Ttulo: CRITRIOS/PARMETROS DE ACEITABILIDADE PARA O LDI - LUCRO

E DESPESAS INDIRETAS - EM OBRAS PBLICAS.

Apresentao: Daniel Fernandes da Cunha G. Basto Analista de Controle Externo Tribunal
de Contas da Unio

Fonte: Estudos realizados no mbito do Tribunal de Contas da Unio - TCU.


RESUMO

O objetivo deste trabalho propor critrios/parmetros de aceitabilidade para o LDI
Lucro e Despesas Indiretas, tambm denominado BDI
1
Bonificao e Despesas
Indiretas ou Benefcios e Despesas Indiretas - na contratao de obras pblicas.
Alm disso, procurou-se identificar os elementos passveis de serem includos na
composio do LDI, os valores praticados e a respectiva faixa de variabilidade dos
itens que o compem. Tambm ser exposto (e discutido de maneira mais
aprofundada do que os elementos que o compem) os itens que no devem fazer
parte do LDI.
A importncia da adequada compreenso dos itens que compem ou no o clculo
do LDI pode trazer benefcios quando da anlise dos oramentos elaborados tanto
pelos gestores pblicos como pelas empresas que participam das licitaes e
prestam servios ao Estado. No incomum a cobrana em duplicidade de
despesas, sendo estas inseridas na planilha de custos e no LDI. A incluso de
despesas que no deveriam ser includas no LDI nem planilha de custos tambm
observada em determinados casos. Em outras situaes, entretanto, as despesas
so corretamente alocadas, mas os valores cobrados so exorbitantes.
Assim, o entendimento de algumas das questes elencadas acima e de outras que
sero discutidas neste trabalho, alm de auxiliar a elaborao de um oramento
mais adequado, contribuiro - se realmente forem utilizados - para a economicidade
na aplicao de recursos pblicos.







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Neste trabalho ser usado indistintamente tanto o termo LDI como BDI.

2
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1 LUCRO E DESPESAS INDIRETAS LDI
1.1 Conceito
Alguns conceitos podem ser utilizados para se compreender o LDI.
Explicados de formas distintas, tentam definir uma parcela do oramento de obras,
em razo da sua segmentao em custos diretos e indiretos.
O Instituto de Engenharia conceitua BDI como o resultado de uma
operao matemtica para indicar a margem que cobrada do cliente incluindo
todos os custos indiretos, tributos, etc. e logicamente sua remunerao pela
realizao de um empreendimento.
2

Andr Luiz Mendes e Patrcia Reis Leito Bastos definem BDI como
a taxa correspondente s despesas indiretas e ao lucro que, aplicada ao custo
direto de um empreendimento (materiais, mo-de-obra, equipamentos), eleva-o ao
seu valor final.
3

Compreendido como uma relao matemtica entre os custos
indireto e direto para formao do preo da obra, essa incidncia pode ser
explicitada pela seguinte frmula:
( ) LDI CD PV + = 1
onde PV = preo de venda;
CD = custo direto;
LDI = taxa de lucro e despesas indiretas.
Visto o papel do LDI no oramento de uma obra, para que se possa
avaliar sua adequada aplicao, faz-se necessria a classificao dos componentes
oramentrios em custos diretos e indiretos, bem como a definio daqueles que
devem ou no integrar o LDI. Sendo uma relao matemtica que estimar o preo
de uma obra, qualquer componente indevido no LDI causar distores na
estimativa.
O custo direto, consoante o Sindicato da Indstria da Construo
Civil do Estado de So Paulo (Sinduscon/SP), conceituado como a soma de todos
os custos parciais obtidos atravs da composio de custos unitrios pela aplicao

2
Instituto de Engenharia. Metodologia de clculo do oramento de edificaes composio do custo direto e do BDI/LDI.
Disponvel em http://www.institutodeengenharia.org.br/IE_documentos.html. Acesso em 03/05/2006.
3
MENDES, Andr Luiz e BASTOS, Patrcia Reis Leito. Um aspecto polmico dos oramentos de obras pblicas: Benefcios
e Despesas Indiretas (BDI). Revista do Tribunal de Contas da Unio. Braslia, v. 32, n.88, abr/jun 2001.

3
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dos consumos dos insumos representados por materiais, mo-de-obra e
equipamentos, multiplicados pelas respectivas quantidades, formatados numa
planilha de custo direto ou planilha oramentria.
4

Assim, consideram-se custos diretos, aqueles que podem ser
associados aos aspectos fsicos da obra, detalhados no projeto de engenharia, bem
como ao seu modo de execuo, determinados pela organizao operacional e pela
infra-estrutura necessria. Assim, custos diretos so aqueles relacionados aos
materiais e equipamentos que comporo a obra, alm dos custos operacionais e de
infra-estrutura necessrios para sua transformao no produto final, tais como mo-
de-obra (salrios, encargos sociais, alimentao, alojamento e transporte), logstica
(canteiro, transporte e distribuio de materiais e equipamentos) e outros dispndios
derivados, que devem ser discriminados e quantificados em planilhas.
1.2 Despesas Indiretas
Definidos os custos diretos, necessrio se faz apresentar aqueles
que no podem ser definidos como tais, e que, associados aos custos diretos e ao
lucro, formaro o preo final da obra.
O custo indireto compreende todas as despesas no alocveis
diretamente execuo da obra. So custos decorrentes, por conseguinte, das
necessidades e obrigaes do executor e no diretamente do projeto de engenharia.
Enquanto os custos diretos so objetivos e vinculados
especificao do projeto da obra e suas quantificaes, os indiretos so subjetivos e
associados ao executor, s suas necessidades operacionais (administrao central,
seguros, garantia, caixa), de rentabilidade e obrigaes tributrias. A denominao
indiretos se d em razo da sua valorao ser obtida em funo de percentuais dos
custos diretos, representando o carter intrnseco ao projeto da obra que tem os
custos diretos, diferentemente dos indiretos, que poderiam ser considerados
extrnsecos, pois so subseqentes ao projeto j quantificado.
Portanto, consideram-se inadequados aqueles conceitos que
definem como indiretos os custos que so associados com objetividade e segurana
a uma obra especfica e que, para serem apropriados, precisariam ser rateados, isto
, distribudos entre as diversas obras realizadas pela mesma empresa. A falha

4
Sindicato da Indstria da Construo Civil do Estado de So Paulo. Nova Conceituao do BDI. Disponvel em
http://www.sindusconsp.com.br/downloads/BDI_Eventos_IE_PROPOSTAS_E_RECOMENDAES.DOC. Acesso em
30.03.2006.

4
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deste conceito se torna evidente em uma anlise de itens de despesas indiretas, a
exemplo dos tributos, cujo valor resultante de uma obra determinada.
So normalmente considerados despesas indiretos: despesas
financeiras, administrao central, tributos federais (PIS/COFINS, CPMF), tributos
municipais (ISS), seguros, riscos e garantias. Como j comentado no ser
discorrido maiores comentrios sobre esses itens, uma vez que as suas incluses no
LDI no geram maiores controvrsias.
Aqui cabe apenas uma observao quanto aos tributos PIS/COFINS.
A no cumulatividade de PIS/COFINS, consoante os arts. 10, inciso XX e 15, inciso
V da Lei 10.833/2003, s seria aplicvel s receitas decorrentes da execuo por
administrao, empreitada ou subempreitada, de obras de construo civil a partir de
01/01/07, at a vspera vigorariam as alquotas de 3% e 0,65%. Essa no
cumulatividade significa a possibilidade de se efetuar descontos de crditos obtidos
pela empresa, de acordo com o art. 3 da referida norma, sobre os valores
resultantes da aplicao das novas alquotas. Cabe ressaltar que as pessoas
jurdicas tributadas pelo imposto de renda com base no lucro presumido ou arbitrado
e as optantes pelo simples no se enquadram no novo sistema de no
cumulatividade, ou seja, permanecem sujeitas s normas da legislao do PIS e da
COFINS vigentes anteriormente s Leis n. 10.637/2002 e 10.833/2003,
respectivamente, consoante o art. 8, incisos II e III e art. 10 incisos II e III das
referidas leis. No entanto, com a edio da Lei 11.434 de 28/12/06 a entrada em
vigor dessa nova forma de clculo foi adiada para 01/01/09, conforme estabelece o
art. 7 da referida lei - que altera o art. 10, inciso XX da Lei 10.833/2003.
1.3 Lucro
O lucro um conceito econmico que pode ser descrito de diversas
formas para representar uma remunerao alcanada em conseqncia do
desenvolvimento de uma determinada atividade econmica. Para o setor em
comento, execuo de obras civis, so enunciados diversos conceitos, que, em
resumo, iro reproduzir essa mesma idia.
O Sinduscon/SP conceitua lucro como:
parcela destinada a remunerar o acervo de conhecimentos
acumulado ao longo dos anos de experincia no ramo, capacidade
administrativa e gerencial, conhecimento tecnolgico acumulado,

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treinamento do pessoal, fortalecimento da capacidade de reinvestir
em novos projetos e o risco do negcio em si.
5

O lucro esperado num contrato de obras civis expresso por um
percentual sobre o valor do contrato disposto como parcela do LDI. Esse percentual
determinante para formao do preo da obra e, embora seja fruto da expectativa
de cada licitante, pode ser previsto um padro para cada ramo de atividade
econmica. No caso dos contratos administrativos, o prprio histrico de percentuais
praticados pode fornecer uma referncia para esse padro.
Desse modo, muitos rgos da Administrao pblica procuram
identificar uma tendncia de lucro praticada dentro de suas atividades, com base em
estudos disponveis ou em registros de contratos.
Com base em estudos pesquisados, poder-se-ia considerar que uma
margem de lucro entre 7,0% e 8,5% estaria adequada aos valores atualmente
praticados no mercado da construo civil.
Embora os diversos estudos citados procurem estabelecer uma faixa
de variao considerada aceitvel para o percentual de lucro praticado pelas
empresas em licitaes pblicas, lembramos que trata-se apenas de uma faixa de
referncia, no havendo previso legal para que essa seja fixada ou limitada.
A Lei 8.666/93, no seu art. 43, IV
6
, ao estabelecer o critrio de
julgamento dos preos praticados na licitao, considera como parmetro o preo de
mercado. Por conseguinte, sendo o preo proposto pelo licitante, incluindo o BDI,
compatvel com o preo de mercado estimado pela Administrao, no h que se
falar em lucro excessivo.


5
Sindicato da Indstria da Construo Civil do Estado de So Paulo. Nova Conceituao do BDI. Disponvel em
http://www.sindusconsp.com.br/downloads/BDI_Eventos_IE_PROPOSTAS_E_RECOMENDAES.DOC. Acesso em
30.03.2006.
6
Lei 8.666/93, Art.43, IV verificao da conformidade de cada proposta com os requisitos do edital e, conforme o caso,
com os preos correntes no mercado ou fixados por rgo oficial competente, ou ainda com os constantes do sistema de
registro de preos, os quais devero ser devidamente registrados na ata de julgamento, promovendo-se a desclassificao das
propostas desconformes ou incompatveis. (grifos nossos)

6
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2 DESPESAS QUE NO DEVEM SER INCLUDAS NO LDI
Vistos os principais componentes do LDI e, em razo da sua
incidncia sobre os custos diretos para formao do preo da obra, importante
evitar a incluso de itens inadequados, cujas caractersticas predominantes
determinem sua classificao como custos diretos, ou no se classifiquem como
custos diretos ou indiretos, como os tributos sobre o lucro e a renda, que no devem
ser computados no preo da obra.
Como se depreende dos j lanados conceitos de custos diretos e
indiretos, a distino entre eles essencial nesse mtodo de formao de preo de
obra, pelo qual se utiliza o LDI. Este critrio, alm de facilitar a medio e a
fiscalizao dos itens executados, possibilita Administrao evitar indesejveis
impactos que eventuais aditivos para mudana de especificaes de materiais e/ou
equipamentos, por exemplo, possam acarretar no preo final da obra sem que
aumento nos custos indiretos de fato tenham ocorrido.
Como exemplo, a administrao local, a mobilizao/desmobilizao
e a instalao do canteiro, so itens que, embora no representem servios
unitrios, so custos diretos e devem ser apropriados como tais no oramento da
obra, pois decorrem diretamente da sua execuo.
H tambm elementos que, por sua natureza, no devem estar
embutidos no preo da obra e, portanto, no podem compor o LDI. Entre eles esto
o Imposto de Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ) e a Contribuio Social sobre o
Lucro Lquido (CSLL).
Embora, tenha sido verificado que algumas empresas e entidades
pblicas, ao elaborarem os seus oramentos, incluem alguns deles, ou at todos,
como parte do LDI, considera-se inadequada essa prtica.
Nas prximas linhas so analisados cada uma dessas despesas
quanto a sua adequada classificao.
2.1 Imposto de Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ) e Contribuio Social
sobre o Lucro Lquido (CSLL)
7
:
O IRPJ e a CSLL so tributos que tm como fato gerador a obteno
de resultados positivos (lucros) pelas empresas em suas operaes industriais,

7
Os argumentos utilizados neste ponto tem como base um estudo desenvolvido pela 1 SECEX denominado Anlise sobre
a incluso do IRPJ e CSLL nos oramentos e nos preos propostos pelas licitantes no mbito da Petrobras.

7
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comerciais e de prestao de servios, alm do acrscimo patrimonial decorrente de
ganhos de capital (receitas no-operacionais).
A base de clculo do IRPJ e da CSLL o lucro real, presumido ou
arbitrado, correspondente ao perodo de incidncia, e deve ser determinado
observando-se a legislao vigente na data da ocorrncia do fato gerador (Lei
9.430/96, art. 1 c/c art. 28
8
).
Quanto sua natureza, esses tributos so classificados como
tributos diretos.
No ordenamento jurdico brasileiro, existem tributos que por sua
natureza permitem a transferncia do respectivo encargo financeiro para terceiros, e
outros que no permitem. Este fenmeno chamado de repercusso econmica dos
tributos, ou seja, o contribuinte de jure ou de direito ao pagar o tributo sofre um nus
econmico que procurar transladar para outra pessoa, o contribuinte de fato. Este,
ao suport-lo, consuma o fenmeno da trajetria do nus econmico do tributo, isto
, sua repercusso.
A repercusso econmica do tributo um critrio utilizado por
grande parte da doutrina especializada, pela quase totalidade da jurisprudncia dos
tribunais superiores ptrios, e, sobretudo, pelo legislador do Cdigo Tributrio
Nacional para classificao dos tributos como diretos ou indiretos.
O professor Luiz Emygdio F. da Rosa Jnior
9
descreve:
Observando-se o fenmeno econmico da translao ou
repercusso dos tributos, impostos diretos so aqueles que, por sua
natureza, no comportam a transferncia da carga tributria do
contribuinte obrigado por lei ao seu pagamento (contribuinte de
direito) para o contribuinte de fato (pessoa no obrigada por lei ao
pagamento). Em outras palavras, os impostos diretos no se prestam
repercusso, pelo que o contribuinte de direito suporta em definitivo
a carga tributria, sem transferi-la para outra pessoa. Impostos
indiretos so aqueles que se prestam, por sua natureza,
repercusso, podendo o nus tributrio ser transferido pelo
contribuinte designado pela lei (contribuinte de direito) para outra
pessoa que suportar, em definitivo, e ao final do processo
econmico de circulao de riquezas, a carga tributria (contribuinte
de fato). Por esse critrio so impostos diretos o IR, o IPTU, o ITR
etc., enquanto so impostos indiretos o IPI, o ICMS etc.
Dessa forma, verifica-se que esses tributos (IRPJ e CSLL)
apresentam o mesmo fato gerador, obteno de resultados positivos (lucros),

8
Esta lei dispe sobre a legislao tributria federal (especialmente IRPJ), as contribuies para a Seguridade Social
(especialmente CSLL), o processo administrativo de consulta e d outras providncias.

8
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praticamente a mesma base de clculo e possuem a mesma natureza tributria,
quando se trata da repercusso econmica.
Alm disso, se esses tributos fossem repassados, o "contribuinte de
fato" seria a prpria Administrao. Ora, isso seria um forma disfarada e no
prevista em lei de Incentivo Fiscal, ferindo a isonomia entre empresas de diferentes
ramos.
Um outro aspecto a ser analisado a questo da repercusso da
alterao da carga tributria do IRPJ e da CSLL para o pleito de recomposio do
equilbrio econmico-financeiro conforme preceitua o art. 65, II, alnea d e o 5 do
mesmo artigo da Lei 8.666/93.
Apesar da alterao da carga tributria ensejar reviso dos preos
contratados, o professor Maral Justen Filho ressalta que no caso da alterao da
carga do IR no caberia recomposio, conforme descrito abaixo:
O 5 alude, expressamente, instituio ou supresso de tributos
ou encargos legais como causa de reviso dos valores contratuais. O
dispositivo seria desnecessrio mas interessante a expressa
determinao legal. O fato causador do rompimento do equilbrio
econmico-financeiro pode ser a instituio de exaes fiscais que
onerem, de modo especfico, o cumprimento da prestao pelo
particular. Assim, por exemplo, imagine-se a criao de contribuio
previdenciria sobre o preo de comercializao de um certo produto
agrcola. O fornecedor da Administrao Pblica ter que arcar com
o pagamento de uma nova contribuio, a qual inexistia no momento
da formulao da proposta. necessrio, porm, um vnculo direto
entre o encargo e a prestao. Por isso, a lei que aumentar a
alquota do imposto de renda no justificar alterao do valor
contratado. O imposto de renda incide sobre o resultado das
atividades empresariais, consideradas globalmente (lucro tributvel).
O valor percebido pelo particular ser sujeito, juntamente com o
resultado de suas outras atividades, incidncia tributria. Se a
alquota for elevada, o lucro final poder ser inferior. Mas no haver
relao direta de causalidade que caracterize rompimento do
equilbrio econmico-financeiro. (e no aumentar o custo)
A forma prtica de avaliar se a modificao da carga tributria
propicia desequilbrio da equao econmico-financeira reside em
investigar a etapa do processo econmico sobre o qual recai a
incidncia.
Ou seja, a materialidade da hiptese de incidncia tributria consiste
em certo fato signo-presuntivo de riqueza. Cabe examinar a situao
desse fato signo-presuntivo no processo econmico. Haver quebra
da equao econmico-financeira quando o tributo (institudo ou
majorado) recair sobre atividade desenvolvida pelo particular ou por
terceiro necessria execuo do objeto da contratao. Mais
precisamente, cabe investigar se a incidncia tributria configura-se

9
Manual de Direito Financeiro & Direito Tributrio, 16 edio, ed. Renovar, pgs.358 e 359.

9
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como um custo para o particular executar sua prestao. A
resposta positiva a esse exame impe o reconhecimento da quebra
do equilbrio econmico-financeiro.
Diversa a situao quando a incidncia recai sobre a riqueza j
apropria pelo particular, incidindo economicamente sobre os
resultados extrados da explorao.
Assim, a elevao do ICMS produz desequilbrio sobre contratos que
imponham ao particular, como requisito de execuo de sua
prestao, a necessidade de participar de operaes relativas
circulao de mercadorias. O mesmo se diga quando se eleva o
IPVA se a execuo da prestao envolver necessariamente a
utilizao de veculos automotores. Mas a instituio de imposto
sobre a renda apresenta outro contorno, eis que a incidncia se d
sobre os resultados obtidos pelo particular na explorao de um
empreendimento.
10
[grifos nossos]

Alm disso, existe a questo da imprevisibilidade do lucro se
realizar, pois como este ser determinado em funo de um conjunto de obras
executadas pela empresa pode acontecer que a empresa tenha prejuzo no
exerccio financeiro em questo e no tenha IRPJ e CSLL a pagar.
Ora, conforme exposto nos pargrafos acima, o IRPJ e a CSLL, por
serem tributos diretos, no permitem a transferncia do seu encargo financeiro para
outra pessoa, ou seja, a pessoal legalmente obrigada ao seu pagamento suportar
efetivamente o nus. Dessa forma, considera-se inadequada a incluso do IRPJ e
da CSLL na composio do LDI.
Cabe ressaltar que este Tribunal j se pronunciou sobre a incluso
indevida desses tributos na composio do LDI, como por exemplo no Acrdo
1.595/2006-Plenrio no item 9.5.11 transcrito abaixo:

9.5. determinar Petrobrs que:
(...)
9.5.11. exclua dos seus oramentos parcelas relativas ao IRPJ e
CSLL, bem como oriente as licitantes, em seus editais, que tais
tributos no devero ser includos no BDI, por se constiturem em
tributos de natureza direta e personalstica, que onera pessoalmente
o contrato, no devendo ser repassado ao ofertado, conforme,
inclusive, concluses do setor jurdico da estatal, mediante o DIP
SEJUR/DITRIB 37216/97 e DIP/Jurdico/JFT 4391/03.


10
Filho, Maral Justen. Comentrios Lei de Licitaes e Contratos Administrativos. 10 edio, ed. Dialtica, pg. 532, 2004.

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2.2 Administrao Local:
A Administrao Local consiste em despesas incorridas para
manuteno das equipes tcnica e administrativa e da infra-estrutura necessrias
para a consecuo da obra. Entre as despesas que normalmente so alocadas
nesse item, encontram-se: gastos relativos a pessoal (engenheiros, mestres,
encarregados, almoxarifes, vigias, pessoal de recursos humanos e demais mos-de-
obra no computadas nas planilhas de custos unitrios dos servios) e despesas
administrativas (contas de telefone, luz e gua, cpias, aluguis), dentre outros.
Os itens que integram a Administrao Local, apesar de comporem
o custo direto, no esto associados diretamente a uma composio de servio do
empreendimento. Cabe, portanto, ressaltar que o custo direto pode ser visto de
modo stricto senso e lato senso. De maneira restrita pode-se considerar o custo
direto como aquele em que esto inseridos os servios que integraro o produto
final. De forma ampla, o custo direto, alm dos custos anteriormente descritos,
englobar aqueles que, apesar de no especificamente associados ao produto final,
esto diretamente ligados execuo dos servios de construo civil como um
todo.
Em estudo apresentado no site do Sinduscon-SP (Nova
Conceituao do BDI
11
) foi proposto que o item Administrao Local no mais
integrasse o BDI:
(...)
Assim, as despesas da Administrao Local e a sua manuteno,
Alimentao e Transporte do pessoal administrativo e de produo
da obra, EPI e uniformes , controle tecnolgico e ensaios,
ferramentas e equipamentos no contemplados na composio de
custos unitrios, devero fazer parte da Planilha de Oramento e
no mais na composio do BDI.
Essas despesas faro parte da Planilha de Oramento em itens
independentes da composio de custos unitrios, especificados
como Administrao Local, ...
Estudo semelhante foi apresentado no site do Sinduscon-BA, onde
tambm defendida a insero da Administrao Local no custo direto e no no
BDI.
12


11
Estudo no site do Sinduscon-SP Nova Conceituao do BDI. Pg. 5
http://www.sindusconsp.com.br/downloads/BDI_EVENTO_IE_PROPOSTAS_E_RECOMENDACOES.doc
12
Estudo no site do Sinduscon-BA Metodologia de Clculo do Oramento de Edificaes Composio do Custo Direto e
do BDI/LDI., www.sinduscon-ba.com.br/docs/bdildi.pdf.


11
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Vale ressaltar que a incluso da Administrao Local ou de algum
elemento que a devesse integrar eleva o percentual do LDI, o que, em casos de
repactuao de preos ou de mudanas de especificao de algum item da obra,
pode elevar o preo do empreendimento de forma inadequada. Como exemplo, cite-
se o caso da mudana de especificao de um piso cermico comum para granito.
Essa mudana no trar mais trabalho para o engenheiro, para o mestre ou o
almoxarife (cujos custos esto inseridos na Administrao Local). Afetar apenas o
custo direto da composio referente ao servio de assentamento do piso (o
material, a mo-de-obra e os equipamentos envolvidos no servio) e o preo final.
Caso a Administrao Local esteja no LDI haver um aumento do preo da obra sem
um correspondente aumento de trabalho para o engenheiro, o mestre ou o
almoxarife, por exemplo.
2.3 Instalao de Canteiro e Acampamento e Mobilizao e
Desmobilizao:
Denomina-se de Canteiro e Acampamento ao conjunto de
instalaes destinadas a apoiar as atividades de construo.
Compreende nmero expressivo de elementos, com caractersticas
bastante diferenciadas, que embora no se incorporem fisicamente
ao empreendimento, representam parcela significativa do custo de
investimento e, como tal, devem ser criteriosamente orados.
No existem padres fixos para esse tipo de instalaes. Elas so
funo do porte e das peculiaridades do empreendimento, das
circunstncias locais em que ocorrer a construo e das alternativas
tecnolgicas e estratgicas para sua realizao.
13

O Acampamento se constitui de um local onde as pessoas que iro
executar a obra ficaro alojadas e tero apoio de certas instalaes para o seu
conforto e segurana.
J o Canteiro compreende as instalaes fsicas das unidades
tcnicas, administrativas e de apoio da obra como por exemplo: escritrio de
engenharia, almoxarifado, refeitrio, sanitrios, ambulatrio, laboratrios, sistemas
de abastecimento de gua, luz, oficina de manuteno de equipamentos, central de
concreto, armao, carpintaria, entre outros.
A mobilizao e desmobilizao so constitudas pelo conjunto de
providncias e operaes que o Executor dos servios tem que
efetivar a fim de levar seus recursos, em pessoal e equipamento, at
o local da obra e, inversamente, para faz-los retornar ao seu ponto
de origem, ao trmino dos trabalhos. No momento em que se

13
DNIT Sicro 2. Manual de Custos Rodovirios Volume 1 Metodologia e Conceitos. pg 13, 2003.

12
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necessita desses valores, para inclu-los no oramento, uma srie de
parmetros relativos s circunstncias reais em que se daro a
mobilizao e a desmobilizao so ainda desconhecidas, pois
dependem de particularidades inerentes empresa que vier a se
encarregar dos servios. Esse obstculo s poder ser contornado
atravs da admisso de algumas hipteses que supram a deficincia
apontada.
14

As empresas, geralmente, aps transportarem os seus
equipamentos para uma obra, ao fim desta, buscam desloc-los para uma nova
obra. Ento, comum que constituam ptios de equipamentos em locais prximos
s obras concludas para que aguardem uma remobilizao para outra obra.
Para se calcular os gastos com mobilizao, alm da questo da
origem e do destino, devem ser consideradas a estimativa de fora de trabalho a ser
deslocada e os custos de mobilizao de equipamentos.
Como os itens de Instalao de Canteiro e Acampamento e
Mobilizao e Desmobilizao so passveis de serem orados analiticamente e
como, contabilmente, so gastos incorridos no processo de obteno de bens e
servios destinados venda, podem ser inseridos no custo direto, em um item
independente da composio dos custos unitrios.
As mesmas observaes tecidas Administrao Local quanto ao
impacto de uma eventual repactuao de preos ou mudana na especificao de
algum material/equipamento valem para a Instalao de Canteiro e Acampamento e
a Mobilizao e Desmobilizao, casos esses itens sejam considerados no LDI.
3 FRMULA DO LDI
Para que se obtenha a taxa que corresponda ao LDI necessrio
dispor de uma frmula que reflita adequadamente a incidncia de cada um de seus
componentes sobre os custos diretos.
Para o clculo do LDI considera-se a seguinte frmula
15
:
( )( )( )( )
100 1
100
1
100 / 1 100 / 1 100 / 1 100 / 1
x
I
L R DF AC
LDI
(
(
(
(

|
|
|
|
|
.
|

\
|
|
|
.
|

\
|
|
.
|

\
|

+ + + +
=

onde AC = taxa de rateio da Administrao Central;

14
DNIT Sicro 2. Manual de Custos Rodovirios Volume 1 Metodologia e Conceitos. pg 16, 2003.
15
Frmula elaborada com base em pesquisas realizadas junto algumas empresas e em estudos no mbito do Tribunal de
Contas da Unio.

13
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DF = taxa das despesas financeiras;
R = taxa de risco, seguro e garantia do empreendimento;
I = taxa de tributos;
L = taxa de lucro.
As taxas no numerador incidem sobre os custos diretos e as taxas
no denominador, sobre o preo de venda (faturamento).
4 CRITRIOS DE ACEITABILIDADE PARA OS ELEMENTOS QUE
COMPEM O LUCRO E AS DESPESAS INDIRETAS
4.1 Contexto
O estabelecimento de critrios de aceitabilidade para os elementos
que compem o lucro e as despesas indiretas deve ser visto de forma relativa, se
nos ativermos ao significado do termo aceitabilidade de preos no contexto da
contratao pblica.
Critrio de aceitabilidade, observando pela tica da contratao
pblica, um termo empregado pela Lei de Licitaes para atuar como mais um
instrumento de controle da eficcia dos procedimentos de licitao e execuo dos
contratos realizados pela administrao pblica. um atributo de controle do gestor.
A Lei n 8.666/93 estabelece vrias regras, em especial quanto
aos contratos de obras, para controle dos preos de contratao e acompanhamento
de sua execuo. Desde a necessidade de projeto bsico e oramento detalhado
em custos unitrios (artigo 7) at a fixao de critrios de aceitabilidade dos preos
unitrios e global (artigo 40, inciso X), as regras visam que a administrao estime
bem os valores que sero contratados.
Assim, quando se trata de critrios de aceitabilidade, a norma est
regrando o gestor para que este estabelea o seu controle, que particular para
cada caso. Para isso, ele se orienta a partir de um oramento-base, onde o LDI
responde por uma parte da formao dos preos. Portanto, no se pode tratar de
oramentao de obra e aceitabilidade de preos sem calcular analiticamente o LDI
assim com se faz com os custos diretos.
Esse controle se estende da licitao execuo do contrato. Ao ter
como objetivo acolher a proposta mais vantajosa para a administrao na licitao,
importante certificar, aps essa etapa, que a vantagem inicialmente obtida se

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manter at o final da execuo do contrato. A aceitabilidade dos preos ir
repercutir no acompanhamento contratual e em eventuais alteraes nos seus
quantitativos. A cada variao dos quantitativos, afetado o custo direto do contrato,
refletindo no preo final pela incidncia do LDI. Da a importncia de se avaliar o LDI,
da mesma forma que se examina os outros componentes do oramento da obra.
Estimar o LDI dos proponentes na formao de preos para
apresentao das proposta tarefa complementar para avaliao do oramento.
Considerando como parte mais objetiva dessa avaliao a cotao dos valores dos
insumos, equipamentos e mo-de-obra (dados vinculados diretamente parte de
engenharia), a questo mais subjetiva relativa estimativa do LDI (valores
atribudos ao lucro, administrao financeira e operacional e encargos tributrios da
empresa).
Se considerarmos que a parte de engenharia deve ser similar entre
as concorrentes, por se tratar de especificao tcnica, relacionada ao projeto da
obra, a parte relativa ao LDI no segue, necessariamente, uma homogeneidade
entre as empresas proponentes.
Diferentemente dos custos diretos de engenharia, o LDI tem menos
a ver com o projeto e mais com as caractersticas da empresa executora e com a
legislao tributria aplicada. O que vai preponderar para a formao do LDI, alm
dos encargos tributrios definidos por lei, so as caractersticas da empresa como
estrutura gerencial, logstica, tecnolgica, financeira e a estratgia escolhida de
mercado, especificamente para a obra pretendida.
Dessa forma, pelas caractersticas de cada empresa, se apresentam
seus custos administrativos, capacidade financeira, estratgias e necessidades de
lucratividade em cada contrato.
Em razo da formao dos critrios de aceitabilidade ser uma
atribuio do contratante e ter influncia direta e particular do projeto da obra, no se
pode estabelecer parmetros para o LDI, de forma genrica, para que estes
substituam os critrios de aceitabilidade de LDI em uma contrao. A rigor, o que
se pretende encontrar uma variao de referncia dos componentes do LDI
para que sirva de parmetro s anlises de adequabilidade dos critrios de
aceitabilidade a serem praticados em cada contrato.


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4.2 Faixa de variao do LDI

Agregando-se os itens indicados no texto como passveis de compor
o LDI e acrescentando os tributos, estipulados, para esse exemplo, em COFINS
(3,00%), PIS (0,65%), ISS (variando de 2 a 5% a depender do municpio) e CPMF
(0,38%), apresenta-se a seguir tabela demonstrativa do LDI, que teve como base
valores observados em pesquisa e que sofreram tratamento estatstico e ajustes
necessrios (excluso de itens que no deveriam fazer parte do LDI e de valores
muito elevados, por exemplo), podendo, assim, servir como uma referncia.

Tabela I - Faixa de variao de referncia
Descrio Mnimo Mximo Mdia
Garantia 0,00 0,42 0,21
Risco 0,00 2,05 0,97
Despesas Financeiras 0,00 1,20 0,59
Administrao Central 0,11 8,03 4,07
Lucro 3,83 9,96 6,90
Tributos 6,03 9,03 7,65
COFINS 3,00 3,00 3,00
PIS 0,65 0,65 0,65
ISS 2,00 5,00 3,62
CPMF 0,38 0,38 0,38
Total 16,36 28,87 22,61
5 CONCLUSO

Diversos estudos procuram desenvolver mtodos de clculo de
custos indiretos para oramentao de obras. No entanto, no existe uma norma ou
metodologia nica e consensual para realizar o clculo do LDI, nem para definir os
componentes que devam integr-lo.
Esse trabalho procurou indicar uma composio do LDI a partir do
que foi observado em pesquisas e estudos consultados e da anlise da natureza dos
diversos itens normalmente utilizados para seu clculo, o que resultou na
recomendao de excluso de alguns desses itens, tais como: Administrao Local,
Mobilizao e Desmobilizao, IRPJ e CSLL.
Os percentuais variveis dos elementos que compem o LDI, com
exceo dos tributos, cujas alquotas so definidas em lei, guardam estreita relao

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com caractersticas particulares de cada empresa, em especial, aquelas
consideradas no momento em que se realiza a oramentao, tais como porte e
situao financeira da empresa, nmero de obras em execuo, representatividade
do porte e da natureza da obra para a empresa, logstica necessria, necessidades
operacionais, atratividade estratgica do contrato, dentre outros aspectos. Assim, o
oramento proposto por uma empresa pode variar conforme seu perfil e interesse na
obra.
Um valor de referncia, contudo, no deve ser desconsiderado. Pelo
contrrio, uma referncia necessria para possibilitar que o gestor, por exigncia
legal, estime o oramento, uma vez que este no possui as caractersticas de uma
empresa e precisa se orientar por um padro que simule sua estrutura de custos.
Isso no significa que no haja discrepncias nas propostas apresentadas. Porm,
maiores divergncias da referncia adotada somente podero ser justificadas caso
identificadas as caractersticas ou as causas que as originaram.
Para tanto, a estimativa do LDI ser aplicada estimativa dos custos
diretos para fornecer o preo da obra, resultado esse para o qual pertinente e
necessrio a utilizao de critrios de aceitabilidade.
To importante quanto estabelecer critrios de aceitabilidade para o
LDI e para seus componentes definir com preciso e clareza os elementos que
devero integr-lo, de forma a torn-lo mais enxuto, buscando, assim, alocar como
custo direto o maior nmero possvel de itens. Esse procedimento facilita o
acompanhamento dos servios executados na obra e evita repercusses
indesejadas no seu preo total, decorrentes de eventuais aditamentos contratuais,
pois quaisquer aumentos dos custos diretos ampliariam as distores causadas por
um LDI inadequado.
Assim como se deve determinar o detalhamento dos custos
unitrios, h necessidade de se exigir dos licitantes o detalhamento de sua
composio de LDI e dos respectivos percentuais praticados, no s para realizao
de crtica dos componentes considerados pelos licitantes, mas tambm para a
formao de uma memria de valores que permita Administrao pblica,
considerando as peculiaridades de cada obra e empresa, realizar oramentos com
preciso cada vez maior. Nesse sentido, diversos Acrdos do TCU tem exigido a
apresentao de composio do LDI - com por exemplo os Acrdos ns 1387/2006,
1941/2006 e 2262/2006, todos do Plenrio.