Clases Tributario I

UNIVERISDAD PANAMERICANA DE GUATEMALA.
CURSO DE DERECHO TRIBUTARIO
PARTE INTRODUCTORIA.
EL ESTADO: En sentido amplio, es un conglomerado social, poltico y jurdicamente constituido, asentado sobre un territorio determinado, sometido a una actividad que se ejerce a travs de sus propios organismos y cuya soberana es reconocida por otros Estados. Por qu existe el Estado? El hombre, al vivir en sociedad, requiere de la satisfaccin de determinadas necesidades:
1.
Respeto a sus derechos individuales bsicos, por parte de los dems miembros de la comunidad. Para que sus derechos sean respetados debe existir Justicia.
2.
Resguardar de las agresiones de otros grupos del exterior (necesidad de defensa) o de otros grupos del territorio (necesidad de seguridad). A medida que la comunicacin se desarrolla y crece, sus habitantes manifiestan otras necesidades: salud, educacin, trasporte, comunicaciones, asistencia social.
3.
Las sociedades que crecen y se perfeccionan sustituyen al antiguo jefe comuna por el Estado, al que reconocen como la mxima autoridad dentro de su territorio, que deber proporcionar a los ciudadanos las condiciones para lograr en plenitud sus aspiraciones espirituales y medios de vida dignos. El Estado, como nacin jurdicamente organizada, es un sujeto de derechos, capaz de adquirir derechos y contraer obligaciones.

De lo anterior se establecen las necesidades pblicas, entendindose esta como aquellas que nacen de la vida en colectividad y se satisfacen mediante la actuacin del Estado. Por consiguiente la misin del Estado consistir en satisfacer las necesidades pblicas porque son la razn misma de su existencia. Clases de Necesidades Pblicas:
a.
Necesidades Pblicas absolutas: las cuales solo pueden ser satisfechas por el Estado (justicia, defensa, seguridad)
b.
Necesidades Pblicas Relativas: las cuales pueden ser proporcionadas por el Estado o por el Sector Privado, estas permiten el progreso y el bienestar general ( educacin, salud, comunicacin, trasporte).
Las actividades que realiza el Estado para satisfacer una necesidad pblica se denomina SERVICIOS PUBLICOS. Los servicios pblicos, pueden ser esenciales o no esenciales, segn si satisfacen una necesidad pblica absoluta o relativa. Los servicios pblicos esenciales deben ser proporcionados por el Estado porque son inherentes a la soberana del pas. No puede ser delegado. Por el contrario, los servicios pblicos no esenciales satisfacen necesidades pblicas relacionadas con el progreso y el bienestar general. El Estado puede prestarlos o bien delegarlos al sector privado, pero no por ello se desentiende de la prestacin del servicio, ya que se reserva el derecho de control sobre la empresa prestadora.

Los Servicios pblicos estarn a disposicin de toda la comunidad: a. En forma gratuita: servicios pblicos esenciales. b. Retribuidos a travs de un precios: servicios pblicos no esenciales. Desde el punto de vista estrictamente econmico, podemos considerar al gobierno como un gran productor de bienes y prestador de servicios, que tiene la finalidad de satisfacer las necesidades pblicas. El estudio de cmo el gobierno obtiene sus ingresos y el destino que les da, dio origen a una rama de la economa denominada FINANZAS PBLICAS y a una rama del derecho pblico denominado DERECHO FINANCIERO que tiene por finalidad estudiar el aspecto jurdico de la actividad financiera del Estado.
ESTRUCTURA FINANCIERA DEL ESTADO DE GUATEMALA, DE CONFORMIDAD CON LA CONSTITUCIN POLTICA DE LA REPBLICA DE GUATEMALA: La Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, en su artculo 1, seala como FIN SUPREMO DEL ESTADO, la realizacin del BIEN COMUN, el que se traduce en la prestacin de los servicios pblicos, entre los cuales encontramos: EDUCACION, SALUD, MEDIOS DE COMUNICACIN, VIVIENDA, ADMINISTRACION DE JUSTICIA, SEGURIDAD etc. actividades que slo podrn realizarse si tiene los recursos o medios econmicos necesarios. El Estado. Rgimen Econmico y Social. Rgimen Financiero. Rgimen de Control y Fiscalizacin. Artculos: 140,141,142 de la Constitucin PRG. Art. 118,119,120 CPRG. Art. 237 al 243 de la CPRG. Art. 232 de la CPRG.

" DERECHO FINANCIERO"
DERECHO FINANCIERO
DER. TRIBUTARIO
DER. MONETARIO
DER. PRESUPUEST.
DE. PRATRIMONIAL
Derecho Tributario: Rama del Derecho Financiero que organiza los elementos estructurales del Tributo. Art. 239 CPRG. Derecho Monetario: Conjunto de normas jurdicas relacionadas con la moneda. Art. 132 CPRG. Derecho Presupuestario: Conjunto de normas jurdicas y principios que determinan el rgimen jurdico de la gestin, empleo y contabilidad de los caudales del Estado que derivados de la aplicacin de recursos alimentan el tesoro pblico. Art. 238 CPRG.
Derecho Patrimonial del Estado: El conjunto de normas jurdicas que regulan los bienes del Estado y de los restantes entes pblicos. Art. 121. CPRG. A la actividad que el Estado realiza para recaudar y administrar el dinero que invertir
en el cumplimiento de sus fines y sostenimiento econmico de sus organismos, se le denomina ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO, la cual tiene primordial importancia dentro del Estado Moderno, porque es por medio de ella que ste realiza las actividades que le permiten la ADMINISTRACION Y EROGACION del dinero con el cual cumplir sus fines. Para tener una mayor comprensin de lo que es la Actividad Financiera del Estado, algunos autores citan varias definiciones, entre las que podemos mencionar las siguientes: Para A.D. Giannini, seala que la actividad financiera del Estado es la actividad que ste realiza para administrar el patrimonio, para determinar y recaudar los tributos, para conservar, destinar e invertir las sumas ingresadas; distinguindose de todas las dems en

que no constituyen un fin en si mismo, o sea en que atiende directamente a la satisfaccin de una necesidad de la colectividad, sino que cumple una funcin instrumental de fundamental importancia, siendo su normal desenvolvimiento una condicin indispensable para el desarrollo de todas las restantes actividades. Joaqun B. Ortega, sostiene que la actividad financiera del Estado es la actividad que desarrolla el Estado con el objeto de procurarse los medios necesarios para los gastos pblicos, destinados a la satisfaccin de las necesidades pblicas y, en general, a la realizacin de sus propios fines. Ramn Vldez Costa, la define como la actividad del Estado relacionada con la obtencin, administracin y empleo de los recursos monetarios necesarios para satisfacer las necesidades pblicas. Benvenutto Griziotti, dice que la actividades financiera del Estado es la accin que el Estado desarrolla a efecto de procurarse los medios necesarios y correlativos al gasto pblico para satisfaccin y cumplimiento de los fines del Estado. Resumiendo lo antes expuesto, se puede sostener que la actividad financiera del Estado: DE ES LA ACCION QUE EL ESTADO REALIZA POR MEDIO DE UNO DE SUS RECURSOS O MEDIOS ECONOMICOS NECESARIOS PARA EL ORGANISMOS, QUE TIENE POR OBJETO LA OBTENCION, ADMINISTRACION Y GASTO LOS SOSTENIMIENTO DE SUS ORGANISMOS Y REALIZACION DE SUS FINES, QUE SE TRADUCE EN PRESTACION ENCUENTRAN EDUCACION, DE LOS SERVICIOS PUBLICOS, ENTRE LOS QUE SE SALUD, COMUNICACIN, VIVIENDA, SEGURIDAD, y otros los cuales solo podrn realizar si tiene los
ADMINISTRACION DE JUSTICIA,
recursos o medios econmicos necesarios, actividad que en la mayora de pases est encomendada al Ministerio de Hacienda o Finanzas Pblicas. En nuestro pas la actividad financiera est encomendada, cuando se trata de
TRIBUTOS a la Superintendencia de la Administracin Tributaria, quien controla, recauda y fiscaliza todos los tributos (art. 3 Literal a del Decreto 1-98) y al Ministerio de Finanzas Pblicas que le corresponde recaudar, administrar, controlar y fiscalizar las dems rentas e

ingresos que debe percibir el Gobierno de conformidad con la ley (art. 35 del Decreto 114-97 Ley del Organismo Ejecutivo).
NATURALEZA DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO:

En el transcurso del tiempo se han formulado y discutido diferentes teoras, tomando en consideracin variados criterios y por tal motivo, los autores al analizar la naturaleza de la actividad del Estado no han podido unificar criterios, pues, algunos sostienen que es eminentemente econmico, otros que es poltica y estn quienes afirman que es social o jurdica, criterios que podemos resumir en la forma siguiente:
a.
TEORA CON CRITERIO ECONOMICO: Algunos autores entre los que se encuentran Adam Smith, David Ricardo y Stuart Mill, de la Escuela Clsica, consideraron que la Actividad Financiera del Estado pertenece a la ETAPA ECONOMICA DEL CONSUMO, al estimar que el fenmeno financiero representa en definitiva un ACTO DE CONSUMO COLECTIVO Y PUBLICO al que llegan a calificar como CONSUMO IMPRODUCTIVO DE RIQUEZA, porque la accin del Estado al intensificar la presin tributaria, sustrae de los particulares una porcin de renta que podra utilizarse en nueva produccin de bienes y como actividad que realiza el Estado en el gasto pblico, no produce nuevos bienes, ni riqueza, dicha actividad tiene que ser calificada como CONSUMO IMPRODUCTIVO.
b. TEORA CON CRITERIO POLITICO: El autor Benvenuto Grziotti, quien formulo la teora integral de la naturaleza de la actividad financiera del Estado , pero con predominio del elemento poltico, al sostener que siendo poltico el sujeto de la actividad financiera (Estado), los medios o procedimiento (prestaciones obligatorias y coactivas) y los fines perseguidos debe aceptarse que tal actividad tiene necesaria y esencialmente naturaleza poltica. Los procedimiento de las cuales se vale el Estado para procurarse recursos, son en su mayor parte coercitivos y estn guiados por criterios polticos, as como son polticos los

criterios de reparacin de la carga tributaria entre los particulares.
Sobre todo son
polticos los fines que el Estado se propone con su actividad financiera, pues son consecuencia de su propia naturaleza de sujeto activo de las finanzas pblicas. Por lo consiguiente, la actividad financiera es un medio para el cumplimiento de los fines generales del Estado en concurso y en coordinacin de sus fines, por lo que desarrolla una accin eminente y necesariamente POLTICA. c. TEORA CON CRITERIO SOCIOLOGICO: Se atribuye la paternidad de esta teora al italiano VILFREDO PARETO, a quien
siguen varios socilogos de su pas, y sostienen que el rgimen de los tributos y de los gastos pblicos, ejercen una determinada influencia ms o menos decisiva sobre los grupos sociales que operan dentro del Estado, y porque los fines polticos de los impuestos aparecen muchas veces inspirados y condicionados por los deseos y anhelos que laten en los grupos sociales que actan dentro de cada organizacin poltica. d. TEORA CON CRITERIO JURIDICO: Sergio Francisco de la Garza determina que al Actividad financiera del Estado es una rama de la actividad administrativa y aparece como tal regulada por el derecho objetivo. Constituye una reconocida exigencia del Estado moderno, "Estado de Derecho" que todas sus manifestaciones de voluntad en el campo de la administracin y las relaciones con los particulares que sta engendra, encuentran en la ley su fundamental disciplina; y porque el dinero pblico que se utiliza para la satisfaccin de las necesidades pblicas, necesita una administracin que requiere un desenvolvimiento ordenado, necesita para ello un sistema de disposiciones imperativas. CONCLUSION: Se puede concluir diciendo que las teoras citadas no son
excluyentes, sin no por el contrario, se complementan, por lo que la Actividad Financiera del Estado debe estudiarse coordinando los aspecto indicados, en virtud de que el sujeto titular (el Estado) es de naturaleza poltica, los medios que utiliza son econmicos, sus fines son eminentemente sociales, elementos que van complementados por el aspecto jurdico, el que es inseparable en un Estado de Derecho.

FASES DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO.
Del anlisis del apartado de conceptos y definiciones de la actividad financiera del Estado, se deduce que la misma tiene tres fases fundamentales y bien diferenciadas que son: 1. 2. 3. Recaudacin u obtencin de recursos; Gestin o administracin de recursos, y Erogacin o Gasto.
1. RECAUDACION U OBTENCION DE RECURSOS: Tradicionalmente el Estado ha obtenido recursos por medio de tres grandes fuentes, que son: La explotacin de su propio patrimonio. La imposicin de tributos, cuando acta en uso de su poder imperio, y El crdito pblico interno o externo. Guillermo Cabanellas expone que la recaudacin es la actividad por medio de la cual se realiza la cobranza de rentas pblicas, se hace la percepcin de pagos; y por recaudacin se entiende la accin de cobrar contribuciones, impuestos y otras rentas pblicas. La obtencin o recaudacin de tributos, es la fase fundamental de la actividad
financiera del Estado, porque es primordial para que existan las dems, nace de la necesidad del Estado de agenciarse fondos para poder funcionar y cumplir con sus fines, motivo por el cual la mayora de Constituciones Polticas contemplan o establecen la obligacin ciudadana de contribuir al gasto pblico. La actual Constitucin Poltica de Guatemala en el artculo 135, numeral d) establece: DEBERES Y DERECHOS CIVICOS: Son derechos y deberes de los guatemaltecos, adems de los consignados en otras normas de la Constitucin y Leyes de la Repblica, los siguientes: d) Contribuir a los gastos pblicos, en la forma prescrita por la ley".

La norma anteriormente transcrita nos demuestra que el Estado, haciendo uso de su poder de imperio, establece el deber de todos los guatemaltecos, de contribuir al gasto pblico y para poder hacer realidad la fase o funcin de recaudacin, ha credo instituciones, administrativas especificas que han venido realizando dicha funcin como lo son la Superintendencia de la Administracin Tributaria ( Decreto 1-98 del Congreso de la Repblica), esta dependencia deber de ir asumiendo en forma gradual, total o parcialmente, LAS FUNCIONES, ATRIBUCIONES Y COMPETENCIA QUE TENGA ASIGNADA A LA FECHA DE ENTRAR EN VIGENCIA LA LEY , LA DIRECCION GENERAL DE RENTAS INTERNAS Y LA DIRECCION GENERAL DE ADUANAS y tambin asumir las funciones de fiscalizacin que estn asignadas a la Superintendencia de Bancos. control Es objeto de la Superintendencia de la Administracin Tributaria la Administracin del Rgimen tributario, aplicar la legislacin tributaria, la recaudacin, fiscalizacin de todos los tributos internos y todos los tributos que gravan el ley comercio exterior, que debe percibir el Estado, con excepcin de los que por
administran y recaudan las municipalidades. Tambin tiene entre sus funciones la de organizar y administrar el sistema de recaudacin, cobro fiscalizacin y control de los tributos a su cargo, as como mantener y controlar los registros, promover y ejecutar las acciones administrativas y promover las acciones judiciales, que sean necesarias para cobrar a los contribuyentes y responsables los tributos que se adeuden, sus intereses y, si corresponde, sus recargos y multas. No obstante que la recaudacin le corresponde a la Superintendencia de la Administracin Tributara, de conformidad con el artculo 4 de la ley, podr contratar a personas individuales o jurdicas para que le presten servicios administrativos, financieros, jurdicos, de cobro, percepcin y recaudacin de tributos, de auditoria y cualquier otro tipo de servicios profesionales y tcnicos , en los casos que sea necesario para el mejor cumplimiento de las funciones que le competen. 2. GESTION O ADMINISTRACION DE LOS RECURSOS:
Gestin es la accin o efecto de gestionar o administrar.
Gestionar es procurar
prcticamente, valindose de diligencias, trmites, visitas, intermediarios y otros medios

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de informacin o influencia eficaces, el logro de alguna finalidad, que suele depender ms o menos libremente de otro. Administracin es la gestin, gobierno de los intereses o bienes, en especial de los pblicos. Los anteriores conceptos los da el tratadista Guillermo Cabanellas en su Diccionario de Derecho usual. En el Campo de la actividad financiera del Estado, la administracin de los recursos, consiste en la programacin, manejo y distribucin de los fondos pblicos, funcin que en nuestro pas se realiza a travs de la Secretaria de Planificacin y Programacin de la Presidencia y el Ministerio de Finanzas Pblicas, especficamente por las siguientes dependencias de dicho Ministerio: La Direccin Tcnica del Presupuesto, Direccin de Contabilidad del Estado y de la Tesorera Nacional. lo que su Los gastos que realice el Estado deben de estar orientados a satisfacer su propias necesidades y las de la comunidad, por presupuesto debe ser elaborado con la orientacin de satisfacer primordialmente las necesidades sociales. 3. EROGACION O GASTO: Erogar es repartir bienes, dinero o caudales; y erogacin es la accin o efecto de erogar. Debe aadirse adems, que se emplea esta voz como sinnimo de gasto, especialmente del Estado y corporaciones o establecimientos pblicos y mercantiles. Para Guillermo Cabanellas dice que Gasto es la accin de gastar y gastar es emplear el dinero en adquirir bienes, en hacer bien, en ocupaciones y pasatiempos. La erogacin o gasto, como fase de la actividad financiera del Estado, es la fase en donde se emplean los recursos con que cuenta el Estado en la satisfaccin de sus propias necesidades o en las de la comunidad. El Estado programa las necesidades que va a satisfacer en el presupuesto, pues es en ste documento en el cual prev los ingresos y egresos de un determinado perodo, que generalmente es un ao. Su ejecucin o realizacin se hace por medio de la Direccin Tcnica del Presupuesto y la Tesorera nacional y como rgano fiscalizador acta la Contralora de Cuentas de la Nacin. La elaboracin del presupuesto es un acto administrativo, que luego se somete

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a discusin y aprobacin por parte del Organismo Legislativo, de conformidad con lo establecido en el artculo 171 literal b) de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, por lo que tiene carcter de una ley ordinaria y la falta de cumplimiento de lo que en el se establece, puede hacer incurrir a los funcionarios encargados de su ejecucin en la comisin de un hecho calificado como delito.
GASTO PUBLICO: Es toda erogacin que realiza el Estado en funciones de Gobierno. Dichas erogaciones involucran tanto las efectuadas para la organizacin desean como el funcionamiento de la propia estructura institucional del Estado; asimismo, la produccin de ciertos bienes y servicios que son indivisibles u otros que suministrar en forma gratuita, ms las transferencias de ingreso.

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EL SECTOR PUBLICO FINANCIERO

En el tema anterior se dejo expuesto lo que se considera es la actividad financiera del Estado, la que se concretiza en la obtencin, administracin y gasto de los recursos necesarios para la realizacin de los fines del Estado, asimismo se manifest que dichas acciones las realiza el Estado a travs de diferentes dependencias e instituciones, por lo que se hace necesaria la existencia de un organismo especfico que sea el encargado de la coordinacin de la poltica financiera del pas. El artculo 132 de la Constitucin poltica de la Repblica de Guatemala, seala que es potestad exclusiva del Estado, emitir y regular la moneda, as como formular y realizar las polticas que tiendan a crear y mantener condiciones cambiaras y crediticias favorables al desarrollo ordenado de la economa nacional. Las actividades monetarias bancarias y financieras, estarn organizadas bajo el sistema de banca central, el cual ejerce vigilancia sobre todo lo relativo a la circulacin de dinero y a la deuda pblica. Dirigir este sistema, la Junta Monetaria de la que depende el Banco de Guatemala, entidad autnoma con patrimonio propio que se regir por su Ley Orgnica y la Ley Monetaria. El artculo 2. Del Decreto No. 106-71 del Congreso de la Repblica ( Ley del
Ministerio de Finanzas Pblicas) la cual qued derogada por el Decreto 114-97 del Congreso ( Ley del Organismo Ejecutivo) defina lo que consideraba como SECTOR PUBLICO FINANCIERO e indicaba qu dependencias y entidades gubernamentales integraban el Sector Pblico Financiero. En la actualidad la Ley del Organismo Ejecutivo le encomend inicialmente el ejercicio de la Actividad Financiera nicamente al Ministerio de Finanzas Pblicas le corresponde cumplir y hacer cumplir todo lo relativo al rgimen hacendario del Estado, incluyendo la recaudacin y el patrimonio administracin de los ingresos fiscales, la gestin de financiamiento del Estado y para ello tambin tena entre sus funciones la de interno y externo, la ejecucin presupuestaria y el registro de los bienes que constituyen RECAUDAR, ADMINISTRAR, CONTROLAR Y FISCALIZAR LOS TRIBUTOS y, en
general, TODAS LAS DEMAS RENTAS E INGRESOS QUE DEBA DE PERCIBIR EL

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GOBIERNO, DE CONFORMIDAD CON LA LEY; posteriormente por medio del Decreto 1-98 del Congreso ( Ley Orgnica de la Superintendencia de la Administracin Tributaria) lo referente a la Administracin del Rgimen Tributario, as como la aplicacin de la legislacin tributaria, la recaudacin, control fiscalizacin de todos los tributos internos y los que gravan el comercio exterior, que debe de percibir el Estado, con excepcin de los que por ley administran y recaudan las Municipalidades es objeto y funcin de la Superintendencia de la Administracin Tributaria, ya que el Decreto 1-98 del Congreso vino a crear dicha entidad Estatal descentralizada, por lo que el Ministerio de Finanzas Pblicas dentro de las funciones asignadas por el artculo 35 del Decreto 114- 97 del congreso, se excluyen las referentes a la Recaudacin, administracin, control y fiscalizacin de los tributos y se le otorgan a la Superintendencia de la administracin tributaria. En la actualidad no obstante que la ley no dice que organismos o entidades del Estado conforman el Sector Pblico Financiero, por lo anteriormente expuesto podramos afirmar que dadas las funciones que la ley les otorga, conforman el Sector Pblico Financiero: a. b. c. d. La Junta Monetaria Banco de Guatemala. El Ministerio de Finanzas Pblicas, y La Superintendencia de la Administracin Tributaria. Secretaria de Planificacin y Programacin de la Presidencia.
FUNCION DEL SECTOR PBLICO FINANCIERO: El estudio, programacin, direccin y Administracin de la actividad fiscal, monetaria, cambiara y crediticia y, en general cualquier otra funcin relacionada en el desarrollo ordenado de las finanzas pblicas.

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LOS RECURSOS FINANCIEROS

GENERALIDADES: El Estado como cualquier persona particular tiene que obtener medios econmicos, riqueza o bienes para poder satisfacer las necesidades colectivas, o lo que es lo mismo, necesita recursos, ingresos monetarios para poder cumplir con sus fines y el sostenimiento de sus organismos. La importancia de este tema radica en conocer brevemente las fuentes de los ingresos a las cuales se ha recurrido en el transcurso del tiempo y as encontramos, que en las agrupaciones primitivas el cacique o jefe aportaba para los gastos del gobierno una parte del botn obtenido, en la edad media el monarca y los nobles emplearon el rgimen de tributacin de sus sbditos para el sostenimiento de la monarqua, la nobleza y sus ejrcitos. En su apogeo Roma impone su poder soberano, o poder de imperio que es aquella facultad del Estado Romano que le permita estar sobre los pueblos conquistados e imponerles la obligacin de apartarles recursos. El abuso del rgimen de tributacin y poder de imperio llego a tal grado que promovi ya en una forma o en otra, el surgimiento de grandes conflictos que culminaron en acontecimiento histrico como la sublevacin del pueblo que produce la Revolucin Francesa; llegndose a la poca contempornea en que se han instituido sistemas tributarios de diferentes naturaleza y clase, con la novedad de que a la fecha se propugna por volver a implantar las polticas econmicas del liberalismo, ahora denominado neoliberalismo, que propugna porque el expresin y por lo tanto no intervenga en la Estado se reduzca a su mnima prestacin de servicios que pueden ser
prestados por la iniciativa privada, lo que trae como lgica consecuencia que al limitar al Estado sus fines y actividades, no necesita de mayores ingresos o recursos para su existencia. Cuando se hizo referencia a la actividad financiera del Estado, se estableci que sta se desarrolla para procurarse los medios econmicos con los que han de satisfacerse las necesidades esenciales de la colectividad y el sostenimiento de sus organismos y que los ingresos que obtiene para ese fin son conocidos tambin con la denominacin genrica de ingresos pblicos o recursos pblicos, los que son de distinta naturaleza, as como distintas

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son sus caractersticas econmicas, financieras y jurdicas y distintos son los efectos que producen en el proceso econmico nacional y sobre la distribucin de las rentas.
DEFINICION DE RECURSOS PUBLICOS:
Los tratadistas Jess Quintana Valtierra y Jorge Rojas Ynez en su obra titulada Derecho Tributario Mexicano expone que los ingresos que el Estado obtiene para la satisfaccin del inters general representan una parte importante de su patrimonio. En este sentido, resulta oportuno sealar que el patrimonio del Estado se encuentra constituido por el conjunto de bienes y derechos, recursos e inversiones que, como elementos constitutivos de su estructura social o como resultado de su actividad normal, ha acumulado y posee a ttulo de dueo o propietario, para destinarlos o afectarlos en forma permanente a la presentacin directa o indirecta de los servicios pblicos a su cuidado, o a la realizacin de sus objetivos o finalidades de poltica social y econmica. En la actualidad economa de los Estados, los recursos provienen de una doble fuente: 1. Se obtienen de las rentas que la hacienda pblica percibe de su patrimonio o del desarrollo de una actividad industrial o comercial, 2. De la recaudacin de la riquezas de los gobernados, con base en la potestad de imperio del Estado por medio de los Tributos. Los recursos pblicos constituyen las cantidades en dinero o bienes que el Estado recibe en propiedad para emplearlos legtimamente en la satisfaccin de las necesidades pblicas y el sostenimiento de sus organismos. Atendiendo a que los recursos que recibe el Estado son de naturaleza variada, es necesario insistir que su mayora son recursos monetarios.

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El tratadista Carlos M. Giuliani Fonrouge, expone que RECURSOS PUBLICOS EN SENTIDO LATO, SON LOS INGRESOS QUE OBTIENE EL ESTADO PREFERENTEMENTE EN DINERO, PARA LA ATENCION DE LAS EROGACIONES DETERMINADAS POR EXIGENCIAS ADMINISTRATIVAS O DE INDOLE ECONOMICO SOCIAL. El profesor uruguayo Ramn Vldez Costa, dice que recursos pblicos son los ingresos en la tesorera del Estado, cualquiera que sea su naturaleza econmica o jurdica. Debemos entender entonces como INGRESOS PBLICO a toda cantidad de dinero percibida por el Estado y dems entes pblicos, cuyo objetivo esencial es financiar los gastos pblicos ELEMENTOS DE LOS RECURSOS PUBLICOS: Los elementos de los recursos pblicos se desprenden del concepto y definiciones anteriores, de donde se deduce que para que existan es necesario considerar los elementos siguientes:
a. b.
El Estado, como sujeto activo de la Actividad Financiera del Estado. Los ingresos que el Estado recibe, los que en su mayor porcentaje son en forma coactiva o sea por medio de los tributos. Las Leyes reguladoras previamente promulgadas. (principio de legalidad). La aplicacin de los recursos al cumplimiento del fin y necesidades del Estado (el bien comn y sostenimiento de sus organismos).
c. d.

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CLASIFICACION DE LOS RECURSOS PUBLICOS:

A. CLASIFICACION OBJETIVA DE LOS RECURSOS: Partiendo de lo que para el efecto nos indica el Diccionario de la Real Academia Espaola, debemos entender por OBJETIVO lo perteneciente al OBJETO EN SI, y no a nuestro modo de pensar o sentir. Se dice de lo que existe realmente, fuera del sujeto que lo reconoce. Por su parte el tratadista Guillermo Cabanellas, en su diccionario de Derecho Usual, dice que OBJETIVO es lo concerniente al OBJETO, lo fundado en causas extraas o materiales a diferencia de lo interno o personal. De las definiciones anteriores y en relacin a la clasificacin objetiva de los recursos pblicos, se puede deducir que dicha clasificacin toma como fundamento EL OBJETO EN QUE SE FUNDAMENTA EL RECURSO, objeto que puede ser jurdico, su naturaleza, su permanencia o temporalidad. A.1. SEGN SU FUNDAMENTO JURIDICO: A.1.1. RECURSOS PUBLICOS ORIGINARIOS: Son aquellos ingresos que tienen su origen en la actividad que realiza el Estado con su propio patrimonio, son consecuencia de la explotacin directa o indirecta de sus bienes, es decir que son aquellos recursos que el Estado obtiene a travs de su propia actividad econmica, comercial, industrial, agrcola, bancaria, etc. Son ingresos que se originan por la prestacin de servicios a la comunidad por medio de empresas del Estado o mixtas, las que generan ganancias, por lo que siendo su actividad similar a la que realiza la iniciativa privada, generalmente est regulada por normas de Derecho Privado, pudindose sealar dentro de este tipo de actividades la que realiza el Crdito Hipotecario Nacional de Guatemala, La Empresa Portuaria Santo Tomas de Castilla, el Banrural.

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A.1.2. RECURSOS PUBLICOS DERIVADOS: Son aquellos que el Estado recibe, no por su propia actividad, sino que proviene de la actividad econmica y patrimonio de los particulares, como consecuencia de la existencia de normas jurdicas de carcter tributario, son producto del IUS IMPERIUM del Estado, o sea del poder de imperio de que esta dotado el Estado como ente soberano, que generalmente tiene su origen en la Constitucin Poltica de la Repblica, tal como acontece en nuestro medio al establecerse en el artculo 135 literal guatemaltecos, el de CONTRIBUIR d) como un DEBER CIVICO de los A LOS GASTOS PUBLICOS EN LA FORMA
PRESCRITA POR LA LEY; asimismo es caracterstica de esta clase de recursos que el Estado los recaude de los particulares y dicha recaudacin no necesariamente lo obliga a otorgar una contraprestacin. Constituyen los ms importantes ingresos para el fisco, se regulan por normas de Derecho Pblico y se conocen con la denominacin de TRIBUTOS. A.2. SEGN LA NATURALEZA DEL RECURSO: A.2.1. EN ESPECIE: Son aquellos ingresos que implican dar una cosa u objeto de valor o una serie de bienes de valor que no sea dinero, como joyas, obras de arte, bienes muebles o inmuebles, en concepto de pago de un tributo al Estado. Los recursos pblicos en especie corresponden a la primer poca de la economa natural como por ejemplo las regalas. Generalmente esta forma de pagar el tributo se desarrollo en el Siglo XV, cuando el sirvo de la gleba trabajada la tierra y con el producto de la cosecha pagaba los tributos al Seor Feudal. En la poca actual, Inglaterra todava tiene establecido el pago de los impuestos, sobre todo los hereditarios, por medio de obras de arte, bienes muebles o inmuebles, joyas, etc. En nuestro medio la legislacin no contempla la posibilidad de pagar los tributos en especie, lo cual posiblemente obedece a razones de orden prctico en cuanto a su control y fiscalizacin

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A.2.2. POR SERVICIO: Son aquellos recursos que obtiene el Estado a travs de la prestacin de trabajo o servicios personales, por parte de una persona obligada a pagar tributos. Constituye un medio de tributar bastante inusual, sin embargo en Guatemala existi durante el Gobierno del General Jorge Ubico, quien promulg el Decreto Gubernativo 1474 del 31 de octubre de 1933, mediante el cual se instituy un tributo que si no era pagado en dinero, el obligado estaba forzado a prestar sus servicios personales durante determinado tiempo en la construccin o mantenimiento de caminos vecinales o carreteras pblicas. Se conoci este servicio como SERVICIO O TRABAJO DE VIALIDAD, y significaba que la persona obligada a pagar el tributo lo poda hacer pagando en efectivo segn posibilidades o bien con trabajo personal durante determinados das de la semana. Fue evidente que los servicios personales como medio de cumplir una obligacin tributaria, cre serios problemas, pues coloc en contradiccin al Derecho de Trabajo con el Derecho Tributario y con los Derechos individuales del Hombre, pues denigraba a la persona , especialmente a nuestro campesino, situacin que fue total y definitivamente corregida con la promulgacin de la Constitucin poltica de la Repblica de Guatemala de 1945, cuando se aboli el sistema, y, hasta la fecha, tal situacin no es permitida en nuestro medio. A.2.3. DINERARIOS: Son aquellos ingresos que el Estado recibe por medio de nuestra moneda nacional. Tambin se les llama pecuniarios o monetarios y son los ms importantes, toda vez que por ser la actividad financiera del Estado de contenido eminentemente econmico, para el cumplimiento de sus fines y sostenimiento de sus organismos, requiere de dinero. unidad Monetaria de Guatemala se denomina "QUETZAL". NACIONAL: De conformidad con la Ley Monetaria esta establece: UNIDAD MONETARIA. Artculo 1. La USO DE LA MONEDA artculo 2. Todos los precios, IMPUESTOS, TASAS, honorarios, sueldos, sus
salarios, comisiones, primas, intereses, dividendos, alquileres, contratos y obligaciones de cualquier clase o naturaleza, QUE DEBEN SER PAGADOS, COBRADOS, PERCIBIDOS O

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EJECUTADOS, en la Repblica, se expresan y liquidarn EXCLUSIVAMENTE EN QUETZALES. A.3. SEGN SU CARCTER EVENTUAL O PERMANENTE: A.3.1. ORDINARIOS: Los recursos ordinarios son los que se recaudan en forma normal y permanente en cada ejercicio fiscal. El Estado cada ao, al discutir su presupuesto, prev los recursos que se van recaudando en el siguiente ejercicio fiscal, por ya estar establecidos en leyes tributarias y ser posible la cuantificacin de los mismos, como por ejemplo el Impuesto Sobre la Renta, el Impuesto al Valor Agregado. A.3.2. EXTRAORDINARIOS: Los recursos extraordinarios son los que no son recaudados en todos los ejercicios fiscales, es decir, se perciben en forma eventual, no son permanentes. Generalmente estos ingresos son excepcionales, se crean y destinan a satisfacer necesidades pblicas imprevistas o inesperadas, como el caso de siniestros o calamidad pblica.
B. CLASIFICACION SUBJETIVA DE LOS RECURSOS PUBLICOS: La clasificacin subjetiva toma como base el SUJETO O PERSONA TITULAR ACTIVO DEL INGRESO, que es en todo caso el ESTADO, en relacin a la actividad, calidad o derecho que el sujeto realice, sustente o ejerza.
B.1. RECURSOS PROVENIENTES DE BIENES Y ACTIVIDADES DEL ESTADO: El Estado como persona jurdica, es titular de derechos sobre bienes, sean estos de naturaleza mueble o inmueble y por la misma calidad de propietario ejerce actividades que le producen recursos. En este sentido, resulta lgico que al ser propietario de dichos bienes y servicios, el Estado obtiene ingresos que deben canalizarse al fondo comn como resultado de las

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relaciones jurdicas que necesariamente acompaan a una actividad productiva y que no pueden ser apropiados por persona particulares, con la sola excepcin de los fondos privativos que la misma ley determine. Los ingresos as obtenidos por el Estado, pueden ser productos de arrendamientos de tierras o explotacin de las mismas, extraccin de minerales, petrleo y en general de las prestaciones de determinados servicios pblicos.
B.2. RECURSOS PROVENIENTES DEL EJERCICIO DE LA SOBERANIA O PODER DE IMPERIO DEL ESTADO. Esta clase de recursos, evidentemente constituyen la principal fuente de ingresos para el Estado, toda vez que las estadsticas demuestran que la tributacin aporta el mayor porcentaje de los ingresos obtenidos en cada ejercicio fiscal. Seala el profesor AMOROS que: el poder tributario aparece como exteriorizacin de la soberana. Asimismo, en materia impositiva, al citar a Blemenstein, seala que este " concibe el poder de imposicin como la posibilidad de hecho y de derecho que tienen los entes pblicos territoriales para establecer impuestos". De lo anterior resulta notorio que el poder impositivo constituye una atribucin o una calidad inherente al Estado, que le permite obtener los recursos necesarios para satisfacer las necesidades colectivas. Naturalmente no solo los tributos pueden situarse dentro de est potestad, sino en general todas las formas de obtener fondos principalmente dinerarios de las economas particulares o extraterritoriales, pues sabemos que en ejercicio de la soberana, el Estado puede contratar prstamos en el exterior, su soberana en este caso se traduce en el uso que le da a su crdito, a su capacidad de endeudarse, frente a otras soberanas.

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MARCO JURIDICO DE LOS INGRESOS PUBLICOS: El anlisis y agrupamiento de los ingresos del Estado de Guatemala, se hace tomando como fundamento la Ley que regula el Presupuesto de Ingresos y Egresos del Estado, la que se promulga anualmente por el Organismo Legislativo, al aprobar el proyecto que elabora el Ministerio de Finanzas pblicas y que le presta el Organismo Ejecutivo, en cumplimiento de los dispuesto en el artculo 171 literal b) de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala. CLASIFICACION DE LOS INGRESOS PUBLICOS SEGN EL PRESUPUESTO DE INGRESOS Y EGRESOS DEL ESTADO DE GUATEMALA: El presupuesto de ingresos y egresos del Estado de Guatemala, en principio comprende a dos grandes rubros que son: INGRESOS CORRIENTES e INGRESOS DE CAPITAL, los que a su vez se subdividen as: A. INGRESOS CORRIENTES: Son todas aquellas fuentes de financiamiento que en forma regular son percibidas por entes del sector pblico, las cuales incrementan el activo del Estado, sin crear un endeudamiento ni dar lugar a una transferencia de bienes patrimoniales por parte del ente que los recibe. En la Contabilidad pblica, es ingreso corriente el que proviene de impuestos o de entradas no recuperables, que no estn relacionadas con reembolsos, ni proceden de donaciones, ni de venta de activos o de transferencias de fuentes no gubernamentales. Especficos. INGRESOS TRIBUTARIOS: Son los originados en el ejercicio del poder de imperio que tiene el Estado para establecer gravmenes, con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines. INGRESOS PARATRIBUTARIOS: Son los derivados de las prestaciones en dinero que por sus caractersticas jurdicas, no se consideran tributos, pero que tienen los Dentro de los ingresos corrientes tenemos los siguientes: a) Tributarios, b) Paratributarios, c) No tributarios, d) Transferencias corrientes, y e) Ingresos

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mismos efectos econmicos que estos. Incluyen recursos y retenciones cambiaras, aportes para previsin social y otros ingresos. INGRESOS NO TRIBUTARIOS: Son los ingresos que se obtienen con el desarrollo directo de una actividad o servicio, mediante la explotacin de su capacidad empresarial, en forma similar a la del sector privado. En esta clase de ingresos se clasifican los producidos por las rentas de activos, ventas de productos comerciales y juegos de azar. TRANSFERENCIAS CORRIENTES: Comprenden los ingresos que no tiene origen tributario o paratributario ni fundamento en una contraprestacin financiera de bienes o servicios por parte del ente pblico que los recibe. INGRESOS ESPECIFICOS: Comprende las donaciones y otros ingresos similares que el Estado puede recibir de Organizaciones Nacionales o Internacionales, que no tienen origen tributario. B. INGRESOS DE CAPITAL: Son aquellos recursos que el Estado obtiene a travs de dos vas: a. Por financiamiento interno o externo (prestamos) y b. Por la venta de sus activos o por recuperacin de capital.

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DERECHO FINANCIERO CONCEPTO:

Entendemos al DERECHO FINANCIERO como aquella serie ordenada de normas jurdicas, cientficas y positivas referentes a la organizacin econmica de un pas, a los gastos e ingresos del Estado. Estableciendo con carcter privilegiado por el poder pblico.
1. LOS ELEMENTOS DEL DERECHO FINANCIERO: Debe ser nuestro objetivo estudiar el Derecho Financiero con arreglo a un mtodo estrictamente jurdico, nico posible para analizar una realidad de tal naturaleza. As, en una aproximacin inicial observamos cmo existente un sector de la realidad esta forma, podemos identificar al Derecho financiero que calificamos de financiera y que viene regulado por un conjunto de normas jurdicas. De como aquel sector del ordenamiento jurdico que regula la actividad financiera de los entes pblicos. Por esto, debe ser objeto de nuestro anlisis tanto la actividad como las normas que la regulan y, en consecuencia, el criterio de justicia inspirado de toda esta normativa. Por tanto, son tres los elementos que deben integrar el concepto del Derecho financiero:
A.
UN ELEMENTO MATERIAL: es decir, la realidad concreta sobre la que el Derecho se va a aplicar: la realidad jurdico - financiera.
B.
UN ELEMENTOS FORMAL: es decir,
el conjunto de normas que regulan esa
realidad, normas que vamos a calificar de financieras.

C.
UN ELEMENTO TELEOLOGICO: la serie de principios rectores de tal realidad que conforman el ideal de justicia referida al campo financiero.
A.
EL ELEMENTO MATERIAL: la realidad jurdico-financiera. Aun cuando el fenmeno financiero sea susceptible de ser analizado por diversas ciencias, al Derecho Financiero slo le corresponde el estudio de la realidad jurdicofinanciera o, dicho con otras palabras, el Derecho no estudia la realidad social, sea cual

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fuere sta, sino en cuanto esa realidad ha sido regulada por las normas, transformndose en una realidad jurdificada. En consecuencia, la realidad financiera sera el pilar basilar de la realidad jurdico-financiera, que, es en definitiva, el objeto de estudio y, al mismo tiempo el elemento real del Derecho Financiero.
B.
EL ELEMENTO FORMAL: las normas financieras. Teniendo en cuenta la interaccin entre norma y realidad, podemos calificar como normas financieras aquellas que tienen por objeto el estudio de dicha realidad. Cules son estar normas? Desde un punto de vista sinttico seran: b.1. las normas que se refieren a la obtencin de los ingresos pblicos; b.2. las referentes a la gestin de los ingresos; b.3. las que regulan la distribucin de esos ingresos, o sea, la referente a los gastos pblicos, y b.4. las que se refieren al control de las tres actividades anteriores.
C.
EL ELEMENTO TELEOLOGICO: los principios de justicia financiera. Cuando aludimos al elemento teleolgico hacemos referencia a los fines que persigue el conjunto normativo que disciplinan la realidad financiera. En esta lnea de pensamiento, los principios de justicia financiera establecen los medios, las pautas de comportamiento que deben seguirse en la interpretacin y aplicacin de las normas jurdico-financiera para alcanzar la finalidad o finalidades que un orden normativo se propone. Pero estos principios no expresan una entelequia, sino que deben ser positivizados, reconocida su existencia preferentemente en una norma constitucional, para que sirvan al ideal de Justicia que propone. En resumen, el concepto del Derecho Financiero debe venir integrado por los tres elementos estudiados, es decir, realidad, norma y principios, en el recto entendido que los t res se dan en cualquier otro sector del ordenamiento jurdico, slo que en nuestra disciplina vendrn especificados por la realidad jurdico- financiera o, si se prefiere, por la actividad financiera.

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2. DEFINICION DEL DERECHO FINANCIERO: Ya hemos mencionado un concepto inicial y casi intuitivo de lo que sea el Derecho Financiero en atencin al objeto, es decir, como conjunto de normas jurdicas reguladoras de la actividad financiera, Sin embargo, es ahora el momento de ofrecer una definicin ms completa. Entre otras, podemos citar la que sostiene el profesor Sainz de Bujanda que lo define como: RAMA DEL DERECHO PUBLICO INTERNO QUE ORGANIZA LOS RECURSOS CONSTITUTIVOS DE LA HACIENDA DEL ESTADO Y DE LAS RESTANTES ENTIDADES PUBLICAS, TERRITORIALES O INSTITUCIONALES, Y REGULA LOS PROCEDIMIENTO DE PERCEPCIN DE LOS INGRESOS Y DE ORDENACION DE LOS GASTOS Y PAGOS QUE TALES SUJETOS DESTINAN AL CUMPLIMIENTO DE SUS FINES. De esta definicin podemos obtener las siguientes ideas:
a)
RAMA DEL DERECHO PUBLICO INTERNO: De los diferentes criterios de separacin entre el Derecho pblico y el privado podemos observar como prioritario el que atiende a finalidades colectivas, sociales, comunitarias en el primer caso, y a finalidades meramente individuales en el segundo. Es obvio que el Derecho Financiero pertenece al primer grupo porque, en definitiva, hay inmanente en las norma financieras un valor predominantemente pblico, un inters comunitario que preside toda la normacin de esta actividad econmica del Estado.
b)
ES UN ORDENAMIENTO JURIDICO INSTRUMENTAL: De tal manera que los ingresos y los gastos, como binomio integrador de la actividad financiera no son fines en s mismos, sino que estn dispuestos para alcanzar, como medios instrumentales, finalidades colectivas.
3. LA AUTONOMIA DEL DERECHO FINANCIERO: No es nuestra pretensin la exposicin de la antigua polmica sobre si el Derecho Financiero goza o no de autonoma, o si slo un sector del mismo, o si es independiente cientfica didcticamente de otras disciplinas jurdicas.

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Creemos que la cuestin est resuelta en su sentido positivo. As, puede afirmarse que una rama del Derecho es autnoma si cumple los siguientes requisitos, como afirma el profesor Rodrguez Bereijo: a) Que tenga un mbito de la realidad social perfectamente delimitado, es
decir, en nuestro caso la actividad financiera. b) Que exista un conjunto de normas y relaciones homogneas. Es ms
difcil, no obstante, afirmar esta caracterstica dentro de la varidada composicin de las normas financieras, normas de accin, fundamentalmente, las presupuestarias - en tanto que regulan la actividad y competencia de los rganos pblicos -, mientras que las tributaras son, predominantemente, normas de relacin, puesto que regulan los derechos y deberes de los particulares frente a la Administracin. Pero hecha esta salvedad podemos decir: en primer lugar, que el derecho financiero presenta unidad en el objeto de estudio, no tanto desde una perspectiva objetiva como subjetiva, como Derecho regulador de la Hacienda Pblica; y, en segundo lugar , porque la actividad de obtencin de ingresos debe ser inescindible en su estudio de la actividad de ordenacin de los gastos. Unidad que se pone claramente de manifiesto en la institucin del presupuesto. c) Que existan unos principios generales especficos o propios. Me remito a la
consideracin, para verificar su existencia, de los principios materiales de justicia formulados en la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, tanto con relacin a los ingresos (capacidad econmica, generalidad, igualdad, progresividad e interdiccin del alcance confiscatorio del sistema tributario) como con relacin a los gastos ( asignacin equitativa de los recursos).

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4. CONTENIDO DEL DERECHO FINANCIERO: De este precepto destacamos cmo los derechos y obligaciones de contenido econmico son los dos elementos constitutivos de la Hacienda Pblica en su vertiente objetiva. Veamos por separado estas dos parcelas fundamentales en el contenido del Derecho financiero, es decir, el sector de los ingresos y el sector de los gastos. INGRESOS: Como dice Sainz de Bujanda, se refiere a tres niveles diferentes: LOS RECURSOS O INSTITUTOS JURIDICOS, LOS DERECHOS Y LOS FONDOS O INGRESOS.
1). LOS INSTITUTOS JURIDICOS ( como el tributo, patrimonio y la deuda pblica etc), a los que denominados recursos constitutivos de la Hacienda, caracterizados por: integridad un conjunto de normas configuradas de modo unitario sobre la base de una idea organizativa comn y su aptitud para generar, en su dinmica aplicativa, derechos econmicos a favor de los entes pblicos. Podemos destacar en todo recursos una finalidad financiera, una vocacin para
generar ingresos -con peculiaridades en cada uno de ellos-
lo que nos permite
diferenciar los recursos de la Hacienda de otros institutos jurdicos que tambin generan ingresos pero que no se configuran sobre una finalidad financiera, sino que responden a una idea organizativa distinta, ya asea de ndole represiva o de carcter jurdico-privado ( herencia legados o donacin). 2) LOS DERECHOS de contenido econmico que surgen en la dinmica aplicativa de los institutos permitiendo a la Administracin percibir determinadas cantidades de dinero, ejemplo: Crditos tributarios, Derechos sobre bienes derivados del crdito pblico.
3)
patrimoniales y derechos
LOS FONDOS O INGRESOS: que en virtud de los citados derechos econmicos afluyen al Tesoro, es decir, las prestaciones tributarias, rendimientos patrimoniales.

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ESQUEMA: TRIBUTO. RECURSOS PATRIMONIO DEUDA PUBLICA. CREDITOS TRIBUTARIOS. DERECHOS DERECHOS SOBRE BIENES PATRIMONIALES. DERECHOS DERIVADOS DEL CREDITO PUBLICO.
PRESTACIONES TRIBUTARIAS. INGRESOS RENDIMIENTOS PATRIMONIALES. PRODUCTOS DE LA DEUDA PBLICA.
Cada recurso financiero va a constituir el eje de un bloque normativo y doctrinal perfectamente definido y diferenciado: pblica. El Derecho Tributario, El Derecho de la Deuda De esta forma el recurso se constituye en la categora bsica para la explicacin
del haber de la Hacienda Pblica, con dos modalidades: 1. Que existen ingresos pblicos que no derivan de recursos financieros, sino de institutos jurdicos distintos cuyo estudio corresponde a otras disciplinas jurdicas, por ejemplo, los ingresos va herencia o legado a favor del Estado. 2. Que existen algunos ingresos pblicos que no derivan de recursos financieros de las Haciendas que los obtienen, sino que provienen de transferencias de otros niveles de Hacienda, por ejemplo: la participacin de las Haciendas autnomas en los ingresos del Estado y otras asignaciones con cargo a los Presupuestos Generales del Estado.

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Puede afirmarse, por ejemplo, que el tributo - recurso financiero- es un instituto jurdico que en su dinmica aplicativa genera derechos econmicos - crditos tributarios- que se traducen en ingresos pblicos de tal naturaleza. Y as plantear se con los otros recursos financieros. GASTO: En el mbito de los gastos debemos indicar, someramente, que corresponden a un anlisis posterior a los ingresos, los cuales se destinarn a la cobertura de aquellos. Queremos decir que existirn unas actuaciones administrativas en las que se podrn distinguir separadamente la ordenacin de los gastos y la ordenacin de los pagos, insertos ambos en el marco de la ejecucin presupuestaria. Una vez fiscalizada estas actuaciones cabe considerar finalizando el ciclo de la actividad financiera. 5. RAMAS DEL DERECHO FINANCIERO: 5.1. DERECHO TRIBUTARIO: En primer lugar, nos referimos al Derechos tributario como la rama del Derecho Financiero ms elaborada, tal vez la ms importante siquiera sea porque el tributo es, sin duda, el recurso con mayor relevancia de la hacienda pblica. El inicio del estudio jurdico - cientfico del tributo y, consiguientemente, la elaboracin dogmtica del Derecho tributario tiene su fundamento en la bifurcacin del principio de legalidad financiera en dos principios: el de legalidad tributara y el de legalidad presupuestaria. Originalmente, el presupuesto como expresin contable del plan financiero del Estado tenia como objetivo conceder anualmente los recursos que precisaba el ente pblico para el desarrollo de sus funciones. Esta concesin significaba que cada ao los representantes del rgano respectivo aprobaban qu cantidad de dinero estaban dispuestos a conceder o entregar en nombre de sus representados. En este sentido las leyes tributarias eran anuales, incorporadas al presupuesto, sin cuya inclusin que daban sin efecto. La observacin anterior reflejaba, aunque sea superficialmente, la idea incita en el principio de legalidad financiera.

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Pero, a partir de la segunda mitad del siglo XIX, el Estado, influido por las ideas polticas y econmicas imperantes y fruto, adems, de su propia evolucin, va asumiendo progresivamente ms tareas, ms funciones que van a hacer que los tributos en lugar de ser concedidos por el Congreso se incorporen en leyes tributarias permanentes slo derogables por otras posteriores, pero en ningn caso por la Ley del Presupuesto. Quiere decir que el principio de legalidad financiera inicial sufre una separacin: por un lado, el principio de legalidad tributaria segn el cual los tributos slo podrn ser detrados de los ciudadanos si media una ley votada por el Organo Legislativo; y, de otro, el principio de legalidad presupuestaria, en virtud del cual el presupuesto, es decir, el plan contable del Estado, se llevar a trmino si hay, tambin, una ley que lo autorice. Tenemos, pues, dos figuras claves del Derecho Financiero, un recurso: el tributo y una institucin: el presupuesto, que van a dar origen a dos ramas diferentes como los son: DERECHO TRIBUTARIO y DERECHO PRESUPUESTARIO. 5.2. DERECHO PRESUPUESTARIO: El derecho presupuestario gira en torno a la institucin del presupuesto, aunque ste no agota todo su contenido, como veremos posteriormente. SE ha definido el Derecho presupuestario como el conjunto de normas y principios jurdicos que regulan la preparacin, aprobacin, ejecucin y control de los presupuestos de los entes pblicos. Aunque tal vez sea ms completa la definicin que tambin propone el profesor Sainz de Bujanda como: La rama del Derecho Financiero integrada por el conjunto de normas y principios que determinan el rgimen jurdico temporal de gestin, empleo y contabilidad de los caudales que, derivados de la aplicacin de los recursos alimentan el Tesoro pblico. Comprende, por tanto, esta rama del Derecho Financiero: La gestin, empleo y contabilidad de los ingresos pblicos. El rgimen jurdico de los gastos pblicos. El rgimen jurdico del Tesoro pblico. La conformacin de la institucin presupuestaria.
Es manifiesto que la regulacin del presupuesto, es decir, del plan financiero del Estado, no agota el Derecho presupuestario; tambin se deber incluir en ste la

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ordenacin de los gastos pblicos, estrechamente vinculado con aqul, puesto que mientras el presupuesto es una mera previsin de ingresos que se regulan en leyes permanentes, en cuanto a los gastos conserva el valor de una autorizacin cuantitativa, cualitativa y temporal. En consecuencia, el procedimiento de ordenacin de gastos y pagos debe ser objeto de anlisis dentro del marco de la ejecucin del presupuesto. Como afirma el profesor Rodrguez Bereijo, el concepto jurdico de gasto pblico est estrechamente ligado al de crdito presupuestario o autorizacin para gastar en un objeto determinado; en el sentido de que no puede existir un gasto pblico si no hay empleo de cantidades consignadas especficamente Presupuesto o aprobacin mediante otra ley especial. 5.3. DERECHO MONETARIO: El derecho monetario se encuentra constituido por el conjunto de normas en el
relacionadas con la monetaria, en nuestro pas su principio constitucional se encuentra regulado en el artculo 132 de la Constitucin de la Repblica que establece que es potestad exclusiva del Estado, emitir y regular la moneda, as como la poltica monetaria de la nacin establece, la conformacin de la Junta Monetaria estableciendo le emisin de la Ley Orgnica y Monetaria del Banco de Guatemala. 5.4. DERECHO PATRIMONIAL DEL ESTADO. Est integrado por un conjunto de relaciones de contenido econmico que tanto pueden ser de naturaleza jurdico real como de naturaleza jurdico obligacional. derecho de bienes del Estado y de los restantes entes pblicos. Es el
Hasta aqu examen parcial.

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EL PODER FINANCIERO.
En virtud de qu o con base en qu poder o facultad puede el Estado obligar a los particulares a aportar fondos para que sufragen los gastos que aquel realiza?. Para poder contestar esta pregunta cabe decir que el Estado es ttular de facultades extraordinarias las cuales emanan de su naturaleza. Esa naturaleza de por s compleja, se explica por medio de reconocer la existencia de una voluntad politica-social, originada en el consenso popular la cual es necesara para legitimar y armonizar la vida comn por la va del derecho. Tal voluntad goza de la prerrogativa de imponer sus decisiones incluso por encima de la voluntad de cualquier miembro de la sociedad, con la nica limitacin de que, al hacerlo ste se subordine a las disposiciones noramtivas preestablecidas. En este sentido es facil, advertir que EL PODER FINANCIERO, tiene su fundamento en el poder soberano de que esta invetido el Estado. ( 2do. CONSIDERANDO DEL DECRETO 6-91 y 239 DE LA CPRG). De dnde deriva el poder? Cul es su fundamento? Es normal considerar como fundamento del poder financiero la soberana del Estado, de la que constituye una manifestacin o, si se prefiere, una derivacin. Entendiendo por soberana como el poder material y jurdicamente fundado ejercido por un ente pblico sobre un territorio y sobre las personas y cosas que se encuentren en l: poder ejercido mediante disposiciones vinculantes y el empleo de la actividad administrativa. Pero, si el poder deriva del concepto de soberana, la manera y forma concreta de ejercer dicho poder se contienen en las normas constitucionales. En efecto, la Constitucin contiene el Derecho fundamental de organizacin de la comunidad poltica y determina, consiguientemente, el ente o los entes pblicos a los que corresponde el ejercicio de la soberana. El poder financiero es definido como el poder o la facultad de que gozan los entes pblicos de establecer un sistema de ingresos y gastos capaces de asegurar los fines del Estado. Con esta formula unitaria se comprenden todo un conjunto de poderes concretos

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entre los que destaca el poder tributario, tambin llamado poder de imposicin, entendido como la facultad de establecer tributos. Si avanzamos un poco ms en esta lnea de pensamiento, nos debemos preguntar: Por qu medios se lleva a cabo la actuacin del poder financiero? Cmo se concreta? La respuesta viene dada, en el Estado de Derecho, a travs de la emisin de normas jurdicas. En efecto en el Estado constitucional, a diferencia de lo que ha acontecido en pocas anteriores, su poder es un poder jurdico que se ejercita dictando normas. normativizacin del poder ha convertido el poder tributario. CLASES DE PODER FINANCIERO: PODER FINANCIERO ORIGINARIO: Es el establecido por la constitucin, la potestad originaria para establecer los tributos corresponde exclusivamente al Estado mediante la ley. PODER FINANCIERO DERIVADO: Es el reconocido por normas subordinadas a la constitucin. Ejemplo: leyes ordinarias. CARACTERISTICAS:
1. 2. 3. 4. 5.
Esta
Legal: Territorial: Del Estado: Abstracto:
Basado en la ley. Porque se aplica en territorio determinado. Quien es el titular del poder financiero. Nace con la sola existencia del Estado.
Permanente: Existe siempre que exista el Estado.

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LIMITACIONES AL EJERCICIO DEL PODER FINANCIERO:

Es el poder financiero ilimitado? Puede el Estado actuar, ejercitar su poder, sin sometimiento a ningn tipo de lmites?. El poder financiero del Estado, siendo uno de los aspectos del poder soberano, tiene su mismo extensin; es tericamente ilimitado pues no se encuentra sometido a ningn vnculo jurdico como consecuencia de ser la ltima instancia, el ltimo poder con capacidad para organizarse a s mismo no domeado a ningn superior. Sin embargo, esto puede ser cierto slo desde un punto de vista exclusivamente terico. En la practica, su ejercicio no slo est limitado, sino que debe estarlo. Qu clase de lmites contemplan el poder financiero del Estado? Sintticamente son:
a.
LIMITES ECONOMICOS, que vendrn determinados por la magnitud y la estructura de la riqueza nacional, y que van a condicionar no slo el elenco de hechos imponibles, sino tambin el importe de la recaudacin.
b.
LIMITES JURDICOS, que derivan de las normas constitucionales y que el Estado debe respetar en el ejercicio de su poder financiero. Normas que entraan un mandato al legislador y un lmite a su actividad financiera.
c.
LIMITES POLITICOS, derivados de la condicin del Estado de miembro, a su vez, de una comunidad de Estado.

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FUNCIN TRIBUTARIA:
Las funciones tributarias son los derechos - deberes o, si se quiere, los poderes deberes de que es titular la Administracin para el cumplimiento de las leyes tributarias. De tal manera que si, de un lado, la Administracin puede dictar normas jurdicas que completen el ordenamiento jurdico, de otro, la propia Administracin utiliza una serie de instrumentos que le concede la Ley para cumplir y hacer cumplir los preceptos de dicho ordenamiento. Por tanto, debe diferenciarse la potestad reglamentaria de la funcin tributaria. afirmar: FUNCION REGLAMENTARIA: completa el ordenamiento jurdico mediante normas que emanan de la Administracin. FUNCION TRIBUTARIA: Al mismo tiempo la Administracin ostenta facultades, derechos y deberes en orden al mejor y cabal cumplimiento de las normas financieras. Se
trata de dos niveles de poder distintos por su fundamento y por su finalidad podramos
COMPETENCIA TRIBUTARIA: La competencia tributaria debe identificarse con la facultas que tiene un ente pblico para exigir tributos. Son conceptos diferentes poder y competencia, pues el primero afecta al momento de la creacin del tributo, y el segundo, al momento de la exigibilidad de la obligacin. Ciertamente que ambas facultades pueden recaer en un mismo ente pblico, pero no necesariamente.

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RELACIONES DEL DERECHO FINANCIERO CON OTRAS DISCIPLINAS JURDICAS CON DISCIPLINAS DEL DERECHO PUBLICO:
CON EL DERECHO CONSTITUCIONAL:
El Derecho Constitucional estudia las normas fundamentales que delimitan y disciplinan el ejercicio de la potestad tributaria y que se encuentran en las cartas constitucionales en aquellos pases en que stas existan. La Constitucin es el fundamento de los tributos , es el cuerpo normativo que faculta al Estado para establecer los casos y circunstancias para regular los tributos, establece los principios y limitaciones constitucionales de la potestad tributaria. Los principios de capacidad de pago, reserva de ley, legalidad, potestad tributaria, derechos de peticin, deberes cvicos, exenciones y exoneraciones, que muchas leyes fiscales desarrollan, surgen de la norma constitucional. Ejemplo: Por tanto... de una ley fiscal se fundamenta en un artculo constitucional que faculta al Organismo Legislativo a crear tributos. CON EL DERECHO ADMINISTRATIVO:
Existen tratadistas que no aceptan la autonoma del Derecho Financiero y que sostienen que este no es ms que una mas del tronco comn del derecho administrativo. Esta rama, es decir, el derecho administrativo, establece los rganos encargados de recaudar y fiscalizar los tributos, los procedimientos para la recaudacin y los medios de impugnacin que pueden utilizar los administrados. Cuando la ley establece que la administracin tributaria como la obligada de verificar el correcto cumplimiento de las leyes tributarias, se esta vinculando a la administracin publica con la labor tributaria, y de ah su relacin inmediata.

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CON EL DERECHO PROCESAL: El Derecho procesal es el conjunto de normas que regulan los procedimientos en que se
resuelven las controversias o conflictos de inters que surgen entre el fisco y los contribuyentes. En el Cdigo Tributario se instituy el proceso Administrativo, el procedimiento de restitucin y las impugnaciones de las resoluciones de la administracin tributaria , en donde se indica los requisitos, pasos, resoluciones, medios de defensa, plazos, etc. Que debe seguir el contribuyente en el momento en que no este acuerdo con un ajuste que se le efecta. Esas guas son procedimientos, y de ah su vinculo.
CON EL DERECHO PENAL: En el cumplimiento de los tributos, se presentan determinadas actitudes que son
calificadas por la ley como delitos o simples faltas, por lo que se ha hecho necesario que dentro del Derecho tributario exista un conjunto de normas sancionadoras que no contienen simples sanciones de carcter econmico inherente a la falta de pago de la obligacin, sino que tiene por objeto tutelar los bienes y valores que en el Derecho Fiscal se consagran, por la importancia de carcter social y poltico que tiene la obligacin tributaria, pero como tales normas sancionadoras no son parte del derecho fiscal propiamente dicho, sino que constituyen parte del Derecho penal, entre dichas disciplinas existe ntima relacin, pues el Derecho Fiscal necesita cumplimiento tributario. CON EL DERECHO INTERNACIONAL: Como consecuencia de las relaciones comerciales que se dan entre los Estados, surgi la necesidad de emitir las normas pertinentes que traten de regular las transacciones y comercio internacional, que traten de evitar la doble tributacin, que regulen los impuestos, las formas de determinacin y pago. Etc. como por ejemplo el Cdigo Aduanero Unificado Centroamericano. (cauca). de la aplicacin del Derecho Penal para el sancionamiento y de las penas que corresponden a las personas que incurren en un ilcito

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CON DISCIPLINAS DEL DERECHO PRIVADO:

El profesor de la Garza, al respecto expone: Entre el Derecho Financiero y el Derecho privado se establecen relaciones que pueden adoptar una doble configuracin. 1. Por una parte la relacin jurdica tributaria es una relacin obligatoria cuya estructura intrnseca es anloga a la relacin obligatoria de Derecho Privado de tal manera que las disposiciones de ste en materia de nacimiento, extincin, etc. de las obligaciones le son aplicables supletoriamente a la primera. 2. En otros casos, las normas del Derecho Privado son extremas a la regulacin de la relacin tributaria, pero deben tenerse presentes en virtud de que el hecho imponible, o presupuesto de hecho de la relacin tributaria, est constituido por un negocio jurdico de Derecho privado. CON EL DERECHO CIVIL:
El derecho civil aporta al Derecho Financiero en su desenvolvimiento, instituciones como: los derechos y obligaciones de las personas individuales y colectivas, su capacidad, el parentesco, sucesin testamentaria e intestada, prelacin en el pago de crditos etc. instituciones que indudablemente pertenecen al campo del derecho Civil, pero sin embargo tienen implicaciones y efectos de carcter fiscal. CON EL DERECHO MERCANTIL:
Recordemos algunos aspectos de la Reforma Tributaria que se ha puesto en vigencia en nuestro pas, nos simplificar explicar la relacin que existe entre el Derecho Fiscal y el Derecho Mercantil, bastando para el efecto sealar qu principios bsicos y trminos como: Sociedad Mercantil, comerciantes, actos de comercio, mercancas, ttulos de crdito, sistema de Banca, entidades financieras, almacenes de depsito, etc. pertenecen eminentemente a la disciplina jurdica de derecho privado, conocida como Derecho Mercantil, y es a dicha disciplina a la que tendremos que acudir a clarificar toda una serie de dudas y problemas que se encontrarn en la aplicacin de indicada reforma tributaria guatemalteca.

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DERECHO TRIBUTARIO
Para Dino Jarach indica que " Es el conjunto de las normas y principios jurdicos que se refieren a los tributos. La ciencia del Derecho Tributario tiene por objeto el conocimiento de esas normas y principios. CONCEPTO DE DERECHO TRIBUTARIO: Entre los pensamientos, juicios que se han convertido sobre el Derecho Tributario sobresalen los siguientes: a) Es un reconocimiento de una obligacin de parte del particular a favor del Estado. b) Es un proceso histrico constitucional por el que la imposicin de pagar impuestos se transforma en " la contribucin" que todo ciudadano debe hacer a favor de su Estado para cubrir sus gastos pblicos. c) Conjunto de normas legales que procuran a los medios de financiamiento para que el Estado pueda atender a los gastos pblicos. d) Conjunto de materias exclusivamente relativas a la actuacin del Estado en uso del poder de imposicin, esto es la de crear tributos, ingresos pblicos o coactivamente exigibles de los particulares. DEFINICIN DE DERECHO TRIBUTARIO: Se dijo anteriormente que el Derecho Tributario nace de un proceso el derecho Tributario?. Como se dej asentado anteriormente, todava existen dificultades para deslindar totalmente el Derecho Administrativo, del Derecho Financiero y del Derecho Tributario; tales dificultades las encontramos al analizar el concepto que han sostenido diferentes tratadistas que se han ocupado de su estudio, y as encontramos que el tratadista A. Gianninni, al elaborar el concepto de Derecho Tributario, lo hace incluyndolo como una parte del DERECHO ADMINISTRATIVO al sostener: "El Derecho Tributario lo compone las normas y histrico -
constitucional del poder de imperio del Estado, por lo que ahora nos toca determinar Qu es

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los principios relativos a la imposicin y a la recaudacin de los tributos y que analiza las consiguientes relaciones entre los entes pblicos y los ciudadanos". Por su parte el profesor Giuliani Fonrouge, lo incluye como una rama del derecho Financiero y lo identifica con el Derecho Fiscal al exponer Derecho Tributario o Derecho Fiscal, es la rama del Derecho Financiero que se propone estudiar el aspecto jurdico de las tributaciones, en sus diversas manifestaciones como actividad del Estado, en las relaciones de ste con los particulares y en las que se susciten entre estos ltimos. El profesor mexicano Sergio Francisco de la Garza, quien expone "Por derecho Tributario, entendemos el conjunto de normas jurdicas que se refieren al establecimiento de los tributos; esto es, impuestos, derechos o tasas y contribuciones especiales, a las procedimientos oficiosos que relaciones jurdicas que se establecen entre la administracin y los particulares, con motivo de sus nacimiento, cumplimiento o incumplimientos, a los puedan surgir y a las sanciones establecidas por violacin". CONTENIDO DEL DERECHO TRIBUTARIO: Para establecer el contenido del derecho Tributario, tenemos que valernos de
definiciones y as podemos enumerar como su contenido el siguiente: 1. Los principios que forman el Derecho Tributario. (la noble tributacion, legalidad y capacidad de pago) 2. Sus normas procesales o instrumentales. 3. Sus instituciones propias. 4. Sus normas materiales o sustantivas. 5. La organizacin de los organismos e instituciones encargadas de la recaudacin control de los tributos. y
6. La regulacin de las diversas fases administrativas y jurisdiccionales, relacionadas con la recaudacin y control de los tributos. 7. La organizacin de los rganos jurisdiccionales: Econmico Coactivo y Contencioso Administrativo.

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FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO:

Cabe recordar que fuente del derecho, es de donde emana, brota o nace ste. respecto, existen tres (3) tipos de fuentes: A. FORMALES B. REALES C. HISTORICAS. Las Fuentes FORMALES, son las relativas a los procesos de creacin de las normas, las fuentes REALES, son los factores y elementos que determinan el contenido de las normas, y las fuentes HISTORICAS son las que aluden a evidencias documentales de eventos o actos que fieron origen al texto de una ley. De conformidad con el artculo 2 del Cdigo Tributario, son fuentes del ordenamiento jurdico tributario y en orden de jeraqua: Las disposiciones constitucionales; las leyes, los tratados y las convenciones internacionaloes que tengan fuerza de ley; los reglamento que por Acuerdo Gubernativo dicte el Organismo Ejecutivo. De conformidad con la Ley del Organismo Judicial, en su artculo xxxx, establece que como fuente del sistema juridico guatemalteco: NATURALEZA DEL DERECHO TRIBUTARIO: El Derecho Tributario se ubica, dentro del derecho pblico, porque es de interes pblico la obtencin de recursos para que el Estado satisfaga su gasto. Al

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DIVISION DEL DERECHO TRIBUTARIO: Del contenido anteriormente indicado se concluye que el Derecho Tributario se divide en dos grandes ramas que son: a. DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL O SUSTANTIVO: Es el que tiene las normas sustantivas relativas en general a la obligacin tributaria. Estudia como nace la obligacin de pagar tributos y como se extingue esa obligacin, examina cules son sus diferentes elementos: sujeto, fuente y cusa, as como determina sus privilegios y garantas. b. DERECHO TRIBUTARIO PROCESAL O INSTRUMENTAL: Es el que estudia lo relacionado con las normas que regulan los trmites administrativos y resoluciones de los conflictos de todo tipo que se plantea entre el fisco y los particulares, ya sea en relacin a la existencia misma de la obligacin tributaria, a su determinacin o monto, al procedimiento a seguirse para ingresar al valor del impuesto a las arcas estatales, a los pasos que debe seguir el fisco para ejecutar forzadamente su crdito, para aplicar o hacer aplicar sanciones, y a los procedimientos que el sujeto pasivo debe emplear para reclamar la devolucin de las cantidades indebidamente pagadas al Estado. Cuestiones todas stas que deben ser resueltas por rganos jurisdiccionales, que en el caso de ser administrativos debe dejar siempre margen para que sea el poder judicial quien diga la ltima palabra sobre lo debatido.

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AQU DEBE DE CONTINUARSE. INTERPRETACIN DE LAS LEYES TRIBUTARIAS.

CONCEPTO: Interpretar una norma jurdica significa establecer su verdadero sentido y alcance. La interpretacin de la ley es siempre la interpretacin de los hechos que caen bajo el alcance de la ley. El diccionario de la Academia Espaola dice que interpretar significa: EXPLICAR O DECLARAR EL SENTIDO DE UNA COSA, y principalmente el textos carentes de claridad. Para Hector B. Villegas en su curso de Finanzas expone que: Interpretar una ley es descubrir su sentido y alcance.. La ley tributaria como cualquier otra norma legal debe de aplicarse por el intrprete, tanto si ste es el ciudadano privado, como si se trata de un rgano administrativo o jurisdiccional; o sea cualquiera que deba dar su significado. Algo que hay que aclarar es que la interpretacin no es nunca la de la letra de la ley, la ley no tiene interpretacin. Lo que es objeto de la interpretacin es precisamente la realidad, no el texto legal. Dicho en otras palabras: al interpretar estamos realizando UN JUICIO LGICO Y JURDICO adaptando el hecho concreto al supuesto que la ley establece y ese anlisis nos puede llevar a un juicio acertado o incorrecto que ser objeto de estudio en este curso.

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INTERPRETACIN LEGAL O JURIDICA:

La interpretacin legal se encuentra en Cdigo Tributario que establece el orden siguiente: El artculo 4. Del Cdigo Tributario indica que: La aplicacin, interpretacin e integracin de las normas tributarias, se har conforme a los principios establecidos en la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, los contenidos en el Cdigo Tributario, en las leyes Tributarias especificas y en la Ley del Organismo Judicial.
1. PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES:
Interpretar los hechos concretos que se quieren descubrir segn la Constitucin es tomar en cuenta los principios fundamentales que inspiran la carta magna. Ejemplo: Principio de Legalidad: solo el congreso puede emitir, reformar y derogar las leyes fiscales ( art. 239 CPRG). Principio de Capacidad de Pago: Los impuestos deben ser justos y equitativos de acuerdo a la capacidad de pago de los contribuyentes. Principio de Reserva de la Ley: ninguna norma de inferior rango a una ley formal puede establecer tributos.
2. EN EL CODIGO TRIBUTARIO:
Es interpretar el caso que se somete a consideracin atendiendo a los postulados filosficos y jurdicos con que fue redactado el actual Cdigo Tributario del pas. Ejemplo: a. El cdigo tributario se aplica a toda relacin jurdica tributaria. ( art. 1. C.t.) b. La obligacin tributaria es un vnculo jurdico de carcter personal ( art. 14.c.t. ) } c. La norma tributaria tiene efecto retroactivo, si suprimen infracciones al contribuyente. (art. 66 C.t. )

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3.
EN LAS LEYES TRIBUTARIAS ESPECIFICAS:

Es interpretar en cada ley fiscal ciertos conceptos o ideas bsicas que orientan saber
a que debemos de fijar la atencin en cada ley especifica y de esa manera atender a que grupo, sector va dirigido, la forma, modo, plazo y monto en que debe de tributarse entre otros aspectos. Ejemplo: En la ley del Impuesto Sobre la Renta nos describir los conceptos de RENTA BRUTA, RENTA NETA Y RENTA IMPONIBLE. En la Ley del Impuesto al Valor Agregado, nos explicar que debemos entender por VENTA, SERVICIO, PERODO DE IMPOSICION, DEBITO FISCAL, CREDITO FISCAL. En la ley del Impuesto del Timbre nos ayudar a entender las caractersticas de la hoja de papel especial para protocolo, la forma de adherir los timbres fiscales, las tasas especficas, la forma y modo de pagar el impuesto.
4.
SEGN LA LEY DEL ORGANISMO JUDICIAL:

De conformidad al artculo 10 y 11 de la Ley del Organismo Judicial, aparecen varias
formas de interpretar una ley, las cuales sealamos a continuacin:
4.1 METODO GRAMATICAL:

Este mtodo se limita a declarar el alcance manifiesto e indubitable que surge de las palabras empleadas en la ley, sin restringir ni ampliar su alcance. Los trminos legales son analizados mediante el estudio gramatical, Etimolgico etc. Los especialistas de Derecho Tributario coinciden en sealar que el uso de cada mtodo en forma exclusiva es insuficiente y segn Griziotti puede llevar a conclusiones errneas, porque el Legislador no es siempre un tcnico en Derecho Tributario y por lo tanto puede suceder que la terminologa empleada no sea adecuada a la realidad que se quiso

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legislar. El artculo 11 de la Ley del Organismo judicial, indica que las palabras de la ley se entendern de acuerdo con el Diccionario de la Real Academia Espaola, en la acepcin correspondiente, salvo que el legislador la haya definido expresamente.
4.2 METODO SISTEMATICO O INTEGRAL:

Cuando una norma especifica tiene pasajes obscuros, contradictorios o bien se encuentran con leyes contradictorias y no es capaz de desempear el pensamiento del legislador; se tiene que acudir al conjunto de la ley o del sistema jurdico aplicable. Este mtodo lo contempla nuestra ley del Organismo Judicial en el segundo prrafo del Artculo 10 cuando nos dice: "El conjunto de una ley servir para ilustrar el contenido de cada una de sus partes.". Ejemplo: para aplicar la tasa impositiva que est afecta una persona en el Impuesto sobre la Renta primero tengo que determinar en otros artculos de esa ley cual es la Renta Neta, la Renta Bruta, sus deducciones, sus costos y gastos deducibles o no. Para despus hacer la operacin aritmtica que determine el impuesto a pagar.
4.3 METODO DEL ESPIRITU DE LA LEY:

El Doctor Mario Aguirre Godoy, expone en relacin al mtodo del espritu de la ley: "Ahora se atiende a los elementos necesarios para la interpretacin no puede dejar de prescindirse de las circunstancias de que la norma traduce una declaracin de voluntad que como tal tiene una intencin y est expresada por signos exteriores que permiten apreciarla. Dicho en otra forma, debe atenderse a la INTENCION O ESPIRITU de la norma y su expresin en palabras. En cuanto a la intencin o espritu de la ley podemos hablar de diferentes casos. El espritu es una operacin lgica en la que los hechos aislados se convierten en normas legales. El artculo 10 inciso a) indica que los pasajes obscuros de la ley se podrn aclarar atendiendo a la finalidad y el espritu de la misma. Ejemplo: el legislador indica en la ley del timbre que por "hoja" debemos de entender una hoja tipo bond. Atendiendo a la finalidad o espritu llegamos a interpretar que una hoja de

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papel espaol, rayada con lneas, tambin se puede utilizar ya que se renen las caractersticas de la primera.
4.4 METODO HISTORICO:
Los sostenedores dicen que la tarea del intrprete es desentraar el pensamiento del legislador. Para ello se debe valer de todas las circunstancias que rodean el momento de la sancin de ley. Se utiliza por ejemplo como instrumento de interpretacin el mensaje del poder ejecutivo que eleva la iniciativa de ley al Congreso, la discusin de comisiones por parte del Organismo Legislativo, los debates parlamentarios, los artculos de la poca aparecidos en la prensa en relacin a la ley, la exposicin de motivos de los ponentes de esa norma, las opiniones doctrinales. Etc.
4.5 METODO ANALOGICO:
Por medio de la analoga se aplica un principio jurdico comn a dos situaciones que sin ser idnticas contienen elementos comunes y cuando se invocan los principios generales del derecho, quiere aludirse a los conceptos directrices fundamentales que constituyen la parte medular de un determinado sistema jurdico. La analoga consiste en comparar un hecho anterior con el caso u objeto de la
interpretacin y de ah obtener la conclusin que se pretende . Sin embargo en el artculo 5 del Cdigo Tributario excluye de la interpretacin analgica la institucin de sujetos pasivos tributarios, la creacin, modificacin o supresin de obligaciones, exenciones, exoneraciones, descuentos, deducciones y otros beneficios ni infracciones o sanciones tributarias.

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INTEGRACION DE LA LEY:
La integracin de la ley tiene lugar cuando a pesar de usar los procedimientos de interpretacin anteriormente indicados para resolver un determinado caso, no se llega a una respuesta confiable, por lo que nos encontramos ante un problema legal denominado: LA LAGUNA DE LA LEY. El tratadista Sergio Francisco De la Garza, sostiene que " La integracin es el proceso que tiene por objeto llenar sus lagunas, incluyendo en el campo de la aplicacin de la norma, presupuestos de hecho no previtos en la misma, pero que se encuentran en relacin de afinidad o semejanza con los de ella contemplados". El artculo 4 del Cdigo Tributario nos indica que la integracin se har con los mismos principios que vimos en el tema de la interpretacin, es decir comenzando con la Constitucin Poltica, el Cdigo Tributario, la Ley especifica y lo que para el efecto determine la Ley del Organismo Judicial. El tema relativo a la integracin de la ley o analoga como tambin algunos tratadistas la llaman, es muy debatido en el Derecho Tributario. Hay muchas opiniones que sostienen que en esta disciplina no existen vacos porque lo que no esta en la ley, simplemente no existe. Lo que sucede es cuando se presenta un hecho concreto debe investigarse y analizarse las distintas leyes y reglamentos aplicables a la materia y al unir sus elementos que le sean comunes a est integrando la respuesta a la duda planteada. Muchas veces para encontrar una respuesta a un hecho concreto debemos de acudir a la Ley Ordinaria, su reglamento y el Cdigo Tributario, entre otras normas, esa unin de esos tres cuerpos legales, constituye UNA INTEGRACION.

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DOCTRINA GENERAL DE LA TRIBUTACION.
TERMINOLOGIA: TRIBUTACION: ACCION DE TRIBUTAR: TRIBUTAR: entregar el vasallo al seor una cantidad en seal de reconocimiento del seorio. Pagar la cantidad determinada por la leyes o autoridades, para contribuir al sostenimiento de las cargas pblicas y otros gastos. ORIGEN DE LOS TRIBUTOS: Los reyes con el objeto de incrementar su patrimonio y el de sus sbditos, se mantenan en constantes guerras con sus vecinos, pues el resultado de la victoria era la obtencin de los tesoros del derrotado y la adquisicin de nuevas tierras y sbditos. Esta situacin de constantes guerras eran propiciadas por los nobles o principales del reino, pues de acuerdo al botn logro as era la riqueza y bienestar de que gozaran dichos personajes. Como en algunas oportunidades las guerras se prolongaban demasiado, las finanzas del Rey se vean disminuidas y a veces al borde de la bancarrota total, situaciones que hizo que el Rey se viera en la necesidad de solicitar de los principales nobles su colaboracin para el sostenimiento del reino y de sus ejrcitos. Las prestaciones solicitadas exclusivamente a los principales del reino, crecen con las necesidades de las guerras a un ritmo tan vertiginoso que obligan a los reyes a dirigirse no slo a los nobles, sino directamente hacia sus sbditos en demanda de nuevos recursos. Siempre, como consecuencia de las guerras, el Rey impone su poder a los nobles y a sus sbditos y lo agrega a los vencidos y para sostener a sus ejrcitos, crea impuestos que deben ser pagados por todos en forma obligatoria. Esta ampliacin de la base contribuyente oblig a dar cuenta a sus representantes en el primitivo Consejo del Rey, despus denominado Comunes, Cortes o Estados Generales. As, pues desde el nacimiento de las Cortes, la representacin de las Sociedad tuvo

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participacin directa
en la aprobacin de IMPUESTOS con cierta preponderancia de el
Estado, sobre todo a partir de la segunda mitad del siglo XIII. Sin embargo este triunfo de la idea de limitacin del poder real, no significa afirmar la existencia de lo que, andando el tiempo, habra de constituir el contenido del principio de legalidad tributaria. El consentimiento del impuesto se presenta como un derecho de los sbditos opuesto a la facultad de los monarcas de acudir constantemente a ellos en demanda de recursos, pero desde el punto de vista del sbdito es fundamentalmente UN DERECHO DE DEFENSA, UNA GARANTIA Y UNA SEGURIDAD FRENTE A LA ARBITRARIEDAD Y ABUSO DE LOS REYES. Andando el tiempo, las funciones de las Cortes, de los Comunes y de los Estados Generales, en un principio limitado al consentimiento del impuesto se irn abriendo paso y ampliando a lo largo de casi cuatro siglos de incesantes luchas con la monarqua, para desembocar bien entrado el siglo XVII en su completa desaparicin bajo el absolutismo que domina el continente europeo, o en su definitiva consolidacin bajo el reinado de Guillermo III en Inglaterra y un siglo ms tarde, en el resto del continente, como consecuencia del triunfo de las ideas surgidas por la REVOLUCION FRANCESA. Como conclusin podemos entonces exponer que el origen de los tributos fue la ambicin de los reyes y nobles por adquirir nuevas riquezas, que para obtener dicho objetivo era necesario mantener grandes ejrcitos, los cuales para su mantenimiento requeran la utilizacin de grandes cantidades de bienes, los que al ya no poder ser suministrados por el propio Rey hizo necesaria la peticin de colaboracin de los nobles, y al ya no alcanzar dicha colaboracin se impone la contribucin obligatoria para el sbdito, la cual despus de hace extensiva para los vencidos en la guerra.

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LA NECESIDAD DE LOS TRIBUTOS: El economista ingls Charles M. Allan expone: "La economa perfectamente
competitiva, se presenta, al menos a primera vista como capaz de funcionar de un modo muy satisfactorio sin que intervenga formalmente el Estado, y, por consiguiente, sin TRIBUTACION. Dicho autor sostiene que existe un sistema de economa que regula la produccin de bienes que necesitamos y que por lo tanto, no se justifica la intervencin del Estado al sostener cuando observamos las economas de occidente este sistema estilizado de marco parece verosmil. Daremos la contestacin en tres partes. EN PRIMER LUGAR, el Estado proporciona bienes sociales y bienes meritorios porque algunos de estos bienes poseen caractersticas que les hacen poco aptos para su previsin a travs del mercado. EN SEGUNDO LUGAR, el Estado GASTA DINERO PARA MANTENER A LOS POBRES. Y en TERCER LUGAR, el Estado acta para corregir ciertos fallos del mercado en orden a su buen funcionamiento como mecanismo planificador. O sea que no obstante propugna por la no intervencin del Estado. Luego justifica su existencia e intervencin al reconocer que determinados bienes o servicios slo pueden ser suministrados por el Estado, entre los que seala: LA DEFENSA NACIONAL, ADMINISTRACION DE JUSTICIA Y ORDEN PBLICO, ALUMBRADO, VIVIENDA, LIMPIEZA DE CALLES,, PARQUES URBANOS, LA EDUCACIN. Como esas necesidades son de imposible satisfaccin debida mediante esfuerzos aislados de las individuales, el ser humano asociado tiende a buscar a alguien que aunque esos esfuerzos. Desde los comienzos de la vida comunitaria se nota la predisposicin a subordinarse a un jefe o a un grupo dominante con el poder de mando suficiente, como para dar solucin a los problemas comunes de los grupos constituidos. Con la evolucin que traen los siglos las agrupaciones crecen y se perfeccionan convirtindose en estados mediante la conjuncin de tres elementos: POBLACION, TERRITORIO Y GOBIERNO. As como el Estado es el obligado a proporcionar una serie de servicios pblicos, para la satisfaccin de las necesidades generales como : la defensa de su territorio, la administracin de justicia, educacin, salud pblica, eta. Para satisfacer las necesidades

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pblicas mediante la prestacin de los
servicios correspondientes, es menester realizar
erogaciones que suponen los previos ingresos. Observamos por lo pronto la necesidad de que el Estado EFECTUE GASTOS. Si el Estado necesita gastar, es evidente que debe contar con los medios pecuniarios necesarios para afrontar tales erogaciones. El Estado debe pues, tener ingresos y es ah cuando se establece la necesidad de CREAR TRIBUTOS. FINALIDAD DE LA TRIBUTACION: El Estado como un ente destinado a la atencin constante y permanente de los intereses generales de la colectividad, necesita obtener recursos para poder cumplir con su fin primordial de satisfacer las necesidades pblicas, entre las que encontramos: la defensa de su territorio, comunicaciones, educacin, salud pblica etc. o sea en otras palabras, que la finalidad de la tributacin es la OBTENCION DE RECURSOS PARA EL CUMPLIMIENTO DE SUS FINES SOCIALES. CLASIFICACION DE LOS TRIBUTOS:
CLASIFICACION DOCTRINARIA:
La gran mayora de los estudiosos del Derecho Tributario coinciden en clasificar los tributos en tres categoras:
a. Impuestos. b. Tasas. c. Contribuciones Especiales.

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a. IMPUESTOS:
La prestacin pecuniaria exigida por el Estado en virtud de su potestad de imperio y en la forma y manera establecida por la ley, a las personas individuales y colectivas, de acuerdo con su capacidad tributaria sin la existencia de contraprestacin alguna determinada con la finalidad de satisfacer los gastos pblicos, entendindose como tal, los fines que como presupuesto se ha fijado el Estado. Para el jurista Terry afirma que Impuesto es una carga establecida por la autoridad que representa el Estado y como consecuencia a la sociedad, y sufrida por el contribuyente que puede ser el ciudadano nacional o extranjero. Los impuestos surgen fundamentalmente en las teoras del sacrificio y del deber. En el primero se identifica al impuesto como una carga que debe ser soportada con el mnimo de esfuerzo. Esta teora ms que tratar de justificar la existencia de los impuestos nos da un elemento que debe ser considerado en el establecimiento de las contribuciones: Qu el sacrificio que produzca el impuesto en cada individuo sea el menor posible. La segunda teora tiene su fundamento en el artculo 135 literal e) de la Constitucin Poltica de la Repblica, por la cual se obliga a todos los ciudadanos a contribuir en los gastos pblicos ya sea por razones de nacionalidad o economa. PRINCIPIOS DE LOS IMPUESTOS: Adam Smith en su libro La riqueza de las Naciones, seala la existencia de cuatro principios que son: JUSTICIA, CERTEZA, COMODIDAD Y ECONOMIA. PRINCIPIO DE JUSTICIA: Los sbditos de cada estado deben contribuir al sostenimiento del Gobierno en una proporcin lo ms cercana a sus respectivas capacidades. Es decir en proporcin a los

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ingresos de que gozan bajo la proteccin del Estado. Este principio se proyectas bajo dos formas: la generalidad de los impuestos y la uniformidad de los mismos. PRINCIPIOS DE CERTEZA: El impuesto que cada individuo est obligado a pagar deber ser fijo y no arbitrario. La fecha de pago, forma de realizarse, la cantidad a pagar, deben ser claros para el contribuyente y para todas las dems personas. Para el cumplimiento de este principio es necesario es necesario especificar con precisin los siguientes datos: el sujeto, el objeto, la cuota, la forma de hacer la evaluacin de la base, la forma de pago, la fecha de pago, quien debe pagar las penas en caso de infraccin etc. PRINCIPIO DE COMODIDAD: Todo impuesto debe recaudarse en la poca y en la forma en la que es ms probable que convenga su pago al contribuyente. Esto significa que un impuesto cobrado inmediata o casi inmediatamente se resiente menos que el cobrado despus de la situacin que la origin. A mayor tiempo para el cobro, mayor es el sacrificio para el individuo que lo paga. PRINCIPIO DE ECONOMIA: Todo impuesto debe planearse de modo que la diferencia de lo que recaude y lo que ingrese en el tesoro pblico del Estado sea lo ms pequeo posible. Ejemplo: Si para cobrar un impuesto se contratan muchos funcionarios y empleados pblicos lo ms seguro es que los sueldos que se les pague devorarn la mayor parte del producto de los impuestos.

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CARACTERISTICAS DE LOS IMPUESTOS: 1. ES UNA CUOTA PRIVADA: ya que generalmente grava la renta privada que eventualmente puede afectar el capital. tributaria. 2. ES COERCITIVA: ya que el Estado exige el cumplimiento. El Estado las establece en el solo uso de su poder tributario. 3. NO HAY CONTRAPRESTACION: O sea que en el momento de pagar los impuestos, el Estado no ofrece como contraprestacin ningn servicio personal o individual al contribuyente. 4. DESTINADOS A FINANCIAR LOS EGRESOS DEL ESTADO: Es su deber satisfacer necesidades y servicios pblicos que toda la poblacin necesita. Ejemplo: educacin, seguridad, salud etc. AQU NOS QUEDAMOS. CLASIFICACION DE LOS IMPUESTOS: I. IMPUESTOS DIRECTOS: Se determina como impuesto directo a aquellos que el sujeto pasivo no puede trasladar a otras personas sino que inciden directamente en su propio patrimonio. En el impuesto directo el Estado mediante procedimiento de su legislacin tributaria determina la capacidad contributiva en relacin con las rentas que efectivamente aparecen percibidas o devengadas por un contribuyente. La cuota de esta riqueza la fija la ley

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En sntesis el impuesto directo es aquel en que el legislador se propone alcanzar inmediatamente el verdadero contribuyente. Suprime a todo intermediario entre el pagador y el fisco de manera que las calidades de sujeto pasivo y pagador del impuesto se confunden. Los impuestos directos a su vez se dividen en: REALES Y PERSONALES: Los impuestos personales son aquellos en los que se toman en cuenta las condiciones de las personas que tienen el carcter de sujeto pasivo. En principio recaen sobre el total de la capacidad contributiva del sujeto pasivo, teniendo en consideracin su especial situacin. Ejemplo: el Impuesto sobre la Renta. Los impuestos reales, recaen sobre la cosa objeto del gravamen sin tener en cuenta la situacin de la persona que es duea de ella y que es sujeto del impuesto. Como el Impuesto de circulacin de vehculos, herencia legados y donaciones. VENTAJAS DE LOS IMPUESTOS DIRECTOS: 1. Determinacin: permite conocer a la persona que ha de satisfacerlos, la poca de pago, el tipo de imposicin, la cantidad a pagar. 1. Permite al Estado preveer una percepcin determinada. 2. Permite conocer al contribuyente y hay ms oportunidad para fiscalizar su aporte. 3. Por ser un ingreso peridico constante, el Estado lo obtiene an en poca de crisis. 4. Tributan las personas que tienen ms riquezas.

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DESVENTAJAS DE LOS IMPUESTOS DIRECTOS: 1. Son muy sensibles para el contribuyente en razn de afectarlos directamente. 2. Por su fijeza no permiten al Estado aumentarlos sin imposicin. 3. Dejar a un gran sector de la poblacin sin tributar.
II.
IMPUESTOS INDIRECTOS: Son aquellos que gravan la riqueza no por su existencia en s, sino por una
manifestacin de dicha riqueza de manera mediata.
En este impuesto se percibe con
ocasin de ciertos actos de la vida econmica y en los que el Estado ignora la individualizacin del contribuyente y an ms no le interesa conocerla. En los impuestos indirectos no se grava al verdadero contribuyente, sino que lo grava por persecucin. Las calidades del sujeto del impuesto y pagador son distintas. El legislador grava al sujeto a sabiendas que ste trasladar el impuesto al pagador. Este tipo de impuestos, el sujeto que est legalmente obligado a pagar el impuesto, sujeto pasivo, lo traslada a un tercero, sujeto pagador, quien es el que verdaderamente lo paga. Los impuestos indirectos se dividen en: a. Impuestos sobre actos. b. Impuestos sobre el consumo. El impuesto sobre actos es aquel que recae sobre las operaciones que son parte del proceso econmico. Ejemplo: Impuesto de exportacin, aguardientes y licores preparados, alcoholes y vinos.

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El impuesto sobre el consumo: pueden recaer sobre la produccin de la ltima
o sobre las
transferencias. Estos los encontramos cuando el gravamen se establece por la realizacin fase del proceso econmico que se est gravando, cuando se realizan operaciones destinadas al consumo. Ejemplo: Iva, gasolina. VENTAJAS DE LOS IMPUESTO INDIRECTOS: 1. Son los ms productivos para el Estado. 2. Afectan a la mayora de ciudadanos en la medida de sus posibilidades, establecindose una relativa uniformidad y universalidad. 3. Por su flexibilidad permiten al Estado aumentarlos sin mayor oposicin del contribuyente. DESVENTAJAS DE LOS IMPUESTOS INDIRECTOS: 1. Indeterminacin, es decir no permiten conocer a la persona que ha de satisfacer. 2. No permite un efectivo control sobre los contribuyentes. 3. No son justos porque afectan a la mayora de la sociedad.
c. TASAS:
CONCEPTO: Es el ingreso monetario recibido por el Estado o un ente pblico en pago de un servicio pblico especial y divisible que beneficia directamente a quien lo paga, al mismo tiempo que beneficia a la sociedad en general. Para Garca Oviedo es una exaccin pagadera por el particular que se usa y se beneficia especialmente de un servicio o de una cosa pblica, (correos, telgrafos, certificaciones, ocupacin de la va pblica.) Es el pago del beneficio concretamente recibido de la administracin. Ejemplo: cuando una persona solicita conexin de agua y luz a su

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casa, hasta en ese momento pagar la tasa de alumbrado pblico y la tasa de alcantarillados pblicos.
CARACTERISTICAS: a. El servicio debe prestarse a peticin del usuario. b. El cobro debe fundamentarse en una ley formal aprobada por el Congreso de la Repblica. c. La prestacin debe ser proporcional y equitativa. Esto significa que la prestacin debe guardar proporcin con el costo del servicio. ELEMENTOS: Tomando como base los conceptos y caractersticas anteriores determinamos que integran la tasa los elementos siguientes: 1. La tasa es un ingreso monetario percibido por el Estado o un ente pblico. 2. La tasa es recibida por el Estado en pago de un servicio especial y divisible. 3. La tasa debe ser pagada directamente por quienes reciben el servicio. Ejemplos: Por otorgamiento de documentos, por servicios de energa elctrica, por servicio de transporte, por servicio de correos, por servicios de publicaciones, por registro de propiedades, por peaje, por licencia de conducir.
CLASIFICACION DE LAS TASAS: 1. FIJAS.

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2. VARIABLES. 1. Las tasas fijas, son aquellas que no varan su monto, permanecen invariables y aplicables constantemente en los servicios administrativos, en los cuales por las finalidades perseguidas no se tiene en cuenta la naturaleza, ejemplo: las certificaciones extendidas por el Registro Civil. 2. Las tasas variables, se varan segn los criterios que se toman en cuenta para mediar los coeficientes de las ventajas, del costo, del poder contributivo o de la clase social a la que pertenece el consumidor del servicio, en estas se pueden tener en cuenta la extensin de una transmisin en los registros pblicos, el valor de la operacin o de la duracin de una publicacin. Ejemplo: el peaje por una autopista, vara segn el tamao del vehculo, una publicacin en el diario oficial, vara segn el nmero de lneas y publicaciones a efectuar, una estampilla portal, segn el lugar a donde se dirige.
C. CONTRIBUCIONES ESPECIALES:
DEFINICION: Son las contraprestaciones que el Estado fija unilateralmente y con carcter obligatorio a uno o varios sectores de la poblacin, con el objeto de atender en forma parcial el costo de una obra o servicio de inters general y que se traduce en un beneficio manifiesto a quien se presta. Para Margain Manautou la contribucin especial es una prestacin que los particulares pagan obligatoriamente al Estado como contribucin a los gastos que ocasion la realizacin de una obra o un servicio de inters general y que los beneficia en forma especfica. CARACTERISTICAS:

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1. Es una figura jurdica tributaria por cuanto que el Estado la impone con el carcter obligatorio a los particulares. 2. Se paga por el equivalente del beneficio obtenido con motivo de la ejecucin de una obra o de un servicio pblico de inters general, es decir, que la contribucin especial se paga no por el servicio que el Estado ha prestado sino por el beneficio especfico que determinadas personas reciben con motivo de la prestacin de este servicio. 3. La contribucin es pagada por el particular que obtiene un beneficio directo o inmediato, ya que es posible la distribucin del costo de la obra por que se conoce quienes son los ms beneficiados con ella. 4. Es obligacin, ya que es impuesta por el Estado o los organismos pblicos autorizados. CLASIFICACION: A. CONTRIBUCION POR MEJORA: Es una contribucin proporcional al beneficio especificado derivado, destinado a sufragar el costo de una obra publica de mejoramiento emprendida para el beneficio comn. Ejemplo: las contribuciones por mejoras que cobra la municipalidad determinadas obras que realiza, como asfalto de calles, viaductos, puentes. B. CONTRIBUCIONES POR SEGURO SOCIAL: Es la prestacin acerca del patrono y trabajadores integrantes de los grupos beneficiarios destinada a la financiacin del servicio de previsin. Ejemplo: los servicios que presta el Instituto Guatemalteco de Seguridad Social que sostiene con el aporte obligatorio de patronos y trabajadores. para financiar
DIFERENCIA ENTRE LA TASA Y LA CONTRIBUCION ESPECIAL:

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1. La contribucin especial se paga de una vez, la tasa cada vez que se hace uso del servicio. 2. El pago de una contribucin es obligatorio, la voluntariedad de la tasa existe. CARACTERISTICAS COMUNES Y DIFERENCIALES DE CONTRIBUCION Y DEL IMPUESTO:
CARACTERISTICA COMUN: Es un grupo obligatorio. La caracterstica comn es su obligatoriedad, porque tambin el impuesto, al igual que la contribucin se paga coactivamente.
CARACTERISTICA DIFERENCIAL: La contribucin no es un verdadero y propio impuesto, en realidad el impuesto nace siempre a causa de servicios indivisibles, es decir, servicios generales que no se sabe a quin entre los individuos a quienes beneficia. La contribucin especial tiene un radio de accin limitado a un criterio territorial, el impuesto tiene por su propia naturaleza un radio de accin ilimitado. Se extiende a todos los que habitan en un Estado, porque todos pagan impuestos y el primer principio del impuesto es su universalidad. Por el contrario, la contribucin tiene un radio de accin limitada, una zona restringida de aplicacin, precisamente aquella zona cuyo beneficio se ha constituido la obra pblica. En el caso contrario se cobrar a unos individuos por lo que ha proporcionado un beneficio a otros. benefician de un modo particular. En cambio, la contribucin, aparte de una ventaja para todos los ciudadanos produce adems una ventaja

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CLASIFICACION LEGAL:
Segn lo prescrito en el artculo 10 del Cdigo tributario, los tributos se clasifican en: 1. IMPUESTOS. 2. ARBITRIOS. 3. CONTRIBUCIONES ESPECIALES Y CONTRIBUCIONES POR MEJORAS. 1. I M P U E S T O S: El impuesto es el tributo que tiene como hecho generador, una actividad estatal no relacionada concretamente con el contribuyente. 2. A R B I T R I O S: El arbitrio es el impuesto decretado por la ley a favor de una o varias municipalidades. Ejemplo: boleto de ornato, el pago que se realiza en los mercados por los inquilinos de los puestos que ocupan en los mismos. 3. CONTRIBUCIONES ESPECIALES Y CONTRIBUCIONES POR MEJORAS: LA CONTRIBUCION ESPECIAL: pblicas o de servicios pblicos. LA CONTRIBUCION POR MEJORAS: es la establecida para costear la obra pblica que produce una plusvala inmobiliaria y tiene como lmite para su recaudacin el gasto total y como lmite individual para el contribuyente beneficiado. el incremento de valor del inmueble es el tributo que tiene como determinante del hecho
generador, beneficios directos para el contribuyente, derivados de la realizacin de obras

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Derivados de esos conceptos legales, encontramos como especiales de este tipo de tributos la contribucin especial y la contribucin por mejora, las cuales en apariencia podran pensarse que son lo mismos pero guardan entre s una clara diferencia, ya que en la primera es el pago por la realizacin de una obra o servicio de inters general y en la segunda el beneficio es directo, es decir, un beneficio individual, derivado de la realizacin de obras pblicas o de servicios estatales. Ejemplo: de una contribucin especial, es el pago que efectan los vecinos por la realizacin de un mercado. Ejemplo: de una contribucin por mejoras es el pago que efectan los vecinos por el asfalto que se efectu en las calles y avenidas de la colonia en donde residen. Como puede observarse en las contribuciones tanto de tipo especial como por mejora, el contribuyente percibe directamente el beneficio en la obra por la cual debe dar su aporte, lo que las diferencia del impuesto en la cual los beneficios no se observan en una obra determinada, puesto que el Estado lo beneficio general que crea convenientes. emplea en las prioritarias pero de
RELACION JURIDICA TRIBUTARIA.

DEFINICIN: Como ha quedado precisado, la potestad tributaria del Estado, como manifestacin de su poder soberano, se ejerce y se agota a travs del proceso legislativo, con la expedicin de la ley, en la cual se establece de manera general, impersonal y obligatoria, las situaciones jurdicas o de hecho que, al realizarse, generan un vnculo entre los sujetos comprendidos en la disposicin legal. Esa relacin que se genera al darse la situacin concreta prevista por la norma legal es la RELACIN JURIDICA, la cual, cuando su materia se refiere al fenmeno tributario, es conocida con el nombre de RELACIN JURIDICA TRIBUTARIA o se que, la realizacin de diversos supuestos establecidos en las leyes da origen al nacimiento de relaciones jurdicas que tienen como contenido directo o indirecto al cumplimiento de prestaciones tributarias de DAR, HACER, DE NO HACER y de TOLERAR. A estas relaciones jurdicas que presentan un vinculo jurdico

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entre dos personas, una acreedora que tiene derecho a exigir la prestacin (fisco), y otra el deudor que tiene la obligacin o deber de efectuar la prestacin de dar, de hacer, de no hacer, o de tolerar (contribuyente), las llamamos en un forma amplia relaciones jurdicas tributarias. Luis Humberto Delgadillo Gutirrez en su obra titulada Principios de Derecho Tributario expone que, la RELACIN JURIDICA TRIBUTARIA es un vnculo que une a diferentes sujetos respecto de la generacin de consecuencias jurdicas, consistentes en el nacimiento, modificacin, transmisin o extincin de derechos y obligaciones en materia tributaria. Con el anterior planteamiento se identifican y diferencian dos figuras fundamentales como lo son la RELACIN JURIDICA TRIBUTARIA y la OBLIGACIN TRIBUTARIA, las cuales son confundidas por muchos tratadistas, al utilizarlos como sinnimos o equivalentes. A efecto de precisar los conceptos de OBLIGACIN y RELACIN JURIDICA TRIBUTARIA, es conveniente partir de la presencia de una norma jurdica, que en si y por si, no obligan a nadie mientras no se realice el presupuesto normativo. Una vez realizado ste supuesto previsto por la norma se producirn las consecuencias jurdicas, o sea que se inicia la Relacin Jurdica Tributaria de la cual surgir la obligacin tributaria. Tratndose de la obligacin tributaria, las opiniones siguen siendo divergentes
respecto a su contenido, ya que algunas opiniones consideran que la obligacin solamente se refiere a la OBLIGACIN DE DAR, mientras que otros la identifican ms como UN HACER, UN NO HACER, y otros hasta como un tolerar, pero lo ms aceptado es que, al realizarse el supuesto previsto por la norma surgen consecuencias jurdicas que se manifiestan den Derechos y Obligaciones que pueden ser de DAR, HACER, NO HACER y de TOLERAR, de donde resulta que la obligacin tributaria es la conducta consistente en un dar, hace, no hacer o tolerar, que un sujeto debe de cumplir por haber realizado el supuesto previsto en la norma tributaria. Algunos autores denominan a la obligacin Tributaria de dar como obligacin principal y a la de hacer, no hacer y tolerar como obligaciones tributarias accesorias o secundarias. No obstante lo anterior, eminentes tratadistas de la materia manifiestan que la obligacin tributaria se circunscribe a la de DAR, y dejan a las obligaciones secundarias o accesorias, o las

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remiten como parte del Derecho Administrativo, ya que consideran que el objeto y fin esencial del tributo es el de recaudar los recursos que el Estado necesita, por lo que la materia sustancial del Derecho Tributario es la relativa a la recaudacin. Habiendo hecho la anterior diferencia entre relacin jurdica tributaria y obligacin tributaria, citaremos las siguientes definiciones de Relacin Jurdica Tributaria: Fenech la define como: Un vnculo jurdico, regulado por normas tributarias, nacido en virtud de acto de imposicin legtimo dictado por funcionario competente y por el que se liga a la administracin fiscal con uno de sus administrados. Hctor Villegas la define como: el vinculo jurdico obligacional que se entable entre el fisco como sujeto activo, que tiene la pretensin de una prestacin pecuniaria a titulo de tributo, y un sujeto pasivo, que est obligado a la prestacin. Luis Humberto Delgadillo Gutirrez, define la Relacin Jurdica Tributaria como: un vinculo jurdico entre diversos sujetos, respecto del nacimiento, modificacin, transmisin o extincin de derechos y obligaciones en materia tributaria. El Cdigo Tributario Guatemalteco no la llama Relacin Jurdica Tributaria sino Obligacin Tributaria y en su artculo 14 da el siguiente concepto: La obligacin tributaria constituye un vnculo jurdico, de carcter personal, entre la Administracin Tributaria y otros entes pblicos acreedores del tributo y los sujetos pasivos de ella. Tiene por objeto la prestacin de un tributo, surge al realizarse el presupuesto del hecho generador previsto en la ley y conserva su carcter personal a menos que su cumplimiento se asegure mediante garanta real o fiduciaria, sobre determinados bienes o con privilegios especiales. La obligacin tributaria pertenece al derecho pblico y es exigible coactivamente.

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DIFERENTES DOCTRINAS DE LA RELACIN JURIDICO TRIBUTARIA: En la doctrina se discute cul es el real contenido de la Relacin Jurdico Tributaria, planteando el problema de si la misma es simple o si es compleja, de lo cual han surgido las dos tesis siguientes: 1. TESIS DE QUE LA RELACIN JURIDICA TRIBUTARIA ES DE CARCTER COMPLEJO: Giannini es el ms fuerte expositor de esta tesis, afirma que tiene un contenido complejo puesto que de ella se derivan, de un lado, poderes y derechos, as como obligaciones de la autoridad financiera, a los cuales corresponden obligaciones positivas y negativas, y con carcter ms especfico, el derecho del ente pblico a exigir la correlativa obligacin del contribuyente de pagar la cantidad de impuesto a la que est obligado; o sea que de ella se derivan de una lado poderes y derechos, as como obligaciones del fisco y por el otro, derecho y deberes a favor de los contribuyentes, como es el caso de pagar el importe del impuesto. Por su parte el tratadista Alenjandro Ramrez Cardona en su obra titulada Derecho Tributario Sustancial y Procedimental expone que en la Relacin Jurdico Tributaria, ambas partes tiene obligaciones que cumplir y como consecuencias de ello tambin derechos. As tenemos que el
CONTRIBUYENTE: tiene como
obligaciones de dar o de hacer, cancelar oportunamente el importe del impuesto, as como las sanciones impuestas su incumplimiento, presentar declaraciones, rendir informe, etc. y como ejemplo de obligaciones de no hacer o de soportar o tolerar , tiene la obligacin de no entorpecer las investigaciones tributarias, permitir las inspecciones oculares a sus oficinas o libros de contabilidad, etc. EL FISCO: tiene como obligaciones de dar o de hacer, devolver los excedentes pagados o retenciones excesivas o el pago indebido, liquidar el impuesto, investigar y comprobar la capacidad contributiva y la verificacin de los hechos imponibles, atender las peticiones de los

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contribuyentes, recaudar el importe de los tributos y como obligaciones de no hacer, no violar los derechos constitucionales del contribuyente con ocasin de la administracin fiscal o el cumplimientos de sus deberes etc. En el Cdigo Tributario encontramos obligaciones para ambas partes (el
Estado o fisco y los particulares o contribuyentes ), como por ejemplo en el artculo 101 est la obligacin de los funcionarios o empleados Pblicos de la Administracin Tributaria de no revelar o comentar las informaciones que obtengan, en el ar5ticulo 107 est la determinacin de oficio de la obligacin tributaria, en los casos en que el contribuyente o responsable omita la presentacin de la declaracin o no proporcione la informacin necesaria para establecer la obligacin tributaria, en el artculo 119 se establece la obligacin de los contribuyentes o responsables de informar por escrito a la administracin tributaria, del cambio de su domicilio fiscal, en el artculo 120 se regula la obligacin de inscribirse como contribuyente o responsable en la Administracin Tributaria dentro del plazo de 30 das hbiles e indica a partir de que momento principia a correr el plazo, y en las distintas Leyes Tributarias se establecen obligaciones para ambas partes de la Relacin Jurdica Tributaria. 2. TESIS DE QUE LA RELACIN JURIDICO TRIBUTARIA ES DE CARCTER SIMPLE: Su defensor principal es Dino Jarach, quien no acepta la anterior complejidad, pues para l se trata de una simple relacin obligacional, al lado de la cual existen otras relaciones completamente distintas, como serian las formales (obligaciones de hacer, no hacer y de tolerar) y que ni siquiera existe una identidad de sujetos, porque la relacin que tiene como objeto la prestacin del tributo tiene siempre como sujetos por un lado, el sujeto activo titular del crdito tributario, y por el otro, los contribuyentes o responsables que estn obligados al pago de esa prestacin. CARACTERISTICAS DE LA RELACIN JURIDICO TRIBUTARIA: (cuatro) 1. COORDINACION ENTRE LAS NOCIONES DE POTESTAD TRIBUTARIA RELACIN JURIDICO TRIBUTARIA: Y

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Cuando se aplican las leyes tributarias a una comunidad, ya no hay ejercicio de la potestad, pues sta se agot con la creacin de la ley misma, sino lo que existe es el ejercicio de una PRETENSION CREDITICIA TRIBUTARIA por parte de una sujeto activo (fisco) respecto de un sujeto pasivo (contribuyente) que debe presumiblemente efectivizar la prestacin pretendida (pago de tributo). La actividad estatal se desarrolla entonces no como actividad de previsin normativa, sino como actividad realizadora, para la cual, prescinde de su poder de imperio y se ubica como cualquier acreedor que pretende el cobro de lo que cree le es adeudado.
2. DEBE EXISTIR UN DESTINATARIO LEGAL TRIBUTARIO: Es aquel personaje con respecto al cual el hecho imponible ocurre o se configura o sea el que ejecuta el acto o se halla en la situacin fctica que la ley seleccion como presupuesto hipottico y condicionante del mandato de pago de un tributo. 3. EL DESTINATARIO LEGAL TRIBUTARIO DEBE DE SER UN PARTICULAR: En trminos generales se dice que todos los rganos que pertenecen al Estado no pueden ser destinatarios legales tributarios por cuanto que tcnicamente carecen de capacidad contributiva; y se puede admitir excepcionalmente su imposicin cuando resulte evidente la voluntad legislativa de gravar a determinadas instituciones del Estado, sometindolas a un mismo rgimen jurdico y econmico que las entidades particulares. 4. LA RELACIN JURIDICO TRIBUTARIA SE ESTABLECE ENTRE PERSONAS:

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Queda claramente establecido que la relacin jurdico tributaria se da entre personas y jams podr decirse que est obligada al pago de un tributo una cosa, por ejemplo: los impuestos de importacin gravan la internacin de mercaderas a un territorio pero el obligado al pago del tributo ser el mercaderas y nunca las mercaderas mismas. propietario de las
ELEMENTOS DE LA RELACIN JURIDICO TRIBUTARIA:

Estos elementos constituyen la base fundamental, sin los cuales no podra tener existencia la Relacin Jurdico tributaria, y son los siguientes:
1. Elemento Personal, 2. Elemento hecho imponible o hecho generador, 3. Elemento objetivo, 4. Base imponible, 5. Elemento cuantitativo, 6. Elemento temporal.
1. ELEMENTO PERSONAL:
La Relacin Jurdico tributaria se establece entre un ente pblico y los particulares. El que obtiene la prestacin es el sujeto activo y el que la debe es el sujeto pasivo,

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que pueden ser personas individuales y personas jurdicas y otros entes. vemos la Relacin Jurdico Tributaria implica la acreedor y un sujeto pasivo o deudor, o sea
Como
existencia de un sujeto activo o que el elemento persona est
conformado por el SUJETO ACTIVO y el SUJETO PASIVO. SUJETO ACTIVO: Es el ente al que la ley confiere el derecho a recibir una prestacin pecuniaria en que se materializa el tributo, y ser el mismo en todos los tributos, siendo que la ley confiere al Estado la soberana tributaria, cuya manifestacin es el poder tributario, el cual viene desarrollado en la ley propia de cada tributo, y se pondr en prctica cuando cada persona cumpla con el contenido de los estipulado en la ley. Endindase por sujeto activo, cualquier institucin del Estado, sea descentralizada, autnoma o semiatnoma o centralizada, en general, cualquier ente pblico que est facultado por la ley para cobrar tributos. En nuestro derecho, al tenor del artculo 17 del Cdigo Tributario, es sujeto activo de la obligacin tributaria el Estado o el ente pblico acreedor del tributo y de conformidad con el artculo 3 literal a) de la Ley Orgnica de la Superintendencia de la Administracin Tributaria, le corresponde a la Superintendencia de la Administracin Tributaria, ejercer la administracin el rgimen tributario, aplicar la legislacin tributaria, la recaudacin, control y fiscalizacin de todos los tributos internos y todos los tributos que gravan el comercio exterior, que debe de percibir el estado, con excepcin de los que por ley administra y recaudan las municipalidades. SUJETO PASIVO: Se dice en trminos generales que es la persona que, por estar sometida al poder tributario, resulta obligada por la ley a satisfacer el tributo, y que comnmente se le denomina contribuyente, pero tambin existen otras personas obligadas a satisfacer el tributo o a cumplir con determinada obligacin, sin ser los contribuyentes, porque la propia ley los obliga, tal es el caso de los agentes de retencin en el Impuesto Sobre

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la Renta, que tiene la obligacin de descontar o retener el impuesto y entregarlo al fisco. CLASES DE SUJETOS PASIVOS: El sujeto pasivo se ha subdividido, segn sea su situacin en la relacin jurdica tributaria y de conformidad con la doctrina pueden ser de tres clases:} a. Personas Individuales. b. Personas jurdicas. c. Sustitutos. a. PERSONAS INDIVIDUALES: Son todas aquellas personas que por si mismas pueden ser objeto de derecho y obligaciones, a las que se les puede demandar en el incumplimiento de una obligacin tributaria contraida por si misma. b. PERSONAS JURDICAS: Son aquellos entes ficticios, creados por la ley y a los cuales les da facultad para ser objeto de derecho y obligaciones, pero que en el momento de incumplimiento de las normas y obligaciones tributarias son demandas las personas que la representan c. SUSTITUTOS: Es aquel sujeto ajeno al acaecimiento del hecho imponible, que sin embargo y por disposicin de la ley ocupa el lugar del destinatario legal tributario (contribuyente), desplazando a ste ltimo de la relacin jurdico tributaria, y como consecuencia el sustituto es el que paga el tributo en lugar del contribuyente, distintas doctrinas le han denominado tambin sujeto pagador, y generalmente lo encontramos en los impuestos indirectos. PERSONAS RESPONSABLES: El diccionario Tributario y temas afines dice que Responsable en tributacin, es la persona individual o jurdica obligada al pago, entrega de los tributos que administra,

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percibe o dispone, como responsable del cumplimiento de la deuda tributaria de s mismo o de sus representados, mandantes, acreedores, deudores, titulares de los bienes que son administrados o en liquidacin. El artculo 22 del Cdigo Tributario dice que, cuando ocurra el hecho generador en las situaciones que se enumeran, sern del cumplimiento de las obligaciones tributarias formales y material, los sujetos que en cada caso se indica: el fiduciario de los fideicomisos, el gestor en los contratos de participacin, los copropietarios en la copropiedad, los socios en las sociedades de hecho, los socios en las sociedades irregulares y el albacea, administrador o herederos en las sucesiones indivisas. En la seccin tercera del Captulo II del Titulo II del artculo 25 al 30 del Cdigo Tributario se regula todo lo referente a los Responsables, y en el artculo 25 dice que ES RESPONSABLE LA PERSONA QUE SIN TENER EL CARCTER DE CONTRIBUYENTE DEBE, POR DISPOSICION EXPRESA DE LA LEY, CUMPLIR CON LAS OBLIGACIONES ATRIBUIDAS A ESTE. Dentro de los Responsables encontramos las siguientes clases: a. Los Responsables por REPRESENTACION ART. 26 C.T. b. Los responsables Solidarios. Art. 27 C.T. c. Los Agentes de Retencin o de Percepcin. Art.- 28 C.T. A. SON RESPONSABLES POR REPRESENTACION; sin que por ello afecte patrimonio, salvo el caso de dolo su propio
del representado, por las obligaciones tributarias
derivadas de los bienes que administren o dispongan: 1. Los padres, tutores o los administradores de bienes de menores y los representantes de los incapaces, 2. Los representantes legales de las personas jurdicas, 3. Los mandatarios respecto de los bienes que administren y disponga. forma solidara . La responsabilidad se limita al valor de los patrimonios que administren, salvo que acten con dolo, en cuyo caso respondern en

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B. En cuanto a los REPONSABLES SOLIDARIOS, tenemos que la responsabilidad solidara se da cuando se adquieren bienes y derechos, ya que en estos casos los nuevos propietarios, son responsables con los anteriores propietarios, por ejemplo, por el cumplimiento de las obligaciones generales por el dominio y transferencia de los respectivos bienes. Hay solidaridad tributaria cuando la ley prescribe que dos o ms sujetos pasivos quedan obligados al cumplimiento total de la misma prestacin, o sea que el fisco puede exigir indistintamente a cada uno de ellos el pago de la deuda. En virtud de la solidaridad, el Estado ejecutar la totalidad de la deuda en la persona que el elija, pero la persona o contribuyente que pague tendr derecho a resarcirse cobrando a cada uno de los obligados su parte proporcional. C. Por ltimo tenemos que son responsables los Agentes de Retencin o de Percepcin por el importe retenido o percibido, ya que los primeros al pagar o acreditar a los contribuyentes cantidades gravadas, estn obligados legalmente a retener de los mismos una parte de estos como pago a cuenta del tributo a cargo de dichos contribuyentes, como por ejemplo los patronos que y los segundos deben de retener a sus empleados afectos, el porcentaje que establezca la ley o en el caso que se contraten los servicios profesionales o sea los agentes de percepcin, son las personas individuales o jurdicas que deben de percibir el impuesto y entregarlo al fisco, tal es el caso de los propietarios de negocios que perciben el pago del impuesto al Valor Agregado (I.V.A.), tiene un determinado tiempo establecido en la ley para entregarlo al fisco. Si los agentes de retencin o de percepcin, no entregan en las cajas fiscales
correspondientes los impuestos retenidos o percibidos, dentro del plazo establecido por las leyes tributarias, sern sancionados con una multa equivalente al cien porciento del impuesto retenido o percibido. C.T.) Si el pago lo hiciere antes de ser requeridos por la administracin tributara, la sancin se reducir en un cincuenta por ciento. (art. 91 del

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2. EL ELEMENTO HECHO IMPONIBLE O HECHO GENERADOR:
La doctrina moderna identifica el hecho tributario o hecho imponible con el presupuesto material del tributo, el cual es un hecho determinante en la Relacin Jurdico Tributaria, ya que esta relacin nace como consecuencia deun hecho que la ley tributaria contempla, y cuyo acaecimiento sujeta al que realiza el hecho al pago de un tributo. El hecho imponible o hecho generador es el presupuesto legal hipottico y condicionante cuya configuracin fctica en determinado lugar y tiempo con respecto a una persona, da pie a que el Estado pretenda un tributo. Sainz de Bujanda, citado por Jess Quintana Valtierra y Jorge Rojas Yanes define al Hecho Generador como: El hecho hipottico previsto en la norma, que genera, al realizarse, la obligacin tributaria. Todo hecho imponible debe de contener en forma indispensable los siguientes elementos: a. la descripcin objetiva de un hecho o situacin. b. Los datos necesarios para individualizar a la persona que debe de realizar el hecho o encuadrarse en la situacin en que objetivamente fueron descritos. c. El momento en que debe configurarse o tenerse por configurada la realizacin del hecho imponible. d. El lugar en donde debe acaecerse o tenerse por acaecida la realizacin del hecho imponible.

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Todo hecho imponible debe de estar contenido y prescrito en las leyes tributarias, para permitir conocer con certeza cuales hechos o situaciones engendran potenciales obligacionales tributarias sustanciales, sobre la base del principio de legalidad que rige a los tributos. Es pues el hecho imponible: El presupuesto sustancial determinado por el legislador para dar nacimiento a la obligacin impositiva.
El artculo 31 del Cdigo Tributario da el siguiente concepto de hecho generador: Hecho generador o hecho imponible es el presupuesto establecido por la ley, para tipificar el tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria.
3. ELEMENTO OBJETIVO:
Los Tributos persiguen una finalidad de carcter econmico. Todo tributo lleva
implcito en la ley que lo crea el objeto que persigue gravar y as tenemos que ste elemento est constituido por la matera sobre la que recae el poder del sujeto activo y el deber del sujeto pasivo y que principalmente lo constituyen los actos humanos ( prestaciones, servicios) y las cosas (materiales o inmateriales). Manuel Matus Benavente dice que el objeto gravado, es decir, la renta beneficio, utilidad, acto o consumo que est gravado con un impuesto constituye el elemento objetivo y objetivo impositivo y que es el elemento bsico y que por tanto, deben de estar claramente definidos los objetos que sirven de base a la aplicacin del impuesto.

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Jorge M. Puchet y Max F. Viana en el Diccionario Tributario y temas afines exponen que el objeto del tributo, es la realidad econmica sujeta a imposicin, es lo que grava el tributo. Generalmente se confunde el objeto con la finalidad que se persigue con el mismo. El objeto del tributo, se precisa ms con la materia o hecho imponible. El objeto puede ser la renta que es obtenida, el consumo de bienes y servicios, etc. Tenemos que los tributos recaen sobre: RENTAS, EL PATRIMONIO, EL CAPITAL. LOS ACTOS FORMALES, y EL CONSUMO. Valga decir que la anterior es slo una clasificacin de los objetos o materias gravadas , pero pueden ser tan variadas, segn se lo proponga el legislador al crear las leyes tributarias, ya que si vemos con anterioridad a la ley del Impuesto al Valor Agregado no se encontraban grabados los servicios personales.
4. BASE IMPONIBLE:
Cuando el hecho imponible o hecho generador acaece facticamente, surge la potencial consecuencia de que el sujeto pasivo pague al fisco una suma dineraria denominada IMPORTE TRIBUTARIO, pero para precisar la cuanta de este importe hay que darle un valor al elemento objetivo u objetivo impositivo, pues dependiendo del valor que se le d as ser el monto del impuesto a pagar, as tenemos que hay que darle un valor a la renta, al patrimonio, al capital, a los servicios prestados, etc. para as con posterioridad poder determinar el monto del impuesto a pagar, as por ejemplo, en la venta de un inmueble, es preciso establecer el valor de la venta, para que con base en el

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mismo establecer el monto del impuesto a pagar de conformidad con la Ley del Impuesto al Valor agregado.
5. ELEMENTO CUANTITATIVO:
Sirve para concretar la cuanta de la deuda tributaria, mediante la aplicacin de tipo fiscal correspondiente y por ello se le define como: " El parmetro que se utiliza para determinar el monto del impuesto que el sujeto pasivo debe de pagar al sujeto activo, el que generalmente se determina en un tanto por ciento". Este elemento es de mucha importancia, ya que el legislador para establecer en la ley el parmetro o porcentaje a pagar, debe de tomar en cuenta la Capacidad contributiva o capacidad de pago de las personas. El importe Tributario puede ser fijo o ad valorem, el FIJO es aquel en que la cuanta del impuesto a pagar est especificado desde el inicio y directamente en la ley, as tenemos que en el artculo 5 de la ley del Impuesto del timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para Protocolos (Decreto 37- 92 del Congreso se la Repblica), se establece un Impuesto de Q 10.00 para autnticas de firmas efectuadas por dependencias del Estado, de Q 0.50 por cada razn puesta por los registros pblicos al pie de los documentos que se presentan a su registro. Etc. El importe Tributario AD VALOREM es aquel en que la cuanta del tributo no esta directamente especificada en el mandato de pago, sino que hay que aplicar el porcentaje o tanto por ciento que se indica en la ley al valor del elemento objetivo, as tenemos por ejemplo el artculo 4 de la ley antes citada que regula la tarifa al valor, que estipula que la tarifa del impuesto es de tres por ciento, el que se determina aplicando la tarifa al valor de los actos y contratos afecto que se mencionan en el artculo 2. El artculo 10 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, tambin tiene un Impuesto ad valorem del doce por ciento, el cual pagarn los contribuyentes sobre la base imponible.

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5. ELEMENTO TEMPORAL:
Cada impuesto tiene establecido en la ley las fechas o pocas de pago, las cuales es necesario que sena del conocimiento del Sujeto Pasivo para prepararse para el oportuno cumplimiento de la obligacin y as evitar el pago de las multas e intereses. El elemento temporal es importante para establecer el momento en que los impuesto pueden ser exigidos por el fisco, as tenemos que el artculo 4 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado norma las fechas de pago del impuesto y as en el caso de los arrendamientos, el pago se efectuar al termino de cada perodo fijado para el pago de la renta, en los seguros y fianzas, en el momento en que las primas o cuotas sean efectivamente percibidas. El impuesto sobre la Renta se pagar juntamente con la presentacin de las declaraciones juradas, dentro de los plazos establecidos en los artculos 54,55,61,72, de la ley. Si el pago del impuesto no es efectivo voluntariamente por el sujeto pasivo, el mismo puede exigirse por la administracin tributaria antes de que prescriba ese derecho el cual es de cuatro aos, ya que el artculo 47 del Cdigo Tributario dice que el derecho de la Administracin Tributaria para exigir el pago a los contribuyentes o los responsables, deber ejercitarse dentro del plazo de cuatro aos, que se contar a partir de la fecha en que se produjo el vencimiento de la obligacin para pagar el tributo ( artculo 49 del Cdigo Tributario). Si el contribuyente o responsable no se encuentra registrado en la Administracin Tributaria, el plazo para la prescripcin se ampliar a ocho aos. Artculo 48 del C.T. En cuanto al tiempo de pago, el artculo 38 del cdigo tributario estipula que el pago debe de efectuarse en el lugar, fecha, plazo y forma que la ley indique.

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DETERMINACION DEL TRIBUTO.

DEFINICIN: El profesor Giuliani Fonrouge define la determinacin como " El acto o conjunto de actos emanados de la administracin, de los particulares o de ambos coordinadamente, destinados a establecer en cada caso en particular la configuracin del presupuesto de hecho, la medida imponible y el alcance cuantitativo de la obligacin tributaria. El artculo 103 del Cdigo Tributario estipula que: La determinacin de la obligacin tributaria es el acto mediante el cual el sujeto pasivo o la Administracin Tributaria, segn corresponda conforme a la ley, o ambos coordinadamente declaran la existencia de la obligacin tributaria, calculan la base imponible, y su cuanta, o bien declara la existencia, exencin o inexigibilidad de la misma. FORMAS DE DETERMINACION: Se pueden sealar varias formas o clases de determinacin, unas segn sea el sujeto que la realice y otras segn la base conforme a la cual se efecte: SEGN EL SUJETO QUE LA REALICE: Existen tres modos o formas diferentes de determinacin de la obligacin Tributaria que son la hecha por el SUJETO PASIVO, la hechos por la ADMINISTRACION TRIBUTARIA o se por el sujeto activo y la determinacin MIXTA o sea que intervienen ambos sujetos de la Relacin Jurdico Tributaria. DETERMINACION POR EL SUJETO PASIVO: Es la que hace el sujeto pasivo ( contribuyente o Responsable), segn lo determina la ley, cumpliendo con el mandato de sta, sin intervencin de la autoridad administrativa. A est determinacin tambin la llaman "AUTODETERMINACION". El sujeto pasivo reconoce la existencia del hecho generador que da lugar a la obligacin fiscal, la cual determina y liquida aplicando a los hechos imponibles los parmetros o bases imponibles previstos en la ley, con las cuales obtendr el monto de la obligacin a su cargo e independiente la ley faculta a la autoridad fiscal para revisar los elementos declarados por el sujeto pasivo, como el monto del ingreso declarado, la aplicacin de las bases imponibles y dems elementos necesarios para la determinacin adecuada. El artculo 105 del Cdigo Tributario regula la determinacin por el Sujeto pasivo y estipula: " determinacin por el contribuyente o responsable. La determinacin se efectuar de acuerdo con las declaraciones que debern presentar

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los contribuyentes o los responsables, en su caso las condiciones que establezca la ley". DETERMINACION POR EL SUJETO ACTIVO: Es la que realiza la Administracin tributaria, tambin se le denomina DETERMINACION DE OFICIO. La efecta la Administracin Tributaria, ya sea por estar ordenada en la ley o porque el sujeto pasivo no present su declaracin o informe. Esta determinacin se realiza con o sin la colaboracin del sujeto pasivo, y cuando se realiza sin la colaboracin del sujeto pasivo, parte de la doctrina la llaman determinacin de oficio. Ejemplo de sta clase de determinacin la tenemos en el Impuesto Unico sobre Inmuebles en el cual la determinacin la hace nicamente el sujeto activo. El artculo 107 del Cdigo Tributario regula esta clase de determinacin y dicho artculo dice: Determinacin de oficio. En los casos que el contribuyente o el responsable omita la presentacin de la declaracin o no proporciones la informacin necesaria para establecer la obligacin tributaria, la Administracin tributaria determinar de oficio los tributos que por ley le corresponde administrar. El cdigo Tributario en el artculo 145 al artculo 150 regula la determinacin de oficio y el procedimiento especial para efectuar dicha determinacin. DETERMINACION MIXTA: Este tipo de determinacin es la que efecta la administracin Tributaria con la cooperacin del Sujeto Pasivo. El Sujeto Pasivo aporta los datos que le solicita el fisco, pero quin fija el importe a pagar es el Organo Fiscal. Ejemplo: de sta clase de determinacin es el impuesto de Herencias Legados y Donaciones. El cdigo tributario se refiere a sta clase de determinacin nicamente en el artculo 103. SEGN LA BASE:
La determinacin segn la base conforme a la cual se efecte, puede ser de dos clases: SOBRE BASE CIERTA y SOBRE BASE PRESUNTA. DETERMINACION SOBRE BASE CIERTA: Es la que realiza el propio sujeto pasivo o la administracin tributaria con completo conocimiento y comprobacin del hecho generador en cuando a sus caractersticas y elementos, y adems en cuanto a su magnitud econmica. Aqu se conoce con certeza el hecho y valores imponibles, no importando que estos elementos hayan sido proporcionados por el sujeto pasivo o que los haya obtenido mediante otros medios de informacin. Los casos ms frecuentes de determinacin de oficio sobre la base cierta son aquellos en los cuales las declaraciones juradas las presenta el sujeto pasivo, siendo impugnadas por

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errores en los clculos numricos o en la aplicacin de la ley, pero los datos aportados con correctos. Puede tambin operarse esta determinacin cuando, si bien existe inexactitud u omisin de datos, la administracin los conoce con certeza por otra va. El artculo 108 del Cdigo Tributario, regula la determinacin de oficio sobre la base cierta, la que se da en los casos en que el contribuyente o responsable no cumple con la presentacin de las declaraciones o no proporcione la informacin requerida, tomando como base los libros, registros y documentos contables del contribuyente, as como cualquier informacin pertinente recabada de terceros. Contra esta determinacin se admite prueba en contrario. Esta clase de determinacin no presenta ningn problema en virtud de que la autoridad fiscal procede con pleno conocimiento y comprobacin de los hechos y se prctica generalmente en la determinacin de tipo mixto. DETERMINACION SOBRE LA BASE PRESUNTA: Este procedimiento se da cuando no es posible para la autoridad tributaria hace la determinacin sobre base cierta, porque el contribuyente o responsable no declare o porque no proporciones los datos, documentos y libros que los apoyan y entonces se presenta la necesidad de que la autoridad haga una determinacin con base ala presunciones o indicios como por ejemplo: capital invertido, monto compras y ventas, existencia de mercaderas, rendimientos normales de negocios similares, gastos generales, salarios pagados, alquileres, nivel de vida del contribuyente, fluctuacin patrimonial etc. Esta clase de determinacin deber de ser la ltima alternativa que deber de utilizar la administracin tributaria por su carcter objetivo.
El artculo 109 del Cdigo Tributario regula la Determinacin de Oficio sobre Base Presunta, la cual se da en los caos en que los contribuyentes o responsables se nieguen a proporcionar la informacin, documentos, libros, registros contables. Para tal objeto podr tomas como indicios los promedios de perodos anteriores, declarados por el mismo contribuyente y que se relacionen con el impuesto que corresponde, as como la informacin pertinente que obtenga de terceros relaciones con su actividad. Asimismo, podr utilizar promedios o porcentajes de ingresos o ventas, egresos o costos, utilidades aplicables en la escala o categora que corresponda a la actividad a que se dedique el contribuyente o responsable omiso. Contra ste tipo de determinacin, segn la norma el Cdigo Tributario, se admite prueba en contrario y procedern los recursos previstos en el Cdigo Tributario. Cada ley tributaria establece su propia forma de determinacin del tributo, por lo que para efectuar la determinacin hay que ver el impuesto de que se trate y cuando se trate de la determinacin de oficio hay que ver el procedimiento Especial de Determinacin de la Obligacin Tributaria por la Administracin que regula el Cdigo Tributario del artculo 145 al 150 (lerlo).

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EXENCION Y EXONERACION EXENCION: CONCEPTO:

El Estado cuando analiza y determina la necesidad de promulgar una ley tributaria, tambin encuentra que existen ciertas personas, instituciones, bienes y servicios, etc. que no deben ser incluidos como sujetos y objetos de gravamen y por tal motivo, desde la promulgacin de la ley los libera o deja fuera de los sujetos y objetos de imposicin. Esta liberacin es la que encontramos en la ley con la denominacin de EXENCION. Variados motivos pueden conducir al legislador a declarar exentos del impuesto ciertos hechos imponibles o a determinados sujetos, la exencin es un privilegio establecido en la ley que crea el tributo, por razones de equidad o de conveniencia, para liberar a una persona de la obligacin de pagar el tributo, ya que el objeto o contenido fundamental de la exencin es la eliminacin de la OBLIGACIN DE PAGAR EL TRIBUTO, ya que en todo caso, las obligaciones formales, secundarias o accesorias ( HACER, NO HACER Y TOLERAR) pueden subsistir por necesidades administracin de las contribuciones. Los importante es que no subsista la obligacin de pago. De todo lo anteriormente expuesto se puede establecer que el Organismo Legislativo es el nico que puede decretar las exenciones y que es la propia ley la que impide el nacimiento de la obligacin tributaria; y por lo tanto no existe sujeto pasivo obligado a pagar el tributo, derivado del hecho impeditivo contenido en la propia ley.
DEFINICION:
Jorme M. Puchet y Max F. Viana en el Diccionario Tributario y temas afines exponen que la Exencin Tributaria es: LA DISPENSA DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA CONTENIDA EN LA MISMA LEY QUE CREA EL TRIBUTO. El Cdigo Tributario en el artculo 62 da la definicin legal al estipular que: EXENCION ES LA DISPENSA TOTAL O PARCIAL DEL CUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA, QUE LA LEY CONCEDE A LOS SUJETOS PASIVOS DE ESTA, CUANDO SE VERIFICAN LOS SUPUESTOS ESTABLECIDOS EN LA LEY.
ELEMENTOS:
De lo anterior expuesto, tenemos que los elementos de Exencin son tres:

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1. HIPOTESIS LEGAL QUE AMPARA LA EXENCION: La ley no permite el nacimiento de la obligacin de pago. 2. IMPEDIMENTO PARA QUE NAZCA LA OBLIGACIN TRIBUTARIA: Al no establecerse en la ley el hecho generador; no nace la obligacin tributaria. 3. ES LA LEY LA QUE IMPIDE EL NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE: Es la ley la que libera al sujeto pasivo de cualquier deuda tributaria.
RAZONES QUE JUSTIFICAN LA EXENCION: La exencin es una situacin de privilegio de que goza una persona o institucin para no ser comprendida en una carga u obligacin tributaria, creada por razones de equidad, conveniencia o poltica econmica. a. RAZONES DE EQUIDAD: Por cuanto que una persona o institucin que ya cubre un gravamen, justo es que no pague otro, eximindoles por eso del nuevo tributo a fin de dejarlos en situacin de igualdad frente a los causantes del mismo. b. RAZONES DE CONVENIENCIA: Porque en los llamados gravmenes sobre los consumos, el pagador es, salvo raras excepciones, el consumidor, el comprador de las mercancas o el usuario del servicio, por lo que es necesario eximir de impuestos el consumo de artculos o de servicios considerados de primera necesidad, a fin de no encarecer el costo de la vida. c. RAZONES DE POLTICA ECONOMICA: Cuando se desea incrementar el desarrollo de ciertas industrias, consideradas como nuevas o necesarias, se les exime del pago de ciertos tributos con el objeto de que los empresarios inviertan sus capitales en tales actividades y se supere la economa del pas. Estas exenciones que sedan para el fomento de ciertas actividades econmicas o para el desarrollo de ciertas reas geogrficas.

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CLASES DE EXENCION:
A. B. C. D. E. Objetivas y subjetivas. Permanentes y Temporales. Absolutas y Relativas. Constitucionales o de leyes Ordinarias y Econmicas y con fines sociales.
a. EXENCIONES OBJETIVAS Y SUBJETIVAS: 1. EXENCION OBJETIVA: Son aquellas circunstancias que estn directamente relacionadas con los bienes que constituyen la materia imponible (objeto imponible). Se otorga en atencin a ciertas cualidades y caractersticas del objeto que genera gravamen, por ejemplo estn exentos del pago del impuesto sobre la Renta los ingresos por concepto de indemnizacin por tiempo servido que obtengan los trabajadores del sector pblico y privado; estn exentos del pago del impuesto al Valor Agregado los servicios que presten las instituciones fiscalizadas por la Superintendencia de Bancos. 2. EXENCIONES SUBJETIVAS: Son las que se otorgan en funcin de la persona, o en otros trminos en atencin a las calidades o atributos de las personas individuales o jurdicas, es decir en consideracin a la persona del destinatario legal del tributo; un ejemplo de sta exencin se presenta cuando el Estado al promulgar una ley tributaria exime a entidades cientficas, culturales, gremiales, religiosas, del pago del tributo que crean, as tenemos que la Ley del impuesto sobre la Renta exime del pago de dicho impuesto a las Universidades legalmente autorizadas para funcionar en el pas, a los Organismos del Estado y sus entidades descentralizadas, autnomas, etc. A las instituciones religiosas cualquiera que sea su credo. De conformidad con el prrafo final del artculo 65 del Cdigo Tributario, en ningn caso los beneficios obtenidos podrn transferirse a terceros por ningn ttulo. Las exenciones subjetivas encuentran su justificacin en el elemento de naturaleza poltica, econmica o social, que son externos a los individuos declarados exentos, y es por eso que las exenciones subjetivas no representan tanto un privilegio, sino son medidas polticas, econmicas o sociales del Estado que no contradicen en el principio de igualdad de la tributacin y en su establecimiento es indispensable cumplir con el principio de legalidad.

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b. EXENCION PERMANENTE Y TEMPORAL O TRANSITORIA: 1. EXENCION PERMANENTE: Son las que duran o subsiste hasta en tanto la ley que la concede no sea reformada o derogada. 2. EXENCION TEMPORAL O TRANSITORIA: Se establecen para gozarse por un lapso determinado o por perodos fijos o sea que duran el tiempo que la ley dispone. c. EXENCIONES ABSOLUTAS Y RELATIVAS: 1. EXENCIONES ABSOLUTAS: Son las que eximen al contribuyente de su obligacin principal ( dar o pagar) y tambin de las obligaciones secundarias o accesorias ( hacer, no hacer y tolerar). 2. EXENCIONES RELATIVAS: Son las que solo eximen al contribuyente de su obligacin principal o sea que no deben de pagar el impuesto, pero no se le exime de las obligaciones secundarias o accesorias. d. EXENCIONES CONSTITUCIONALES Y DE LEY ORDINARIA: 1. EXENCIONES CONSTITUCIONALES: Son las que se encuentran incorporadas o reguladas en la Constitucin poltica de cada Estado o pas. En nuestra Constitucin Poltica tenemos las siguientes exenciones: Las otorgadas a los Centros educativos ( art 73), a las Universidades (art 88), a las Confederaciones Deportivas autnomas de Guatemala y al Comit olmpico Guatemalteco ( art 92), 2. EXENCIONES DE LEY ORDINARIA: Son las que se establecen en la propia ley que crea el Tributo, as tenemos las contenidas en el artculo 6 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, las de los artculos 7 y 8 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado y las de los artculos 10, 11 y 12 de la Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Especial para protocolos.

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e. EXENCIONES ECONOMICAS Y EXENCIONES CON FINES SOCIALES: 1. EXENCIONES ECONOMICAS: Son las que se establecen con el fin de auxiliar el desarrollo econmico del pas. 2. EXENCIONES CON FINES SOCIALES: Se establecen u otorgan para ayudar a la difusin de la cultura, el arte, el deporte, etc. El cdigo Tributario en el prrafo segundo del artculo 63 viene a reducir el tiempo otorgado para el fomento de las actividades econmicas, ya que dice que las leyes que contengan beneficios para el fomento de las actividades econmicas, el plazo mximo de su duracin sern de diez aos. FACULTAD DE CREAR LA EXENCION: Los tributos slo pueden ser instituidos por el rgano especficamente determinado para el efecto o sea que es el ORGANISMO LEGISLATIVO el nico que puede decretar las exenciones y con las formalidades que seala la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala. El nico rgano que puede determinar las exenciones es el Organismo Legislativo y as lo estipula el artculo 239 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala al decir que: corresponde con exclusividad al Congreso de la Repblica decretar impuestos ordinarios y extraordinarios, arbitrios y contribuciones especiales, conforme las necesidades del Estado y de acuerdo a la equidad y justicia tributaria, as como determinar las bases de la recaudacin y especialmente las siguientes: y en la literal b) menciona a las EXENCIONES. VIGENCIA DE LA EXENCION: Las exenciones tributarias pueden ser AUTOMATICAS, en el sentido de que se producen desde el momento en que se configura la figura de la exencin en la ley o bien por SER NECESARIO QUE LA AUTORIDAD ADMINISTRATIVAS DECLARE LA EXISTENCIA DE LA EXENCION, pudiendo encuadrarse la vigencia de la exencin al cumplimiento de determinados requisitos, de tal suerte que si no se cumplen los mismos se pierde la exencin, as tenemos por ejemplo que de conformidad con el artculo 7, numeral 1 literal a) de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, las cooperativas legalmente constituidas y registradas, para importar maquinaria, equipos y otros bienes de capital relacionados con la actividad o servicio de las cooperativas, federacin o confederacin, deben de solicitar la exencin al Ministerio de Economa previo dictamen favorable del Instituto nacional de Cooperativas, para que el Ministerio de Finanzas Pblicas otorgue la franquicia correspondiente, acreditando en forma autntica su derecho a la exencin.

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En las exenciones tributarias AUTOMATICAS no es necesario que la autoridad administrativa declare su existencia, como por ejemplo si el Banco del Comercio, le presta a LUIS HERNANDEZ CASTILLO la cantidad de veinte mil quetzales y para el efecto celebran el contrato con garanta hipotecaria, de conformidad con la Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para protocolos, la Escritura Pblica que contiene el Contrato no est afecto a dicho impuesto, ya que el artculo 11 numeral 16, dice que estn exentos del impuesto los documentos que contengan contratos de prstamos otorgados por los bancos. CARACTERISTICAS DE LA EXENCION: Las fundamentales son las siguientes: a) La exencin viene ser un PRIVILEGIO que se otorga al sujeto pasivo del impuesto que, para gozarse, debe estar expresamente sealada por la ley, por consiguiente , la redaccin del precepto que la establece debe ser clara y precisa, a fin de no dar lugar a confusin respecto a la situacin que favorece. En esas condiciones, la INTERPRETACIN de la norma que seale una exencin debe hacerse en los trminos en que se encuentra redactada, sin pretender aplicarla por analoga o mayora de razn a situaciones diversas. b) Al crearse la exencin, su aplicacin debe ser para el FUTURO y no se le puede aplicar efectos retroactivos para favorecer situaciones pasadas, pues esto significara dar origen a la inseguridad o falta de firmeza de las disposiciones que hay se gravan a situaciones que posiblemente maana por razones de poltica econmica quedarn exentas. c) La exencin tiene adems las caractersticas de ser temporal y personas. TEMPORAL: por cuanto que subsiste hasta en tanto no se modifique o derogue la ley o disposicin que la decret. PERSONAL: en virtud de que slo favorece al sujeto sealado en la propia ley tratndose de exenciones subjetivas, o al que opera con las mercancas exentas si se refiere a exenciones objetivas, por consiguiente, si la persona individual o jurdica correspondiente cambiara la situacin econmica o de actividad, el privilegio desaparecera de inmediato.

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XONERACION:
CONCEPTO: El diccionario de la Real Academia Espaola expone: EXENCION. EFECTO DE EXIMIR O EXIMIRSE. EXIMIR. LIBERTAD, DESEMBARAZAR DE CARGAS, OBLIGACIONES, CUIDADOS, CULPAS. EXONERACION: Accin o efecto de exonerar o exonerarse. EXONERAR: Descargar, libertad de peso, carga u obligacin. Como se puede observar, los vocablos de eximir y exonerar se toman como sinnimos, y el Diccionario Usual del profesor Guillermo Cabanellas manifiesta similar criterio al exponer que la EXONERACION es la LIBERACION O DESCARGO DE UNO U OTRAS, as se dice, por ejemplo, que se exonerar del pago de multa o impuesto a la iglesia, a la Universidad etc, es decir, constituye nicamente un sinnimo de exencin. Como ninguno de los tratadistas del Derecho Tributario nos da una definicin de lo que es la EXONERACION, no atrevemos a ensayar la siguiente: EXONERACION: Es una figura tributaria, en virtud de la cual el poder ejecutivo libera al sujeto pasivo del tributo del pago de la multa, cargo o recargo causados, por el incumplimiento de la obligacin tributaria, con el fin de que cumpla con el pago del tributo principal y se inicie una nueva obligacin jurdica tributaria. Como se expuso anteriormente, es corriente que se confunda la exencin con la exoneracin, pero se estima que en nuestra realidad guatemalteca dichas instituciones tienen sus diferencias y sus caractersticas propias. Jorge M. Puchet y Max F. Viana en el Diccionario Tributario y de temas afines define la exoneracin diciendo que: ES LA DISPENSA DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA CONTENIDA EN UNA LEY DIFERENTE A LA QUE CRE EL TRIBUTO" lo cual consideramos correcto, ya que la exoneracin se da con posterioridad a que se dio la obligacin de pagar el tributo, porque la persona ya realiz el hecho generador del mismo. En la Exoneracin se libera al Sujeto Pasivo del pago de las multas y de los intereses o recargos a cambio de que pague el impuesto. LA EXONERACION EN NUESTRA LEGISLACIN:

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La Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala en el artculo 183 literal r). Como una de las funciones del Presidente de la Repblica de Guatemala, tiene la de: " Exonerar de MULTAS y RECARGOS a los contribuyentes que hubieren incurrido en ellas por no cubrir los impuestos dentro de los trminos legales o por actos u omisiones en el orden administrativo. Como vemos la figura de la EXONERACION, se da por liberar de las MULTAR Y RECARGOS o sea los intereses en mora, por no haber pagado los impuestos, por no pagar la cantidad que corresponda o por actos u omisiones en el orden administrativo y esa facultad se la otorga la Constitucin al Presidente de la Repblica. Aqu se libera al Sujeto pasivo cuando ya ha nacido la obligacin tributaria, en cambio en la EXENCION no nace la obligacin tributaria y por lo tanto no hay que pagar impuesto alguno y en consecuencia no se causan multas ni intereses moratorios o recargos. El cdigo Tributario recoge la figura de la exoneracin en el artculo 97 y al igual que en la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala estipula que : La exoneracin de recargos y multas corresponde al Presidente de la Repblica, quin puede autorizar a la Administracin Tributaria para ejercitar esta facultad, los intereses constituyen recargos. En nuestro medio es muy comn confundir el significado de la EXENCION con el de la EXONERACION y la propia Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala l hace y as tenemos que cuando se habla de la EXONERACION, se refiere equvocamente al no pago de los impuestos como por ejemplo en el artciulo 92 dice que la Confederacin Deportiva y el Comit olmpico estn EXONERADOS DE TODA CLASE DE IMPUESTOS Y ARBITRIOS, cuando lo correcto es que estn EXENTOS . Cuando se refiere a que no surge la obligacin del pago de impuestos, lo correcto es hablar de EXENCION, la cual es otorgada por el Organismo Legislativo en la misma ley en donde crea el Impuesto y cuando se habla de EXONERACION se refiere a la dispensa del pago de las multas y de los RECARGOS o INTERESES MORATORIOS, pero nunca del Impuesto y es otorgada de conformidad con la Constitucin poltica de la Repblica de Guatemala por el Presidente de la Repblica de Guatemala. DIFERENCIA ENTRE EXENCION Y EXONERACION: EXENCION :
1. La decreta el organismo Legislativo. 2. La obligacin tributaria no nace a la vida jurdica. 3. Como no nace a la vida jurdica la obligacin, no puede incurrirse en mora, multas, cargos o recargos. EXONERACION:

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1. La decreta el organismo Ejecutivo. 2. La obligacin tributaria nace a la vida jurdica y tiene que cumplirse su pago. 3. Al no cumplirse con el pago de la obligacin tributaria en el tiempo establecido por la ley, se incurre en multas, cargos y recargos.
IRREGULARIDADES TRIBUTARIAS. EVASION:
Es el fenmeno financiero que consiste en sustraerse al pago de los impuestos, privando al Estado de su ingreso. En la evasin no hay impacto o percusin, no hay pago al Estado, no existe rendimiento fiscal del impuesto establecido. Este fenmeno financiero que repercute en las finanzas del Estado y que altera todas las finalidades que el impuesto haya perseguido, ya que si no paga impide su cumplimiento, puede operarse en dos formas que, aunque de muy distinta naturaleza, afectan decisivamente a las finanzas pblicas. Giolani Fonrouge, lo define como "Todo acto de omisin que violando las disposiciones legales en el mbito de un pas, o en la esfera internacional, produce la eliminacin o la disminucin de la carga fiscal". La evasin Fiscal culmina y anula lo que es la repercusin, si se toma esta ltima como el fenmeno del movimiento o desplazamiento de una obligacin tributaria a sujetos pasivos que no han producido el hecho generador y que por este fenmeno tienen que hacer efectivo un tributo. La evasin fiscal tiene como caracterstica el no pago de la obligacin tributaria por persona alguna, ocasionando el perjuicio fiscal de disminucin de los ingresos del Estado. La evasin siempre es ILICITA, ya que se realiza violando las leyes tributarias y que, no obstante estar jurdicamente obligado a satisfacer el impuesto porque se han cumplido los requisitos legales para que nazca a favor del Estado al crdito tributario, el contribuyente contraviene la ley no cancela el impuesto. Mltiples son los procedimientos que pueden emplearse para evadir ilegalmente el pago de los impuesto, tanto como la malicia pueda inventar o autorizar la falta de conciencia tributaria. Genricamente estas evasiones constituyen los delitos de FRAUDE o DEFRAUDACION FISCAL o de CONTRABANDO, que sern tratados al referirnos al

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ILICITO TRIBUTARIO, donde sus elementos genricos y caractersticas constituyen: la existencia de un hecho imponible, la intencin fraudulenta y el perjuicio del inters fiscal. El Artculo 84 del Cdigo Tributario indica: Comete Defraudacin Tributaria quien, mediante simulacin, ocultacin, maniobra o cualquier otra forma de engao, induce a error a la Administracin tributaria, del cual puede resultar perjuicio para la misma. La evasin fiscal entonces se configura principalmente de las maneras siguientes: a. Por ocultamiento b. Por alteracin. c. Por simulacin A. EVASION POR OCULTAMIENTO: Se da generalmente no declarando el hecho imponible, en los impuestos que exige la presentacin de una declaracin tributaria. Consiste entonces en no declarar el hecho imponible, omitiendo datos o actos que lo determinan. Ejemplo: no incluir todos los ingresos en la Declaracin jurada del Impuesto sobre la Renta, o no extender facturas para no pagar el Impuesto al Valor agregado. B. EVASION POR ALTERACION: Consiste en modificar el hecho imponible a travs de datos o actos que son distintos a la realidad. Es darle al hecho generador atributos distintos a la intencin de las partes. Ejemplo: mercancas como repuestos cuando se trata de aparatos nuevos que ya ensamblados estaran ubicados en otros arancel o tarifa aduanero. C. EVASION POR SIMULACION: Es aparentar un hecho imponible distinto a la intencin de las partes. Aqu el hecho generador esta revestido de formas jurdicas que muestran una realidad econmica diferente. Ejemplo: Emplear mercancas, objetos o productos beneficiados por exencin o franquicias, para un fin distinto de los que corresponde. Algunos autores como Manuel Matus Benavente, indican que este tipo de Evasin, a veces puede convertirse en LEGAL, ya que en ella la omisin del pago de los tributos obedece a la adopcin de formas o actos que son permitidos por la ley.

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Los contribuyente de este tipo de Evasin, argumentando que lo hacen porque la ley no lo prohibe ni lo sanciona, y aunque su conducta es irregular al resultado que esperara el fisco obtener, tiene que aceptarse y tolerarse en tanto no exista una norma que limite su ejercicio.
Ejemplos: 1. una compraventa de una casa 2. una cesin o venta de derechos entre varios propietarios. 3. una venta de una empresa mercantil 1. A travs de un mandato. 2. Por participacin de la masa Hereditaria. 3. Liquidacin parcial o total del patrimonio conyugal
MOTIVOS POR EL QUE DEBE COMBATIRSE LA EVASION FISCAL: A. Por constituir una violacin a la ley. B. Porque beneficia a un grupo transgresor que burla la ley frente a los dems contribuyentes que s cumplen con esa ley. C. Porque no puede el contribuyente determinar si debe pagar o no el impuesto. D. Porque si la finalidad del impuesto es cubrir los gastos Pblicos o necesidades pblicas, estos tienen como causa fundamental la realizacin de las atribuciones del Estado. CAUSAS DE EVASION FISCAL: A. Ignorancia sobre los fines de los impuestos. B. Falta en contraprestacin a cambio de las necesidades de dinero que se pagan en concepto de impuestos. C. Servicios pblicos deficientes o burocrticos, que fortalece el criterio de la inutilidad del pago del impuesto, por la forma errnea de emplearlos. D. La falta de probidad, honorabilidad y honradez de funcionarios pblicos que se aprovechan de los cargos que ocupan para cometer actos de corrupcin.

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MEDIDAS TENDIENTES A CONTRARRESTAR LA EVASION: A. B. C. D. E. Control del impuesto a travs de obligaciones secundarias, como la correcta fiscalizacin y control a contribuyentes morosos. Penas efectivas rpidas contra los defraudadores. Incentivos a los Recaudadores Fiscales, otorgndoles comisiones sobre convenios de pago por impuestos omitidos o incompletos. Garantizar el privilegio fiscal o sea que el estado siempre sea un acreedor privilegiado. Procedimiento rpido de ejecucin, en los cuales se pueda trabar embargos, remates, adjudicaciones en pago a favor del Estado por los adeudos fiscales.
ELUSION:
Conocida tambin con el nombre del Evitacin Fiscal, designado as al comportamiento del contribuyente por el que renuncia a poseer, materializar o desarrollar una actividad econmica, sujeta a gravamen, por el que el contribuyente evita simple y sencillamente la realizacin del hecho generador que constituye el presupuesto de hecho de la obligacin tributaria.
DOBLE IMPOSICION
CONCEPTO Y GENERALIDADES: Fenmeno financiero que se da cuando las mismas personas o bienes son gravados por dos o ms sujetos con poder tributario, o sea cuando una misma fuente es gravada con dos o ms impuestos. Guiliani Fonrouge indica: Existe la doble o mltiple imposicin cuando las mismas personas o bienes son gravados dos o ms veces, por anlogo concepto, en el mismo perodo de tiempo por dos o ms sujetos con poder de tributacin.

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El artculo 243 del la Constitucin poltica de la Repblica de Guatemala, prohibe los tributos confiscatorios y la doble o mltiple tributacin interna. Hay doble o mltiple tributacin, cuando un mismo hecho generador, atribuible al mismo sujeto pasivo, es gravado dos o ms veces, por uno o ms sujetos con poder tributario y por el mismo evento o perodo de imposicin. Constituyen una irregularidad ya que para un hecho o un exacto debe de haber un impuesto; pero si ese hecho est afectado al pago de dos o ms, rompe el esquema normal de la tributacin de un pas, pero existe y se consciente su cobro, debido a las econmicas precarias de nuestro pases que obtienen ms del 70 % de sus recursos, provenientes de la tributacin que necesita para cubrir sus diferentes gastos, evitando de esa manera la creacin de nuevas cargas impositivas por el descontento y malestar que ellos conlleva, por lo que se alivia la carga fiscal, gravando los existentes con otros hechos imponibles, provenientes del mismo hecho generador. Ejemplo: El valor de la gasolina, que est gravado con varios impuestos: Importacin, Iva, mantenimiento de red Vial. Boleto de ornato, cuando el vecino tiene que obtener dos, uno por el lugar en donde trabaja y el otro por el lugar donde reside, siempre y cuando ambos se encuentren en jurisdiccin municipales distintas. ORIGEN: Los casos de superposicin administrativa. Esto es cuando existen dos autoridades financieras diferentes con capacidad para gravar la misma fuente. Ejemplo: el gobierno Central y las Municipalidades. ASPECTOS DE LA DOBLE TRIBUTACION: INTERNO: Cuando se gravan un mismo objeto tributario, en un mismo Estado, por dos autoridades financieras, se crean dos impuestos sobre el mismo hecho imponible. EXTERNO: Puede darse a nivel personal o a nivel real. En el primer caso se presenta cuando el individuo tiene doble nacionalidad o cuando el domicilio o su residencia est en dos pases, o tiene el sujeto su domicilio o residencia en pas distinto al de su nacionalidad. A nivel real, sucede cuando dos Estados consideran simultneamente una misma renta como originaria de su territorio. Ejemplo: si una empresa transnacional se le obliga a pagar el Impuesto Sobre la Renta en el lugar en donde desarrolla su trabajo y el pas donde est la casa matriz, le exige que ah tambin debe pagar el impuesto sobre los ingresos que obtenga todas sus sucursales. PROCEDIMIENTOS EMPLEADOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICION: A. UNILATERAL:

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El Estado en el ejercicio de su soberana, dicta las medidas legislativas que considera ms convenientes. Ejemplo: el decreto del congreso de la Repblica que unific el Impuesto sobre Inmuebles con el Arbitrio de Renta Inmobiliaria, transformndola en el IUSI, lo cual vino a evitar la doble tributacin. B. DEDUCCION: Cuando un impuesto pagado en otro Estado es deducible del pago del mismo impuesto en Guatemala, Ejemplo: se autoriza la deduccin en el impuesto sobre la Renta de lo ya pagado sobre la misma fuente en otro Estado. C. EXENCION: Excepta a la persona del pago del impuesto de varios sujetos, pero grava a otros. Ejemplo: la ley del Timbre que exime los actos afectos por la ley del IVA. D. BILATERAL: Dos o ms Estados celebran convenios tendientes a evitar la doble Imposicin, Ejemplos: Convenios donde cada autoridad migratoria exigir un Impuesto de Salida, pero no exigir Impuesto por el ingreso a su territorio.
PODER, POTESTAD, FUNCION Y COMPETENCIA :

A. PODER Y POTESTAD: Son expresiones equivalentes poder y potestad?. En primer lugar, debemos aclarar que se debe a la doctrina italiana la introduccin en la dogmtica tributaria del trmino potestad para referirse, en cierto modo, a lo que la doctrina espaola denomina poder tributario. En particular, Berliri, en su conocida obra Principios de Derecho tributario, define la potestad tributaria como el poder de establecer impuestos o prohibiciones de naturaleza fiscal, es decir, el poder de dictar normas jurdicas de la cuales nacen, o pueden nacer, a

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cargo de determinados individuos, la obligacin de pagar un impuesto o de respetar un lmite tributario. Y aade que la potestad tributaria, se manifiesta en actos jurdicos que pueden ser muy diversos, tanto por su naturaleza (legislativa y administrativa) como por su contenido: establecimiento y supresin de impuestos, prrrogas de trminos, concesin de exenciones, supresin de la obligacin de pago, interpretacin de normas vigentes, etc. En consecuencia, para Berliri, la potestad tributaria supone no slo el establecimiento de los tributos, sino cualquier tipo de actos legislativos y administrativos que supongan una decisin sobre la vida del tributo. A decir de los profesores Corts Domnguez y Vicente-Arche, la potestad tributaria comprende el poder legislativo verdadero y propio y la potestad reglamentaria de la Administracin pblica en materia tributaria. Toda la normativa de un tributo deriva de la potestad tributaria. Por el contrario, cuando se alude al poder tributario (y, en trminos ms generales, al poder financiero) se da un concepto menos amplio; se tratara nicamente del poder de establecer tributos, manifestacin en el terreno financiero del poder legislativo. Desde nuestro punto de vista, poder y potestad deben ser diferenciados ntidamente y atribuirles un significado diverso. As, la potestad es algo conceptualmente distinto al poder: 1. Porque el poder es anterior a la norma y la potestad posterior. 2. Es distinto el rgano al que se encomienda. El poder, al titular del poder legislativo; la potestad, a la administracin. 3. El contenido del poder financiero es tericamente ilimitado ya que deriva de la soberana del Estado; en la potestad hay normas que la limitan. 4. El poder financiero afecta al momento de creacin del tributo o gasto, mientras que la potestad afecta a un momento posterior en su desarrollo y aplicacin.

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