Anda di halaman 1dari 38

Material Complementar Contabilidade de Custos

Custos Variveis aquele cujo valor total aumenta ou diminui na mesma proporo do aumento ou diminuio da produo. O valor do custo varivel mantm uma relao direta com a produo. Ex: Matrias Primas, Materiais Direitos e Mo de Obra Direta.

Observe que o custo total aumenta com o aumento de produo em proporo direta. Se produzirmos uma unidade, o custo varivel ser R$ 5,00, se produzirmos duas unidades o custo ser R$ 10,00 e assim sucessivamente. Caractersticas - O custo total varivel aumenta ou diminui em proporo direta ao volume de produo. - O custo por unidade produzida constante independente da quantidade produzida. Podemos verificar esta caracterstica facilmente pelo grfico. Se produzirmos uma unidade o custo unitrio de R$ 5,00, se produzirmos duas unidades o custo varivel total de R$ 10,00; o custo unitrio de 10 2 = R$ 5,00 Para trs unidades = 15 3 = R$ 5,00.

Custos Fixos So aqueles que no alteram com a variao da quantidade produzida. So os mesmos independentes do volume de produo. Ex: Aluguel da fbrica, seguros, imposto predial, etc.

Para a produo de uma unidade, o custo fixo de 60, para duas unidades, o custo fixo continua 60 e assim sucessivamente.

Caractersticas - O valor do custo total fixo constante, independente do volume de produo. - O custo por unidade produzida diminui a medida que a produo aumenta. H uma relao inversa entre o custo unitrio fixo e a produo. Se produzirmos uma unidade, o custo unitrio fixo de R$ 60. Se produzirmos duas unidades, o custo unitrio fixo de 60 2 = R$ 30. Para a produo de trs unidades = 60 3 = R$ 20. Ateno: O custo total pode ser definido como a soma do custo fixo com o custo varivel C.T. = C.F. + C.V. O custo fixo unitrio a relao entre o custo fixo total e a quantidade produzida. O custo varivel unitrio a relao entre o custo varivel total e a quantidade produzida. Assim teramos: Custo Fixo Unitrio (C.F.U.) = Custo Fixo (C.F.) Quantidade (Q)

Custo Varivel Unitrio (C.V.U.) =

Custo Varivel (C.V.) Quantidade (Q)

O custo unitrio total (tambm conhecido como custo mdio) pode ser calculado da seguinte forma:

Custo Mdio = CF + CV = Q

CF + Q

CV Q

Custo Mdio = CFU + CVU Existe uma relao inversa entre o custo mdio e a produo. Podemos resumir isto da seguinte forma: Custo Unitrio Varivel: fixo com a produo Custo Unitrio Fixo: Varivel com a produo (proporo inversa) Custo Total Varivel: Varivel com a produo (proporo direta) Custo Fixo Total: Fixo com a produo Custo Mdio: Varivel com a produo (proporo inversa)

Complemento Pag. 81
Produo Equivalente - Geral Quando a produo por processo (no h sentido em se falar em produo equivalente quando a produo por ordem), ao final de um perodo, a conta produto em elaborao apresentar um determinado saldo j que alguns produtos no estaro totalmente acabados. Por isso necessrio saber quanto equivale a quantidade de peas em processo em termos de quantidade acabada. Exemplo: A Cia. Enterrada apresentou os seguintes dados no ms de julho: Estoque Inicial de Produtos em Elaborao e Acabados .................zero Material Direto ............................................... 160.000 Mo de Obra Direta ....................................... 100.800 Custos Indiretos de Fabricao ..................... 139.200 Total............................................................... 400.000 Dados Adicionais: - 1.000 unidades de X foram iniciadas no perodo - 600 unidades foram totalmente acabadas - 400 unidades esto 50% acabadas - Foram vendidos 80% dos produtos acabados Calcular o saldo final de produtos em elaborao e produtos acabados. Resoluo O problema principal aqui, saber qual foi o valor creditado na conta produtos em elaborao. Em um primeiro momento poderamos achar o custo mdio (custo unitrio) dividindo-se 400.000 por 100, o que nos daria um preo unitrio de 400. Mas ao fazermos isto, estaremos atribuindo s peas 50% acabadas, o mesmo custo de uma unidade totalmente (100%) acabada. O procedimento correto calcular a produo equivalente:

600 unid. x 100% prontas = 600 unid. prontas

400 unid. x 50% prontas = 200 unid. prontas Produo Equivalente = 800 unid. Custo Unit. = Custo de produo do perodo Produo Equivalente

Custo Unit. = 400.000 = 500 800

Como 600 unidades foram terminadas, o custo da produo acabada de 600 x 500 = 300.000. O saldo de produtos em elaborao de 200 x 500 = 100.000 O C.P.V. seria 80% x 300.000 = 240.000

Os saldos finais so 100.000 e 60.000. Produo Equivalente quando h estoque inicial de Produtos em Elaborao Quando h estoque inicial de produtos em elaborao procedente do perodo anterior, a empresa ter de optar entre dois critrios: P.E.P.S. ou custo mdio, para calcular o valor a ser debitado em produtos acabados. Exemplo: Considere os seguintes gastos no perodo da Cia. Caldeiro da Amargura: Material Direto ............................................... Mo de Obra Direta ....................................... Custos Indiretos ............................................. Dados Complementares: 80.000 60.000 60.000

- O Estoque Inicial (perodo anterior) da conta. Produtos em Elaborao de R$ 100.000, correspondendo a 100 unidades 50% acabadas. - Foi iniciada a fabricao de 500 unidades no perodo sendo que 300 unidades foram totalmente acabadas e 200 unidades esto 50% acabadas. - Metade da produo acabada foi vendida. - Desconsiderar casas decimais. Calcular o saldo da conta produtos em elaborao pelo custo mdio e pelo P.E.P.S. Resoluo Custo Mdio: Por este critrio, devemos somar o custo do perodo anterior com o custo do perodo. Custo do perodo anterior .............................. (+) Custo do perodo ........................................... TOTAL ........................................................... 100.000 200.000 300.000

No clculo da produo equivalente, todas as peas do perodo anterior foram 100% acabadas, mais 300 unidades totalmente acabadas e as 200 restantes 50% acabadas. Logo: 100 unid. X 100% = 100 unid. 300 unid. x 100% = 300 unid. 200 unid. x 50% = 100 unid. Prod. Equivalente = 500 As 100 unidades do perodo anterior so consideradas 100% acabadas, j que o custo do perodo precedente foi somado ao custo do perodo. Custo unitrio = 300.000 = 600 500 Custo da produo acabada = 100 x 600 = 60.000 300 x 600 = 180.000 Total = 240.000 Logo o saldo de Produtos em Elaborao ser: 300.000 - 240.000 = 60.000

P.E.P.S. Neste critrio, no somamos o custo do perodo anterior com o atual. Logo: Custo do perodo = 200.000 No clculo da produo equivalente as 100 unidades do perodo anterior so consideradas 50% acabadas, pois o custo do perodo s ajudou a acabar a metade. Logo: 100 unid. x 50% = 50 unid. 300 unid. x 100% = 300 unid. 200 unid. x 50% = 100 unid. Prod. Equivalente = 450 O custo unitrio ser: 200.000 = 444 450 No clculo do custo da produo acabada devemos considerar apenas aquilo que o custo do perodo fez. Assim: Saldo do perodo anterior ...................................................... 100.000 (+) 300 x 444 (custo de 300 peas prontas) .................................133.200 (+) 100 x x 444 (100 peas 50% acabadas) ............................ 22.200 (=) Custo da produo acabada ............................................... 255.400 O saldo de produtos em elaborao ser:: 300.000 255.400 = 44.600

Razonete:

Produtos em Elaborao

100.000 200.000

255.400

44.600

Material Complementar- pag.87


Produo Conjunta
A produo conjunta ocorre quando mais de um produto surge a partir da mesma matria prima. o caso do frigorfico, por exemplo, que de boi abatido surge os diferentes tipos de carne que so os Co-Produtos (fil, alcatra, patinho, etc.) Do carvo, por exemplo, surgem os co-produtos coque, alcatro, sulfato de amnia, etc. Do petrleo, a gasolina, leo, graxas, etc. O ponto antes da separao dos co-produtos chamado ponto de ciso. Os Co-Produtos ou Produtos Conjuntos, como citado anteriormente, so os prprios produtos principais, logo seu faturamento significativo para a empresa.

Subprodutos
Os subprodutos tm as seguintes caractersticas: - Surgem de forma natural no processo produtivo. - Sua comercializao estvel (tem venda certa). - Seu faturamento insignificante em relao aos produtos principais. Como exemplo de subprodutos temos os ossos e chifres em um frigorfico ou a glicerina na fabricao de sabo, serragem nas madeireiras, limalhas, etc. Segundo alguns autores, no compensa atribuir custos aos subprodutos. Sua receita pode ser lanada em: - Outras Receitas Operacionais - Receita Adicional de Vendas - Receita apresentada como deduo dos custos das vendas - Reduo do Custo de Produo (procedimento mais recomendvel), e, geralmente utilizado em provas de concursos. - etc.

Ex: Supondo um custo de produo de um perodo seja de $ 20.000, e surgem 100 Kg de subprodutos que so vendidos a $ 2.000, o custo de produo seria de $ 18.000. Observe que o estoque de subproduto avaliado pelo preo de venda

Sucatas
Tambm chamado de resduos, so sobras da produo ou produtos com defeito ou imprestveis. No tem mercado garantido. No recebem custos e no aparecem como estoques. As sucatas so contabilizadas como Outras Receitas Operacionais.

Material Complementar Pag. 99


Custeio Varivel Uma empresa encontra-se no ponto de equilbrio contbil ou ponto crtico ou ponto de ruptura (Break even Point) quando apresenta um lucro contbil igual a zero. Nesse ponto, o total dos custos e despesas se iguala ao total das receitas. A Demonstrao do Resultado apresentaria a seguinte forma: Vendas () Dedues de Vendas (=) Vendas Lquidas () Custos e Despesas Variveis (=) Margem de Contribuio () Custos e Despesas Fixos (=) Zero

Graficamente teramos:

Matematicamente o ponto de equilbrio pode ser calculado da seguinte forma: MC = PV - CV

MCU = PVU. - CVU RT = C.T CT = CF + CV RT = CF = CV PU x Q.eq = CF + CVU x Q.eq. C.F. = PVU. x Q.eq. - CVU x Q.eq. C.F. = (PVU - CVU) Q.eq.

Q.eq =

C.F. PVU - CVU

C.F MCU

P.eq. = Q.eq. x P.V.u.

P.eq. =

CF. x PVU MCU

onde: MC = Margem de Contribuio PV = Preo de Venda CV = Custos e Despesas Variveis MCU = Margem de Contribuio unitria PVU = Preo de Venda unitrio RT = Receita Total C T = Custos e Despesas Totais CF = Custos e Despesas Fixos CV = Custos e Despesas Variveis Q.eq. = Quantidade no ponto de equilbrio CVU = Custos e Despesas Variveis Exemplo: A Cia. Maracan apresenta os seguintes saldos em seus livros contbeis e registros auxiliares de custos: Custos e Despesas Fixos durante o ano (em R$):

Depreciao de Equipamentos ......................................................18.000 Mo de Obra Direta e Indireta ........................................................70.000 Impostos e Seguros da Fbrica ................................................. 7.000 Despesas com Vendas ..................................................................25.000 Custos e Despesas Variveis por unidade: Material Direto ............................................................................ Embalagem ........................................................................... Comisso de Vendedores ......................................................... Outros - Custos e Despesas ...................................................... 450 105 30 15

Pede-se 1) (ICMS) A quantidade de unidades que devem ser produzidas e vendidas por ano para se atingir o ponto de equilbrio: a) 200 b) 600 c) 300 d) 75 2) (ICMS) O valor da receita no ponto de equilbrio: a) $ 300.000 b) $ 600.000 c) $ 200.000 d) $ 120.000 3) (ICMS) A quantidade de unidades que a empresa deve produzir e vender durante o ano caso queira obter 25% de lucro sobre as receitas totais: a) 150 b) 800 c) 375 d) 750 (ICMS O lucro obtido (de 25%): a) $200.000 b) $ 62.500 c) $ 93.750 d) $ 187.500

Resoluo

1) Total dos custos e despesas fixos: Total dos custos e despesas variveis: Q.eq. = CF PVU - CVU = 120.000 1.000 - 600

120.000 600/unidade = 300 unidades

2) 300 unid. x 1.000 = 300.000 3) Nessa situao a DRE ficaria: Vendas (Receitas Totais) ............................................................ 1.000 x Q (-) Custos e Despesas Variveis ...................................................... (600 x Q) (-) Custos e Despesas Fixos ............................................................ (120.000) (=) Lucro ................................................................................... 0,25 x 1.000 Q Logo: 1.000 Q - 600 Q - 120.000 = 0,25 x 1.000 Q 400 Q - 120.000 = 250 Q 150 Q = 120.000 Q = 800 4) Lucro = 0,25 x 1.000 Q = 250 Q Lucro = 250 x 800 = 200.000

Material Complementar Pag 100 Sistemas de Apropriao de Custos


Apropriar custo significa o modo em que os custos sero atribudos aos produtos Trataremos aqui das seguintes formas: - Custeio por Absoro - Custeio Varivel ou Direto - ABC - RKW - Custo Padro

1 - Custeio por Absoro


um mtodo de custeio em que so apropriados aos produtos fabricados todos os custos incorridos sejam eles diretos, indiretos, fixos ou variveis. O importante nesse mtodo a separao entre custos e despesas j que as despesas sero todas lanadas ao resultado, enquanto os custos, atribudos aos produtos. Os custos indiretos so rateados entre os produtos e os custos dos produtos acabados e produtos em elaborao que no tenham sido vendidos estaro ativados. o sistema de custeio aceito pela legislao e obedece aos princpios da realizao da receita, confrontao e competncia. - Princpio da Realizao da Receita: Ocorre a realizao da Receita quando h transferncia do bem ou servio. - Princpio da Confrontao: As despesas devem ser reconhecidas medida que so realizadas as receitas que ajudaram a gerar. - Princpio da Competncia: As receitas e despesas devem ser reconhecidas quando ocorrer o fato gerador.

2 - Custeio Varivel ou Direto


Aloca aos produtos somente os custos variveis. Os custos fixos so considerados despesas j que vo ocorrer independente do volume de produo. A Demonstrao do Resultado assume a seguinte forma quando da utilizao do custeio varivel: Vendas: () Dedues de Vendas (=) Vendas Lquidas () Custo dos Produtos Vendidos (=) Margem de Contribuio (Lucro Bruto Marginal) () Custos e Despesas Fixos (=) Lucro Lquido.

Observaes:
o mtodo mais indicado para tomada de decises (utilizao na contabilidade gerencial). Este mtodo no aceito pela legislao do imposto de renda, pois fere os princpios da realizao da receita, confrontao e competncia. Isto porque este mtodo admite que os custos fixos sejam deduzidos do resultado mesmo que os produtos no sejam vendidos.

3 - ABC Activity Based Costing


Direciona os custos indiretos aos produtos por atividade (no por departamentos ou centros de custos). Para cada atividade teremos um direcionador de custo, diminuindo as distores causadas pelo rateio arbitrrio dos custos indiretos do custeio por absoro. Este sistema, em regra, no aceito pela legislao, pois considera as despesas para a avaliao de estoques. Seu maior benefcio para fins gerenciais. Mas nada impede que se utilize o rateio somente dos custos indiretos pelo sistema ABC, usando-se o custeio por absoro (nesse caso aceito pela legislao).

4 - RKW Reichskuratorium fur Wirtschaftlichtkeit


Consiste em ratear custos e despesas (comerciais, administrativas, financeiras, etc.) aos produtos. Inicialmente os gastos so transferidos aos centros de

custos e depois aos produtos. No aceito pela legislao, pois considera as despesas para avaliao de estoques.

5 - Custeio Padro
Os custos so apropriados aos produtos no pelo seu valor efetivo, mas por uma estimativa. Pode ser utilizado quer a empresa adote o custeio por absoro ou custeio varivel. Geralmente, no contabilizado.

Material Complementar Pag. 124 Custeio Padro


Nesse sistema de custeio os custos so predeterminados, antes da produo. uma meta que a empresa deseja atingir em um determinado perodo de tempo. Todos os custos so tomados por estimativa. Pode ser utilizado quer a empresa adote o custeio por absoro ou o custeio varivel. Geralmente no contabilizado. H trs tipos de custo padro: - Ideal - Estimado - Corrente 1 - Custo Padro Ideal aquele determinado dentro das condies ideais de qualidade e eficincia de mo de obra. Expressa o objetivo da empresa a longo prazo (planejamento estratgico). Supe a utilizao mxima de todos os recursos disponveis com um mnimo de desperdcios e so desprezados os imprevistos, como quebras de equipamentos, perdas etc. Na prtica muito difcil de ser alcanado. O uso deste custo padro muito restrito e terico. 2 - Custo Padro Estimado aquele determinado atravs da observao da produo passada (custo histrico). Parte da hiptese que a mdia do passado um nmero vlido e somente introduz algumas modificaes esperadas. No aponta defeitos ou ineficincias. uma estimativa de custo a curto prazo e geralmente os valores encontrados so bem prximos da realidade. Leva em conta apenas os aspectos prticos da produo. 3 - Custo Padro Corrente Leva em considerao que certas deficincias no podem ser solucionadas, pelo menos a curto e mdio prazo. o custo que a empresa deveria ter alcanando certos nveis de desempenho. So possveis de serem alcanados. Faz a unio entre aspectos tericos e prticos da produo. Situa-se entre o ideal e o estimado. Observao:

Na prtica as empresas combinam os padres descritos acima. Por exemplo, um padro para mo de obra e outro para materiais. 4 - Custo Real O custo real aquele que ocorreu efetivamente na empresa. Quando o custo real maior que o custo padro, a diferena desfavorvel j que os custos foram maiores que o previsto. Quando o custo padro for maior que o real, a diferena favorvel. Custo Padro > Custo Real Situao Favorvel Custo Padro < Custo Real Situao Desfavorvel Observao: Em uma economia inflacionria difcil a utilizao do custo padro. Nessa situao o custo real > custo padro (situao desfavorvel). Exemplo 1: Dados os custos de produo de uma empresa, em um determinado perodo, estudar as variaes: ITENS Mat. Direito MOD CIF TOTAL Exemplo 2: A Cia. Periculosa gastou 100 kg na fabricao de seus produtos a um custo de R$ 150,00. A previso foi que a quantidade foi 20% menor que o real a um custo de R$ 10,00 menor. Estudar as variaes. Resoluo Nesse problema temos um padro de preo e outro de quantidade. O estudo das variaes de melhor visualizao atravs de grfico. Neste caso temos: Real: CUSTO REAL CUSTO PADRO VARIAO 150.000 120.000 30.000 desfavorvel 350.000 360.000 10.000 favorvel 200.000 180.000 20.000 desfavorvel 700.00 660.000 40.000 desfavorvel

Quantidade: 100 kg Custo: R$ 150,00 Previso (padro): Quantidade: 80 kg Custo: R$ 140,00 A variao total calculada a seguir: 150 x 100 = 15.000 (real) 140 x 80 = 11.200 (padro) Variao = 15.000 11.200 = 3.800 (desfavorvel) Podemos calcular esta variao por quantidade e preo: Variao da Quantidade = Diferena de Quantidade x Preo Padro = (100 80) x 140 = 2.800 (d) Variao do Preo = Diferena de Preo x Quantidade Padro = (150 140) x 80 = 800 (d) Se somarmos a variao da quantidade com o preo obteremos 3.600 desfavorvel (2.800 + 800). Observe que h uma diferena de 200 em relao ao clculo inicial (3.800). Esta diferena pode ser explicada atravs do grfico a seguir:

As variaes de preo e quantidade esto demonstradas no grfico acima. Observe que est faltando a rea representada pela variao mista. Para calcularmos a variao mista basta calcularmos a rea acima representada: (150 140) (100 80) = 10 x 20 = 200 desfavorvel

Observao: Nos problemas, em geral, pode-se comparar dois padres de qualquer tipo. Exemplo: Eficincia da mo de obra (horas trabalhadas previstas) com custo de mo de obra; quantidade de horas para produzir uma pea (hora/pea) com custo horrio da mo de obra, metros com preo por metro, etc. Exemplo 3 Padro: Quantidade = 50 m Preo = R$ 100/m Real: Quantidade = 40 m Preo = R$ 130/m Clculo da Variao Total: 50 x 100 = 5.000 (padro) 40 x 130 = 5.200 (real) Variao Total = 5.200 5.000 = 200 desfavorvel. Variao da Quantidade = (50 40) x 100 = 1.000 (f) Variao do Preo = (130 100) x 50 = 1.500 (d) A variao Total de 500, desfavorvel (1.500 1.000). H uma diferena de 200 em relao ao clculo inicial. Graficamente teramos:

Calculando a variao mista: (130 100) x (50 40) = 30 x 10 = 300 favorvel.

Exemplo 4 A Cia Suicida apresenta os seguintes dados padres mensais: Produo Total: 1.000 unidades Custos Variveis: $20,00 por unidade Custos Fixos: $26.000,00 Para uma produo real de 500 unidades, calcular a variao do custo unitrio.

Resoluo Para resolvermos o problema, devemos calcular o custo unitrio para uma produo de 1.000 unidades e para uma produo de 500 unidades. 20 x 1.000 + 26.000 = 46.000 = $46/u (Padro) 1.000 20 x 500 + 26.000 = 36.000 = $72/u (Real) 500 Variao: $26,00 desfavorvel (real > padro)

Material Complementar Pag. 130 Custeio ABC Custo Baseado em Atividades


Como comentado anteriormente, o ABC (Activity Based Costing) procura reduzir a arbitrariedade do rateio dos custos indiretos. Para aplicao do ABC, seguimos os seguintes passos:

1 Identificar as Atividades Relevantes:


Um conjunto de tarefas uma atividade. Assim, em cada departamento (vide departamentalizao) so identificadas as atividades relevantes realizadas. Uma atividade pode comear em um departamento e terminar em outro (o que no a regra). O importante a atividade e no o departamento. Exemplos: Departamento Controle de Qualidade Pintura Acabamento Almoxarifado Atividade Inspecionar a produo Calibrar Equipamentos de inspeo Pintar Envernizar Acabar Embalar Receber Materiais Contabilizar (controle de estoque) Movimentar Materiais

2 - Atribuio de Custos s Atividades


Cada atividade deve ser custeada com todos os gastos necessrios para desempenh-la. Inclui, por exemplo, salrios, aluguis, viagens, etc. Pode-se obter o custo da atividade no razo geral da empresa ou atravs de estudos da engenharia. O custo atribudo atividade atravs de: Alocao Direta: Quando h uma clara identificao entre o custo e a atividade (ex: viagens, depreciao, etc)

Rastreamento: Procura identificar, da melhor forma possvel, a relao entre o custo e a atividade (Ex: Aluguel, cujo custo alocado proporcionalmente rea; ou energia eltrica, com rastreamento com base nas horas-mquina). Rateio: Utilizado quando no h possibilidade de usar a alocao direta ou rastreamento. O rateio, como j visto, leva uma alta carga de arbitrariedade.

3 Identificar e Selecionar os Direcionadores de Custo


De acordo com Eliseu Martins, Direcionador o fator que determina a ocorrncia de uma atividade. Como atividades exigem recursos para serem realizados, deduz-se que o direcionador a verdadeira causa dos custos. Portanto o direcionador de custos deve refletir a causa bsica da atividade e, conseqentemente, da existncia de seus custos. Exemplos: Departamento Controle de Qualidade Pintura Almoxarifado Atividade Inspecionar a Produo Calibrar Equipamentos Pintar Envernizar Receber Materiais Contabilizar Movimentar Materiais Direcionador Tempo de Inspeo no de Equip. calibrados Tempo de pintura Tempo p/ envernizar no de recebimentos Tempo de contabilizao no de requisies

Exemplo Prtico: A Cia Flu dedica-se fabricao de dois produtos com os seguintes custos diretos (totais): Produto A $200.000,00 $ 60.000,00 Produto B $ 100.000,00 $ 40.000,00

Material Direto Mo de Obra Direta

A produo de A de 10.000 unidades e de B, 30.000. A vendido ao preo de $700.000,00 e B, $400.000,00. Supor que toda a produo vendida. Os custos indiretos totalizam $500.000,00. Estes custos referem-se s seguintes atividades: Inspecionar a Produo Calibrar Equipamentos Receber Materiais Movimentar Materiais $200.000,00 $ 50.000,00 $150.000,00 $100.000,00

O levantamento de dados refere-se s atividades (direcionadores) so os seguintes: A N de horas de inspeo No de Equipamentos Calibrados No de Recebimentos No de Requisies
o

B 30 horas 20 200 10

70 horas 30 300 40

a) Calcular o custo e a margem bruta (Lucro Bruto/Vendas) utilizando o sistema tradicional (absoro) usando a mo de Obra direta como critrio de rateio b) Calcular o custo e a margem bruta pelo ABC.

Pelo Sistema Tradicional Custo Direto de A: $260.000 Custo Direto de B: $140.000 Rateio dos custos indiretos: 60.000 = 0,6 x 500.000 = 300.000 (A): 100.000 40.000 = 0,4 x 500.000 = 200.000 (B) 100.000 Assim, temos: Custo total de A = 260.000 + 300.000 = 560.000 Custo total de B = 140.000 + 200.000 = 340.000 DRE: Vendas (-) CPV (=) LB A 700.000 (560.000) 140.000 B 400.000 (340.000) 60.000

MB (A) = 140.000 = 20% 700.000

MB(B) = 60.000 = 15% 400.000

Observe que pelo sistema tradicional o produto A tem uma lucratividade maior que o produto B. Pelo Sistema ABC

Inicialmente vamos alocar os custos proporcionalmente aos direcionadores. No de horas de inspeo: A 100 B 70 = 0,7 x 200.000 = 140.000

30 = 0,3 x 200.000 = 60.000 100 Com o mesmo raciocnio acima, apresentamos o quadro abaixo: A 140.000 30.000 90.000 80.000 340.000 B 60.000 20.000 60.000 20.000 160.000

Inspecionar Produo Calibrar Equipamentos Receber Materiais Movimentao de Materiais Total Assim teremos:

Custo Total de A = 260.000 + 340.000 = 600.000 Custo Total de B = 140.000 + 160.000 = 300.000 DRE Vendas (-) CPV (=) LB A 700.000 (600.000) 100.000 B 400.000 (300.000) 100.000 MB(B) = 100.000 = 25% 400.000

MB(A) = 100.000 = 14,3% 700.000

Observe que o produto A (que se pensava ser mais lucrativo que o produto B pelo sistema tradicional) apresenta, neste exemplo, o lucratividade menor que o produto B. Isto ocorre, geralmente, quando h um grande nmero de custos indiretos, complexidade dos produtos e diferentes volumes de produo.

Observaes:
Para se efetuar o custeio ABC necessrio grande conhecimento do sistema produtivo e administrativo em nvel de atividade de cada departamento j que os direcionadores de uma determinada atividade de uma empresa podem ser totalmente diferentes dos direcionadores de outra empresa. Pode-se utilizar o sistema ABC alocando somente os custos indiretos aos produtos por meio dos direcionadores. Neste caso, o sistema obedeceria legislao em vigor j que no h regra para rateio de custos indiretos.

Normalmente utiliza-se o ABC alocando aos produtos custos e despesas. Neste caso, o sistema no aceito pela legislao do imposto de renda.

Anlise de Custos Material Complementar Pag. 32


1 Inventrio de Mercadoria - Apurao do Custo
Vimos anteriormente que o Inventrio pode ser peridico ou permanente (Parte V). A caracterstica do Inventrio Permanente que sabemos, a cada operao, o Custo da Mercadoria Vendida (CMV) e o saldo da conta mercadoria que debitada ou creditada nas operaes de compras e vendas.

Sabemos calcular o custo de aquisio. O problema surge quando a empresa tem um determinado produto comprado a preos distintos em datas distintas. Em uma economia inflacionria, por exemplo, uma empresa compra uma determinada quantidade de mercadoria a um determinado preo e depois de um perodo de tempo, compra a mesma quantidade de mercadoria a um preo maior.
Da surge a necessidade de apurar o custo na sada de mercadoria de estoque. Existem vrios critrios de apurao de custo, porm, aqui veremos os seguintes: PEPS (primeiro a entrar, primeiro a sair) UEPS (ltimo a entrar, primeiro a sair) MDIA PONDERADA MVEL MDIA PONDERADA FIXA

Obviamente tais critrios somente so utilizados quando o inventrio permanente j que no inventrio peridico o controle de estoque feito somente por contagem fsica.

Quando utilizamos os trs primeiros critrios, utilizamos a ficha de controle de estoque que uma representao da conta Mercadoria indicando as entradas, sadas e saldos em cada operao de compra e venda realizada.
SO registrados na ficha de Controle de Estoque: Custo de aquisio (componente do custo) Abatimento s/Compras Devoluo de Compras Descontos Incondicional s/Compras Devoluo de vendas

NO so registrados na ficha de Controle de Estoque: Desconto financeiro s/Compras Desconto financeiro s/Vendas

Abatimento s/Vendas Desconto incondicional s/Vendas Fretes e Seguros s/Vendas Preo de Venda dos Produtos Outras Despesas s/Vendas

Vale a pena lembrar que no Brasil, o critrio UEPS (ltimo a Entrar, Primeiro a Sair) proibido, de acordo com a legislao do imposto de renda. A seguir, faremos o mesmo problema, com as devidas contabilizaes e fichas de Controle de Estoque, quatro vezes, uma para cada critrio, e depois, as devidas comparaes entre os mtodos. Considere os seguintes dados da CIA GASTRITE: (Todas as Compras e Vendas a prazo com ICMS alquota de 10%) Saldo Inicial: 80 unidades a R$ 1,50 cada (lquido de ICMS) 1. Compra de 100 unidades a R$ 2,20 cada 2. Venda de 130 unidades a R$ 300 3. Recebimento em devoluo de 20 unidades relativa venda acima. 4. Compra de 80 unidades a R$ 2,50 cada. 5. Abatimento obtido sobre a compra acima: R$ 20 6. concedido um abatimento s/Vendas (operao 2) no valor de R$ 30. 7. Venda de 90 unidades por R$ 300 8. Compra de 50 unidades pelo preo total de R$ 180 sendo R$ 150 pelas mercadorias e R$ 30,00 pelo frete e seguro. 9. Devoluo ao fornecedor de 20 unidades relativa compra acima. 10. Venda de 80 unidades ao preo de R$ 400. Calcule o CMV, o estoque final e o resultado do exerccio utilizando os mtodos PEPS, UEPS a mdia ponderada mvel.

1.1 PEPS
ENTRADA Quantida Vl. de Unitrio 100 1,98 FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE SADA Quantida Vl. Quantida TOTAL de Unitrio de 80 80 100 80 1,5 219 50 50 1,98 (20) 1,98 (39,6) 70 70 80 70 80 70 1,98 178,6 60 20 2 60 50 60 30 60 2 184,8 10 20 3,24 CMV = 542,8 SALDO Vl. Unitrio 1,5 1,5 1,98 1,98 1,98 1,98 2,25 1,98 2 2 2 3,24 2 3,24 3,24

TOTAL

TOTAL 120 318 99 138,6 318,6 298,6 120 282 217,20 32,4

198

80

2,25

180 (20)

50 (20)

3,24 3,24

162 (64,8)

Entrada (compras) Lquidas 455,20 OBSERVAES:

Estoque Final = 32,40

1. A operao n 6 no registrada na ficha de Controle de Estoque (Abatimento s/Vendas). 2. Para verificarmos se no houve algum erro, podemos aplicar a frmula do inventrio peridico: CMV = EI + C EF CMV = 120 + 455,2 32,4 CMV = 542,8

1.2 UEPS
ENTRADA Quantida Vl. de Unitrio 100 1,98 FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE SADA Quantida Vl. Quantida TOTAL de Unitrio de 80 80 100 100 1,98 243 50 30 1,5 (20) 1,5 (30) 70 70 80 70 80 80 2 175 60 10 1,5 60 50 60 30 30 3,24 172,2 10 50 1,5 CMV = 560,2 SALDO Vl. Unitrio 1,5 1,5 1,98 1,5 1,5 1,5 2,25 1,5 2 1,5 1,5 3,24 1,5 3,24 1,5

TOTAL

TOTAL 120 318 75 105 285 265 90 252 187,2 15

198

80

2,25

180 (20)

50 (20)

3,24 3,24

162 (64,8)

Entrada (compras) Lquidas 455,20

Estoque Final = 15

1.3 Mdia Ponderada Mvel


FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE CRITRIO: MDIA PONDERADA MVEL ENTRADA Quantida Vl. de Unitrio 100 1,98 Quantida de SADA Vl. Unitrio Quantida de 80 180 50 70 150 150 60 110 90 10 SALDO Vl. Unitrio 1,5 1,766 1,766 1,766 2,024 1,891 1,891 2,504 2,3407 2,3407

TOTAL 198

TOTAL

TOTAL 120 318 88,33 123,66 303,66 283,66 113,466 275,466 210,66 23,407

130 (20) 80 2,25 180 (20) 90 50 (20) 3,24 3,24 162 (64,8) 80 Entrada (compras) Lquidas 455,20

1,766 1,766

229,66 (35,33)

1,891

170,20

2,3407 CMV = 551,8

187,26

Estoque Final = 23,40

1.4 Observaes Importantes


As entradas (compras) lquidas apresentam o mesmo valor (R$ 455,20) qualquer que seja o critrio adotado. Na contabilizao, verificamos que a nica diferena entre os critrios o valor do CMV que tirado da ficha de Controle de Estoque. Logicamente o valor do Estoque Final de Mercadoria afetado devido ao lanamento: D - CMV C - Mercadorias No quadro abaixo podemos visualizar melhor a diferena entre os critrios adotados: (Obs: O lucro no foi calculado nos exemplos). CMV 542,80 551,80 560,20 ESTOQUE FINAL 32,40 23,40 15,00 LUCRO 309,20 300,20 291,80

PEPS MDIA UEPS

No quadro acima verificamos que h uma relao inversa entre o CMV e o Estoque Final. O critrio PEPS apresenta o menor CMV e o maior estoque final. O critrio UEPS, ao contrrio, apresenta o maior CMV e o menor Estoque Final. A mdia apresenta valores entre o PEPS e o UEPS. Obviamente quanto maior o CMV, menor o Lucro (LB = VL CMV)

Uma maneira simples de memorizar as relaes saber apenas um dos valores. O quadro abaixo mostra uma maneira simples de memorizar: CMV 1 2 3 ESTOQUE FINAL 3 2 1 LUCRO 3 2 1

PEPS MDIA UEPS

Pelo quadro acima verificamos, por exemplo, que o CMV do PEPS menor que o da Mdia. Este quadro vlido somente para economias inflacionrias onde o preo de custo da mercadoria ou produto sobe com o tempo. Se a economia for deflacionria devemos inverter os valores acima. E, finalmente, se a economia for de estabilidade de preos, tanto faz o mtodo utilizado j que os valores do CMV, EF e Lucro, seriam os mesmos.

1.5 Mdia Ponderada Fixa


Este critrio fixa o valor do custo do produto levando em considerao um determinado perodo de tempo. O valor da mdia calculado dividindo-se o valor total das entradas (considerando-se o estoque inicial) pelo valor total de mercadorias ou produtos comprados. Com este valor calcula-se o Estoque Final e o CMV, geralmente os valores encontrados so prximos dos valores da mdia ponderada mvel. NO EXEMPLO DADO: 455,20 (Entradas Lquidas) + 120,00 (Estoque Inicial) 575,20 Entrada total da mercadoria (considerando o estoque inicial): 80 + 100 + 80 + 50 20 = 290 575,20 Custo Mdio Fixo = = 1,983 290 Valor do Estoque Final: 10 x 1,983 = 19,83 CMV = 280 X 1,983 = 555,36

Inserir pag. 54 Material Complementar Custeio pro Absoro 1 - Apurao do CPV


Estoque Inicial de Material Direto (E.I.M.D.) (+) Compras de Material Direto (C.M.D.) () Estoque Final de Material Direto (E.F.M.D.) (=) Material Direto Consumido (+) Mo de Obra Direta (M.O.D.) (+) Gastos Gerais de Fabricao (G.G.F.) (=) Custo de Produo do Perodo (+) Estoque Inicial de Produtos em Elaborao (E.I.P.E.) () Estoque Final de Produtos em Elaborao (E.F.P.E.) (=) Custo de Produo Acabada (+) Estoque Inicial de Produtos Acabados (E.I.P.A.) () Estoque Final de Produtos Acabados (E.F.P.A.) (=) Custo dos Produtos Vendidos (C.P.V.) A apurao do resultado segue o mesmo modelo visto na contabilidade geral: Apurao do Resultado Vendas Brutas () Dedues de Vendas (=) Vendas Lquidas () Custo dos Produtos Vendidos (=) Resultado Industrial (Lucro Bruto) (+) Receitas Operacionais () Despesas Operacionais (=) Lucro Operacional (+) Receitas no Operacionais () Despesas no Operacionais () Saldo da Correo Monetria (=) Resultado antes dos Impostos e Participaes () Participaes () Contribuio Social () Imposto de Renda (=) Lucro Lquido do Exerccio

2 - Apurao do CPA (Custo do Produto Acabado) e CP (Custo de Produo) A apurao dos custos pode ser feita com a utilizao direta de razonetes, o que facilita a visualizao da alocao dos custos e dos lanamentos. Inicialmente abre-se a conta matria prima (ou materiais diretos) e com as compras do perodo e o saldo final credita-se conta debitando-se na conta produtos em elaborao. A conta mo de obra direta encerrada em contrapartida com a conta produtos em elaborao. Todos os gastos gerais de fabricao (custos indiretos) so debitados em conta prpria e encerrados ao fim do perodo. A contrapartida produtos em elaborao. Encerrada a conta produtos em elaborao, o valor creditado transportado conta produtos acabados. O valor creditado em produtos acabados o valor do C.P.V. Graficamente teramos

S.I. = Saldo Inicial S.F. = Saldo Final O valor 1 o custo de fabricao ou o custo de produo do perodo. Como visto anteriormente. Custo de Produo = M.D. + M.O.D. + G.G.F. O valor 2 o custo do produto acabado. O valor 3 o custo do produto vendido.

Exemplo: Dados da Cia. Suicdio em Massa (em R$) Estoque Inicial de Material Direto .................................................... 500 Estoque Final de Material Direto ...................................................... 300 Compra de Materiais Diretos ............................................................ 600 Estoque Inicial de Produtos em Elaborao ..................................... 300 Estoque final de Produtos em Elaborao ........................................ 600 Gastos Gerais de Fabricao ............................................................ 500 Mo de Obra Direta Aplicada ............................................................ 400 Estoque Inicial de Produtos Acabados .............................................. 100 Estoque Final de Produtos Acabados ............................................... 200 Vendas do Perodo ............................................................................... 1.600 Pede-se: a) Custo Direto b) Custo de Produo do Perodo c) Custo dos Produtos Acabados d) Custo dos Produtos Vendidos e) Resultado Industrial f) Contabilizar as operaes pertinentes Resoluo Primeiramente vamos armar o problema abrindo os razonetes necessrios, os saldos iniciais (S.I.), se os saldos finais (S.F.). Feito isso transportamos os valores entre os razonetes, como vimos no esquema grfico.

a) Custo Direto = Mat. Direto + M.O.D. = 800 + 400 = 1.200 b) O custo de produo do perodo o somatrio dos valores debitados na conta produtos em elaborao. O saldo inicial desta conta no entra no clculo, pois se refere ao perodo passado. Custo de produo do perodo = 800 + 500 + 400 = 1.700 (M.D.) (G.G.F.) (M.O.D.) c) Custo dos produtos acabados: o valor creditado na conta produtos em elaborao, isto , 1400 d) Custo dos produtos vendidos: o valor creditado na conta produtos acabados = 1.300. e) Res. Industrial = V - C.P.V. = 1600 1300 =300 f) Produtos em Elaborao ................ a Material Direto ............................... a G.G.F. ............................................ a M.O.D. ........................................... 1.700 800 500 400

Produto Acabado a Produtos em Elaborao ................ 1.400

Custos dos Produtos Vendidos a Produtos Acabados ....................... 1.300 Caixa (ou Clientes) a Vendas .............................................1.600 Observe que o custo dos produtos vendidos poderia ser calculado atravs do esquema dado inicialmente: E.I.M.D. ...................................................................................... 500 (+) C.M.D. ........................................................................................ 600 () E.F.M.D. ........................................................................................ (300) (=) Material Direto Consumido ......................................................... 800 (+) M.O.D. ........................................................................................ 400 (+) G.G.F. ......................................................................................... 500 (=) Custo de Produo do Perodo ..................................................... 1.700 (+) E.I.P.E. ........................................................................................ 300 () E.F.P.E. .......................................................................................... (600) (=) Custo da Produo Acabada .......................................................... 1.400 (+) E.I.P.A. ......................................................................................... 100 () E.F.P.A. ........................................................................................... (200) (=) Custo dos Produtos Vendidos ........................................................... 1.300

Anda mungkin juga menyukai