Palestra Impressao

Atualizao realizada em:
31 de julho de 2008
A Nova Lei das S/A
Maria Clara Cavalcante Bugarim Presidente do CFC

Presidente do CFC
Desenvolvimento
Satisfao
Medidas para contribuir
Profissional Contbil
Educadora
A Nova Lei das S/A
Empresas
Informaes
Ajuste das
Capacitao adequada
CFC CRC
indispensveis
Lei 11.638/07
A Nova Lei das S/A
Modificaes
Brasil
Desenvolvimento
Convergncia
Padro
Exigncias e Novo perfil inovaes Atualizao Profissional Fazer Contbil contbil
Internacional
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Importncia
Programa Educao Profissional Continuada Circunstncia Especial
Urgncia
Largo Alcance
Todos os recursos disposio Projeto de Capacitao via Internet
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Parceria
Transmisso de conhecimento Perfil do Profissional Contbil do Futuro
Novos Projetos
Exigncias do Mercado de trabalho
Alinhar o contablista
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Enriquecer o currculo
Credenciar-se
ao Mercado de Trabalho
Oportunidade
Mostrar competncia Agregar valor
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Apresentao da Palestra: Prof. Iran
Momento especial para os contadores
Sejam bem-vindos
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Mudanas
A Nova Lei das S/A
postura
CLASSE CONTBIL
Novas
Oportunidades
Aes apropriadas
A Nova Lei das S/A
Mudanas
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Mudanas
Lei 11.638/07
Alteraes na Lei das S/A
Amplamente discutidas
Fortalecer integralmente a classe contbil

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Atualizaes Nova Lei das S/A
DIVULGAO
Ambiente Dinmico
DVIDAS & OPINIES
Classe Contbil
A Nova Lei das S/A
Apresentao da Palestra: Prof. Iran
Cla sse Co nt bil
FIPECAFI
CFC
A Nova Lei das S/A
Palestras presenciais 13 estados diferentes 2500 contadores

A Nova Lei das S/A
CFC FIPECAFI
Livre e de acesso ilimitado
Palestra Virtual
Profissionais de Contabilidade
Toda a sociedade
A Nova Lei das S/A
A Nova Lei das S/A
A Nova Lei das S/A
A Nova Lei das S/A e a Internacionalizao da Contabilidade

Prof. Eliseu Martins Prof. Ariovaldo dos Santos
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Lei n 11.638/07 - Introduo
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algumas regras impediam
Eliminao de Algumas Regras
a adoo das normas internacionais
Brasil inserido nas normas internacionais de contabilidade
necessidade
Lei n 11.638/07
esclarecer
A lei no nos leva completamente a essas normas.
Segregao Contabilidade Fisco
Normas Internacionais de Contabilidade IASB
no texto legal
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SUSEP Cias. Abertas ABRASCA
Usurios >> Analistas APIMEC
BACEN Mercado de Aes BOVESPA
CPC
IBRACON Auditores Receita Federal FIPECAFI Academia
CFC Profissionais CVM

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responsvel pela emisso de normas
CPC
Criado dentro do CFC rgo Autnomo
Interpretaes
Pronunciamentos Tcnicos
Orientaes
convergentes s normas internacionais
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CPC
Deliberaes Instrues aps aprovao por rgos reguladores brasileiros
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Principais Mudanas
j est escrito nas normas contbeis brasileiras
Posturas
Lei n 11.638/07
mudanas
Pensar a Contabilidade
Escriturao das Demonstraes
no tem sido obedecido
grandes mudanas
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Estrutura Conceitual Bsica da Contabilidade (Deliberao CVM n 29/86) Princpios Fundamentais de Contabilidade (Resoluo CFC n 750/93) Outros documentos
Primazia da essncia sobre a forma
caracterstica marcante das normas internacionais

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documento que no retrata a realidade econmica
registro contbil da realidade econmica
no reconhecer apenas o que estiver formalmente escrito
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no papel Venda Aluguel Compromisso de recompra

lo: p em 1. Vende
na essncia
Operao de emprstimo
despesas financeiras
no na forma
no so despesas de aluguel dinheiro recebido no receita
dinheiro recebido contrapartida do passivo
Imobilizado
continua no Balano
Ex
2. Aluga 3. Recompra
ATIVO
Uso Controle Riscos e benefcios fluiro para a empresa
(valor negociado + juros de mercado no perodo)

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Se acontecer isso, faa aquilo.
as normas no devem ser carregadas de detalhes
baseadas em: princpios orientaes objetivos
Se ocorrer isso, faa aquilo outro.
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Cada profissional, cada administrao de empresa e cada auditor tero que, conhecendo a essncia econmica do que est ocorrendo interpretar o , processo de normatizao, exercer julgamento, assumir responsabilidade para produzir balanos que tenham como grande objetivo ser transmissores aos usurios das condies econmicas reais da empresa e da mutao do seu Patrimnio Lquido.
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Profisso do contador
Liberal Respeitada Praticante do Subjetivismo Responsvel
Objetividade
Bons Julgamentos
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A criao do LALUC
Lei n 11.638/07
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Criao do LALUC
Livro de Apurao do Lucro Contbil
LALUR o ra de Apu al Livro Re Lucro do
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o que o LALUR
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Livro utilizado para apurar os impostos que a empresa tem a partir da contabilidade.
Impostos devidos
regras e princpios contabilidade
ajustes adies excluses
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LALUR
Decreto-Lei n 1.598/77
Compatibilizar Regras Contbeis X Regras Fiscais
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A criao do LALUC
para os contadores, o LALUR era uma redeno a contabilidade no seria mais feita obedecendo regras fiscais mas sim com o que a contabilidade tinha de melhor
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LALUR
Flexibilidade menor do que a esperada
Imposies fiscais fizeram com que a contabilidade fosse adaptada legislao fiscal.
utilidade diferente da prevista e esperada
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... e produzir as demonstraes que sero publicadas para efeito de clculo de dividendos, obteno de crdito e assim por diante.
Contabilidade Societria
LALUR
LALUC
A contabilidade societria ser obtida a partir dos ajustes feitos ao LALUC...
Contabilidade Fiscal
de acordo com as regras fiscais
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A criao do LALUC
Utilizao do LALUC
HOJE >>> a contabilidade feita de acordo com as regras fiscais
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Imveis, no Brasil, so depreciados com prazo de vida til de 25 anos depreciao de 4% a.a. Uma empresa poder entender que o imvel tenha vida til de 50 anos - depreciao de 2% a.a. Com a introduo do LALUC, a contabilizao da despesa fiscal ser de 4% a.a
A empresa far ajustes que sero auditados para que a Receita Federal tenha a garantia de que esto de acordo com as melhores prticas contbeis
Contabilidade Societria
Base para clculo dos dividendos Entregue para bancos Publicao, entre outros
Depreciao
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Hoje contabilizado como despesa Contabilizar a despesa de depreciao e os juros produzidos Lei n11.638/07: Leasing financeiro ser contabilizado como ativo e passivo
Registrar o ativo e o respectivo passivo
Leasing Financeiro
Essncia sobre a forma
Estornar a despesa de aluguel da contabilidade fiscal
A contabilizao da despesa de aluguel poder continuar de acordo com a legislao fiscal

O valor poder ser dedutvel para efeito fiscal
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Nova Estrutura do Balano Patrimonial

BALANO PATRIMONIAL
ATIVO Ativo circulante Ativo no circulante Realizvel a longo prazo Permanente Investimento Imobilizado Intangvel Diferido
do as ina lim norm s e Ser ste na nais i io x oe nac N inter
PASSIVO + PATRIMNIO LQUIDO Passivo circulante Passivo no circulante Exigvel a longo prazo
er ms o b d Tam imina el
Resultado de exerccios futuros o Patrimnio Lquido lia va Capital rea ada de in va elim r Reserva de Capital se Re ser Reserva de Lucros Ajuste de Avaliao Patrimonial
Total do Passivo + Patrimnio Lquido
Total do Ativo
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Nova Estrutura do Balano Patrimonial

reservas de lucros
Todo resultado positivo das sociedades por aes deve ser destinado.
pago em dividendos
Patrimnio Lquido
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Lucros Acumulados no pode ter saldo positivo no Balano.
saldo zero
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saldos negativos
Prejuzos Acumulados
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continua existindo
mesma utilizao
Eliminao restrita ao Balano Patrimonial
Lucros Acumulados
Distribuio de Resultados
dividendos juros sobre capital prprio
Reservas Estatutrias Resultado do Exerccio Reservas Legais
Reservas de Lucros a Realizar

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contrapartidas
RESERVA DE REAVALIAO
2008 >> no pode ser feita reavaliao Saldos Existentes: - revertidos - realizados
RESERVA DE SUBVENES PARA INVESTIMENTOS

Desaparecer
RESERVA DE PRMIO NA EMISSO DE DEBNTURES

Desaparecer
Os prmios tero que ser contabilizados como passivo e distribudos ao longo da vida das debntures como redutores das despesas financeiras
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Novidades da Lei n11.638/07
DFC
DOAR
DVA
obrigatoriedade de apresentao
Novidades
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Apresentao na forma do IASB tambm adotada pelo FASB
Demonstrao dos Fluxos de Caixa
Mtodo Direto ou Mtodo Indireto
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O que representa essa demonstrao? Como dever ser subdividida?
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Representa a movimentao financeira da empresa Detalha as variaes de caixa e equivalentes de caixa entre o saldo inicial e o saldo final
EQUIVALENTES DE CAIXA so aplicaes financeiras realizveis num prazo curtssimo, feitas atravs de fundos de liquidez imediata ou em ttulos que garantam uma remunerao imediata, visando a manuteno dos valores inicialmente aplicados
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Operacional
Operaes que passaram pelo Resultado do Exerccio
DFC subdividida em trs atividades

Operaes realizadas com Ativo de Longo Prazo Valores de emprstimos e financiamentos e capital de acionistas
De Investimentos
De Financiamento
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DFC
cada uma das atividades deve ser apresentada pelo seu valor lquido
No pode ser confundido com a possibilidade de compensar valores dentro de uma mesma atividade
Atividade Operacional Atividade de Investimento
Atividade de Financiamento
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Uma empresa faz uma operao de crdito
No mesmo perodo, faz um pagamento de outra operao de crdito
Exemplo
Contratao de Emprstimos Pagamento de Emprstimos
Reflexo lquido dos fluxos financeiros provocados pela Atividade de Financiamento
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Compra e venda de imobilizados
O valor lquido ser a diferena entre esses dois valores
Atividade de Investimento
Apresentadas separadamente
O valor da compra e o valor da venda
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Elaborao da DFC
Mtodo Direto Mtodo Indireto
Todas as operaes de entradas e sadas aparecem pelos seus valores totais
Parte-se do Lucro Lquido e chega-se ao resultado que est refletido no caixa
Os valores totais no so identificados

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Brasil e Exterior
Forte predileo pelo Mtodo Indireto
Mais til
Mais informativo
Preferncia dos analistas
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Demonstrao do Valor Adicionado
obrigatoriedade de apresentao da DVA pelas companhias abertas

IDADE NOV
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No muito conhecida no exterior Comeou a ser elaborada na dcada de 60 nos pases da Europa O Brasil importou essa demonstrao
As demonstraes apresentadas nos ltimos anos por muitas Cias. Abertas e empresas de energia eltrica j contm a DVA
Os auditores j incluem em seus pareceres a anlise da DVA
DVA
Criao de um pargrafo adicional no Parecer de Auditoria, onde se faz meno explcita DVA
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Nossos exames foram conduzidos com o objetivo de emitir parecer sobre as demonstraes contbeis bsicas tomadas em conjunto. As demonstraes individuais e consolidadas do fluxo de caixa e do valor adicionado contidas, respectivamente, nos Anexos I e II, so apresentadas para propiciar informaes suplementares sobre a Companhia e controladas, e no so requeridas como parte integrante das demonstraes contbeis bsicas, de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil. As demonstraes dos fluxos de caixa e do valor adicionado foram submetidas aos mesmos procedimentos de auditoria descritos no pargrafo 2 e, em nossa opinio, esto adequadamente apresentadas, em todos os aspectos relevantes, em relao s demonstraes contbeis bsicas dos exerccios findos em 31 de dezembro de 2007 e de 2006, tomadas em conjunto.
Parecer dos auditores Independentes - Deloitte Touche Tohmatsu COPEL (Acesso ao site: www.copel.com em 25/07/08)
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DVA
o que representa a DVA
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grande contribuio dos contadores
Contadores a partir das vendas
DVA Clculo do PIB
Mostra a riqueza criada pela empresa e como ela distribuda

a partir da produo
Economistas
diferente viso dos economistas

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Empresa
faturamento R$5.000.000
insumos de terceiros R$3.000.000
Criao de riqueza R$2.000.000
Exemplo
Participao efetiva da empresa na criao do PIB

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Criao de Riqueza e sua distribuio entre os agentes econmicos

DVA
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Empregados
Salrios Encargos
Governo
Impostos Contribuies
Distribuio da riqueza
Aluguis Juros Resultados no Distribudos Dividendos Juros sobre Capital Prprio
Financiadores de Capital Externo
Financiadores Internos
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j elaborada por muitas empresas no Brasil
DVA
baseada em modelos desenvolvidos FIPECAFI CFC
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O Comit de Pronunciamentos Contbeis utiliza esses modelos para elaborar o modelo que dever ser utilizado pelas empresas no Brasil
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Demonstrao de Valor Adicionado
Assuntos recentes e pouco estudados no Brasil
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Investimentos Temporrios
Lei n 11.638/07
Artigo 183
(Valor Justo)
Fair Value
introduo do conceito
para alguns tipos de Investimentos Temporrios
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VALOR DE MERCADO
registrados pelo seu valor de mercado ou equivalente
VALOR ATUALIZADO
valor original, mais juros, correo monetria e cambial... proviso para perdas ajuste a valor presente
VALOR NOMINAL
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... negociao autorizada pela gesto da empresa
Destinados Negociao Imediata
estiverem j destinados a serem negociados
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Regime de Competncia Ajuste Negociao Imediata Valor de Mercado Contrapartida Resultado do Exerccio
ento estim t iv o in v omo a ro c em ou anceiro fin
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... uma inteno
Aplicaes Financeiras
Futura Venda
a venda ainda no est autorizada
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Para se colocar em prtica as duas avaliaes...

Ajuste Negociao Imediata Futura Venda Inteno Valor de Mercado Contrapartida Resultado do Exerccio Ajustes de Avaliao Patrimonial (PL)
Valor de Mercado
... so necessrias algumas normatizaes
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... apenas com base

no custo dos valores desembolsados
Instrumentos Financeiros
Derivativos
no podero ser registrados...
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... precisam ser emitidas no exerccio social em andamento ... Regulamentaes do BACEN e da SUSEP Ajuste Negociao Imediata Futura Venda Valor de Mercado Contrapartida Resultado do Exerccio Ajustes de Avaliao Patrimonial (PL) Resultado do Exerccio
Valor de Mercado
Derivativos
Valor de Mercado
normas mais especficas de contabilizao de derivativos... Bancos e Seguradoras j fazem esse tipo de contabilizao
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capacidade financeira de mant-los
Investimentos Financeiros
empresa tem o objetivo de ficar com eles at o vencimento
no esto destinados negociao imediata no h inteno de destin-los venda no futuro
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Ajuste Negociao Imediata Futura Venda Valor de Mercado
Contrapartida Resultado do Exerccio Ajustes de Avaliao Patrimonial (PL) Resultado do Exerccio Resultado do Exerccio
Valor de Mercado
Derivativos Investimentos Financeiros
Valor de Mercado
Valor Original + juros, atualizaes monetria e cambial...
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Contas a Receber
Carteiras de Crdito Mercantil

Duplicatas a Receber
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Ajuste Negociao Imediata Futura Venda Valor de Mercado
Contrapartida Resultado do Exerccio Ajustes de Avaliao Patrimonial (PL) Resultado do Exerccio Resultado do Exerccio Resultado do Exerccio
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Valor de Mercado
Derivativos Investimentos Financeiros Crdito Mercantil
Valor de Mercado
Valor Original + juros, atualizaes monetria e cambial... Valor Original - PCLD trazidos a valor presente
Investimentos Permanentes
Lei n 11.638/07
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Modificaes em relao aos investimentos avaliados por Equivalncia Patrimonial
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no foram modificados os conceitos

COLIGADAS Participao de 10% do capital Sem discriminao se o capital ou a participao em aes ordinrias ou preferenciais CONTROLADAS
H poder de deliberao nas assemblias.
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Modificao restrita questo da relevncia
O conceito de Relevncia no mais existir
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CONTROLADAS
COLIGADAS
devem ser avaliadas por Equivalncia Patrimonial sem obedecer o conceito da Relevncia
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te tan vo tal tiva i cap ifica n no % ia sig 0 c 2 de lun o nf pa nta i ic i art prese P e r
O importante no processo de avaliao por Equivalncia Patrimonial...
... a influncia na administrao.

INFLUNCIA SIGNIFICATIVA quando se observa representao na diretoria, participao de projetos de definio de polticas, inclusive de distribuio de dividendos, transaes relevantes entre investidora e investida, intercmbio de pessoal e fornecimento de informaes tcnicas essenciais.
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Se a influncia for significativa, o investimento deve ser feito pelo mtodo de Equivalncia Patrimonial.
Devero ser avaliados por Equivalncia Patrimonial...
... investimentos que sejam controlados por uma mesma pessoa jurdica
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Controlador Comum
4%
esa mpr E A esa mpr E B
No se caracteriza como coligada Mas, se as duas empresas tm um controlador comum,...

so controladas por uma mesma empresa so controladas por uma mesma pessoa fsica so controladas por um conjunto de pessoas fsicas
...os investimentos devero ser avaliados por Equivalncia Patrimonial.
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Mudana bastante forte em relao ao que se fazia anteriormente
Passaremos a avaliar por equivalncia no s as empresas coligadas e controladas
Mas tambm as empresas que tm um controle comum
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As variaes de cmbio que afetam esses investimentos...
... eram reconhecidas no Resultado de Equivalncia Patrimonial
Investimentos no Exterior
Quando avaliados por Equivalncia Patrimonial sofrero modificaes
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aprovao de um procedimento do CPC Lei n 11.638/07 Deliberao CVM n 534/08
Variaes Cambiais no devero ser classificadas Resultado de Equivalncia Patrimonial
Variaes Cambiais devero ser classificadas Ajustes Patrimnio Lquido

conta Ajustes de Avaliao Patrimonial
grande diferena em relao ao procedimento anterior
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At 2007, para as companhias abertas, ainda existia a obrigatoriedade de avaliao por Equivalncia Patrimonial...
... para os investimentos realizados em empresas equiparadas. Instruo n 247 da CVM
Participaes de 10% do capital votante, de forma direta ou indireta.
Aguardar uma deciso da CVM

No se sabe se a CVM manter esse conceito de coligao ou se o abandonar.
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Situ a es est consi d ran has erada s
e od alia es Av a
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Ativo Permanente
Pretende manter as aes por tempo indefinido
Disponvel para Negociao Imediata

Inteno de se desfazer do investimento num momento imediato Valor de Mercado
Ajustes reconhecidos no Resultado
Disponvel para Venda Futura

Inteno de venda em um perodo futuro
Valor do Custo
Custo ou mercado, dos dois o menor
- Determinada empresa compra 2% das aes de uma grande empresa no pas, suponhamos a Petrobrs - Dependendo do registro contbil, o investidor mostrar qual a inteno de manuteno desse investimento
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Ativo Permanente
Pretende manter as aes por tempo indefinido
Disponvel para Negociao Imediata

Inteno de se desfazer do investimento num momento imediato Valor de Mercado
Ajustes reconhecidos no Resultado
Disponvel para Venda Futura

Inteno de venda em um perodo futuro
Valor do Custo
Custo ou mercado, dos dois o menor
Valor de Mercado
Ajustes de Avaliao Patrimonial
s far parte do Resultado quando o investimento estiver disponvel para negociao imediata
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Pelas normas internacionais, todos esses investimentos devem ser avaliados pelo valor de mercado
H diferena entre o que ns faremos e o que se far no mercado exterior
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Ativo Imobilizado
Marcas Patentes
A partir da Lei n 11.638/07, sero classificadas no Ativo Intangvel
Concesses
Direitos autorais e no autorais

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Lei 6.404 Ativo Imobilizado
Direitos que tm por objeto bens corpreos destinados manuteno da atividade da companhia
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n Be
or p sc
eos r
Softwares e benfeitorias em propriedade de terceiros deveriam ser classificados como Ativo Intangvel Softwares e benfeitorias em propriedade de terceiros continuam dentro do Ativo Imobilizado
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Ativo Imobilizado
devem ser includos nesse grupo aqueles bens que sejam decorrentes de operaes que transfiram companhia seus benefcios, riscos e controle.
o era nte alt rta o de imp inio f o a de bilizad n imo
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No passado
A partir da Lei n11.638/07

Obrigao de classificao no Ativo Imobilizado aqueles bens que no sejam de sua propriedade jurdica
Quando se fazia um Arrendamento Mercantil...

Leasing Financeiro
...no se registrava qualquer ativo e qualquer passivo
A T I V O
Uso Benefcios Riscos Controle
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Ativo Imobilizado - Depreciao
As depreciaes relativas ao Ativo Imobilizado tambm sofrero modificaes
A Lei n 11.638/07 estabelece que as depreciaes devem respeitar a vida til econmica dos bens
VIDA TIL ECONMICA o perodo de tempo definido ou estimado tecnicamente, durante o qual se espera obter fluxos de benefcios futuros de um ativo
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Utilizao de tabelas fornecidas pela legislao do imposto de renda
No Brasil
No uma depreciao econmica, mas uma depreciao fiscal
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Bem taxa de depreciao, pela legislao fiscal, de 10%
A depreciao feita pelo valor nominal total
Depreciao Fiscal
Depreciao feita em 10 anos, sem considerar mais nada
Valor residual igual a zero
Mesmo que a sua vida til seja diferente, 5 anos ou de 15 anos
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Ativo Imobilizado - Depreciao
sejam o reflexo adequado do desgaste ou da perda de valor econmico que os bens estejam sofrendo
Espera-se que ativos que tenham uma vida til de 30 ou 40 anos para a empresa no sejam depreciados em 5 ou 10 anos apenas porque a Receita Federal autoriza
Depreciaes
no sejam feitos simplesmente porque a legislao fiscal autoriza
a serem consideradas pelas empresas a partir de 2008.

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afetar muito a vida dos contadores
to Mui nto e inam tre
a Muit gem iza rend ap
re es pe No ras reg
re es pe as No ologi d meto
e sper e e No do qu i ta rece ser feito deve

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Aprender os novos procedimentos de forma conjunta

o que se espera dos atuais e futuros contadores o que se espera das futuras demonstraes
As demonstraes representaro adequadamente o resultado de qualquer atividade
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Ativo Imobilizado Teste de Recuperabilidade

7 8 /0 3 1.6 83 1 1 i n t i go Le Ar
Avaliao dos elementos do ativo
Considera que a companhia, periodicamente, dever avaliar o grau de recuperabilidade de seus ativos
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Um ativo que esteja reconhecido no balano dever ser reduzido

que no possa ser recupervel pelo seu valor que no possa ter fluxos de caixas futuros que recuperem esse valor que no tenham indicaes que dem a ele uma garantia de recuperabilidade
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Teste de Recuperabilildade Teste de Impairment

critrios de recuperao definidos em norma especfica do CPC
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Reavaliao
outra alterao
Ativo Imobilizado
refere-se s reavaliaes
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No Brasil, comeou com a Lei n6.404/76 Representava um avano Previsto em lei
Processo de Reavaliao
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Ter os ativos avaliados pelos seus valores de mercado
Reavaliao
Posio patrimonial melhor representada
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resultados afetados por depreciaes
Ponto de vista econmico
evoluo
valor histrico ou corrigido depreciao no seria feita...
mas sim a... valores de mercado
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apresentao patrimonial
adequada apropriao dos resultados
relativos aos desgastes de seus ativos
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Reavaliao
As regras internacionais tambm prevem essa atualizao para os ativos
No Brasil, a partir da Lei n11.638/07, no se seguir as normas internacionais
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Por que esse tipo de procedimento?
M utilizao do mecanismo de reavaliao
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Muitos exemplos de empresas que...
... avaliaram seus ativos de forma incorreta para transformar o patrimnio lquido negativo em positivo
... fizeram reavaliao para poder diminuir os dividendos a serem distribudos ... fizeram reavaliao para conseguir uma concordata, ou favorecimento jurdico, ou participao em concorrncia pblica
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Reavaliao
Quais so as alteraes introduzidas pela Lei n11.638/07?
Proibio do mecanismo de reavaliao
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Estorno das contas que representaram o registro das reavaliaes
Baixa
valor da reavaliao do ativo conta de Reserva de Reavaliao proviso de IR da respectiva reavaliao
O que fazer com os saldos de reavaliaes que foram realizadas at 2007?

Mesmo mecanismo que era usado anteriormente A Reserva de Reavaliao era realizada na baixa dos ativos por venda ou pela depreciao
Os saldos podem ser mantidos e amortizados a partir da realizao dos ativos
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Reavaliao
Teste da Recuperabilidade dos Ativos

caso diferente
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Suponha um ativo que tivesse sido reavaliado
E a empresa optou por manter o ativo no balano
A partir de 2008 obrigatria a realizao do teste de recuperabilidade Se o teste determinar que o valor recupervel do ativo menor do que o valor que foi registrado aps uma reavaliao,... ... a baixa desse ativo dever ser feita contra a Reserva de Reavaliao que fora feita no passado
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Reavaliao
ade d iosi Cur
O total do estorno das reservas ultrapassaria 380 empresas tinham, R$ 40 bilhes em 2006, saldos na conta de Reserva de Reavaliao
Banco de dados da FIPECAFI
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Ativo Imobilizado
Como avaliar ativos objetos de um contrato de arrendamento mercantil? Como trazer para dentro do balano bens que so de propriedade de terceiros?
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Valor de transao da aquisio do ativo poderia ser estabelecido como o valor bsico para o registro no Ativo
No contrato de arrendamento, tem-se o valor e a quantidade de prestaes
Alternativas
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plo xem E
40 prestaes a um valor x
Ajustar a valor presente das 40 prestaes Trazer para o ativo o valor presente da operao que est sendo realizada Forma de trazer para dentro do balano os ativos originados de uma operao de arrendamento O passivo tambm dever ser registrado
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Exemplo Leasing
a empresa teria apenas no resultado a despesa no valor da prestao nada reconhecer no seu balano.
Arrendamento Mercantil
Financeiro
Equipamento >> R$ 100 mil Taxa >> 1,5% a.m. Prazo >> 60 meses Prestao Mensal >> R$ 2.539,34 Valor residual imaterial (opo)
Regras anteriores
RESULTADO DO EXERCCIO
Despesa de Arrendamento Mercantil R$ 2.539,34 (durante os 60 meses)
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Exemplo Leasing
Utilizao por um prazo substancial dentro da vida til econmica A empresa arrendatria ser a nica detentora de todos os benefcios Cabe empresa arrendatria todo o nus e todo o risco O equipamento ser registrado como Ativo Imobilizado
Lei n 11.638/07
Regras atuais (momento inicial)

ATIVO
Imobilizado sob Arrendamento Mercantil 100.000
PASSIVO
Dvida de Arrendamento Mercantil a pagar 100.000
O equipamento no ser registrado como arrendamento mercantil financeiro
Regras anteriores
Despesa de Arrendamento Mercantil R$ 2.539,34 (durante os 60 meses)
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Exemplo Leasing
CLCULO DA DEPRECIAO MENSAL
100.000 - 10.000 100
Em cada um dos meses subseqentes, a depreciao continuar sendo de R$ 900...
= 900
Contabilizaes
ATIVO
Imobilizado sob Arrendamento Mercantil (-) Depreciao Acumulada 100.000 (900) 98.961 1.500 900
DESPESA FINANCEIRA (1 MS)
1,5% x 100.000 = 1.500

Vida til estimada >> 100 meses Valor de venda >> R$ 10.000
(no final da vida til)
PASSIVO
Dvida de Arrendamento Mercantil a pagar
Despesa Financeira Despesa de Depreciao
1 ms
1.500 juros
...mas as despesas de juros decrescero, j que o saldo devedor diminuir.
1.039,34 amortizao da dvida
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Exemplo Leasing
aps o ltimo dos 60 pagamentos
Com essa ativao, o custo fica distribudo de uma maneira muito mais lgica, muito mais econmica... Regras atuais
ATIVO
Imobilizado sob Arrendamento Mercantil (-) Depreciao Acumulada 100.000 (54.000) 0
PASSIVO
Dvida de Arrendamento Mercantil a pagar
Regime de Competncia
Regras anteriores
ATIVO
Imobilizado
~ =0 R$ 2.539,34
Despesa de Arrendamento Mercantil (durante os 60 meses)
...do que na metodologia em que no se ativam os respectivos ativos, objeto de contrato de Arrendamento Mercantil
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para o clculo de tributos, deve-se fazer a substituio das despesas de depreciao e financeiras pelo valor da contraprestao do arrendamento mercantil financeiro e nada mudar no clculo de imposto de renda e contribuio social
a normatizao contbil no prejudicar as empresas

normatizao fiscal mais explcita ser emitida ainda este ano
para fins contbeis, elas tero que fazer os registros como demonstrado
para fins tributrios, continuaro dentro das normas anteriores, se quiserem
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Conselho Federal de Contabilidade Resoluo n921/2001
Determinava a aplicao dessa forma de contabilizao para algumas situaes em que os bens, objeto de arrendamento mercantil financeiro, fossem especficos para a entidade Imveis e equipamentos feitos especificamente para as condies de uma determinada sociedade No estava sendo atendida
problemas tributrios posio do CFC

>> evoluir a norma contbil >> no provocar prejuzos tributrios
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mais representativo
mais vlido
Balano Patrimonial
sem prejuzos tributrios
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Ativo Intangvel
O grupo de Ativos Intangveis formado por componentes de outros grupos
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Ativo Intangvel
Lei n6.404/76 Imobilizado

Marcas Patentes Direito de concesso Direito de explorao Direito de franquia Direitos autorais
Lei n11.638/07 Ativo Intangvel

Marcas Patentes Direito de concesso Direito de explorao Direito de franquia Direitos autorais Imobilizado ser formado basicamente por ativos tangveis ou corpreos
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Situao Especial
Software
esto agregados aos Ativos Imobilizados
permanecem no Ativo Imobilizado
Equipamentos Elevadores
Mquinas
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Benfeitorias em propriedade de terceiros
Bens Corpreos
Ativo Imobilizado
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Ativos que so classificados hoje no Diferido vo para o Intangvel: Desenvolvimento de novos produtos Desenvolvimento de frmulas novas
a) Tecnicamente so lquidas e certas b) Financeiramente so viveis c) A empresa tem recursos prprios ou assegurados de terceiros para completar o projeto
Ativo Intangvel Se no tiverem qualquer uma destas condies, tero que ser registrados diretamente como despesa
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No integram o Ativo Diferido e nem os Ativos Intangveis Gastos com pesquisas de produtos novos Gastos com pesquisas de mercado
despesa
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Ativo Intangvel - gio
Fundo de Comrcio
gio por Expectativa de Rentabilidade Futura
Goodwill
Elemento especial do Ativo Intangvel
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No Brasil
gio Valor da Compra Valor Contbil
obrigatrio que o total do gio seja dividido em duas partes
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No Brasil
gio por Expectativa de Rentabilidade Futura gio pago em uma compra acima do valor de mercado
Valor da Compra
Diferena entre Valor Contbil e Valor de Mercado
Quanto se paga acima do valor contbil at o valor justo de mercado dos ativos e passivos adquiridos
Valor Contbil
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gio por diferena de valor de mercado e valor contbil gio Valor da Compra 180.000 100.000
No Brasil
Expectativa Futura
Valor Contbil 80.000
EXEMPLO 1 - GIO Um imvel Valor de Mercado = 180.000
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BALANO PATRIMONIAL INDIVIDUAL

ATIVO Ativo circulante Ativo no circulante Realizvel a longo prazo Permanente Investimentos Investimento na empresa A gio Imobilizado Intangvel Diferido PASSIVO + PATRIMNIO LQUIDO Passivo circulante Passivo no circulante Exigvel a longo prazo
Resultados de exerccios futuros Patrimnio lquido Capital Reservas Reservas de Capital Reservas de Lucros Ajustes de Avaliao Patrimonial Total do passivo mais PL
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Total do Ativo
BALANO PATRIMONIAL CONSOLIDADO

ATIVO Ativo circulante Ativo no circulante Realizvel a longo prazo Permanente Investimentos Imobilizado s Intangvel ao o , cid gem Diferido res ri ac m o izado l r a se der obi m io g e lhe lo, I p u se es ns q xem be ste e ne PASSIVO + PATRIMNIO LQUIDO Passivo circulante Passivo no circulante Exigvel a longo prazo
A Nova Lei das S/A
Total do Ativo
RESUMINDO
Tipo de gio
Balano Individual
Balano Consolidado
Agregado ao valor dos bens consolidados
Investimentos
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Ativo Intangvel - gio

180.000 - 150.000
30.000 Valor da Compra 180.000

150.000 - 80.000
70.000 Valor Contbil 80.000
EXEMPLO 2 - GIO Um imvel Valor de Mercado = 150.000
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Ativo Intangvel
gio por Expectativa de Rentabilidade Futura Nome
Fidelidade Reputao
Capacidade produtiva
30.000 Valor da Compra 180.000

Inovao em tecnologia Localizao Treinamento Clientela conjunto de fatores intangveis que so criadores de uma capacidade anormal de gerao de lucros faz com que um comprador esteja disposto a pagar por ele
70.000 Valor Contbil 80.000
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BALANO PATRIMONIAL (INDIVIDUAL E CONSOLIDADO)

ATIVO Ativo circulante Ativo no circulante Realizvel a longo prazo Permanente Investimentos Imobilizado Intangvel
PASSIVO + PATRIMNIO LQUIDO Passivo circulante Passivo no circulante Exigvel a longo prazo
Diferido
A Nova Lei das S/A
Total do Ativo
r rt i pa
de
9 00 2
O gio por Expectativa de Rentabilidade Futura no ser mais amortizado para fins fiscais para fins contbeis
Os gios ficaro no Ativo Permanente (Intangveis) e sero submetidos ao Teste de Recuperabilidade Verificar se o valor de mercado:
permanece cresce >> o valor contbil permanece comea a declinar >> reconhecimento de perdas
Regulamentaes para que continue sendo dedutvel, enquanto a legislao tributria permitir
A Nova Lei das S/A
Conselho Federal de Contabilidade
CVM
Pronunciamento Tcnico CPC n 01
Banco Central
SUSEP
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Valor da Compra
Valor Contbil
A Nova Lei das S/A
RESUMINDO
Tipo de gio
Diferena entre Valor Contbil e Valor de Mercado Expectativa de Rentabilidade Futura
Balano Individual
Balano Consolidado
Agregado ao valor dos bens consolidados
Investimentos
Intangvel
Intangvel
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Ativo Diferido
O ativo diferido vai desaparecer Mas com uso muito restrito A lei ainda permite
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Art. 179. As contas sero classificadas do seguinte modo: V no diferido: as despesas pr-operacionais e os gastos de reestruturao que contribuiro, efetivamente, para o aumento do resultado de mais de um exerccio social e que no configurem to-somente uma reduo de custos ou acrscimo na eficincia operacional; (Redao dada pela Lei n 11.638, de 2007)
ais m ito to e nc stri Co re
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Despesa ou Ativo Intangvel
Gastos com Pesquisa
no h mais
Gastos com Desenvolvimento
Despesa do Exerccio
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desaparecer
Ativo Diferido
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Algumas das despesas hoje classificadas como pr-operacionais no Diferido
Imobilizado
Gastos com treinamento de pessoas que iro colocar um equipamento em funcionamento Fazem parte do processo de colocao do Imobilizado em funcionamento Incorporados ao custo do imobilizado
Despesa do Exerccio
Treinamento de pessoal administrativo Treinamento de pessoal de vendas Burocracia da organizao da empresa
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O diferido ainda tem uma certa sobrevida
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Teste de Recuperabilidade
Investimentos Societrios >> proviso para perdas
3 1.6 83 1 1 7 8 /0
Estoques >> custo ou mercado, dos dois o menor
o in L e rt i g A
Imobilizado
Intangvel
Diferido
j deveramos estar praticando em todos os ativos a normatizao j existia para alguns ativos para outros grupos, a Lei era omissa
Contas a Receber >> proviso para crdito de liquidao duvidosa
A Nova Lei das S/A
Teste de Impairment
Pelo menos na data do Balano, a empresa pare, teste e verifique se os valores contbeis so genuinamente recuperveis
O QUE SIGNIFICA TESTE DE RECUPERABILIDADE?
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Imobilizado
Intangvel
Diferido
RECUPERVEIS venda para terceiros Fluxos de Caixa Futuros
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Imobilizado
Intangvel
Diferido
Registro Contbil menor
caixa que ele produziria se fosse vendido caixa que ele ajudar a produzir no futuro
ou o ativo tem valor econmico, tem capacidade de recuperao do que existe de saldo nele aplicado ou obrigatrio que se reconhea a diferena como perda
anlise peridica
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Imobilizado
Ajustes
Intangvel
Diferido
Diminuir o valor do Ativo
se os testes mostrarem que o ativo vale mais do que o saldo contbil, os saldos permanecero como esto, sem sofrer acrscimos
A Nova Lei das S/A
Conselho Federal de Contabilidade
CVM
conhecer com detalhes

Pronunciamento Tcnico CPC n 01
Banco Central
SUSEP
A Nova Lei das S/A
necessrio que se faa a reviso em cada balano das vidas teis econmicas dos ativos que estejam sendo utilizados para clculo das depreciaes, amortizaes e exaustes.
A Nova Lei das S/A
A Lei agora passou a exigir expressamente que depreciao, amortizao e exausto sejam registradas com base na sua vida til econmica e que essa vida til seja reanalisada em cada balano.
A Nova Lei das S/A
Nova conta do Patrimnio Lquido
A Nova Lei das S/A
Variaes de preos de mercado dos instrumentos financeiros destinados a venda futura As variaes cambiais de investimentos no exterior devem ser reconhecidas nesse item do Patrimnio Lquido aparecimento e utilizao da conta Ajustes de Avaliao Patrimonial
Diferenas de ativos e passivos avaliados a valor de mercado nas reorganizaes societrias
Nos casos de cises, incorporaes e fuses, os ativos e passivos devero ser avaliados a valor de mercado
A Nova Lei das S/A
A conta Ajustes de Avaliao Patrimonial ser transferida para o resultado medida que os valores registrados nos ativos ou passivos forem sendo realizados
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Instrumentos Financeiros Destinados Venda Futura

quando transferidos para venda imediata ou negociados transferncia para o resultado
Exemplo
Investimentos no Exterior
variao cambial registrada permanecer at a realizao do investimento na baixa do investimento, realizam-se as variaes cambiais
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uma conta do Ajuste de Avaliao Patrimonial Patrimnio Lquido, mas no uma no impacta os reserva limites que as reservas tm em relao no representa ao capital uma conta de reserva
nte a ort ar imp stac de
... no passou pelo resultado
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A conta Ajustes de Avaliao Patrimonial dever ou no ser considerada no clculo dos Juros sobre o Capital Prprio?
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A esse respeito, certamente a Receita Federal dever se manifestar,...
Juros sobre Capital Prprio
Calculados com base no valor do Patrimnio Lquido Exclui-se a conta de Reserva de Reavaliao, desde que no tenha sido tributada no momento do seu registro
... pois essa conta aparecer em muitas empresas com valores significativos.
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Subvenes para Investimento

Subvenes para Investimentos
Normas Internacionais
Lei n6.404/76
Lei n11.638/07
Contabilizadas no Patrimnio Lquido contas prprias de Reserva de Capital No sofriam tributao
Transitem pelo Resultado
Reserva de Incentivos Fiscais

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Receita de Subveno para Investimento
PATRIMNIO LQUIDO
Capital Reservas Reservas de Capital Reservas de Lucros Ajustes de Avaliao Patrimonial
Lucro Lquido do Exerccio
Lucros
Acumulados
Dividendos
para no haver perda de benefcio fiscal Reserva de Incentivos Fiscais

segregao desses valores para no serem distribudos como lucro aos scios
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apropriao das Subvenes para Investimentos ao resultado
reconhecimento como Reserva de Capital
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no h condio remanescente todos os requisitos foram cumpridos
imposto recebido contabilizado diretamente como receita no Resultado
valor recebido de maneira incondicional
empresa recebe a devoluo de um imposto vinculado a um projeto de investimento
Subveno para Investimento

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pode haver situaes em que a empresa recebe subvenes de maneira condicional

empresa recebe de uma prefeitura um terreno construir nele uma fbrica operar no municpio certo nmero de anos
compromisso
subveno recebida (terreno) dever ser reconhecida pelo seu valor justo de mercado contrapartida no Resultado uma conta de Passivo
At que todas as condies necessrias para no haver mais o risco de se perder o terreno sejam satisfeitas Ento, o passivo deixar de existir e ser transferido como receita
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O legislador est provocando mudanas significativas na maneira de contabilizar, ...
Se a empresa estiver com condies de ter nesta subveno um valor no sujeito tributao,...
... mas permite a manuteno das condies tributrias privilegiadas.
... transferir de Lucros Acumulados para Reserva de Incentivos Fiscais o respectivo valor transitado pelo Resultado.
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H circunstncias que faro com que o reconhecimento da subveno para investimento seja feito ao resultado paulatinamente para se contrapor aos custos decorrentes da prpria subveno
subveno pelo recebimento de mquinas e equipamentos
contrapartida conta de Passivo
transferida para o resultado ao tempo das depreciaes do ativo
EXEMPLO
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Os incentivos fiscais de imposto de renda

FINAM FINOR
Devero ser reconhecidos no resultado, no momento dos efetivos recebimentos dos respectivos certificados ou quando realmente no existirem mais dvidas de que os direitos adquiridos no sero perdidos
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Ajuste a Valor Presente

valores registrados no Realizvel a Longo Prazo e no Exigvel a Longo Prazo devem ser trazidos a valor presente
implcitos
ajuste a valor presente

explcitos
Venda de Imvel Parcelas >> 5 Prazo >> 5 anos Taxa de Juros >> ?
juros
A Nova Lei das S/A
Valor Presente t0 t1 t2 t3 t4 t5
P1
P2 Taxa de Juros
P3
P4
P5
?
REDUZ Contas a Receber RLP RECEITA Resultado
VP < P 1 + P2 + P3 + P4 + P5
DIMINUI
A Nova Lei das S/A
P1
P2 Taxa de Juros
P3
P4
P5
?
INCLUI REMUNERAO PELO PRAZO
SOMA NOMINAL
VP < P 1 + P2 + P3 + P4 + P5
NO REPRESENTA O VALOR ECONMICO
com o tempo
RECEITAS FINANCEIRAS
A Nova Lei das S/A
P1
P2 Taxa de Juros
P3
P4
P5
?
ATIVO RLP PASSIVO ELP
Ajustes a Valor Presente

CONTAS RETIFICADORAS
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Imposto de Renda Diferido
Tanto faz no ativo quanto no passivo de longo prazo Nunca ser ajustado a valor presente As Normas Internacionais vedam a aplicao desta prtica para esse tipo especfico de ativo ou passivo de longo prazo
O E XC E
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A grande dificuldade de se trazer valores dessa natureza a valor presente a escolha da taxa no existe de maneira explcita
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Norm atiza essa mat o espec ria es fica s t e ser emi sendo pr obre e tida e m bre parada ve.
to en m cia 01 un on P C n Pr C
Impairment
riscos de perda de valor de ativos
h uma discusso nos itens 53 a 55 sobre como se definem as taxas a serem utilizadas para efetuar tais descontos
deliberar
qual taxa? notas explicativas
evidenciar
utilizar a metodologia
obrigatrio para itens de longo prazo e para itens de curto prazo, se o ajustamento a valor presente trouxer alguma diferena significativa
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Ajuste a Valor Presente Exemplo
Ajuste a Valor Presente
A Nova Lei das S/A
1.000.000
800.000
800.000
800.000
800.000
800.000
$
moedas de datas diferentes Contrapartida no Disponvel Compra de Imvel a Vista R$ 1.000.000 Valor 5 parcelas de R$ 800.000 Prazo >> 5 anos
Regras anteriores
Ativo Imobilizado Passivo Circulante Exigvel a Longo Prazo 5.000.000 800.000 3.200.000
A Nova Lei das S/A
1.000.000
800.000
800.000
800.000
800.000
800.000
or elh ao m nt a se pre nmic re o ec
preo a prazo
preo a vista
nus do financiamento
Compra de Imvel a Vista R$ 1.000.000 Valor 5 parcelas de R$ 800.000 Prazo >> 5 anos
Regras anteriores
A Nova Lei das S/A

800.000
800.000
800.000
800.000
800.000
Qual o valor presente das prestaes futuras de R$ 800.000?
Compra de Imvel a Vista R$ 1.000.000 Valor 5 parcelas de R$ 800.000 Prazo >> 5 anos Taxa de Juros >> 20% a.a.
Regras anteriores
A Nova Lei das S/A
R$ 2.392.490
800.000
800.000
800.000
800.000
800.000
VP0 =
n= 1
CF n ( 1 + i n )n
Regras anteriores
Compra de Imvel a Vista R$ 1.000.000 Valor 5 parcelas de R$ 800.000 Prazo >> 5 anos Taxa de Juros >> 20% a.a.
A Nova Lei das S/A
VP t0 t1 t2 t3 t4 t5
R$ 666.667
800.000
800.000
800.000
800.000
800.000
Compra de Imvel Vista R$ 1.000.000 Valor 5 parcelas de R$ 800.000 Prazo >> 5 anos Taxa de Juros >> 20% a.a.
Regras atuais
Passivo Circulante 666.667
A Nova Lei das S/A
VP VP t0 t1 t2 t3 t4 t5
R$ 666.667 + R$ 1.725.893 = R$ 2.392.490
800.000
800.000
800.000
800.000
800.000
Regras atuais
Passivo Circulante Exigvel a Longo Prazo 666.667 1.725.823
A Nova Lei das S/A
VP VP t0 t1 t2 t3 t4 t5
800.000 800.000 800.000 R$ 666.667 + R$ 1.725.893 = R$ 2.392.490 + R$ 1.000.000 = R$ 3.392.490
800.000
800.000
Regras atuais
Ativo Imobilizado Passivo Circulante Exigvel a Longo Prazo 3..392.490 666.667 1.725.823
A Nova Lei das S/A
O que precisar ser feito a apropriao, em cada um dos perodos subseqentes, da parcela dos juros que tiverem sido descontadas
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regime de competncia BALANO PATRIMONIAL

ATIVO Ativo circulante PASSIVO + PATRIMNIO LQUIDO Passivo circulante R$ 666.667 Contas a pagar R$ 800.000 (-) Juros a apropriar R$ 133.333 Ativo no circulante Permanente Imobilizado R$ 3.392.490 Passivo no circulante R$ 1.725.823 Exigvel a longo prazo Contas a pagar R$ 3.200.000 (-) Juros a apropriar R$ 1.474.177
Total do Ativo
Patrimnio Lquido R$ 3.392.490 Total do Passivo + PL
R$ 3.392.490
durante os primeiros 12 meses ir sendo transformado em despesas financeiras

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BALANO PATRIMONIAL
ATIVO Ativo circulante PASSIVO + PATRIMNIO LQUIDO Passivo circulante R$ 666.667 Contas a pagar R$ 800.000 (-) Juros a apropriar R$ 133.333 Ativo no circulante Permanente Imobilizado R$ 3.392.490 Passivo no circulante R$ 1.725.823 Exigvel a longo prazo Contas a pagar R$ 3.200.000 (-) Juros a apropriar R$ 1.474.177
Total do Ativo
R$ 3.392.490
sero distribudos como encargos financeiros nos anos de respectiva competncia

A Nova Lei das S/A

e a diferena entre as depreciaes
durante o prazo do financiamento
5.000.000 - 3.392.490 = 1.607.510
e a depreciao do ativo
Regras anteriores atuais
Ativo Imobilizado (-) Depreciao Acumulada Passivo Circulante Exigvel a Longo Prazo DespesaaFinanceira (RESULTADO) Exigvel Longo Prazo 5.000.000 3.392.490 (3.392.490) 800.000 666.667 1.725.823 1.607.510 3.200.000
despesa financeira at o final da vida til do bem

Regras anteriores
Ativo Imobilizado (-) Depreciao Acumulada Passivo Circulante Exigvel a Longo Prazo 5.000.000 (5.000.000) 800.000 3.200.000
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Regras anteriores atuais

pode ser permitido que a depreciao do ativo imobilizado seja feita com base no valor nominal da aquisio
Ativo Imobilizado (-) Depreciao Acumulada Passivo Circulante Exigvel a Longo Prazo DespesaaFinanceira (RESULTADO) Exigvel Longo Prazo 5.000.000 3.392.490 (3.392.490) 800.000 666.667 1.725.823 1.607.510 3.200.000
Regras anteriores
Ativo Imobilizado (-) Depreciao Acumulada Passivo Circulante Exigvel a Longo Prazo 5.000.000 (5.000.000) 800.000 3.200.000
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Despesa de Juros >>>> No Dedutvel BALANO PATRIMONIAL
ATIVO Ativo circulante PASSIVO + PATRIMNIO LQUIDO Passivo circulante R$ 666.667 Contas a pagar R$ 800.000 (-) Juros a apropriar R$ 133.333 Ativo no circulante Imobilizado Imveis (-) Juros a apropriar R$ 3.392.490 R$ 5.000.000 R$ 1.607.510 Passivo no circulante R$ 1.725.823 Exigvel a longo prazo Contas a pagar R$ 3.200.000 (-) Juros a apropriar R$ 1.474.177
Total do Ativo
R$ 3.392.490
Despesa de Depreciao (sobre R$ 5.000.000) >>>> Dedutvel

A Nova Lei das S/A

1.000.000 + 2.392.490
800.000
800.000
800.000
800.000
800.000
Regras atuais
Receita de Venda de Imvel Baixa do Custo do Imvel Lucro na Venda do Imvel 3.392.490 (3.000.000) 392.490
R$ 3.392.490
Venda de Imvel Vista R$ 1.000.000 Valor 5 parcelas de R$ 800.000 Prazo >> 5 anos Taxa de Juros >> 20% a.a.
Regras anteriores
Receita de Venda de Imvel Baixa do Custo do Imvel Lucro na Venda do Imvel 5.000.000 (3.000.000) 2.000.000
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BALANO PATRIMONIAL
ATIVO Ativo circulante Caixa Contas a Receber (-) Juros a apropriar R$ 1.000.000 R$ 800.000 R$ 133.333 PASSIVO + PATRIMNIO LQUIDO Passivo circulante
Ativo no circulante Passivo no circulante Realizvel a longo prazo Contas a Receber R$ 3.200.000 (-) Juros a apropriar R$ 1.474.177 Total do Ativo Patrimnio Lquido Total do Passivo + PL
Juros a Apropriar >>> Receita Financeira

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Encargos Financeiros e Prmios na Obteno de Emprstimos

Revogou a possibilidade da empresa, ao emitir uma debnture, contabilizar o eventual prmio recebido diretamente como Reserva de Capital. Conseqentemente, esse valor ter que ASO ser C apropriado como uma reduo da despesaRO RA financeira na captao dessa debnture.
mudanas da Lei n11.638/07 Prmio na Emisso de Debntures
A Nova Lei das S/A
importante e que afetar muitas as empresas

apropriao dos encargos financeiros e despesas de captao
LO MP XE E
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DESPESAS INCREMENTAIS so aquelas que se a empresa no procurasse tomar o dinheiro emprestado, no teria que com elas arcar
Despesas Financeiras
Pagamento de Juros
Despesas Incrementais
Normas Internacionais de Contabilidade
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Exemplo - Encargos Financeiros e Prmios na Obteno de Emprstimos

t0 t1 t2
1.000.000 (5.000) (90.000)
1.440.000
Obteno de Emprstimo (03 / t 0) Valor >> R$ 1.000.000 Outras Despesas >> R$ 5.000 Gastos Diversos >> R$ 90.000 Taxa de Juros >> 20% a.a. (aparente) N de Parcelas >> 1 Prazo >> 2 anos Valor da Parcela >> R$ 1.440.000 (VF)
R$ 995.000.000
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Passivo Ano
x x+1 x+2 Total
Juros
146.531 229.306 64.163 440.000
1.000.000 1.146.531 1.375.837 1.440.000
x+1
x+2
1.000.000 (5.000) (90.000)
1.440.000
Obteno de Emprstimo (03 / x) Valor >> R$ 1.000.000 Outras Despesas >> R$ 5.000 Gastos Diversos >> R$ 90.000 Taxa de Juros >> 20% a.a. (aparente) N de Parcelas >> 1 Prazo >> 2 anos Valor da Parcela >> R$ 1.440.000 (VF)
Regras anteriores
Em 03 / x Despesas Diversas (Resultado) Ao longo do tempo (2 anos) Despesas de Juros 95.000
440.000
A Nova Lei das S/A

PASSIVO EXIGVEL Emprstimo Despesas Apropriadas Ao longo do tempo (2 anos) Despesas de Juros (Resultado) Despesas Diversas (Resultado) 905.000 1.000.000 (95.000) 440.000 95.000 1.000.000 (5.000) (90.000) 1.440.000 x x+1 x+2
Regras anteriores
Em 03 / x Despesas Diversas (Resultado) Ao longo do tempo (2 anos) Despesas de Juros 95.000
440.000
A Nova Lei das S/A

PASSIVO EXIGVEL Emprstimo Despesas Apropriadas Ao longo do tempo (2 anos) Despesas de Juros (Resultado) Despesas Diversas (Resultado) 905.000 1.000.000 (95.000) 440.000 95.000 905.000 1.440.000 x x+1 x+2
?
Taxa de Juros Efetiva
26,14% a.a. verdadeiro nus total da captao dos recursos

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taxa de juros atrativa no mercado muitas pessoas querem comprar as debntures ao invs de pagar pelas debntures R$ 1.000.000 os investidores pagam R$ 1.200.000 Prmio na Emisso de Debnture CAPTAO - DEBNTURES Valor >> R$ 1.200.000 N de Parcelas >> 1 Prazo >> 2 anos Valor da Parcela >> R$ 1.440.000 (VF) Taxa de Juros >> 9,54% a.a.
1.200.000 240.000 taxa de juros de 9,54% a.a. 1.440.000 x x+1 x+2
o custo menor
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taxa de juros atrativa no mercado muitas pessoas querem comprar as debntures ao invs de pagar pelas debntures R$ 1.000.000 os investidores pagam R$ 1.200.000 Prmio na Emisso de Debnture CAPTAO - DEBNTURES Valor >> R$ 1.200.000 N de Parcelas >> 1 Prazo >> 2 anos Valor da Parcela >> R$ 1.440.000 (VF) Taxa de Juros >> 9,54% a.a. Despesas de Captao >> R$ 250.000
950.000 490.000 Ao longo do tempo (2 anos) Despesas de Juros (Resultado) Despesas Diversas (Resultado) 1.440.000 x x+1 x+2
290.000 250.000
o custo menor
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... levando em conta o valor lquido recebido e o valor a ser pago no final do vencimento das debntures...
x x+1 x+2
950.000
1.440.000
23,12% a.a.
CAPTAO - DEBNTURES Valor >> R$ 1.200.000 N de Parcelas >> 1 Prazo >> 2 anos Valor da Parcela >> R$ 1.440.000 (VF) Taxa de Juros >> 9,54% a.a. Despesas de Captao >> R$ 250.000
Ao longo do tempo (2 anos) Despesas de Juros (Resultado) Despesas Diversas (Resultado)
290.000 250.000
qual a taxa efetiva

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pequenas despesas de captao e altas taxas de juros
as normas internacionais querem que as empresas apresentem como despesas financeiras o total do que se paga de juros mais as despesas da captao
muitas despesas de captao e menores taxas de juros
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pequenas despesas de captao no incio do processo de obteno de emprstimos e despesas financeiras maiores no decorrer do tempo
na Demonstrao de Resultado apareciam duas situaes diferentes:
enormes despesas de captao no incio e pequenos juros no decorrer do tempo
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todas as empresas trataro como despesas financeiras o total dos juros mais despesas de captao
de acordo com o IASB

portanto a conta de Despesas Financeiras mostrar o custo total efetivo da operao
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Incorporao, Ciso e Fuso
Fuso
Incorporao
Ciso
de ida ov n
para operaes a partir de uma transao efetiva de controle de alguma sociedade
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algum compra uma empresa no h relao societria ou outros interesses entre o comprador e a empresa ou seus donos as duas partes independentes
o comprador incorpora a empresa adquirida antes, levavam-se os saldos contbeis da empresa adquirida para dentro da adquirente agora, quando se tratar de efetivas transaes com terceiros, isto no pode ser feito
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ativos e passivos da empresa adquirida venham para o Balano da incorporadora pelos respectivos valores de mercado
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se comprasse apenas o terreno por $900.000, o colocaria no ativo por este valor ADQUIRIDA POR R$ 900.000
O ATIVO VEM PARA A INCORPORADORA POR SEU VALOR DE MERCADO
Incorporao da Empresa B
ATIVO
Terreno 900.000
EMPRESA B
ATIVO Terreno 500.000
PATRIMNIO LQUIDO 500.000
gio que nesse caso tem que obrigatoriamente ser classificado como decorrente de diferena de mercado e valor contbil do ativo na sociedade adquirida
Aquisio da Empresa B
ATIVO
Investimento por Equivalncia Patrimonial gio 500.000 400.000
Valor de Mercado do Terreno R$ 900.000
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H circunstncias em que os ajustes de ativos e passivos a seus valores de mercado precisaro de uma conta especial
Principalmente para efeito de controles para fins tributrios
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essas transaes sofrero, no futuro, um processo de normatizao mais detalhado
quando h genunas transferncias de controle, no se poder mais manter os valores contbeis das empresas transacionadas
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preciso que se considere o preo de mercado, porque, nessas transaes, comprador e vendedor consideram como valores dos ativos e passivos sob negociao os genunos valores atuais no mercado
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Sociedade de Grande Porte

E QU /07 A ST .638 DE 11 in Le
Escriturao
Sociedades de Grande Porte

passam a ter as mesmas obrigaes que as sociedades por aes
Elaborao de demonstraes financeiras
Obrigatoriedade de auditoria independente
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Receita bruta anual de R$ 300 milhes
Lei n11.638/07 define sociedades de grande porte
Ativos totais de R$ 240 milhes
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a incluso dessa obrigatoriedade...
as sociedades de grande porte passarem a ter as mesmas regras estabelecidas para sociedades por aes
essas empresas de grande porte devem satisfaes para a sociedade que a recebe
... um pleito antigo

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Sociedade de Grande Porte Escriturao Demonstraes Contbeis

O que as sociedades de grande porte tero que fazer hoje?
se a sociedade no ter acesso informao
Tudo isso para qu?
Auditoria Independente
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no se requer que as demonstraes sejam publicadas em primeiras pginas de jornais de grande circulao
a sociedade brasileira receberia de bom grado tais informaes se pudessem ser divulgadas na rede mundial de computadores
as juntas comerciais poderiam exigir que tais demonstraes contbeis sejam ali arquivadas
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Concluses
fim do nosso encontro
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alteraes introduzidas pela Lei n11.638/07

alteraes que deveriam ser produzidas no texto legal
trabalho intenso
requerido desde o primeiro ano de aplicao da Lei n6.404 (1978)
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durante os ltimos 30 anos, foram requeridas tais alteraes
agora o momento de implant-las
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Concluses
alteraes das prticas contbeis sero bastante profundas,... ... as principais mudanas estaro vinculadas postura
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Concluses mudana de comportamento

mudanas de cultura e postura so mais complicadas
anlise de riscos e benefcios sobre a propriedade jurdica
mudanas de procedimentos so fceis
essncia sobre a forma
normas orientadas por princpios e julgamentos e no por regras
exigem muito mais dedicao
es nta r ie o
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Concluses
mudar
Cias. Abertas ABRASCA
Usurios >> Analistas APIMEC Mercado de Aes BOVESPA
CPC
IBRACON Auditores FIPECAFI Academia
CFC Profissionais
a contabilidade
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Concluses
Participao ativa de todos
mudar
Brasil na lista dos pases que reconhecem e respeitam seus profissionais de contabilidade Participao do Brasil no mercado de capitais internacional
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Concluses
classe
CPC
contbil
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Conhea tambm:
Curso de Contabilidade Financeira

Autores: Prof. Srgio de Iudcibus Prof. Jos Carlos Marion
Participao especial: Prof. Silvia Pereira de Castro Casa Nova Inscries nos sites dos Conselhos Regionais de Contabilidade
Em breve novos temas: Demonstrao de Fluxos de Caixa DFC Demonstrao do Valor Adicionado DVA Teste de Recuperabilidade
Exclusivo para profissional com CRC ativo
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Autores Eliseu Martins Ariovaldo dos Santos Participaes Especiais Maria Clara Cavalcante Bugarim Iran Siqueira Lima Coordenao FIPECAFI Edgard Cornachione Silvia Pereira de Castro Casa Nova Coordenao CFC Dorgival Benjono da Silva
Gerncia Maria Rosa Trombetta Reviso Tcnica Guillermo Braunbeck Eric Aversari Martins Camila Boscov Direo de Arte Ivan Loffredo Desenvolvimento e Produo Heidy Arajo Mascarenhas Reviso de Texto Ana Paula Bezerra Juliana Nascimento
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CFC
Maria Clara Cavalcante Bugarim
Presidente
FIPECAFI
Eliseu Martins
Presidente do Conselho Curador
Jos Martonio Alves Coelho

Vice-Presidente de Desenvolvimento Profissional
Iran Siqueira Lima

Diretor Presidente
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Atualizao realizada em:

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Maria Clara Cavalcante Bugarim Presidente do CFC

Medidas para contribuir

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Exigncias e Novo perfil inovaes Atualizao Profissional Fazer Contbil contbil

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Programa Educao Profissional Continuada Circunstncia Especial

Todos os recursos disposio Projeto de Capacitao via Internet

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Transmisso de conhecimento Perfil do Profissional Contbil do Futuro

Exigncias do Mercado de trabalho

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Mostrar competncia Agregar valor

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Apresentao da Palestra: Prof. Iran

Momento especial para os contadores

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Alteraes na Lei das S/A

Fortalecer integralmente a classe contbil

Atualizaes Nova Lei das S/A

DVIDAS & OPINIES

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Apresentao da Palestra: Prof. Iran

Cla sse Co nt bil

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Palestras presenciais 13 estados diferentes 2500 contadores

Livre e de acesso ilimitado

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A Nova Lei das S/A e a Internacionalizao da Contabilidade

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Lei n 11.638/07 - Introduo

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algumas regras impediam

Eliminao de Algumas Regras

a adoo das normas internacionais

Brasil inserido nas normas internacionais de contabilidade

Normas Internacionais de Contabilidade IASB

SUSEP Cias. Abertas ABRASCA

Usurios >> Analistas APIMEC

BACEN Mercado de Aes BOVESPA

CFC Profissionais CVM

responsvel pela emisso de normas

convergentes s normas internacionais

A Nova Lei das S/A

Escriturao das Demonstraes

no tem sido obedecido

Primazia da essncia sobre a forma

caracterstica marcante das normas internacionais

documento que no retrata a realidade econmica

registro contbil da realidade econmica

no reconhecer apenas o que estiver formalmente escrito

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no papel Venda Aluguel Compromisso de recompra

no so despesas de aluguel dinheiro recebido no receita

dinheiro recebido contrapartida do passivo

Uso Controle Riscos e benefcios fluiro para a empresa