o Imposto de Natureza Fiscal. No surpresa: sujeita-se noventena (menos em relao a base de clculo CF art. 150, 1) Lanado de Ofcio. Diferenas com o ITR: IPTU Municipal Propriedade urbana Natureza Fiscal (pode ser extrafiscal)
EC 29/00 permitiu a progressividade das alquotas do IPTU: alquotas mais altas em razo do valor do imvel. o STF havia anteriormente pacificado entendimento pela impossibilidade da alquota progressiva: IPTU seria imposto de natureza real, no se aplicando
princpio da capacidade contributiva (CF art. 145, 1), que seria apenas para impostos pessoais.
o Smula 668/STF: inconstitucional a lei municipal que tenha estabelecido, antes da Emenda Constitucional 29/2000 alquotas progressivas para o IPTU, salvo se destinada a assegurar o cumprimento da funo social da propriedade.
o EC 29/2000 no transformou o IPTU em imposto de natureza extrafiscal. STF no autoriza progressividade de alquotas em razo do nmero de imveis do contribuinte.
o Smula 589/STF: inconstitucional a fixao de adicional progressivo do Imposto Predial e Territorial Urbano em funo do nmero de imveis do contribuinte.
Natureza sancionatria pelo descumprimento da funo social da propriedade S pode se aplicado aps o proprietrio do imvel ser sancionado com o parcelamento ou edificao compulsria do imvel. IPTU progressivo no tempo: alquotas aumentam em decorrncia do tempo/demora que o imvel passa sem cumprir sua funo social (e no em razo do valor do imvel) Objetivo extrafiscal: punir o proprietrio do imvel que no cumpre a funo social. A lei federal que regulamente o instituto o Estatuto das Cidades (Lei n. 10.257/2001).
necessrio lei municipal, fixando as alquotas por ano, que no pode ser o dobro da alquota do ano anterior nem superior a 15% (Estatuto das Cidades, art. 7, 1). 1.3 Diferenciao de Alquotas de acordo com o uso e localizao do imvel.
Imveis: IPTU incide nos imveis por natureza e nos por acesso fsica (no incide nos imveis por acesso intelectual). o Por natureza: o solo com a sua superfcie, os seus acessrios e adjacncias naturais, compreendendo as rvores e frutos pendentes, o espao areo e o subsolo o Por acesso fsica: tudo que for pelo homem incorporado ao solo em carter permanente. Ex: edifcio. o Por acesso intelectual: tudo quanto seja empregado no imvel para sua explorao, aformoseamento ou comodidade. Natureza Urbana: CTN art. 32, 1:
Art. 32. 1 Para os efeitos deste imposto, entende-se como zona urbana a definida em lei municipal; observado o requisito mnimo da existncia de melhoramentos indicados em pelo menos 2 (dois) dos incisos seguintes, construdos ou mantidos pelo Poder Pblico: I - meio-fio ou calamento, com canalizao de guas pluviais; II - abastecimento de gua; III - sistema de esgotos sanitrios;
IV - rede de iluminao pblica, com ou sem posteamento para distribuio domiciliar; V - escola primria ou posto de sade a uma distncia mxima de 3 (trs) quilmetros do imvel considerado. 2 A lei municipal pode considerar urbanas as reas urbanizveis, ou de expanso urbana, constantes de loteamentos aprovados pelos rgos competentes, destinados habitao, indstria ou ao comrcio, mesmo que localizados fora das zonas definidas nos termos do pargrafo anterior.
Proprietrio: quem possui o ttulo de domnio no Registro de Imveis; Titular de domnio til: pessoa que recebeu do proprietrio o direito de usar, gozar dispor da propriedade (Ex: foreiro). Possuidor: para fins de IPTU s o que exerce a posse com animo definitivo de dono (RESP 325.489/SP). Assim, inquilino no contribuinte do IPTU.
o Transmisso inter vivos e a ttulo oneroso (oposto do ITCMD). o Vide definio de bens imveis por natureza e acesso fsica; o Direitos Reais (exceto os de garantia): CC art. 1225 (propriedade, superfcie, servides, usufruto, uso, habitao, direitos provenientes do comprador do imvel, penhor, hipoteca, anticrese, uso especial para fins de moradia e direito real de uso). o Imposto de carter real: no pode ser progressivo.
o Smula 656/STF: inconstitucional a lei que estabelece alquotas progressivas para o imposto de transmisso inter vivos de bens imveis ITBI com base no valor venal do imvel.
o Imposto de natureza fiscal: sujeita-se a anterioridade, noventena e legalidade. o Lanamento por declarao. 2.1 Definio do Municpio Competente. o Municpio da situao do bem. 2.2 ITBI e Sociedades: Imunidade CF art. 156, 2, I.
Art. 156. 2 - O imposto previsto no inciso II: I - no incide sobre a transmisso de bens ou direitos incorporados ao patrimnio de pessoa jurdica em realizao de capital, nem sobre a transmisso de bens ou direitos decorrente de fuso, incorporao, ciso ou extino de pessoa jurdica, salvo se, nesses casos, a atividade preponderante do adquirente for a compra e venda desses bens ou direitos, locao de bens imveis ou arrendamento mercantil;
No incide quando imvel utilizado pelo scio para integralizar seu capital na sociedade, ou quando a sociedade se funde, incorporada, cindida ou extinta. o Salvo se a atividade preponderante da atividade for a compra e venda desse bens ou direitos, locao de imveis ou arrendamento mercantil. Definio de atividade preponderante: CTN art 37.
disposto no artigo anterior no se aplica pessoa jurdica adquirente tenha como preponderante a venda ou locao de imobiliria ou a cesso de direitos sua aquisio.
1 Considera-se caracterizada a atividade preponderante referida neste artigo quando mais de 50% (cinqenta por cento) da receita operacional da pessoa jurdica adquirente, nos 2 (dois) anos anteriores e nos 2 (dois) anos subseqentes aquisio, decorrer de transaes mencionadas neste artigo. 2 Se a pessoa jurdica adquirente iniciar suas atividades aps a aquisio, ou menos de 2 (dois) anos antes dela, apurar-se- a preponderncia referida no pargrafo anterior levando em conta os 3 (trs) primeiros anos seguintes data da aquisio. 3 Verificada a preponderncia referida neste artigo, tornar-se- devido o imposto, nos termos da lei vigente data da aquisio, sobre o valor do bem ou direito nessa data. 4 O disposto neste artigo no se aplica transmisso de bens ou direitos, quando realizada em conjunto com a da totalidade do patrimnio da pessoa jurdica alienante.
o STF RE 169.628/DF entendeu que hiptese de imunidade (mesmo CF se referindo a iseno). o Imunidade no beneficia o terceiro que adquirir futuramente o imvel.
Transmisso propriedade imobiliria: registro translativo no Registro de Imveis. o STJ no aceita cobrana antes do registro (registro da escritura ou da promessa de compra e venda no cartrio de notas, que a prtica de vrios municpios) o Jurisprudncia: RMS 10.650/DF e AgRg Resp 327.188/DF 2.5 Base de Clculo: CTN art. 42.
Art. 42. Contribuinte do imposto qualquer operao tributada, como dispuser a lei. das partes na
o Lei municipal pode eleger o adquirente ou o vendedor. o Prtica tem sido o adquirente.
Exclui os servios tributados pelo ICMS (transporte intermunicipal e interestadual e comunicao). o Pode haver a cobrana cumulativa desde que o servio estiver na LC 116/03 e a LC ressalve a cobrana do ICMS. Ex: Definio de servio: obrigao de fazer (vide obrigaes no CC) o STF entende que locao de bens mveis no servio porque no obrigao de fazer (RE 116.121). Necessrio que o servio esteja previsto em Lei Complementar nacional: LC 116/2003. o LC tem carter taxativo: se servio no estiver nela previsto, municpio no pode cobrar o ISS. Natureza Fiscal: sujeita-se legalidade, anterioridade, noventena. Lanado por homologao.
o Finalidade: acabar com a guerra fiscal. o Alquota mxima: 5% (LC art. 8, I) o Alquota mnima: 2% (fixado pelo art. 88 do ADCT LC 116 no fixou). o Concesso de Benefcio fiscal: nenhum benefcio pode reduzir, na prtica, a alquota mnima de 2% (fixado pelo art. 88 do ADCT LC 116 no fixou).
Exceo s isenes heternomas. o LC 116/03 institui ISS dos servios exportados (art. 2, I).
3.3 Fato Gerador: LC 116/03 art. 1. o Art. 1o O Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza, de
competncia dos Municpios e do Distrito Federal, tem como fato gerador a prestao de servios constantes da lista anexa, ainda que esses no se constituam como atividade preponderante do prestador.
3.4 Base de Clculo: LC 116/03, art. 7. o Art. 7o A base de clculo do imposto o preo do
servio.
3.5 Contribuinte: LC 116/03, art. 5. o Art. 5o Contribuinte o prestador do servio. Prestador do servio.