SUBSTITUIO TRIBUTARIA

O que a Substituio :

A Substituio Tributria (ST) o regime pelo qual a responsabilidade pelo ICMS devido em relao s operaes ou prestaes de servios atribuda a outro contribuinte. Temos exemplificando legislao especifica do Protocolo 41/2008, alterado pelos protocolos 49/08 , 72/08, estes foram celebrados entre os estados : Amap, Amazonas, Bahia, Maranho, Mato Grosso, Minas Gerais, Para, Paran, Piau, Rio Grande do Sul, Santa Catarina, So Paulo , Distrito Federal e recentemente o Rio de Janeiro. Os produtos constantes no processo de Substituio so selecionados atravs da Classificao Fiscal (NCM) fixadas na legislao indicada. Dependncia de Convnio e Aplicao A adoo do regime de substituio tributria em operaes interestaduais depender de acordo especfico celebrado pelos Estados interessados. O contribuinte substituto para clculo e recolhimento do ICMS da substituio tributria observar as normas da legislao da unidade da Federao de destino da mercadoria. Exemplo: empresa situada no estado do PR, remetendo mercadorias sujeitas substituio tributria para SP, dever observar s disposies da legislao paulista, no que se refere alquota, base de clculo, margem de valor agregado e demais normas aplicveis ao recolhimento do ICMS da substituio tributria.

H tambm a situao do prprio Estado determinar internamente o processo de substituio tributaria, ou seja, qualquer produto adquirido de outros estados ao adentrarem no Estado deve haver a reteno de impostos atravs de calculo de MVA ( Margem de Valor Agregado ) indicado pelo fisco.

1 Sobre Mercadorias 1.1 Operaes anteriores Nesta hiptese de substituio tributria, a legislao atribui a determinado contribuinte a responsabilidade pelo pagamento do ICMS em relao s operaes anteriores. Nesta espcie se encontra o diferimento do lanamento do imposto. 1.2 Operaes subsequentes

A ST em relao s operaes subsequentes caracteriza-se pela atribuio a determinado contribuinte (normalmente o primeiro na cadeia de comercializao, o fabricante ou importador) pelo pagamento do valor do ICMS incidente nas subsequentes operaes com a mercadoria, at sua sada destinada a consumidor ou usurio final (art. 6, pargrafo 1, da Lei Complementar 87/1996).

Espcies de Contribuintes :

Contribuinte Substituto o responsvel pela reteno e recolhimento do imposto incidente em operaes ou prestaes antecedentes, concomitantes ou subsequentes, inclusive do valor decorrente da diferena entre as alquotas interna e interestadual nas operaes e prestaes de destinem mercadorias e servios a consumidor final. Em regra geral ser o fabricante ou importador no que se refere s operaes subsequentes . Contribuinte Substitudo aquele que tem o imposto devido relativo s operaes e prestaes de servios pago pelo contribuinte substituto. Responsvel O contribuinte que receber, de dentro ou de fora do Estado, mercadoria sujeita substituio tributria, sem que tenha sido feita a reteno total na operao anterior, fica solidariamente responsvel pelo recolhimento do imposto que deveria ter sido retido. Na hiptese de responsabilidade tributria em relao s operaes ou prestaes antecedentes, o imposto devido pelas referidas operaes ou prestaes ser pago pelo responsvel quando: a) b) da entrada ou recebimento da mercadoria ou servio; da sada subsequente por ele promovida, ainda que isenta ou no-tributada;

c) ocorrer qualquer sada ou evento que impossibilite a ocorrncia do fato determinante do pagamento do imposto INAPLICABILIDADE No se aplica a Substituio Tributria: a) s operaes que destinem mercadorias a sujeito passivo por substituio da mesma mercadoria. Ex.: sada de fabricante de lmpada para outra indstria de lmpada;

b) s transferncias para outro estabelecimento, exceto varejista, do sujeito passivo por substituio, hiptese em que a responsabilidade pela reteno e recolhimento do imposto recair sobre o estabelecimento que promover a sada da mercadoria com destino a empresa diversa; c) na sada para consumidor final, salvo se a operao for interestadual e o destinatrio contribuinte do ICMS, uma vez que, como me referi no subitem acima, alguns Protocolos/Convnios que dispe sobre o regime da Substituio Tributria atribuem a responsabilidade ao remetente em relao entrada para uso e consumo ou ativo imobilizado, ou seja, em relao ao diferencial de alquotas. (No caso especfico de lmpadas os Estados de BA e PR no exigem a Substituio Tributria mesmo se o destinatrio for contribuinte do ICMS); d) operao que destinar mercadoria para utilizao em processo de industrializao.

BASE DE CLCULO (BC) A Lei Complementar 87/1996 em seu artigo 8, ao tratar do regime de sujeio passiva por substituio, determina que a base de clculo ser o valor correspondente ao preo de venda a consumidor acrescido do valor do frete, IPI e demais despesas debitadas ao estabelecimento destinatrio, bem como a parcela resultante da aplicao (sobre esse total) do percentual de valor agregado (margem de lucro). Esse percentual estabelecido em cada caso de acordo com as peculiaridades de cada mercadoria. BC = (Valor mercadoria + frete + IPI + outras despesas) x margem de lucro Margem de valor agregado A margem de valor agregado ser determinada com base em preos usualmente praticados no mercado, obtidos por levantamento, ainda que por amostragem ou atravs de informaes e outros elementos fornecidos por entidades representativas dos setores, adotando-se a mdia ponderada dos preos coletados. A mercadoria submetida ao regime de substituio tributria em operao interestadual ter a margem de valor agregado estabelecida em Convnio ou Protocolo.

Formas de clculo

Como o contribuinte substituto pratica o fato gerador ao promover a sada das mercadorias de seu estabelecimento e, pela sistemtica do regime, paga o ICMS em relao aos fatos geradores futuros praticados pelos contribuintes substitudos, sabemos que este ter: a) b) o ICMS da operao prpria; o ICMS das operaes subsequentes.

Consideramos, para fins de exemplificao, uma operao realizada por um fabricante de lmpadas estabelecido no Estado do Rio de Janeiro com destino a um comerciante localizado no Estado do Rio de Janeiro, cujo valor da venda de R$ 1.000,00 e com IPI calculado a uma alquota de 15%, teremos: ICMS da operao prpria R$ 1.000,00 x 19% (origem RJ destino RJ) = R$ 190,00 Base clculo da ST R$ 1.000,00 + R$ 150,00 (IPI) + 40% (margem de valor agregado) = R$ 1.610,00 R$ 1.610,00 x 19% (alquota interna praticada no Estado do RJ) = R$ 305,90 Como, de conformidade com o citado, o valor do imposto substituio ser a diferena entre o calculado de acordo com o estabelecido no subitem Base de clculo e o devido pela operao normal do estabelecimento que efetuar a substituio tributria, teremos : R$ 305,90 R$ 190,00 = R$ 115,90. Valor do ICMS Substituto O imposto a ser pago por substituio tributria corresponder diferena entre o valor resultante da aplicao da alquota prevista para as operaes ou prestaes internas do Estado de destino sobre a respectiva base de clculo e o valor do imposto devido pela operao ou prestao prpria do substituto. Este valor ser somado na fatura/duplicata. Portanto, trata-se de um valor a ser cobrado do adquirente, junto com o valor das mercadorias ou servios faturados. Tributao nica Em relao s operaes subseqentes, em razo da sistemtica substitutiva do ICMS, as posteriores operaes e prestaes internas realizadas pelos contribuintes substitudos no mais tero recolhimento do ICMS, encerrando-se o ciclo de tributao. Tambm no cabe restituio ou cobrana complementar do imposto quando a operao ou a prestao subseqente cobrana do ICMS se realizar com valor inferior ou superior quele estabelecido desde que a operao seja realizado dentro do prprio estado do contribuinte substitudo.

Observe que, se a mercadoria for objeto de nova sada interestadual, haver necessidade de calcular novamente o ICMS substituio - desde que o Estado destinatrio das mercadorias exija tal procedimento, conforme exemplo abaixo : a) Vendedor do estado do Rio de Janeiro, efetua a venda das lmpadas adquiridas da industria para novo contribuinte/revendedor do estado de So Paulo, cujo Valor de Venda R$ 1.610,00 . ICMS da operao prpria R$ 1.610,00 x 12% (origem RJ destino SP) = R$ 193,20 Base clculo da ST R$ 1.610,00 + 50,20% (margem de valor agregado ajustada) = R$ 2.418,22 R$ 2.254,00 x 18% (alquota interna praticada no Estado destino SP) = R$ 405,72 Como, de conformidade com o citado, o valor do imposto substituio ser a diferena entre o calculado de acordo com o estabelecido no subitem Base de clculo e o devido pela operao normal do estabelecimento que efetuar a substituio tributria, teremos : R$ 405,72 R$ 193,20 = R$ 212,52. Valor Total da nota fiscal emitida : R$ 1.822,52

b) Vendedor do estado do Rio de Janeiro, efetua a venda das lmpadas adquiridas da industria para novo consumidor/contribuinte do estado de So Paulo, cujo Valor de Venda R$ 1.610,00 . ICMS da operao prpria R$ 1.610,00 x 12% (origem RJ destino SP) = R$ 193,20 Base clculo da ST R$ 1.610,00 + 40% (margem de valor agregado) = R$ 2.254,00 R$ 2.254,00 x 6% ( diferencial de alquota entre cobrada pela sada do estado do RJ e alquota interna do estado de SP) = R$ 135,24 Como, de conformidade com o citado, o valor do imposto substituio ser o valor do diferencial de alquota, ou seja , complementara o percentual de 12% aplicado na sada do produto , o valor deste diferencial ser o valor da substituio tributaria e somado ao total da nota fiscal: R$ 135,24. Valor Total da nota fiscal emitida : R$ 1.745,24

O MVA ( Margem de Valor Agregado), devera ser aplicada conforme tabela abaixo :

I - quando a MVA-ST corresponder ao percentual de 26,50% (vinte e seis inteiros e cinqenta centsimos por cento):
Alquota interna na unidade federada de destino 18% 19% 43,5% 45,2% 35,8% 37,4%

Alquota interestadual de 7% Alquota interestadual de 12%

17% 41,7% 34,1%

II - quando a MVA-ST corresponder ao percentual de 40% (quarenta por cento):

Alquota interna na unidade federada de destino 17% 18% 19% 56,9% 58,8% 60,7% 48,4% 50,2% 52,1%

Alquota interestadual de 7% Alquota interestadual de 12%

Para o item I (percentual de MVA-ST de 26,50%, somente ser valido quando contribuinte vendedor atender a ndice de fidelidade, ou efetuar convenio com o estado destinatrio, sendo neste caso ser o Substituto do pagamento do ICMS quando da vendas para contribuintes do estado destinatario . Exemplificando a situao acima, a MBBras efetua convenio com o estado do Rio Grande do Sul ( ou qq. estado ), neste caso todas as vendas para contribuintes (revendas) do estado o MVA-ST ser sempre 26,50% ( lembramos que a partir deste ser calculado o MVA-ST Ajustada cf. tabelas acima), e no caso de convenio todos os produtos sero tributados independente de estarem ou no contidos na legislao do protocolo 41.

Parametrizaes no sistema DealerPlus para atendimento a legislao supra :

1- No sistema de Tabelas Gerais , Tabelas Gerais , Consulta ICMS e CFO por UF, verificar a partir do estado origem da empresa e para os estados signatrios do Protocolo 41 o campo SIGNATARIO PROTOCOLO 41/08 deve estar Flegado como VERDADEIRO ( UF Origem SP UF Destino RJ ) . ET: Na mesma tabela acima o estado Origem SP e estado Destino SP tambm devera estar indicado como Signatrio do Protocolo 41/08.

2- Nas linhas de Produtos da empresa o campo IVA FORA ESTADO deve estar indicado o MVA-ST correspondente ( 140,0000 ) ..

3- A Natureza de Operao utilizada para Vendas de produtos devera estar com o campo SUBSTITUICAO TRIBUTARIA como VERDADEIRO e a incidncia de ICMS como 1 ( Tributada ). 4- No cadastro de clientes o mesmo deve estar indicado sua situao perante o fisco como Revenda ou Consumidor Contribuinte de ICMS (abaixo)

Aps as parametrizaes acima os clculos de valores sero efetuados internamente pelo sistema, lembramos que no cadastro do produto o campo Substituio Tributaria NO deve estar flegado como Verdadeiro. ET: Lembramos que a situao acima somente valida para peas, quando Combustveis e/ou Pneus o cadastro dos mesmos devem estar flegados como SUBSTITUICAO TRIBUTARIA, pois estes produtos so substituio tributaria a nvel Federal.

-Para estados signatrios do Protocolo 41, todas as classificaes fiscais existentes no protocolo devem esta indicadas como ISENTO no sistema de Estoque, Tabelas de Apoio, Classificao Fiscal .

Segunda Parte

DealerPlus

Entradas de Produtos com Substituio Tributaria

1-

Procedimentos/Parametrizaes para aquisies de Produtos adquiridos constantes no Protocolo 41, o estado signatrio deste protocolo, mas no possuem o sistema de Substituio Tributaria, ou seja, h na nota recebida produtos com substituio Tributaria e produtos em que ira haver o credito de ICMS normal de aquisio ( Ex. Rio de Janeiro).

-A Natureza de Operao de Entradas devera estar indicado o campo Incidncia de ICMS como 1 ( tributado ) , Substituio Tributaria como Verdadeiro.

-No sistema de Tabelas Gerais, Tabelas Gerais, Consulta ICMS e CFO por UF, devera estar indicado os campos MVA Normal , MVA Reg Especial Compras, e Signatrio Protocolo 41 como Verdadeiro (vide tela abaixo origem SP destino RJ ) :

Quando da captao da nota fiscal ser gerado para os itens presentes no Protocolo 41 os valores de substituio tributaria e para os demais produtos o credito de ICMS respectivo.

2- Entrada de produtos em Estado signatrio do Protocolo 41 e com regime de substituio tributaria para todos os produtos adquiridos ( ex. Minas Gerais )

-A Natureza de Operao de Entradas devera estar indicado o campo Incidncia de ICMS como 3 ( tributado ) , Substituio Tributaria e ICMS Retido como Verdadeiro.

-No sistema de Tabelas Gerais, Tabelas Gerais, Consulta ICMS e CFO por UF, devera estar indicado os campos MVA Normal , MVA Reg Especial Compras, Signatrio Protocolo 41 e Retem ICMS Entradas como Verdadeiro (vide tela abaixo origem SP destino MG ) .

Para a situao de estado signatrio do Protocolo 41 e com Substituio Tributaria Interna total, todas as classificaes fiscais devero estar flegadas como ISENTOS. Existe a situao de grandes fornecedores (de outros estados ex. MBB) para este, neste caso pode ser efetuado junto ao fisco convenio como Substituto, ou seja, para todas as vendas efetuadas os valores de ICMS Substituio sero calculados e j considerados na nota emitida, neste o cadastro destes fornecedores devem estar conforme abaixo:

Os campos Regime Especial do Fornecedor com o Estado e Fornecedor Retem o ICMS-ST devem estar flegados como Verdadeiro .

Quando da entrada de notas fiscais dos fornecedores na situao indicada, o valor de ICMS ST ser considerado como RETIDO (informado na capa quando da captao da nota no campo ICMS Retido Fonte) , sendo que o sistema efetuara o calculo para todos os itens que devera bater com o valor informado .

Para demais fornecedores (outros estados) que no efetuam convenio com o fisco deste, o valor de ICMS ser calculado de forma automtica pelo sistema, sendo que os valores sero gerados nos campos Base de Calculo Subst Trib e Valor Substituio Tributaria, sendo o valor de ICMS agregado ao custo dos produtos adquiridos.

Helio Bispo da Silva