PRIVIND AUDITUL CALITII

GHID

Declinarea responsabilitii
Aceast publicaie este doar un ghid i nu i propune s ofere asisten profesional. n consecin, ar trebui utilizat ca atare. Cu toate c att Institutul Contabililor Autorizai din Scoia (ICAS), ct i Camera Auditorilor Financiari din Romnia (CAFR) au depus cele mai susinute eforturi n pregtirea acestui document, nici ICAS, nici CAFR nu garanteaz faptul c utilizarea acestor proceduri acoper toate tipurile de misiuni de audit pe care le putei ntlni n activitatea de audit. Prin urmare, nici ICAS, nici CAFR, nici angajaii, colaboratorii sau agenii acestora, nu vor fi rspunztoare de orice pagub sau daun economic, fie generat de neglijen, nclcarea unui contract sau din orice alte motive. n mod similar, nici ICAS, nici CAFR nu vor rspunde de pagubele sau daunele ocazionate de aciunile proprii ale persoanelor care vor achiziiona acest document sau ale prilor tere, bazndu-se pe coninutul acestuia, care ar putea cauza pierderi suferite fie de ctre persoanele care l vor achiziiona, de ctre cei pentru care acestea acioneaz n calitate de ageni, de ctre cei care se bazeaz pe acetia pentru consultan, sau de orice parte ter, sau pentru orice nclcare de contract de ctre ICAS i CAFR, sau pentru orice denaturare, greeli sau neglijente cuprinse n acest document. Toate drepturile rezervate. Nicio parte a acestei publicaii nu poate fi reprodus, stocat ntr-un sistem de recuperare, sau transmis n orice form sau prin orice mijloace, electronice, mecanice, fotocopiere, nregistrare sau de alt natur, n lipsa unei permisiuni anterioare scrise din partea celui care deine dreptul de proprietate.

INTRODUCERE
Camera Auditorilor Financiari din Romania (CAFR) i Institutul Contabililor Autorizai din Scoia (ICAS), consecvente n continuarea colaborrii destinate dezvoltrii profesiei de audit financiar n concordan cu cerinele IFAC, au plcerea de a prezenta Ghidul privind Auditul Calitii, un manual de proceduri de audit, destinat membrilor CAFR. Prezentul Ghid, elaborat de ICAS, tradus prin grija i sub responsabilitatea Consiliului CAFR, este conceput pentru a rspunde celor mai actuale cerine profesionale i etice n desfurarea misiunilor de audit i desigur realitilor economice prezente. Potrivit acordului de traducere ncheiat cu ICAS prezentul Ghid va fi actualizat anual, pentru a asigura pe de o parte consecvena cu cerinele IFAC aplicabile misiunilor de audit financiar, iar pe de alt parte pentru a aduce mbuntiri formatului existent. Camera Auditorilor Financiari din Romnia, n calitatea sa de membru cu drepturi depline al IFAC, este organismul profesional responsabil pentru organizarea, coordonarea i desfurarea activitii de audit financiar n Romnia, n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit, precum i pentru promovarea i utilizarea acestora de ctre auditorii financiari, stagiarii n audit i de ctre ali utilizatori interesai. Prezentul Ghid privind Auditul Calitii se subscrie prioritilor asumate de Consiliul CAFR privind creterea continu a competenei profesionale a auditorilor, demers n care am beneficiat de asistena prestigiosului Institut Scoian, care ni s-a alturat i n acest efort care se circumscrie afirmaiei Directorului executiv al ICAS, Domnul Anton Colella potrivit creia: Profesia contabil devine din ce n ce mai mult o profesie global, iar organizaiile europene puternice sunt vitale pentru a-i asigura pe investitori, oricare ar fi acetia, c pot avea ncredere n informaiile financiare pe care le utilizeaz. Schimbul de experien nu poate dect s aduc beneficii n aceast direcie Standardele Internaionale de Audit (ISA-urile) au fost adoptate de ctre CAFR pentru auditul situaiilor financiare, nc din anul 2000, conformitatea cu acestea fiind obligatorie n Romnia. Auditorii ar trebui, de asemenea, s ia n considerare cerinele etice n desfurarea misiunilor lor de audit. Ghidul privind Auditul Calitii v este adresat pentru realizarea misiunilor Dvs de audit. Probabil vei utiliza Ghidul privind Auditul Calitii pentru clienii ntreprinderi mici i mijlocii; n acest scop au fost realizate aceste proceduri. Ar trebui notat c procedurile nglobeaz principiile cheie din ISA-uri, pentru ai sprijini pe auditori s elaboreze o abordare a auditului adecvat circumstanelor misiunii individuale de audit creia acestea i sunt aplicate. Materialul este furnizat n scopul ndrumrii dumneavoastr generale i depinde de practicieni s l utilizeze ct mai eficient i s desfoare misiuni de audit n conformitate cu ISA-urile. Utilizarea acestor programe de audit nu reprezint un substitut pentru nelegerea corect a, i aplicarea, standardelor de audit propriu-zise. Pentru a desfura un audit n conformitate cu ISA-urile, firmele de audit trebuie s se conformeze mai nti, la nivelul ntregii firme, cu Standardul Internaional privind Controlul Calitii, (ISQC1) "Controlul calitii pentru firmele care efectueaz audituri i revizuiri ale informaiilor financiare istorice, precum i alte misiuni de asigurare i servicii conexe". Firmele ar trebui, de asemenea, s ia n considerare i s adopte ISA 220 "Controlul calitii pentru auditurile informaiilor financiare istorice" nainte de aplicarea altor ISA-uri misiunilor de audit individuale. Utilizatorii acestui Ghid privind Auditul Calitii ar trebui s fie familiarizai cu Standardele Internaionale de Audit. ISA-urile prevd o abordare pe baz de risc a auditului. Acestea prevd, de asemenea, o abordare formal a cunotinelor referitoare la domeniul de activitate i la client, i o abordare formal a evalurii riscului, inclusiv a riscului de fraud. Practicienii, punnd n aplicare scepticismul profesional corespunztor, ar trebui s capitalizeze cunotinele pe care le dein despre clieni i sistemele lor de realizare a evalurii corecte a riscurilor. O dat ce riscurile sunt identificate, este necesar elaborarea unui program de lucru pentru a aborda sau minimiza aceste riscuri. Procedurile din cadrul programelor de audit detaliaz aceste aspecte, dar atenia este decisiv pentru a se asigura c munca care va fi desfurat abordeaz eficient, la propriu, riscurile identificate. Schia care urmeaz ilustreaz abordarea general. Nu toate procedurile sugerate vor fi necesare n toate cazurile i vor exista situaii n care sunt necesare teste i proceduri ulterioare n vederea conformitii cu ISA-urile.

Utilizarea Ghidului Privind Auditul Calitii

Prin utilizarea programelor i a Cuprinsului, conform sugestiilor, utilizatorii vor dispune de un dosar structurat, prezentat ntr-o manier verificat i testat. Cu toate acestea, ordinea n care este ntocmit dosarul nu respect Cuprinsul. Utilizatorii trebuie, mai nti, s ia n considerare seciunea de planificare a dosarului i s finalizeze acea seciune nainte de a ncepe munca de audit pe teren. Seciunea de planificare este important deoarece aceasta identific riscul i pragul de semnificaie, furnizeaz unele liste de verificare a aspectelor care sunt, de obicei, anticipate i furnizeaz un mijloc de nregistrare a procesului de planificare. Atunci cnd ncepe munca de teren, seciunile rmase (cu excepia seciunii A) pot fi finalizate, unele pe rnd i altele simultan. Ordinea n care aceste seciuni sunt ncheiate va fi determinat de fiecare misiune specific. Ar fi recomandat ca seciunea referitoare la bnci s fie prima ncheiat, urmat de seciunile de vnzri i achiziii, apoi de domeniile de control al conturilor, precum salariile i TVA-ul. Celelalte seciuni se pot constitui astfel pe o baz destul de solid. Atunci cnd aceste seciuni sunt ncheiate, se pot analiza toate informaiile, aspectele generate i concluziile. Aceasta este seciunea A. Aceasta nu precizeaz ce concluzii trebuie formulate, dar prevede un mijloc metodic de punere n comun a informaiilor identificate n urma muncii de teren. Mai precis, Seciunea A furnizeaz o metod de nregistrare a concluziilor i considerentelor, precum i de ntocmire a unor liste de verificare utile, n sprijinul finalizrii misiunii. Etapele finale sunt cele care comport un risc mai mare de eroare, prin comiterea de greeli sau omiterea de informaii. Finalizarea unui dosar de audit se realizeaz cu atenia cuvenit lund n considerare importana acestei etape n procesul de audit. Dorim s mulumim pe aceast cale echipei de traductori, comisiei de revizuire, membrilor Consiliului CAFR, practicienilor i personalului executiv care prin aciunea voluntar au fcut posibil apariia acestei lucrri. Nu n ultimul rnd dorim s adresm mulumirile noastre Institutului Contabililor Autorizai din Scoia, pentru sprijinul constant, pe care i prin acest demers, l-a asigurat i continu s l asigure profesiei de audit financiar din Romnia. Bucureti Martie 2010

ANTON COLLELA Director Executiv al ICAS

Prof. Univ. Dr. ION MIHILESCU Preedinte al Consiliului CAFR CARMEN MATARAGIU Membru al Consiliului CAFR

Declinarea final a responsabilitii

Aceast publicaie este doar un ghid i nu i propune s ofere asisten profesional. n consecin, ar trebui utilizat ca atare. Cu toate c att Institutul Contabililor Autorizai din Scoia (ICAS), ct i Camera Auditorilor Financiari din Romnia (CAFR) au depus cele mai susinute eforturi n pregtirea acestui document, nici ICAS, nici CAFR nu garanteaz acurateea sau veridicitatea oricrei informaii sau opinii, nici gradul de adecvare, caracterul corespunztor sau aplicabilitatea oricrei practici sau proceduri coninute n acesta. Prin urmare, nici ICAS, nici CAFR nu vor putea fi trase la rspundere de orice pagub sau daun economic, fie generat de neglijen, nclcarea unui contract sau din orice alte motive, de ctre ICAS sau CAFR, angajaii, colaboratorii sau agenii acestora, sau de ctre autorii care au contribuit la realizarea acestui text. n mod similar, nici ICAS, nici CAFR nu va rspunde de pagubele sau daunele ocazionate de propriile aciuni ale persoanelor care vor achiziiona acest document sau ale prilor tere, conform prevederilor sale, care ar putea rezulta n pierderi suferite fie de ctre persoanele care l vor achiziiona, de ctre cei pentru care acestea acioneaz n calitate de ageni, de ctre cei care se bazeaz pe acetia pentru consultan, sau de orice parte ter, sau pentru orice nclcare de contract de ctre ICAS i CAFR, din perspectiva unei denaturri necorespunztoare, greite sau neglijente cuprins n acest document. Toate drepturile rezervate. Nicio parte a acestei publicaii nu poate fi reprodus, stocat ntr-un sistem de recuperare, sau transmis n orice form sau prin orice mijloace, electronice, mecanice, fotocopiere, nregistrare sau de alt natur, n lipsa unei permisiuni anterioare scrise din partea celui care deine dreptul de proprietate.

Documentarea i comunicarea evalurii riscului

ABORDARE GENERAL ASUPRA EVALURII RISCULUI

O parte semnificativ a abordrii prevzute de ISA-uri implic evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ a situaiilor financiare supuse auditului i rspunsul auditorului la aceste riscuri (ISAurile315 i 330). Urmtoarea schem i propune s ofere indicaii cu privire la abordarea general care este implicit n programele din cadrul acestui Ghid privind Auditul Calitii. n evaluarea riscurilor poteniale de denaturare a situaiilor financiare este necesar s se neleag domeniul de activitate al entitii auditate, mediul n care i desfoar activitatea i controalele care trebuie realizate. Echipa misiunii trebuie s discute riscurile poteniale, inclusiv pe cele de fraud. Aceast activitate iniial va permite identificarea riscurilor ntr-un mod structurat. O dat ce riscurile sunt identificate rspunsul auditorului la aceste riscuri poate fi identificat i programul de activitate poate fi realizat n consecin.

nelegerea i identificarea riscurilor generate de entitate i de mediul su, inclusiv a controalelor interne relevante. Seciunile B1, B3 i B4 sunt utile. Seciunea B9 ofer recomandri la nregistrarea informaiilor. Afirmaii referitoare la situaiile financiare Discutarea riscurilor n cadrul echipei de misiune. Ar trebui s fie eviden din B9, Planificarea Auditului. Clase de tranzacii Apariie; Exhaustivitate; Acuratee; Separarea exerciiilor; Clasificare. Identificarea riscurilor de denaturare semnificativ la nivelurile situaiilor financiare i afirmaiilor. Seciunile B4 i B7 ofer recomandri. Solduri ale conturilor Existen; Drepturi i obligaii; Exhaustivitate; Evaluare i alocare. Prezentare i descriere Evaluarea modelului i determinarea implementrii controalelor relevante pentru audit i pentru riscurile care nu pot fi reduse la un nivel aceptabil de sczut doar prin proceduri de fond. Seciunile B3 i C1 ofer recomandri. Apariie, drepturi i obligaii; Clasificare i inteligibilitate; Acuratee i evaluare. Planificarea (B9) ar trebui s prezinte att planul de audit general ct i planul detaliat. Abordarea ar trebui rezumat n Programul de Eantionare (B7).

Determinarea dac orice riscuri sunt att de semnificative nct prevd considerente de 8 audit speciale. Seciunea B1 ofer recomandri.

ABORDAREA GENERAL A CONTROALELOR INTERNE

Un auditor trebuie s obin nelegerea asupra controlului intern relevant pentru audit i a mediului de control ISA 315. Auditorii au obinuit n trecut s testeze controalele interne doar n scopul de a reduce testarea de fond. ISA-urile prevd o abordare diferit. Urmtoarea schem este destinat n principal sintetizrii metodologiei. Pe scurt, auditorii trebuie totdeauna, pentru toate cazurile, s dobndeasc, nelegerea mediului de control i a controalelor interne utilizate. Acestea vor include procesul prin care conducerea identific riscurile, modul n care acestea sunt gestionate i modul n care desfurarea acestor controale este monitorizat de ctre conducere i de ctre persoanele nsrcinate cu guvernana. Aceste aspecte vor trebui nregistrate pentru a demonstra nelegerea lor. Evaluarea implementrii controalelor va reprezenta urmtoarea etap. n majoritatea auditurilor, pentru aceast etap se va elabora un raport adresat persoanelor nsrcinate cu guvernana. n unele cazuri, mediul de control va fi suficient de puternic pentru a-i permite auditorului s testeze nelegerea sa asupra controalelor (un test de parcurgere) n vederea justificrii reducerii testrii de fond.

nelegerea celor cinci componente ale controlului intern

Mediul de control
B3/2(11)

Procesul de evaluare a riscurilor

B3/2(9)

Sisteme i procese de informaii

C1/2(1)

Activiti de control
B3/2(12)

Controale de monitorizare
B3/2(13)

nelegerea modelului controalelor relevante pentru audit (doar interogarea nu este suficient)

Determinarea msurii n care au fost implementate controalele (doar interogarea nu este suficient)

Toate auditurile

Teste ale controalelor

Relevana controalelor Seciunea C1

CUPRINSUL DOSARULUI A A A A A A A A A A A A A A A B B B B B B B B B B B B C D E F G H I J K L M N O P Q R S T U Semnarea 1 Copie dup situaiile financiare semnate* 2 Scrisoare de reprezentare semnat* 3 Lista de verificare a aspectelor de luat n considerare n viitor 4 Revizuirea de ctre partenerul independent/ revizuire la cald a dosarului Finalizarea auditului 5 Finalizarea auditului 6 Aspecte semnificative 7 Revizuirea scrisorii ctre cei nsrcinai cu guvernana 8 Revizuirea scrisorii de reprezentare 9 Sumarul erorilor 10 Revizuirea situaiilor financiare i lista de verificare a prezentrilor 11 Revizuire analitic final 12 Evenimente ulterioare bilanului 13 Continuitatea activitii 14 Raportul de audit 15 Alte programe adecvate pentru misiunea specific Planificarea 1 Obiectivele planificrii, concluzii, aprobare i lista de verificare 2 Acceptarea desemnrii i a redesemnrii 3 Cunoaterea clientului i evaluarea riscurilor 4 Evaluarea riscului inerent 5 Pragul de semnificaie 6 Revizuirea analitic preliminar 7 Sumarul evalurii riscului i planul de eantionare 8 Solduri iniiale 9 Acordul de planificare a auditului 10 Lista de verificare permanent a informaiilor 11 Agenda de lucru a ntlnirilor pentru planificare 12 Conturile anului precedent* Revizuirea controlului intern 1 Sisteme contabile i controale interne Elemente ale situaiilor financiare Imobilizri necorporale Imobilizri corporale Investiii Stocul i producia n curs Debitori Conturile la bnci i numerarul disponibil Creditori Taxe Obligaii, datorii contingente i angajamente Aspecte statutare, capital propriu i rezerve Vnzri i venituri Achiziii i cheltuieli Salarii Contul de profit i pierdere Pri afiliate Situaia fluxurilor de numerar (va fi creat de autor dac este cazul) Conformitatea cu legile i reglementrile Balana de verificare

12 13 16 21 23 25 26 27 28 30 32 37 40 47 54 56 58 59 60 62 63 66 67

69 71 73 77 81 87 91 93 97 99 101 105 107 109 111 113 117 121 123

Glosar de termeni
* introducei documente 10

Nume client

Perioada contabil

Ref A

FINALIZAREA AUDITULUI SECIUNEA A

11

Nume client

Perioada contabil

Ref A3/1

LISTA DE VERIFICARE A URMTOARELOR ASPECTE

Not: Dac este necesar, v rugm utilizai un program separat cu cerine ncruciate. 1 Prezentai pe scurt orice schimbare survenit n . activitile client sau n procedurile aprute pe parcursul acestui an i care se preconizeaz c vor aprea i anul viitor. 2 Identificai programele i/sau testele care nu sunt . necesare i care nu ar trebui repetate i marcai-le ntr-un mod evident ca s se neleag c nu vor fi necesare anul viitor. 3 Avnd n vedere perioada precedent identificai orice . alte schimbri n auditul nostru sau n abordarea pregtirii conturilor care ar fi fcut ca misiunea de audit s fie mai eficient din punctul de vedere al costului. Alte puncte de vedere care decurg din prezentul audit. 4 .

Confirm c am notat toate modificrile i problemele relevante pentru anul urmtor i am identificat toate domeniile n care am desfurat activiti care nu erau necesare sau am abordat activitatea n alt mod dect cel considerat a fi cel mai eficient din punctul de vedere al costului. Semntur................................................. Revizuit ................................................. Data............................. Data..............................

12

Nume client

Perioada contabil

Ref A4/1

PARTENERUL INDEPENDENT/ REVIZUIREA LA CALD A DOSARULUI OBIECTIVELE AUDITULUI

ISA200 ISA220 Urmtoarele aspecte trebuie revizuite de ctre un partener independent/sau s fac obiectul unei revizuiri la cald a dosarului, nainte ca raportul de audit s fie semnat de ctre partenerul misiunii de audit: Misiunea de audit a unei companii listate; sau Misiunea de audit a unei companii nelistate n care: o Riscul de audit este evaluat ntr-o asemenea manier nct s necesite o revizuire la cald n conformitate cu procedurile interne ale firmei care au legtur cu revizuirile controlului calitii misiunilor (ISQC1 ). Criteriile pentru aceasta, pot include o opinie de audit calificat sau modificat, aspecte contabile complexe, discutabile, dificile pentru domeniile auditului sau un client important. o Ca o consecin a identificrii unei ameninri la adresa independenei i obiectivitii firmei, revizuirea la cald a dosarelor este considerat a fi o msur de siguran necesar mpotriva ameninrilor independenei auditorului. (Codul Etic) Pentru companiile nelistate la burs ar trebui s se constate c n anumite situaii ar putea fi potrivit s se efectueze mai degrab o revizuire independent a aspectelor principale (a problemelor stringente), dect o revizuire general. Nivelul necesar de revizuire ar trebui determinat n concordan cu gradul de risc sau cel al ameninrii identificate. Obiectivele revizuirii ar putea cuprinde urmtoarele: partenerul de revizuire (al dosarelor cu probleme) ar trebui s identifice ce obiective sunt relevante pentru misiunea specific.

1. 2.

S evalueze calitatea auditului. S confirme obiectivitatea partenerului misiunii de audit i a personalului cheie implicat n audit i independena firmei prin revizuirea factorilor care ar putea fi percepui ca fiind o ameninare fie pentru obiectivitatea echipei de audit, fie pentru independena firmei. S evalueze procesul de planificare (seciunea B), inclusiv identificarea componentelor cheie ale riscului de audit identificat de ctre echipa de audit i gradul de adecvare al rspunsurilor planificate pentru acele riscuri. S evalueze rezultatele activitii de audit i gradul de adecvare al raionamentelor cheie care s-au fcut, mai ales n domeniile cu risc maxim. S ia n considerare importana i gradul de adecvare al declaraiilor scrise (seciunea A8), inclusiv declaraii cu privire la orice potenial modificare a situaiilor financiare de care firma are cunotin, dar pe care conducerea firmei nu a fcut-o. S confirme c toate problemele care pot fi judecate n mod raional de ctre auditori ca fiind importante i relevante pentru conducere sau pentru cei nsrcinai cu guvernana (seciunea A7), identificate pe parcursul auditului, au fost luate n considerare pentru a fi raportate comitetului de directori i/sau comitetului de audit (sau echivalentelor acestora). S confirme gradul de adecvare al proiectului raportului auditorilor.

3.

4.

5.

6.

7.

13

Nume client

Perioada contabil

Ref A4/2

PARTENERUL INDEPENDENT/REVIZUIREA LA CALD A DOSARULUI

Obiectivele revizuirii:

Amploarea activitii ntreprinse n vederea efecturii Revizuirii

ASPECTE REZULTATE DIN NOTELE REVIZUIRII

Nr. 1. Aspectele rezultate Verificare Verificat de ctre: Data

2.

3.

4.

5 . 6 . 7 . 8 .

14

Nume client

Perioada contabil

Ref A4/3

CONCLUZII
Confirm urmtoarele: (i) (ii) (iii) (iv) (v) Sunt partener independent/persoana nsrcinat cu revizuirea la cald a dosarului deinnd experiena i autoritatea necesare ndeplinirii rolului de partener de revizuire independent; Nu am fost angajat n efectuarea misiunii de audit sau n furnizarea altor tipuri de servicii, nici nu am avut nici un fel de alte responsabiliti fa de firma auditat sau fa de orice alt firm care face parte din grupul firmei auditate; Confirm c nu am efectuat aceast revizuire a partenerului independent/ la cald a dosarului pentru o perioad mai mare de cinci ani consecutivi; Am revizuit, cel puin, Planificarea Auditului, Aspectele care Necesit Atenia Partenerului, Situaiile Financiare ale client i Raportul de Audit propus; Sunt mulumit c obiectivele mai sus stipulate i care sunt relevante pentru aceast revizuire a partenerului independent/ la cald, au fost ndeplinite.

Semntura ........................................................... Nume ........................................................

Data ..........................................

15

Nume client

Perioada contabil

Ref A5/1

CONCLUZIA AUDITULUI OBIECTIVELE AUDITULUI

ISA230 ISA220 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. S ofere asigurarea c opinia de audit exprimat este susinut n mod corespunztor de munca efectuat, de probele de audit, de existena dosarelor i a probelor de audit. S ofere asigurarea c dosarele de lucru furnizeaz o nregistrare adecvat n foile de lucru a activitii care s-a efectuat i a concluziilor la care s-a ajuns. S ofere asigurarea c activitatea de audit efectuat este conform cu Standardele Internaionale de Audit i cu manualul de proceduri interne - standardele firmei. S ofere asigurarea, dac este necesar, c activitatea efectuat de fiecare dintre membrii echipei de audit este revizuit de persoane cu experien mai mare n firm. S atrag atenia partenerului asupra tuturor punctelor problematice cu privire la audit sau conturi. S documenteze toate discuiile importante, copiile corespondenei dintre firm i client etc., care sunt relevante pentru conturi i pentru audit . S se asigure c exist: a) b) c) Scrisoarea de misiune curent; Scrisoarea de reprezentare; i Raportul scris al conducerii.

CONCLUZII
Consider c obiectivele menionate mai sus au fost ndeplinite. Semntura ................................................................. Revizuit ................................................................. Data .......................................... Data ..........................................

16

Nume client

Perioada contabil

Ref A5/2

DEFINITIVAREA AUDITULUI CONCLUZIILE PARTENERULUI DE AUDIT

Program de audit 1. 2. 3. 4. Am luat n considerare Planificarea Auditului i Programul Aspectelor Importante, i am documentat concluziile mele. Am verificat sau definitivat Lista de verificare pentru finalizarea dosarului. Auditul a fost planificat i dus la ndeplinire n conformitate cu scepticismul profesional necesar. ISA200 Confirm c nu mi s-a cerut s reduc sau s schimb aria de acoperire a auditului atta timp ct acesta se afla n desfurare. (Dac aceast confirmare nu este posibil, facei referire la seciunea n care s-au documentat consideraiile care au rezultat din cererea de reducere sau de modificare a ariei de acoperire a auditului.). ISA210 mi asum responsabilitatea pentru calitatea general a misiunii de audit. ISA220 Au fost luate msurile generale pentru a obine asigurarea c membrii misiunii de audit s-au conformat cerinelor prevzute de Codul etic al IFAC i ISA 220. Declar c: (i) am obinut i documentat informaii relevante de la firm i acolo unde a fost cazul de la firmele din cadrul reelei, pentru a identifica i evalua circumstanele i legturile care au generat ameninri pentru independen; (ii) am nregistrat evaluarea informaiilor privind nclcrile identificate, dac au existat, n legtur cu politicile sau procedurile privind independena firmei, pentru a determina dac ele pot constitui o ameninare la adresa independenei misiunii de audit; (iii) am nregistrat demersurile pentru a elimina astfel de ameninri sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil prin adoptarea msurilor de siguran; i (iv) am raportat imediat firmei imposibilitatea rezolvrii problemei, pentru a se ntreprinde aciunile corespunztoare. Concluzionez c att eu, ct i firma mea ne-am conformat cu Standardele de etic IFAC i cu ISA220 8. 9. Confirm c nu am obinut informaii care dac ar fi fost disponibile firmei mai devreme, aceasta ar fi trebuit s refuze misiunea. ISA220 n situaiile n care, n cadrul echipei misiunii, sau ntre aceasta i ceilali consultani au aprut diferene de opinie, precum i acolo unde a fost cazul, ntre partenerul de misiune i persoana nsrcinat cu controlul calitii misiunii (partenerul independent/partenerul nsrcinat cu revizuirea la cald), echipa misiunii a urmat politicile i procedurile de documentare ale firmei, fcnd fa i rezolvnd diferenele de opinie. 3 2 Obiective realizate 1, 2, 3, 5, 6 (toate) 1, 3 1, 3 Program B9 A6 A5/4 A5/5 Iniialele parteneru lui i data

5. 6.

1, 2, 3, 4, 6, 7 3, 5

7.

1, 3, 5, 6

Nume client

Perioada contabil

Ref A5/3

17

Concluzia partenerului de audit (continuare) 1 0. Sunt mulumit c eu i membrii echipei misiunii am beneficiat de consultarea potrivit pe parcursul desfurrii misiunii, att n cadrul echipei misiunii, ct i ntre membrii echipei misiunii i alii, la nivelul adecvat din interiorul firmei sau din exteriorul acesteia, astfel nct aceste consultri au fost documentate i aciunile stabilite au fost implementate n consecin. ISA220 M-am consultat cu partenerul independent/partenerul nsrcinat cu revizuirea la cald, dac unul asemenea a fost numit pe parcursul auditului, iar revizuirea privind controlul calitii misiunii a fost finalizat, dac a fost cazul. M-am consultat cu partenerul de etic (dup cum a fost cazul) i am documentat discuiile i concluziile formulate. Codul etic Integritate, Obiectivitate, Independen. Am luat n considerare comunicarea reciproc dintre auditor i cei nsrcinai cu guvernana i confirm c aceast comunicare a fost una adecvat pentru un audit eficient, iar dac nu a fost aa, am documentat aciunile necesare ntreprinse i am subliniat aspectele de avut n vedere pe viitor n funcie de necesiti. Documentaia de audit a fost pregtit astfel nct s demonstreze: (i) Natura, momentul i aria de ntindere a procedurilor de audit utilizate pentru a fi n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit i cerinele legale i de reglementare aplicabile; Rezultatele procedurilor de audit i probele de audit obinute; i Probleme semnificative care au reieit pe parcursul auditului i concluziile trase n legtur cu acestea.

Obiective realizate 3, 5

Program

Iniialele partener ului i data

1 1.

1, 3, 5, 6

1 2. 1 3.

1, 3, 5, 6

B2/7

A7

1 4.

(ii) (iii)

ISA230(Revizuit) 1 5. Abateri de la un principiu de baz sau de la o procedur esenial (cerine evideniate cu caractere mai groase/tip bold) au aprut numai n cazuri excepionale care au fost relevante n circumstanele auditului. S-au documentat circumstanele pentru procedurile de audit iniiale i cele alternative efectuate pentru a atinge obiectivul auditului. ISA230(Revizuit) 1 6. 1 7. 1 8. Am revizuit i am evaluat concluziile care au reieit din probele de audit obinute ca fundament al exprimrii unei opinii cu privire la situaiile financiare. ISA700 Am concluzionat c informaiile din raportul directorului sunt n conformitate cu situaiile financiare. ISA720(Revizuit) Am concluzionat c nregistrrile contabile adecvate (ex: facturi de vnzare/cumprare, nregistrarea stocurilor, nregistrrile n jurnal, evidenele bancare) au fost meninute n conformitate cu Legea Contabilitii sau cu cerinele echivalente dac acest act nu exist, am luat n considerare i am documentat implicaiile asupra raportului de audit. 1

Nume client

Perioada contabil

Ref A5/4

18

LISTA DE VERIFICARE PRIVIND FINALIZAREA DOSARULUI

ISA230 ISA220 Program de audit 1. Toate aspectele cuprinse n Planificarea Auditului au fost tratate, documentate i refereniate ncruciat cu Programul Aspectelor Importante. Aspectele importante au fost nregistrate, revizuite i clarificate. Toate erorile necorectate sunt prezentate n lista de sumar. Declaraiile conducerii adecvate au fost redactate i dac este cazul, s-a ntocmit o ciorn a unui raport de audit calificat cu privire la acestea. Revizuirea ulterioar auditului cu privire la nivelul pragurilor de semnificaie i evaluarea riscului a fost ncheiat. Lista de verificare a evenimentelor ulterioare datei bilanului a fost ncheiat i s-a luat cunotin despre poziia curent care a fost susinut prin probe. Lista cu privire la continuitatea activitii a fost ncheiat i s-a luat cunotin despre poziia curent care a fost susinut prin probe. Revizuirile Analitice Finale i Preliminare sunt documentate i s-au obinut probele pentru coroborare. Lista de verificare a conformitii cu regulamentele i legile a fost completat i s-a luat la cunotin poziia curent. Lista de verificare a prilor afiliate a fost completat, i s-a luat la cunotin poziia curent. S-a acordat atenia necesar riscului de fraud i splare a banilor, s-au ntreprins aciunile necesare n acest sens i sau oferit referine cu privire la locul unde au fost documentate aceste aciuni. Documentarea actualizrii permanente a informaiilor n concordan cu lista de verificare permanent a informaiilor. Obligaiile stipulate n scrisoarea curent de misiune au fost ndeplinite. Revizuirea deprecierii, dac a fost cazul, a fost realizat. Lista de verificare a dezvluirii informaiilor contabile a fost completat n concordan cu procedurile firmei i orice cerine de reglementare au fost ndeplinite. A10 Iniialele partenerul ui senior i data Iniialele managerului i data

Program B9

2. 3.

A6 A9 A8

4. 5.

B1/2 A12

6.

A13

7. 8. 9.

B6 A11 T1 R1

10.

B1

11. 12. 13. 14.

B10 B1

Nume client

Perioada contabil Program Lista de verificare a finalizrii dosarului 19 Iniialele seniorului

Ref A5/5
Iniialele managerul

i data 15. Dac, n mod excepional se consider c este necesar retragerea din angajament (deoarece spre exemplu, conducerea nu a urmat paii necesari dup ntocmirea raportului cu privire la fraud sau exist ndoieli serioase cu privire la integritatea conducerii), se vor lua n considerare responsabilitile legale i profesionale care revin n continuare i dac mai este cazul s se ntocmeasc un alt raport i ctre cine. Raportul directorilor i orice alte informaii suplimentare sunt A10 n conformitate cu situaiile financiare. Dac a fost necesar, s-au pregtit situaii financiare simplificate pentru a fi depuse, inclusiv raportul corespunztor al auditorului. Au fost urmate procedurile firmei pentru controlul calitii. ISA220, ISQC1 Orice revizuire independent la cald a dosarului a fost documentat, dac o asemenea revizuire a fost necesar. ISA220, ISQC1 Scrisoarea de reprezentare a fost pregtit pentru a fi semnat de ctre client. Revizuirea listei de verificare a scrisorii ctre cei nsrcinai cu guvernana a fost completat, iar scrisoarea ctre client a fost pregtit. ISA260 Calculul taxelor fost pregtit i verificat de personalul departamentului de taxe i seciunea corespunztoare taxelor a fost aprobat de ctre partener. Costurile curente au fost comparate cu bugetul pentru cheltuieli i abaterile au fost explicate. Evalurile personalului au fost pregtite lundu-se n considerare toi angajaii. Programele de desfurare coincid cu cele mai recente conturi i nu exist aspecte n seciuni care s nu fi fost comparate n seciunea de finalizare a dosarului. Toate aspectele sunt abordate i se regsesc n raportul de audit ntr-un mod corect. Lista de verificare a aspectelor de luat n considerare n viitor a fost completat. Pe parcursul auditului nu a intervenit nimic din ceea ce ar putea mpiedica, n contextul revizuirii din anul urmtor, acceptarea renumirii sau continuarea misiunii. ISA220, ISQC1 Concluzie Auditul a fost efectuat n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit i cu procedurile firmei, iar documentele noastre de lucru conin suficiente probe pentru a susine opinia de audit. Perioada contabil A3 A4

ui i data

16. 17.

18. 19.

20. 21.

A8 A7

22.

23. 24. 25.

26. 27.

28.

Nume Client

Ref A6/1

20

ASPECTE SEMNIFICATIVE
Ar trebui ntocmit un memorandum privind aspectele semnificative, urmnd etapele evideniate n cele ce urmeaz, pentru a facilita revizuirea partenerului; sau mai pot fi furnizate referine la program cu privire la locurile unde sunt documentate aspectele subliniate pentru a atrage atenia partenerului. Pregtirea memorandumului cu privire la aspectele semnificative: Oferii un sumar executiv al aspectelor cheie care reies pe parcursul auditului i care necesit s fie aduse la cunotina partenerului. Facei o descriere pe scurt a oricror modificri importante survenite n activitile clientului. Furnizai profilurile (i comparativele) clienilor i furnizorilor i explicai modificrile importante. Facei unui sumar al cifrelor importante din contul de profit i pierdere i din bilan, incluznd comparaiile necesare i explicai orice fluctuaii importante. Explicai n detaliu ce activiti de audit au fost desfurate pentru a acoperi domeniile cheie cu potenial de risc, identificate n Planificare. Detaliai orice denaturare/omisiune aparent sau inconsistene semnificative dintre alte informaii din raportul anual i situaiile financiare. ISA720(Revizuit) Explicai orice modificare survenit n politica/tratamentul contabil aplicat aspectelor importante. Oferii toate detaliile privitoare la oricare dintre domeniile auditului care necesit o atenie sporit, dup cum s-a identificat n etapa de planificare i observai activitatea desfurat aferent acestor domenii. Observai orice probleme care au rmas nerezolvate pentru atragerea ateniei partenerului cu privire la acestea. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. Explicai orice ajustare semnificativ care nu a fost procesat nc. Facei un sumar al oricror puncte slabe importante din sistemul companiei. Explicai orice costuri importante care au depit bugetul. Pregtii un program cu privire la observaiile i problemele nerezolvate. Aspecte nerezolvate i poziia actual. Orice alte aspecte care trebuie aduse la cunotina partenerului. Draftul Scrisorii de Reprezentare. Draftul Scrisorii ctre Persoanele nsrcinate cu Guvernana. Draftul Agendei edinei de Finalizare. Justificarea opiniei de audit propuse. A14 A8 A7 B9 Da/Nu N/A Program

CONCLUZIE ntocmit de : ................................................. Data: ....................................... Data: .......................................

Revizuit de manager: ............................................. 21

Revizuit de partener: ..............................................

Data: .......................................

Nume client

Perioada contabil

Ref A7/1

REVIZUIREA SCRISORII CTRE PERSOANELE NSRCINATE CU GUVERNANA

22

ISA260 Program de audit O Scrisoare ctre Persoanele nsrcinate cu Guvernana trebuie s existe n toate cazurile. Includei observaii de ordin general cu privire la orice puncte slabe identificate n sistemul contabil, n sistemul de informaii ale conducerii i n sistemul de control intern. Pot fi incluse i informaii cu privire la TVA i la sistemul de plat a taxelor. ISA260 ISA240 Anumite probleme ar putea necesita s fie comunicate ct mai curnd posibil. (spre exemplu, nainte ca o scrisoare de rutin s fie ntocmit sau transmis). 2. Dac am identificat o fraud sau am obinut informaii cu privire la existena unei fraude, sau avem motive s bnuim c exist o nclcare a legilor i reglementrilor (ori o nclcare semnificativ , ori una intenionat), ar trebui s comunicm practicarea acestor tipuri de fraud, ct mai curnd posibil, nivelului adecvat din conducere sau persoanelor nsrcinate cu guvernana, dac frauda, nclcarea sau circumstanele includ: (i) Conducerea; (ii) Angajaii care au un rol important n efectuarea controlului intern; sau (iii) Alii acolo unde frauda sau nclcarea au condus la denaturarea semnificativ a situaiilor financiare. ISA240 ISA250 Este necesar o atenie deosebit pentru a avea certitudinea c nu este avertizat clientul n situaia n care este ntocmit un raport cu privire la suspiciunea de splare a banilor. 3. Luai n considerare pragul de semnificaie al fraudei sau al punctelor slabe (spre exemplu, luai n considerare mrimea companiei, natura operaiilor efectuate de aceasta, impactul potenial al punctelor slabe sau al problemelor pe care le cauzeaz auditul), precum i faptul dac aceste aspecte ar trebui sau nu incluse n Scrisoarea ctre Persoanele nsrcinate cu Guvernana sau ar trebui abordate ntr-o discuie cu conducerea. ISA320 ISA260 ISA240 Asigurai-v c toate erorile i omisiunile necorectate descoperite pe parcursul auditului sunt nregistrate n Lista Ajustrilor i sunt incluse, dup cum se cuvine, n Scrisoarea ctre Persoanele nsrcinate cu Guvernana. ISA260 Aducei la cunotina conducerii erorile descoperite i asigurai-v c aceasta nelege natura problemelor i a punctelor slabe descoperite. Discutai aceste probleme i conchidei asupra aciunilor adecvate. Punctele slabe semnificative ar trebui raportate n scris. ISA260 Asigurai-v c toate erorile i omisiunile necorectate sunt incluse n Scrisoarea de Reprezentare pentru a putea obine o declaraie privind motivul pentru care oricare din denaturri nu sunt corectate. ISA260 Analizai dac eventualele puncte slabe pot avea impact asupra integritii procedurilor de audit sau asupra opiniei de audit i modificai procedurile sau opinia de audit n consecin. ISA320 Asigurai-v c forma final al Scrisorii de Reprezentare a crei semnare este solicitat de ctre auditor conducerii i persoanelor nsrcinate cu guvernana, a fost sau este prezentat celor amintii anterior. Aici ar trebui s facem referire n mod deosebit la orice aspecte la care conducerea ar putea fi refractar n a face declaraiile solicitate de ctre auditor. Perioada contabil Program Iniiale Data

1.

4.

A9

5.

6. 7.

A8

8.

A8

Nume client

Ref A7/2
Program Iniiale Data

Revizuirea Scrisorii ctre Persoanele nsrcinate cu Guvernana (Continuare)

23

9. 10.

Pregtii un comentariu cu privire la calitatea i eficacitatea practicilor contabile utilizate i a procedurilor de raportare financiar utilizate. ISA260 Informai clientul cu privire la orice modificri care sunt susceptibile s apar n raportul de audit, dup cum s-a convenit cu clientul n stadiul de planificare. ISA260 Asigurai-v c orice comunicare cu membrii conducerii sau cu persoanele nsrcinate cu guvernana cu privire la fraud sunt documentate ntr-un mod adecvat. ISA240 Asigurai-v c orice comunicare, cu membrii conducerii sau cu persoanele nsrcinate cu guvernana, n ceea ce privete nerespectarea unor legi i regulamente, este documentat n mod adecvat. Este necesar o atenie sporit n ceea ce privete posibilitatea avertizrii neautorizate a clientului, n cazurile n care s-a realizat un raport cu privire la suspiciunea de splare a banilor. ISA250 Discutai aspectele cu membrii conducerii, documentai recomandrile fcute i soluiile asupra crora s-a czut de acord. (punctele slabe nesemnificative nu necesit raportarea n scris). ISA260 Data:

11.

12.

13.

a) b) c)

Aspectele aprute i discutate cu clientul cu privire la:

______________

Draftul Scrisorii ctre Persoanele nsrcinate cu Guvernana:___________ Scrisoare ctre Persoanele nsrcinate cu Guvernana, trimis clientului: ______________ Rspunsurile din partea clientului cu privire la Scrisoarea ctre Persoanele nsrcinate cu Guvernana: _______________

d)

Nume client

Perioada contabil

Ref A8/1

REVIZUIREA SCRISORII DE REPREZENTARE

ISA580

24

Program de audit 1 Asigurai-v c membrii conducerii furnizeaz o Scrisoare de Reprezentare . semnat care coincide cu data de semnare a raportului de audit. 3 Reprezentarea scris, necesar ca prob de audit ar trebui s fie obinut naintea emiterii raportului de audit. ISA580 2 i-a asumat conducerea n cadrul Scrisorii de Reprezentare . responsabilitatea pentru pregtirea i prezentarea corect a situaiilor 4 financiare, precum i aprobarea pentru acestea? ISA580 3 Scrisoare de Reprezentare include: . (i) faptul c membrii conducerii i asum responsabilitatea pentru conceperea i implementarea controlului intern cu scopul de a detecta i preveni frauda; (ii) prezentarea informaiilor de ctre conducere auditorului, referitor la rezultatele evalurii sale cu privire la riscul c situaiile financiare ar putea fi denaturate semnificativ ca rezultat al fraudei; (iii) prezentarea de informaii de ctre conducere privind cunotina sau suspiciunea de fraud care afecteaz firma i care implic conducerea sau angajaii care ndeplinesc roluri importante n ceea ce privete controlul intern, sau alii acolo unde frauda ar putea avea un efect semnificativ asupra situaiilor financiare; i (iv) prezentarea de ctre conducere a informaiilor furnizate de angajai, foti angajai, analiti, organe de reglementare sau de ctre alte persoane, despre faptul c are cunotin despre acuzaii de fraud, sau cazuri de suspiciune de fraud, care afecteaz situaiile financiare. ISA240 4 Include Scrisoarea de Reprezentare declaraii ale conducerii care confirm . deplintatea i acurateea prezentrilor de informaii fcute de prile sale afiliate? 5 Conine Scrisoarea de Reprezentare informaii prezentate de ctre . conducere care s confirme c membrii conducerii au prezentat toate dovezile actuale sau posibile privind nerespectarea legilor i regulamentelor n vigoare ale cror efecte ar trebui luate n considerare cnd se ntocmesc situaiile financiare? ISA250 6 Includ confirmrile scrise o evaluare fcut de conducere prin care s se . stabileasc c firma are capacitatea de a-i continua activitatea i c au fost fcute prezentrile acestor informaii n situaiile financiare? 7 . 4 8 . 5 Acoper declaraiile scrise toate ariile n care nu se ateapt n mod rezonabil ca probele de audit s fie disponibile? ISA580. Include Scrisoarea de Reprezentare un sumar al denaturrilor necorectate i motivaiile pentru care acestea sunt necorectate, sau o declaraie potrivit creia nu exist astfel de denaturri? ISA580.

Program

Iniiale

Data

9 Reflectai dac denaturrile din situaiile financiare ar putea constitui un . indiciu pentru fraud i dac exist un astfel de indiciu, luai n considerare 6 repercusiunile pe care le-ar putea avea denaturarea n corelaie cu alte aspecte ale auditului, n mod special cu credibilitatea reprezentrilor fcute de conducere. ISA240 1 n cazul n care una dintre declaraiile conducerii este inconsecvent n 0 relaia cu alte probe de audit, investigai circumstanele i dac este . necesar, evaluai din nou credibilitatea celorlalte declaraii. Nume client Perioada contabil

Ref A9/1

SUMARUL ERORILOR
ISA320 25

Toate erorile i abaterile notate pe parcursul desfurrii auditului pe teren trebuie nregistrate mai jos, specificnd i detaliile cu privire la consecinele pe care le poate avea fiecare dintre erori. Dac se procedeaz la efectuarea ajustrilor, atunci acest fapt ar trebui notat n consecin. Erorile neajustate, aduse din perioada precedent care sunt ireversibile (spre exemplu, care au un efect cumulativ) ar trebui incluse de asemenea n acest program. Documentai referina i o sum actual (adic una stabilit) sau cunoscut. Dac o eroare a fost constatat ca rezultat al tehnicilor de eantionare, eroarea va trebui extrapolat (proiectat) pentru a implementa descoperirile la nivel de eantion pentru lotul total.
Natura unei erori sau deviaii Referine i motivul apariiei acesteia cu privire la program Eroarea curent Debit Credit Eroarea proiectat Debit Credit Efectul profitului Efectul asupra bilanului Ajustat Considerat nesemnificativ D/N

D/N

Total posibile ajustri Nivelul Pragului de Semnificaie stabilit la _______________ a fost de _______________ Ron (Data)

CONCLUZIE
Efectul denaturrilor neajustate totale notate mai sus sau n raportul de audit este/nu este considerat semnificativ (alegei afirmaia dup caz). I s-a solicitat clientului s efectueze ajustrile tuturor denaturrilor, cu excepia celor care au fost marcate ca fiind n mod clar nesemnificative*. n cazul n care clientul nu a fcut ajustrile, scrisoarea de reprezentare va justifica motivele. Semntur ................................................................ Data ............................... Revizuit de ctre:....................................................... Data ...............................

* n mod clar nesemnificativ nu este o alt expresie pentru nesemnificativ. Aspectele care sunt n mod clar nesemnificative, vor avea o cu totul alt ncadrare (mai redus), dect pragul de semnificaie utilizat n audit i vor fi aspecte care n mod evident nu dau natere la consecine , chiar dac le analizm individual sau mpreun cu alte aspecte i chiar dac sunt judecate dup oricare criteriu cantitativ i/sau calitativ. ISA260

Nume client

Perioada contabil

Ref A10/1

REVIZUIREA LISTELOR DE VERIFICARE CU PRIVIRE LA SITUAIILE FINANCIARE I DE PREZENTARE A INFORMAIILOR

26

OBIECTIVELE AUDITULUI
ISA540 ISA330 ISA520 ISA720(Revizuit) 1. 2. 3. 4. 5. S confirme caracterul rezonabil al oricror estimri contabile din cadrul situaiilor financiare. S confirme faptul c situaiile financiare auditate sunt conforme cu cunotinele auditorului despre client i cu rezultatele altor proceduri de audit. S confirme c metoda de prezentare a informaiilor este just i n concordan cu legislaia n vigoare i cu standardele de contabilitate specifice. S confirme faptul c datele comparative sunt sub toate aspectele semnificative conforme cu cadrul de raportare financiar aplicabil situaiilor financiare auditate. S confirme n cadrul raportului de audit dac, n opinia auditorului, informaiile obinute din raportul directorului sunt conforme cu situaiile financiare.

PROGRAMUL AUDITULUI
1. Luai n considerare orice estimri contabile i domeniile semnificative de raionament din situaiile financiare. Pentru fiecare estimare sau domeniu luai n considerare dac la dosar exist suficiente probe care s susin estimarea, n domeniile relevante, pentru a confirma caracterul rezonabil alturi de cel de adecvare al prezentrilor fcute n situaiile financiare. Luai n considerare din nou seciunea revizuirii analitice i confirmai c dosarele demonstreaz clar c situaiile financiare auditate sunt consecvente cu ceea ce se cunoate despre client i cu rezultatele altor proceduri de audit. Completnd o list de verificare a informaiilor prezentate, confirmai c modul de prezentare a informaiilor este just i n concordan cu legislaia n vigoare i cu standardele de contabilitate specifice. Analizai gradul de adecvare al activitii de asigurare referitoare la datele comparative din seciunea Balanei de Verificare i dac este cazul procedai mai departe la obinerea altor probe de audit ale cror sume s provin din situaiile financiare din perioada precedent i care sunt lipsite de denaturri semnificative i sunt incorporate n mod corespunztor n situaiile financiare pentru perioada curent. Citii informaiile din raportul directorilor i evaluai dac este consecvent cu situaiile financiare. Obiective realizate 1 Program Iniiale/ Data

2.

3.

3 4

CONCLUZII
Cu excepia aspectelor menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea, s-a obinut asigurarea de audit suficient pentru a ne permite s concluzionm c obiectivele stipulate mai sus au fost ndeplinite ntr-un mod adecvat. Semntura ....................................................... Revizuit ...................................................... Data ............................... Data ...............................

Nume client

Perioada contabil

RefA11/1

REVIZUIREA FINAL ANALITIC OBIECTIVELE AUDITULUI

ISA520 27

1. S obin o asigurare suplimentar cu privire la caracterul complet, acurateea semnificativ, validitatea tranzaciilor nregistrate pe parcursul perioadei contabile i a soldurilor de nchidere ale perioadei curente. 2. S asigure asisten pentru concluziile formulate ca rezultat al altor activiti de audit.

3. S evalueze consecvena general a percepiei noastre despre client cu cea a situaiilor financiare luate ca ntreg.

CONCLUZII
Cu excepia aspectelor menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, sunt pe deplin mulumit de faptul c situaiile financiare par a fi corecte luate ca ntreg i sunt conforme cu percepia noastr despre client. Confirm c informaiile i explicaiile primite sunt susinute de probe coroborative. Semntura ...................................................... Revizuit ... .................................................. Data ............................. Data .............................

Nume client

Perioada contabil

Ref A11/2

REVIZUIREA ANALITIC FINAL

Procedurile analitice ar trebui aplicate la finalul sau aproape de finalul auditului, cnd se formuleaz o concluzie general cu privire la faptul dac situaiile financiare, luate ca ntreg sunt consecvente cu percepia auditorului despre entitate. ISA520 28

Obiective realizate 1. Revizuirea situaiilor financiare Procedai la efectuarea unei revizuiri generale a situaiilor financiare, pentru a confirma c acestea sunt conforme cu cunotinele voastre despre afacere, cu ateptrile pentru anul n curs precum i cu toate informaiile obinute pe parcursul efecturii auditului. Comparai cifrele finale ale anului cu cele ale perioadei/bugetului precedent pentru a putea identifica variaiile semnificative i soldurile neobinuite. Cu referire la revizuirea analitic detaliat i la procedurile de fond efectuate n fiecare seciune, luai n considerare gradul de adecvare al explicaiilor obinute pentru toate asemenea variaii i solduri. Asigurai-v c aceste explicaii au fost coroborate n mod corect acolo unde este cazul. ISA520 Asigurai-v c n stadiul de finalizare, toate explicaiile sunt nregistrate i corelate cu activitile detaliate ale auditului, acolo unde este cazul. 3. Asigurai-v c au fost obinute explicaii satisfctoare i, acolo unde se poate, probe coroborative necesare, pentru toate aspectele importante identificate pe parcursul revizuirii analitice preliminare. n cazurile n care nu pot fi obinute explicaii satisfctoare pentru nicio variaie semnificativ identificat sau sold neobinuit, sau n cazurile n care situaiile financiare sunt neconforme cu cunotinele despre afacere, asigurai-v de elaborarea unor proceduri suplimentare de audit pentru a da asigurare n aceast privin. Verificai ca niciuna din cunotinele pe care le avei despre afacere s nu fie n neconcordan cu situaiile financiare luate ca ntreg. 2, 3 1, 3

Program

Iniiale/ Data

2.

1, 2

B6/1

4.

1, 3

5.

Nume client

Perioada contabil

Ref A12/1

EVENIMENTE ULTERIOARE BILANULUI OBIECTIVELE AUDITULUI

ISA560 29

1.

S ofere asigurarea c toate ajustrile i neajustrile semnificative aferente evenimentelor ulterioare bilanului sunt identificate i tratate corect n cadrul conturilor sau sunt raportate membrilor.

CONCLUZII
Cu excepia aspectele menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea, s-a realizat o asigurare suficient de audit pentru a ne permite s conchidem c orice evenimente ulterioare bilanului, dac acestea exist, sunt corect tratate n cadrul conturilor. Semntura ....................................................... Data ...............................

Revizuit ..... ..................................................

Data ...............................

Nume client

Perioada contabil

Ref A12/2

EVENIMENTE ULTERIOARE BILANULUI

Program de audit Obiective realizate 1 Munc de teren Program 1 Revizuii urmtoarele pentru a v asigura . c de la sfritul anului, nu a aprut nimic 30 Iniiale/ Data Revizuire final Program Iniiale/ Data

care s necesite a fi prezentat sau furnizat pentru: (i) conturile de gestiune; (ii) registrul de cas, situaiile bancare i facturi; (iii) fluxul de trezorerie; (iv) corespondena; (v) minutele edinelor; (vi) contracte importante; i (vii) orice alte surse. Asigurai-v c aria de acoperire a consideraiilor voastre i orice aspecte care decurg din acestea, s fie nregistrate n mod clar n dosar. ISA560 2. nregistrai discuiile purtate cu membrii conducerii i ntrebrile formulate acestora. ISA560 n cazurile n care exist o ntrziere ntre ncheierea muncii de teren i semnarea raportului de audit, completai coloanele revizuirii finale alturate. ISA560 Luai n considerare i documentai toate punctele de vedere care trebuie incluse n Scrisoarea de Reprezentare. ISA560 La data semnrii raportului de audit 5. Avem cunotin despre orice alte evenimente ulterioare bilanului sau cunoatem ali factori suplimentari care au legtur cu evenimentele cunoscute, care s poat conduce la schimbarea imaginii oferite de situaii? ISA560 Asigurai-v ca ntinderea suplimentare efectuate documentat. ISA560 activitilor s fie 1 1

3.

4.

6.

Dup data semnrii raportului de audit 7. Luai n considerare raportarea, ctre membrii adunrii generale, a tuturor evenimentelor neraportate de ctre conducere i pe care le-am cunoscut dup semnarea raportului dar naintea ntrunirii adunrii generale. ISA560 1

Nume client

Perioada contabil

Ref A13/1

CONTINUAREA ACTIVITII OBIECTIVELE AUDITULUI

ISA570 31

1 S ofere asigurarea c ntocmirea conturilor pe principiul continuitii activitii este o aciune . rezonabil. 2 S furnizeze ntr-un mod corect orice motive de ngrijorare ce reies din conturi cu privire la . aplicabilitatea principiului de continuitate a activitii. 3 S documenteze n mod corect informaiile privind motivul pentru care principiul continuitii . activitii este considerat a fi adecvat aplicat.

CONCLUZII
Cu excepia aspectelor menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea, s-a realizat o asigurare suficient a auditului pentru a ne permite s conchidem c ntocmirea situaiilor financiare ar trebui fcut pe baza principiului continuitii.

Semntura .........................................................

Data ...............................

Revizuit .... .................................................

Data ...............................

Nume client

Perioada contabil

Ref A13/2

CONTINUITATEA ACTIVITII
ISA570 Obiective realizate 3 Program Iniiale/ Data

1 Chestionarul care urmeaz acestui program ar trebui s fie . completat att n stadiul de planificare, ct i n stadiul de 32

finalizare a auditului. Unde este necesar, facei note explicative. 2 Dac este posibil, obinei copii ale previziunilor cu privire la . fluxurile de trezorerie/bugete i luai n consideraie: (i) aplicabilitatea principiilor de baz i ale ipotezelor utilizate; (ii) dac acestea furnizeaz probe adecvate cu privire la capacitatea firmei de a-i continua activitatea conform principiului continuitii activitii; (iii) dac a fost luat n consideraie o perioad de 12 luni de la data aprobrii situaiilor financiare; i (iv) n cazul n care s-a luat n considerare o perioad mai scurt de 12 luni, ar trebui s se solicite directorilor/ conducerii s prelungeasc aceast perioad n consecin. 3 n cazurile n care nu sunt disponibile fluxurile de trezorerie sau . bugetele, descriei probele disponibile pentru a susine capacitatea firmei de a-i continua activitatea pe principiul continuitii activitii. Pstrai aceste probe. 4 n cazurile n care exist temeri ntemeiate cu privire la . capacitatea firmei de a-i continua activitatea pe principiul continuitii activitii, asigurai-v c sunt prezentate adecvat urmtoarele informaii: (i) o declaraie potrivit creia conturile au fost ntocmite aplicnd principiul continuitii activitii; (ii) o declaraie cu privire la cele mai importante evenimente; (iii) natura temerilor; (iv) implicaiile pe care le are faptul c nu s-a aplicat principiul continuitii activitii; (v) o declaraie a ipotezelor conducerii sau a celor nsrcinai cu guvernana, care ar trebui s fie, n mod clar, diferit de evenimentele pertinente; (v) (n cazurile n care este adecvat i aplicabil) o declaraie din partea conducerii sau a acelor nsrcinai cu guvernana cu privire la planurile pe care le au pentru a remedia problemele care au dat natere acestor temeri; i (vi) detalii cu privire la aciunile relevante ntreprinse de conducere sau de cei nsrcinai cu guvernana. 1

1, 2

Nume client

Perioada contabil

Ref A13/3

Continuitatea activitii (continuare) 5. Asigurai-v c dosarul conine nregistrri adecvate cu privire la aprecierea de ctre auditor a evalurii capacitii entitii de a-i continua activitatea pe principiul continuitii activitii pentru cel puin o perioad de un an de la data aprobrii situaiilor financiare. 33

Obiective realizate 3

Program

Iniiale/ Data

6.

Luai n considerare o a doua revizuire efectuat de partenerul independent dac este preconizat un raport de audit nonstandard. Luai n considerare evaluarea aprecierii conducerii cu privire la continuitatea activitii n raportul de audit. n mod deosebit, luai n considerare dac suntei sau nu de acord cu aprecierea, sau dac directorii refuz s ntocmeasc sau s extind evaluarea continuitii activitii, i asigurai-v c n raportul de audit este furnizat o opinie adecvat. Asigurai-v c toate aspectele sunt nregistrate la seciunea A14/1.

7.

A14/1

8.

La data semnrii raportului de audit: Cunoatem orice alte informaii suplimentare care pun la ndoial validitatea ntocmirii situaiilor financiare potrivit principiului continuitii activitii?

1, 2, 3

Nume client

Perioada contabil

Ref A13/4

CHESTIONARUL CU PRIVIRE LA CONTINUITATEA ACTIVITII

ISA570 Planificare D/N 1 1.1 1.2 Financiar Datoriile companiei depesc activele sale? Datoriile curente depesc activele curente? 34 Final D/N Comentarii

1.3 1.4 1.5 1.6 1.7 1.8 1.9 1.10 2 2.1

Este nc necesar acordul cu privire la aprobarea facilitilor de mprumut necesare? Compania se afl n situaia de nendeplinire sau nclcare a vreunui acord sau nelegere? Compania ntmpin probleme grave cu privire la lichiditi sau la fluxul de numerar? De la data bilanului, a suferit compania pierderi sau a ntmpinat probleme cu privire la fluxul de numerar? S-au nregistrat vnzri substaniale de bunuri imobile care nu se intenioneaz s fie nlocuite? Se afl clientul n faza de negociere a restructurrii mprumuturilor? A suferit compania refuzul (sau reducerea) termenilor normali de creditare comercial? Sunt necesare pli majore ale mprumuturilor sau este necesar refinanarea? Operaional Este compania nevoit s fac fa modificrilor de tehnologie sau modificrilor pieei la care s-ar putea s nu se poat adapta adecvat? Este compania supus la reduceri externe forate ale activitii sale, datorate cadrului legislativ, de reglementare sau altor factori? A suferit clientul pierderi semnificative din rndul membrilor conducerii sau a personalului, sau a ntmpinat dificulti n desfurarea activitii? Este clientul dependent de cteva linii de produse de care piaa este saturat? A suferit clientul pierderea furnizorilor sau a clienilor importani sau au avut loc evoluii tehnologice care determin ca un produs cheie s devin perimat?

2.2

2.3

2.4 2.5

Nume client

Perioada contabil

Ref A13/5

CHESTIONARUL CU PRIVIRE LA CONTINUITATEA ACTIVITII (CONTINUARE)

Planificare D/N 3 3.1 Alte aspecte Este clientul implicat n activiti care pot da natere la litigii? Final D/N Comentarii

35

3.2

Este clientul implicat n activiti ale cror rezultate variate pun n pericol continuitatea activitii?

EVALUAREA LA NIVELUL DE PLANIFICARE n cazurile n care au fost identificate riscurile specifice conform celor de mai sus, asigurai-v c sunt proiectate procedurile potrivite ca rspuns la aceste riscuri. n cazurile n care aceste riscuri sunt considerate semnificative, luai n considerare necesitatea unei revizuiri independente. Asigurai-v c toate aspectele sunt nregistrate n mod clar n Acordul de Planificare a Auditului din cadrul seciunii B9. n cazurile n care exist un risc c presupunerea de continuitate a activitii nu este potrivit, asigurai-v ca acest fapt s fie discutat cu clientul pentru a minimaliza riscul ca raportul de audit s fie modificat sau calificat. EVALUAREA FINAL n cazurile n care au fost identificate riscuri specifice, asigurai-v ca aspectele s fie pe deplin documentate i ca efectul acestui risc asupra evalurii cu privire la continuitatea activitii s fie documentat n detaliu.

Nume client

Perioada contabil

Ref A14

RAPORTUL DE AUDIT OBIECTIVELE AUDITULUI

ISA 700 1. S ofere asigurarea c raportul de audit a fost prezentat corect, n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit, cu alte ndrumri profesionale i reflect concluziile activitii de audit ntreprinse.

36

CONCLUZII
Sunt pe deplin mulumit c obiectivele stipulate mai sus au fost ndeplinite. Semntura ........................................................... Revizuit ... ........................................................ Data .......................................... Data ..........................................

Nume client

Perioada contabil

Ref A14/1

RAPORTUL DE AUDIT
Program de audit 1. Revizuii i evaluai concluziile care decurg din probele de audit obinute ca fundament al exprimrii opiniei de audit cu privire la situaiile financiare. ISA700 Raportul ar trebui prezentat n conformitate cu formaturile recomandate de ISA Program A5 A6 Iniiale Data

2.

37

3. 4.

Ar trebui prezentat un raport modificat (care s sublinieze aspectele sau calificarea) n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit. Asigurai-v ca o prezentare detaliat s fie inclus n dosar pentru a susine orice opinie de audit calificat sau modificat, incluznd detaliile necesare cu privire la consultri sau la procesul de revizuire la cald. Raportul de audit ar trebui s conin un paragraf referitor la responsabilitatea auditorului fa de tere pri.( paragraful Bannerman).* n Raportul de audit ori n Situaiile Financiare trebuie incluse referiri, care trebuie s prezinte: (I) Tipul serviciilor non-audit furnizate client de audit; i/sau (II) Faptul c un fost partener al misiunii de audit lucreaz n prezent pentru client. B10

5. 6.

Nume client

Perioad contabil

Ref B

38

PLANIFICAREA AUDITULUI SECIUNEA B

Nume client

Perioada contabil

Ref

B1/1

PLANIFICARE OBIECTIVELE AUDITULUI

ISA200 ISA220 ISA300

1. 2.

Stabilirea mijloacelor prin care se vor atinge obiectivele auditului. Asigurarea c munca este alocat unei echipe de auditori care au experiena, pregtirea i abilitile solicitate.

39

3.

Asigurarea c auditorii, indiferent de nivelul de experien, i cunosc foarte clar responsabilitile i obiectivele procedurilor pe care trebuie s le urmeze. Asigurarea c am nregistrat evaluarea noastr privind riscul de audit. Asigurarea c atenia este ndreptat ctre aspectele relevante ale auditului. Asigurarea c auditul este finalizat n mod eficient.

4. 5. 6.

CONCLUZII
Sunt satisfcut de faptul c obiectivele stabilite mai sus au fost atinse. Acolo unde acest fapt nu a fost posibil, am inclus detalii pentru a atrage atenia persoanei nsrcinate cu revizuirea.

Semntur .....................................................

Data .....................................

Revizuit ..................................................

Data .....................................

Nume client

Perioad contabil

Ref

B1/2

PLANIFICAREA AUDITULUI
Planul de audit - Aprobat nainte de a ncepe auditul De ctre ... Partener . Data Prin semnarea acestui program, noi toi confirmm c Acordul de Planificare (care urmeaz) a fost citit de toi membrii echipei misiunii, nainte de nceperea misiunii i n corelaie cu informarea echipei. De asemenea confirmm c suntem fiecare independeni n raport cu auditul i vom respecta Codul Etic al IFAC.

40

Semntur _______________________________ Data: _______________ Nume _______________________________ Iniiale: ______________

Semntur _______________________________ Data: _______________ Nume _______________________________ Iniiale: ______________

Semntur _______________________________ Data: _______________ Nume _______________________________ Iniiale: ______________

Semntur _______________________________ Data: _______________ Nume _______________________________ Iniiale: ______________

Semntur _______________________________ Data: _______________ Nume _______________________________ Iniiale: ______________

Revizuirea ulterioar auditului Semnificaie, Revizuire Analitic i Risc Am revizuit evalurile noastre preliminare a celor de mai sus n contextul rezultatelor finale ale muncii noastre i consider c evalurile noastre iniiale sunt n continuare valabile. (Dac nu, facei referire la reevaluare) Responsabil: _______________________________ Data: ____________________________

Nume client

Perioada contabil

Ref

B1/3

LISTA DE VERIFICARE A PLANIFICRII

Aceast list de verificare a fost creat pentru a ghida procesul de planificare. n timp ce punctele de mai jos acoper toate aspectele relevante cerute de Standardele Internaionale de Audit, explicaii narative adiionale vor fi solicitate la dosar pentru a demonstra profunzimea opiniilor dumneavoastr asupra fiecrui aspect i concluziile formulate.

Program 1. 2. Confirmai c nu exist niciun motiv pentru a nu accepta numirea sau renumirea prin completarea listei de verificare B2. ISA220 ISA300 ISA 300 Asigurai-v c toate consideraiile etice sunt confruntate cu programul B2-7 i c orice raport ctre Partenerul pe probleme de Etic (dac e necesar) este fcut n 41 B2 B2/7

Iniiale/

concordan cu cerinele Codului Etic emis de IFAC. 3. Asigurai-v c la dosar exist o scrisoare actual a misiunii de audit, conceput pentru circumstanele specifice ale clientului. Revizuii i nelegei scopului serviciilor i verificai faptul c Planificarea Auditului de la B9 reflect toate zonele contractate (de ex: pregtirea conturilor, situaii simplificate/abreviate, taxe sau alte servicii) ISA300 ISA210 Revizuirea corespondenei firmei cu clientul ncepnd cu data aprobrii ultimului set de situaii financiare, documentnd orice elemente care ar putea avea impact asupra auditului din acest an. Obinei i examinai o copie a listei cu aspecte de urmrit n viitor ntocmit n ultimul an auditat, i punei o copie la dosar, dac e cazul. Organizai o discuie cu clientul, anterior iniierii auditului. Asigurai-v c data, detaliile privind toi participanii i aspectele discutate sunt consemnate n dosar. ISA240 ISA315 Discuiile ar trebui s acopere activitatea managementului n privina: (i) Evalurii riscului de fraud; (ii) Proceselor pentru identificarea riscurilor; (iii) Comunicrii acestor aspecte celor nsrcinai cu guvernana companiei (dac este cazul); (iv) Comunicrii acestor aspecte angajailor i (v) Cunoaterea oricrui caz actual, oricrei tentative sau suspiciuni de fraud; Alte indicaii n forma unui posibil program pentru ntlnire se regsesc la B11. 7. Revizuii i actualizai dup caz, cunotinele documentate despre client cu referin la seciunea privind Cunoaterea Clientului i cea privind Evaluarea Riscurilor de la B3/1. ISA315 Asigurai-v c toate aspectele relevante sunt incluse n cadrul seciunii de cunotine generale ale Acordului de Planificare a Auditului de la B9. 8. Revizuii i actualizai dup caz cunotinele documentate privind sistemul contabil al clientului i al mediului de control, (inclusiv monitorizarea lor n legtur cu acele controale) cu referiri la seciunea privind Cunoaterea Clientului i cea privind Evaluarea Riscurilor la B3 i Lista de verificare a Controalelor Interne i a Sistemului de Contabilitate la C1/2. ISA315 Asigurai-v c evaluarea general a sistemelor i a controalelor este prevzut n Planificarea Auditului la B9. Nume client Perioad contabil B11 B3/1

B9

4.

5. 6.

B9 B3 C1/2

B9

Ref

B1/4

LISTA DE VERIFICARE A PLANIFICRII (CONTINUARE)

Planificare 9. Documentai testarea controalelor interne n desfurare (pentru a confirma proiectarea i rezultatele lor n practic). Acest lucru poate fi obinut prin testarea pe baz de parcurgere, observare, reluare sau inspecia documentaiei. (Not: asemenea testri trebuie efectuate anual, chiar dac nu se planific acordarea de ncredere n aceste teste).ISA315 Asigurai-v c orice ncredere planificat n legtur cu controalele interne, ca msur de a reduce testarea detaliat, este documentat corespunztor i justificat n Planificarea Auditului la B9. ISA330 Documentai evaluarea proprie asupra riscului inerent prin utilizarea listei de 42 C1 Iniiale/

10.

B9

11.

B4

verificri de la B4. Asigurai-v c evaluarea general este nregistrat n Planificarea Auditului la B9 i transferat ctre Sumarul pentru Evaluarea Riscului i Planul de Eantionare la B7. ISA315 12. Documentai-v evaluarea riscului specific de denaturare semnificativ att la nivelul situaiilor financiare ct i la nivel de afirmaii pentru clase de tranzacii, solduri ale conturilor i prezentai i determinai rspunsul auditului. ISA315 ISA330 ISA240 Asigurai-v c evaluarea general este nregistrat n Sumarul Evalurii Riscului i Planul de Eantionare la B7 i Planificarea Auditului la B9. (Not: Auditorul ar trebui s i planifice auditul cu o atitudine de scepticism profesional) ISA200 13. Ca parte a evalurii riscului, determinai care din riscurile identificate sunt din punctul dumneavoastr de vedere, riscuri care necesita o consideraie special de audit (aceste riscuri sunt definite ca i riscuri semnificative) i determinai rspunsul auditului. ISA315 ISA330 Acolo unde riscuri specifice sau semnificative au fost identificate asigurai-v c s-au proiectat proceduri de audit adecvate pentru a se adresa acelor riscuri i c ele sunt reflectate in Planificarea Auditului la B9. 14. Pentru riscurile semnificative, n situaia n care nu ai fcut deja acest lucru, evaluai proiectarea controalelor companiei, inclusiv activitile de control relevante i determinai dac ele au fost sau nu implementate. ISA315 ISA330 Se poate considera prezumia c ar exista un risc de denaturare semnificativ cauzat de frauda legat de recunoatere a veniturilor considerate, ca fiind inaplicabil n circumstanele misiunii? Dac da, asigurai-v c motivele pentru aceast concluzie sunt nregistrate n Planificarea Auditului la B9. ISA240 Calculai pragul de semnificaie utiliznd programul B5. Asigurai-v c documentai justificarea nivelului(rilor) selectate i c evaluarea general este reflectat n Planificarea Auditului la B9 i n Sumarul de Evaluare al Riscului i Planul de Eantionare la B7. ISA320

B7 B9

B7 B9

B9

15.

B9

16.

B5 B9 B7

Nume client

Perioad contabil

Ref

B1/5

LISTA DE VERIFICARE A PLANIFICRII (CONTINUARE)

Planificare 17. Efectueaz i documenteaz revizuirea analitic preliminar asupra situaiilor financiare utiliznd lista de verificare B6. ISA520 Ia n calcul orice relaie neobinuit sau neateptat indicat de revizuirea preliminar analitic i de riscul de fraud.ISA240 Asigurai-v c orice detalii relevante sunt incluse n Planificarea Auditului la B9 i c evaluarea ta privind impactul general asupra muncii planificate de audit este clar menionat. Utiliznd evaluarea proprie a pragului de semnificaie, a riscului inerent, a riscului specific i a riscului de control, documentai-v abordarea planificat eantionnd prin completarea Sumarului de Evaluare a Riscului i a Planului de Eantionare la B7. (ISA300) B9 B7 B6 Iniiale/ Dat

18.

43

19.

Asigurai-v c legile i regulamentele adecvate acestui client sunt clar identificate fie n acest dosar fie n dosarul permanent de audit (mai ales acelea care sunt centrate pe afacere). B9 Asigurai-v c detaliile relevante sunt incluse n Planificarea Auditului la B9 i c evaluarea proprie a impactului pe care aceste legi i regulamente l au asupra muncii de audit planificate este clar fundamentat.

20.

Confirmai faptul c Planificarea Auditului la B9 include toate cerinele de raportare [(de ex. legislaia adecvat, raportul de audit, sau orice alt raport adiional sau rspuns al unui organ de reglementare (inclusiv obligaiile de raportare n caz de fraud)]. Facei referiri ncruciate privind orice ndrumri specifice, note sau informaii din industrie. ISA300 ISA210 Asigurai-v c orice pri afiliate cunoscute sunt documentate n acest dosar sau n dosarul permanent de audit. Luai n consideraie i documentai evaluarea proprie a riscului apariiei altor pri afiliate/tranzacii nedeclarate.ISA550. Asigurai-v c detaliile relevante sunt incluse n Planificarea Auditului la B9 i c evaluarea proprie a impactului acestor legi i regulamente asupra muncii de audit planificate este clar prevzut.

B9

21.

B9

22.

Luai n consideraie i documentai evaluarea proprie a oricror elemente care ar putea s pun n mod semnificativ la ndoial capacitatea clientului de a-i continua activitatea, cu referire la seciunea de planificare a listei de verificare la A13/4. ISA570 Asigurai-v c detaliile relevante sunt incluse in Planificarea Auditului la B9 i c evaluarea proprie a impactului asupra muncii de audit planificate este clar prevzut.

A14/4

B9

23. 24.

Confirmai faptul c balanele de nchidere ale perioadei anterioare au fost corect preluate n anul urmtor, vezi B8. ISA300 ISA510 Unde sunt utilizate organizaii prestatoare de servicii, obinei i nregistrai o nelegere a termenilor contractuali i a modului n care au fost monitorizate acele activiti externalizate. Luai n considerare efectul organizaiilor prestatoare de servicii asupra riscului inerent i asupra mediului de control. Evaluai efectul asupra procedurilor proprii pentru a obine o eviden suficient de audit. Proiectai i ducei la ndeplinire paii necesari pentru a aborda riscurile evaluate i pentru a obine probele de audit necesare. ISA402 Asigurai-v c impactul asupra abordrii planificate este documentat n Planificarea Auditului la B9. Perioad contabil

B8

B9 Ref

Nume client

B1/6

LISTA DE VERIFICARE A PLANIFICRII (CONTINUARE)

Planificare 25. Atunci cnd folosirea unui expert sau a altui auditor este adecvat, obinei i documentai nelegerea obiectivitii, calificrii profesionale, experienei i a resurselor. Luai n considerare efectul expertului/altui auditor asupra riscului inerent i a mediului de control. Evaluai efectul asupra propriilor proceduri pentru a obine suficiente probe de audit. Proiectai i ducei la ndeplinire paii necesari pentru a aborda riscurile evaluate i pentru a strnge probele de audit necesare. ISA 620 Asigurai-v c impactul asupra abordrii planificate este documentat n Planificarea Auditului la B9. Acolo unde va fi necesar s se pun baz pe munca unui alt auditor n legtur cu o companie din cadrul grupului sau filial, luai n consideraie i documentai: (i) Natura i ntinderea muncii celuilalt auditor (ii) Cum va afecta munca celuilalt auditor, auditul actual 44 B9 Iniiale/ Dat

26.

(iii) (iv) (v)

Natura, forma i momentul comunicrii cu cellalt auditor Dac nivelul lui de participare este suficient pentru a permite acestei firme s se comporte ca auditor principal Procedurile planificate pentru a v asigura c se vor obine probe de audit suficiente cu privire la competena muncii lor (acestea ar putea include instruciuni formale, completarea unui chestionar de audit de grup, o revizuire formal a documentelor activitii lor, etc.). B9

Asigurai-v c impactul asupra abordrii planificate este documentat n Planificarea Auditului la B9. 27. Luai in considerare i documentai cerinele administrative necesare pentru aceast misiune, inclusiv: (i) Contacte cheie la client, locaia misiunii, aranjamentele de cltorie, orele, etc. (ii) Confirmri de la teri, (de ex. confirmrile documentelor, evidena debitorilor, creditorilor, etc.) i c scrisorile bancare solicitate sunt trimise la timp (se sugereaz trei sptmni n avans fa de sfritul perioadei). ISA505 (iii) Confirmai c aranjamentele necesare au fost fcute pentru ca clientul s i poat inventaria stocurile. Confirmai participarea noastr la procesul de inventariere. ISA505 (iv) Verificai aranjamentele pentru verificarea alternativ a creditorilor (de exemplu prin circularizare) dac clientul nu reine scrisori de confirmare. Ar trebui s meninem controlul asupra procesului de selectare a acelora crora li se va trimite o solicitare, adresa folosit, pregtirea i trimiterea confirmrilor, i rspunsul la acele solicitri. (v) Avei n vedere dac este necesar s obinei o mostr din documentele bancare ale clientului dac clientul nu pstreaz cecurile primite sau returnate i dac intenia este s se obin o dovad direct cu privire la numele celui care pltete (de exemplu pentru aceia care gestioneaz banii clientului). Ar trebui s pstrm controlul asupra procesului n care este folosit confirmarea direct. (vi) Avei n vedere dac este necesar s se obin o scrisoare de la avocat. Ar trebui s pstrm controlul asupra procesului unde este folosit confirmarea direct. ISA505 (vii) Confirmai c exist aranjamente pentru a relaiona cu experi, ali auditori, auditori interni, i cei din schema de pensii, acolo unde este necesar. ISA300 ISA210 Asigurai-v c detaliile relevante sunt incluse n Planificarea Auditului la B9. Nume client Perioad contabil

B9

Ref

B1/7

LISTA DE VERIFICARE A PLANIFICRII (CONTINUARE)

Iniiale/

Program 28. Confirmai faptul c personalul cu pregtirea necesara i cu abilitile corespunztoare a fost desemnat i planificat i c detaliile legate de bugetul de timp i costuri sunt menionate n dosar. ISA300 ISA210. n concordan cu Standardele Internaionale de Educaie (IES) 8, dosarul de audit ar trebui s justifice raiunea pentru alegerea fiecrui membru al echipei. 29. Asigurai-va c toi membrii echipei de audit au fost informai corespunztor i c o documentare a edinei de informare exist la dosar. ISA315 ISA240 Asigurai-v c notele de informare acoper toate elementele discutate inclusiv susceptibilitatea ca situaiile financiare s fie denaturate semnificativ ca urmare a fraudei sau erorii i c s-au luat toate deciziile semnificative. ndrumri suplimentare sub forma unei structuri a programului ntlnirii sunt oferite la 45

B11. Programul B1/2 ar trebui s fie semnat de toi membrii echipei de audit pentru a dovedi participarea lor la procesul de planificare i nelegerea acestuia. 30. Verificai dac au fost subliniate zone n etapa de planificare care sugereaz consultarea sau revizuirea de ctre un alt partener sau de ctre un auditor independent. (Indiciile pot fi problemele de etic, tratamente contabile neobinuite, clieni importani, zone greu de auditat, sau opinii de audit calificate sau modificate). A4/1 Orice proces de consultare sau revizuire independent ar trebui s fie nregistrate n programul A4/1. 31. Asigurai-v c planul de audit a fost comunicat celor nsrcinai cu guvernana i c aceast comunicare a fost nregistrat n dosar. ISA260 Verificai c planul comunicat acoper: (i) forma i momentul comunicrii cu cei nsrcinai cu guvernana; (ii) consideraii etice; (iii) momentul i resursele care vor fi implicate; (iv) natura i scopul activitii; (v) orice limitare n scopul activitii noastre; (vi) activitatea care trebuie realizat; i (vii) raportul de audit ateptat. 32. n final confirmai c Planificarea Auditului la B9 reflect corect planul de audit general bazat pe revizuirea noastr analitic preliminar i evalurile riscurilor. Asigurai-v c orice schimbri fcute la strategia general de audit pe durata auditului sunt documentate corespunztor i comunicate celor responsabili cu guvernana.ISA505 ISA402 ISA505 ISA300. B9 B1/2

Nume client

Perioad contabil

Ref

B2/1

ACCEPTAREA DESEMNRII SAU A REDESEMNRII

ISA300 ISA200 Cnd rspunsul la oricare din aceste ntrebri este DA, v rugm oferii detalii privind potenialele ameninri la independen i obiectivitate i de asemenea msurile de siguran implementate pentru a diminua aceste ameninri, n programul B2/7. Clieni noi 1. 2. Sunt elemente nerezolvate din completarea oricrei liste de verificare a unui client nou sau de evaluare a riscului (B2/6) ISA300? Sunt elemente nerezolvate cu privire la procedurile adecvate privind procesul de cercetare profesional n legtur cu auditorii precedeni? Independen Acolo unde o opinie dificil sau obiectiv trebuie emis cu privire la elemente etice, a fost nregistrat discuia cu Partenerul pe probleme de Etic? Acolo unde nu exist un astfel de partener (acolo unde exist 3 sau mai puini parteneri auditori), atunci ar trebui s existe o documentaie a acestei discuii avute cu auditorii parteneri, sau n cazul unui practician individual, cu cel cu care a fost discutat problema. Cod Etic 100.20-100.22 46 Da/Nu Planificare B2/6

3.

4. 5. 6.

i lipsete vreunui membru al echipei misiunii timpul sau abilitile necesare pentru misiune? ISA220 Exist cineva care este de asemenea salariat al clientului angajat i al firmei de audit sau admis ca partener? Cod Etic 290.146-190.149 A fost vreunul/unii dintre salariai nlocuit/i, angajat/i de clientul de audit ntr-un post de conducere? Cod Etic 290.142 Au fost vreunul/unii dintre salariaii nlocuii i care au revenit, implicai n auditul unei entiti pentru care au lucrat anterior? Cod Etic 290.142

7.

Exist un membru al echipei misiunii (sau un membru de familie apropiat al oricruia dintre acetia) care a prsit firma i care a fost angajat de client n mai puin de 2 ani de la plecare? Cod Etic 290.134-290.138 i 290.139-290.141 pentru interes Public A fost un angajat sau partener al firmei (sau un membru de familie apropriat al oricruia dintre acetia) desemnat s fac parte din consiliul director al clientului sau din oricare subcomitet al acelui consiliu sau n oricare alt poziie n cadrul clientului care deine n mod direct sau indirect mai mult de 20% din drepturile de vot n cadrul clientului, sau n care clientul de audit deine direct sau indirect mai mult de 20% din drepturile de vot? Cod etic 290.127-290.133 n cazul entitilor listate, a activat vreunul dintre parteneri ca partener de audit sau/i partener independent pentru mai mult de cinci ani, sau/i oricare dintre membrii echipei sau partenerul de audit principal pentru mai mult de apte ani? Cod Etic 290.151 -290.155 Au fost aplicate i documentate msuri de siguran acolo unde partenerul de audit/partenerul independent/personalul senior a lucrat n aceast poziie pentru mai mult de 10 ani? Acolo unde este luat o decizie de a nu aplica anumite msuri de siguran specifice (cum ar fi rotaia personalului), documentai motivaia pentru care persoana continu s participe la audit i asigurai-v c acele elemente sunt comunicate celor nsrcinai cu guvernana clientului. (Ar trebui aplicate msuri de siguran acolo unde ameninrile cu privire la obiectivitate i independen ca o consecin a asocierii pe termen lung a persoanei cu clientul sunt evident nesemnificative). Cod Etic 290.151 290.155 vezi i 290.150

8.

9.

10.

Nume client

Perioad contabil

Ref

B2/2

ACCEPTAREA DESEMNRII SAU A REDESEMNRII (CONTINUARE)

Da/Nu 11. Includ obiectivele auditului vnzarea ncruciat, este stabilit vreo remuneraie a membrilor echipei misiunii n relaie cu performanele vnzrii ncruciate, i includ prospectele de promovare i un element de succes inclus n onorariu (onorariul de succes)? Cod Etic 290.228 - 290.229 n ceea ce privete companiile cotate, de obicei veniturile din onorarii (de la companie sau grup) se situeaz ntre 5% i 10% din veniturile brute din onorarii (ale firmei sau ale acelei pri din cadrul firmei n funcie de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit, dup caz)? Dac DA, atunci documentai notificarea ctre Partenerul pe probleme de Etic i documentai msurile de siguran luate n consecin la B2/7. Cod Etic 290.220 - 290.222 13. n ceea ce privete companiile cotate, de obicei veniturile din onorarii (de la companie sau grup) depesc 10% din veniturile brute din onorarii (fie ale firmei, fie ale acelei pri din cadrul firmei n funcie de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit)? Cod Etic 290.220 - 290.222 Dac Da, atunci confirmai numirea firmei ca un ntreg, sau realocai clientul n cadrul firmei, sau demisionai din poziia de auditori, sau nu 47 B2/7 Planificare

12.

cutai redesemnarea n funcie de caz. Cod etic 290.223 14. n ceea ce privete companiile necotate, de obicei veniturile din onorarii (de la companie sau grup) depesc 10% (dar nu 15%) din veniturile brute din onorarii (fie ale firmei, fie ale acelei pri din cadrul firmei n funcie de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit)? Cod Etic 290.220-290.222 Dac DA, atunci partenerul misiunii va prezenta aceast ateptare partenerului pentru probleme de etic i celor nsrcinai cu guvernana companiei i va organiza o revizuire la cald a misiunii de audit nainte ca raportul auditorului s fie finalizat. Cod Etic 290.220 - 290.222
Dac clientul este o entitate care nu are obligativitatea legal de auditare, audit la cerere, atunci facei referire la testul 26 de mai jos.

15.

n ceea ce privete companiile necotate, de obicei veniturile din onorarii (de la companie sau grup) depesc 15% din veniturile brute din onorarii (fie ale firmei, fie ale acelei pri din cadrul firmei n funcie de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit)? Cod Etic 290.220-290.222 Dac DA, atunci firma va demisiona din calitatea de auditor sau nu va cuta o nou numire. Cod Etic 290.220-290.222 Exist onorarii neachitate pentru servicii profesionale? Dac da, documentai discuiile cu partenerul pe probleme de etic, i dac se decide, motivele pentru a continua i msurile de siguran implementate. Cod Etic 290.223 Exist aranjamente pentru onorarii contingente (fie ca urmare a cunotinelor fie prin notificare) cu privire la acest client? Dac DA, luai n considerare o msur adecvat. Cod Etic 290.224-290.227 Exist interese financiare directe sau indirecte pentru acest client din partea unui partener sau a oricrei persoane care ar putea s influeneze auditul i rezultatul auditului, sau un membru apropiat al familiei acestuia? Cod Etic 290.102290.117 Are firma sau cineva apropiat firmei credite sau garanii de la sau ctre client? Cod Etic 290.118-290.123 Exist relaii de afaceri ntre firm i clientul de audit cu excepia acelora care respect principiul lungimii de bra i care sunt nesemnificative pentru ambele pri? Cod Etic 290.124-290.126 Perioad contabil Ref

16.

17.

18.

19. 20.

Nume client

B2/3

ACCEPTAREA DESEMNRII SAU A REDESEMNRII (CONTINUARE)

Da/Nu 21. 22. 23. Exist litigii actuale sau o ameninare de litigiu ntre client i firm? Cod Etic 290.231 Au fost primite cadouri sau servicii semnificative de la client i s-au oferit clientului cadouri sau sponsorizri? Cod Etic 290.230 Au fost oferite alte servicii non-audit clientului? Cod Etic 290.156-290.161 Dac da, nregistrai aceste servicii oferite la B2/7. Dac firmei i se permite s ofere astfel de servicii, sunt luate msuri de siguran adecvate i sunt documentate motivele ? Cod Etic 290.156-290.161 n cazul entitilor care nu au o obligaie legal, audituri la cerere, facei referire la paragraful 27 de mai jos. 24. Exist orice alte conflicte de interese actuale sau poteniale sau orice alt motiv pentru care obiectivitatea i independena noastr s fie ameninate? Documentai orice astfel de consideraii sau msuri de siguran aplicate. Luai n consideraie: 48 B2/7 Planificare

(i) (ii) (iii) (iv) (v) (vi)

O ameninare a interesului propriu O ameninare a autorevizuirii O ameninare pentru management O ameninare de a pleda n favoarea clientului O ameninare de a deveni familiar O ameninare de a fi intimidat

n particular, luai n considerare urmtoarele servicii non-audit: (i) Servicii de audit intern CE 290.195 (ii) Servicii de tehnologia informaiilor CE 290.201 (iii) Servicii de evaluare CE 290.175 (iv) Servicii de evaluare Actuarial CE 290.175 (v) Servicii pentru taxe CE 290.181 (vi) Servicii de suport n litigii CE 290.207 (vii) Consultana legal CE 290.209 (viii) Servicii de recrutare i remunerare CE 290.214 (ix) Servicii financiare corporatiste CE 290.216 (x) Servicii legate de tranzacii (xi) Servicii de contabilitate CE 290.167-174
*= Acolo unde clientul este o entitate mai mic i nu exist o obligativitate legal de auditare, facei referire la prevederile adiacente disponibile, aa cum se prevede n paragraful 27 de mai jos

Acolo unde firma de audit a avut o implicare semnificativ n asistarea clientului la pregtirea situaiilor financiare, luai n considerare folosirea unor msuri de siguran i de informare a conducerii (vezi i CE 290.162-290.166). Aceasta ar putea fi dovedit, de exemplu, prin asumarea rspunderii de ctre un reprezentant din conducerea superioar a clientului asupra diferitelor aspecte ce privesc opinii subiective fcute de auditori (de ex. note semnificative n jurnal, calcule privind taxele la nivel de corporaie, TVA i contribuii la fondurile bugetelor de stat aferente salariilor - aceasta nu este o list exhaustiv) i orice alte aspecte care implic experien n domeniul contabil dar pentru care conducerea trebuie s i asume rspunderea final.

Nume client

Perioad contabil

Ref

B2/4

ACCEPTAREA DESEMNRII SAU A REDESEMNRII (CONTINUARE)

Prevederi disponibile pentru auditurile la cerere (companii mici) Dac clientul este o companie care nu are obligativitatea legal de a avea situaiile financiare auditate, atunci urmtoarele derogri pot fi aplicate (Not: aplicarea acestor derogri este opional, vezi i cerinele din Codul etic paragrafele 290.500-290.502 pentru aplicarea derogrilor, iar pentru derogrile admise vezi i 290.505 290.514): Da/Nu 25. Acolo unde clientul este o companie mic, a fost numit ca director al clientului sau ntr-o poziie cheie, un fost partener al firmei care a avut la acest client responsabiliti de partener de misiune, partener independent pentru revizuire, partener cheie de audit, sau partener n lanul de comand n relaie cu acest client la orice dat n ultimii doi ani? Dac DA, a generat o ameninare la integritatea, obiectivitatea sau independena echipei misiunii?) Acolo unde este cazul, asigurai-v c cerinele din 290.501 i 290.502 sunt respectate. 26. Este compania catalogat drept o entitate mic, iar onorariile stabilite reprezint ntre 10% i 15% din veniturile brute din onorarii (fie ale firmei sau ale acelei pri din cadrul firmei n funcie de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de 49 Planificare

audit)? Dac se aplic aceste prevederi, firma de audit nu ar trebui s organizeze o revizuire independent a calitii misiunii de audit, dup cum se precizeaz la punctul 14 de mai sus. Dac DA, raportai (dac este adecvat) partenerului pentru probleme de etic i celor nsrcinai cu guvernana

Nume client

Perioad contabil

Ref

B2/5

ACCEPTAREA DESEMNRII SAU A REDESEMNRII (CONTINUARE)

Da/Nu 27. Este clientul o companie mic, i firma a furnizat servicii non-audit ctre client? Dac DA, analizai dac: (i) Managementul este informat corespunztor i (ii) Firma i-a extins revizuirile privind controlul calitii pentru a include o selecie aleatorie a misiunilor de audit unde au fost prestate i servicii non audit. Dac clientul este o companie mic i firma ofer servicii non-audit ctre clientul auditat care implic faptul ca firma de audit s aib rol de conducere, n special acele servicii marcate cu asterisc la punctul 24 de mai sus, atunci decidei dac au avut loc: (i) Discuii adecvate cu persoanele nsrcinate cu guvernana privind problemele de obiectivitate i independen n relaie cu prestarea serviciilor non-audit i (ii) Prezentarea adecvat a faptului c firma a aplicat i a beneficiat de derogarea conform seciunii 290 Au fost fcute prezentri adecvate att n situaiile financiare i n rapoartele auditorilor cu privire la tipul de servicii non-audit oferite clientului n conformitate cu Codul Etic. Dac aplicnd oricare din aceste prevederi, firmei nu i se cere s adere la interdiciile din Standardele Etice, cu privire la prestarea de servicii non-audit. 50 Planificare

CONCLUZII
Sunt mulumit c: 1. Toi membrii echipei misiunii au respectat cerinele Codului Etic 2. Am documentat toate ameninrile cu privire la independen i obiectivitate i msurile de siguran folosite la B2/7; i 3. Nu exist motive pentru care s nu acceptm desemnarea sau redesemnarea ca auditori ai acestui client. Partenerul misiunii de audit: ___________________________________ Partener pentru probleme de etic (dac e cazul): ____________________ Data: ______________________ Data: ______________________

Nume client

Perioad contabil

Ref

B2/6

ACCEPTAREA DESEMNRII SAU A REDESEMNRII (CONTINUARE)

51

LISTA DE VERIFICARE A RISCURILOR

DA

Nu

Nu se cunoate

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19.

Schimbri frecvente sau periodice ale contabililor sau auditorilor? Rezisten la agrearea onorariilor? Posibilitatea utilizrii numelui firmei pentru onorabilitate? Exist o istorie privind disputele pe tema onorariilor? Exist tendine de a fi obstructiv i de a ntmpina dificulti n colaborare? A impus limitarea scopurilor auditorilor precedeni? Exist o istorie asupra rapoartelor de audit calificate? Exist o istorie a litigiilor? Exist dovezi privind o insolven anterioar? Sunt emise decizii ale instanelor de judecat? Punctaj slab la credite? Proprietari necunoscui sau dubioi? Activiti greu de neles? Angajare n tranzacii multi-jurisdicionale? Afacere prea bun pentru a fi adevrat? Suprapunerea tranzaciilor personale sau de afaceri? Personal de slab calitate? Structur corporatist complex?

Director dominant sau autocrat? Activitate ntr-o zon reglementat (ex. Piaa Serviciilor Financiare i Legea 20. Pieelor)? 21. Compania este listat (ex. aciunile sunt tranzacionate public)?

22. 23. 24. 25. 26.

Dificulti de reglementare? Dificulti legate de autoritile pentru taxe, actuale sau n trecut? Afacere cu bani lichizi?

Utilizarea de paradise fiscale off-shore? Exist aspecte ngrijortoare cu privire la colaborarea cu una sau mai multe jurisdicii aflate sub controlul unui organism cu atribuii n domeniul financiar? 27. Fluctuaie mare a personalului contabil?

28. 29. 30. 31. 32.

Sistem i controale slabe? Utilizarea de cecuri semnate n alb? Tranzacii complexe cu pri afiliate? Lipsa de experien sau expertiz n companie? Altceva (specificai)? Numrul rspunsurilor DA

Dac completarea acestei liste are ca rezultat rspunsuri pozitive, acceptarea sau continuarea misiunii ar trebui s fie dependent de o atent analiz i documentare a importanei elementelor identificate cu rspuns pozitiv din list.

Nume client

Perioad contabil

Ref B2/7

CONSIDERAII ETICE
Acest program ar trebui folosit pentru a documenta ntinderea oricror poteniale ameninri asupra independenei i/sau a obiectivitii identificate n Listele de verificare privind acceptarea desemnrii sau 52

redesemnrii. Ar trebui prezentate detalii cu privire la toate ameninrile identificate i privind msurile de siguran care s-au implementat n relaie cu acestea. Ameninri identificate Msur de siguran implementat Clarificat de Data

Nume client

Perioad contabil

Ref B3/1

CUNOATEREA CLIENTULUI I EVALUAREA RISCURILOR

Scopul acestui program este s sprijine obinerea unei nelegeri a companiei i a mediului su, inclusiv controalele sale interne, suficient pentru a identifica i evalua riscul de denaturare semnificativ a situaiilor financiare din cauza erorilor sau a fraudelor i pentru a elabora i a efectua proceduri de audit suplimentare. ISA315. 53

Planificare 1. Dac se intenioneaz utilizarea de informaii despre companie i mediul su obinute n perioade anterioare, determinai dac au aprut schimbri care ar putea afecta relevana unor astfel de informaii pe durata auditului curent. ISA315. Asigurai-v c astfel de schimbri sunt nregistrate la dosar. 2. Natura entitii Obinei i documentai o nelegere cu privire la natura entitii. ISA315 Includei detalii privind: (i) informaii generale/istoric (ii) proprietari i structur de guvernan: investiii, finane, indicatori cheie, proprietari ai beneficiilor, etc. (iii) condiiile din industrie: piaa, competiia, activitate ciclic i sezonier; (iv) detalii asupra operaiunilor de afaceri: personal cheie, sursele de venituri, produse, servicii, piee, locaii, furnizori cheie i clieni, etc. (iv) proceduri de evaluare a riscurilor 3. 4. Revizuii i aducei la zi dup necesitate programul prilor afiliate cu scopul de a completa i ajusta prezentrile din situaiile financiare. ISA 550 Obinei i nregistrai o nelegere a seleciei i aplicrii politicilor contabile ale entitii i evaluai dac ele sunt adecvate pentru afacere i consecvente cu schemele financiare de raportare aplicabile i cu politicile contabile folosite n industria relevant. ISA315. Asigurai-v c la dosar se gsete o list a principalelor politici contabile. 5. Obinei i nregistrai nelegerea industriei relevante, reglementrile i ali factori externi inclusiv cadrul de raportare financiar aplicabil, principiile contabile i practici specifice ale industriei. ISA315 Revizuii i actualizai lista legislaiei i a regulamentelor aplicabile acestui client. ISA250 Asigurai-v c lista este nregistrat corect i identific acele legi i regulamente care sunt eseniale pentru tranzaciile comerciale ale clientului. ISA250 7. Obiective i Strategii i Riscuri ataate afacerii Obinei i nregistrai o nelegere a obiectivelor i a strategiilor entitii i riscurile ataate afacerii care ar putea rezulta din denaturri semnificative ale situaiilor financiare. ISA 315. Includei detaliile pentru: (i) dezvoltri ale industriei (ii) noi produse i servicii (iii) expansiunea afacerii (iv) noi regulamente contabile (v) cerine financiare curente sau viitoare (vi) utilizarea sistemelor IT Perioad contabil

Iniiale/ Data

6.

Nume client

Ref B3/2

CUNOATEREA CLIENTULUI I EVALUAREA RISCURILOR (CONTINUARE)

Planificare Msurarea i revizuirea performanelor financiare ale entitii 54 Iniiale/ Data

8.

Obinei i documentai o nelegere asupra msurrii i revizuirii performanelor financiare ale companiei. ISA315 Includei detalii privind: (i) indicatorii cheie i statistici operaionali, inclusiv orice indicatori cheie ai nivelului performanei; (ii) msurtori asupra performanei angajailor i a politicilor de recompensare a acestora; (iii) tendinei; (iv) utilizarea previziunilor, bugetelor i a analizelor fluctuaiilor; (v) analiza competitorilor.

9.

Procesul de evaluare a riscului din cadrul entitii Obinei i documentai o nelegere cu privire la procedura companiei pentru identificarea riscurilor afacerii, relevante pentru obiectivele de raportare financiar i pentru a decide asupra aciunilor care s abordeze aceste riscuri, i a rezultatelor acestor aciuni. ISA315 Determinai i nregistrai cum identific conducerea riscurile afacerii, cum evalueaz incidena lor de apariie, i cum ia decizii pentru gestionarea lor.

10.

Obinei i documentai o nelegere a modului n care entitatea a rspuns la riscurile generate de tehnologia informaiei. ISA315 Mediul de Control Descriei sumar modul n care sunt pregtite situaiile financiare. n particular, obinei i nregistrai o nelegere asupra modului n care clientul comunic rolurile i responsabilitile privind raportarea financiar i elementele semnificative privitoare la raportarea financiar. Includei detalii despre personalul cheie i responsabilitile lor n pregtirea situaiilor financiare i orice controale n desfurare privitoare la jurnalele de nchidere ale anului i estimrile contabile.

11

12.

Obinei i nregistrai o nelegere a mediului de control. ISA315 Aceasta va implica nelegerea i documentarea: comunicarea clientului i punerea n aplicare a integritii i a valorilor etice; angajamentul pentru competen; participarea celor nsrcinai cu guvernana; filozofia de management i stilul de aciune; structura organizaional; desemnarea autoritii i a responsabilitii; politicile i practicile de resurse umane.

13.

Monitorizarea controalelor Obinei i documentai o nelegere a tipurilor majore de activiti pe care compania le utilizeaz pentru a monitoriza controalele interne asupra raportrii financiare, inclusiv acele nrudite cu acele activiti de control relevante pentru audit, i cum iniiaz compania aciuni corective asupra controalelor proprii. ISA315. Activiti de monitorizare n desfurare sunt adesea incorporate n activitile normale ale companiei i includ activiti obinuite de conducere i supervizare.

Nume client

Perioad contabil

Ref B4/1

EVALUAREA RISCULUI INERENT

ISA 315 ISA200 Riscul inerent reprezint susceptibilitatea ca un sold de cont sau clas de tranzacii s fie denaturat semnificativ i e mprit n urmtoarele componente: Risc general (risc inerent pur i risc de mediu). Acest lucru deriv din aspectele referitoare la management, funcia de contabilitate, natura de afaceri i experiena auditorului precedent al acestui client; Risc specific. Acesta deriv din aspectele referitoare la experiena anterioar a auditorului i nelegerea 55

curent a fiecrui domeniu de audit. Lista de verificare de mai jos a fost elaborat pentru a v sprijini n evaluarea nivelului riscului inerent, adecvat pentru aceast misiune. Ar trebui s fie completat cu referin la Programul de Cunoatere a Clientului i Evaluarea Riscului de la B3 i evaluarea proprie privind mediul de control de la B3/2. Factor de risc 1
Foarte sczut

2
Sczut

3
Mediu

4
Ridicat

5
Foarte ridicat

Comentarii

Elemente manageriale Msura n care conducerea cuprinde i acionari Poziia financiar a clientului Lichiditatea clientului Evaluarea noastr asupra integritii conducerii Msura n care sunt folosite situaiile financiare de ctre un ter Experiena conducerii i cunotinele de conducere a activitii Importana cifrei de afaceri asupra conducerii Accentul pus pe pstrarea nivelului veniturilor Atitudinea conducerii asupra raportrii financiare Schimbarea frecvent a consultanilor Experiena trecut asupra competenei controlului conducerii Istoric al nclcrii legilor sau regulamentelor Niveluri adecvate ale remunerrii pentru natura i performanele activitilor Mediul contabil Competena personalului contabil Atitudinea personalului contabil Probabilitatea unor informaii financiare eronate, inadecvate sau ntrziate Msura n care tranzacii materiale sau ajustri apar la sau n apropierea ncheierii perioadei contabile Dovezi mai vechi asupra cosmetizrii situaiilor Frecvena i importana tranzaciilor dificile pentru audit Politici contabile noi sau complexe

Nume client

Perioad contabil

Ref B4/2

EVALUAREA RISCULUI INERENT (CONTINUARE)

Factor de risc Complexitatea structurii corporative i contabile, aferente dimensiunii clientului ntreruperi sau cderi ale sistemului contabil Probe prin care se prevede probabilitatea apariiei de probleme n legtur cu nregistrrile 56 1
Foarte sczut

2
Sczut

3
Mediu

4
Ridicat

5
Foarte ridicat

Comentarii

contabile Mediul operaional Natura domeniului de activitate cretere/scdere, nou/vechi Afirmaii i/sau aciuni iniiate mpotriva companiei sau conducerii de ctre pri tere /reglementatori Modificri ale profitabilitii/lichiditii Conformitatea cu termenele finanrii externe Relaia cu banca/finanatorii externi Probabilitatea cedrii unei pri semnificative a activitilor, sau vnzarea intereselor deinute de ctre un investitor semnificativ Ameninri la rentabilitatea activitilor Intenia de noi creteri semnificative ale finanrilor Dovezi ale comercializrii excesive Planuri privind achiziii semnificative/ investiii externe Nivelul de performan aferent unui sector, ca ansamblu Client important/ Client de renume Aspecte de audit nregistrri privind calificrile sau modificrile anterioare(referitor la opinii i/sau rapoarte) Raportarea incertitudinilor fundamentale, inclusiv aspectele legate de continuitatea activitii Relaia cu conducerea superioar Probabilitatea ntmpinrii de dificulti n obinerea de probe de audit Tranzacii neobinuite sau specifice domeniului de activitate i practici care sunt dificil de auditat Evaluarea general ncercuii, dup caz Foarte sczut (1) Sczut (2) Medie (3) Ridicat (4) Foarte ridicat (5)

Justificarea evalurii generale ar trebui documentat mai jos, iar nivelul adecvat ar trebui transferat n Planificarea Auditului de la B9 i n Sumarul aferent Evalurii Riscului i Planului de Eantionare de la B7.

ntocmit de .............................................. Revizuit de..............................................

Data.................................................................. Data..................................................................

57

Nume client

Perioad contabil

Ref B5/1

PRAGUL DE SEMNIFICAIE
Aceast planificare i propune s sprijine auditorul n stabilirea unui nivel al pragului de semnificaie n scopul planificrii, i n nregistrarea motivelor pentru care a fost selectat nivelul planificat al pragului de semnificaie. Nivelul pragului de semnificaie utilizat pentru evaluarea rezultatelor testelor i n special la nivelul situaiilor financiare trebuie s reprezinte ntotdeauna o parte a raionamentului auditorului. Atunci cnd este cazul, pot fi ntocmite calcule separate ale pragului de semnificaie pentru contul de profit i pierdere i bilan. ISA200 ISA320 Nivelul pragului de semnificaie ar trebui revizuit la momente adecvate pe parcursul auditului. Atunci cnd auditorul identific factori care pot genera revizuirea pragului de semnificaie planificat, auditorul ar trebui s ia n considerare i s documenteze impactul asupra abordrii auditului. Pragul de semnificaie ar trebui, de asemenea, revizuit, n etapa de finalizare.

Determinarea pragului de semnificaie

Profit naintea impozitrii, dup ajustarea pentru elementele excepionale i primele directorilor: 10% din acesta 5% din acesta Cifra de afaceri: 2% din acesta 1% din acesta

Final Anul curent Lei

Planificat Anul curent Lei

Efectiv Anul precedent Lei

Active brute: 2% din acesta 1% din acesta

Pragul de semnificaie al auditului stabilit la Baza de calcul

Justificarea nivelului de prag de semnificaie ales

ntocmit de .............................................. Revizuit de............................................... Comentarii privind pragul de semnificaie final

Data........................................................ Data........................................................

ntocmit de .............................................. Revizuit de............................................... Nume client

Data........................................................ Data........................................................ Perioad contabil 58

Ref B6/1

REVIZUIREA ANALITIC PRELIMINAR

Auditorul ar trebui s aplice proceduri analitice drept proceduri de evaluare a riscului pentru a obine o nelegere a entitii i a mediului su. ISA520 Aceste proceduri v vor asista n evaluarea riscului de denaturare semnificativ i v vor oferi ndrumri privind natura, momentul oportun i amploarea activitii de audit care trebuie desfurat. Comentarii 1. Avnd n vedere cunotinele dumneavoastr despre client i evaluarea dumneavoastr privind riscul de fraud i eroare, obinei i revizuii o copie a situaiilor preliminare ale clientului sau ale ultimelor situaii ale conducerii. Facei referire la discuiile cu conducerea pentru detalii despre evenimentele semnificative de la ultimul exerciiu financiar i luai n considerare impactul oricror puncte aduse n discuie. Comparai cele mai recente informaii pentru conducere, primite de la client, cu informaiile comparative ale exerciiului anterior/bugetele exerciiului curent, pentru a identifica variaiile semnificative sau soldurile neobinuite care solicit o atenie specific. Asigurai-v c toate aspectele semnificative identificate sunt rezumate n Planificarea Auditului de la B9 i c impactul acestor aspecte asupra abordrii auditului planificat de ctre dumneavoastr sunt clar consemnate. B9 Planificare Iniiale/ Dat

2.

3.

4.

CONCLUZII
Exceptnd aspectele menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, sunt satisfcut de faptul c deinem o nelegere suficient a clientului, domeniului su de activitate, mediului n care opereaz, modificrilor de la auditul anterior i deci a domeniilor de risc potenial. Natura i amploarea procedurilor de audit solicitate au fost abordate n planul general de audit/ programele ajustate de audit, aa cum sunt indicate n Planificarea Auditului.

ntocmit de ...................................................

Data........................................................

Revizuit de ...................................................

Data........................................................

59

Nume client

Perioad contabil

Ref B7/1

SUMARUL EVALURII RISCULUI I PLANUL DE EANTIONARE

Inerent Specific Foarte sczut Sczut Mediu Ridicat Foarte ridicat 5 4 3 2 1 Foarte sczut
1

Sczut
2

Mediu
3

Ridicat
4

Foarte ridicat
5

4 3,25 2,5 1,75 1

3 2,5 1,75 1,5 1

2 1,75 1,5 1,25 1

1 1 1 1 1

Utilizarea matricei Matricea are scopul de a ajusta abordarea eantionrii n funcie de evaluarea riscului inerent al entitii efectuat la B4/2 cu evalurile riscurilor individuale din fiecare domeniu al situaiilor financiare. 1. Listai afirmaia referitoare la situaiile financiare din coloana din stnga a tabelului, apoi valoarea populaiei aplicabil acelei afirmaii. 2. Introducei nivelul (nivelurile) pragului de semnificaie aferent acelei afirmaii n coloana urmtoare (aa cum s-a calculat la B5/1). 3. Determinai nivelul specific de risc al acelei afirmaii i, utiliznd nivelul riscului inerent evaluat la B4/2, identificai factorul de risc corespunztor utiliznd matricea de mai sus. Dac este cazul, nregistrai baza acestei evaluri. 4. Pe baza evalurii dumneavoastr asupra riscului de control i a documentaiei i testrii sistemelor de contabilitate i control intern din seciunea C, determinai factorul de risc de control aplicabil pentru fiecare afirmaie.
Dac nu va fi acordat relevan sistemului de control intern, trebuie adoptat un nivel de relevan a riscului de control ridicat (1). Dimensiunile eantionrii de fond pot fi reduse, dac optai s acordai relevan controalelor interne. Acest lucru se realizeaz prin alegerea unui risc de control mai sczut. Atunci cnd dimensiunile de eantionare aferente afirmaiilor particulare sunt reduse n ceea ce privete relevana controalelor, ar trebui efectuate teste detaliate ale acestor controale i nregistrate n seciunea C, n vederea justificrii abordrii.

5. Determinai amploarea relevanei care va fi acordat revizuirii analitice.

Atunci cnd procedurile analitice pot fi utilizate efectiv pentru obinerea de probe privind o afirmaie individual, poate fi adecvat o reducere a eantionrii. Amploarea relevanei acordate acestor proceduri necesit raionament profesional. Totui, activitatea trebuie suficient coroborat, precum i nregistrat n dosar, n vederea justificrii unei astfel de abordri. Un factor de 3 ar trebui utilizat pentru relevana total; 2 pentru unele tipuri de relevan i 1 pentru lipsa relevanei.

6. Calculai dimensiunea minim a eantionului.

Dac un eantion este adecvat, luai dimensiunea de baz a eantionului (populaie/ prag de semnificaie) i mprii-l la factorul de risc inerent/specific, mprii-l din nou, dac este cazul, la factorul de risc de control, mprii-l din nou la factorul de relevan acordat revizuirii analitice. Dac nu se solicit niciun eantion, nregistrai motivele mai jos.

Atunci cnd evaluarea riscului tuturor afirmaiilor de audit dintr-o component a situaiilor financiare este aceeai, poate fi adecvat o singur variant a planului de eantionare. Atunci cnd evaluarea riscului difer de afirmaiile de audit, pot fi utilizate mai multe variante separate pentru ajustarea testrii. De exemplu, atunci cnd o aciune este considerat cu risc sczut cu excepia evalurii (care are un risc ridicat), urmtorul plan de eantionare poate fi adecvat (presupunnd n acest caz un risc inerent sczut i nicio relevan acordat revizuirii analitice acordate controalelor interne). Acest lucru presupune, de asemenea, c debitorii au un risc sczut i c o anumit relevan poate fi acordat revizuirii analitice.
Afirmaia din situaia financiar Valoarea aprox. a populaiei Pragul de Factorul de semnificaie risc inerent i specific A se vedea tabelul de mai sus Factor de risc de control 1 risc ridicat: 5 risc sczut Relevana acordat revizuirii analitice 3 total :1 niciuna Este Dimensiunea necesar minim a eantionul? eantionului Motivul lipsei eantionului

Da/Nu
N Doar un element

Teren & Cldiri Aciuni Aciuni evaluare Debitori comerciali

1,500,000 1,500,000 1,500,000 1,000,000

50,000 50,000 50,000 50,000 3,25 1,75 3,25 1 1 1 1 1 2

Y Y Y

9 17 3

Nume client

Perioad contabil 60

Ref

B7/2

SUMARUL EVALURII RISCULUI I PLANUL DE EANTIONARE

Inerent Specific Foarte sczut Sczut Mediu Ridicat Foarte ridicat
Afirmaia din situaia financiar Valoarea aprox. a populaiei

Foarte sczut 1 5 4 3 2 1
Pragul de semnificaie Factorul de risc inerent i specific

Sczut 2 4 3.25 2.5 1.75 1

Factor de risc de control

Mediu 3 3 2.5 1.75 1.5 1

Relevana acordat revizuirii analitice 3 total :1 niciuna

Ridicat 4 2 1.75 1.5 1.25 1

Foarte ridicat 5 1 1 1 1 1
Motivul lipsei eantionului

Este Dimensiunea necesar minim a eantionul eantionului ?

A se vedea 1 risc ridicat: tabelul de 5 risc sczut mai sus

Da/Nu

61

Nume client

Perioad contabil

Ref

B8/1

SOLDURI INIIALE /CIFRE COMPARATIVE

Planificare 1. 2. Ataai o copie dup balana cu soldurile iniiale Obinei o copie a situaiilor financiare semnate ale clientului din anul anterior i efectuai verificri pentru a v asigura c soldurile de nchidere ale perioadei anterioare au fost corect preluate/transpuse n perioada curent. ISA510 ISA710 Stabilii consecvena politicilor contabile (aa cum se precizeaz la B3/1). Acolo unde apar modificri, verificai dac acestea sunt adecvate, dac au fost corect contabilizate i dac sunt prezentate i descrise adecvat. ISA510 ISA710 Testele 2 i 3 de mai sus sunt suficiente dac auditul este o misiune continu n care nu au fost probleme n perioada anterioar sau curent care s ridice ndoieli cu privire la soldurile iniiale. Dac au fost probleme (de ex. raportul calificat), analizai dac acestea au fost rezolvate n perioada curent. ISA 510 Atunci cnd clientul este nou, efectuai teste pentru a obine o asigurare rezonabil c soldurile iniiale nu conin denaturri semnificative care au impact asupra situaiilor financiare din anul curent aceasta poate implica revizuirea documentelor de lucru ale auditorului anterior. ISA 510 Atunci cnd clientul este nou i/sau nu a avut loc niciun audit n trecut, sunt necesare teste prin care s se obin o asigurare rezonabil c soldurile iniiale sunt lipsite de denaturri semnificative. ISA 510 n cazul activelor imobilizate i datoriilor (de ex. active fixe, investiii sau datorii pe termen lung), analizai examinarea nregistrrilor contabile i a confirmrii externe. n cazul activelor circulante i datoriilor, analizai nivelurile debitorilor i creditorilor primite/pltite n anul trecut. Analizai necesitatea unor proceduri suplimentare aferente stocurilor. 7. Confirmai prin revizuirea dosarului de audit din anul precedent c cifrele comparative sunt conforme cu principiile contabile aplicabile (ISA710) B3/1 U1/1 Iniiale/ Dat

3.

4.

5.

6.

CONCLUZII
Exceptnd aspectele menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, sunt satisfcut c am obinut o asigurare rezonabil potrivit creia soldurile iniiale i cifrele comparative: 1. Sunt nregistrate complet i corect; 2. Sunt tratate corect n situaiile financiare; i 3. Sunt prezentate corespunztor n situaiile financiare n conformitate cu principiile contabile general acceptate i aceste principii sunt aplicate consecvent. ntocmit de ................................................... Revizuit de.................................................... Data........................................................ Data........................................................

62

Nume client Nume Client

Perioad contabil

Ref

B9/1

PLANIFICAREA AUDITULUI

Urmtoarele pagini ofer un rezumat suport care ajut la ntocmirea de ctre dumneavoastr a Planificrii Auditului. Trebuie subliniat c acesta este doar o ciorn/model i c formatul va depinde de circumstanele fiecrei misiuni de audit. Acesta const n indicaii utile n fiecare coloan, care pot asista auditorul, ntr-un mod structurat, n cunoaterea mediului clientului i n identificarea riscurilor inerente cu care acesta se confrunt. Documentaia mediului specific al fiecrui client este necesar pentru fiecare misiune.

Se confirm c Planificarea Auditului a fost citit i neleas de ctre: Nume Partenerul independent cazul) de revizuire (dac este Semntur Dat

Partenerul misiunii de audit Partenerul serviciilor furnizate clientului (dac este cazul) Managerul Supervizor Senior Semi-Senior Junior

63

Nume client Nume Client

Perioad contabil

Ref

B9/2

PLANIFICAREA AUDITULUI PREZENTARE GENERAL

Aceste titluri acoper o serie larg de domenii care trebuie parcurse n Planificarea Auditului; totui, nu toate sunt relevante pentru fiecare misiune de audit i lista termenilor nu este, neaprat, exhaustiv. Informaiile relevante, potrivit fiecrui termen, vor diferi de la un audit la altul, n funcie de clientul individual. CERINE ALE MISIUNII Termenii misiunii i orice responsabiliti statutare Orice cerine de reglementare generate de decizia de a menine misiunea Orice considerente etice, inclusiv evalurile independenei i obiectivitii (i orice msuri de protecie n vigoare) Evaluarea riscului de numire

CUNOATEREA DOMENIULUI DE ACTIVITATE AL ENTITII Domeniul de activitate, reglementare i ali factori externi: Cadrul de Raportare Financiar aplicabil Condiiile domeniului de activitate Mediul de reglementare (inclusiv detalii ale legilor i reglementrilor eseniale referitoare la derularea activitii comerciale a clientului) Ali factori externi care afecteaz, n mod curent, afacerile entitii Natura entitii: Activiti de afaceri Investiii Finanare Cerine de raportare financiar Pri afiliate Obiective, strategii i riscuri aferente afacerii: Existena obiectivelor (de ex. modul n care entitatea abordeaz domeniul de activitate, reglementarea i ali factori externi) Efectele implementrii unei strategii (n special orice efecte care vor genera noi cerine contabile (un risc potenial aferent afacerii ar putea fi, de exemplu, implementarea incomplet sau incorect) Evaluarea i revizuirea performanei financiare a entitii Factori economici generali i condiii ale mediului de activitate care afecteaz afacerile entitii Caracteristici importante ale entitii, mediului su de activitate, al afacerilor sale, al strategiilor principale de afaceri, al performanei financiare sau al cerinelor sale de raportare, inclusiv modificri aprute de la auditul anterior. Stilul de operare i contiinciozitatea controalelor directorilor i conducerii. Cunotinele cumulate ale auditorilor cu privire la sistemele contabile i de control intern i la orice modificri neateptate aprute n cadrul perioadei

64

Nume client

Perioad contabil

Ref

B9/3

PLANIFICAREA AUDITULUI PREZENTARE GENERAL (CONTINUARE)

CONSIDERENTE REFERITOARE LA FRAUD Actualizarea cu privire la orice cazuri de fraud identificate n perioada anterioar Rezultatele discuiilor cu conducerea cu privire la evaluarea de ctre aceasta a fraudei, n cursul anului curent Rezultatele discuiilor cu conducerea cu privire la msura n care au fost identificate orice fraude, n cursul anului curent Analizai dac clientul este mai susceptibil de a comite fraude i discutai orice factori de risc Analizai dac exist orice riscuri specifice de fraud asociate domeniului de activitate al clientului Abordarea fraudei aferente auditului din anul curent RISCUL I PRAGUL DE SEMNIFICAIE Stabilirea pragului de semnificaie n scopuri de planificare a auditului Evalurile estimate ale riscurilor de eroare i identificarea oricror domenii semnificative ale auditului Aspecte semnificative generate de revizuirea analitic preliminar Orice indicaie, inclusiv experiena anilor anteriori, potrivit creia, din cauza fraudei, sau din orice alte motive, pot aprea denaturri care pot avea un efect semnificativ asupra situaiilor financiare Identificarea domeniilor contabile complexe, inclusiv cele care implic estimri contabile Stabilirea dimensiunii eantionului iniial NATURA, MOMENTUL I AMPLOAREA PROCEDURILOR Realizarea dosarului de audit i accentul relativ acordat testelor controalelor i procedurilor de fond Abordarea numirii i ajustarea programelor de lucru Coordonarea, gestionarea, supravegherea i revizuirea Implicarea altor auditori, inclusiv a altor persoane din aceeai firm, n auditul componentelor, de exemplu sucursale, filiale i diviziuni Implicarea n comunicarea cu experii, organizaiile prestatoare de servicii, alte pri tere i auditori interni Numrul locaiilor Cerine privind personalul program de lucru, buget, evaluri ale personalului i selectarea personalului Coninutul estimat sau Aspecte n atenia partenerului Revizuirea partenerului independent, dac este cazul ALTE ASPECTE Posibilitatea ca principiul de continuitate a activitii s fie inadecvat Natura i momentul oportun al rapoartelor sau altor comunicri cu entitatea, estimate a avea loc potrivit termenilor misiunii Scrisoarea n atenia persoanelor nsrcinate cu guvernana Scrisoarea de reprezentare Persoane de contacte/numere de telefon utile

65

Nume client

Perioad contabil

Ref

B10/1

LISTA DE VERIFICARE PERMANENT A INFORMAIILOR

Urmtoarele informaii ar trebui nregistrate corect. nregistrarea poate fi efectuat, fie ntr-un dosar permanent, ntr-o seciune de informaii permanente cu acelai format de la an la an, sau ntr-un Acord de Planificare a Auditului. Documentele care nu mai sunt de actualitate pot fi lsate la finalul dosarului de audit curent. INFORMAII REFERITOARE LA PLANIFICARE 1. Detalii ale organizaiei (a) Structura grupului (b) Tabele organizaionale (c) Probe privind verificarea identitii (d) Principalele activiti (e) Locaii (f) Legi i reglementri specifice clientului 2. Sistemele contabile (a) nregistrri contabile (b) Note i proceduri referitoare la sisteme (c) Controalele i procedurile interne (d) Documente-tip (e) Orice situaii (f) Cecuri i liste bancare (g) Istoria activelor fixe 3. Alte informaii referitoare la planificare (a) Scrisoarea misiunii (b) Formularul de evaluare a clientului nou (c) Informaii privind atenia cuvenit clientului (d) Informaii de tipul Cunoate-i clientul (e) O copie a scrisorii de investigaie profesional (f) Autoritatea scrisorii bancare (g) Scrisoarea ctre cei nsrcinai cu guvernana (h) Coresponden de importan permanent (i) Note ale ntlnirilor (j) nregistrri aferente partenerului de audit i personalului (k) Liste de verificare ale serviciilor furnizate clientului INFORMAII GENERALE 4. Documente constitutive (a) Certificatul de nregistrare (b) Documente constitutive, de ex. (i) Actul de nfiinare i actele constitutive (ii) Acordul de parteneriat (iii) Procura juridic i statutul de scutire de venituri 5. Informaii statutare (a) Copia ultimei raportri anuale (b) Directori (c) Acionari (d) Procese-verbale de importan continu (e) Cercetri ale companiei (f) Cheltuieli i obligaiuni 6. Copii ale acordurilor (a) Titluri de proprietate (b) mprumuturi, ipoteci i obligaiuni (c) Contracte de leasing (financiare i operaionale) (d) Asigurri 7. Sumar al conturilor i informaii privind revizuirea analitic (a) Sumarul anual al conturilor (b) Indicatori 66

(c) (d) Nume client Client Name

Informaii privind revizuirea analitic Informaii privind domeniul de activitate Perioada contabil

Ref

B11/1

AGENDA DE LUCRU A NTLNIRILOR PENTRU PLANIFICARE

Discuiile n stadiul de planificare formeaz o parte important a procesului de planificare a auditului. Exist dou zone principale n care sunt necesare discuii legate de planificare conform Standardelor Internaionale de Audit: ntlnirile cu clientul i discuiile cu echipa misiunii. Acest program prezint un numr de zone cheie care ar putea fi ncorporate n agenda de discuii pentru fiecare situaie. Lista nu este exhaustiv iar cerinele privind informaiile vor varia n funcie de natura fiecrei misiuni de audit.

NTLNIREA CU CLIENTUL
Discuiile cu clientul n stadiul de planificare ofer un instrument puternic de evaluare a riscurilor care subliniaz zonele cu risc specific, dar ofer i o oportunitate pentru a discuta natura, scopul, i aspectele practice ale auditului i dezvoltri semnificative din cursul anului. Urmtoarele elemente ar putea forma o baz util pentru discuii:

REVIZUIREA AFACERII Activitatea general din cursul anului (de exemplu performana fa de buget, profitabilitatea, ciclul fondului de rulment) Dezvoltri semnificative, investiii sau cheltuieli de capital din cursul anului Orice schimbri n natura afacerii n personalul cheie, sisteme, furnizori sau clieni Continuitatea activitii Disponibilitatea situaiilor financiare preliminare

EVALURILE RISCULUI Obiectivele de afaceri i strategiile clientului Evaluarea clientului cu privire la riscurile de afaceri relevante pentru situaiile financiare Evaluarea clientului cu privire la riscul de fraud i eroare Opinia clientului cu privire la susceptibilitatea ca situaiile financiare s fie afectate de fraud sau eroare Procedurile clientului pentru identificarea i abordarea riscului Comunicarea unor asemenea aspecte celor nsrcinai cu guvernana i angajailor Cunotine cu privire la orice fraud curent, suspiciune sau bnuial de fraud din cursul anului

NATURA I SCOPUL Natura i scopul misiunii Orarul propus i personalul de audit Forma i momentul privind comunicrile Raportul de audit preliminar Onorarii

67

Nume client Client Name

Perioada contabil

Ref

B11/2

DISCUIILE CU ECHIPA MISIUNII

Discuiile cu echipa misiunii n stadiul de planificare le permit membrilor mai experimentai ai echipei misiunii s mprteasc opiniile lor cu privire la misiune cu membrii mai puin experimentai ai echipei, ca de altfel i s satisfac cerinele din Standardele Internaionale de Audit 240 i 315 cu privire la luarea n considerare i documentarea susceptibilitii ca situaiile financiare s fie denaturate semnificativ, n special ca rezultat al fraudei i erorii. O agend de discuii adecvat ar putea s includ urmtoarele aspecte:

INFORMAII GENERALE Privire de ansamblu asupra cunoaterii afacerii Cerine specifice de reglementare sau de raportare

ABORDAREA AUDITULUI interne FRAUDA I EROAREA eroare muncii de audit planificate de fraud din cursul anului Susceptibilitatea situaiilor financiare de a fi afectate de fraud sau Evaluarea general a riscului de fraud sau eroare i impactul asupra Zone cu risc specific i modul n care acestea vor fi abordate Orice cunotine cu privire la fraude curente, suspiciuni sau bnuieli Evalurile riscului inerent i a celui specific Zone cheie de audit i abordarea planificat Gradul de ntindere a ncrederii n revizuirea analitic i n controalele Pragul de semnificaie i abordarea eantionrii Legi i regulamente Pri afiliate Continuitatea activitii

NATURA, MOMENTUL I NTINDEREA PROCEDURILOR pentru client etc.) Contacte cheie privind clientul Programul Termene limit (revizuirea de ctre Manager/Partener, termene limit Rolul personalului

(NOT: Planificarea Auditului va forma n multe cazuri o baz adecvat pentru discuia cu echipa misiunii pentru a v asigura c se discut punctele de importan major)

68

Nume client

Perioada contabil

Ref C1/1

SISTEMELE CONTABILE I CONTROALELE INTERNE OBIECTIVELE AUDITULUI

1.

Confirmarea nelegerii noastre cu privire la sistemele contabile i controalele interne n vigoare prin revizuirea documentelor pe care le deinem cu privire la acele sisteme i prin efectuarea de teste de parcurgere.

2.

Confirmarea faptului c sistemul funcioneaz potrivit cerinelor, prin testarea acestor controale.

3.

[Atunci cnd se planific luarea n considerare a relevanei controalelor interne] Consemnarea motivelor care au stat la baza acestor controale atunci cnd se planific/ efectueaz teste de fond, reduse ca volum.

CONCLUZII
Confirm c, exceptnd aspectele constatate de persoana nsrcinat cu revizuirea Au fost nregistrate note ale sistemelor pentru toate ciclurile de tranzacii semnificative, i s-au identificat toate controalele cheie ; Controalele din cadrul acestor note la sisteme au fost testate pentru a se confirma c sistemele funcioneaz potrivit nregistrrilor; i [Atunci cnd se planific luarea n considerare a relevanei controalelor interne] Amploarea ncrederii acordate controalelor interne a fost clar nregistrat i justificat adecvat.

Semntura .........................................................

Data ...............................

Revizuit ......................................................

Data ...............................

69

Nume client

Perioada contabil

Ref C1/2

SISTEMELE CONTABILE I CONTROALELE INTERNE

Auditorului i se solicit s obin i s nregistreze o nelegere a sistemului informaional, inclusiv a proceselor de afaceri aferente, relevante pentru raportarea financiar. Acest lucru se realizeaz, n general, prin ntocmirea unor note detaliate la sistemele contabile, care documenteaz clasele de tranzacii semnificative pentru situaiile financiare. Aceste note ar trebui, de asemenea, s nregistreze procedurile prin care tranzaciile sunt iniiate, nregistrate, procesate i raportate n situaiile financiare i modul n care sistemul capteaz aceste informaii. ISA315 nelegerea acestor sisteme ar trebui, de asemenea, s acopere activitile de control n vigoare pentru a evalua riscurile de denaturare semnificativ la nivelul afirmaiilor. Ulterior, ar trebui testat funcionarea i eficacitatea acestor controale. (Doar interogarea nu este suficient). ISA315 Atunci cnd v vei baza pe aceste controale, asigurai-v c testarea efectuat este documentat clar i c nivelul de ncredere este clar documentat i justificat adecvat, n cadrul dosarului. Program de audit 1. Asigurai-v c notele detaliate la sistemele contabile sunt ntocmite sau actualizate pentru toate ciclurile de tranzacii semnificative, inclusiv, de exemplu: Veniturile (toate fluxurile de intrri semnificative); Cheltuielile (cu excepia tatelor de plat); Costurile aferente tatelor de plat; Active imobilizate; Stocurile; Operaiunile bancare (inclusiv investiiile); i Cartea Mare /Registrul Jurnal.
(Aceste note la sisteme ar trebui s acopere toate fluxurile de tranzacii aferente fiecrui ciclu, de la documentul surs, pe tot parcursul pn la situaiilor financiare, identificndu-se n mod clar controalele din fiecare etap a ciclului)

Program

Iniiale

Data

2. Asigurai-v c controalele identificate n notele la sistemele menionate mai sus sunt testate pentru a confirma faptul c opereaz potrivit nregistrrilor (de ex. prin teste de circularizare sau prin observare, refacere sau prin inspectarea documentaiei)
(Not: Aceast testare trebuie s fie efectuat anual, chiar i atunci cnd nu este planificat acordarea ncrederii n ceea ce privete controalele)

3. Asigurai-v c toate riscurile de denaturare semnificativ sau deficienele n cadrul sistemelor clientului sunt nregistrate i comunicate clientului prin intermediul Scrisorii adresate Persoanelor nsrcinate cu Guvernana. ISA315 4. Atunci cnd au fost identificate riscuri de denaturare semnificativ, asigurai-v c sunt implementate teste adecvate pentru a nltura aceste riscuri (de ex. teste ale controalelor, testarea de fond). ISA330 5. Atunci cnd este planificat acordarea ncrederii n controalele interne pentru afirmaii specifice, asigurai-v c sunt elaborate teste adecvate care s ofere asigurarea eficacitii operaionale a acestor controale i c acest nivel 70

A7

al ncrederii este clar justificat n dosar. Asigurai-v c nivelul de credibilitate este clar documentat n Acordul de Planificare a Auditului de la B9. B9

Nume client

Perioada contabil

Ref D1/1

IMOBILIZRI NECORPORALE

OBIECTIVELE AUDITULUI

1.

Asigurarea faptului c imobilizrile necorporale sunt prezentate fidel n toate conturile, n conformitate cu legislaia adecvat i cu standardele contabile aplicabile.

2.

Asigurarea faptului c imobilizrile necorporale nregistrate n conturi exist i c un titlu valid poate fi prezentat de client.

3.

Asigurarea faptului c evaluarea imobilizrilor necorporale ale companiei este conform cu politicile contabile ale companiei i c aceste politici sunt aplicate consecvent.

4.

Asigurarea faptului c creterile la imobilizrile necorporale sunt corecte i c cedrile au fost corect nregistrate.

5.

Asigurarea faptului c ratele adecvate ale amortizrii au fost corect aplicate tuturor imobilizrilor necorporale care ar trebui amortizate, pe o baz: (a) (b) corect i adecvat; i consecvent cu cea din anul precedent.

6.

Asigurarea faptului c a fost constituit un provizion adecvat pentru depreciere.

CONCLUZII
Cu excepia aspectelor menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea, au fost obinute suficiente probe de audit care s ne permit s concluzionm c imobilizrile necorporale nu sunt denaturate semnificativ n cadrul conturilor.

Semntur ......................................................

Data .............................

71

Revizuit ....................................................

Data .............................

Nume client

Perioada contabil

Ref D1/2

IMOBILIZRI NECORPORALE
Program de audit 1. Revizuii Planificarea Auditului, Rezumatul Evalurii Riscului i Planul de Eantionare pentru aceast seciune. Asigurai-v c urmtoarele teste sunt concepute, n funcie de necesiti, pentru a aborda riscurile identificate. Orice amendamente ale abordrii planificate trebuie documentate cu claritate. Evaluai gradul de adecvare al politicii contabile pentru imobilizrile necorporale. Asigurai-v c politica contabil este n conformitate cu standardele contabile i cu legislaia aplicabil. Obinei sau ntocmii un program general i corelai-l cu bilanul i asigurai-v c acesta furnizeaz suficiente materiale de audit. (i) Corelai cu Registrul Jurnal; (ii) Corelai soldurile iniiale cu cele ale conturilor anului precedent; i (iii) Pregtii un comentariu n care s explicai compoziia soldului imobilizrilor necorporale i comparaia acestuia cu anii anteriori i cu ateptrile noastre. Obinei sau ntocmii planificri separate ale: (i) completrilor fiecrei categorii; i (ii) cedrilor din fiecare categorie. Asigurai-v c o copie a documentaiei referitoare la intrri i cedri este inclus n dosar. Analizai ratele amortizrii din perspectiva evenimentelor derulate pe parcursul anului. Comparai-le cu politicile contabile. Analizai gradul de adecvare. Analizai dac valoarea activelor este depreciat. Inspectai titlurile de proprietate, de ex. detaliile de achiziie a fondului comercial, i asigurai-v c un titlu valid este deinut de client. Revizuii baza de reportare n viitor a cheltuielilor, i asiguraiv c este rezonabil i aplicat consecvent n conformitate cu standardele contabile relevante. Obinei proiecii actualizate ale veniturilor i profitului, de exemplu, pentru cercetare i dezvoltare i alte tipuri similare de activiti. Asigurai-v c situaiile financiare sunt conforme cu legislaia adecvat i cu standardele contabile aplicabile. Teste suplimentare/ domenii de testare care s asigure c au fost ndeplinite criteriile de planificare i obiectivele de audit. 1, 2, 4 Obiective realizate Program B9 B7 Iniiale

2.

3.

4.

5.

1, 2, 3, 5

6.

1, 5

7. 8.

2 1, 3, 6

9. 10.

72

Nume client

Perioada contabil

Ref E1/1

IMOBILIZRI CORPORALE

OBIECTIVELE AUDITULUI

1.

Asigurarea faptului c imobilizrile corporale sunt tratate corect n toate conturile, n conformitate cu legislaia adecvat i cu standardele contabile aplicabile. Asigurarea faptului c imobilizrile corporale nregistrate n conturi exist. Asigurarea faptului c un titlu valid al imobilizrilor corporale nregistrate n conturi este deinut de client. Asigurarea faptului c evaluarea imobilizrilor corporale ale companiei este conform cu politicile contabile ale companiei i c aceste politici sunt aplicate consecvent. Asigurarea faptului c elementele au fost corect clasificate fie n capitaluri, fie n venituri, inclusiv posibilitatea ca elementele de capital s fi fost n mod eronat clasificate drept venituri. Asigurarea faptului c intrrile de imobilizri corporale sunt corecte i c cedrile i dezafectrile au fost corect nregistrate. Asigurarea faptului c ratele adecvate ale amortizrii au fost corect aplicate tuturor imobilizrilor corporale care ar trebui amortizate, pe o baz: (a) (b) corect i adecvat; i consecvent cu cea din anul precedent.

2. 3.

4.

5.

6.

7.

8. 9.

Asigurarea faptului c a fost constituit un provizion adecvat pentru depreciere. Asigurarea faptului c imobilizrile corporale care au fost acordate drept garanii au fost identificate.

CONCLUZII
Exceptnd aspectele menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea, au fost obinute suficiente probe de audit care s ne permit s ajungem la concluzia c imobilizrile corporale nu sunt denaturate semnificativ n cadrul conturilor. Semntur ...................................................... Data .............................

73

Revizuit ............................................... Nume client

Data ............................. Perioada contabil

Ref E1/2

IMOBILIZRI CORPORALE
Program de audit 1. General Revizuii Planificarea Auditului, Rezumatul Evalurii Riscului i Planul de Eantionare aferent acestei seciuni. Asigurai-v c urmtoarele teste sunt proiectate n funcie de necesiti pentru a aborda riscurile identificate. Orice amendamente la abordarea planificat ar trebui documentate n mod clar. Evaluai gradul de adecvare al politicii contabile pentru imobilizri i depreciere. Asigurai-v c politica contabil este n conformitate cu standardele contabile i cu legislaia aplicabil. Obinei sau ntocmii un program general, corelai-l cu bilanul i asigurai-v c acesta furnizeaz suficiente informaii pentru audit: (i) corelarea cu Registrul Jurnal ; (ii) corelai soldurile iniiale cu cele ale conturilor din anul precedent; i (iii) pregtii un comentariu n care s explicai componena soldului imobilizrilor corporale, comparai-l cu anii anteriori i cu ateptrile noastre. 4. Completri/ Cedri Obinei sau ntocmii planificri separate ale: (i) completrilor/creterilor din fiecare categorie; i (ii) cedrilor din fiecare categorie. Confirmai caracterul adecvat al completrilor/creterilor i cedrilor i includei copii ale facturilor semnificative n dosar. Analizai posibilele dezafectate). cedri nenregistrate (de ex. activele 1, 2, 5, 6 1 Obiective realizate Program B9 B7 Iniiale

2.

3.

5. 6. 7.

1, 2, 5, 6, 9 2, 6 5

Interogai dac exist imobilizri corporale care au fost fabricate sau mbuntite n timpul perioadei. Valoare i reevaluri Detaliai reevalurile i obinei copii ale documentelor relevante pentru dosar. Asigurai-v c informaiile referitoare la costul istoric sunt disponibile, n vederea prezentrii. Analizai desfurarea unei revizuiri a deprecierii Proprietate Stabilii locaia drepturilor de proprietate i inspectai sau confirmai detaliile cu terii. Inspectai documentele de nregistrare a vehiculelor i asiguraiv c activele deinute sunt pe numele companiei.

8.

1, 4

9. 1 0. 1 1.

8 3 2, 3

74

Nume client Imobilizri corporale (Continuare) 1 2. 1 3. 1 4. 1 5. 1 6. 1 7. 1 8.

Perioada contabil

Ref E1/3
Obiective realizate 2, 3

Program

Iniiale

Existena: Inspectai fizic un eantion al elementelor coninute n imobilizri i documentai aceast activitate n dosar. Analizai tratamentul oricror subvenii primite sau de primit. Analizai tratamentul contabil al oricror active realizate n regie proprie. Revizuii conturile din Fiele de cont pentru reparaii i rennoiri (sau activiti similare) pentru elementele care ar fi trebuit s fie capitalizate. Revizuii costurile aferente contractelor de leasing i analizai dac tratamentul contabil este corect. Depreciere Obinei sau ntocmii o situaie a valorii contabile nete i o depreciere a activelor deinute prin contracte de nchiriere cu transfer de proprietate i prin contracte de leasing financiar. (i) Analizai caracterul rezonabil al tuturor provizioanelor pentru deprecieri aferente: (a) Duratelor de via utile estimate; i (b) Valorii reziduale. (ii) Verificai prin testare calculele amortizrii aferente. (iii) Confirmai relaia dintre total i cheltuiala nregistrat n contul de profit i pierdere. Angajamente Asigurai-v c orice angajamente ale capitalului au fost identificate: de exemplu, procesele-verbale ale consiliului, revizuiri la o dat ulterioar i inspecii. (A se vedea, de asemenea, Programul Creditorilor etapa 18). Asigurare Planificai acoperirea prin asigurare comparat cu valorile contabile nete i cu costurile principalelor clase de active deinute: (i) Comparai cu anul precedent; (ii) Identificai activele asigurate dar nelistate; i (iii) nregistrai la Aspecte Semnificative notele de la A6 i elementele asigurate inadecvat. Finalizare Asigurai-v c situaiile financiare sunt conforme cu legislaia adecvat i cu standardele contabile aplicabile. Teste suplimentare/ domenii de testare care s confere asigurarea c au fost ndeplinite criteriile de planificare i obiectivele de audit.

1, 4 4, 6, 7, 8

1, 9

4, 7, 8

1 9.

2 0.

2 1. 2 2.

75

76

Nume client

Perioada contabil

Ref F1/1

INVESTIII OBIECTIVELE AUDITULUI

1.

Asigurarea faptului c investiiile, filialele, entitile asociate i asocierile n participaie sunt prezentate corect n conturi, n conformitate cu legislaia adecvat i cu standardele contabile aplicabile. Asigurarea faptului c investiiile sunt clasificate corect n imobilizate i curente. Asigurarea faptului c investiiile prezentate n conturi exist i c toate investiiile sunt nregistrate. Asigurarea faptului c un titlu valid este deinut de client i c are autoritatea adecvat pentru a efectua investiia. Asigurarea faptului c investiiile sunt evaluate n conformitate cu politicile contabile ale clientului i c acestea sunt aplicate consecvent. Asigurarea faptului c valoarea de pia prezentat pentru investiiile cotate este rezonabil. Asigurarea faptului c clientul a realizat i a contabilizat corect toate veniturile, drepturile, bonusurile acordate, etc. din investiiile la care are dreptul i c nu a primit i nu a contabilizat veniturile la care nu are dreptul. Asigurarea faptului c profiturile i pierderile aferente vnzrilor au fost corect calculate i reflectate n conturi. Asigurarea faptului c a fost constituit un provizion adecvat pentru depreciere. Asigurarea faptului c intrrile i cedrile de investiii au fost autorizate. Asigurarea faptului c investiiile care au fost acordate drept garanie au fost identificate.

2. 3. 4.

5.

6. 7.

8.

9. 10. 11.

CONCLUZII
Exceptnd aspectele menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea, au fost obinute suficiente probe de audit care s ne permit s concluzionm c investiiile nu sunt denaturate semnificativ n cadrul conturilor. Semntur ...................................................... Revizuit ............................................... Data ............................. Data .............................

77

Nume client

Perioada contabil

Ref F1/2

INVESTIII
Program de audit 1. Revizuii Planificarea Auditului, Rezumatul Evalurii Riscului i Planul de Eantionare pentru aceast seciune. Asigurai-v c urmtoarele teste sunt concepute n funcie de necesiti, pentru a aborda riscurile identificate. Orice amendamente la abordarea planificat trebuie clar prezentate. Evaluai gradul de adecvare al politicii contabile pentru investiii. Asigurai-v c politica contabil este conform cu standardele contabile i cu legislaia aplicabil. Obinei sau ntocmii un program general i corelai-l cu bilanul, fcnd distincie ntre: (i) investiiile cotate la burs; (ii) alte investiii; i (iii) investiiile necotate. Asigurai-v c planificarea distinge, n mod corect, filialele, entitile asociate de asocierile n participaie i c furnizeaz probe de audit suficiente. Corelai cu Registrul Jurnal. Obinei sau ntocmii planificri separate ale intrrilor i cedrilor, asigurndu-v c recunoaterea acestora a avut loc n perioada corect. Verificai prin intermediul unei surse cu autoritate (de ex. Informaiile publice ale Bursei de Valori, ale Registrului Comerului...) c toate primele i drepturile emise au fost contabilizate. Obinei i prezentai valoarea de pia la data bilanului a tuturor investiiilor cotate. Corelai evaluarea investiiilor cu cea aparinnd unei surse cu autoritate. ISA 501 Confirmai faptul c valoarea contabil a investiiilor necotate nu este supraevaluat fa de valoarea realizabil net. ISA501 Corelai deinerile de investiii cu dovada venitului din deineri conform planificrii generale. Garantai profiturile i pierderile aferente cedrilor confirmnd c recunoaterea a avut loc n perioada corect. Analizai exhaustivitatea veniturilor din investiii i faptul c separarea perioadelor a fost corect aplicat. Analizai diminuarea permanent a valorii investiiilor. Examinai certificatele de aciuni pentru a v asigura c titlul este corect (i testai un eantion, dac este cazul). Obinei confirmarea de la teri care dein titluri de valoare, detalii ale contractelor de asociere n participaie, etc. Asigurai-v c amploarea oricrei ncrederi bazat pe activitatea funcional a organizaiei este explicat i justificat corespunztor n dosar, alturi de detaliile impactului pe care aceast ncredere a avut-o asupra activitii detaliate. ISA 402 1, 2, 4 Obiective realizate Program B9 B7 Iniiale

2.

3.

4.

4, 8, 11

5.

6.

5, 6

7. 8. 9. 10. 11. 12.

7 7 7 7 9 3, 4, 11, 12

13.

78

Nume client Investiii (Continuare) 14. 15. 16. 17.

Perioada contabil
Obiective realizate

Ref F1/3
Program Iniiale

Asigurai-v c situaiile financiare sunt conforme cu legislaia adecvat i cu standardele contabile aplicabile. ISA501 Asigurai-v c investiiile sunt corect analizate, fie ca investiii n active curente, fie ca investiii n active imobilizate. ISA501 Asigurai-v de faptul c, clientul are autoritatea de a efectua investiii i precizai tipul specific de investiie. Teste suplimentare/ domenii de testare care s ofere asigurarea c criteriile de planificare i obiectivele de audit au fost ndeplinite.

1 10 4

79

80

Nume client

Perioada contabil

Ref G1/1

STOCUL I PRODUCIA N CURS DE EXECUIE OBIECTIVELE AUDITULUI

1. Asigurarea c stocurile sunt corect evideniate n evidena contabil n conformitate cu legislaia corespunztoare i standardele contabile aplicabile. Asigurarea c stocurile nregistrate n contabilitate exist i aparin clientului. Asigurarea c toate stocurile deinute de societate au fost incluse n stocul de la sfritul anului. Asigurarea c stocurile au fost evaluate n conformitate cu politicile contabile ale societii i c acestea sunt aplicate n mod consecvent. Asigurarea c stocurile cantitative prezentate n sold la sfritul anului sunt corect evideniate. Asigurarea c distincia pe exerciii financiare dintre materii prime, producia n curs i produse finite, precum i ntre stocuri, achiziii i vnzri a fost efectuat corect. Asigurarea c stocurile cu micare lent, deteriorate i stocurile ieite din uz au fost identificate i evaluate n mod adecvat. Asigurarea c includerea costurilor n evaluarea produciei n curs de execuie este conform cu politicile contabile.

2. 3. 4.

5. 6.

7.

8.

9.

Asigurarea c orice transferuri n contul de profit i pierdere n legtur cu producia n curs aferent contractelor pe termen lung, au fost recunoscute pe baza estimrii credibile a veniturilor i cheltuielilor pn la finalizare. Asigurarea c alocarea costurilor indirecte incluse n evaluarea stocurilor i produciei n curs de execuie este rezonabil i este realizat lund n calcul nivelul normal de activitate al companiei. Asigurarea c recunoaterea provizioanelor pentru pierderi cu privire la producia n curs de execuie pe termen scurt a fost adecvat.

10.

11.

CONCLUZII
Exceptnd aspectele menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea, a fost obinut o asigurare suficient de audit pentru a ne permite s concluzionm c stocurile nu sunt denaturate semnificativ n situaiile financiare. Semnat ......................................................... Revizuit ................................................. Data ................................. Data .................................

81

Nume client

Perioada contabil

Ref G1/2

STOCUL I PRODUCIA N CURS DE EXECUIE

Program de audit 1 . Revizuii Planificarea Auditului, Rezumatul Evalurii Riscurilor i Planul de Eantionare pentru aceast seciune. Asigurai-v c urmtoarele teste sunt adaptate potrivit nevoilor de abordare a riscurilor identificate. Orice modificare a abordrii planificate ar trebui s fie nregistrat n mod clar. Evaluai gradul de adecvare a politicilor contabile pentru stocuri i producia n curs de execuie. Asigurai-v c politicile contabile sunt n conformitate cu standardele de contabilitate i legislaia aplicabil. Obinei sau pregtii situaii generale ale stocurilor i confruntai-le cu bilanul. Facei distincia ntre Materii prime i Consumabile, Producia n curs de execuie, i ntre Produse finite sau Mrfuri. Pregtii un comentariu care s explice componena soldurilor stocurilor n comparaie cu anii anteriori i ateptrile noastre. Examinai schimbrile semnificative n valorile i nivelurile stocurilor cnd comparai cu perioada precedent. Completai raportul de participare la inventariere i urmrii toate elementele selectate pentru a le prelua n listele finale ale stocurilor. Selectai un eantion de elemente din listele finale ale stocurilor i transpunei-le in listele de stocuri care vor fi verificate. Testai modalitatea de verificare a preurilor din listele finale de inventariere, prin selectarea unui eantion al facturilor de achiziii ale nregistrrii costurilor. Testai eventualele completri i adugiri din listele finale de inventariere a stocurilor. Verificai testul de separare a perioadelor i revizuii rezultatele testelor de separare efectuate asupra debitorilor i creditorilor pentru acurateea separrii. Verificai i nregistrai baza de evaluare a produciei n curs de execuie. Testai verificarea evalurii produciei n curs de execuie i asiguraiv dac: (i) Costurile materialelor sunt nregistrate n mod corect; (ii) Alocarea orelor de munc este corect; (iii) Alocarea costurilor indirecte este corect; i (iv) Contabilizarea cifrei de afaceri i a rezultatului atribuibil produciei pe termen lung n curs de execuie este adecvat. Luai n considerare nivelul general i implicaiile mrfurilor din stoc pentru care exist restricii referitoare la proprietate. Examinai tratamentul stocurilor cu micare lent i nvechite. Calculai valoarea realizabil net. Asigurai-v c provizioanele sunt adecvate i consecvente. n cazul n care stocul este deinut de ctre teri n numele societii, obinei confirmri de sold, n cazul n care sumele sunt semnificative. n cazul n care compania deine stocul n numele unor tere pri, asigurai-v c astfel de elemente sunt excluse din stoc. n cazul n care este considerat semnificativ, obinei confirmare de la teri. Asigurai-v c situaiile financiare sunt conforme cu legislaia corespunztoare i standardele contabile aplicabile. Obiective realizate Program B9 B7 Iniiale

2 . 3 . 4 . 5 . 6 . 7 . 8 . 9 . 1 0 . 1 1 . 1 2 .

1, 2, 3, 4, 5 2, 3, 5, 6 2, 5 1, 4 5 5, 6 4 6, 8 G2/1

1 3 . 1 4 . 1 5 . 1 6 . 1 7 .

2, 3, 4 7 3 2 1

82

Nume client

Perioada contabil Obiective realizate 1

Ref G1/3
Program Iniiale

Stocul i producia n curs de execuie (Continuare) 1 8. 1 9. 2 0. 2 1. 2 2. 2 3. 2 4. 2 5. 2 6. 2 7. 2 8. 2 9. Contracte Stabilii natura contractelor, de exemplu pe termen scurt sau pe termen lung, i asigurai-v c acestea sunt clasificate corespunztor. Contracte pe termen scurt Selectai un eantion de contracte din nregistrrile contabile i discutai despre stadiul de execuie cu persoana responsabil. Confruntai costurile efectuate cu documentele justificative de exemplu, facturi, pontaje, etc. Revizuii alocarea costurilor indirecte la contractele de achiziii pentru a v asigura c baza este rezonabil i consecvent. Revizuii nivelul provizioanelor pentru a v asigura c acestea sunt adecvate. Contracte pe termene lung Selectai un eantion de contracte din nregistrrile contabile i discutai despre stadiul de execuie cu persoana responsabil. Confruntai sumele incluse n cifra de afaceri cu documentele justificative necesare, de exemplu rapoartele inspectorilor/dirigini de antier, arhiteci ca reprezentnd valoarea muncii efectuate. Confruntai costurile efectuate cu documentele justificative, (de exemplu, facturi, pontaje, etc.) asigurndu-v c acestea sunt alocate n mod corect ntre perioadele curente i viitoare. Revizuii alocarea costurilor indirecte la contractele de achiziii pentru a v asigura c baza este rezonabil i consecvent. Confruntai sumele facturate pe contracte cu registrul vnzrilor i asigurai-v c soldul/ plile suplimentare contabilizate sunt corect calculate i tratamentul a fost adecvat. Asigurai-v c orice provizioane/cheltuieli n avans pentru pierderi previzibile sunt tratate n mod corespunztor i luai n considerare posibilitatea constituirii oricrui provizion suplimentar. Efectuai teste adiionale/domenii de testare pentru a v asigura de ndeplinirea procedurilor planificate i a obiectivelor de audit.

10 8 10 11

10 8, 9

8 9

11

83

Nume client

Perioada contabil

Ref G2/1

STOCUL I PRODUCIA N CURS DE EXECUIE TESTE DE FOND PE BAZ DE PARTICIPARE

ISA 501 Test 1. Proceduri preliminare Obinei detalii despre procedurile planificate ale clientului. Revizuii i confirmai faptul c: (i) personalul clientului este informat n mod corespunztor; (ii) au fost stabilite controale adecvate care acoper micarea stocurilor i separarea perioadelor; i (iii) procedurile generale sunt adecvate i vor asigura nregistrarea corect a stocurilor i produciei n curs de execuie. 2. Revizuii dosarul de audit al anului precedent pentru categoriile importante de stocuri deinute, amplasarea lor, precum i orice cunotine speciale ce sunt necesare pentru identificarea stocurilor, determinarea strii lor, etc. Analizai, dac este eficient, combinarea participrii la inventariere cu inspecia fizic a mijloacelor fixe i conturilor de numerar semnificative. La sediul clientului Notai concluziile obinute din observarea inventarierii, despre: (i) Grija manifestat de personalul clientului; (ii) Exactitatea nregistrrii rezultatelor; (iii) Efectuarea numrtorii i modul n care sunt respectate instruciunile; (iv) Controlul micrii stocurilor; (v) Verificarea numrului listelor de inventar i returnarea acestora, inclusiv bararea listelor de inventar, dup ultimul element i anularea listelor emise, dar neutilizate; (vi) nregistrarea bunurilor deteriorate, nvechite sau cu micare lent; i (vii) Controlul asupra inventarierii pentru a v asigura c bunurile nu au fost numrate de dou ori sau omise i modul n care problemele au fost eliminate. 5. Selectai un eantion de elemente din stocul disponibil i: (i) Numrai articole i identificai-le n listele de inventariere, notai i reconciliai eventualele diferene; (ii) n cazul n care un articol pare nvechit sau deteriorat asigurai-v c se face o not n acest sens; i (iii) Verificai dac programul de testare conine suficiente detalii care s asigure identificarea elementului n listele finale de inventariere. Selectai un eantion de elemente din listele de inventariere i: (i) Verificai stocul fizic, notai i reconciliai eventualele diferene; (ii) n cazul n care un element pare nvechit, uzat sau deteriorat, asigurai-v c se face o not n acest sens; i (iii) Verificai dac programul de testare conine suficiente detalii care s asigure identificarea elementului n listele finale de inventariere. Revizuii procedurile folosite pentru a nregistra stadiul actual de finalizare a lucrrilor n curs de execuie i asigurai-v c acestea sunt respectate. 84 2, 3, 5, 6, 7 2, 3, 5, 6, 7 Obiective realizate Program Iniiale

2, 3, 5, 6, 7

3.

4.

6.

7.

Nume client

Perioada contabil Obiective realizate 7

Ref G2/2
Program Iniiale

Stocul i producia n curs de execuie Utilizarea testelor de detaliu la participare (Continuare) 8. Inspectai zona de stocare i interogai personalul pentru a stabili dac exist articole cu micare lent sau nvechite. n special, ntrebai despre elementele stocate n zonele relativ inaccesibile i documentai existena acestora, articolele murdare sau deteriorate i elementele cu etichete ataate din anul precedent. Analizai stocurile deinute n numele unor teri i asigurai-v c sunt nregistrate separat. De asemenea, stabilii dac exist vreun stoc deinut de teri. n cazul n care clientul utilizeaz o eviden analitic cantitativ a mrfurilor, borderouri interne i externe, notai ultimele cifre folosite nainte de a ncepe inventarul. n cazul n care nu exist o eviden analitic, luai n considerare i documentai ce alte teste de control privind separarea exist. Obinei o list complet de documente de expediere pentru mrfuri neexpediate la data inventarului i verificai dac acestea au fost incluse n inventar. Determinai dac articolele din depozit sunt incluse n inventariere. Notai numerele listelor de inventar utilizate pentru a v asigura c nici una nu este adugat sau eliminat la o dat ulterioar. Notai pentru utilizarea n audit: (i) Numerele ultimelor facturi de vnzare; (ii) Numerele ultimelor facturi de storno; (iii) Numerele ultimelor cecuri emise pe fiecare partener; (iv) Ultimele depuneri fcute n fiecare cont; i (v) Orice cecuri completate, dar care nu au fost emise. Observai orice mijloc fix, aparent nou, lips sau inactiv i adugai-l la seciunea mijloacelor fixe de la dosar. ntocmii o not i un comentariu cu privire la desfurarea inventarului i includei informaiile obinute de mai sus.

9.

2, 3

10.

11.

12. 13. 14.

6 5 6

15. 16.

2, 3, 5, 6, 7

85

86

Nume client

Perioada contabil

Ref H1/1

DEBITORI OBIECTIVELE AUDITULUI

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. Asigurarea c debitorii sunt corect evideniai n contabilitate n conformitate cu legislaia corespunztoare i standardele contabile aplicabile. Asigurarea c debitorii cu termen de ncasare pn la un an i mai mare de un an sunt identificai i prezentai corect n contabilitate. Asigurarea c debitorii nregistrai n contabilitate la finele exerciiului reflect sumele datorate de ctre teri companiei. Asigurarea c toate sumele datorate de teri companiei la sfritul anului sunt incluse n conturile debitorilor. Asigurarea c sumele reprezentnd creane ale companiei la sfritul anului sunt corect contabilizate. Asigurarea c separarea dintre nregistrarea vnzrilor, a documentelor de livrare i stocul perioadei curente i viitoare a fost efectuat corect. Asigurarea c se constituie un provizion adecvat pentru datoriile a cror valoare contabil ar putea s nu fie realizat. Asigurarea c plile n avans sunt corect nregistrate. Asigurarea c a fost fcut o distincie corespunztoare ntre debitorii teri i sumele datorate de ntreprinderile-mam, afiliate i asociate. Asigurarea c societatea a respectat toate cerinele, restriciile i alte condiii dispuse de legislaia corespunztoare n ceea ce privete mprumuturile ctre directori i angajai.

CONCLUZII
Exceptnd aspectele menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea, a fost obinut o asigurare de audit suficient pentru a ne permite s concluzionm c debitorii nu sunt denaturai semnificativ n situaiile financiare.

Semnat ......................................................... Revizuit .................................................

Data ................................. Data .................................

87

Nume client

Perioada contabil

Ref H1/2

DEBITORI
Program de audit 1. Revizuii Planificarea Auditului, Rezumatul Evalurii Riscurilor i Planul de Eantionare pentru aceast seciune. Asigurai-v c urmtoarele teste sunt adaptate cerinelor de abordare i riscurilor identificate. Orice modificare a abordrilor planificate ar trebui s fie nregistrat n mod clar. Obinei sau pregtii un tabel principal al debitorilor i confruntail cu bilanul. Pregtii un comentariu care s explice componena soldurilor debitorilor. Comparai soldurile i durata de ncasare a debitorilor cu cele din anii anteriori, precum i cu ateptrile noastre. Notai orice modificri semnificative n rata conturilor restante. Obinei explicaii cu privire la eventualele modificri i luai n considerare implicaiile pentru constituirea provizioanelor pentru creane nerecuperabile. Obinei sau pregtii un tabel cu debitorii comerciali: (i) Selectai un eantion i circularizai debitorii comerciali sau explicai de ce circularizarea nu este adecvat i verificai ncasrile ulterioare exerciiului financiar i alte documente care atest existena debitorului; (ii) Examinai corespondena n legtur cu soldurile aflate n litigiu; (iii) Investigai toate soldurile creditoare semnificative; (iv) Analizai toate stornrile emise dup data vnzrii; i (v) Reconsiderai sumele datorate de ntreprinderile-mam, afiliate i asociate, directori i angajai. n cazul n care nu a existat nici un rspuns la o cerere de confirmare pozitiv, efectuai proceduri alternative de audit, precum furnizarea de probe de audit cu privire la afirmaiile pe care cererea de confirmare ar fi trebuit s le ofere. n cazul n care procesul de confirmare i procedurile alternative de audit nu au furnizat probe de audit suficiente i adecvate n privina unei afirmaii, auditorul trebuie s efectueze proceduri suplimentare de audit pentru a obine probe de audit adecvate i suficiente sau s ia n considerare implicaiile pentru raportul su. n cazul n care nu exist jurnal de vnzri, obinei o list a soldurilor debitoare ale clienilor la sfritul anului i reconciliai-o cu nregistrrile contabile aferente. n cazul n care exist un jurnal de vnzri, obinei sau pregtii o situaie de control: (i) Testai verificarea extragerii i completarea soldurilor; din Jurnal, reconciliai lista cu situaia de control; (ii) Analizai controlul i verificai soldul prin compararea cu situaia soldurilor i cu tabelul principal i (iii) Examinai i reconciliai, intrrile, ajustrile i jurnalele. Asigurai-v c exist o explicaie adecvat. Identificai orice crean restant ca urmare a nclcrii contractului i / sau a regulamentelor referitoare la ntrzierea plilor. Asiguraiv c s-a cuantificat venitul potenial din dobnzi. Testai prin verificare facturile din perioada imediat apropiat sfritului exerciiului financiar i cea de dup sfritul exerciiului: (i) pentru a v asigura c acestea sunt nregistrate n perioada contabil corect; i (ii) pentru a v asigura c rulajul stocurilor este nregistrat n perioada corect. 1, 2 Obiective realizate Program B9 B7 Iniiale

2. 3.

4.

3, 4, 7 ,5 ,9

5. 6.

2, 3, 4

7. 8.

88

Nume client

Perioada contabil

Ref H1/3
Obiective realizate 6 3, 7

Debitori (Continuare) 9. 10. Cercetai i verificai tratamentul corect al stocurilor expediate n scopul vnzrii sau returnrii. Obinei sau pregtii o analiz n funcie de vechime a clienilor sau a altor debitori comerciali. Luai n considerare veridicitatea acesteia. Discutai cu clientul despre creanele nerecuperabile sau incerte i constituii provizioane. Examinai corespondena acolo unde este disponibil i coroborai ntotdeauna afirmaiile managementului. Obinei sau pregtii un tabel de cheltuieli pltite n avans i comparai cu anul precedent. Identificai elementele semnificative. Obinei sau pregtii un tabel cu ali debitori. Confruntai tabelul cu documente justificative. Separat, identificai mprumuturi acordate angajailor i obinei confirmarea scris a rulajelor i a soldurilor. Dup caz, extragei i confruntai soldurile intra-grup sau intercompanii cu soldurile terilor sau obinei confirmarea scris a acordului dintre companii, i asigurai-v de prezentarea acestora. Confirmai prin referirea la datele din contabilitate faptul c soldurile intra-grup sunt recuperabile. Confirmai c soldurile intra-grup sunt prezentate n mod corespunztor n partea corect a bilanului. Identificai orice mprumuturi datorate de directori i asigurai-v de prezentarea adecvat a acestora n situaiile financiare. (Luai n considerare dac exist o infraciune ce trebuie raportat) Obinei sau pregtii un tabel separat al debitorilor cu termen de ncasare mai mare de 12 luni. Asigurai-v c situaiile financiare sunt conforme cu legislaia corespunztoare i standardele contabile aplicabile. Efectuai teste suplimentare / zone de testare pentru a v asigura de ndeplinirea procedurilor planificate i a obiectivelor de audit.

Program

Iniiale

11.

3, 7

12. 13.

8 3

14.

15. 16. 17. 18. 19. 20.

3 1, 2, 3, 9 .3, 10 2 1, 2, 10

89

Nume client

Perioada contabil 90

Ref I1/1

SOLDURILE LA BNCI I NUMERARUL DISPONIBIL OBIECTIVELE AUDITULUI

1.

Asigurarea c depozitele, disponibilul din banc, numerarul din casierie i descoperirile de cont sunt corect nregistrate n contabilitate n conformitate cu legislaia, standardele contabile aplicabile i cu acordurile de compensare n vigoare. Asigurarea c valoarea disponibilului la banc i a numerarului din casierie i/sau descoperirile de cont reflect n mod corect poziia disponibilului companiei la sfritul exerciiului financiar, lund n considerare toate conturile bancare ale companiei.

2.

3.

Asigurarea c nu a existat nici o tentativ de cosmetizare a rezultatelor din punct de vedere al disponibilitilor bneti la sfritul exerciiului financiar. Asigurarea c mprumuturile bancare garantate i descoperirile de cont sunt identificate ca atare, iar natura garaniilor este prezentat n contabilitate.

4.

CONCLUZII
Cu excepia aspectelor semnalate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea, a fost obinut o asigurare de audit suficient pentru a ne permite s concluzionm c disponibilul din banc i numerarul din casierie nu sunt denaturate semnificativ n situaiile financiare.

Semnat ......................................................... Revizuit .................................................

Data ................................. Data .................................

Nume client

Perioada contabil

Ref I1/2

91

SOLDURILE LA BNCI I NUMERARUL DISPONIBIL

Program de audit 1. Revizuii Planificarea Auditului, Rezumatul Evalurii Riscurilor i Planul de Eantionare pentru aceast seciune. Asigurai-v c urmtoarele teste sunt adaptate cerinelor de abordare i riscurilor identificate. Orice modificare a abordrilor planificate ar trebui s fie documentat n mod clar. Obinei sau pregtii un tabel principal i confruntai-l cu bilanul. Obinei sau pregtii reconcilieri ale tuturor conturilor deinute. Verificai elementele semnificative ulterioare. Investigai dac exist elemente neprezentate pentru o perioad semnificativ de timp. Obinei confirmarea standard a bncii i verificai reconcilierea. Luai n considerare dac a avut loc cosmetizarea rezultatelor. n special: (i) verificai dac toate plile nregistrate nainte de sfritul perioadei au fost trimise nainte de aceast dat; (ii) revizuii registrul plilor n numerar i extrasele de cont pentru micri semnificative din apropierea nchiderii exerciiului financiar; i (iii) verificai orice element semnificativ care a fost returnat n perioada urmtoare. Acolo unde este posibil, verificai sumele semnificative de bani n numerar. Luai n considerare dac au existat micri semnificative de numerar n cursul exerciiului financiar i ce proceduri suplimentare de verificare mai sunt necesare. Revizuii registrul de cas din cursul exerciiului financiar i evideniai intrrile semnificative i neobinuite. Investigai orice astfel de elemente identificate. Luai n considerare verificarea analizei. Verificai dac clientul are autoritatea potrivit documentelor constitutive pentru angajarea oricror mprumuturi bancare sau descoperiri de cont. Asigurai-v c descoperirile de cont garantate au fost prezentate. Asigurai-v c situaiile financiare sunt conforme cu legislaia corespunztoare i standardele contabile aplicabile. Efectuai teste suplimentare / zone de testare pentru a v asigura de ndeplinirea procedurilor planificate i a obiectivelor de audit. (Includei foi de lucru adiionale acolo unde este cazul). Obiective realizate Program B9 B7 Iniiale

2. 3. 4. 5. 6.

1 2 2, 3 2, 4 2, 3

7.

8.

2, 3

9.

10. 11. 12.

4 1

Nume client

Perioada contabil

Ref J1/1

CREDITORI
92

OBIECTIVELE AUDITULUI

1. 2. 3. 4.

Asigurarea c obligaiile de natura creditorilor sunt corect evideniate n contabilitate n conformitate cu legislaia corespunztoare i standardele contabile aplicabile. Asigurarea c datoriile cu termen de plat pn la un an i cele cu termen de plat mai mare de un an sunt identificate i prezentate corect n contabilitate. Asigurarea c datoriile i angajamentele sunt identificate i prezentate corect n situaiile financiare. Asigurarea c obligaiile de leasing i cele legate de asigurarea informaiilor cu caracter personal au fost contabilizate i prezentate corect n evidena contabil n conformitate cu standardele de contabilitate. Asigurarea c soldul creditorilor la finele exerciiului reflect toate sumele datorate de ctre companie terilor. Asigurarea c sumele incluse n conturile de creditori la sfritul exerciiului financiar reprezint datorii certe ale companiei. Asigurarea c separarea dintre achiziii i stocul perioadei curente i viitoare a fost efectuat corect. Asigurarea c obligaiile financiare neonorate nc sunt declarate corect.

5. 6. 7. 8.

CONCLUZII
Exceptnd aspectele menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea, a fost obinut o asigurare de audit suficient pentru a ne permite s concluzionm c situaiile financiare nu nregistreaz denaturri semnificative privind creditorii.

Semnat ......................................................... Revizuit .................................................

Data ................................. Data .................................

Nume client

Perioada contabil

Ref

J1/2

CREDITORI
93

Program de audit 1. Revizuii Planificarea Auditului, Rezumatul Evalurii Riscurilor i Planul de Eantionare pentru aceast seciune. Asigurai-v c urmtoarele teste sunt adaptate cerinelor de abordare i riscurilor identificate. Orice modificare a abordrilor planificate ar trebui s fie nregistrat n mod clar. Obinei sau pregtii tabele principale care indic sumele scadente la termen de un an i mai mare de un an. Obinei sau pregtii o list a creditorilor comerciali: (i) extragei un eantion din jurnalul de cumprri i reconciliai soldurile cu balana de furnizori. n cazul n care balana furnizorilor nu este disponibil, testai posibila declarare eronat folosind mijloace alternative, cum ar fi circularizarea; (ii) investigai soldurile debitoare semnificative; (iii) verificai facturile dup data nchiderii i stornrile pentru achiziii suplimentare; (iv) investigai i explicai sumele restante pentru o perioad neobinuit de lung; i (v) reconsiderai sumele datorate de societile-mam, afiliate i asociate. n cazul n care exist jurnal de cumprare, obinei sau pregtii o situaie de control: (i) Testai verificarea extragerii i completarea soldurilor din Jurnal, reconciliai lista cu contul de control; (ii) Efectuai controlul i verificai echilibrul dintre tabelul soldurilor i tabelul principal i (iii) Examinai i confruntai intrrile, ajustrile i jurnalele. Asigurai-v c exist o explicaie adecvat. Verificai registrul de cas i cecurile ulterioare nchiderii exerciiului, pentru a identifica orice datorii i/sau acumulri. Testai procedurile de separare a perioadelor pentru a v asigura c datoria a fost nregistrat pentru toate stocurile deinute. Investigai tratamentul corect al stocurilor deinute pentru vnzare sau returnare. Revizuii jurnalul cheltuielilor cumulate i comparai-l cu exerciiile financiare anterioare. Notai orice pli referitoare la bonusuri acordate directorilor/altor angajai. Pregtii tabele detaliate cu rulajele din conturile de mprumut ale directorilor. Obinei confirmarea scris a directorilor n cauz asupra rulajelor i soldurilor. Impozitul pe salarii i decontrile privind asigurrile i protecia social (i)confruntai impozitul pe salarii cu salariile nregistrate; (ii)testai operarea impozitului pe salarii n timpul perioadei (inclusiv salariile ocazionale, dac este cazul); i (iii)reconciliai contul de control al soldurilor finale ale impozitului pe salarii i decontrilor privind asigurrile i protecia social cu plile/ ncasrile.

Obiective realizate

Program B9 B7

Iniiale

2. 3.

1, 2, 4, 5, 7

4.

1, 4, 5, 7

5. 6. 7. 8.

5, 7 5, 7 5, 7 8

9.

10.

Nume client Creditori (Continuare) 11.

Perioada contabil Obiective realizate

Ref
Program

J1/3
Iniiale

Taxa pe valoarea adugat (i) revizuii deconturile de TVA i reconciliai un eantion cu nregistrrile contabile. 94

12.

13. 14.

(ii) testai nregistrarea TVA-ului n timpul testrii vnzrilor i achiziiilor. (iii) Asigurai-v c deconturile de TVA sunt completate n mod corect, cu acuratee i sunt prezentate n timp real. Revizuii cel mai recent decont pentru a stabili dac acestea sunt la zi. (iv) Examinai dac se datoreaz penaliti sau dobnzi i dac acestea au fost corect nregistrate. (v) Revizuii orice coresponden cu autoritile vamale i cele privind controlul accizelor. (vi) Reconciliai soldul TVA-ului de la sfritul perioadei. (vii) (vii) Testai soldul de plat sau de ncasat la sfritul perioadei ulterioare. Luai n considerare proceduri de conformitate (liste separate de verificare cerute) pentru taxa pe valoarea adugat i pentru impozitul pe salarii i obligaiile privind asigurrile i protecia social. Identificai orice ali creditori cu valoare semnificativ din documentele justificative. Dup caz, extragei i confruntai soldurile intra-grup sau intercompanii cu soldurile terilor, sau obinei confirmarea scris a acordului dintre companii. Confirmai c soldurile intra-grup mai mari de un an sunt supuse unui preaviz de cel puin 12 luni de rambursare. Asigurai-v c organul fiscal beneficiar al taxelor achitate este cel indicat n tabelul principal al creditorilor. Contracte de leasing (inclusiv de achiziie n rate), precum i ali creditori: (i) obinei copii ale contractelor de leasing, mprumuturilor i contractelor de achiziii n rate efectuate n cursul perioadei. (ii) reconciliai soldurile cu conturile de control sau luai n considerare circularizarea terilor. (iii) asigurai-v c sumele sunt clasificate corect ntre: (a) sumele rambursabile n termen de un an; (b) sumele rambursabile, ntre unu i doi ani; (c) sumele rambursabile, ntre doi i cinci ani; i (d) sumele rambursabile, n mai mult de cinci ani. (iv) analizai perioadele angajamentelor de leasing scadente pn anul viitor. Identificai, programai i verificai prezentarea angajamentelor de capital care nu sunt prescrise i care: (i) sunt prevzute n contract, i (ii) sunt angajate, dar nu contractate. (A se vedea, de asemenea, Programul Mijloacelor Fixe, Punctul 19). Asigurai-v c situaiile financiare sunt conforme cu legislaia corespunztoare i standardele contabile aplicabile.

1, 4, 5

1, 2, 4, 5 2, 4, 5

15. 16. 17.

1, 2 1 1, 2, 3, 4, 6, 11

18.

19.

Nume client Creditori (Continuare) 20.

Perioada contabil Obiective realizate

Ref
Program

J1/4
Iniiale

Efectuai teste suplimentare / zone de testare pentru a v asigura de ndeplinirea procedurilor planificate i a obiectivelor de audit.

95

Nume client

Perioada contabil

Ref K1/1

TAXE OBIECTIVELE AUDITULUI

96

1 Asigurarea c nregistrarea n evidena contabil este n conformitate cu legislaia . corespunztoare i standardele contabile aplicabile.

2 Asigurarea c impozitul i impozitul amnat au fost nregistrate corect n contabilitate. .

CONCLUZII
Exceptnd aspectele menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea, a fost obinut o asigurare suficient de audit pentru a ne permite s concluzionm c taxele i obligaiile fiscale nu sunt denaturate semnificativ n situaiile financiare.

Semnat ......................................................... Revizuit .................................................

Data ................................. Data .................................

Nume client

Perioada contabil

Ref K1/2

TAXE
Program de audit 1. Revizuii Planificarea Auditului, Rezumatul Evalurii Riscurilor i Planul de Eantionare pentru aceast seciune. Asigurai-v c urmtoarele teste sunt adaptate cerinelor de abordare i 97 Obiective realizate 1, 2 Program B9 B7 Iniiale

riscurilor identificate. Orice modificare a abordrilor planificate ar trebui s fie nregistrat n mod clar. 2. Evaluai gradul de adecvare al politicii contabile pentru impozitare. Asigurai-v c politicile contabile sunt n conformitate cu standardele de contabilitate i legislaia aplicabil. Obinei sau pregtii o situaie general, care s conin soldurile iniiale i finale i explicaia rulajelor de-a lungul perioadei. Confirmai soldurile iniiale, verificai structura i reconciliai totalurile cu balana de verificare i cu conturile. Comparai (identificai) sumele pltite/ impozitele rambursate cu evalurile i corespondena. Observai ultima perioada convenit i determinai dac sunt necesare provizioane noi prin referire la verificrile i investigaiile/controalele efectuate de autoritile fiscale i vamale. Copiai corespondena la dosar. Pregtii sau verificai calculele fiscale. Pregtii sau verificai calculul scutirilor de impozite. Pregtii sau verificai situaiile privind debitele restante. Pregtii sau verificai notele la calculele fiscale pentru: (i) remunerarea directorilor; (ii) analiza excesiv sau sub-tarif normal, precum i (iii) orice alte puncte. Pregtii sau verificai calculele privind impozitul amnat, prevederile legale i ncrctura. Efectuai o reconciliere ntre impozitul calculat la profitul net i obligaia reflectat n contul de profit i pierdere. Reconciliai soldul creditorului(lor) fiscal(i) i confirmai soldurile care cuprind sume constituite. Efectuai teste suplimentare / zone de testare pentru a v asigura de ndeplinirea procedurilor planificate i a obiectivelor de audit. 1, 2

3.

4. 5.

6. 7. 8. 9.

2 2 2 2

10. 11. 12. 13.

2 2 2

Nume client

Perioada contabil

Ref L1/1

OBLIGAII, DATORII CONTINGENTE I ANGAJAMENTE OBIECTIVELE AUDITULUI

98

1.

Asigurarea c obligaiile, datoriile contingente i angajamentele sunt corect evideniate n contabilitate n conformitate cu legislaia corespunztoare i standardele contabile aplicabile. Asigurarea c provizioanele pentru riscuri i cheltuieli sunt identificate i cuantificate corect. Asigurarea c toate datoriile contingente semnificative i angajamentele existente la sfritul exerciiului financiar au fost identificate i prezentate corespunztor. Asigurarea c activele utilizate drept garanie i pasivele garantate printr-un angajament sau obligaiune sunt identificate i prezentate corespunztor. Asigurarea c societatea a respectat toate prevederile legate de obligaiuni, capitalul mprumutat, angajamente, precum i orice alte acorduri cu privire la gradul de ndatorare.

2. 3.

4.

5.

CONCLUZII
Exceptnd aspectele menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea, a fost obinut o asigurare de audit suficient pentru a ne permite s concluzionm c obligaiile, datoriile contingente i angajamentele nu sunt denaturate semnificativ n situaiile financiare.

Semnat ......................................................... Revizuit .................................................

Data ................................. Data .................................

Nume client

Perioada contabil

Ref L1/2

OBLIGAII, DATORII CONTINGENTE I ANGAJAMENTE

Program de audit 1. Revizuii Planificarea Auditului, Rezumatul Evalurii Riscurilor i Planul de Eantionare pentru aceast seciune. Asigurai-v c 99 Obiective realizate 1 Program B9 B7 Iniiale

urmtoarele teste sunt adaptate cerinelor de abordare i riscurilor identificate. Orice modificare a abordrilor planificate ar trebui s fie nregistrat n mod clar. 2. Pregtii tabele principale Obligaii Pregtii sau obinei i verificai calculele impozitului amnat: (i) asigurai-v c valoarea taxabil este reconciliat; (ii) la un nivel corespunztor, i (iii) luai n considerare recuperabilitatea n cazul n care soldul contului este debitor. Pregtii sau obinei i verificai tabelele i calculele pentru provizioanele aferente oricrei obligaii pentru pensii (sau active), i prezentrile de informaii, indiferent de tipul de sistem Pregtii un comentariu n care s explicai componena tuturor soldurilor pentru alte provizioane. Evaluai suficiena provizioanelor i comparai-le cu anii anteriori i ateptrile noastre. Datorii contingente Revizuii urmtoarele aspecte n scopul identificrii i cuantificrii oricror obligaii contingente: (i) procesele verbale ale consiliului de administraie; (ii) scrisorile bncii; (iii) scrisorile avocailor; (iv) corespondena; (v) legi i regulamente; i (vi) alte surse (specificai). ISA 501 Angajamente Acolo unde apar garanii: (i) identificai sumele cumulate garantate; (ii) furnizai indicaii generale cu privire la garaniile oferite; (iii) identificai activele garantate; i (iv) confirmai prezentarea corect. Efectuai teste suplimentare / arii de testare pentru a v asigura de ndeplinirea procedurilor planificate i a obiectivelor de audit.

3.

4.

5.

6.

7.

8.

4, 5

9.

Nume client

Perioada contabil

Ref M1/1

ASPECTE STATUTARE - CAPITALUL PROPRIU I REZERVE OBIECTIVELE AUDITULUI

100

1.

Asigurarea c rezervele, capitalul i rulajele aferente sunt corect prezentate n evidena contabil n conformitate cu legislaia corespunztoare, standardele contabile aplicabile i Actul Constitutiv.

2.

Asigurarea c societatea a respectat toate cerinele, restriciile i alte condiii incluse n Actul Constitutiv, n ceea ce privete rezervele, mprumuturile i dividendele.

3.

Asigurarea c dividendele pltite i repartizate au fost contabilizate corect i sunt acoperite din profituri disponibile pentru distribuire.

4.

Asigurarea c societatea respect obligaiile legale i legislaia corespunztoare.

5.

Asigurarea c toate aspectele importante legate de societate au fost autorizate prin proceseverbale/minute i c deciziile importante din procesele-verbale/minute se reflect n contabilitate acolo unde este necesar i sunt refereniate n foile de lucru de audit relevante.

CONCLUZII
Cu excepia aspectelor menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea, a fost obinut o asigurare de audit suficient pentru a ne permite s concluzionm c rezervele, capitalul propriu i dividendele nu sunt denaturate semnificativ n situaiile financiare.

Semnat ......................................................... Revizuit .................................................

Data ................................. Data .................................

Nume client

Perioada contabil

Ref M1/2
Obiective realizate

Program de audit

Program

Iniiale

101

1.

Revizuii Planificarea Auditului, Rezumatul Evalurii Riscurilor i Planul de Eantionare pentru aceast seciune. Asigurai-v c urmtoarele teste sunt adaptate cerinelor de abordare i riscurilor identificate. Orice modificare a abordrilor planificate ar trebui s fie nregistrat n mod clar. Aspecte statutare Citii registrul de procese-verbale i copiai toate proceseleverbale referitoare la aspecte legate de situaiile financiare. Verificai faptul c registrul de procese-verbale este complet i semnat. Observai i confirmai cu clientul: (i) Numele directorilor i al secretarei; (ii) Directorii care se vor pensiona prin rotaie, dac este relevant; i (iii) Directorii acionari la nceputul i sfritul perioadei. Confirmai toate consemnrile (inclusiv cele privind directorii i avantajele lor) care reflect poziia actual i identificai orice modificare necesar a fi dezvluit n situaiile financiare. Asigurai-v c detaliile cu privire la orice active gajate ca garanie pentru mprumuturi de la tere pri sunt prezentate n conturi. Efectuai o verificare a companiei la Registrul Comerului. Efectuai o revizuire pentru a stabili dac documentele relevante au fost depuse acolo pentru intrarea n vigoare a modificrilor care au fost fcute n timpul perioadei. Verificai dac eventualele ipoteci sau angajamente sunt nregistrate corect i/sau gradul de achitare acolo unde este relevant. Confirmai faptul c societatea a completat o declaraie anual privind veniturile cel puin o dat pe an la data/ sau nainte de termenul limit. Citii toate clauzele importante pentru a v asigura c societatea nu i-a depit obiectul de activitate. Capitalul social i Rezervele Confirmai capitalul social autorizat prin Actul constitutiv actualizat i cu orice alte rezoluii speciale. Confirmai capitalul social emis cu registrul aciunilor. Pregtii un tabel al deinerilor de aciuni ale directorilor. Pregtii un tabel al capitalului social emis de-a lungul perioadei, incluznd data emiterii, consideraii i dac este necesar, motivul emiterii. Pregtii situaii pentru toate clasele de rezerve, incluznd rulajele de-a lungul perioadei. Pregtii o situaie a dividendelor pltite i repartizate, furniznd datele de plat i asigurai prezentarea lor n Raportul Directorilor acolo unde este necesar. Efectuai teste suplimentare/zone de testare pentru a v asigura de ndeplinirea procedurilor planificate i a obiectivelor 102

B9 B7

2.

4, 5

3.

4, 5

4.

4, 5

5.

4, 5

6.

7.

8.

9.

10. 11. 12. 13.

1, 4 4 1 1

14. 15.

1 1, 2, 3

16.

de audit. Includei teste adiionale pentru rezervele specifice care nu sunt menionate n acest program. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31. 32. 33. 34. 35. 36. 37.

103

Nume client

Perioada contabil

Ref N1/1

VNZRI I VENITURI

104

OBIECTIVELE AUDITULUI

1.

Asigurarea c venitul nu este denaturant i este clasificat corect.

2.

Asigurarea c toate elementele sunt procesate n perioada corect.

3.

Asigurarea c toate elementele care necesit o prezentare specific sunt raportate corect.

4.

Asigurarea c registrul jurnal este pstrat corect.

CONCLUZII

Exceptnd aspectele menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea, a fost obinut o asigurare suficient de audit pentru a ne permite s concluzionm c vnzrile i veniturile nu sunt denaturate semnificativ n situaiile financiare.

Semnat ......................................................... Revizuit .................................................

Data ................................. Data .................................

Nume client

Perioada contabil

Ref N1/2

VNZRI I VENITURI
Program de audit 1. Revizuii Planificarea Auditului, Rezumatul 105 Evalurii Obiective realizate Program B9 Iniiale

Riscurilor i Programul de Eantionare pentru aceast seciune. Identificai toate sursele de venituri semnificative i asigurai-v c urmtoarele teste sunt adaptate cerinelor de abordare i riscurilor identificate. Orice modificare a abordrilor planificate ar trebui s fie clar nregistrat. 2. Luai n considerare dac evaluarea riscului a identificat un risc de denaturare semnificativ n ceea ce privete recunoaterea veniturilor. Elaborai proceduri de audit pentru a rspunde la acest risc. Evaluai gradul de adecvare al politicilor contabile pentru vnzri/ venituri. Asigurai-v c politicile contabile sunt conforme cu standardele de contabilitate i legislaia aplicabil. Pregtii un comentariu privind vnzrile pentru acest an. Comparai rezultatul cu anii precedeni, bugetele i previziunile. Analizai profilul clientului sub aspectul diversitii vnzrilor i tendinelor preurilor. Selectai un eantion al documentaiei premergtoare vnzrii, cum ar fi comenzile de vnzri, contracte sau note de expediie a bunurilor i: (i) confirmai facturile detaliate cu alte documente justificative care garanteaz c vnzarea a avut loc; i (ii) confirmai existena facturilor cu evidena zilnic, Jurnalul de vnzri, Registrul jurnal i Registrul de cas. Luai n considerare posibilitatea vnzrilor n numerar nenregistrate, precum i orice activitate suplimentar de audit necesar. Revizuii retururile de vnzri, dac sunt semnificative. Luai n considerare proceduri suplimentare de audit. Revizuii alte venituri. Dac sunt semnificative, identificai documentele justificative care stau la baza lor i asiguraiv c sunt prezentate corect. Comparai cifra de afaceri prezentat n contabilitate cu decontul de TVA i reconciliai orice diferen. Efectuai testul de separare a perioadelor la vnzri. Efectuai teste suplimentare / zone de testare pentru a v asigura de ndeplinirea procedurilor planificate i a obiectivelor de audit. 3 1, 2, 4

B7

3.

4.

5.

1, 4

6.

7. 8.

1 1

9. 10. 11.

1 2

Nume client

Perioada contabil

Ref O1/1

ACHIZIII I CHELTUIELI

106

OBIECTIVELE AUDITULUI
1. Asigurarea c achiziiile i cheltuielile nu sunt denaturate i sunt clasificate corect.

2.

Asigurarea c toate elementele sunt nregistrate n perioada corect.

3.

Asigurarea c elementele care necesit prezentri specifice sunt raportate corect.

4.

Asigurarea c registrul jurnal este pstrat corect.

CONCLUZII
Exceptnd aspectele menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea, a fost obinut o asigurare suficient de audit pentru a ne permite s concluzionm c achiziiile i cheltuielile nu sunt denaturate semnificativ n situaiile financiare.

Semnat ......................................................... Revizuit .................................................

Data ................................. Data .................................

Nume client

Perioada contabil

Ref O1/2

ACHIZIII I CHELTUIELI
Program de audit 1. Revizuii Planificarea auditului i Rezumatul evalurii riscurilor i 107 Obiective ndeplinite Program B9 Iniiale

Planul de Eantionare pentru aceast seciune. Asigurai-v c urmtoarele teste sunt adaptate cerinelor necesare pentru a aborda riscurile identificate. Orice modificare a abordrilor planificate ar trebui s fie documentat n mod clar. 2. Pregtii un istoric al nivelului achiziiilor i cheltuielilor pentru anul n curs. Comparai rezultatul cu anii, bugetele i ateptrile anterioare. Comentai asupra profilului furnizorului, diversitii cheltuielilor i tranzaciilor neobinuite sau singulare. Efectuai teste de separare a perioadelor. Selectai un eantion din registrul zilnic al achiziiilor i: (i) corelai detaliile cu facturile; (ii) asigurai-v c factura este autorizat corespunztor; (iii) asigurai-v c factura aparine societii; (iv) verificai structura facturii i corectitudinea calculelor; (v) verificai detaliile notelor de recepie ale bunurilor; i (vi) identificai plata n registrul de cas. Revizuii nivelul cheltuielilor n numerar dac este semnificativ i luai n considerare necesitatea efecturii de proceduri de audit suplimentare. Revizuii retururile de achiziii dac sunt semnificative i, continuai cu proceduri de audit suplimentare. Efectuai teste suplimentare / zone de testare pentru a v asigura de ndeplinirea procedurilor planificate i a obiectivelor de audit. 3

B7

3. 4.

2 1

5.

6. 7.

1, 2

Nume client

Perioada contabil

Ref P1/1

SALARII OBIECTIVELE AUDITULUI

108

1.

Asigurarea c salariile sunt pltite angajailor care exist n evidenele societii.

2.

Asigurarea c salariile sunt corect contabilizate.

3.

Asigurarea c elementele care necesit o prezentare special sunt raportate corect.

4.

Asigurarea c registrul jurnal este completat corect.

CONCLUZII Exceptnd aspectele menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea, a fost obinut o asigurare suficient de audit pentru a ne permite s concluzionm c angajaii exist n evidenele societii i c salariile nu sunt denaturate semnificativ n situaiile financiare.

Semnat ......................................................... Revizuit .................................................

Data ................................. Data .................................

Nume client

Perioada contabil

Ref P1/2

SALARII
Program de audit 1. Revizuii Planificarea Auditului, Rezumatul Evalurii Riscurilor i Planul de Eantionare pentru aceast seciune. Asigurai-v c urmtoarele teste sunt adaptate cerinelor de 109 Obiective realizate Program B9 B7 Iniiale

abordare i riscurilor identificate. Orice modificare a abordrilor planificate ar trebui s fie nregistrat n mod clar. 2. Pregtii un istoric al costurilor salarizrii din timpul exerciiului financiar. Comparai rezultatul cu anii precedeni i bugetele anterioare. Descriei profilul de salarizare, reinerile aleatorii i nivelului general de cretere a salariilor. Selectai un eantion dintre angajaii nregistrai pe statul de plat, asigurndu-v c cei aflai n perioada de prob i cei aflai n preaviz sunt inclui, i: (i) confirmai detaliile primite de la angajai cu nregistrrile acestora; (ii) nregistrai modul n care existena a fost confirmat; (iii) verificai salariul brut n contabilitate; (iv) verificai modul de calcul al deducerilor, impozitului pe salarii: contribuiile sociale, contribuiile la pensie i salariul net; (v) verificai distribuirile i distribuirile ncruciate; (vi) certificai nregistrrile n registrul jurnal; (vii) verificai soldul de cas, precum i (viii) asigurai-v c impozitul pe salarii i contribuiile sociale sunt pltite n mod corect. Obinei detalii cu privire la onorariile directorilor, inclusiv la beneficiile n natur i contribuiile la pensie. Revizuii plile n numerar i n banc aferente forei de munc i alte pli care nu sunt supuse taxelor pe salarii. Confirmai autoritatea lor i c acestea sunt pltite pe total, n mod corespunztor. Asigurai-v de msura n care ncrederea avut n activitatea unui birou de salarizare este explicat i justificat corespunztor n dosar, mpreun cu detalii referitoare la impactul pe care l-a avut aceast ncredere asupra activitii detaliate. ISA 402 Efectuai teste suplimentare / zone de testare pentru a v asigura de ndeplinirea procedurilor planificate i a obiectivelor de audit. 3

3.

1, 2

4.

5.

6.

7.

Nume client

Perioada contabil

Ref Q1/1

CONTUL DE PROFIT I PIERDERE OBIECTIVELE AUDITULUI

110

1.

Asigurarea c veniturile sunt clasificate corect.

2.

Asigurarea c i cheltuielile sunt clasificate corect.

3.

Asigurarea c elementele care necesit prezentri specifice sunt raportate corect.

CONCLUZII
Exceptnd aspectele menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea, a fost obinut o asigurare de audit suficient pentru a ne permite s concluzionm c, contul de profit i pierdere nu este denaturat semnificativ n situaiile financiare.

Semnat .........................................................

Data ...............................

Revizuit .................................................

Data ...............................

Nume client

Perioada contabil

Ref Q1/2

CONTUL DE PROFIT I PIERDERE - ANALIZ I SUPORT

Acest tabel se dorete a fi un index, indiferent de ce tabele de profit i pierdere sau analize sunt necesare. Indexul conine titlurile utilizate n mod obinuit, dar care ar trebui s fie modificate, dup caz. Dac un titlu este completat, aceasta nu indic neaprat faptul c un tabel este necesar. Sunt necesare doar tabelele care sunt utilizate i utile. Tabelele pot fi folosite pentru a sprijini programul detaliat de audit referitor la contul de profit i pierdere i/sau de munc analitic de revizuire.

111

() dac este utilizat 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. Contul de profit i pierdere statutar Contul detaliat de profit i pierdere Elemente excepionale Analiza cifrei de afaceri i a profitului Costurile de distribuie i administrare Alte venituri operaionale Venituri din cadrul grupului sau societilor afiliate Dobnzi de ncasat Dobnzi de plat i cheltuieli asimilate Onorariile directorilor Numrul angajailor i costurile de salarizare Plile contractelor de leasing Chiria de ncasat Audit i contabilitate Analiza taxelor: (i) Reparaiile la sedii, instalaii i echipamente; (ii) Onorarii juridice i profesionale; (iii) Divertisment; (iv) Abonamente; (v) Profit / pierdere din vnzarea activelor fixe; (vi) Cheltuieli diverse; (vii) Creane nerecuperabile.

Tabel sau Comentarii

Nume client

Perioada contabil

RefR1/1

PRI AFILIATE OBIECTIVUL AUDITULUI

112

1.

Obinerea de probe suficiente cu privire la caracterul adecvat al prezentrii tranzaciilor cu prile afiliate.

CONCLUZII
Exceptnd aspectele menionate pentru persoanele nsrcinate cu revizuirea, n opinia mea, a fost obinut o asigurare de audit suficient pentru a ne permite s concluzionm c situaiile financiare nu sunt denaturate semnificativ n ceea ce privete tranzaciile cu prile afiliate.

Semnat ......................................................... Revizuit .................................................

Data ................................. Data .................................

Nume client

Perioada contabil

Ref R1/2

PRILE AFILIATE
Program de audit Obiective realizate Program Iniiale

113

1.

Revizuii Planificarea Auditului, Rezumatul Evalurii Riscurilor i Planul de Eantionare pentru aceast seciune. Asigurai-v c urmtoarele teste sunt adaptate cerinelor de abordare i riscurilor identificate. Orice modificare a abordrilor planificate ar trebui s fie nregistrat n mod clar. Revizuii i nnoii, dac este necesar, tabelul cu prile afiliate, n scopul de a completa o prezentare exact. ISA 550. Obinei sau pregtii un tabel al tranzaciilor cu prile afiliate. ISA 550. Atunci cnd am efectuat procedurile de audit, pe parcursul auditului, examinrile noastre au privit: (I) operaiunile anormale sau ilogice; (II) tranzaciile n care substana difer de form; (III) tranzaciile procesate / aprobate neobinuit; i (IV) tranzaciile din apropierea sfritului exerciiului financiar au oferit orice probe care ar putea s indice faptul c programele de la punctul 2 de mai sus sunt incomplete? ISA 550 Investigai dac exist vreo dovad de tranzacii de cosmetizare a rezultatelor n apropiere de sfritul exerciiului financiar. Urmrii orice astfel de tranzacii i asigurai-v c orice asociere legat de prile afiliate este prezentat. Asigurai-v c nici una dintre probele de audit obinute prin alte proceduri de audit nu este n nici un mod incompatibil cu ntocmirea situaiei cu prile afiliate. n caz contrar, furnizai detalii. ISA 550 Sunt probele obinute din revizuirea proceselor verbale/minutelor, documentelor statutare, bancare i confirmrile de mprumut, teste de tranzacii, etc. n conformitate cu tabelul cu prile afiliate? ISA 550 Este tabelul cu pri afiliate n concordan cu cunotinele noastre despre client i despre management? Luai n considerare: (i) Cunotinele noastre generale; (ii) Registrul acionarilor i capitalului social; (iii) Declaraiile fiscale; (iv) Orice declaraii ctre reglementatori; (v) Corespondena / facturile cu avocaii; (vi) Schemele de pensii; i (vii) Fondurile pentru angajai. ISA 550 1

B9

2.

3.

4.

5.

6.

7.

8.

Nume client Pri Afiliate 9.

Perioada contabil Obiective realizate 1

Ref R1/3
Program Iniiale/ Data

Discutai toate aspectele cu conducerea i ntrebai dac exist alte pri afiliate sau tranzacii care necesit includerea. ISA 550 114

10.

Confirmai c toate informaiile nregistrate n contabilitate sunt corecte. Testai dup caz. ISA 550 Pe baza evalurii riscurilor i probelor obinute la punctele 1-6 de mai sus, asigurai-v c nu sunt necesare alte proceduri suplimentare de fond pentru a concluziona c situaia cu prile afiliate este complet. n caz contrar, planificai proceduri suplimentare sau ataai situaii suplimentare.

11.

12.

Obinei o declaraie scris din partea conducerii cu privire la (i) caracterul complet al informaiilor furnizate cu privire la identificarea prilor afiliate; i (ii) gradul de adecvare al prezentrii prilor afiliate n situaiile financiare. Obinei probe adecvate i suficiente c informaiile prezentate n situaiile financiare referitoare la controlul entitii sunt declarate n mod corespunztor. Efectuai teste suplimentare/zone de testare pentru a v asigura de ndeplinirea procedurilor planificate i a obiectivelor de audit.

13.

14.

115

Nume client

Perioada contabil

Ref T1/1

CONFORMITATEA CU LEGILE I REGLEMENTRILE OBIECTIVUL AUDITULUI

116

1 .

Asigurarea c situaiile de neconformitate cu legile i reglementrile care ar putea avea un efect semnificativ asupra situaiilor financiare sunt identificate i evaluate corect.

NB: Seciunea de finalizare abordeaz probele de audit care confirm respectarea de ctre client a legilor i reglementrilor care se refer direct la pregtirea, includerea sau prezentarea de elemente specifice n situaiile financiare.

CONCLUZII
Exceptnd aspectele menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea, a fost obinut o asigurare suficient de audit pentru a ne permite s concluzionm c situaiile financiare nu sunt denaturate semnificativ n ceea ce privete nerespectarea legilor i regulamentelor.

Semnat ......................................................... Revizuit .................................................

Data ................................. Data .................................

Nume client

Perioada contabil

Ref T1/2

CONFORMITATEA CU LEGILE I REGLEMENTRILE

Program de audit 1. Revizuii Planificarea Auditului, Rezumatul Evalurii Riscurilor i Planul de Eantionare pentru aceast seciune. Asigurai-v c urmtoarele teste sunt adaptate cerinelor de abordare i riscurilor identificate. Orice modificare a 117 Obiective realizate Program B9 Iniiale

abordrilor planificate ar trebui s fie nregistrat n mod clar. ISA 250 2. Revizuii lista legilor i reglementrilor aplicabile relevante pentru client i actualizai-o dup caz. ISA 250 Asigurai-v c lista legilor i reglementrilor aplicabile este nregistrat corect i c se refer la legi i reglementri care sunt semnificative ISA 250 Revizuii discuiile cu conducerea cu privire la faptul dac au existat nclcri ale legilor i reglementrilor identificate mai sus ISA 501 Solicitai copii dup orice scrisori sau rapoarte din partea autoritilor de reglementare, inclusiv cele care decurg din controale la sediul clienilor (ISA 250), de exemplu: (i) de sntate i protecia muncii; (ii) de protecia a mediului; (iii) de pompieri; (iv) de autoriti care acord autorizri; sau (v) altele: specifice (acestea vor varia n funcie de industria n care clientul i desfoar activitatea). Verificai facturile de consultan legal pentru a identifica orice consultan juridic primit n cursul exerciiului, referitoare la nerespectarea reglementrilor legale pe perioada exerciiului financiar. ISA250. n cazul n care s-a produs vreo nclcare a legilor, luai n considerare: (i) avertizarea de ndat a conducerii i (ii) impactul asupra situaiilor financiare. Aducei n atenia auditorului toate nclcrile legilor. 1 1

3.

4.

5.

6.

7.

8. 9.

Luai n considerare obligaiile de raportare impuse auditorilor prin lege i dac a existat vreo nclcare a legii i reglementrilor, care trebuie s fie raportat la autoritile de reglementare, ca o consecin. ISA 250 10. Luai n considerare dac avem motive de suspiciune de splare de bani i necesitatea de a raporta, n conformitate cu procedurile interne mpotriva splrii banilor aa cum rezult din Legea nr. 656/2002. n acest context, s se in cont de riscul de omisiune al infraciunii. ISA 250 11. n cazul n care impactul unei nclcri identificate de lege sau reglementare este considerat semnificativ pentru situaiile financiare, problema poate fi prezentat sub form de not sau poate fi prevzut n mod excepional n situaiile financiare. ISA 250

Nume client

Perioada contabil Obiective realizate

Ref T1/3
Program Iniiale

Conformitatea cu legile i reglementrile (Continuare) 12. Luai n considerare includerea confirmrii cu privire la orice nclcare a legilor i reglementrilor sau lipsa de astfel de nclcri n Scrisoarea de reprezentare. ISA 250 Cnd nu pot fi obinute informaii adecvate cu privire la suspiciunea 118

13.

de neconformitate cu legile i regulamentele, auditorul trebuie s ia n considerare efectul lipsei de probe adecvate n raportul su. ISA 250 14. Luai n considerare implicaiile suspiciunii de neconformitate cu legile i reglementrile pentru evaluarea riscurilor de audit i pentru Scrisoarea de Reprezentare. ISA 250 Luai n considerare dac legislaia local relevant de protecie a datelor a fost respectat n ceea ce privete operatorii de date i procesoarele de date. Efectuai teste suplimentare/zone de testare pentru a v asigura de ndeplinirea procedurilor planificate i a obiectivelor de audit.

15.

16.

119

Nume client Client Name

Perioada contabil

Ref U1/1

BALANA DE VERIFICARE
Obiective realizate Program Iniiale

General
1 Revizuii Planificarea Auditului, Rezumatule Evalurii Riscurilor i 120 B9

Planul de Eantionare pentru aceast seciune. Asigurai-v c urmtoarele teste sunt adaptate cerinelor de abordare i riscurilor identificate. Orice modificare a abordrilor planificate ar trebui s fie nregistrat n mod clar. 2 n ceea ce privete att angajamentele iniiale ct i cele n curs . de desfurare, investigai soldurile iniiale ale conturilor finale ale exerciiului financiar anterior i asigurai-v c jurnalele finale au fost nregistrate corect. ISA 510 3 Verificai balana de verificare a clientului n comparaie cu . Registrul Jurnal i transferul datelor n balana de verificare. 4 Verificai balana de verificare a conturilor i revizuii orice jurnale . de verificare ulterioare balanei, asigurndu-v c acestea au fost prezentate corect n conturile finale i incluse n programele principale. 5 Verificai un eantion al conturilor din registrul jurnal pentru . acuratee aritmetic. Asigurai-v c testele acoper ntreaga perioad contabil. 6. Revizuii conturile din registrul jurnal i investigai orice intrri semnificative i neobinuite, obinnd documente justificative. Urmtoarele conturi ar trebui s fie verificate i ar trebui solicitate explicaii pentru intrrile din alte surse dect cele indicate mai jos: (i) numerar/ banc altele dect cele din extrasul de cont i registrul de cas; (ii) creditori altele dect cele din registrul zilnic de achiziii i registrul de pli n numerar; (iii) achiziii i cheltuieli altele dect cele din registrul zilnic de achiziii i registrul de cas; (iv) salarii altele dect cele din nregistrrile salariilor i registrul de pli n numerar; i (v) debitori i vnzri altele dect cele din registrul zilnic de vnzri i registrul de ncasri n numerar. Luai n considerare dac societatea i-a meninut sau a prevzut o permanen a nregistrrilor contabile corespunztoare, referindu-v la: (i) oportunitatea i acurateea nregistrrii; (ii) nivelul i natura activitilor (adic tranzaciile sunt nregistrate i analizate suficient de detaliat?); (iii) calea de audit adecvat; (iv) orice probleme ntlnite n timpul perioadei; i (v) numrul de ajustri de audit necesare.

7.

Finalizare
8. 9. Confruntai conturile cu tabelele principale. Asigurai-v c toate erorile i problemele restante sunt nregistrate n seciunea de revizuire i c orice aspecte care apar i care au o inciden asupra auditului exerciiului financiar viitor, sunt incluse la punctele de urmat pentru anul viitor. Efectuai teste suplimentare/zone de testare pentru a v asigura 121

10.

de ndeplinirea procedurilor planificate i a obiectivelor de audit.

Glosar de termeni

Auditor Termenul auditor este folosit pentru a face referire la persoana sau persoanele care efectueaz auditul, de obicei partenerul de misiune sau ali membri ai echipei misiunii, sau, n funcie de situaie, firma. Acolo unde un ISA intenioneaz n mod expres ca o dispoziie sau responsabilitate s fie ndeplinit de ctre partenerul

122

de misiune sau ali membri ai echipei misiunii, termenul partenerul de misiune va fi folosit n defavoarea celui de auditor. Partenerul de misiune i firma trebuie citii n sensul n care se refer la echivalentele lor din sectorul public acolo unde este relevant. Conducere Persoana(ele) cu responsabiliti executive pentru conducerea operaiunilor entitii. Pentru anumite entiti din anumite jurisdicii, conducerea include unele sau toate persoanele nsrcinate cu guvernana, ca de exemplu, membrii executivi ai unui consiliu de guvernan sau un proprietar-manager. Control intern Procesul conceput, implementat i meninut de ctre persoanele nsrcinate cu guvernana, conducere i alte categorii de personal cu scopul de a furniza o asigurare rezonabil privind ndeplinirea obiectivelor unei entiti cu privire la credibilitatea raportrii financiare, eficiena i eficacitatea operaiunilor i conformitatea cu legile i reglementrile aplicabile. Termenul de controale face referire la orice aspecte ale uneia sau mai multor componente ale controlului intern. Date comparative Datele comparative din situaiile financiare pot prezenta valori (cum ar fi poziia financiar, rezultatul din exploatare, fluxurile de numerar) i informaiile publicate ale unei entiti pentru mai mult de o perioad, n funcie de cadrul de raportare. Cadrele de raportare i metodele de prezentare sunt urmtoarele: (a) cifre corespondente acolo unde valorile i alte informaii publicate pentru perioadele precedente sunt incluse ca parte a situaiilor financiare curente i sunt menite s fie citite n relaie cu valorile i alte informaii publicate care au legtur cu perioada curent (cunoscute i ca cifre ale perioadei curente). Aceste cifre corespondente nu sunt prezentate ca situaii financiare complete care pot fi prezentate de sine stttor, dar fac parte integrant din situaiile financiare ale perioadei curente, menite s fie citite doar n relaie cu cifrele perioadei curente; (b) (b) situaii financiare comparative unde sumele i alte informaii publicate pentru perioada precedent sunt incluse pentru comparaii cu situaiile financiare ale perioadei curente, dar nu fac parte din situaiile financiare ale perioadei curente. Documentaia de audit nregistrarea procedurilor de audit efectuate, a probelor de audit relevante, precum i a concluziilor la care a ajuns auditorul (se utilizeaz uneori i termenii documente de lucru sau foi de lucru). Echipa misiunii Toi partenerii i personalul care efectueaz misiunea, i orice persoane contractate de firm sau de o firm din cadrul unei reele care efectueaz proceduri de audit aferente misiunii. Aceasta exclude un expert extern al auditorului contractat de firm sau de o firm din cadrul unei reele. Eroare O greeal neintenionat n situaiile financiare, inclusiv omiterea unei valori sau neprezentarea acesteia. Firm Un practician individual, parteneriat, corporaie sau alt entitate a profesionitilor contabili. Firm din cadrul unei reele O firm sau o entitate care aparine unei reele. Grad de adecvare (al probelor de audit) Msura calitii probelor de audit; respectiv relevana i credibilitatea lor n oferirea unui suport pentru concluziile pe care se bazeaz opinia auditorului. Partener Orice persoan cu autoritatea de a angaja firma cu privire la efectuarea unei misiuni de servicii profesionale. Partener de misiune Partenerul sau o alt persoan din cadrul firmei care este responsabil de misiune i de realizarea acesteia, precum i de raportul care este emis n numele firmei, i care, n cazul n care este solicitat, deine autoritatea necesar din partea unui organism profesional, legal sau de reglementare. Persoana nsrcinat cu revizuirea Un partener, o alt persoan din cadrul firmei, o persoana extern cu o calificare adecvat sau o echipa format din astfel de persoane care dein autoritatea i experiena adecvat i suficient pentru a evalua n mod obiectiv, nainte de emiterea raportului, raionamentele semnificative ale echipei misiunii i concluziile formulate n raport. Persoane nsrcinate cu guvernana Persoana(ele) sau organizaia(iile) (de exemplu, un administrator) ce au responsabilitatea de a supraveghea strategia entitii i obligaiile legate de rspunderea entitii. Aceasta include supravegherea procesului de raportare financiar. Pentru unele entiti din cadrul anumitor jurisdicii, n rndul persoanelor nsrcinate cu guvernana pot fi inclui membri ai personalului de conducere, de exemplu, membri executivi ai unui consiliu de guvernan al unei entiti din sectorul public sau privat, sau un proprietarmanager. Probe de audit Informaiile utilizate de auditor pentru emiterea de concluzii pe care se bazeaz opinia auditorului. Probele de audit includ att informaiile cuprinse n nregistrrile contabile pe care se bazeaz situaiile financiare, ct i alte informaii. Reea O structur mai mare: (a) Care are drept obiectiv cooperarea; i (b) Care are drept obiectiv clar participarea comun la profit sau la costuri sau mparte n comun proprietatea, controlul sau conducerea, sau are politici i proceduri comune de control al calitii, o strategie de afaceri comun, sau utilizeaz un nume de marc comun, sau mparte o parte semnificativ din resursele profesionale. Revizuirea controlului calitii misiunii Un proces instituit pentru a furniza o evaluare obiectiv, la sau nainte de data raportului auditorului, a raionamentelor semnificative efectuate de echipa misiunii i a concluziilor la care aceasta a ajuns n formularea raportului auditorului. Procesul de revizuire a controlului calitii misiunii se refer doar la auditurile situaiilor financiare ale companiilor cotate, i la alte misiuni de audit, dac exist, pentru care firma a stabilit c este necesar o revizuire a controlului calitii misiunii.

123

Revizuirea la rece a dosarului - O evaluare a unui dosar de audit dup ce raportul de audit a fost emis. Obiectivul acestei revizuiri este acela de a identifica orice aspecte privind nerespectri care ar putea de asemenea s fie reflectate n alte dosare de audit. Deficienele observate ar trebui s fie abordate imediat i aduse n atenia personalului. Revizuirile la rece se concentreaz pe ntinderea documentaiei gsite n dosarul de audit, gradul de adecvare a raportului de audit emis i prezentarea cerinelor situaiilor financiare, printre altele. Revizuirile la rece ar trebui, de asemenea, s fie efectuate ca parte a Revizuirii anuale n scopuri de conformare. O revizuire la rece a unui dosar include: Revizuirea unui dosar selectat de auditor pentru a identifica metode de mbuntire pentru misiunile de audit ncheiate. Revizuirea situaiilor financiare pentru a asigura respectarea IFRS. Implicarea auditorului prin exprimarea opiniilor sale cu privire la aspectele ridicate. O prezentare a descoperirilor la sfritul revizuirii. Un raport care s recomande paii stabilii pentru mbuntire. Manuale sugerate, liste de verificare i programe de audit adecvate care ar putea fi introduse la cabinet (cu un cost suplimentar dac implementarea acestor instrumente este mpovrtoare). Revizuirea la cald a dosarului - Obiectivul unei revizuiri la cald a unui dosar este acela de a asigura faptul c raportul de audit ce urmeaz a fi emis este adecvat n circumstanele date. ISQC cere ca auditorul s aib politici care s stabileasc criteriile care se vor lua n considerare atunci cnd se determin care misiuni de audit necesit o asemenea revizuire n plus fa de cele pentru entitile de interes public. Criteriile ar include n mod normal mrimea relativ a onorariului, interesul public, natura misiunii i circumstane neobinuite sau riscuri. Procesul de revizuire trebuie s fie documentat i nu reduce responsabilitile auditorului. Raportul de audit nu poate fi emis acolo unde rmn diferene de opinie nerezolvate ntre auditor i persoana nsrcinat cu revizuirea privind controlul calitii misiunii. O revizuire la cald a dosarului include: O evaluare independent a opiniei de audit exprimate de auditor cu privire la clienii cu risc mare. Revizuirea unui dosar selectat de ctre auditor. Implicarea auditorului prin exprimarea opiniilor sale cu privire la problemele ridicate. Un raport care s recomande aspectele cheie pe care s le adreseze nainte ca raportul de audit s fie emis. Manuale sugerate, liste de verificare i programe de audit adecvate care ar putea s fie introduse la cabinet (cu un cost suplimentar dac implementarea acestor instrumente este mpovrtoare). Riscul de audit Riscul ca auditorul s exprime o opinie neadecvat de audit atunci cnd situaiile financiare sunt denaturate semnificativ. Scepticismul profesional O atitudine care include o gndire rezervat, fiind atent la condiii care ar putea indica o posibil denaturare datorat fraudei sau erorii i o evaluare critic a probelor de audit. Scrisoare de misiune O scrisoare de misiune documenteaz i confirm acceptarea de ctre auditor a numirii sale, obiectivul i aria de aplicabilitate a auditului, limitele responsabilitilor auditorului fa de client, precum i forma oricror rapoarte. Situaii financiare O reprezentare structurat a informaiilor financiare istorice, inclusiv notele legate de acestea, care intenioneaz s comunice resursele sau obligaiile economice ale unei entiti la un anumit moment n timp sau schimbri ale acestora, pe o perioad de timp n conformitate cu dispoziiile cadrului general de raportare financiar. Notele explicative conin n mod obinuit un sumar al politicilor contabile semnificative i alte informaii explicative. Termenul situaii financiare se refer n mod obinuit la un set complet de situaii financiare aa cum se stabilete prin cerinele cadrului general de raportare financiar aplicabil, dar se pot referi i la o singur situaie financiar. Test Aplicarea procedurilor asupra unor elemente sau asupra tuturor elementelor unei populaii. Teste ale controalelor O procedur de audit proiectat pentru a evalua eficacitatea operaional a controalelor de a preveni, detecta i corecta denaturri semnificative la nivelul afirmaiilor. Teste de parcurgere Teste care implic urmrirea ctorva tranzacii pe parcursul sistemului de raportare financiar.

124