Les rgimes d'imposition du Revenu professionnel

I.

Introduction

Limpt sur le revenu est un impt dEtat, il est dtermin annuellement partir des dclarations des contribuables Limpt sur le revenu (IR) frappe lensemble des revenus acquis par les personnes physiques et personnes morales, ayant opt irrvocablement pour lIR, durant une anne civile. Toutefois le revenu global est constitu de 5 revenus catgoriels dont apparatre le revenu professionnel, qui est en principe, dtermin daprs le rgime net rel (RNR), mais comme nous allons le voire dans ce qui suit existe dautres rgimes optionnels. Donc, quest ce quon entend par le revenu professionnel ?, quel son champ dapplication ?, ainsi comment lassiette fiscale est dtermine selon les diffrents rgimes ?

II. Champs dapplication

Presque tous les revenus rsultant dune activit professionnelle sont assujettis lIR catgorie professionnelle. Certaines exonrations sont nanmoins prvues. Les revenus professionnels sont dfinis comme tous bnfices raliss par les personnes physiques et provenant de l'exercice : des professions commerciales, industrielles et artisanales ; des professions de promoteur immobilier, de lotisseur de terrains, ou de marchand de biens. d'une profession librale;

Aussi un revenu professionnel est tout revenu ayant un caractre rptitif et ne se rattachant pas lune des catgories de revenus salariaux, fonciers, des capitaux mobiliers ou agricoles.

III.

Les rgimes d'imposition du Revenu professionnel

Le texte relatif l'impt sur le revenu instaure deux sortes de rgimes d'imposition. Un rgime du bnfice net rel et d'autres rgimes spcifiques tel le rgime net simplifi et le rgime du forfait. Le contribuable assujettis cet impt est tenue envers l'administration fiscale d'un certain nombre d'obligations. Selon le code gnral de impts et aux termes des dispositions de larticle 32 du C.G.I, les revenus professionnels sont dtermins daprs le rgime du rsultat net rel (R.N.R) qui constitue le rgime de droit commun.
Cependant,

les contribuables exerant une activit titre individuel, dans le cadre dune socit de fait ou dune indivision peuvent opter, dans les conditions fixes respectivement aux articles 43 et 44 du C.G.I, pour : - Le rgime du rsultat net simplifi (R.N.S) (article 38) ; - Ou le rgime du bnfice forfaitaire (article 40). Quant aux socits en nom collectif, les socits en commandite simple et les socits en participation nayant pas opt pour lIS, leurs bnfices sont dtermins obligatoirement selon le rgime du rsultat net rel.

1- Rgime du rsultat net rel

Le rsultat net rel de chaque exercice est dtermin d'aprs l'excdent des produits, profits et gains provenant de l'exercice d'une ou de plusieurs professions sur les charges engages ou supportes pour les besoins de l'exploitation. Ce rsultat est dtermin partir des documents comptables. Important: Le bnfice des socits en nom collectif, des socits en commandite simple et des associations en participation est obligatoirement dtermin d'aprs le rgime du rsultat net rel et ce, quelle que soit l'importance du chiffre d'affaires ralis.

a. Produits imposables

Daprs le C.G.I. les produits imposables sont (article 34) : - des produits, plus-values et gains (viss l'article 9-I) ;

- des plus-values, rsultant dune cessation dactivit suite au dcs de lexploitant, si celle-ci nest pas poursuivie par les hritiers ; - du montant des revenus ayant un caractre rptitif (viss larticle 30-2 du C.G.I.) b. Les charges b.1 Les charges dductibles Les charges dductibles au sens de larticle 35 du C.G.I, engages ou supportes, dductibles des produits dj cit pour la dtermination du rsultat net rel sont numr dans le code gnral des impts (article35 & 10) sont principalement :

Les achats de matires de fournitures; Les impts et taxes ; Les frais du personnel ; Les amortissements ; Les provisions ; Les frais financiers. b.2 Les charges non dductibles en totalit ou en partie

Daprs larticle 11 du C.G.I ne sont pas dductible du rsultat fiscal : - les amendes, pnalits et majorations de toute nature mises la charge des entreprises pour infractions aux dispositions lgales ou rglementaires. - Ne sont dductibles du rsultat fiscal qu concurrence de 50% de leur montant, les dpenses affrentes aux achats de matires et produits, aux autres externes, aux autres charges dexploitation ainsi que les dotations aux amortissements dimmobilisations dont le montant factur est gal ou suprieur 10.000 DH, et dont le rglement nest pas justifi par chque barr non endossable, effet de commerce, moyen magntique de paiement, virement bancaire ou par procd lectronique. - Ne sont pas dductibles du rsultat fiscal, le montant des achats, des travaux et des prestations de services non justifis par une facture rgulire ou toute autre pice probante tablie au nom du contribuable comportant les renseignements prvus en matire de facturation. - Ne sont pas dductible du rsultat fiscal, le montant des achats et prestations revtant un caractre de libralit.

c. Dficit reportable

Le dficit dun exercice comptable peut tre dduit du bnfice de lexercice comptable suivant. A dfaut de bnfice ou en cas de bnfice insuffisant pour que la dduction puisse tre opre en totalit ou en partie, le dficit ou le reliquat de dficit peut tre dduit des bnfices des exercices comptables suivants jusquau quatrime exercice qui suit lexercice dficitaire. Toutefois, la limitation du dlai de dduction prvue lalina prcdent nest pas applicable au dficit ou la fraction du dficit correspondant des amortissements rgulirement comptabiliss et compris dans les charges dductibles de lexercice, dans les conditions prvues larticle 10 (I-F-1-b) du C.G.I.

d. Obligation dordre comptable : Le rsultat fiscal de chaque exercice comptable est dtermin conformment la rglementation comptable en vigueur et aux prescriptions du code de commerce de manire permettre ladministration dexercer les contrles prvus par la loi. Ceci se concrtise travers la tenu dune comptabilit rgulire selon la rglementation comptable en vigueur. Le contribuable est tenu de dlivrer aux acheteurs des factures ou des mmoires prnumrots et tirs dune srie continue et doivent comporter des mentions prcises telle que lidentit du vendeur, le numro de lidentification fiscale et de larticle des patentes, date de lopration Un double des factures ou des tickets de caisse sont conservs pendant les dix annes suivant celle de leur tablissement.

2- Rgimes du rsultat net simplifi et du bnfice forfaitaire

Selon le C.G.I. les rgimes du rsultat net simplifi (R.N.S) et du bnfice

forfaitaire constituent deux modes drogatoires et distincts de dtermination du rsultat professionnel. Ils sont applicables sur option, aux contribuables dont le chiffre daffaires nexcde pas les limites prvues aux articles 39 et 41 du C.G.I. a. Rgime du rsultat net simplifi

Ce rgime peut tre envisag certaines conditions. De mme, la dtermination du rsultat net simplifi (RNS) prsente des particularits importantes par rapport au rgime du droit commun.

Conditions dapplication du RNS :

Peuvent opter pour le rgime du rsultat net simplifi, les entreprises individuelles et les socits de fait dont le chiffre daffaire ne dpasse pas certaines limites prvues aux articles 39 et 41 du C.G.I.. Seuils limites

du Rgime du rsultat net simplifi :

Pour quune entreprise individuelle ou une socit de fait puisse tre place sous le rgime du rsultat net simplifi, son chiffre daffaires annuel hors taxe ou port lanne ne doit pas excder : 2 000 000 de dirhams, si elle exerce les activits suivantes : Professions commerciales ; Activits industrielles ou artisanales ; Armateur pour la pche. 500 000 dirhams, si elle se livre dautres activits. Il sagit en gnral des activits librales et des oprations rptitives autres que celles vises ci-dessus.

L'option pour le rgime du rsultat net simplifi reste valable tant que le chiffre d'affaires ralis n'a pas dpass pendant deux exercices conscutifs les limites prvues ci-dessus par profession.
Obligation dordre comptable :

Les entreprises imposables suivant le rgime du rsultat net simplifi sont soumises aux mmes obligations de paiement que les entreprises imposables selon le rgime net rel. En outre ces entreprises sont autorises tenir une comptabilit simplifie (dispense de lobligation de la tenue du livre journal cot et paraph) et produire un compte de rsultat abrg. Les documents tablir obligatoirement sont : - le registre des recettes et dpenses, appuy des factures ; - la liste des tiers dbiteurs et crditeurs indiquant la nature, la rfrence et le montant dtaill des crances et des dettes ;

- les inventaires dtaills des stocks, marchandises, produits, emballages et matires consommables ; - le registre des amortissements, viss par le chef du service local dassiette et dont les pages sont numrotes. En outre les entreprises doivent conserver pendant une priode de 10 ans les diffrentes pices justificatives (doubles des factures de vente, de bon de commande).

b.

Le rgime du bnfice forfaitaire

Le rgime du bnfice forfaitaire est un rgime appliqu aux contribuables sur option et respectant des dlais et limites doption prvu pas la loi (art.43 et art.44 du CGI) 2.2.1 Dtermination du bnfice forfaitaire

Bnfice forfaitaire = CA annuel x coefficient fix pour chaque profession (tableau annex au CGI)

On ajoute au bnfice forfaitaire : La plus value nette globale ralise loccasion de la cession des biens corporels et incorporels affect lexercice lexclusion des terrains et constructions La plus value nette globale value par ladministration lorsque ces biens corporels et incorporels ne sont plus affects lexploitation.
Plus value = prix de revient diminu des amortissements 1 considr tre pratiqu prix de cession

Les indemnits reues en contre partie de la cessation de la profession ou du transfert de clientle. Les subventions et dons reus de lEtat et collectivits locales ou des tiers 2.2.2 Le bnfice minimum

Le bnfice imposable est soit le bnfice forfaitaire soit le bnfice minimum, le contribuable est impos au terme le plus lev. Le bnfice annuel ralis en toute entreprise ne peut tre inferieur au montant de la valeur locative annuelle normale et actuelle de chaque tablissement du contribuable auquel est appliqu un coefficient dont la valeur varie de 0.5 a 10 point compte tenu de limportance de cet tablissement, de lachalandage et du niveau de son activit. Bnfice minimum = VL annuelle x coefficient

3- Passage dun rgime dimposition un autre

3.1 Passage du rgime du rsultat net rel celui du rsultat net simplifi ou celui du bnfice forfaitaire :
Les provisions figurant, en franchise dimpt, au bilan de la dernire anne et dont les rsultats sont dtermins daprs le rgie du rsultat net rel, sont rintgres au rsultat de ladite anne. Les dficits ou reliquats de dficits sont annuls compter de lanne de changement de rgime de dtermination des rsultats professionnels. En cas doption pour le rgime du bnfice forfaitaire, les amortissements des constructions, effectivement pratiqus, sont rintgrs au rsultat de la dernire anne relevant du rgime du rsultat rel.

3.2 Passage du R.N.S au rgime du bnfice forfaitaire Les amortissements des constructions, effectivement pratiqus, sont rintgrs au rsultat de la dernire anne relevant du R.N.S. 3.3 Passage du rgime du bnfice forfaitaire au R.N.S ou celui du rsultat net rel Les lments amortissables affects lexploitation, autres que les constructions, sont inventoris au 1er janvier et inscrits au bilan

douverture de la 1re anne dapplication du R.N.S ou de celui du rsultat net rel leur valeur rsiduelle, laquelle est dtermine en tenant compte des amortissements prsums avoir t pratiqus en priode dimposition sous le rgime du bnfice forfaitaire. Quant aux constructions, elles doivent tre inventories la mme date leur cot historique.