................
+D SI 1) CAIXA 892,00 400,00 1.292,00 +D SI CLIENTES 10.000,00 10.000,00 +D SI MERCADORIAS 19.840,00

$ 892,00 10.000,00 19.840,00 1.163,00 31.895,00


-C 80,00 3) 1.212,00 SF 1.292,92 -C 10.000,00 SF 10.000,00 -C 19.840,00 SF

PASSIVO+CAPITAL PRPRIO Fornecedores...................... Emprstimos a pagar.......... Passivo Total...................... Capital.Prprio................... Passivo+Capital Prprio......
-D

$ 2.700,00 12.800,00 15.500,00 16.395,00 31.895,00


+C SI 4)

SF

FORNECEDORES 2.700,00 20,00 2.720,00 2.720,00 2.720,00 EMPRSTIMOS A PAGAR 50,00 12.800,00 12.750,00 12.800,00 12.800,00

-D 2) SF

+C SI

-D

SF 19.840,00 +D SI 19.840,00

CAPITAL PRPRIO +C 16.395,00 SI 350,00 LL 16.745,00 16.745,00 16.745,00

MVEIS E UTENSLIOS -C 1.163,00 1.163,00 SF 1.163,00 1.163,00

LUCROS E PERDAS -D (Perdas) Aluguis Passivos......... Juros Passivos............... Lucro Lquido Soma.............................
-D TR COMISSES ATIVAS 400,00 400,00 ALUGUIS PASSIVOS 80,00 80,00

(Lucros) 80,00 Comisses Ativas...... 20,00 Descontos Ativos...... 350,00 450,00 Soma..........................
-D TR

+C 400,00 50,00 450,00

+C 400,00 1) 400,00 +C 80,00 TR 80,00

DESCONTOS ATIVOS +C 50,00 2) 50,00 50,00 50,00 JUROS PASSIVOS 20,00 20,00 +C 20,00 TR 20,00

-D 3)

-D 4)

TR transferido para conta principal LUCROS e PERDAS

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Concluses A conta Lucros e Perdas subdividida em sub-contas/contas auxiliares pela necessidade tcnica de se particularizar em detalhes os lucros e as perdas; A conta Lucros e Perdas, apesar de s aparecer por ocasio da recepo da transferncia dos valores existentes em suas sub-contas, e imediata apurao do resultado a ser levado ao Capital Prprio, tem existncia permanente, pois nada mais que o plano principal de todas contas de resultado. Debitar uma conta ativa significa aumentar o seu valor Debitar uma conta passiva significa diminuir o seu valor Debitar uma conta de resultado (despesa) significa reduzir o capital prprio da empresa Creditar uma conta ativa significa diminuir o seu valor Creditar uma conta passiva significa aumentar o seu valor Creditar uma conta de resultado (receita) significa aumentar o capital prprio da empresa

QUESTIONRIO:
1) 2) 3) 4) 5) 6) 7) 8) 9) Explique o esquema de funcionamento da conta Capital Prprio/Patrimnio Lquido. O que so e como funcionam as contas de resultado? O que significa a existncia de saldo devedor e saldo credor numa conta de resultado? Quais as razes para justificar a diviso detalhada da conta Lucros e Perdas? Para que conta so transferidos os saldos das contas de resultado? Quando isto ocorre? O que se entende por variaes modificativas ou quantitativas? O que representa o saldo das contas patrimoniais ativas? E passivas? O que se entende por Dupla Contabilidade? Porque se transfere o resultado apurado em Lucros e Perdas para a conta Capital (Prprio)?

10) Quando se transfere o resultado apurado em Lucros e Perdas para a conta Capital Prprio, est realizando-se uma variao modificativa? Por qu?

EXERCCIOS:
1) Considerando as ocorrncias a seguir, relacione (algarismos e letras): 1) Compra vista de mercadorias 2) Pagamento de duplicata para um fornecedor a) VARIAO PATRIMONIAL PERMUTATIVA 3) Recebimento de comisses b) VARIAO PATRIMONIAL MODIFICATIVA 4) Compra de uma escrivaninha para uso prprio ( ( ) ) a, 2a,3a,4b 1a,2b,3b,4a ( ( ) 1b,2b,3a,4b ) nenhuma das respostas ( ) 1a,2a,3b,4b

2) Quando se registra o recebimento de comisses, ocorre um aumento do capital prprio ou patrimnio lquido. Esta afirmativa : ( ) falsa ( ) verdadeira
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CAPTULO VI
6 ADMINISTRAO DE MERCADORIAS PELO SISTEMA DE TRS CONTAS

6.1 A conta Mista de Mercadorias


Por sua importncia na apurao do resultado, seja qual for o perodo compreendido, a conta Mercadorias merece uma ateno especial. Ao efetuar-se os lanamentos relativos s compras e vendas diretamente nesta conta, o seu saldo a partir do registro da primeira venda, no tem mais qualquer significado, pois a transforma em uma conta denominada de mista, isto , nem patrimonial e nem de resultado. Nessas circunstncias, a utilizao desde tipo de conta exige certos artifcios. O exemplo abaixo, elucida o que foi explanado:

HISTRICO Estoque inicial Compras vista Frete sobre compras Vendas vista Compras a prazo Frete sobre compras Vendas a prazo Devoluo de Compras Anulao de Vendas

MERCADORIAS DBITO CRDITO 5.000,00 1.200,00 300,00 2.000,00 3.200,00 300,00 3.500,00 400,00 800,00

SALDO D/C 5.000,00 D 6.200,00 D 6.500,00 D 4.500,00 D 7.700,00 D 8.000,00 D 4.500,00 D 4.100,00 D 4.900,00 D

O primeiro saldo encontrado reflete o valor do estoque inicial. Portanto, a conta mercadorias mantm as caractersticas de uma conta patrimonial. O segundo saldo representa o valor do estoque inicial mais o valor das compras efetuadas. O mesmo representa o valor das mercadorias em estoque mantendo a conta sua caracterstica de conta patrimonial. Na operao seguinte, ao receber um lanamento correspondente ao frete sobre as compras e, considerando que o frete faz parte do custo de aquisio da mercadoria incorporando, portanto, o seu preo de aquisio, o saldo mantm a caracterstica de conta patrimonial. Ao registrar a venda efetuada vista por $ 2.000,00, o saldo de $ 4.500,00 no mais espelha a existncia de mercadorias, pois quando se faz uma venda, em seu valor est includo alm do preo de custo das Mercadorias, uma parte do lucro esperado pela empresa nesta venda. Ou seja, o valor de $ 2.000,00 inclui Mercadorias + Lucro. Neste momento a conta perde a caracterstica de conta patrimonial e passa a ser uma conta mista, pois seu saldo de $ 4.500,00, no representa nem o valor dos estoques nem lucro ou prejuzo, quando ento seria uma conta de resultado.

Mesmo as operaes subseqentes no alteram esta situao. H, todavia, procedimentos que permitem conviver com esta forma de registro, que aqui, porm, no sero abordados, uma vez que adotar-se- uma tcnica que no utiliza a conta mista, mas proporciona uma melhor compreenso das operaes que envolvem Mercadorias.

6.2 Escriturao de Mercadorias pelo sistema de trs contas


As mercadorias so adquiridas com o objetivo de venda, atravs da qual pode-se obter lucro ou prejuzo. No item anterior registraram-se compras e vendas em uma nica conta, e pode-se observar os inconvenientes deste procedimento; nem se obtm a existncia (estoque de mercadorias), nem os resultados produzidos por sua venda (lucro/prejuzo). Depreende-se disso, que fundamental preservar a funo de cada conta, ou seja, ela deve representar existncias (patrimonial) ou representar lucros/ perdas (resultados). Como se necessita apurar o ganho/perda obtido nas transaes com mercadorias, utiliza-se a tcnica de registro atravs de trs contas: 1. A conta Mercadorias Nesta conta, registra-se no dbito, o estoque existente no incio do perodo, todas as compras pelo seu preo de custo, inclusive fretes sobre compras e no crdito as devolues das compras e o custo das mercadorias vendidas (que ser abordado no item 3, abaixo). Desta forma a conta mostrar sempre a existncia mantendo a caracterstica de conta patrimonial. + MERCADORIAS Estoque inicial............ 5.000,00 Devoluo de compras. Compras efetuadas..... 4.400,00 Custo Merc. Vendidas.. Fretes sobre compras.. 600,00 2. A conta Vendas So registradas no crdito desta conta, todas as vendas efetuadas durante o perodo e no dbito todas as vendas anuladas. Seu saldo transferido, no final do perodo, para a conta Lucros e Perdas. A conta Vendas, uma conta de resultado e seu saldo representa receita. Vendas anuladas....... + V E N D A S 800,00 Vendas vista............... 2.000,00 VENDAS A PRAZO.... 3.500,00 400,00 2.750,00

3. A conta Custo das Mercadorias Vendidas Registra-se no dbito desta conta o custo das mercadorias que efetivamente saram pelas vendas efetuadas. A conta trata a sada de mercadorias como uma perda, haja vista que esta parcela de mercadorias est inserida no valor da Venda, onde tratada como um lucro. Seu saldo transferido no final do perodo para a conta Lucros e Perdas. Nas empresas que no adotam contabilidade de custos, seu valor deve ser apurado extra-contabilmente, o que feito atravs da seguinte equao: Estoque inicial + Compras (-Devolues) do perodo - Estoque final = Custo das Mercadorias Vendidas

EI + CO - EF = CMV
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O valor apurado atravs desta equao, lanado a dbito da conta Custo das Mercadorias Vendidas e a crdito da conta Mercadorias, diminuindo desta os valores que saram em decorrncia das vendas (a preo de custo). A conta Custo das Mercadorias Vendidas representa, pois, o valor das mercadorias, a preo de custo, vendidas no perodo. A conta de Mercadorias, por sua vez, apresenta um saldo que corresponde ao valor, a preo de custo, das mercadorias existentes em estoque naquela data. Confirma-se, assim, que: a) a conta Mercadorias uma conta patrimonial; seu saldo representa o valor dos estoques na data da apurao do resultado; b) a conta Custo das Mercadorias Vendidas uma conta de resultado; seu saldo representa uma perda. -D CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS Custo das mercadorias vendidas...................... 2.750,00 C+

6.3 A tcnica de instalao das sub-contas de mercadorias


Um dos objetivos da escriturao contbil agrupar as contas que tenham relao entre si visando prestar informaes que possibilitem aos dirigentes tomar decises com mais segurana. Portanto, quanto mais detalhada for a discriminao das operaes, maior ser o nvel de informao e clareza sobre as atividades desenvolvidas pela entidade, permitindo conhecer suas peculiaridades para dar-lhes a necessria ateno, assim como para exercer controles adequados. As sub-contas ou contas auxiliares, que permitem o detalhamento de uma determinada conta, seguem o mesmo esquema de funcionamento da conta principal. J se estudou anteriormente que a conta de Lucros e Perdas atua com sub-contas, isto com contas representativas das receitas e despesas. Assim como se detalham contas de resultado, pode-se detalhar contas patrimoniais. A conta Mercadorias exige este detalhamento por sua importncia na atividade da empresa. Para tanto, a mesma ser desdobrada em tantas sub-contas quantas forem necessrias. A seguir, apresenta-se um exemplo com a utilizao de sub-contas de mercadorias e de vendas: Mercadorias (conta principal) Seu saldo representa o valor das mercadorias existentes em estoque no incio do exerccio; esta a conta principal. Todas as suas sub-contas a ela subordinadas obedecem as mesmas regras de funcionamento. Portanto, para ela sero transferidos os saldos das contas auxiliares por ocasio de levantamentos ou do encerramento do exerccio. Compras vista Nesta sub-conta se registrar, a dbito, todas as compras vista; seu saldo ser transferido, no final do perodo, para a conta Mercadorias. Compras a prazo Nesta sub-conta se registrar, a dbito, as compras a prazo; seu saldo ser transferido, no final do perodo, para a conta Mercadorias.

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Fretes sobre compras Esta sub-conta receber, a dbito, o valor de todos os fretes vinculados s compras ( vista, a prazo, do exterior, etc.); seu saldo ser transferido, no final do perodo, para a conta Mercadorias. Devoluo de compras Esta sub-conta registrar, a crdito, todas as devolues de compras; seu saldo ser transferido, no final do perodo, para a conta Mercadorias. O exemplo numrico permite acompanhar o que foi exposto: +D Estoque inicial Compras vista (TR)............ Compras a prazo (TR)........... Fretes sobre compras (TR).....
+D 1)

MERCADORIAS 12.000,00 Devoluo de compras (TR)..... 6.000,00 8.000,00 1.000,00


+D 2)

-C 600,00

COMPRAS VISTA -C 6.000,00 6.000,00 TR 6.000,00 6.000,00 FRETES SOBRE COMPRAS -C 1.000,00 1.000,00 TR 1.000,00 1.000,00

COMPRAS A PRAZO -C 8.000,00 8.000,00 TR 8.000,00 8.000,00

+D 3)

+D

DEVOLUO DE COMPRAS -C 600,00 4) 600,00 TR 600,00 600,00

As operaes 1 e 2 representam Compras. A operao 3 representa um frete pago. A operao 4, representa uma devoluo de parte das mercadorias adquiridas. TR representa as respectivas transferncias para a conta Mercadorias.

A conta Vendas tambm pode ser desdobrada em tantas sub-contas quantas forem consideradas necessrias para oferecer melhores informaes. Nesse exemplo, ser desdobrada da seguinte forma: Vendas (conta principal) Trata-se da conta principal para a qual sero transferidos, no final do perodo, os saldos de todas as sub-contas a seguir relacionadas. As sub-contas obedecero o mesmo esquema de funcionamento desta conta principal. Vendas vista Receber, a crdito, o valor de todas as vendas vista efetuadas; seu saldo ser transferido, no final do perodo, para a conta Vendas. Vendas a Prazo Registrar, a crdito, o valor de todas as vendas efetuadas a prazo; seu saldo, no final do perodo, tambm ser transferido para a conta Vendas.

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Vendas anuladas Nesta sub-conta se registrar, a dbito, os valores correspondentes s devolues de mercadorias ocorridas; seu saldo ser transferido, no final do perodo, para a conta Vendas. -D Anulao de vendas.(TR)... V E N D A S 400,00 Vendas vista.(TR)........... VENDAS A PRAZO.(TR).
+C 1) -D TR 10.000,00

+C 10.000,00 14.000,00

-D TR

VENDAS VISTA 10.000,00 10.000,00 10.000,00

VENDAS A PRAZO +C 14.000,00 2) 14.000,00 14.000,00 14.000,00

-D 3)

ANULAO DE VENDAS 400,00 400,00

+C 400,00 TR 400,00

-D

+C

As operaes 1 e 2 representam Vendas. A operao 3 representa a anulao de uma venda. TR representa a transferncia para conta Vendas.

6.4 Critrios de Avaliao dos Estoques de Mercadorias


O conjunto de bens, direitos, dvidas e obrigaes, que compem o patrimnio de uma entidade, deve ser convertido em uma unidade de medida comum, a moeda. A operao que converte os componentes do patrimnio a uma unidade de medida comum, a avaliao. Portanto, preciso avaliar os componentes do patrimnio e, avaliar significa determinar o valor monetrio de um bem, de um direito, de uma dvida, de uma obrigao. A forma de avaliao depende da finalidade com que ela feita. Os bens e direitos podem ser avaliados pelo seu custo de aquisio, pelo seu custo de fabricao, pelo seu preo de venda, pelo seu preo de reposio, ou ainda, por uma srie interminvel de mtodos. Neste momento a preocupao est voltada para a avaliao das mercadorias, com a finalidade de apurar o resultado (rdito) do exerccio/perodo. Para apurar o resultado (lucro ou prejuzo) das atividades de uma empresa comercial, por exemplo, importante conhecer o mtodo adotado para avaliao de seus estoques. Cada mtodo apresenta uma caracterstica diferente que conduz a resultados tambm diferentes. Os mtodos que sero examinados a seguir so: Mtodo FIFO ou PEPS e Mtodo do Preo Mdio Unitrio Ponderado Varivel.

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6.4.1 Mtodo FIFO ou PEPS FIFO = First in, First out PEPS = Primeiro a entrar, primeiro a sair Neste mtodo considera-se que a primeira mercadoria adquirida, sempre a primeira a ser vendida. Vendem-se, sempre, as mercadorias mais antigas, conseqentemente, as mercadorias existentes em estoque correspondem quelas adquiridas mais recentemente. Este mtodo aceito normalmente pela legislao brasileira (Decreto-Lei n. 1.598/77). Exemplo: Considere-se as seguintes transaes: a) Compras pelo custo de aquisio 01/01/A 02/01/A 04/01/A 1.000 unidades a $ 55,00 cada 600 unidades a $ 60,00 cada 400 unidades a $ 65,00 cada $ 55.000,00 $ 36.000,00 $ 26.000,00

b) Vendas pelo preo de venda 03/01/A 1.250 unidades a $ 64,00 cada $ 80.000,00

c) Estoque existente no final do exerccio/perodo: Compras: ........ 2.000 unidades (-) Vendas: .......... 1.250 unidades (=) Estoque Final: ... 750 unidades No exemplo observa-se que restaram 750 unidades em estoque. Como as mercadorias existentes devem corresponder sempre s mais recentemente adquiridas, conclui-se que o estoque estar formado por: 400 unidades adquiridas a $ 65,00 cada $ 26.000,00 350 unidades adquiridas a $ 60,00 cada $ 21.000,00 Soma................................................................ $ 47.000,00 Dessa forma, a conta Mercadorias (mista) apresenta-se como segue: +D MERCADORIAS (MISTA) Compras: Vendas: 1000 unidades a $ 55,00.......................... 55.000,00 1250 unidades a $ 64,00............ 600 unidades a $ 60,00.......................... 36.000,00 Estoque Final: 26.000,00 750 unidades............................ 400 unidades a $ 65,00.......................... Lucro Bruto 10.000,00 Soma.................................................... 127.000,00 Soma...................................... 6.4.2 Mtodo do Preo Mdio Unitrio Ponderado Varivel O mtodo do Preo Mdio Unitrio Ponderado Varivel comporta vrias formas de avaliao. Pode ser utilizado para fazer avaliaes por perodos de tempo determinado como uma semana ou um dia, assim como pode tambm ser usado, em cada operao. A utilizao de uma ficha de estoques torna-se ento, imperiosa. -C 80.000,00 47.000,00 127.000,00

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FICHA DE ESTOQUES: ENTRADAS DATA


01/01/A 02/01/A 03/01/A 04/01/A

MERCADORIA A SADAS SALDO


Valor 55.000,00 91.000,00 19.906,25 45.906,25 PREO MDIO 55,0000 56,8750 56,8750 61,2083

QuantiPreo QuantiPreo Quantidade. Unitrio Total dade. Mdio Total dade. 1.000 55,00 55.000,00 1.000 600 60,00 36.000,00 1.600 1.250 56,8750 71.093,75 350 400 65,00 26.000,00 750

O Preo Mdio apurado na ltima coluna da ficha acima, obtido pela diviso do valor pela quantidade que constam na coluna saldo. (Ex.: 55.000,00/1000=55,0000). No registro das sadas o total apurado pela multiplicao da quantidade pelo preo mdio apurado na linha anterior. As 750 unidades existentes no estoque final valem $ 45.906,25, ou seja, 750 unidades a $ 61,2083 cada. Neste caso, a conta Mercadorias (mista) apresenta-se como segue: +D MERCADORIAS (MISTA) Compras: Vendas: 55.000,00 1250 unidades a $ 64,00.......... 1000 unidades a $ 55,00.......................... 36.000,00 Estoque Final: 600 unidades a $ 60,00.......................... 26.000,00 750 unidades.......................... 400 unidades a $ 65,00.......................... Lucro Bruto 8.906,25 Soma.................................................. 125.906,25 Soma................................... Comparando os mtodos apresentados, tem-se o seguinte quadro: ESTOQUE FINAL Quantidade Valor 750 47.000,00 750 45.906,25 LUCRO BRUTO 10.000,00 8.906,25 -C 80.000,00 45.906,25 125.906,25

MTODO Mtodo FIFO/PEPS............................................ Preo Mdio Unitrio Ponderado Varivel......... 6.4.3 Concluso

Observando a tabela acima pode-se com facilidade concluir que o lucro bruto varia aritmeticamente na mesma proporo que varia o valor do estoque, donde pode-se afirmar que um estoque superavaliado aumenta os lucros, e um estoque sub-avaliado reduz os lucros da empresa pelo mesmo valor, ou seja: Quando se avalia o estoque para mais, o lucro bruto aumenta na mesma importncia com que aumentou o valor dos estoques. Quando se avalia o estoque para menos, o lucro bruto diminui na mesma importncia com que se diminuiu o valor dos estoques.

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EXERCCIO:
1) A conta de Fornecedores apresenta um saldo inicial de ........................................................$ 6.350 Considerando que foram registradas na mesma, as seguintes transaes: a) Compra a prazo de mercadorias no valor de ...................................................................$ 2.100 b) Pagamento de duplicata no valor de ...............................................................................$ 1.900 c) Devoluo de compra a prazo no valor de .........................................................................$ 430 Qual o saldo final da conta Fornecedores, aps os registros acima: a) ( c) ( e) ( ) $ 6.120 ) $ 2.780 ) nenhuma das respostas b) ( d) ( ) $ 6.580 ) $ 6.980

2) A empresa ABC efetuou as seguintes transaes com o produto X durante o ms de janeiro de 19X2: DATA 02/01 04/01 05/01 07/01 10/01 12/01 13/01 15/01 20/01 23/01 25/01 27/01 TRANSAO Estoque inicial Compras Vendas Vendas Compras Compras Compras Vendas Compras Vendas Compras Compras QUANT. 120 unidades 320 unidades 200 unidades 80 unidades 300 unidades 250 unidades 150 unidades 500 unidades 300 unidades 200 unidades 340 unidades 300 unidades P.UNITRIO 100,00 104,00 160,00 165,00 104,00 104,00 106,00 170,00 106,00 170,00 106,00 108,00 TOTAL 12.000,00 33.280,00 32.000,00 13.200,00 31.200,00 26.000,00 15.900,00 85.000,00 31.800,00 34.000,00 36.040,00 32.400,00

A partir das operaes acima, demonstrar o valor do estoque final e o lucro bruto, utilizando para avaliar o estoque final o mtodo: 1. 2. 3) FIFO ou PEPS Preo Mdio Ponderado Unitrio Varivel (utilizar 5 casas aps a virgula)

A empresa JKL apresenta em 30/12/anoA, o seguinte Balano Patrimonial: $ 2.800,00 3.500,00 4.800,00 4.600,00 15.700,00 PASSIVO+CAPITAL PRPRIO Fornecedores................................. Emprstimos a pagar..................... Passivo Total................................. Capital.Prprio.............................. Passivo+Capital Prprio............... $ 5.000,00 3.100,00 8.100,00 7.600,00 15.700,00

ATIVO Caixa........................................... Clientes....................................... Mercadorias................................ Mveis e Utenslios.................... Ativo Total..................................

Obs.: O estoque de Mercadorias em 30/12/anoA de 600 unidades do produto "X".

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Foram efetuadas as seguintes transaes no dia 31/12/ano A: a) venda vista de 455 unidades do produto X ao preo unitrio de ...................$ 13,00 b) pagamento de salrios no valor de ..................................................................$ 2.200,00 c) pagamento de duplicata a fornecedor no valor de ...........................................$ 2.900,00 Aps registradas estas operaes informe: 1. o valor do Ativo total 2. o saldo da conta Caixa 3. o saldo da conta Mercadorias 4. o valor do Patrimnio lquido 5. o valor do Passivo total $ _____________ $ _____________ $ _____________ $ _____________ $ _____________

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CAPTULO VII
7 PLANO DE CONTAS
7.1 Introduo O Plano de Contas a estrutura sobre a qual se constri e elabora a escriturao, com a finalidade de mant-la ordenada de forma a obter, de maneira clara e objetiva, os dois instrumentos informativos mais importantes da contabilidade: O Balano Patrimonial e a Demonstrao do Resultado do Exerccio. Em outras palavras, o plano de contas deve ser planejado com a mesma estrutura do Balano Patrimonial e da Demonstrao do Resultado do Exerccio. O Plano de Contas deve ser to detalhado quanto seja o interesse da empresa em informaes detalhadas; inexistem regras que estabeleam o nmero mximo ou o nmero mnimo de contas que deve conter um plano de contas. preciso que se saiba, todavia, que o plano de contas deve ser suficientemente elstico a fim de permitir a incluso de novas contas, sempre que elas se fizerem necessrias. O Plano de contas deve possuir contas em nmero suficiente para registrar todos os valores positivos, todos os valores negativos, todos os ingressos e todas as despesas de forma detalhada a fim de no ocorrerem confuses. Na preparao do Plano de Contas deve-se iniciar do grupo maior para os grupos menores - do geral para o particular. Assim, podemos dizer que o nosso plano de contas pode se dividir em quatro grandes grupos:
a) CONTAS PATRIMONIAIS: 1.- ATIVO 2.- PASSIVO b) CONTAS DE RESULTADO; 3.- RECEITAS 4.- DESPESAS

Ou, visando a elaborao da demonstrao do resultado do exerccio, em apenas trs: 1. ATIVO; 2. PASSIVO 3. CONTAS DE RESULTADO.

7.2 Elenco de Contas Na seqncia, apresenta-se um elenco de Contas, estruturado de acordo com o balano patrimonial e a Demonstrao do Resultado do Exerccio. Contudo, estas contas no esto codificadas, pois isto ser tema de aprendizagem para a Contabilidade Geral I.

1. ATIVO
I ATIVO CIRCULANTE DISPONIBILIDADES Caixa Banco C/ Movimento APLICAES DE LIQUIDEZ IMEDIATA Banco C/ Aplicao DIREITOS DE CURTO PRAZO Clientes ( - ) Duplicatas Descontadas VALORES A RECUPERAR Icms a recuperar IR a recuperar Adiantamentos de salrios ESTOQUES Mercadorias Estoque DESPESAS DO EXERCCIO SEGUINTE Prmios de seguro a apropriar II- ATIVO NO CIRCULANTE REALIZVEL A LONGO PRAZO Contas a receber Depsitos judiciais INVESTIMENTOS Participao em outras empresas IMOBILIZADO Terrenos Mveis e Utenslios ( - ) Depreciao Acumulada de Mveis e Utenslios Veculos ( - ) Depreciao Acumulada de Veculos Mquinas e Equipamentos ( - ) Depreciao Acumulada de Mquinas e Equipamentos INTANGVEL

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2. PASSIVO
I PASSIVO CIRCULANTE EMPRSTIMOS E FINANCIAMENTOS Emprstimos bancrios OBRIGAES OPERACIONAIS Fornecedores Contas a pagar CONTAS A PAGAR Salrios a pagar INSS a pagar FGTS a pagar Proviso para frias Proviso para 13 salrio IMPOSTOS A PAGAR Proviso para Imposto de Renda Proviso para Contribuio Social ICMS a recolher PIS a recolher COFINS a recolher IRRF a recolher II -PASSIVO NO CIRCULANTE EXGVEL A LONGO PRAZO Emprstimos bancrios de longo prazo III PATRIMNIO LQUIDO Capital Integralizado Reservas de capital Ajustes de avaliao patrimonial Reservas de lucros ( - ) Aes em tesouraria Lucros e prejuzos acumulados

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3. RESULTADO DO EXERCCIO Contas de Resultado


I RECEITA OPERACIONAL LQUIDA RECEITA BRUTA Vendas vista Vendas a prazo ( - ) DEDUES DA RECEITA BRUTA Vendas anuladas ICMS s/ vendas PIS COFINS II CUSTO CUSTO MERCADORIAS VENDIDAS Compras vista Compras a prazo Frete sobre compras Devoluo de compras Custo das mercadorias vendidas LUCRO BRUTO = RECEITA OPERACIONAL LQUIDA - CUSTO

III DESPESAS OPERACIONAIS DESPESAS ADMINISTRATIVAS Salrios Frias 13 salrio Contribuies Previdencirias Despesa de FGTS Depreciaes Amortizaes Prmios de seguros Aluguis Passivos DESPESAS COM VENDAS Ttulos incobrveis Comisses Publicidade DESPESAS FINANCEIRAS Juros e descontos passivos Variaes monetrias passivas

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Despesas bancrias RECEITAS FINANCEIRAS Juros e descontos ativos Variaes monetrias ativas Comisses recebidas RESULTADO OPERACIONAL = LUCRO BRUTO DESP. OPERACIONAIS

IV RESULTADO NO OPERACIONAL DESPESAS NO OPERACIONAIS Perda na venda do imobilizado Baixa do ativo RECEITAS NO OPERACIONAIS Ganho na venda do imobilizado Receita de Aluguis RESULT. ANTES DOS IMPOSTOS = RESULT. OPERAC. RESULT. OPER.

V PROVISO DE IR E CONTRIBUIO SOCIAL Proviso para IR Proviso para Contribuio Social s/ Lucro LUCRO LQUIDO = RESULT. ANTES DOS IMPOSTPS PROV. P/ IR E CSLL

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CAPTULO VIII
8 AS TRANSAES E SUA ESCRITURAO DETALHADA
Para examinar as transaes e sua escriturao, prope-se uma srie de operaes onde se examina detalhadamente a forma de escriturao, as razes que levam a fazer determinado tipo de registro e aproveita-se todo contedo visto para sedimentar os conhecimentos at aqui apresentados. Para tanto, estabelece-se as premissas a seguir descritas, em que se far constantemente referncia aos contedos j estudados. Primeiro: Todo fundamento est assentado no mtodo das partidas dobradas, isto , cada transao implica alteraes em duas contas, no mnimo. Escolhe-se, portanto, sempre duas contas para fazer-se um registro. Sub-contas/contas auxiliares tambm podem ser utilizadas. Segundo: As contas a serem escolhidas tero a seguinte identificao: Contas ativas Contas passivas, ou Contas de resultado.

Terceiro: Escolhidas e identificadas as contas, pode-se ver o efeito que sobre elas causa cada transao: 1. Compra de Mercadorias a prazo Contas escolhidas: Compras a Prazo e Fornecedores Compras a Prazo - sub-conta de uma conta ativa Mercadorias; sofre um aumento; debitada. Fornecedores conta passiva; sofre um aumento; credita-se. 2. Venda de Mercadoria Vista Contas escolhidas: Caixa e Vendas Vista Caixa conta ativa; aumenta pelo recebimento de dinheiro; debita-se. Vendas Vista sub-conta de uma conta de resultado positivo Vendas; uma receita (lucro); credita-se.

3. Depsito de dinheiro no banco Contas escolhidas: Bancos e Caixa Bancos - conta ativa; aumenta pelo depsito efetuado; debita-se. Caixa - conta ativa; diminui pela sada de dinheiro; credita-se. 4. Recebimento de comisses em dinheiro Contas escolhidas: Caixa e Receita de Comisses Caixa - conta ativa; aumenta pelo recebimento de dinheiro; debita-se. Comisses Recebidas- sub-conta de uma conta de resultado positivo; representa um lucro; credita-se. 5. Pagamento de prmio de seguros Contas escolhidas: Prmios de Seguro e Caixa Prmios de Seguro a apropriar- sub-conta de uma conta de resultado negativo; representa uma perda; debita-se. Caixa - conta ativa; diminui pela sada de dinheiro; credita-se. 6. Pagamento de duplicata a um fornecedor Contas escolhidas: Fornecedores e Caixa Fornecedores - conta passiva; diminui com o pagamento; debita-se. Caixa - conta ativa; diminui pela sada de dinheiro; credita-se. 7. Pagamento de duplicata a um fornecedor, com desconto Contas escolhidas: Fornecedores, Descontos Obtidos e Caixa Fornecedores - conta passiva; diminui com o pagamento; debita-se. Juros e Descontos Ativos - sub-conta de uma conta de resultado positivo; representa um lucro; credita-se. Caixa - conta ativa; diminui pela sada de dinheiro; credita-se. 8. Pagamento de frete sobre compras, com cheque: Contas escolhidas: Fretes sobre Compras e Bancos Fretes sobre Compras - sub-conta de uma conta ativa Mercadorias; sofre um aumento; debita-se. Banco c/ Movimento - conta ativa; diminui pela retirada do dinheiro; credita-se.

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9. Pagamento de duplicata a um fornecedor, com juros: Contas escolhidas: Fornecedores, Despesas com Juros e Caixa Fornecedores - conta passiva; diminui pelo pagamento da dvida; debita-se. Juros e Descontos Passivos - sub-conta de uma conta de resultado negativo; representa uma perda; debita-se. Caixa - conta ativa; diminui pela sada de dinheiro; credita-se. 10. Um cliente (devedor) paga sua dvida, com desconto: Contas escolhidas: Caixa, Descontos Concedidos e Clientes Caixa - conta ativa; aumenta pelo recebimento de dinheiro; debita-se. Juros e Descontos Passivos - sub-conta de uma conta de resultado negativo; representa uma perda; debita-se. Clientes - conta ativa; diminui devedor paga sua dvida; credita-se. 11. Um cliente (devedor) paga sua dvida, com juros: Contas escolhidas: Caixa, Receita com Juros e Clientes Caixa - conta ativa; aumenta ao receber-se dinheiro; debita-se. Juros e Descontos Ativos - sub-conta de uma conta de resultado positivo; representa lucro; credita-se. Clientes - conta ativa; diminui devedor paga sua dvida; credita-se. 12. Recebimento de devoluo de mercadoria vendida vista; o dinheiro devolvido: Contas escolhidas: Vendas Anuladas e Caixa Vendas Anuladas - sub-conta da conta Vendas, mas que reduz a mesma; representa diminuio do lucro (perda); debita-se. Caixa - conta ativa; diminui pela sada de dinheiro; credita-se. 13. Recebimento de devoluo de mercadoria vendida a prazo; diminuda a dvida do cliente: Contas escolhidas: Vendas Anuladas e Clientes Vendas Anuladas - sub-conta da conta Vendas, mas que reduz a mesma; representa diminuio do lucro (perda); debita-se. Clientes - conta ativa; diminui pelo estorno de parte da venda; credita-se. 14. Devoluo, ao fabricante, da mercadoria defeituosa, diminuda a dvida com fornecedor: Contas escolhidas: Fornecedores e Devoluo de Compras Fornecedores - conta passiva; diminui reduz-se a dvida; debita-se.

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Devoluo de Compras - sub-conta de conta ativa Mercadorias, diminui o valor existente no estoque; credita-se. 15. Pagamento de ordenados, com desconto do INSS: Contas escolhidas: Ordenados, INSS a Pagar e Caixa Salrios - sub-conta de conta de resultado negativo; representa uma perda; debita-se. INSS a Pagar - conta passiva; aumenta - representa uma dvida/obrigao; credita-se. Caixa - conta ativa; diminui pela sada de dinheiro; credita-se. 16. Registro dos encargos da empresa com contribuio ao INSS e FGTS: Contas escolhidas: Encargos Sociais, INSS a Pagar e FGTS a Pagar Contribuies Previdencirias - sub-conta de uma conta de resultado negativo; representa uma perda; debita-se. INSS a Pagar - conta passiva; aumenta representa uma dvida/obrigao; credita-se. Despesa de FGTS - sub-conta de uma conta de resultado negativo; representa uma perda; debita-se. FGTS a Pagar - conta passiva; aumenta representa uma dvida/obrigao; credita-se.

8.1 O Balancete de Verificao


O Balancete de Verificao o instrumento utilizado na contabilidade para comprovar a exatido matemtica dos registros efetuados. um dos mais importantes meios para apurar possveis erros que possam ter sido cometidos. O Balancete de Verificao antecede as demonstraes contbeis porque atravs dele, como seu prprio nome diz, verifica-se a exatido dos registros e apura-se a necessidade de se realizar ajustes. O Balancete de Verificao tem a seguinte estrutura: EMPRESA MODELO SA BALANCETE DE VERIFICAO DATA: ___/___/__
N. CONTAS MOVIMENTO DBITO CRDITO SALDOS DBITO CRDITO

8.1.1 Etapas a serem seguidas na elaborao do Balancete de Verificao Primeira: Somar o lado esquerdo (dbito) e direito (crdito) de todas as contas, anotando em cada uma estas somas. Segunda: Transcrever na coluna conta do balancete, o nome de todas as contas movimentadas no perodo.

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Terceira: Transcrever os valores correspondentes s somas efetuadas em cada conta. A soma dos valores lanados a dbito nas contas ser anotada na coluna Movimento, sub-coluna Dbito. A soma dos valores lanados a crdito nas contas ser anotada na coluna Movimento, sub-coluna Crdito. Quarta: Efetuar a soma da coluna Movimento. Como os registros foram feitos em obedincia ao mtodo das partidas dobradas, o somatrio das sub-colunas Dbito e Crdito deve apresentar valores iguais. Quinta: Constatada a igualdade dos valores apurados no item anterior, determina-se os saldos das contas a serem transcritos em uma das sub-colunas da coluna Saldos. A tcnica consiste em subtrair o valor menor, da soma que apresenta o valor maior. Desta forma pode-se ter as seguintes situaes: Conta/Sub-conta com soma maior no lado do Dbito Diminui-se da soma do lado do dbito, a soma do lado do crdito, e o valor apurado (saldo) ser colocado no lado do dbito (ou seja, igual a um saldo devedor) Conta/Sub-conta com soma maior no lado do Crdito Diminui-se da soma do lado do crdito, a soma do lado do dbito, e o valor apurado (saldo) ser colocado no lado do crdito (ou seja, igual a um saldo credor) Sexta: A coluna Saldos quando se refere s contas patrimoniais, pode tambm ser denominada de inventrio contbil; indica os valores que na realidade deveriam existir, ou seja, devem ser coincidentes com os do levantamento do inventrio geral. Stima: A ltima tarefa a realizar a soma da coluna Saldos, sub-colunas Dbito e Crdito. Aqui tambm a soma dos saldos devedores e saldos credores deve ser igual.

QUESTIONRIO:
1) 2) 3) 4) 5) 6) 7) 8) 9) Relacione dez contas patrimoniais ativas que voc j conhece. Relacione dez contas de resultado (positivas ou negativas) que voc conhece. Relacione cinco contas que j foram vistas e que se constituem em aplicaes de recursos. Relacione cinco contas que j foram vistas e que se constituem em origens de recursos. Quando se debita uma conta ativa? Quando se debita uma conta passiva? Quando se debita uma conta de resultado? O que significa o saldo de uma conta ativa? O que significa o saldo de uma conta passiva?
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10) 11) 12)

O que significa o saldo de uma conta de resultado quando devedor? E quando credor? Qual a utilidade do Balancete de Verificao? Como se apura o saldo de uma conta?

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CAPTULO IX
9 DEMONSTRAES CONTBEIS

9.1 Balano Patrimonial


O Balano Patrimonial tem por finalidade apresentar a posio financeira e patrimonial de uma empresa, numa determinada data, ou seja, trata-se da representao de uma posio esttica. Para que um balano espelhe a situao real do patrimnio de uma empresa preciso que todos os procedimentos ligados escriturao tenham sido executados, desde a elaborao do Inventrio Geral Inicial, Escriturao das transaes, levantamento do Balancete de Verificao, elaborao de Tabela(s) preparatria(s), at a apresentao do prprio Balano. Foi a Lei das Sociedades Annimas S/A (Lei n. 6.404/76) que traou os preceitos de estrutura e normas para a confeco das Demonstraes Contbeis das Sociedades por Aes, entre as quais se encontra o Balano Patrimonial. O Decreto n. 1.598/77 regulamentou estas normas e as estendeu aos demais tipos societrios. Ao final do ano de 2007, a Lei n. 11.638 alterou alguns dispositivos da lei das Sociedades Annimas, visando adaptar a normativa contbil brasileira s Normas Internacionais de Contabilidade do IASB. Hoje todas as empresas esto obrigadas a apresentar suas demonstraes contbeis seguindo este regramento legal. Pode-se conceituar o Balano Patrimonial como sendo uma representao grfica do patrimnio de uma empresa ou entidade em um determinado momento. a representao esttica de um patrimnio. Como este se encontra em constante movimentao, o Balano Patrimonial pode ser visto como uma fotografia instantnea do mesmo, em um determinado momento. Esta uma das causas pelas quais os inventrios devem ser elaborados segundo o princpio da instantaneidade. Como no convm que o Balano Patrimonial seja analtico, pois isto dificultaria sua compreenso e anlise, a legislao admite o agrupamento das contas semelhantes e a agregao das contas com pequenos saldos, desde que de natureza idntica, e de que seu valor no ultrapasse a 10% do valor do respectivo grupo de contas a que pertence. proibida a utilizao de contas com designao genrica, tais como diversas contas, contas correntes, devedores e credores, despesas diversas ou despesas gerais. 9.1.1 Apresentao grfica do Balano Patrimonial O Balano Patrimonial apresentado segundo a ordem de liquidez das contas. Utilizando-se a coluna balano da Tabela Leopoldense, pode-se elaborar com toda facilidade o Balano Patrimonial, seguindo o modelo abaixo que atende o que determina a Lei n. 6.404/76 quanto sua estruturao.

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Empresa: MODELO SA. So Leopoldo RS Encerrado em 31 de dezembro de 19x1 BALANO PATRIMONIAL


ATIVO CIRCULANTE Caixa Bancos Clientes Mercadorias Despesas Antecipadas NO CIRULANTE Realizvel a Longo Prazo Investimentos Imobilizado Mveis e Utenslios Deprec.Acum.Mv.Utens. Intangvel ATIVO TOTAL 19x1 1.409,50 147,50 360,00 518,00 370,00 14,00 135,80 152,00 (16,20) 1.545,30 19x0 90,00 10,00 30,00 50,00 110,00 123,00 (13,00) 200,00 PASSIVO+PATR. LQUIDO CIRCULANTE Fornecedores Emprstimos a Pagar Imposto Renda a Pagar NO CIRULANTE RESULTADOS CIOS FUTUROS EXERC715,30 100,00 262,50 352,80 1.545,30 125,00 100,00 25,00 200,00 19x1 830,00 407,00 403,00 20,00 19x0 75,00 47,00 28,00 -

PATRIMNIO LQUIDO Capital Social Reservas de Capital Lucros Acumulados PASSIVO TOTAL + PL

9.1.2 Agrupamento das contas no Balano Patrimonial 9.1.2.1 Ativo


(a) Ativo Circulante Um ativo deve ser classificado como circulante quando: (a) se espera que seja realizado, ou mantido para venda, negociao ou consumo dentro dos 12 meses seguintes data do balano; ou (b) um ativo em dinheiro ou equivalente, cuja utilizao no est restrita. Todos os outros ativos, que devem incluir os crditos com entidades ligadas e administradores que no constiturem negcios usuais na explorao do objeto da entidade, devem ser classificados como no circulantes. O Ativo Circulante dividido em trs grupos: 1. Disponibilidades; 2. Direitos realizveis no curso do exerccio social subseqente e os estoques; 3. Despesas do exerccio seguinte. 1- Disponibilidades So entendidos como disponibilidades o dinheiro em caixa, os saldos em conta de movimento bancrio, as aplicaes de liquidez imediata e o numerrio em trnsito. 2- Direitos realizveis no curso do exerccio social subseqente

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So direitos oriundos das VENDAS A PRAZO de mercadorias e ou/ servios a clientes, ou decorrentes de outras transaes que geram valores que devero ser recebidos antes de encerrado o prximo balano. Tambm esto includos neste grupo os Estoques. 3- Despesas do exerccio seguinte So registradas neste grupo as despesas pagas antecipadamente, que devem ser apropriadas como despesa no decurso do exerccio seguinte. (b) Ativo No Circulante Este grupo de contas dividido, segundo a lei das S/A, em cinco grupos: 1. Realizvel a Longo Prazo; 2. Investimentos; 3. Imobilizado; 4. Intangvel.

1- Realizvel a Longo Prazo Neste grupo so classificadas as contas de mesma natureza das contas do Ativo Circulante, mas que, todavia, tenham realizao certa ou provvel aps o trmino do exerccio seguinte, o que normalmente significa realizao num prazo superior a um ano a partir do prximo balano. 2- Investimentos So includas neste sub-grupo, as aplicaes de recursos que tenham por finalidade obter algum resultado, mas, que no tenham relao direta com a atividade-fim da empresa. 3- Imobilizado So includas neste sub-grupo, as aplicaes de recursos na aquisio de bens destinados manuteno das atividades operacionais da empresa. 4.Intangvel So includas neste sub-grupo, os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinado manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido, sendo tambm exemplos as marcas e patentes, os direitos e licenas de uso.

9.1.2.2 Passivo
(a) Passivo Circulante Um passivo deve ser classificado como passivo circulante somente quando atender aos seguintes parmetros: (a) esperada sua liquidao dentro dos 12 meses seguintes data do balano; (b) mantido principalmente com a finalidade de ser transacionado; ou
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(c) a entidade no tem nenhum direito de postergar sua liquidao por perodo que exceda os 12 meses da data do balano. As demais obrigaes devem ser classificadas como passivo no circulante. (b) Passivo No Circulante Neste grupo so includas as dvidas e obrigaes, inclusive financiamentos vencveis aps o final do exerccio seguinte.

(c) Resultado de Exerccios Futuros Este grupo abriga as contas que representam as receitas j recebidas e que devem ser reconhecidas em exerccios futuros, j deduzidas das despesas relativas sua formao.

9.1.2.3 Patrimnio Lquido


Este grupo resulta da diferena entre o Ativo Total e o Passivo Total. o grupo que representa a riqueza da empresa, ou seja, a parte que realmente pertence mesma.

9.2 Demonstrao do Resultado do Exerccio


A Demonstrao do Resultado do Exerccio, que corresponde conta Lucros e Perdas, a representao da dinmica patrimonial. Ela apresenta toda a movimentao do patrimnio durante um exerccio/perodo e apura em seu final o resultado obtido nesta movimentao. Est estruturada por tipos de lucros, para que se possa avaliar todo processo de formao do resultado. 9.2.1 Estrutura da Demonstrao do Resultado do Exerccio Utilizando-se a coluna Lucros e Perdas da Tabela Leopoldense, pode-se elaborar com toda facilidade a Demonstrao do Resultado do Exerccio, conforme modelo abaixo, que atende as exigncias da Lei n. 6.404/76.

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Empresa: MODELO S.A . So Leopoldo RS Encerrado em 31 de dezembro de 19x1 DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO No. CONTA 1 RECEITA BRUTA Vendas Vista Vendas a Prazo Prestao de Servios 2 ABATIMENTOS DA RECEITA BRUTA Vendas Anuladas Abatimentos sobre Vendas Impostos sobre Vendas 3 RECEITA LQUIDA 4 CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS CMV 5 LUCRO BRUTO 6. DESPESAS OPERACIONAIS Despesas com Aluguis Despesas com Ordenados Despesas de Luz .............. .............. 7 LUCRO OPERACIONAL 8 RECEITAS NO OPERACIONAIS Receita de Aluguis 9 DESPESAS NO OPERACIONAIS Perda na Venda de Bens 10. LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA 11. IMPOSTO DE RENDA A PAGAR 12. LUCRO LQUIDO 19x1 1.930,00 830,00 1.000,00 100,00 630,00 120,00 290,00 220,00 1.300,00 800,00 500,00 400,00 100,00 250,00 50,00 19x0 1.280,00 580,00 700,00 0,00 340,00 80,00 120,00 140,00 940,00 640,00 300,00 220,00 70,00 120,00 30,00

100,00 20,00 20,00 45,00 45,00 75,00 18,00 57,00

80,00 5,00 5,00 12,00 12,00 73,00 22,00 51,00

9.2.1.1 Agrupamento das contas da Demonstrao do Resultado do Exerccio


(a) Receita Bruta Este grupo acolhe as contas que representam o valor bruto das vendas, excludo o valor do IPI que no integra o valor da venda bruta. A receita bruta abrange as receitas obtidas com a atividade-fim da empresa, e que constituda pelas vendas de mercadorias ( vista, a prazo, para o exterior, etc), prestao de servios ou outra atividade que a caracterize. (b) Abatimentos da Receita Bruta Consideram-se abatimentos (redues da receita bruta) as vendas canceladas que correspondem anulao de valores registrados em vendas brutas; os descontos concedidos incondicionalmente e os impostos incidentes sobre as vendas, tais como: ICMS, ISSQN, PIS e o COFINS.

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(c) Custo das Mercadorias Vendidas CMV Esta conta identifica o valor exato da sada de mercadorias ao preo de custo, ou seja, a baixa a ser efetuada nos estoques em decorrncia das vendas efetuadas. Sua forma de apurao e clculo foram detidamente examinados no Captulo VI Administrao de Mercadorias pelo Sistema de Trs Contas. (d) Despesas Operacionais Neste grupo esto registradas todas as despesas pagas ou incorridas necessrias ao desenvolvimento das atividades da empresa (venda de mercadorias ou prestao de servios) e a sua prpria administrao. Tambm aqui se incluem os resultados lquidos de atividades acessrias considerados operacionais (ex: receitas financeiras, etc). (e) Receitas e Despesas no Operacionais Neste grupo so registradas todas as receitas ou despesas que decorrem de transaes no relacionadas atividade-fim da empresa. Portanto, ganhos ou perdas na alienao de investimentos ou imobilizaes, baixas de ativos intangveis, comisses eventuais, aluguis de bens no destinados ao uso, etc, correspondem a este tipo de receita ou despesa a eles diretamente vinculados. (f) Imposto de Renda a Pagar Este item contempla a parte do imposto devido, calculado sobre o lucro lquido (real). (g) Lucro Lquido O valor do lucro apurado no exerccio/perodo, aps a proviso para impostos deve ser transferido para conta de Lucros Acumulados que uma das contas que formam o grupo do Patrimnio Lquido.

QUESTIONRIO:
1) 2) 3) 4) 5) 6) 7) 8) 9) 10) O que inventrio contbil? O que so receitas e despesas operacionais? O que se entende por Ativo Circulante? Que tipo de contas este grupo rene? Quantos e quais so os sub-grupos em que se divide o Ativo Circulante? Conceitue o Ativo Imobilizado. Que contas podem compor o Ativo Imobilizado? Qual a diferena entre o Ativo Circulante e o No Circulante? Que tipo de contas rene o Passivo Circulante? D um exemplo de trs destas contas. O que representa a conta Custo das Mercadorias Vendidas CMV? Porque o valor do IPI no integra o valor da Receita Bruta?

11) Se o Balano Patrimonial representa a posio esttica do patrimnio em um determinado momento, o que representa a Demonstrao do Resultado do Exerccio? Por qu?

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