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Informativo Derecho Tributario

Solucin del Cuestionario de Derecho Tributario No 06-2005
1. Pago anticipado en una operacin de venta La NIC 18 - Ingresos, establece que en el caso de la Venta de Mercaderas, para efectos de reconocer un ingreso deben cumplirse los requisitos siguientes: Que la empresa haya transferido al comprador los riesgos significativos y beneficios en la propiedad de los bienes. Que la empresa no retenga ninguna clase de implicancia gerencial continua en grado generalmente relacionado con el derecho de propiedad ni ningn control efectivo sobre los bienes vendidos. Por ende en el caso planteado, se observa que en el ejercicio 2004 no se haba producido an la transferencia de propiedad de los bienes, en tal sentido no se ha completado la operacin de venta, no debiendo reconocerse como un ingreso el importe recibido; sino que deba tratarse como la recepcin de fondos por adelantado por lo cual debi registrarse contablemente de la forma siguiente: x 12 CLIENTES XXX 121 Facturas por cobrar 40 TRIBUTOS POR PAGAR X 401 Gobierno Central 4011 IGV e IPM 12 CLIENTES XX 122 Anticipos Recibidos x/x Por el comprobante de pago emitido por el anticipo recibido de nuestro cliente. x 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes 12 CLIENTES 121 Facturas por Cobrar x/x Por el importe cancelado por el cliente. x Ahora bien, dado que la empresa incorrectamente lo ha considerado como ingreso en el ejercicio 2004, a fin de subsanar dicho error y mostrar el ingreso en el ejercicio en el que realmente corresponde, debera aplicar el procedimiento preferencial regulado en la NIC 8. En el mes de marzo 2005, cuando efectivamente se concreta la operacin de venta, se debera proceder a reconocer el ingreso y su correspondiente costo; afectando por ende recin a resultados el importe del anticipo recibido en el ejercicio 2004. Tributariamente, el artculo 57 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, establece como premisa general, que las rentas de tercera categora se deben imputar al ejercicio en el cual se devenguen. Obsrvese, que el trmino devengo es contable y no tributario, por ende a fin de determinar el ejercicio al cual corresponde imputar la renta, debe analizarse las normativa contable. Ahora bien, cabe resaltar que contablemente el Devengo est vinculado con el reconocimiento de la operacin; por ende como hemos visto dado que no procede reconocer an el ingreso en el ejercicio 2004, ello implica que no se haya devengado an la renta. En tal sentido, es incorrecto tambin para efectos tributarios que se haya reconocido el ingreso en el ejercicio 2004; dado que su reconocimiento como tal corresponde al ejercicio 2005; lo cual conlleva a que la empresa haya determinado un mayor Impuesto a la Renta que aqul que le corresponde. 2. Fraccionamiento Tributario segn el Artculo 36 del Cdigo Tributario De acuerdo a lo previsto en el inciso a) del artculo 21 de la Resolucin de Superintendencia N 199-2004/SUNAT - Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la Deuda Tributaria, publicado el 28 de agosto del 2004, es causal de perdida del beneficio cuando el deudor tributario adeude el ntegro de dos (2) cuotas consecutivas al vencimiento de los plazos concedidos. Tomando en cuenta lo antes expuesto, y analizando el caso en consulta, si bien el pago de la primera cuota no se cancel en su integridad a la fecha de su vencimiento, se cumpli con regularizar su pago con posterioridad, conjuntamente con la segunda cuota. En tal sentido, no se ha incurrido en causal de perdida. Caso distinto hubiese ocurrido si el deudor, hubiese cancelado la segunda cuota de manera parcial o no la hubiera cancelado en la fecha de su vencimiento, con lo cual hubiese perdido el beneficio otorgado. 3. Subsanacin de requisitos de admisibilidad en la interposicin de un Recurso de Reclamacin El numeral 1) del artculo 137 del Cdigo Tributario, recientemente modificado por el Decreto Legislativo N 953 publicado el 05.02.2004, establece como uno de los requisitos de admisibilidad de un Recurso de Reclamacin, la presentacin de un escrito fundamentado consignando el nombre del abogado que lo autoriza, su firma y numero de registro hbil. En tal sentido, si la Administracin Tributaria verifica que alguno de los requisitos de admisibilidad no se ha cumplido, debe notificar al contribuyente para que cumpla con la subsanacin respectiva. Al respecto, cabe indicar que el artculo 140 del Cdigo Tributario establece un trmino de quince (15) das hbiles de notificada la respectiva Resolucin emitida por la Administracin Tributaria para efectuar la referida subsanacin; vencido dicho trmino, sin cumplir con sta se declarar inadmisible el recurso presentado. En este caso, el contribuyente subsan en forma extempornea el requisito incumplido, por lo cual la Administracin Tributaria declarar inadmisible dicho recurso, quedando a salvo la posibilidad de presentar nuevamente su recurso de reclamacin pero cancelando previamente la deuda impugnada o afianzando la misma.

Cuestionario de Derecho Tributario No 07-2005

1. Una persona natural generadora de renta de tercera categora ha presentado su declaracin jurada anual con fecha 28 de marzo del 2005, obteniendo un saldo a favor de S/. 250,000 nuevos soles. Nos consulta desde qu periodo podr arrastrar dicho saldo a favor y si deber aplicar el factor de ajuste por inflacin. 2. Una empresa dedicada al rubro de casinos y tragamonedas ha cerrado uno de sus establecimientos anexos quedando inoperativas 5 mquinas tragamonedas valorizadas en $ 45,000 dlares y que forman parte del activo de la empresa. Dichas mquinas aun estn en buenas condiciones, sin embargo no sern utilizadas por un tiempo indeterminado. Nos consulta si el no uso de estos activos suspende la depreciacin para efectos tributarios. 3. La empresa SOLCITO SAC ha realizado gastos de movilidad por trmites propios de la empresa de los cuales algunos estn sustentados con comprobantes de pago. Al respecto, consulta qu requisito debe cumplir a efecto que la movilidad no sustentada sea deducible para efecto del Impuesto a la Renta?
Nota: La solucin a las interrogantes planteadas ser publicada en la siguiente edicin (Informativo de la 2da. Quincena de Abril del 2005).

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1ra. quincena, ABRIL 2005 REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA

INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE