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Impresso gerada em 09/05/2012

Artigo - Trabalhista/Previdenciria - 2012/1355 Contribuio previdenciria patronal - Substituio da incidncia sobre a folha de pagamentos pela receita bruta - MP 563 (04.04.2012) - Alteraes nas regras introduzidas em dezembro/2011 (Lei 12.546 de 14.12.2011) e em vigor desde 15.12.2011 Adonilson Franco Foi originariamente prevista para viger entre 01.12.2011 at 31.12.2014 a substituio da incidncia da Contribuio Previdenciria Patronal (20% sobre a folha de pagamentos), pela incidncia de 2,5% calculada sobre a receita bruta para as empresas de Tecnologia da Informao (TI) e Comunicao (TIC), inclusive Callcenters. Para as empresas dos setores de plsticos, borrachas, peles, couros, pastas de madeira, papel ou carto, pedra, gesso cimento, amianto, mica, cermicos e vidro, colches, almofadas, vesturios e acessrios, outros artefatos txteis confeccionados, calados e artefatos, metais, botes, artigos esportivos, a alquota estabelecida foi de 1,5%. Esse foi o critrio determinado pela MP 540, depois convertida na Lei 12.546 (DOU 15.12.2011). Entretanto, o setor empresarial discutiu ferrenhamente com o governo federal tentando reduo para uma alquota de 0,5% ou no mximo 0,8%. Isto porque, para muitas empresas, a alquota de 2,5% ou mesmo de 1,5% revelou-se muito pior que o clculo da parcela patronal at ento incidente alquota de 20% sobre a folha de pagamentos. Em razo dessa distoro, j que tais medidas sempre foram anunciadas como tendo sido institudas com o propsito de desonerao da folha visando estimular a empregabilidade - embora a Exposio de Motivos da MP 540 tenha se limitado a fundamentar a alterao legal num nico e declarado objetivo, o de compelir formalizao do emprego -, muitas empresas foram, a partir de janeiro passado, buscar no Judicirio o direito de optar entre o sistema antigo (20% sobre a folha de salrios) e o novo (incidncia sobre a receita bruta). Muitas j obtiveram decises liminares favorveis.
Nota:
Ao contrrio do que muitos supuseram a partir da introduo dessa nova regra em dezembro/2011, a lei no d ao contribuinte liberdade alguma entre manter-se no sistema antigo ou o novo. A adoo da nova regra compulsria e vale desde 01.12.2011, ainda que resulte em agravamento dos custos tributrios dos contribuintes!

O pecado capital dessa alterao legal foi, assim, no ter dado ao empregador o direito de opo entre os dois sistemas. Ora, se a alterao vem sendo sistematicamente anunciada pelo governo e ecoada na mdia como uma desonerao introduzida para mitigao do custo Brasil, no faz sentido beneficiar alguns com a reduo da carga tributria incidente sobre a folha e, outros, puni-los com o agravamento!!! Isso no lgico, a menos sob o aspecto financeiro, se os prejudicados tiverem sido chamados a contribuir, compulsoriamente, com a reduo da perda de receita, originariamente estimada poca da instituio da MP 540, em R$ 214 milhes em 2011 e R$ 1,43 bilhes em 2012. Entretanto, como aspectos financeiros situam-se no mundo dos elementos pr-jurdicos, so irrelevantes do ponto de vista estritamente jurdico. A inconstitucionalidade e ilegalidade esto presentes ao criar trs categorias de empresas, distintas em razo das atividades que exercem e, mesmo dentre aquelas compelidas a adoo das novas regras, tratamento diferenciado entre elas impondo alquota sobre a receita bruta mais gravosa para um setor que para outros! Destaque-se, a nova regra somente se aplica em algumas atividades de servios e de industrializao. No esto abrangidas, portanto, empresas do setor comercial, cuja Contribuio Social prossegue calculada exclusivamente sobre a folha de salrios . No caso de mais de uma atividade debaixo de um mesmo CNPJ, por exemplo, exerccio de atividade industrial e comercial ou de servios (atividades mistas), obrigatria a proporcionalizao a fim de determinao do percentual de receita da comercializao/servio sobre o total da receita bruta. Na poca da promulgao da Lei 12.546 preparamos uma planilha eletrnica idealizada para medir as variveis envolvidas por considerarmos serem duas aquelas capazes de influenciar o impacto final decorrente da nova regra, dizer, majorao ou mitigao na carga tributria de cada empresa, a saber: a) montante da folha de empregados; b) volume de receita bruta FISCOSoft On Line 1

FISCOSoft Impresso de comercializao sobre a receita total, no caso de empresas com atividades mistas, por exemplo, indstria que tambm possui comrcio debaixo do mesmo CNPJ posto que, conforme sabido, apenas a atividade industrial foi contemplada - no bom e no mal sentido, isto , beneficiada ou prejudicada - pela nova regra. Fizemos a opo, ao preparar essa planilha, pela alquota de 1,5% (a outra, como visto, era 2,5%). Dessa planilha extramos a concluso que o percentual de corte capaz de resultar em efeito zero para as duas variveis, acima, era: a) folha de salrios igual a 7,5% da receita bruta, e; b) 75% da receita bruta. Desse modo, analisando-se apenas a varivel indicada em "a", supra, suponha-se que a folha de pagamentos representava 7,5% da receita bruta antes da nova regra (Lei 12.546) e nesse patamar tenha prosseguido aps sua promulgao. O efeito da nova regra nulo. Suponha-se, por outro lado, uma hiptese em que a folha representava e represente, ainda, 10% da receita bruta. Nesse caso, h reduo dos encargos, de modo que para essas empresas, passou a ser benfica a nova regra. bvio que para as empresas que tinham e mantm uma folha de salrios percentualmente maior sobre sua receita bruta, sero beneficiadas. Esse percentual de corte, conforme exposto acima, de 7,5% (para o caso de empresas obrigadas a adoo da alquota de 1,5% sobre a receita bruta). A afirmao contrria tambm verdadeira, dizer, se a folha representava qualquer percentual inferior a 7,5% e assim se manteve, as empresas nessa situao foram automaticamente prejudicadas. Analisando agora a varivel indicada em "b", supra, suponha-se empresa que congrega duas atividades, indstria e comrcio, e na qual a receita de revenda equivalha a 75% da receita total. Nesse caso, o efeito da nova lei tambm nulo. Se essa relao percentual for inferior a 75%, as empresas nessa condio foram tambm beneficiadas pelo novo critrio. O contrrio tambm verdadeiro. Como que ficou isso na nova regra em que a alquota foi reduzida em meio ponto percentual? Vamos pegar o caso de empresas que estavam obrigadas a adoo do percentual de 1,5%, agora reduzido para 1%. Nesses casos, o percentual de corte capaz de produzir efeito zero na carga tributria da empresa passou a ser: a) folha sobre a receita total igual a 5% (para as empresas tributadas a 2%, o corte igual a 10%); b) receita de comercializao sobre a receita total igual a 50%. claro que o percentual de 50% assim determinado num cenrio em que no seja considerada a variao na folha de salrios, pois, se o for, o percentual de corte ser outro, varivel em cada caso. A propsito, vide o 2 Quadro Sintico abaixo e confronte-se ambas as colunas (1% e 2%). Por ali possvel confirmar que o percentual de corte somente se manteve em 50% no exemplo dado porque dobramos o valor da folha de salrios. No caso da letra "a", qualquer relao percentual superior a 5% implica em benefcio e o contrrio verdadeiro. No caso da letra "b", observado o alerta feito no pargrafo imediatamente antecedente, qualquer relao percentual inferior a 50% revela-se mais benfica e o contrrio tambm verdadeiro. Para melhor ilustrar isto, vamos compor alguns exemplos em dois Quadros Sinticos de fcil e rpida visualizao. TRIBUTAO ALQUOTA DE 1% SOBRE A TRIBUTAO ALQUOTA DE 2% SOBRE A RECEITA BRUTA RECEITA BRUTA FOLHA PAGAMENTOS SOBRE A RECEITA FOLHA PAGAMENTOS SOBRE A RECEITA BRUTA(FOPAG VARIVEL E RECEITA BRUTA(FOPAG VARIVEL E RECEITA REVENDA FIXA) REVENDA FIXA) VARIAO % 5% 6% 4% 10% 12% 8% FOLHA/REC. TOTAL Receita Revenda 150.000,00 150.000,00 150.000,00 150.000,00 150.000,00 150.000,00 (A) Receita 50.000,00 50.000,00 50.000,00 50.000,00 50.000,00 50.000,00 Industrializao (B) Total Receita 200.000,00 200.000,00 200.000,00 200.000,00 200.000,00 200.000,00 Bruta (C) Folha Salrios 10.000,00 12.000,00 8.000,00 20.000,00 24.000,00 16.000,00 (D) INSS sobre 2.000,00 2.400,00 1.600,00 4.000,00 4.800,00 3.200,00 Folha (E) (D x 20%)

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INSS sobre Receita Bruta (F) (C x 1% ou 2%) EFEITO NA CARGA TRIBUTRIA

2.000,00

2.000,00

2.000,00

4.000,00

4.000,00

4.000,00

0%

-16,67%

+25%

0%

-16,67%

+25%

VARIAO % REC. COM/REC. TOTAL Receita Revenda 100.000,00 80.000,00 120.000,00 100.000,00 80.000,00 120.000,00 (A) Receita 100.000,00 120.000,00 80.000,00 100.000,00 120.000,00 80.000,00 Industrializao (B) Total Receita 200.000,00 200.000,00 200.000,00 200.000,00 200.000,00 200.000,00 Bruta (C) Folha Salrios 10.000,00 10.000,00 10.000,00 20.000,00 20.000,00 20.000,00 (D) INSS sobre 2.000,00 2.000,00 2.000,00 4.000,00 4.000,00 4.000,00 Folha (E) (D x 20%) INSS 1.000,00 800,00 1.200,00 2.000,00 1.600,00 2.400,00 Proporcionalizad o (F) (A)/(C) INSS sobre 1.000,00 1.000,00 1.000,00 2.000,00 2.000,00 2.000,00 Receita Bruta (G) (C x 1% ou 2%) INSS Total (F + 2.000,00 1.800,00 2.200,00 4.000,00 3.600,00 4.400,00 G) EFEITO NA 0% -10% +10% 0% -10% +10% CARGA Como sabido, TRIBUTRIA existem dois setores bsicos abrangidos pela nova regra: a) SETOR DE SERVIOS: Tecnologia da Informao (TI), Tecnologia da Informao e Comunicao (TIC) e Callcenters; b) SETOR INDUSTRIAL (INDUSTRIALIZAO). O critrio utilizado para eleio dos setores foi a intensiva utilizao de mo de obra, muitas vezes subcon-tratada ou atuando na informalidade sem registro funcional em carteira de trabalho. ATIVIDADES INDUSTRIAIS ABRANGIDAS PELO CLCULO DA CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA PATRONAL SOBRE A RECEITA BRUTA LEI 12.546/11 (VIGNCIA A PARTIR DE 01.12.2011) MP 563/12 (VIGNCIA A PARTIR DE 01.08.2012) ATIVIDADE CLASSIFICAO TIPI ATIVIDADE CLASSIFICAO TIPI

TRIBUTAO ALQUOTA DE 1% SOBRE A RECEITA BRUTA RECEITA COMERCIALIZAO SOBRE RECEITA BRUTA (FOPAG = R$ 10K)(FOPAG FIXA E RECEITA REVENDA VARIVEL) 50% 40% 60%

TRIBUTAO ALQUOTA DE 2% SOBRE A RECEITA BRUTA RECEITA COMERCIALIZAO SOBRE RECEITA BRUTA (FOPAG = R$ 20K)(FOPAG FIXA E RECEITA REVENDA VARIVEL) 50% 40% 60%

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Outras obras de plstico utilizadas no vesturio e seus acessrios Vesturio e acessrios

3926.20.00

Pastas, gazes, ataduras e artigos anlogos, esparadrapos, farmacuticas ou para usos medicinais, cirrgicos, dentrios ou veterinrios Catalisadores de escapamentos veicular Fuidos para freios hidrulicos Plsticos e suas obras

3005.90.90

3815.12.10 38.19.00.00 Captulo 39

40.15/42.03/43.03/4818.50.00

Vesturio e acessrios Tubos de borracha galvanizados Correias

Couros e peles curtidos Malas e maletas, carteiras, frascos, etc

Outras obras de borracha vulcanizada 41.04/41.05/41.06/41.07/41.14 Couros e peles curtidos 4202.11.00/4202.21.00/4202.3 Malas e maletas, carteiras, 1.00/4202.91.00/ frascos, etc

Obras de couro Cobertores e mantas; roupas de camas, mesa, toucador e cozinha; cortinas; outros artefatos para guarnio de interiores; sacos de embalagem; artefatos de matrias txteis, calados, chapus e de uso semelhante, usados Calados

4205.00.00 Captulos 61 e 62/63.01 a 63.05/63.09.00

Obras de couro Cortia Txteis e suas obras

40.15/42.03/43.03/4818.50.00 40.09.11.00 e outros itens do Captulo 4009 40.10 e outros itens do Captulo 4010 40.16 e outros itens do Captulo 4016 41.04/41.05/41.06/41.07/41.14 4202.11.00/4202.12.00/4202.2 1.00/4202.22.20/4202.31.00/4 202.32.00/4202.91.00/4202.92 .00 4205.00.00 4504.90.00 Captulos 50 a 63

64.01 a 64.06

Amianto trabalhado em fibra utilizada no vesturio

6812.91.00

Calados Chapus Obras de asfalto Amianto trabalho em fibra utilizada no vesturio Guarnies de frico (freios, embreagens); pastilhas de freio; disco de frico para embreagem Colmeia de cermica para uso como catalisador de gases veiculares Vidros de Segurana

Captulo 64 Capitulo 65 6807.90.00 6812.80.00/6812.91.00/6812.9 9.10 6813.20.00/6813.81.10/6813/8 1.90/6813.89.10/6813.89.90

6909.19.30

7007.11.00/7007.21.00

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Espelhos retrovisores para veculos Tubos e perfis de ferro fundido; de ao inoxidvel Hastes de perfurao de ao inoxidvel; de ao no ligado

7009.10.00 7303.00.00/7304.11.00/7304.1 9.00 7304.22.00/7304.23.10/7304.2 3.90/7304.24.00/7304.29.10/7 304.29.31/7304.29.39/7304.29 .90 7305.11.00/7305.12.00/7305.1 9.00/7305.20.00/7306.11.00/7 306.19.00/7306.21.00/7306.29 .00 7308.10.00/7308.20.00/7308.4 0.00

Outros tubos soldados

Pontes e elementos de pontes (construes e suas partes); torres e prticos; material para andaime, armaes ou escoramentos Reservatrios, toneis, cubas, recipientes para armazenamento de gros e outras matrias slidas Recipientes para gases comprimidos ou liquefeitos Correntes de rolos; correntes de transmisso; suas partes; correntes antiderrapantes ncoras Molas e folhas e suas folhas; molas cilndricas Chaves de fenda; ferramentas de embutir, estampar ou puncionar Fechaduras utilizadas em veculos automveis Rodzios Grampos, colchetes, ilhoses; rebites Placas indicadoras ou sinalizadoras Reatores nucleares Mquinas e aparelhos para separao de istopos e suas partes; partes de reatores nucleares

7309.00.10/7309.00.90

7311.00.00 7315.11.00/7315.12.10/7315.1 2.90/7315.19.00/7315.20.00/7 315.81.00/7315.82.00/7315.89 .00/7315.90.00 7316.00.00 7320.10.00/7320.20.10/7320.2 0.90/7320.90.00 8205.40.00/8207.30.00

8301.20.00 8302.20.00 8308.10.00/8308.20.00 8310.00.00 8401.10.00 8401.20.00/8401.40.00

Grampos, colchetes, ilhoses; rebites

8308.10.00/8308.20.00

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Outros itens do captulo 9404.90.00 suportes para camas, colches, edredes, almofadas, travesseiros, etc Botes de presso e suas partes 9606.10.00/9606.21.00/9606.2 2.00 Artigos e equipamentos para 9506.62.00 cultura fsica, ginstica, Um aspecto atletismo que tem gerado dvidas excruciantes tem a ver com a vigncia das alteraes promovidas pela MP 563. Bem, quanto a isso, primeiramente necessrio lembrar que a MP precisa ser convertida em lei. E, se vier a s-lo sem quaisquer alteraes, a vigncia das novas regras tero incio em 01.08.2012 (MP 563, art. 54, 2). Desse modo, at 31.07.2012 permanecem em vigor as regras da Lei 12.546/11, inclusive e principalmente em relao s alquotas nela previstas (1,5% e 2,5%). Por fim, um esclarecimento importante que ressalta da MP 563 que, no perodo em que a empresa no contribuir para a Previdncia Social com base na nova regra, isto prosseguir recolhendo a Contribuio Patronal com base na folha de salrios, as contribuies previdencirias previstas no art. 22 da Lei 8.212/91 incidiro sobre o 13 salrio (Lei 12.546/11, art. 9, 3, introduzido pela MP 563)
Nota:
No caso de mais de uma atividade exercida debaixo de um mesmo CNPJ em que coexistam simultaneamente o comrcio de produtos industrializados pela prpria empresa e comrcio de mercadorias adquiridas de terceiros, para efeito da proporcionalizao aqui referida deve-se considerar como receitas relacionadas (da atividade comercial) e tributadas sobre a folha de pagamentos (20%) aquelas advindas da venda de mercadorias adquiridas de terceiros. As receitas oriundas do comrcio de produtos fabricados pela prpria empresa obviamente compem, nesse clculo, a parcela tributada pela receita bruta. E nem poderia ser diferente j que a nica receita obtida pela indstria aquela originada do comrcio que faz dos produtos que industrializa, seja diretamente para comerciantes, seja para suas prprias lojas (se as tiver), ou ambos.

Nota:
Adonilson Franco

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