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REA TRIBUTARIA
TERCERA SEMANA DE MAYO 2008 VOLUMEN N 01

INDICE
1. CDIGO TRIBUTARIO Art.16, 17, 18, 31, 33, 34, 43, 44, 167 CLCULO DE NTERESES CASOS PRCTICOS TRATAMIENTO CONTABLE 7-12 1-6

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CDIGO TRIBUTARIO CLCULO DE INTERESES MORATORIOS

1. CODIGO TRIBUTARIO Decreto Legislativo N953 (05.02.04) y modificatorias Obligacin Tributaria (Art. 1, 3 y 27) Vnculo acreedor y deudor tributario.(Presentar DJ-Formal, pagar Tributos-Sustancial) Deuda Tributaria (Art. 28) Tributo (impuesto, contribucin, tasa), multas y los intereses.( Suma a pagar a la SUNAT). CAPITULO II Artculo 16.- REPRESENTANTES RESPONSABLES SOLIDARIOS Estn obligados a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales en calidad de representantes, con los recursos que administren o que dispongan, las personas siguientes: 1. Los padres, tutores y curadores de los incapaces. 2. Los representantes legales y los designados por las personas jurdicas. 3. Los administradores o quines tengan la disponibilidad de los bienes de los entes colectivos que carecen de personera jurdica. 4. Los mandatarios, administradores, gestores de negocios y albaceas.

Los sndicos, interventores y liquidadores de quiebras y los de sociedades y otras entidades. En los casos de los numerales 2, 3 y 4 existe responsabilidad solidaria cuando por dolo, negligencia grave o abuso de facultades se dejen de pagar las deudas tributarias. En los casos de los numerales 1 y 5 dicha responsabilidad surge cuando por accin u omisin del representante se produce el incumplimiento de las obligaciones tributarias del representado. Se considera que existe dolo, negligencia grave o abuso de facultades, salvo prueba en contrario, cuando el deudor tributario: 1. No lleva contabilidad o lleva dos o ms juegos de libros o registros para una misma contabilidad, con distintos asientos. A tal efecto, se entiende que el deudor no lleva contabilidad, cuando los libros o registros que se encuentra obligado a llevar no son exhibidos o presentados a requerimiento de la Administracin Tributaria, dentro de un plazo de 10 (diez) das hbiles, por causas imputables al deudor tributario. 2.Tenga la condicin de no habido de acuerdo a las normas que se establezcan mediante decreto supremo. 3.-Omite a uno o ms trabajadores al presentar las declaraciones relativas a los tributos que graven las remuneraciones de stos. Se acoge al Nuevo Rgimen nico Simplificado o al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta siendo un sujeto no comprendido en dichos regmenes en virtud a las normas pertinentes. Articulo 17.RESPONSABLES SOLIDARIOS EN CALIDAD DE ADQUIRENTES Son responsables solidarios en calidad de adquirentes: 1. Los herederos y legatarios, hasta l limite del valor de los bienes que reciban. Los herederos tambin son responsables solidarios por los bienes que reciban en anticipo de legitima, hasta el valor de dichos bienes y desde la adquisicin de estos. 2. Los socios que reciban bienes por liquidacin de sociedades u otros entes colectivos de los que han formado parte,

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hasta l limite del valor de los bienes que reciban; 3. Los adquirentes del activo y/o pasivo de empresas o entes colectivos con o sin personalidad jurdica. Articulo 18.RESPONSABLES SOLIDARIOS Son responsables solidarios con el contribuyente: 1.................................... *2. Los agentes de retencin o percepcin, cuando hubieren omitido la retencin o percepcin a que estaban obligados, por las deudas tributarias del contribuyente relativas al mismo tributo y hasta por el monto que se debi retener o percibir. Efectuada la retencin o percepcin el agente es el nico responsable ante la administracin tributaria. * Ley N 28647 del 11.12.2005 vigente a partir del 12.12.2005 RESPONSABLES SOLIDARIOS Directiva N 011-99/SUNAT (20Agosto99) Se entiende que los representantes legales,administradores,mandatarios,gestores de negocios y albaceas a las que se refiere el Articulo 16 del Cdigo tributario son responsables solidarios con el contribuyente respecto de aquellos actos vinculados a su gestin. Directiva N 004-2000/SUNAT (19Julio2000) Las obligaciones tributarias que en calidad de responsables solidarios correspondan a los sujetos a que se refiere el numeral 2) del Articulo 16 del Cdigo Tributario, no resultan transmisibles por causa de muerte a sus herederos. Resolucin N 113-2006/SUNAT (07Julio 2006) Facilitan el pago de los responsables solidarios Sistema Pago Fcil. Formulario N 1672 Pagos varios por responsabilidad solidaria. DENUNCIAS ANONIMAS Resolucin N 019 2007/SUNAT (23.01.2007) vigente a partir del 24.01.2007 Aprueban disposiciones y formatos para la presentacin de denuncias sobre incumplimiento de obligaciones tributarias respecto a tributos internos. Procedimientos para la presentacin de las denuncias sobre la existencia de actos que presumiblemente configuren el incumplimiento de obligaciones tributarias respecto a tributos internos. La denuncia se puede presentar en cualquiera de los siguientes formatos: 1. Formato electrnico presentado a travs del portal SUNAT Virtual:www.sunat.gob.pe.

Formato fsico, de uso obligatorio si la denuncia es annima y presentada en cualquier unidad de recepcin SUNAT. Estos formatos se utilizaran cumpliendo los requisitos normados que permita ubicar las pruebas o elementos para evaluar los hechos denunciados, caso contrario se archivaran las denuncias por no existir pruebas suficientes o comprobables. Se aprueba el Sistema de denuncias por Internet, por el cual los denunciantes pueden registrar sus denuncias en el Portal de SUNAT. PRESCRIPCIN DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA- CODIGO TRIBUTARIO Articulo 43.-Plazos de Prescripcin La accin de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria, as como la accin para exigir su pago (Han declarado) y aplicar sanciones prescribe a los 4 aos. Prescribe a los 6 aos para quienes no hayan presentado la declaracin respectiva. Dichas acciones prescriben a los 10 aos cuando el agente de retencin o percepcin no ha pagado el tributo retenido o percibido. La accin para solicitar o efectuar la compensacin prescribe as como para solicitar la devolucin prescribe a los 4 aos. Articulo 44.- COMPUTO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCION El termino prescriptorio se computara. 1. Desde el 1 de enero del ao siguiente a la fecha en que vence el plazo para la Presentacin de la declaracin anual respectiva. 2. Desde el 1 de enero siguiente a la fecha en que la obligacin sea exigible, respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no comprendidos en el Inciso anterior. 3. Desde el 1 de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria, en los casos de tributos no comprendidos en los incisos anteriores. 4. Desde el 1 de enero siguiente a la fecha en que se cometi la infraccin o, cuando no sea posible establecerla, a la fecha en que la Administracin Tributaria detecto la infraccin. 5. Desde el 1 de enero siguiente a la fecha en que se efectu el pago indebido o en exceso o en que devino en tal, tratndose de la accin a que se refiere el ultimo prrafo del articulo anterior. 6. Desde el 1 de enero siguiente a la fecha en que nace el crdito por tributos cuya devolucin se tiene derecho a solicitar, tratndose de las originadas por conceptos distintos a los pagos en exceso o indebidos.

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Cdigo Tributario, Articulo167.- intransmisibilidad de las sanciones Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los herederos y legatarios las sanciones por infracciones tributarias. Como la infraccin tiene un efecto personal, por lo tanto si una persona fallece no se justifica la sancin. NO HALLADO, NO HABIDO D.S. N 041-2006-EF (12.04.06) Dictan normas sobre las condiciones de no hallado y de no habido para efectos tributarios respecto de la SUNAT Art. 7.- LEVANTAMIENTO DE LA CONDICION DE NO HABIDO 7.1 Requisitos 1. La condicin de no habido ser levantada si el deudor tributario cumple con los siguientes requisitos: a) Declarar o confirmar su domicilio fiscal y siempre que la SUNAT lo verifique; y, b) Haber presentado las declaraciones pago correspondientes a las obligaciones tributarias cuyo vencimiento se hubiera producido durante los doce (12) meses anteriores al mes precedente en que se declara o confirma su domicilio fiscal, de estar obligado 2. La SUNAT realizara la verificacin a que se refiere el literal a), en un plazo de 10 das hbiles contados a partir del da siguiente del cumplimiento de los requisitos antes sealados. 7.2 Momento en que se levanta la condicin no habido El levantamiento de la condicin de no habido surtir efecto a partir del da calendario siguiente al: a) De la verificacin a que se refiere el numeral 7.1; o, b) Vencimiento del plazo con el que cuenta la SUNAT para efectuar la mencionada verificacin, sin que esta se haya realizado.. EFECTOS TRIBUTARIOS DE UN NO HALLADO, NO HABIDO Segn diversos artculos del Cdigo Tributario y otras disposiciones legales, los efectos son: Para los terceros 1.Asumen la condicin de responsables solidarios en algunos casos en que sean representantes legales de No Habidos. 2. Los comprobantes de pago emitidos por un No Habido no son gastos aceptados tributariamente para renta

de 3ra Categora, salvo que al 31.12.del ejercicio, subsane tal situacin. 3. El Comprobante de Pago emitido por un No Habido no da derecho a Crdito Fiscal y no se acepta como costo, etc Para el No Habido 1. Se le prohibe imprimir y emitir comprobantes de pago. 2. Se le traba medida cautelar previa. 3. Se le suspende la prescripcin de la deuda tributaria. 4. Se impide emitir Guas de Remisin que sustenten traslado de bienes. 5. En el Banco de la Nacin como consecuencia de una Detraccin, los montos de su cuenta ingresaran como recaudacin. 6. En caso de importacin de bienes, se le aplica el mayor porcentaje de percepcin 10%. 7. No puede acogerse el rgimen de fraccionamiento o aplazamiento tributario, entre otros caso. emitirlas obligaciones tributarias que en calidad de responsables solidarios correspondan a los sujetos a que se refiere el numeral 2) del Articulo 16 del Cdigo Tributario, no resultan transmisibles por causa de muerte a sus herederos. 1. Decreto Legislativo No 933 (El Peruano 10.Oct 2003) Se establece Sanciones a Funcionarios pblicos que no cumplen con realizar la declaracin y pago de las retenciones y contribuciones sociales. Decreto Supremo N 078-2004-EF (El Peruano 16.JUN.2004) Aprueban reglamento del D.Leg N933 que establece sanciones a funcionarios que no cumplen con realizar la declaracin y pago de retenciones y contribuciones sociales. 1ra vez -Suspensin hasta por 30 das sin goce de remuneraciones. 2da vez - Destitucin o despido del Funcionario. 2. Decreto Legislativo No 931 (El Peruano 10.Oct 2003) Procedimiento para el cumplimiento tributario de los Proveedores de las Entidades del Estado. En caso la entidad realice el pago al Proveedor incumpliendo lo previsto en la Norma Legal, los funcionarios que sean responsables son sancionados sin perjuicio de la sancin que se hace pasible la entidad. 1ra Vez .- Suspensin hasta por 30 das sin goce de haberes

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2da vez. .- Despido o destitucin del funcionario D.S.N 073-2004-EF (El Peruano 01 Junio2004) Aprueban normas reglamentarias relativas al procedimiento para el cumplimiento tributario de los proveedores de las entidades del estado. La sancin de despido o destitucin del funcionario responsable, ser remitido a la Presidencia del Consejo de Ministros registro Nacional de Sanciones de destitucin y despido, previa comunicacin al funcionario de la sancin aplicada. Este procedimiento solo se aplica a las entidades que se encuentran dentro de los alcances de la Ley del Procedimiento Administrativo General. Res.N 156-2004/SUNAT (El Peruano26Junio2004) Aprueban normas para la implementacin del procedimiento para el cumplimiento tributario de proveedores de entidades del Estado, aprobado por D.Leg N 931. 3. Decreto Legislativo No 932 (El Peruano 10.Oct 2003) Implementacin del Sistema de Comunicacin por Va Electrnica para que la SUNAT notifique los embargos en forma de retencin y actos vinculados a las empresas del Sistema Financiero Nacional. D.S.N 098-2004-EF (El Peruano 21 Julio2004) Normas reglamentarias relativas a la implementacin del Sistema de Comunicacin por Va Electrnica para que la SUNAT notifique los embargos en forma de retencin y actos vinculados a las empresas del Sistema Financiero Nacional. Res.N 201-2004/SUNAT (El Peruano 28 Agosto2004) Aprueban normas para implementar el Sistema de Comunicacin por Va Electrnica a fin que la SUNAT notifique los embargos en forma de retencin y actos vinculados a las empresas del Sistema Financiero Nacional. 4. Decreto Legislativo No 930 (El Peruano 10.Oct 2003) Pago de la Deuda Tributaria y Devolucin de Tributos Administrados por la SUNAT Las devoluciones se efectuaran mediante cheques no negociables y/o abono en cuenta corriente o de ahorros. REGISTRO UNICO DE CONTRIBUYENTES RUC- D.LEG N 943 1.-Resolucin N 298-2004/SUNAT (07Diciembre 2004)

Modifican disposiciones reglamentarias del D.Leg N 943- Vigencia a partir del 08.12.04 Las entidades de la Administracin Publica exigirn el Numero de RUC a las personas naturales o jurdicas que realicen diversos tramites como son a la Municipalidad de Lima,Oficina Registral de Lima y Callao,CONASEV,INDECOPI,Credito Comerciales del Sistema Financiero,Mincetur,Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo, entre otros. 2.-Resolucin N 036-2005/SUNAT (15Febrero2005) Modifican la Res N 2102004/SUNAT(18.Set.2004), que aprob disposiciones reglamentarias del D.Leg N 943, a fin de incluir un supuesto adicional para la inscripcin de oficio en el RUC. Inscripcin de Oficio en el RUC, si se encuentran en las siguientes condiciones: 1.Se detecten que realizan actividades de obligaciones tributarias sin RUC. 2. Los que incurren en incremento patrimonial no justificado 3. Aquellos a los que se atribuya responsabilidad solidaria. 3.-Resolucin N 075-2006/SUNAT (21Mayo2006) Modifican la Res N 2102004/SUNAT(18.Set.2004), y modificatorias, que aprob disposiciones reglamentarias del D.Leg N 943. Articulo 3.- Modificacin de oficio de la informacin del RUC 8.1 La SUNAT de oficio, efectuara la incorporacin, modificacin o actualizacin de la informacin del RUC que no hubiera sido comunicada por los sujetos inscritos o sus representantes legales, y de la cual hubiera tomado conocimiento en las acciones de fiscalizacin y/o verificacin que haya llevado a cabo. Adicionalmente, la incorporacin, modificacin o actualizacin de la informacin del RUC tambin podr ser efectuada por la SUNAT en base a la informacin emitida por las entidades de la Administracin Publica. BASE LEGAL: 1. CODIGO TRIBUTARIO - Decreto Legislativo N953 del 05.02.04 vigente 06.02.04 hasta el 31.03.2007. 2. Derogase la Resolucin de Superintendencia N 159-2004/SUNAT( Rgimen de Gradualidad), con excepcin del anexo VI que mantendr su vigencia nicamente respecto a las infracciones cometidas desde el 06.02.2004 hasta el 31 de marzo de 2007.

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3. CODIGO TRIBUTARIO - Decreto Legislativo N 969 del 24.12.2006 vigente 25.12.06, Art. 33,Intereses. 4. CODIGO TRIBUTARIO - Decreto Legislativo N 981 del 15.03.07 vigente 01.04.07-Nueva Tabla I,II y III. 5. Resolucin de Superintendencia N 0632007/SUNAT (31.03.2007)- Reglamento del Rgimen de Gradualidad , vigente a partir del 01.04.2007. Rgimen de Tributario Gradualidad Cdigo

retenido por embargo en forma de retencin, etc. Rgimen de Incentivos - Cdigo Tributario Rgimen de Incentivos - Articulo 179 Cdigo Tributario (slo infracciones tipificadas Articulo 178,Numerales 1,4,5, pagar la multa con rebaja) a). Rebaja 90% declarar antes de notificacin o requerimiento SUNAT b). Rebaja 70% declarar despus de notificacin pero antes de la Orden de Pago o Resolucin de Multa, etc. c). Una vez culminado el plazo otorgado por la Administracin Tributaria segn lo dispuesto en el articulo 75 o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, una vez que surta efectos la notificacin de la Orden de Pago o resolucin de Determinacin, de ser el caso, o la Resolucin de Multa, la sancin ser rebajada en un 50% solo si el deudor tributario cancela la Orden de Pago o la Resolucin de Determinacin y la Resolucin de Multa notificadas con anterioridad al vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo del articulo 117 del presente Cdigo tributario respecto de la Resolucin de Multa, siempre que no interponga medio impugnatorio alguno. Artculo 117.- PROCEDIMIENTO El Procedimiento de Cobranza Coactiva es iniciado por el Ejecutor Coactivo mediante la notificacin al deudor tributario de la Resolucin de Ejecucin Coactiva, que contiene un mandato de cancelacin de las Ordenes de Pago o Resoluciones en cobranza, dentro de siete (7) das hbiles, bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecucin forzada de las mismas, en caso que stas ya se hubieran dictado. Tratndose de tributos retenidos o percibidos, el presente rgimen ser de aplicacin siempre que se presente la declaracin del tributo omitido y se cancelen estos o la Orden de Pago o resolucin de Determinacin, de ser el caso,y Resolucin de Multa, segn corresponda. La subsanacin parcial determinara que se aplique la rebaja en funcin a lo declarado con ocasin de la subsanacin. Infraccin formal y sustancial. Tabla de Infracciones y Sanciones Tributarias Tabla I.- Personas y entidades generadores de renta de Tercera Categora. Tabla II.- Renta 4ta. Categora, RER y otros no incluidas en la Tabla I y III. Tabla III.- Personas y Entidades que se encuentran en el Nuevo RUS. NOTIFICACION

Artculo 166.FACULTAD SANCIONADORA La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar administrativamente las infracciones tributarias. En virtud de la citada facultad discrecional, la Administracin Tributaria tambin puede aplicar gradualmente las sanciones, en la forma y condiciones que ella establezca, mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar. Para efecto de graduar las sanciones, la Administracin Tributarla se encuentra facultada para fijar, mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, los parmetros o criterios objetivos que correspondan, as como para determinar tramos menores al monto de la sancin establecida en las normas respectivas. ( Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT (31.03.2007)- Reglamento del Rgimen de Gradualidad ) vigente a partir del 01.04.2007. MODIFICACIN AL CODIGO TRIBUTARIO, D. Leg. N 953 (05.02.04), modificado con Decreto Legislativo N 981 (15.03.07) vigente 01.04.07 Infraccin Tributaria (Art. 172, CT).Incumplimiento de las obligaciones siguientes: 1.De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin. (Art. 173 CT) 2.De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos.(Art. 174 CT) 3.De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos.(Art. 175 CT) 4.De presentar declaraciones y comunicaciones. (Art. 176 CT) 5.De permitir el control de la administracin tributaria, informar y comparecer ante la misma. (Art. 177 CT) 6.Cumplimiento de obligaciones tributarias (Art. 178 Cdigo Tributario) No incluir en las declaraciones ingresos, no pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos, no pagar en la forma y condiciones establecidas por la SUNAT, no entregar a la SUNAT el monto

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Articulo 106 Cdigo Tributario, la notificacin surte efecto desde el da hbil siguiente al de su recepcin o de su publicacin. Las notificaciones por publicacin en la pagina web surtirn efectos a partir del da hbil siguiente a su incorporacin en dicha pagina. Por excepcin, la notificacin surtir efectos al momento de su recepcin cuando se notifiquen resoluciones que ordenan trabar medidas cautelares, requerimientos de exhibicin de libros, registros y documentacin sustentatoria de operaciones de adquisiciones y ventas que se deben llevar conforme a las disposiciones pertinentes y en los dems actos que se realicen en forma inmediata de acuerdo a lo establecido en este cdigo. ORATORIO Artculo 31o.- IMPUTACIN AL PAGO Los pagos se imputaran en primer lugar, si lo hubiere, al inters moratorio y luego al tributo o multa, de ser el caso; salvo lo dispuesto en los Artculos 117 y 184,respecto a las costas y gastos. El deudor tributario podr indicar el tributo o multa y el periodo por el cual realiza el pago. Cuando el deudor tributario no realice dicha indicacin, el pago parcial que corresponda a varios tributos o multas del mismo periodo se imputara, en primer lugar, a la deuda tributaria de menor monto y as sucesivamente a las deudas mayores. Si existiesen deudas de diferente vencimiento, el pago se atribuir en orden a la antigedad del vencimiento de la deuda tributaria. TRIBUTO - PRINCIPAL Artculo 33o.- INTERESES MORATORIOS, modificado el tercer prrafo, con Decreto Legislativo N969 de 24.12.06 , Vigente a partir del 25.12.2006 Los intereses moratorios se aplicaran diariamente desde el da siguiente a la fecha de vencimiento hasta la fecha de pago inclusive, multiplicando el monto del tributo impago por la TIM diaria vigente. La TIM diaria vigente resulta de dividir la TIM vigente entre treinta (30). (Tercer Prrafo) Artculo 34o.- CALCULO DE INTERESES EN LOS ANTICIPOS Y PAGOS A CUENTA El inters moratorio correspondiente a los anticipos y pagos a cuenta no pagados oportunamente, se aplicar hasta el vencimiento o determinacin de la obligacin principal . A partir de ese momento, los intereses devengados constituirn la nueva base para el clculo del inters moratorio. ( modificado con Legislativo N 969 de 24.12.06 vigente a partir del 25.12.2006)

INTERESES POR DEUDAS HASTA EL 31.12.2005 D.Leg N 981del 15.03 2007 vigente a partir del 01.04.2007, Disposiciones Complementarias Finales Primera El presente Decreto Legislativo entrara en vigencia el 01 de abril del 2007, con excepcin de la Segunda Disposicin Complementaria Final, la cual entrara en vigencia al da siguiente de su publicacin.(16.03.07) Segunda A partir de la entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo, para efectos de la aplicacin del articulo 33 del Cdigo Tributario respecto de las deudas generadas con anterioridad a la entrada en vigencia del Decreto Legislativo N 969, el concepto tributo impago incluye a los intereses capitalizados al 31 de diciembre de 2005, de ser el caso. Lo dispuesto en el prrafo anterior debe ser considerado tambin para efectos del calculo de la deuda tributaria por multas, para la devolucin de pagos indebidos o en exceso y para la imputacin de pagos. Para efectos de los dispuesto en el articulo 34 del Cdigo Tributario, la base para el calculo de los intereses estar constituida por los intereses devengados al vencimiento o determinacin de la obligacin principal y por los intereses acumulados al 31 de diciembre de 2005. TASA DE INTERES MORATORIO PORCENTAJE Resolucin N 032-2003/SUNAT (06.02.03), TIM a partir 07.FEB.03 0.05000% diario; 1.5% mensual, Hasta el 06.FEB.03 mensual 1.6%; diario 0.05333%

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2. CASOS PRACTICOS
CASO PRACTICO N 1 Calculo de Intereses Moratorios para deudas tributarias al 31.12.2005 Aplicacin del D.Leg N 969 y D.Leg N 981 a partir del 25.12.2006 Enunciado: Deuda que la empresa EL GRANDE S.A., tiene desde el ao 2005 y que se paga en Enero 2008, se aplica el D.Leg N969 y N981 Deuda IGV: S/. 12,000 Fecha presentacin DJ : 02.04.2005 (No Pago) Fecha de Pago Total mas Intereses : 28.01.2008 Se Pide: Actualizar la deuda tributaria para pagar el 28.01.2008 Solucin: Procedimiento a seguir 1. Actualizacin al 31.12.2005, IGV a pagar (A) S/. 12,000.00 Intereses moratorios: Del 03.04.05 al 31.12.05 =273 das x 0.05% = 13.65% x S/.12,000 (A) = 1,638.00 Total deuda mas Intereses capitalizado al 31.12.2005 (a) S/. 13,638.00 2. Calculo de Intereses moratorios al 24.12.2006 Del 01.01.06 al 24.12.2006 =358 das x 0.05% = 17.90% x S/. 13,638.00 (a) = 2,441.20 3. Calculo de Intereses moratorios al 15.03.07 D.Leg N 969 Art 33 se aplica al Tributo Impago-Principal Del 25.12.06 al 15.03.2007 =81 das x 0.05% = 4.05% x S/. 12,000.00 (A) = 486.00 4. Calculo de Intereses Moratorios al 31.12.2007 D.Leg N 981 se aplica a deuda al 31.12.05 Del 16.03.07 al 31.12.2007 =291 das x 0.05% = 14.55% x S/. 13,638.00 (a) = 1,984.33 Total deuda tributaria al 31.12.2007 S/.18,549.53 5. Calculo de Intereses moratorios al 28.01.2008 D.Leg N 981 se aplica a deuda al 31.12.05 Del 01.01.08 al 28.01.2008 =28 das x 0.05% = 1.40% x S/. 13,638.00 (a) = 190.93 Total deuda tributaria al 28.01.2008 S/. 18,740.46
CASO PRCTICO N 2 : Actualizacin de Deuda Tributaria Tratamiento Contable

A continuacin se presenta la siguiente informacin de la Empresa de Abarrotes SANTA.S.A. con RUC 20645328960, le presenta la siguiente informacin: IGV a pagar S/.25,000 Periodo: Octubre 2004 Fecha de vencimiento de la declaracin jurada el 11.11.2004, se presento y no se pago Fecha de Pago del IGV 28.01.2008.
Se pide: 1.Efectue los clculos necesarios para determinar el IGV a pagar y los respectivos Intereses Moratorios. 2. Efectuar los Asientos Contables.

SOLUCION I. Clculo de la Deuda tributaria actualizada al 28.01.2008

IGV a pagar : S/. 25,000.00

Clculo de los Intereses Moratorios del ao 2004

Inters Moratorio Mensual

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Das transcurridos del 12.Nov al 31.Dic.04:50 das x 0.05000% x 25,000= 625.00 (1)
Total Deuda Tributaria ms Intereses al 31.DIC.04 S/. 25,625.00

Clculo de los Intereses Moratorios del ao 2005

Inters Moratorio Mensual Das transcurridos del 01.Ene al 31.Dic.05:365 das x 0.05000% x 25,625 = Total Deuda Tributaria ms Intereses al 31.Dic.05 Inters Moratorio Mensual Das transcurridos del 01.Ene al 24.Dic.06:358 das x 0.05000% x 30,301.56 = 5,423.98 (3) S/. 4,676.56 (2) 30,301.56

Clculo de los Intereses Moratorios del ao 2006

Aplicacin del D.Leg N 969 Articulo 33, aplicacin al tributo impago

Das transcurridos del 25.Dic al 31.Dic.06: 7 das x 0.05000% x 25,000 Total Deuda Tributaria ms Intereses al 31.DIC.06 Inters Moratorio Mensual Das transcurridos del 01.Ene al 15.Mar.07:74 das x 0.05000% x 25,000 = 925.00 (5) = S/. 87.50 (4) 35,813.04

Clculo de los Intereses Moratorios del ao 2007

Aplicacin del D.Leg N 981 - Disposiciones Complementarias Finales SEGUNDA

Deuda: Intereses capitalizados al 31.12.2005 vigente a partir del 16.03.2007
Das transcurridos del 16.Mar al 16.Nov.07:281 das x 0.05000% x 30,301.56 = Total Deuda Tributaria ms Intereses al 31.Dic.07 Inters Moratorio Mensual Das transcurridos del 01.Ene al 28.Ene.08:28 das x 0.05000% x 30,301.56 = Total Deuda Tributaria ms Intereses al 28.Ene.08 S/. 424.22 (7) 41,419.63 S/. 4,257.37 (6) 40,995.41

Clculo de los Intereses Moratorios del ao 2008

APLICACIN DEL PLAN DE CUENTAS,R.S N234-2006/SUNAT Art. 6 (30.12.2006) y modificatoria Normas referidas a Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios. RS 230-2007(15.01.07) Asientos Contables Uso de Cuentas del PCGR: Con respecto a los intereses moratorios Cuenta 64. El PCGR considera los tributos a gobiernos locales, cotizaciones con carcter de tributos y otros similares, Cuenta 66. El PCGR,no admite que los intereses a que estn afectos los tributos vencidos y no pagados, se registre en esta cuenta, en el caso de intereses por Multas se utiliza la divisionaria 666. Cuenta 67. El PCGR,indica que en esta cuenta se registra, solo los intereses por fraccionamiento, por lo expuesto, consideramos que los intereses moratorios del caso planteado, se registre en la Cuenta 65.

ASIENTOS CONTABLES 1. Asiento contable de los intereses moratorios devengados en el ejercicio 2007
----------- 1 ------------66 665 40 401 CARGAS EXCEPCIONALES Cargas diversas de ejercicios anteriores 665.1.2 Intereses Moratorios(1+2+3+4+5+6) 15,995.41 15,995.41 TRIBUTOS POR PAGAR Gobierno Central 401.9 401.9.3 Comentarios La empresa al no haber registrado los intereses moratorios en el ejercicio 2007, de acuerdo al principio devengado, deber regularizar el asiento contable en el ejercicio 2008 ------------ 2 -----------Otros Tributos Intereses moratorios 15,995.41

x/x Por los intereses calculados al 31dic2007.

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65 657 40 401

CARGAS DIVERSAS DE GESTION Intereses moratorios 657.9.1.Intereses Moratorios (7) S/. 4,24.22 TRIBUTOS POR PAGAR Gobierno Central 401.9 Otros Tributos (Intereses Moratorios IGV) x/x Por los intereses moratorios provisionados ao 2008. ------------ 3 ------------

424.22

424.22

40 401 10 104

TRIBUTOS POR PAGAR Gobierno Central 4011 I.G.V. CAJA Y BANCOS Cuenta corriente x/x Por el pago del IGV. ------------ 4 ------------

25,000.00

25,000.00

40 401 10 101

TRIBUTOS POR PAGAR Gobierno Central (AC 1 y 2) 401.9 Caja x/x Por el pago de los intereses moratorios. Otros tributos(Intereses moratorios) CAJA Y BANCOS

16,419.63

16,419.63

CASO N 3 : Actualizacin de Deuda Tributaria capitalizables al 31.12.2005,con pagos parciales A continuacin se presenta la siguiente informacin de la Empresa de Abarrotes CAMPEON.S.A. con RUC 20645328963, le presenta la siguiente informacin: IGV a pagar S/.30,000 Periodo Agosto 2,004 Fecha de vencimiento de la declaracin jurada el 13.09.2004, se presento y no se pago Fecha de Pago Parciales y Total: Parcial: 1) 14.12.2004 S/.3,100 ; 2) 20.11.2005 S/. 4,000 ; 3) Pago Total 29.01.2008. Se pide: 1.Efectu los clculos necesarios para determinar el IGV a pagar y los respectivos Intereses Moratorios.

SOLUCION I. Clculo de la Deuda tributaria actualizada al 29.01.2008 Intereses

IGV a pagar :

IGV
S/. 30,000.00

Clculo de los Intereses Moratorios del ao 2004

Inters Moratorio Del 14.Set al 14.Dic.04: 91 das x 0.05000% x 30,000 Pago parcial 14.12.2004 (1) Saldo Inters moratorio (Articulo 31 Imputacin del pago Inters) Saldo del IGV mas Intereses Moratorios al 14.Dic.04 Inters Moratorio del 15.Dic al 31.Dic.04:17 das x 0.05000% x 28,265.00 Total Deuda Tributaria mas Intereses al 31.Dic.04 1,365 3,100 1,735 (1,735.00) (1) 28,265.00 240.25 S/.28,505.25

Clculo de los Intereses Moratorios del ao 2005

Inters Moratorio Del 01.Ene al 20.Nov.05: 324 das x 0.05000% x 28,505.25 Pago parcial 20.11.2005 (2) Amortizacin intereses y saldo pendiente intereses Art. 31 C.T Total Deuda Tributaria mas Intereses al 20.Nov.05 4,617.85 (4,000.00) 617.85 617.85 S/.29,123.10

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Inters Moratorio del 21.Nov al 31.Dic.05: 41 das x 0.05000% x 28,505.25 Total Deuda Tributaria mas Intereses al 31.DIC.05 Inters Moratorio Mensual Das transcurridos del 01.Ene al 24.Dic.06: 358 das x 0.05000% x 29,707.46

584.36 S/.29,707.46

Clculo de los Intereses Moratorios del ao 2006

5,317.64

Aplicacin del D.Leg N 969 Articulo 33,aplicacin al tributo impago(Saldo IGV)

Das transcurridos del 25.Dic al 31.Dic.06: 7 das x 0.05000% x 28,265.00 (1) = Total Deuda Tributaria ms Intereses al 31.DIC.06 Inters Moratorio Mensual Das transcurridos del 01.Ene al 15.Mar.07: 74 das x 0.05000% x 28,265.00 1,045.81 S/. 98.93 35,138.95

Clculo de los Intereses Moratorios del ao 2007

Aplicacin del D.Leg N 981 - Disposiciones Complementarias Finales SEGUNDA

Deuda capitalizada al 31.12.2005 vigente a partir del 16.03.2007
Das transcurridos del 16.Mar al 31.Dic.07: 291 das x 0.05000% x 29,707.46 Total Deuda Tributaria ms Intereses al 31.Dic.07 (3) S/. 4,322.44 40,507.20 430.76 40,937.96

Clculo de los Intereses Moratorios del ao 2008

Das transcurridos del 01.Ene al 29.Ene.08: 29 das x 0.05000% x 29,707.46 Total Deuda Tributaria ms Intereses al 29.Ene.08 (4) S/.

CASO N 4 : Tratamiento tributario de las multas mas intereses con pagos parciales

A continuacin se presenta la siguiente informacin de la Empresa de Abarrotes EL AVENTURERO.S.A. con RUC 20645328969, le presenta la siguiente informacin:
Supongamos que regularizo todos sus impuestos con sus respectivos intereses pero tiene pendiente de pago una Multa por S/.9,500 mas los intereses moratorios respectivos. Fecha que cometi la infraccin: 16.04.2005. Fecha de Pago Parciales y Total: Parcial: 1) 05.12.2005 S/.1,500 ; 2) 08.06.2006 S/. 4,000 ; 3) Pago Total 29.01.2008. Se pide: 1.Efectu los clculos necesarios para determinar la multa a con sus respectivos Intereses Moratorios.

SOLUCION II. Clculo de la Deuda tributaria(Multa) actualizada al 29.01.2008 Intereses Multa

Multa a pagar : S/. 9,500.00

Clculo de los Intereses Moratorios del ao 2005

Inters Moratorio * Del 16.Abr al 05.Dic.05: 234 das x 0.05000% x 9,500.00 Pago parcial 05.12.2005 (1) Amortizacin intereses y saldo pendiente intereses Art. 31 C.T Total Deuda Tributaria mas Intereses al 05.Dic.05 Inters Moratorio del 06.Dic al 31.Dic.05 26 das x 0.05000% x 9,111.50 Total Deuda Tributaria mas Intereses al 31.DIC.05 Inters Moratorio Del 01.Ene al 08.Jun.06: 159 das x 0.05000% x 9,229.95 Pago parcial 08.06.2006 (2) Amortizacin intereses y saldo pendiente intereses Art. 31 C.T 733.78 (4,000.00) 3,266.22 (3,266.22) 118.45 S/.9,229.95 1,111.50 (1,500.00) 388.50 (388.50) S/.9,111.50

Clculo de los Intereses Moratorios del ao 2006

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Saldo de Deuda Tributaria mas Intereses al 08.Jun.06 Inters Moratorio Mensual Del 09.Jun al 24.Dic.06: 199 das x 0.05000% x 5,963.73

S/.5,963.73 (A)

593.39

Aplicacin del D.Leg N 969 Articulo 33, aplicacin al tributo impago

- No se capitalizaDas transcurridos del 25.Dic al 31.Dic.06: 7 das x 0.05000% x 5,963.73 (A) = Total Deuda Tributaria ms Intereses al 31.DIC.06 Inters Moratorio Mensual Das transcurridos del 01.Ene al 15.Mar.07: 74 das x 0.05000% x 5,963.73 (A) 220.66 S/. 20.87 6,577.99

Clculo de los Intereses Moratorios del ao 2007

Aplicacin del D.Leg N 981 - Disposiciones Complementarias Finales SEGUNDA

Deuda capitalizada al 31.12.2005 vigente a partir del 16.03.2007
Das transcurridos del 16.Mar al 31.Dic.07: 291 das x 0.05000% x 5,963.73 (A) Total Deuda Tributaria ms Intereses al 31.Dic.07 (3) S/. 867.72 7,666.37 86.47 7,752.84

Clculo de los Intereses Moratorios del ao 2008

Das transcurridos del 01.Ene al 29.Ene.08: 29 das x 0.05000% x 5,963.73 (A) Total Deuda Tributaria ms Intereses al 29.Ene.08 (4) S/.

Nota: Como la deuda del 2005 se amortiza en el 2006, el saldo que queda por pagar no se capitaliza Caso 5: Actualizacin de Deuda Tributaria con pagos parciales A continuacin se presenta la siguiente informacin de la Empresa Comercial APOYO.S.A.C. con RUC 20645328962, le presenta la siguiente informacin: IGV a pagar S/.41,000 Periodo Abril 2,004 Presento la declaracin jurada el 21.05.2004, sin pago Fecha de Pago Parciales y Total: Pagos Parciales : 1) 11.12.2004 S/.2,130 ; 2) 20.10.2005 S/. 5,800 ; 3) Pago Total: 30.01.2008. Se pide: 1.Efectu los clculos necesarios para determinar el IGV a pagar y los respectivos Intereses Moratorios. SOLUCION Actualizacin de Deuda Tributaria capitalizables al 31.12.2005,con pagos parciales

Clculo de la Deuda tributaria actualizada al 30.01.2008 Intereses

IGV a pagar : Inters Moratorio Del 22.May al 11.Dic.04: 204 das x 0.05000% = 10.20% x 41,000 Pago parcial 11.12.2004 (1) Saldo Inters moratorio (Articulo 31 Imputacin del pago Inters) Saldo del IGV mas Intereses Moratorios al 11.Dic.04 Inters Moratorio del 12.Dic al 31.Dic.04:20 das x 0.05000% x 41,000.00 Total Deuda Tributaria mas Intereses al 31.Dic.04 Inters Moratorio Del 0Ene al 20 Oct.05:293 dasx 0.0500% = 14.65% x 43,462 Pago parcial 20.Oct.2005 (2) Amortizacin intereses y saldo pendiente intereses Art. 31 C.T 6,367.18 (5,800.00) 567.18 4,182 (2,130) 2,052 (A)

IGV
S/. 41,000.00

Clculo de los Intereses Moratorios del ao 2004

2,052 (A) 43,052.00 410.00 S/.43,462.00

Clculo de los Intereses Moratorios del ao 2005

567.18 1,564.63 S/.45,593.81

Inters Moratorio del 21Oct al 31Dic.05:72 das x 0.05% =3.6% x 43,462.00 Total Deuda Tributaria mas Intereses al 31.DIC.05 Inters Moratorio Mensual (B)

Clculo de los Intereses Moratorios del ao 2006

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Das transcurridos del 01.Ene al 24.Dic.06: 358 das x 0.05000% x 45,593.81

8,161.29

Aplicacin D.Leg N 969Art 33,aplicacin al tributo impago(Principal IGV)

Das transcurridos del 25.Dic al 31.Dic.06: 7 das x 0.05000% x 41,000.00 (A) = Total Deuda Tributaria ms Intereses al 31.DIC.06 Inters Moratorio Mensual Das transcurridos del 01.Ene al 15.Mar.07:74 das x 0.05000% x 41,000 (A) 1,517.00 S/. 143.50 53,898.60

Clculo de los Intereses Moratorios del ao 2007

Aplicacin del D.Leg N 981 - Disposiciones Complementarias Finales SEGUNDA

Deuda capitalizada al 31.12.2005 vigente a partir del 16.03.2007
Das transcurridos del 16.Mar al 31.Dic.07:291 das x 0.05% x 45,593.81 Total Deuda Tributaria ms Intereses al 31.Dic.07 (B) S/. 6,633.90 62,049.50

Clculo de los Intereses Moratorios del ao 2008

Das transcurridos del 01.Ene al 30.Ene.08:30 das x 0.05000% x 45,593.81 Total Deuda Tributaria ms Intereses al 30.Ene.08 S/. (B) 683.91 62,733.41

Fuente: CCPL

Dad pues al Cesar lo que es del Cesar y a Dios lo que es de Dios Mateo 22:21

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