ACTIVOS INTANGIBLES Se definen los Intangibles como el conjunto de bienes inmateriales, representados en derechos, privilegios o ventajas de competencia que

son valiosos porque contribuyen a un aumento en ingresos o utilidades por medio de su empleo en el ente econmico; estos derechos se compran o se desarrollan en el curso normal de los negocios. Los activos intangibles son: Patentes Goodwill Derechos de autor Exclusividad Derechos de arrendamiento Mejoras de propiedad arrendada Varios (marcas registradas) Costos de pre operacin Cuentas de orden

PATENTES: En trminos simples, una patente es un documento que confiere el gobierno, y que da a su dueo algn privilegio especial con respecto a la manufactura. Esta puede conferir el derecho exclusivo para fabricar cierta cosa, o para producir de cierta manera, esto es, por algn proceso particular que no pueden utilizar los competidores. La vida de una patente es limitada. Legalmente, los derechos conferidos por una patente sern limitados a cierto nmero de aos por el gobierno que la autorice. En los Estados Unidos una patente tiene una vida legal de 17 aos. En Colombia la vida legal de estas puede variar segn la clase de que se trate, etc., pero cada patente tiene una vida legal definida. Sin embargo, la vida efectiva de una patente rara vez es tan larga como su vida legal. Hoy en da, con tantas investigaciones, la vida real de la mayora de las patentes est limitada no por la ley, sino por las patente nuevas que hacen perder el valor a las antiguas. VALORACION DE UNA PATENTE: Se valora al costo, menos cualquier porcin de este que haya sido amortizada. (La palabra amortizada, a propsito, es para los activos intangibles lo que la depreciacin es para los tangibles.)

EJEMPLO: La compaa Bernal compro el 15 de mayo una patente por $1.000.000 que debera amortizar en 5 aos. Compra patente: 1615 161505 1110 111005 patentes adquiridas bancos moneda nacional 1.000.000 1.000.000

Amortizacin: 1.000.000/60 meses = 16.667 5165 516510 1615 161505 amortizaciones intangibles patentes adquiridas 16.667 16.667

GOODWILL: El goddwill es un activo intangible cuyas propiedades tienden a crear una ganancia neta superior o a aquella que se considera normal en un negocio particular. El valor de este activo en trminos de dinero (en teora, al menos) es la suma en que deben aumentar los activos netos sin contar el goodwill, para que la ganancia neta, como porcentaje del total de tales activos netos, produzcan la tasa promedio de la ganancia neta para ese tipo de negocio. Sin embargo, a pesar de la teora y del hecho de que las compaas adquieren la posesin de este activo intangible como resultado de su propia creacin, la practica contable general no recomienda ni est de acuerdo en se establezca una cuenta de goodwill, a menos que presente un goodwill realmente comprado. El argumento, en este caso, es que, si no hay un costo real, la valoracin nicamente puede hacerse en forma arbitraria, en cuyo caso es mejor dejar el goodwill por fuera de los libros. La existencia de una cuenta de goodwill, entonces, representa un activo comprado, y la suma que se carga a ella es el exceso de dinero que una compaa paga para adquirir netos de otra. CALCULO DEL GOODWILL: Lo prximo que debemos considerar, entonces, es como se calcula en trminos de dinero el valor del goodwill, suponiendo que existe. El contador podra

razonar de la manera siguiente: como la renta normal de ganancia sobre la inversin neta es de 12%, el promedio de $15.000 de ganancia neta del negocio puede considerarse que presenta el 12% de sus activos netos reales. Estos activos netos reales, entonces, serian $125.000, computados como sigue: 12% de los activos netos (x) = $15.000 0,12x = $15.000 X = $15.000/0.12 X = $125.000 Los activos netos reales son $125.000, dice el contador, por cuanto el promedio de ganancia de $15.000 es el 12% (la normal) de $125.000. Pero como tales activos netos, segn aparecen en los libros, son nicamente $100.000, hay un activo intangible adicional, goodwill, al menos en teora, puede considerarse que vale $25.000. O el goodwill de $25.000 puede obtenerse directamente usando este otro razonamiento: 1. Las ganancias normales para el negocio D serian de $12.000, suma que es la renta normal del 12% sobre la inversin neta de $100.000. 2. Sin embargo, las ganancias reales de este negocio son de $ 15.000, de manera que tiene un exceso de ganancias de $3.000. 3. Entonces, para hallar directamente el valor terico del goowill, el exceso de ganancia de $3.000 puede capitalizarse a la renta normal de 12%. (capitalizar quiere decir encontrar la cifra cuyo 12% es $3.000; $3.000 = 12% de x). esto significa dividir $3.000 por 0.12, lo cual producira $25.000. REGISTRO CONTABLE: Goodwill comprado (crdito mercantil) 1605 160510 1110 111005 banco moneda nacional crdito mercantil adquirido o comprado xxx xxx

Goodwill formado 1605 crdito mercantil xxx

160510 3215 321501

adquirido o comprado crdito mercantil crdito mercantil xxx

DERECHOS DE AUTOR: Este es un derecho legal para publicar y vender un asunto escrito tal como un libro, msica, etc. Los costos de adquisicin de estos derechos rara vez justifican el que haya que capitalizarlos o establecer una cuenta de activo, a menos que se compren. Si se compran, tales costos se deben cargar a una cuenta de Derechos de autor, y luego amortizarlos a travs del periodo durante el cual se espera que conservaran su valor. Deben proporcionar beneficios econmicos futuros fundadamente esperados que fluyan de un activo intangible, pueden estar incluidos en los ingresos sobre la venta de los productos o servicios, ahorros en costos u otros beneficios resultantes de uso del activo para la empresa. Para reconocer la contribucin de los derechos de autor a la generacin de ingresos del ente econmico, se deben amortizar en forma sistemtica a lo largo de su vida til. Esta ltima se debe determinar tomando el lapso que fuere menor entre el tiempo estimado. REGISTRO CONTABLE: 1625 162505 1110 111005 Derechos derechos de autor bancos moneda nacional xxx xxx

EXCLUSIVIDAD: La exclusividad es un permiso que algunos negocios deben conseguir para poder operar. Puede ser una exclusividad oficial, o privada (como una agencia de automviles). Se considera que la exclusividad es un activo intangible, pero no aparecer en los libros a menos que su obtencin cueste alguna cosa. Cuando hay un costo y la exclusividad es de duracin ilimitada, no es necesario considerar la amortizacin; sin embargo, si la duracin es limitada, se debe amortizar por cualquiera que sea el periodo limitado.

DERECHOS DE ARRENDAMIENTO: Con los convenios de arrendamiento que se consideran relativamente a largo plazo, el arrendador (aquel que es dueo de la propiedad) con frecuencia exige al arrendatario (el que usa y paga el alquiler de la propiedad) un pago inicial bastante grande a cambio de las ventajas del contrato a largo plazo (permanencia de ubicacin relativa, gasto de arrendamiento fijo, etc.). Los pagos anticipados de este tipo se prorratearan y formaran parte del alquiler anual durante la vigencia del contrato o, como se hace algunas veces, se aplican con el tiempo al alquiler del ltimo ao, o de los dos ltimos aos, o de los que sean. En todo caso, como estos pagos anticipados de arrendamiento se relacionan con u numero anticipado de aos por los cuales se paga, entonces se cargan a una cuenta llamada derechos de arrendamiento, lo cual se clasifica bajo activos intangibles. (los pagos de alquiler anticipado a corto plazo, recurdese, son enteramente diferentes; estos se encargan a alquiler pre pagado y se clasifican como un activo corriente). Una vez se ha creado la cuenta de Derechos de arrendamiento, se hace entonces la amortizacin de acuerdo con los trminos del convenio. Ejemplo: Un contrato de 5 aos, con alquiler de $200.000 por ao, puede exigir un pago inicial de $250.000, de los cuales se aplicara cada ao una quinta parte contra el gasto de alquiler; al arrendatario le exigira entonces pagos de alquiler anuales de $150.000. Para contabilizar esto, el arrendatario primero cargara una cuenta de Derechos de arrendamientos por $250.000. Luego, a medida que haga los pagos de alquiler, tendr el siguiente asiento global por el ao: Gasto alquiler Caja y bancos Derechos de arrendamientos Explicacin 200.000 75.000 125.000

Como puede verse, la cuenta de Derechos de arrendamiento se termina de amortizar despus de cinco aos. Si, como otra posibilidad, el contrato de arrendamiento dijera que el pago anticipado de $250.000 se debe aplicar por igual como parte del gasto de alquiler y el quinto aos, entonces durante tres aos la cuenta de derechos de arrendamiento permanecera en $250.000. Sin embargo, en el cuarto y el quinto aos los pagos en efectivo del arrendatario se reduciran a $75.000 y el asiento cada uno de estos aos sera el siguiente:

Gasto alquiler Caja y bancos Derechos de arrendamiento Explicacin

200.000 75.000 125.000

MEJORAS DE PROPIEDAD ARRENDADA: Las mejoras a la propiedad arrendada, hechas y pagadas por el arrendatario, de ordinario revertirn al propietario a la explicacin del contrato. Por consiguiente, el arrendatario debe cargar tales costos a una cuenta de mejoras de propiedad arrendada, cuenta esta que amortizar durante el tiempo restante del contrato o durante la vida til estimada de las mejoras, segn el periodo que sea ms corto. REGISTRO CONTABLE: 516515 171024 XXX XXX

VARIOS: Las marcas registradas, las de fabrica, los nombres comerciales, etc., son reconocidos y se protegen aunque no estn formalmente registrados, y por tanto tienen una vida ilimitada. La amortizacin en estos casos es una cuestin muy acadmica, por cuanto (1) tales activos tienen una vida ilimitada y (2) de todas maneras los costos de su adquisicin rara vez se capitalizan a no ser que se compren (lo cual en si no es comn).

COSTOS DE PREOPERACION: Algunos proyectos de envergadura, por ejemplo el montaje de una nueva planta, requieren una serie de desembolsos previos a la iniciacin de la operacin productiva de la nueva inversin, pues, aunque el montaje se haya terminado, se requiere un tiempo ms o menos largo para pruebas y ajustes, antes de que la nueva maquinaria alcance su nivel productivo normal. Estos costos de materiales, mano de obra y otros costos generales incurridos durante la etapa de ajustes y ensayos se suelen capitalizar en una cuanta titulada

Costos de pre operacin que posteriormente se amortiza al igual que los dems activos intangibles que hemos visto.

CUENTAS DE ORDEN: Los balances generales de muchas compaas (las de Colombia, por ejemplo) acostumbran presentar el informe no solamente del valor de las cuentas del activo, del pasivo y del patrimonio a determinada fecha, sino tambin el valor de ciertas cuentas de memorndum que se llevan en los libros a esa fecha (tales como el valor de mercanca en consignacin, el costo de mercanca o equipo pedido, etc.). El total de tales cuentas de memorndum se muestra directamente debajo del total de activos como cuentas de orden, lo mismo que debajo del total de pasivos y patrimonio como cuentas de orden por contra. Sin lugar a dudas se puede afirmar que este tipo de cuentas causa un poco de consternacin al lector del balance, primero, porque puede que l no sepa que esta cifra tiene solo carcter de memorndum y, en segundo lugar aunque este percatado de dicho carcter, no sabr que tipo o tipos de datos de memorndum representa la cifra total, dado que normalmente no se muestran tales detalles. De aqu que, en lugar de suministrar datos financieros adicionales al lector (que es el fin que se presume), puede que el efecto neto sea simplemente el de confundirlo. Ciertamente el lector no puede usar la informacin con fines de anlisis, a menos que se suministren los detalles de lo que presenta la cifra total. No obstante, estas cuentas de orden no dejan de ser bastante tiles particularmente cuando la contabilidad esta sistematizada (se lleva por computador), pues su uso equivale a usar la tcnica contable ya establecida llevar ciertos registros estadsticos o recordatorios (de memorndum) de algunas operaciones que no dan lugar a asientos contables propiamente dichos, pero si conviene recordar para fines de control o informacin a la gerencia. Por ejemplo, veamos en el captulo II que uno de los defectos del procedimiento de contabilizacin de los descuentos por pronto pago en compras radica en el hecho de que solamente se contabilizan los descuentos que se toman, pero no se contabilizan los descuentos que se pierden. A veces son ms importantes o igualmente importantes para la administracin de la empresa (para la gerencia) los segundos que los primeros. Se puede, entonces, recurrir a las cuentas de orden para llevar el registro contable (o mejor dicho, estadstico) de los descuentos perdidos mediante un simple asiento como el siguiente:

Cuentas de orden (descuentos perdidos) Cuentas de orden por el contrario (Descuentos perdidos)

xxx

xxx

Como el debito y el crdito son por la misma cifra, la informacin deseada se puede tomar por cualquiera de las dos cuentas: saldo debito de la cuenta de orden, o saldo crdito de su respectiva cuenta por contra. Podra pensarse entonces que no tiene objeto utilizar dos cuentas para una misma cosa y que bastara simplemente llevar una sola cuenta en cualquier libro. Esto es perfectamente cierto. Sin embargo, repetimos, se trata de utilizar la tcnica contable para llevar estos registros y por tanto hace falta que los dbitos sean iguales a los crditos en cada asiento. Por el mismo estilo de los descuentos perdidos, se puede llevar por cuentas de orden cualquier otro dato que se necesite recordar o controlar: letras entregadas a los bancos en garanta de prstamos, cheques postdatados recibidos de los clientes o girados a los proveedores, pedidos pendientes de mercanca, etc. Cuando se desee cancelar una cuenta de orden, basta hacer el asiento al revs, debitando la por contra y acreditando la cuenta de orden. Esto sucede, por ejemplo, cuando un cheque postdatado llega a la fecha para la cual fue girado y se procede a efectuar el asiento contable formal (debito a caja y bancos y crdito a cuentas por cobrar, por ejemplo). En este caso el cheque deja de ser postdatado y por tanto se debe cancelar se respectiva cuenta de orden. Para cerrar este tema queremos repetir una vez ms que la cuentas de orden no son ms que simples cuentas de memorndum, que jams se deben incluir ni dentro de los activos ni dentro de los pasivos del balance y que lo mejor sera no presentarlas ni siquiera fuera del balance de los totales del activo y del pasivo (y patrimonio) como se acostumbra, para no confundir al lector.