TEMA 7 DERECHO TRIBUTARIO DERECHO TRIBUTARIO. NOCIN.

El derecho tributario, en sentido lato, es el conjunto de normas jurdicas que se refieren a los tributos, regulndolos en sus distintos aspectos- La terminologa no es uniforme respecto a esta rama jurdica. Hace notar Giuliani Fonrouge (t. 1, p. 37) que en tanto la doctrina italiana, espaola y brasilea usan la denominacin "derecho tributario", los alemanes prefieren la expresin "derecho impositivo", mientras que los franceses se refieren al "derecho fiscal", que es laexpresin ms generalizada entre nosotros. Agrega el autor mencionado que probablemente la denominacin ms correcta es la de "derecho tributario", por su carcter genrico, pero que no encuentra inconveniente en continuar utilizando el trmino "derecho fiscal" por estar en nuestras costumbres. Aparte de ello, la expresin "derecho fiscal" ha adquirido resonancia internacional por corresponder al nombre de la disciplina en el derecho anglosajn y a la denominacin de una prestigiosa institucin: la International Fiscal Association (IFA). En Amrica Latina predomina la expresin "derecho tributario", y la principal entidad especializada se denomina "Instituto Latinoamericano de Derecho Tributario". Sin embargo, la ms importante entidad nacional de la especialidad tiene el nombre de "Asociacin Argentina de Estudios Fiscales". No cabe duda de que el trmino "tributario" es ms exacto que el trmino "fiscal", porque esta ltima palabra puede interpretarse que se refiere al "fisco" como entidad patrimonial del Estado. En tal sentido, la actuacin del "fisco" no se refiere slo a la actuacin estatal con respecto a los recursos tributarios, sino tambin en relacin a los restantes recursos del Estado. Sin embargo, y dado que el uso comn y la costumbre mantienen tal nombre, debe concluirse en que las expresiones "derecho fiscal" y "derecho tributario" pueden utilizarse con anlogo significado. CONTENIDO Contemplado el contenido del derecho tributario en general y en forma panormica, observamos que comprende dos grandes partes: una primera parte, o parte general, donde estn comprendidas las normas aplicables a todos y cada uno de los tributos, y una parte especial que contiene las disposiciones especficas sobre los distintos gravmenes que integran un sistema tributario. a) LA PARTE GENERAL es la parte tericamente ms importante, porque en ella estn contenidos aquellos principios de los cuales no se puede prescindir en los Estados de derecho para lograr que la coaccin que significa el tributo est regulada en forma tal que imposibilite la arbitrariedad. Para ello se consagran los principios aplicables en las relaciones entre Estado y particulares, armonizando la necesidad de eficacia funcional de los rganos fiscales con las garantas individuales de los contribuyentes. Esa armonizacin constituye la parte bsica de la materia. Se busca, al igual que en las otras ramas del derecho pblico, el equilibrio razonable entre el individuo y el Estado. b) La parte especial, en cambio, contiene las normas especificas y peculiares de cada uno d los distintos tributos que integran los sistemas tributarios. Previo a este estudio suele hacerse consideraciones sobre "sistema tributario", es decir, sobre el conjunto de tributos en determinado pas y en un momento dado, tomado ese conjunto como un todo. CARACTERISTICAS A) Coaccin en la gnesis del tributo. El objeto de la prestacin surge como consecuencia de la potestad tributaria del Estado, que a su vez deriva de su poder de imperio. La potestad tributaria se exterioriza principalmente en la gnesis del tributo, en cuanto a que el Estado decide unilateralmente crear a los individuos obligaciones que stos no asumieron voluntariamente (Jaracb, El hecho..., p. 51). Luego del momento gensico, la potestad tributaria se agota en todo cuanto implique actos de compulsin contra el individuo para obligarlo al pago. Subsiste la coaccin (si el individuo no lleva a cabo el comportamiento debido, se accionar judicialmente en su contra e incluso su actitud podr ser considerada un ilcito penalmente sancionable), pero sa es la coaccin inherente a todas las normas que imponen obligaciones (ver Kelsen, Teora..., p. 21). B) Coaccin normada. La coaccin emanada de la potestad tributaria no es ejercida arbitrariamente en los Estados de derecho. No es relacin de fuerza, como pudo haber sido en alguna poca histrica (Jarach, El hecho..., p. 19), sino

relacin de derecho. La potestad tributaria se convierte, entonces, en facultad normativa, es decir, en la facultad de dictar normas jurdicas creadoras de tributos. Como esas normas jurdicas deben ir expresadas en leyes normales cuya elaboracin no difiere del resto de las leyes, el tributo queda sujeto al principio de legalidad (ver supra, cap. IV, punto 1). La vigencia de tal principio origina consecuencias entre las cuales destacamos las siguientes: Tipicidad del hecho imponible. El hecho o situacin tomado como hiptesis condicionante de la obligacin tributaria, debe estar sealado con todos sus elementos componentes y debe permitir conocer con certeza si desde el punto de vista descriptivo, determinada circunstancia fctica cae o no dentro de lo tributable. Distincin de tributos en gnero y en especie. La tipicidad del hecho imponible permite distinguir entre s, a los tributos tanto in genere (impuestos, tasas y contribuciones especiales ver supra, cap. IV, punto IB) como in specie (diversos impuestos entre s). Distribucin de potestades tributarias entre Nacin y provincias. Los distingos precedentes tienen importancia en cuanto a la distribucin de potestades tributarias entre Nacin y provincias en los pases con rgimen federal de gobierno, y tambin en cuanto a las potestades tributarias de los municipios (conf.: Arajo Falcao, El hecho generador..., p. 110). Analoga. No es aplicable para colmar lagunas que se produjesen con respecto a los elementos estructurantes del tributo (hecho imponible, sujetos pasivos y elementos cuantitativos de fijacin del quantum) (ver fallo del Tribunal Fiscal de Crdoba en "J.A.", 1965-1-448), ni es tampoco aplicable con respecto a exenciones. Retroactividad. Tampoco es admisible (no obstante las desviaciones legislativas y jurisprudenciales al respecto) la aplicacin retroactiva de la norma que establece el tributo con respecto a ninguno de sus elementos estructurales (p. ej., no es legtimamente aplicable una alcuota mayor establecida por ley posterior, con respecto a tributos cuyos hechos imponibles se produjeron estando vigente una ley anterior que estableca una alcuota ms baja). La doctrina (Sinz de Bujanda. t. 4, p. 37; Arajo Falcao, p. 107) y la jurisprudencia (ver "El Derecho", 28-365) sostienen correctamente que slo se cumple el principio de legalidad tributaria si el particular conoce de antemano tanto su obligacin de tributar como los elementos de mensuracin. lndisponibilidad del crdito tributario. Surge asimismo de la legalidad, la indisponibilidad para el Estado de los derechos subjetivos emergentes del vnculo obligacional. Frente a un hecho imponible realizado y comprobado, el Estado no est facultado para decidir si cobra o no el tributo segn ponderacin de circunstancias, de oportunidad o conveniencia. Tampoco puede hacer rebajas, renunciar derechos, hacer transacciones, conceder esperas, aceptar sustitucin de deudores, salvo que una norma expresa lo autorice a ello (p. ej., el art. 39 de la ley 11.683, que autoriza a la D.G.I. a conceder prrroga en casos especiales para el pago de tributos). Doctrinalmente, ver Sinz de Bujanda, t. 4, p. 162; Llamas, p. 67; jurisprudencialmente, sentencia en "La Ley", t. 131, p. 674.

C) Finalidad de cobertura del gasto pblico. La finalidad del cobro coactivo normado es la cobertura del gasto pblico, cobertura ineludible, por cuanto el gasto tiende a la satisfaccin de las necesidades pblicas, que dan nacimiento al Estado y justifican su existencia (cap. I, punto 2). Si los individuos asociados resuelven organizarse en una comunidad entre cuyas realidades sociales se halla la propiedad privada (es decir, la posibilidad de aprehensin privada de riqueza en mayor o menor grado ver cap. IV, punto 3), debe considerarse indispensable que cada miembro destine una parte de su riqueza a la satisfaccin de sus necesidades Privadas y otra parte al mantenimiento del Estado. A su vez, los criterios axiolgicos de justicia distributiva consideran equitativo que ese aporte lo sea en mayor o menor medida segn el plus de riqueza del individuo, una vez satisfechas sus necesidades privadas vitales (ver supra, cap. III, punto 7). Ese "plus" de riqueza es el que dar la pauta de la medida en que cada uno deber cooperar para cubrir las erogaciones estatales. Dado entonces que la finalidad de los cobros coactivos normados (tributos) es econmico (cubrir gastos pblicos con medios escasos en relacin a necesidades pblicas numerosas), tambin debe tener base econmica el criterio de graduacin del aporte individual. De tal circunstancia surge otro fundamental principio del derecho tributario: el de la "capacidad contributiva". D) Capacidad contributiva. Si el tributo nace por razones econmicas, es lgico que el aporte se produzca segn pautas tambin econmicas, y conforme reiteradamente hemos dicho, el criterio de graduacin del aporte de los individuos al gasto pblico es su capacidad contributiva.

Es frecuente la objecin doctrinal segn la cual la capacidad contributiva es un concepto metajurdico y anticientfico, que est fuera de la caracterizacin jurdica del tributo. Dice el brasileo Alfredo Augusto Becker: "Es una locucin ambigua, un recipiente vaco que se presta a las mks variadas interpretaciones" (Teora..., p. 439; en igual sentido: Giannini, I concetti..., p. 74; Giuliani Fonrouge, t. 1, p. 293, y abundante doctrina). Creemos, en coincidencia con no menos calificados escritores, que, por el contrario, la indagacin sobre la capacidad contributiva tiene como meta investigar el fundamento del derecho del Estado a incorporar a la legislacin tributaria un determinado tributo, y esa indagacin del criterio selectivo del legislador se halla dentro de la construccin dogmtica del derecho tributario (conf.: Sinz de Bujanda, t. 4, ps. 436 y 549). Matas Corts Domnguez pone nfasis en dicho aspecto al sostener que la capacidad econmica "es el ms valioso instrumento de interpretacin del derecho positivo y el nico soporte vlido de estructuracin de la dogmtica del tributo". Tanta es la importancia que este autor asigna al principio, que sostiene: "En una palabra, a nuestro entender, lo que distingue al tributo de cualquier otra institucin jurdica es su fundamento jurdico: la capacidad econmica" (Ordenamiento..., p. 174). Coincidentemente, Rosembuj sostiene que para la configuracin del tributo no basta la sola mencin de la coaccin. Todo cuanto el elemento de la coaccin no esclarece, se aclara apenas se piensa que el tributo es instrumento de la autoridad poltica para gravar manifestaciones de capacidad contributiva (La imposicin..., p. 23). En virtud de ese principio, todas las situaciones y hechos a los cuales se vincula el nacimiento de la obligacin tributaria, deben representar un estado o movimiento de riqueza. Es cierto, entonces, que se toman como datos de hecho fenmenos econmicos. Pero lo econmico pasa a ser jurdico cuando los derechos positivos de casi todos los modernos Estados de derecho contienen normas (prevalecientemente de rango constitucional) que imponen una sustancial limitacin a la potestad tributaria: tributacin sobre la base de la capacidad contributiva, dejndose al legislador decidir "cmo", "cundo" y en "qu medida" los particulares presentarn tal aptitud. Es aplicable al respecto el agudo razonamiento de Emilio Giardina: "La ley constitucional, al consagrar el principio de l capacidad contributiva y al formularlo con ayuda de los criterios tcnicos que le proporciona la ciencia financiera, a los fines de la estipulacin concreta de las prestaciones tributarias, tal vez no acierte a plasmar una verdad de hecho o de lgica, sino una simple verdad de opinin o creencia. Pero esto carece de importancia, pues la ley no es un sistema de verdades sino de valores, que no pretenden estar en armona con la justicia absoluta sino con los ideales de determinada sociedad en una poca dada'' (Le basi..., p. 452; en igual sentido: Micheli, Profili..., p. 2). El principio esbozado tiene consecuencias jurdicas, entre las cuales sobresalen las siguientes: Elemento unificador. As como el hecho imponible tpico distingue a los tributos, la capacidad contributiva los uniforma, ya que si bien todos captan realidades diferentes, tienen la comn naturaleza econmica de demostrar aptitud de colaboracin con el gasto pblico. Elemento explicativo de la evolucin de los tributos. Destaca Jarach que "el hilo conductor de la evolucin histrica de los impuestos nacionales es la imposicin de la vida econmica de acuerdo al principio, cada vez ms perfeccionado, de la capacidad contributiva" (autor cit., El sistema..., en "JA.", 1947-11-44). Garantas sustanciales de los contribuyentes. La capacidad contributiva "constitucionalizada" o de cualquier forma "juridizada" no es slo un criterio orientador del legislador, como piensa alguna doctrina, sino una garanta concreta de los particulares (conf. Prez de Ayala, Las ficciones..., p. 107). Volveremos sobre esto al tratar la capacidad contributiva como principio jurdico-constitucional limitativo de la potestad tributaria. Sustitucin tributaria. Proporciona la base terica para solucionar jurdicamente el arduo problema de la sustitucin tributaria en la sujecin pasiva de la obligacin tributaria (ver cap. IX, puntos 2 y 7). Capacidad jurdica tributaria. Da fundamento al distinto tratamiento que hace el derecho tributario de la capacidad jurdica tributaria, apartndose del derecho privado (conf. Pugliese, Istituzioni..., p. 45). Inmunidad tributaria. Es lo que explica el problema de la inmunidad tributaria y su diferencia con conceptos parecidos, como la exencin y la no incidencia. El Estado no puede ser destinatario legal de la obligacin tributaria, porque tcnicamente carece de capacidad contributiva, concepto, ste, slo aplicable a los particulares (ver Jarach, trabajo publicado en "J.A.", 1942-11-93). Impuestos directos e indirectos. Proporciona la ms precisa base para la imprecisa distincin entre impuestos directos e indirectos (ver supra, cap. IV, punto 5, letra B).

FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO Art. 2 COT: Constituyen fuentes del derecho tributario: 1. Las disposiciones constitucionales. 2. Los tratados, convenios o acuerdos internacionales celebrados por la Repblica. 3. Las leyes y los actos con fuerza de ley. 4. Los contratos relativos a la estabilidad jurdica de regmenes de tributos nacionales, estadales y municipales. 5. Las reglamentaciones y dems disposiciones de carcter general establecidas por los rganos administrativos facultados al efecto. Pargrafo Primero: Los contratos de estabilidad jurdica a los que se refiere el numeral 4 de este artculo debern contar con la opinin favorable de la Administracin Tributaria respectiva, y entrarn en vigencia una vez aprobados por el rgano legislativo correspondiente. Pargrafo Segundo: A los efectos de este Cdigo se entendern por leyes los actos sancionados por las autoridades nacionales, estadales y municipales actuando como cuerpos legisladores. COT ART 1 AL 12 Art 1: Las disposiciones de este Cdigo Orgnico son aplicables a los tributos nacionales y a las relaciones jurdicas derivadas de ellos. Para los tributos aduaneros se aplicar en lo atinente a los medios de extincin de las obligaciones, para los recursos administrativos y judiciales, la determinacin de intereses y lo referente a las normas para la administracin de tales tributos que se indican en este Cdigo; para los dems efectos se aplicar con carcter supletorio. Las normas de este Cdigo se aplicarn en forma supletoria a los tributos de los Estados, Municipios y dems entes de la divisin poltico territorial. El poder tributario de los Estados y Municipios para la creacin, modificacin, supresin o recaudacin de los tributos que la Constitucin y las leyes le atribuyan, incluyendo el establecimiento de exenciones, exoneraciones, beneficios y dems incentivos fiscales, ser ejercido por dichos entes dentro del marco de la competencia y autonoma que le son otorgadas, de conformidad con la Constitucin y las leyes dictadas en su ejecucin. Para los tributos y sus accesorios determinados por Administraciones Tributarias extranjeras, cuya recaudacin sea solicitada a la Repblica de conformidad con los respectivos tratados internacionales, este Cdigo se aplicar en lo referente a las normas sobre el juicio ejecutivo. Pargrafo nico: Los procedimientos amistosos previstos en los tratados para evitar la doble tributacin, son optativos y podrn ser solicitados por el interesado con independencia de los recursos administrativos y judiciales previstos en este Cdigo. Art 2: Constituyen fuentes del derecho tributario: 1. Las disposiciones constitucionales. 2. Los tratados, convenios o acuerdos internacionales celebrados por la Repblica. 3. Las leyes y los actos con fuerza de ley. 4. Los contratos relativos a la estabilidad jurdica de regmenes de tributos nacionales, estadales y municipales. 5. Las reglamentaciones y dems disposiciones de carcter general establecidas por los rganos administrativos facultados al efecto.

Pargrafo Primero: Los contratos de estabilidad jurdica a los que se refiere el numeral 4 de este artculo debern contar con la opinin favorable de la Administracin Tributaria respectiva, y entrarn en vigencia una vez aprobados por el rgano legislativo correspondiente. Pargrafo Segundo: A los efectos de est e Cdigo se entendern por leyes los actos sancionados por las autoridades nacionales, estadales y municipales actuando como cuerpos legisladores. Artculo 3: Slo a las leyes corresponde regular con sujecin a las normas generales de este Cdigo, las siguientes materias: 1. Crear, modificar o suprimir tributos, definir el hecho imponible, fijar la alcuota del tributo, la base de su clculo e indicar los sujetos pasivos del mismo. 2. Otorgar exenciones y rebajas de impuesto. 3. Autorizar al Poder Ejecutivo para conceder exoneraciones y otros beneficios o incentivos fiscales. 4. Las dems materias que les sean remitidas por este Cdigo. Pargrafo Primero: Los rganos legislativos nacional, estadales y municipales, al sancionar las leyes que establezcan exenciones, beneficios, rebajas y dems incentivos fiscales o autoricen al Poder Ejecutivo para conceder exoneraciones, requerirn la previa opinin de la Administracin Tributaria respectiva, la cual evaluar el impacto econmico y sealar las medidas necesarias para su efectivo control fiscal. Asimismo, los rganos legislativos correspondientes requerirn las opiniones de las oficinas de asesora con las que cuenten. Pargrafo Segundo: En ningn caso se podr delegar la definicin y fijacin de los elementos integradores del tributo as como las dems materias sealadas como de reserva legal por este artculo, sin perjuicio de las disposiciones contenidas en el Pargrafo Tercero de este artculo. No obstante, cuando se trate de impuestos generales o especficos al consumo, a la produccin, a las ventas o al valor agregado, as como cuando se trate de tasas o de contribuciones especiales, la ley creadora del tributo correspondiente podr autorizar para que anualmente en la Ley de Presupuesto, se proceda a fijar la alcuota del impuesto entre el lmite inferior y el mximo que en ella se establezca. Pargrafo Tercero: Por su carcter de determinacin objetiva y de simple aplicacin aritmtica, la Administracin Tributaria Nacional reajustar el valor de la Unidad Tributaria de acuerdo con lo dispuesto en este Cdigo. En los casos de tributos que se liquiden por perodos anuales, la unidad tributaria aplicable ser la que est vigente durante por lo menos ciento ochenta y tres (183) das continuos del perodo respectivo. Para los tributos que se liquiden por perodos distintos al anual, la unidad tributaria aplicable ser la que est vigente para el inicio del perodo. Artculo 4: En materia de exenciones, exoneraciones, desgravmenes, rebajas y dems beneficios fiscales, las leyes determinarn los requisitos o condiciones esenciales para su procedencia. Artculo 5: Las normas tributarias se interpretarn con arreglo a todos los mtodos admitidos en derecho, atendiendo al fin de las mismas y a su significacin econmica, pudindose llegar a resultados restrictivos o extensivos de los trminos contenidos en aqullas. Las exenciones, exoneraciones, rebajas, desgravmenes y dems beneficios o incentivos fiscales se interpretarn en forma restrictiva. Artculo 6: La analoga es admisible para colmar los vacos legales, pero en virtud de ella no pueden crearse tributos, exenciones, exoneraciones ni otros beneficios, tampoco tipificar ilcitos ni establecer sanciones. Artculo 7: En las situaciones que no puedan resolverse por las disposiciones de este Cdigo o de las leyes, se aplicarn supletoriamente y en orden de prelacin, las normas tributarias anlogas, los principios generales del derecho tributario y los de otras ramas jurdicas que ms se avengan a su naturaleza y fines, salvo disposicin especial de este Cdigo. Artculo 8: Las leyes tributarias fijarn su lapso de entrada en vigencia. Si no lo establecieran, se aplicarn vencidos los sesenta (60) das continuos siguientes a su publicacin en la Gaceta Oficial.

Las normas de procedimientos tributarios se aplicarn desde la entrada en vigencia de la ley, aun en los procesos que se hubieren iniciado bajo el imperio de leyes anteriores. Ninguna norma en materia tributaria tendr efecto retroactivo, excepto cuando suprima o establezca sanciones que favorezcan al infractor. Cuando se trate de tributos que se determinen o liquiden por perodos, las normas referentes a la existencia o a la cuanta de la obligacin tributaria regirn desde el primer da del perodo respectivo del contribuyente que se inicie a partir de la fecha de entrada en vigencia de la ley, conforme al encabezamiento de este artculo. Artculo 9: Las reglamentaciones y dems disposiciones administrativas de carcter general, se aplicarn desde la fecha de su publicacin oficial o desde la fecha posterior que ellas mismas indiquen. Artculo 10: Los plazos legales y reglamentarios se contarn de la siguiente manera: 1. Los plazos por aos o meses sern continuos y terminarn el da equivalente del ao o mes respectivo. El lapso que deba cumplirse en un da que carezca el mes, se entender vencido el ltimo da de ese mes. 2. Los plazos establecidos por das se contarn por das hbiles, salvo que la ley disponga que sean continuos. 3. En todos los casos los trminos y plazos que vencieran en da inhbil para la Administracin Tributaria, se entienden prorrogados hasta el primer da hbil siguiente. 4. En todos los casos los plazos establecidos en das hbiles se entendern como das hbiles de la Administracin Tributaria. Pargrafo nico: Se consideran inhbiles tanto los das declarados feriados conforme a disposiciones legales, como aquellos en los cuales la respectiva oficina administrativa no hubiere estado abierta al pblico, lo que deber comprobar el contribuyente o responsable por los medios que determine la ley. Igualmente se consideran inhbiles, a los solos efectos de la declaracin y pago de las obligaciones tributarias, los das en que las instituciones financieras autorizadas para actuar como oficinas receptoras de fondos nacionales, no estuvieren abiertas al pblico, conforme lo determine su calendario anual de actividades. Artculo 11: Las normas tributarias tienen vigencia en el mbito espacial sometido a la potestad del rgano competente para crearlas. Las leyes tributarias nacionales podrn gravar hechos ocurridos total o parcialmente fuera del territorio nacional, cuando el contribuyente tenga nacionalidad venezolana, est residenciado o domiciliado en Venezuela o posea establecimiento permanente o base fija en el pas. La ley procurar evitar los efectos de la doble tributacin internacional. Artculo 12: Estn sometidos al imperio de este Cdigo, los impuestos, las tasas, las contribuciones de mejoras, de seguridad social y las dems contribuciones especiales, salvo lo dispuesto en el artculo 1. TEMA 8 DERECHO TRIBUTARIO CONSTITUCIONAL CONCEPTO El derecho del Estado a establecer los casos y circunstancias en que podr pretender el tributo y con qu lmites, as como el deslinde y compatibilizacin de las potestades tributarias, cuando en un pas ellas son plurales, constituyen objeto de estudio de ese conjunto de normas que hemos denominado "derecho constitucional tributario" (supra, cap. VI, punto 9). Reiteramos la caracterizacin antes adelantada: El derecho constitucional tributario estudia las formas fundamentales que disciplinan el ejercicio de la potestad tributaria y que se encuentran en las cartas constitucionales en aquellos pases en que stas existen (y aun cuando no sean "constituciones escritas", ver "infra"). Estudia tambin las normas que delimitan y coordinan las potestades tributarias entre las distintas esferas de poder en los pases con rgimen federal de gobierno (nacin o ente central y provincias o Estados federados). En otras palabras, y al decir de De la Garza: Normas que especifican quines ejercen la potestad tributaria, en qu forma y dentro de qu lmites temporales y espaciales (autor cit., Derecho..., p. 35).

El derecho constitucional tributario es una parte del derecho constitucional que slo puede considerarse "tributario" por el objeto al cual se refiere. Sobre su pertenencia al derecho constitucional, poca duda cabe. Su tarea es la de las normas del derecho constitucional: regular el poder de imperio estatal. En este caso, en una de sus manifestaciones ms tpicas, cual es la potestad tributaria (infra, punto 2). Para estudiar tal tarea regulatoria tomamos al Estado en sentido lato (supra, cap. I, punto 4), y por ello nos referimos tanto a la potestad tributaria "originaria" como a la "derivada" (sobre esta distincin, ver infra, punto 13). As considerada, la potestad tributaria se subordina a las normas constitucionales, normas de grado superior a las normas legales que prevn las concretas relaciones tributarias. Tal subordinacin tiene especial importancia en los pases como el nuestro, en los cuales la constitucin es rgida (lo es, cuando no es modificable sino mediante procedimientos diferentes de los modificatorios a la legislacin comn. Ver: Bidart Campos, Manual..., p. 31), y donde existe control de constitucionalidad de las normas legales por parte de los rganos judiciales (infra, punto 4). Lo primero le otorga permanencia; lo segundo, efectiva vigencia. Quiz sea til destacar que en todos los ordenamientos de los modernos Estados de derecho existen normas de este tipo (normas jerrquicas de un grado superior), aun en los casos de las llamadas "constituciones no escritas" (as se denominan las normas de carcter constitucional totalmente no escritas o consuetudinarias, y las escritas, pero no contenidas en un cuerpo unitario. Ver Bidart Campos, ob. cit., ps. 17 y 31).

POTESTAD TRIBUTARIA La potestad tributaria (o poder tributario) es la facultad que tiene el Estado de crear unilateralmente tributos, cuyo pago ser exigido a las personas sometidas a su competencia tributaria espacial (ver infra, cap. XIII, punto 3). Esto, en otras palabras, importa el poder coactivo estatal de compeler a las personas para que le entreguen una porcin de sus rentas o patrimonios, cuyo destino es el de cubrir las erogaciones que implica el cumplimiento de su finalidad de atender necesidades pblicas. La potestad tributaria, considerada en un plano abstracto, significa, por un lado, supremaca, y, por otro, sujecin. Es decir: la existencia de un ente que se coloca en un plano superior y preeminente, y frente a l, a una masa indiscriminada de individuos ubicada en un plano inferior (conf. Alessi, Istituzioni..., p. 29). Deseamos dejar bien en claro lo siguiente: la potestad tributaria es la capacidad potencial de obtener coactivamente prestaciones pecuniarias de los individuos y de requerir el cumplimiento de los deberes instrumentales necesarios para tal obtencin. Pero ella no es todava un derecho de crdito contra un deudor determinado ni un derecho a exigir prestaciones formales. Por el contrario, no existen deberes concretos correlativos a la potestad tributaria, abstractamente considerada, sino un status de sujecin por parte de quienes estn bajo su mbito espacial. Tal status significa sometimiento de tales personas a las normas tributarias del Estado, pero ello no entraa un "deber tributario", como sostiene Blumenstein (El orden jurdico..., en Gerloff-Neumark, t. 1, p. 125), sino simplemente un "estado de sujecin" (conf. Jarach, El hecho..., p. 49). Es necesario entonces tener presente que cuando el Estado se convierte en el titular de un derecho subjetivo tributario, frente a l tendr a obligados a dar, hacer o no hacer. Mientras ello no suceda y la potestad tributaria se mantenga en el plano abstracto como mera facultad, el Estado encontrar a su frente a la comunidad en su conjunto, es decir, a un conglomerado de sujetos indeterminados. LIMITACION DE LA POTESTAD TRIBUTARIA