www.monografias.

com

Modelo simplificado de polticas y procedimientos contables para la preparacin, elaboracin y presentacin de los estados financieros de las Pymes
Domingo Hernandez Celis - domingo_hc@yahoo.com

1. Polticas contables 2. Poltica Contable: Cuentas por Cobrar y Provisin para Cuentas de Cobranza Dudosa 3. Poltica Contable: Existencias 4. Poltica contable: Intangibles 5. Poltica contable: Prdidas por deterioro 6. Poltica contable: Ingresos 7. Poltica contable: Ingresos y Gastos Financieros 8. Poltica contable: Impuesto a la Renta y Participacin de los Trabajadores Diferido 9. Poltica contable: Contingencias 10. Normas contables 11. Plan contable general revisado 12. Documentos comerciales 13. Caso prctico de aplicacin de procedimientos contables 14. Casustica aplicada de polticas contables 15. Bibliografa
Las normas contables, en esencia son estndares para uniformar los distintos aspectos del proceso contable de las transacciones de las empresas en general y de las pequeas y medianas empresas en particular. La aplicacin de las normas contables deber conducir a que las cuentas empresariales, formuladas con claridad, expresen la situacin financiera y econmica de la empresa. En aquellos casos excepcionales en los que la aplicacin de una norma contable sea incompatible con la imagen fiel que deben mostrar las cuentas anuales, se considerar improcedente dicha aplicacin. Todo lo cual se mencionar en las notas a los estados financieros, explicando su motivacin e indicando su influencia sobre el patrimonio, la situacin financiera y los resultados de la empresa. La contabilidad de las pequeas y medianas empresas se desarrollar aplicando obligatoriamente las polticas contables que se indican a continuacin:

Polticas contables
Con la finalidad de contar con las bases necesarias para llevar a cabo el proceso de consolidacin de Estados Financieros de las Empresas bajo el mbito de PYMES, es necesario definir y aprobar polticas contables uniformes tomando en cuenta las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF); las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC); y las Interpretaciones a las NIC y NIIF, oficializadas y vigentes en el Per por la actual Direccin General de Contabilidad Pblica (DGCP). En ausencia de lineamientos especficos en este texto, las polticas contables deben ser seleccionadas en el contexto de las NIIF, y supletoriamente de acuerdo con los lineamientos contenidos en la NIC 8 1. La adopcin de polticas contables o los cambios en polticas contables debe ser coordinada con la Direccin General de Contabilidad Pblica a fin de asegurar que son consistentes con las aplicadas por otras entidades. Nota a los Estados Financieros sobre Polticas Contables utilizadas por las PYMES. La nota de polticas contables debe incluir la revelacin de polticas contables para todos los rubros cuya acumulacin para los periodos que se presentan haya sido importante o cuyos saldos, en cualquiera de los dos periodos, sean significativos dentro del rubro, y dentro de los estados financieros tomados en su conjunto. Para asegurar que la nota est completa, deber repasar el Balance General y el Estado de Ganancias y Prdidas para cada rubro de presentacin importante, y verificar la revelacin de la poltica contable2. Los cambios en polticas, mtodos y prcticas contables deben ser claramente revelados y debe exponerse el efecto en los Estados Financieros. Su tratamiento se rige por la NIC 8, versin 2003, prrafos 14 al 27. 2. Poltica contable: Revelaciones en las notas a los Estados Financieros La informacin que se revele en las notas a los Estados Financieros deber considerar la siguiente estructura en el orden que se expone a continuacin:
1 2

1.

NIC 8 (2003) Polticas Contables, Cambios en los Estimados Contables y Errores, prrafos 7 al 12 NIC 1 Presentacin de Estados Financieros, Gua de Implementacin Para ver trabajos similares o recibir informacin semanal sobre nuevas publicaciones, visite www.monografias.com

a) Nota de operaciones, donde se cubren los requerimientos de la NIC 13 como la naturaleza de sus operaciones y sus principales actividades; el domicilio legal, incluyendo el correspondiente a sus reas de operacin o localizacin de facilidades; su forma legal, incluyendo el dispositivo o dispositivos de ley pertinentes a su creacin o funcionamiento; la indicacin de que es una subsidiaria de las PYMES, y otra informacin breve sobre cambios fundamentales referidos a incrementos o disminuciones en su capacidad productiva, rea de operaciones, entre otros; b) Nota de polticas contables, segn lo indicado en el punto 1 de este documento; c) Notas de desagregacin de la composicin de rubros presentados en el Balance, incluyendo la informacin requerida por cada NIIF y por el Reglamento de Preparacin de Informacin Financiera para CONASEV; d) Notas sobre otra informacin financiera no expuesta en el cuerpo de los estados financieros, como descripcin de las cuentas patrimoniales, situacin tributaria, contingencias y riesgos financieros. 3. Poltica Contable: Moneda Extranjera Valuacin y registro De acuerdo con la NIC 21 las transacciones se deben registrar al tipo de cambio de la fecha en que se realizan las mismas. Asimismo, el tipo de cambio a utilizar en la reexpresin de saldos por liquidar en moneda extranjera (activos y pasivos), es aquel que refleja el monto al que sera pagado o cobrado el saldo a la fecha de los estados financieros, el que corresponde al tipo de cambio de venta SBS. Las ganancias o prdidas por diferencia en cambio deben registrarse en cuentas de resultados. Revelacin Se debe mostrar en una nota a los Estados Financieros, cada rubro del activo y pasivo en moneda extranjera el monto de la misma, distinguiendo entre monedas extranjeras, si fuera ms de una, indicando el tipo de cambio utilizado a la fecha de los estados financieros corriente y precedente. La diferencia de cambio neta debe revelarse en el estado de resultados.

Poltica Contable: Cuentas por Cobrar y Provisin para Cuentas de Cobranza Dudosa
Clasificacin Las cuentas por cobrar se deben clasificar en una de las cuatro categoras de instrumentos financieros, segn lo expuesto por la NIC 39. Adems, se debe reconocer un menor valor de las mismas si el importe en libros es mayor que su valor recuperable estimado. Para ello, la empresa debe evaluar en cada fecha de reporte, si existe evidencia de que el activo ha perdido valor. Por lo tanto, de ser el caso, se debe presentar la cuenta de cobranza dudosa correspondiente y el movimiento de la misma durante el ao4, identificando el tipo de cuenta a la que corresponde (comercial u otras) Se debe distinguir las operaciones realizadas con Empresas del Estado y Entidades del Sector Pblico de aquellas realizadas con terceros, mostrando el movimiento que han tenido en el ao. Tal distincin se efecta para cada empresa del Estado y para cada entidad del Sector Pblico. Adems, se debe mostrar las operaciones de ganancias y prdidas relacionadas (ventas, otros ingresos, compras, gastos, activos de corto y largo plazos). Revelacin Se debe revelar informacin referida al vencimiento de las cuentas por cobrar, intereses relacionados y sobre garantas recibidas. Valuacin Las cuentas por cobrar se miden al costo amortizado bajo el mtodo del inters efectivo5. La evaluacin de la deuda debe ser individual o por deudor, segn existan pocos clientes, de acuerdo con ella se genera la provisin, la que disminuye la cuenta por cobrar correspondiente. En el caso de empresas que por razones de sus actividades mantengan una gran cantidad de clientes, la evaluacin de la deuda se debe efectuar de acuerdo con su antigedad6.

Poltica Contable: Existencias

Las empresas deben conciliar los saldos en libros con los respectivos inventarios fsicos, al menos una vez al ao, de manera obligatoria. Tratamiento de costos financieros y diferencia en cambio Los costos financieros y la diferencia en cambio por pasivos relacionados, se llevan a resultados del periodo en que se devengan. Valuacin

3 4 5 6

NIC 1 (2003) Presentacin de los Estados Financieros, prrafos 103 al 126. Reglamento para la Preparacin de Informacin Financiera CONASEV NIC 39 (2003) Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin, prrafos 46 y 47. Instructivo N 3 Provisin y Castigo de las Cuentas Incobrables, emitido por la Contadura Pblica de la Nacin

Las existencias deben ser valuadas al costo o valor neto de realizacin, el menor7. La frmula del costo debe corresponder al costo promedio ponderado mensual. Si por el patrn de consumo de beneficios econmicos, las existencias siguen el comportamiento de que salga lo primero que ingres, optara por utilizar la frmula PEPS (primero en entrar, primero en salir). En el caso de las existencias por recibir se deben valuar al costo de adquisicin. 4. Poltica contable: Inmuebles, maquinaria y equipo Las empresas deben conciliar los saldos en libros con los respectivos inventarios fsicos, al menos una vez al ao, de manera obligatoria. Valuacin Estos activos se valan al costo o valor revaluado (tratamiento alternativo permitido) menos prdidas por desvalorizacin menos depreciacin acumulada8. Tratamiento de mejoras, reparaciones y mantenimiento Las mejoras se activan y las reparaciones y mantenimientos se reconocen en resultados en el periodo en que se efectan. Tratamiento de costos financieros y diferencia en cambio Se debe revelar la poltica de capitalizacin de costos. Los costos de financiacin se contabilizan al valor de los activos si son atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de un activo que cumple las condiciones mencionadas para su calificacin9 (aqul que requiere, necesariamente de un perodo de tiempo sustancial antes de estar listo para su uso o para la venta). La diferencia de cambio no debe ser reconocida como costo10. Revelaciones Se debe revelar la existencia de activos revaluados, el valor de revaluacin que se arrastra en los saldos, el procedimiento seguido para la revaluacin y quien la efectu (tasador independiente), as como la depreciacin de los activos revaluados. Revelar si existen activos totalmente depreciados que se encuentran en uso. Tambin se debe presentar un cuadro de distribucin de la depreciacin, y la existencia de activos entregados en garanta.

Poltica contable: Intangibles

Reconocimiento Se deben reconocer como intangibles aquellos activos que son adquiridos o se generan internamente en la medida que produzca beneficio econmico futuro y el costo del activo puede ser medido fiablemente11. En el caso de un activo desarrollado internamente, debe cumplir los siguientes requisitos para ser considerado activo: tcnicamente es posible completar la produccin del activo intangible, de forma tal que pueda estar disponible para su uso o venta; la intencin expresa de la entidad de completar el activo referido; su capacidad de utilizar o vender el activo intangible; demostrar la existencia de un mercado para la produccin que genere el activo intangible o la utilidad del mismo para la entidad; disponibilidad de recursos tcnicos, financieros o de otro tipo para completar el desarrollo y para usar o vender el activo; y, capacidad para medir fiablemente el desembolso atribuible al activo intangible durante su desarrollo. Valuacin Se deben medir al costo de adquisicin o valor revaluado menos prdidas por desvalorizacin y amortizacin acumulada12. Amortizacin El plazo de amortizacin debe ser aquel en que se estima que el intangible contribuir a la generacin de beneficios econmicos13. Revelacin En trminos generales debe revelarse lo siguiente: clase de activo intangible, distinguiendo vida til y porcentaje de amortizacin acumulada; mtodos de amortizacin; importe en libros bruto y amortizacin acumulada al inicio y al final del perodo; conciliacin de valores en libros al inicio y al final del perodo incluyendo incrementos, retiros y desapropiaciones, prdidas por deterioro, amortizacin. Adems, intangibles que se amortizan en perodo mayor a veinte (20) aos; restricciones a su uso y garantas de las que son objeto14.
7 8 9 10 11 12 13 14

NIC 2 (2003) Existencias, prrafo 9. NIC 16 (2003) Inmuebles, maquinaria y equipo, prrafos 30 y 31. NIC 23 (2003) Costos por Intereses, prrafos 13 al 18 NIC 21 (2003) Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio de la Moneda Extranjera, prrafo 28 NIC 38 (2003) Activos intangibles, prrafos 18 al 24. NIC 38 (2003) Activos intangibles, prrafos 72 al 87. NIC 38 (2003) Activos intangibles, prrafos 97 al 99. NIC 38 (2003) Activos intangibles, prrafos 118 al 128

Poltica contable: Prdidas por deterioro

Reconocimiento y medicin La entidad debe reconocer el menor valor de sus activos a travs de alguno (no son los nicos) de los siguientes indicios: a) Disminucin significativa del valor de mercado del activo; b) Cambios significativos adversos para la empresa en el entorno tecnolgico, comercial, econmico o legal en que opera o en el mercado al cual est dirigido el activo; c) Evidencia sobre la obsolescencia o dao fsico del activo; d) Cambios significativos con efecto adverso en relacin con el grado o con la forma en que el activo se usa o se espera usar; y e) Evidencia, que indica que el rendimiento econmico del activo es o ser peor que lo esperado15. Revelacin Se debe revelar para cada clase de activos: prdidas por deterioro reconocidas en el estado de resultados del perodo o en el patrimonio neto; y las reversiones de anteriores prdidas por deterioro. Cuando sea necesario, revelar los hechos y circunstancias que condujeron al reconocimiento o reversin de tal prdida por desvalorizacin16. Poltica contable: Compensacin por tiempo de servicios Registro y revelacin La compensacin por tiempo de servicios se debe registrar a medida que se devenga por el ntegro que se debe pagar a los trabajadores, neto de los depsitos que se han debido efectuar segn dispositivos legales. Tal situacin debe ser revelada adecuadamente en notas a los estados financieros. En polticas contables el tratamiento seguido para su registro, acumulacin y pago y en la nota correspondiente el saldo a la fecha de reporte. Poltica contable: Ingresos diferidos En el modelo contable de las NIC, no se reconocen Ingresos diferidos. Los pagos anticipados de clientes corresponden a un pasivo del tipo anticipo de clientes.

Poltica contable: Ingresos

Reconocimiento La medicin de ingresos debe realizarse de acuerdo con el valor razonable de la contrapartida recibida17. En el caso de la venta de productos, el ingreso se reconoce cuando se cumplan las condiciones de transferencia de riesgos, fiable medicin, probabilidad de recibir beneficios econmicos y los costos relacionados puedan ser medidos con fiabilidad18. Con relacin a los servicios, el ingreso se reconoce cuando el importe de los ingresos pueda ser medido con fiabilidad; es posible que la empresa reciba beneficios econmicos derivados de la transaccin; el grado de terminacin de la transaccin en la fecha de reporte o cierre de los estados financieros pueda ser medido fiablemente y que los costos incurridos y los que quedan incurrir hasta completarla, puedan ser medidos con fiabilidad19. El reconocimiento de ingresos por referencia al grado de terminacin se denomina mtodo del porcentaje de terminacin; los ingresos se reconocen en los perodos contables en los que tiene lugar la prestacin del servicio. La prudencia exige que si no existe expectativa de un ingreso de beneficios econmicos a la entidad, no se reconocen ni los ingresos ni los mrgenes de ganancias; sin embargo, si se espera la recepcin del beneficio econmico, ste debera incluir el margen de ganancia. Revelacin Se debe revelar, entre otros, la siguiente informacin: polticas contables adoptadas para el reconocimiento de ingresos, incluyendo mtodo utilizados para determinar el porcentaje de terminacin de operaciones de prestacin de servicios; importe de cada categora significativa de ingresos procedente de ventas de bienes, prestacin de servicios, intereses, regala, dividendos; y, importe de ingresos producidos por intercambio de bienes o servicios de cada categora20.

Poltica contable: Ingresos y Gastos Financieros

Reconocimiento

15 16 17 18 19 20

NIC 36 (2003) Deterioro del valor de los activos, prrafo 12. NIC 36 (2003) Deterioro del valor de los activos, prrafos 126 al 137. NIC 18 Ingresos, prrafo 9. NIC 18 Ingresos, prrafo 14. NIC 18 Ingresos, prrafo 20. NIC 18 Ingresos, prrafos 35 y 36

Los ingresos y gastos financieros deben ser reconocidos utilizando la base de acumulacin o devengo21. En el caso de las empresas financieras, se deben reconocer segn lo establecido por la Superintendencia de Banca y Seguros. Revelacin Se debe revelar en la nota de polticas contables el reconocimiento de ingresos y gastos financieros; asimismo, en nota aparte, se debe presentar la composicin de los gastos de acuerdo con su naturaleza, en tanto el estado de ganancias y prdidas se presenta por la funcin del gasto.

Poltica contable: Impuesto a la Renta y Participacin de los Trabajadores Diferido

Reconocimiento Se reconoce el impuesto y las participaciones de los trabajadores diferidas siguiendo el mtodo del pasivo del balance general. Revelacin Debe revelarse en el Balance General el Impuesto diferido (activo o pasivo) y en el cuerpo del Estado de Ganancias y Prdidas por separado el gasto (ahorro) por impuesto diferido y el componente corriente; de existir impuesto diferido reconocido directamente contra el patrimonio neto, debe presentarse por separado22. Adems, debe presentarse en nota a los Estados Financieros una conciliacin entre el gasto (ingreso) por impuesto a la renta contable con el impuesto a la renta corriente; y el monto de diferencias temporales deducibles por las cuales no se ha reconocido impuesto diferido23.

Poltica contable: Contingencias

Revelacin Se presentarn aquellas que adquieren el calificativo de posibles, clasificadas por tipo, distinguiendo entre tributarias, laborales, civiles, administrativas y otras, indicando la naturaleza de las contingencias, la opinin de la gerencia y sus efectos financieros probables, en todos los casos24. En caso no se pueda estimar razonablemente el efecto financiero, se debe revelar el hecho y las circunstancias por las que no se puede determinar dicho efecto. 15. POLTICA CONTABLE: NIIF-1: ADOPCION POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA. Las PYMES deben asegurar que los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF de una empresa, as como sus informes financieros intermedios, relativos a una parte del ejercicio cubierto por tales estados financieros, contienen informacin de alta calidad que sea transparente para los usuarios y comparable para todos los ejercicios que se presenten; suministre un punto de partida adecuado para la contabilizacin segn las Normas Internacionales de Informacin financiera; y, pueda ser obtenida a un costo que no exceda a los beneficios proporcionados a los usuarios. Las empresas prepararn un balance de apertura con arreglo a las NIIF en la fecha de transicin a las NIIF. Este ES el punto de partida para la contabilizacin segn las NIIF. Las empresas usarn las mismas polticas contables en su balance de apertura con arreglo a las NIIF y a lo largo de todos los ejercicios que se presenten en sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF. Estas polticas contables deben cumplir con cada NIIF vigente en la fecha de presentacin de sus estados financieros con arreglo a las NIIF. Para cumplir con la NIC-1 Presentacin de Estados Financieros, los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF de la empresa incluirn, al menos, un ao de informacin comparativa de acuerdo con las NIIF. Las empresas explicarn como la transicin, de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados anteriores a las NIIF, ha afectado a lo informado anteriormente, como situacin financiera, resultados y flujos de efectivo.

Normas contables
PRINCIPIOS CONTABLES GENERALMENTE ACEPTADOS Considerando las caractersticas y particularidades de las PYMES, los principios generales para la preparacin y presentacin de estados financieros deberan basarse fundamentalmente en los siguientes principios: Equidad: la equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupacin constante en contabilidad, puesto que los que se sirven o utilizan los datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que los estados
21 22 23 24

NIC 18 (2003) Ingresos, prrafo 30 a). NIC 12 (2003) Impuesto a la Renta, prrafos 79 al 88. NIC 12 (2003) Impuesto a la Renta, prrafos 79 al 88. NIC 37 (2003) Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes, prrafos 84 al 92.

financieros deben prepararse de tal modo que refleje con equidad, los distintos intereses en juego en una hacienda o empresa dada. Ej. N 1.- En una empresa hay 4 accionistas; los cuales son: A, B, C y D. A tiene el 36.50% de las acciones, B el 33.30%, C el 17.35% y D el 12.85%. Si las utilidades ascienden a S/.10,000, A recibe S/.3,650.00, B S/.3,330.00, C S/.1,735.00 y D S/.1,285.00. Por lo existe una distribucin equitativa de las utilidades entre los accionistas. Ej. N 2.- El administrador de una empresa adquiere un terno para su uso personal valorizado en S/.850.00, comprobante que lo entrega a contabilidad. El contador le indica que no es poltica de la empresa asumir los gastos personales de los empleados. Las razones son: los gastos deben reflejar equitativamente todo los intereses de la empresa, y no se debe mezclar las necesidades econmicas entre los recursos de la empresa y personas o grupos relacionados con ella (estado, etc.) Ente: Los estados financieros se refieren siempre a un ente donde el elemento subjetivo o propietario es considerado como tercero. Ej.: El Sr. Javier es dueo de una empresa individual dedicada a la actividad de zapatera. Javier adquiere un auto, con su sueldo que le corresponde en la empresa. Por lo tanto, al preparar y presentar los estados financieros del Sr. Javier debemos hacer la distincin entre la persona fsica y el negocio de zapatera. Bienes econmicos: Los estados financieros se refieren siempre a bienes econmicos, es decir bienes materiales e inmateriales que posean valor econmico y por ende susceptible de ser valuados en trminos monetarios". Ej.: Como bien inmaterial, la marca NIKE, que es reconocida y preferida por el pblico, por tanto puede ser valuada en trminos monetarios ya que le traer ms ganancias a la empresa mediante el franquicias de la marca. Por el lado de bienes materiales, seran las maquinarias de una empresa, las cuales se valoran por su precio de adquisicin. Moneda comn denominador: Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea para reducir todos sus componentes heterogneos a una expresin que permita agruparlos y compararlos fcilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda de cuenta y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un 'precio' a cada unidad. Generalmente se utiliza como moneda de cuenta el dinero que tiene curso legal en el pas dentro del cual funciona el 'ente' y en este caso el 'precio' est dado en unidades de dinero de curso legal. Ej.: Todas las transacciones para efectos contables y financieros deben expresarse en una moneda de uso comn para todos los agentes econmicos. De este modo as empresas peruanas, registran sus actividades operacionales en nuevos soles (S/.) Empresa en marcha o negocio en marcha: Salvo indicacin expresa en contrario, se entiende que los estados financieros pertenecen a una 'empresa en marcha', considerndose que el concepto que informa la mencionada expresin se refiere a todo organismo econmico cuya existencia temporal tiene plena vigencia y proyeccin futura. Ej.: Una pequea empresa minera ha firmado un contrato de colaboracin empresarial (Joint Venture) por veinte aos con una empresa de mquinas pesadas. Si otra empresa minera que tiene un trabajo de exploracin y explotacin de 5 aos quiere aliarse con la primera por las mquinas que posee, puede hacerlo ya que puede observarse plenamente la vigencia de veinte aos del contrato que tiene la 1 empresa. Valuacin al costo o valor histrico original: El valor de costo - adquisicin o produccin- constituye el criterio principal y bsico de valuacin, que condiciona la formulacin de los estados financieros conocidos tambin con el concepto de empresa en marcha', razn por la cual esta norma adquiere el carcter de principio. Esta afirmacin no significa desconocer la existencia y procedencia de otras reglas y criterios aplicables en determinadas circunstancias, sino que, por el contrario, significa afirmar que en caso de no existir una circunstancia especial que justifique la aplicacin de otro criterio, debe prevalecer el de costo' como concepto bsico de valuacin. Ej.: La empresa TEXTILES S. R. L. adquiri una mquina para fabricar chompas, la cual cost S/.15,000.00, como lo importaron de USA, en flete y seguro se gast S/ 4,500.00, gastos aduaneros S/.8,000.00, en transporte de aduana a su planta S/ 1,500.00 y para fijar y preparar la mquina en la empresa para su funcionamiento cobraron S/.1,900.00; Por tanto, en los estados financieros de la empresa, la valuacin de la mquina ser de S/.30,900.00. Ejercicio: En las empresas en marcha es necesario medir el resultado de la gestin de tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer razones de administracin, legales, fiscales' o para cumplir con compromisos financieros, etc. Es una condicin que los ejercicios sean de igual duracin, para que los resultados de dos o ms ejercicios sean comparables entre s.

Ej.: En nuestro pas para fines legales y fiscales el ejercicio contable se mide del 01 de enero al 31 de diciembre de cada ao. Sin embargo las empresas con fines administrativos y financieros pueden medir sus estados financieros anual, semestral, cuatrimestral, bimestral, etc. Devengado: Las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el resultado econmico son las que competen a un ejercicio sin entrar a considerar si se han cobrado o pagado. Ej.: El consumo de telfono del mes de diciembre se paga en el mes de enero, dado que el recibo recin llega en enero, Sin embargo se debe contabilizar como gasto el consumo de telfono en el mes de diciembre, porque es ah donde se consumi. Objetividad o confiabilidad: Los cambios en los activos, pasivos y en la expresin contable del patrimonio neto deben reconocerse formalmente en los registros contables, tan pronto como sea posible medirlos objetivamente y expresar esa medida en moneda de cuenta. Ej.: El 30 de octubre la empresa adquiere 25 acciones a S/.50,000.00, sin embargo al finalizar el mes de diciembre sus acciones slo valen S/.45,000.00, por lo tanto para tener un registro objetivo se deben hacer algunos ajustes en la contabilidad y registrarlos a tiempo. Realizacin: Los resultados econmicos slo deben computarse cuando sean realizados, o sea cuando la operacin que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislacin o prcticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundamentalmente todos los riesgos inherentes a tal operacin. Debe establecerse con carcter general que el concepto 'realizado' participa del concepto devengado. Ej.: La compra de mercancas a proveedores, la venta de mercancas a los clientes, pago de sueldos al personal, servicio de mantenimiento a las instalaciones, etc. Por tanto s se puede contabilizar dichas operaciones ya que cumplen con el principio de realizacin. Prudencia o criterio conservador: Significa que cuando se deba elegir entre dos valores para un elemento del activo, normalmente se debe optar por el ms bajo, o bien que una operacin se contabilice de tal modo que la alcuota del propietario sea menor. Este principio general se puede expresar tambin diciendo: 'contabilizar todas las prdidas cuando se conocen y las ganancias solamente cuando se hayan realizado'. Ej.: La empresa adquiere una maquina en el mes de octubre de 2005 a un costo de S/. 15,000.00, y al 31 de diciembre de 2005 el valor de mercado es S/. 10,000.00; en los estados financieros se debe tomar el menor valor del activo, o sea S/.10,000.00. Uniformidad o consistencia: Los principios generales, cuando fueren aplicables, y las normas particulares utilizados para preparar los estados financieros de un determinado ente deben ser aplicados uniformemente de un ejercicio a otro. Debe sealarse por medio de una nota aclaratoria, el efecto en los estados financieros de cualquier cambio de importancia en la aplicacin de los principios generales y de las normas particulares. Ej.: Una empresa industrial, en la cual su maquinaria se deprecia por el mtodo de lnea recta, con lo que origina aplicaciones iguales a cada uno de los distintos periodos contables, los estados financieros son de fcil comparacin. Significatividad, materialidad o importancia relativa: Al ponderar la correcta aplicacin de los principios generales y normas particulares debe necesariamente actuarse con sentido prctico. Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran dentro de aquellos y que, sin embargo, no presentan problemas porque el efecto que producen no distorsiona el cuadro general. Desde luego, no existe una lnea demarcatoria que fije los lmites de lo que es y no es significativo y debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo que corresponda en cada caso, de acuerdo con las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el efecto en los activos o pasivos, en el patrimonio o en el resultado de las operaciones. Ej.: Un faltante de S/.100.00 posiblemente para una pequea empresa sea una partida muy importantsima que represente todos sus recursos, en cambio para una gran empresa tal vez slo represente el importe de algn gasto de un da de una de sus reas. Por lo que esta prdida para la gran empresa es insignificante Exposicin: Los estados financieros deben contener toda la informacin y discriminacin bsica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretacin de la situacin financiera y de los resultados econmicos del ente a que se refieren. Ej.: Los estados financieros deben presentarse conjuntamente en todo los casos con sus notas, en la que se detalla en forma clara y comprensible el resultado de las operaciones, los cambios y modificaciones de las polticas contables. As los usuarios puedan interpretarla.

Plan contable general revisado

Con el objetivo de cumplir con la normatividad contable las PYMES debern ceirse a la estructura del PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO, vigente en nuestro pas, sobre la base de 10 grupos de cuentas, que se denominan clases, de las cuales las 09 primeras se circunscriben a la Contabilidad Financiera y la ltima clase de base 9, se dedica a la Contabilidad Analtica de Explotacin, vale decir a la Contabilidad de Costos. Un plan de cuentas es un listado que contiene todas las cuentas que son necesarias para registrar los hechos contabilizables. es decir, es la ordenacin sistemtica de la totalidad de las cuentas que integran el sistema contable.

Como es un elemento de trabajo esencial, debe ser confeccionado inmediatamente despus de haber determinado la estructura del sistema contable y el medio de procesamiento de la informacin. El plan de cuentas sirve: como estructura bsica en la organizacin y diseo del sistema contable. como medio para obtener informacin para utilizar la misma cuenta frente a hechos similares facilita la confeccin de los estados contables. La Clase 0 se dedica a las cuentas de orden. La Clase 1 a las cuentas del Activo Corriente La Clase 2 a las cuentas de Existencias La Clase 3 a las cuentas del Activo No Corriente La Clase 4 a las cuentas del pasivo Corriente y No Corriente La Clase 5 a las cuentas del Patrimonio La Clase 6 a las cuentas de Gastos en el rea de Gestin La Clase 7 a las cuentas de Ingresos La Clase 8 a las cuentas de Resultados de la Explotacin La Clase 9 a las cuentas de la Contabilidad Analtica de Explotacin. Los planes de cuentas citadas reservan el uso de la clase 9 para la Contabilidad Analtica de la Explotacin. La relacin que existe entre la contabilidad externa y la contabilidad interna, es a base de la doble imputacin, o sea que cuando existe una operacin que nace en la Contabilidad Financiera pero que afecta a Costos, entonces se frmula un asiento doble que implica a las cuentas de balance como a las cuentas de gestin, de las clases 6 y 7. Cada PYME elaborar su plan de cuentas de acuerdo a su requerimiento bajo los lineamientos de la normatividad del Plan Contable General Revisado vigente en nuestro pas NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Y NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA: Las PYMES en la valuacin de sus bienes y derechos, as como en la elaboracin de sus estados financieros, aplicaran las siguientes NICs Y NIIFs: NIC 1 Presentacin de Estados Financieros NIC 2 - Existencias NIC 8 Polticas Contables, Cambios en los Estimados Contables y Errores. NIC 16 Inmuebles Maquinarias y Equipos. NIC 18 Ingresos. NIC 38 Activos Intangibles. PROCEDIMIENTOS CONTABLES: La contabilidad de cada empresa (PYME) debe ser suficientemente detallada para permitir el registro de todas las operaciones, conforme a las disposiciones previstas en el Plan Contable General revisado, as como para la preparacin de la informacin financiera y econmica establecida en el Reglamento de Informacin Financiera y el Manual para la Preparacin de Informacin Financiera.

Documentos comerciales
Como constancia y base del registro contable de las transacciones comerciales y/o financiera realizadas por PYMES, son Los comprobantes internos emitidos en la empresa que pueden entregarse a terceros o circular en la misma empresa. Ej.: facturas de ventas, recibos por cobranzas, presupuestos, vales, etc. Por otra parte, no solamente se registran los documentos comerciales: los instrumentos pblicos (escrituras, hipotecas) y privados (contratos de arrendamiento, depsito) y cualquier comprobante que sea respaldo de una registracin contable, es fuente de informacin (planillas de sueldos, informes). Los comprobantes externos son aquellos emitidos fuera de la empresa y luego recibidos y conservados en la empresa. Ej.: facturas de compras, recibos de pagos efectuados, etc. Los comprobantes comerciales mencionados anteriormente debern de cumplir con los requisitos establecidos en la Ley de comprobantes de pago, vigentes en el estado Peruano. LIBROS CONTABLES Todos las PYMES deben conformar su contabilidad en libros y registros contables de acuerdo con la normatividad del cdigo del comercio y las disposiciones legales. LIBROS PRINCIPALES Libro de Inventarios y Balances

Al iniciar la actividad comercial, la empresa debe elaborar un inventario y un balance general que le permitan conocer de manera clara y completa la situacin de su patrimonio, en este libro deben registrarse todos estos rubros, de acuerdo con las normas legales. La informacin que debe contener este libro es: La cantidad de artculos inventariados al inicio del periodo contable.(Generalmente son los inventarios y los activos fijos). El nombre y cdigo de las cuentas y las subcuentas que conforman los rubros anteriormente descritos. El valor que corresponde al valor unitario de cada artculo. El valor parcial de las operaciones. El valor total correspondiente a cada cuenta. Libro Diario Es un libro principal, denominado tambin "diario columnario", en l se registran en orden cronolgico todos los comprobantes de diario elaborados por la empresa durante el mes. Con el fin de obtener el movimiento mensual de cada cuenta, al finalizar el mes se totalizan los registros dbitos y crditos, trasladndolos al libro mayor. En este libro se encuentra informacin como: la fecha completa del da en el cul se realizo el comprobante de diario. La descripcin del comprobante. La totalidad de los movimientos dbito y crdito de cada cuenta Los saldos finales de cada cuenta y su traslado a las cuentas del mayor. Libro Mayor y Balances Es un libro principal que deben llevar los comerciantes para registrar el movimiento mensual de las cuentas en forma sinttica. La informacin que en l se encuentra se toma del libro Diario y se detalla analticamente en los libros auxiliares. En el se encuentra la siguiente informacin: La cuenta y su respectivo cdigo (Este cdigo es segn el plan de cuentas de la empresa). El saldo anterior de cada una de las cuentas que lo tengan. El movimiento dbito o crdito de cada cuenta. Las operaciones mensuales. Los saldos finales para la elaboracin de los Estados financieros. LIBROS AUXILIARES Las PYMES bajo el cumplimiento de las Normas Tributarias Vigentes llevan los siguientes libros auxiliares: Registro de Ventas, Registro de Compras, registro de Ingresos (Caja) etc., donde se registran en forma analtica y detallada los valores e informacin registrada en los libros principales. Cada empresa determina el nmero de auxiliares que necesita de acuerdo con su tamao y el trabajo que se tenga que realizar. En ellos se encuentra la informacin que sustenta los libros mayores y sus aspectos ms importantes son: Registro de las operaciones cronolgicamente. Detalle de la actividad realizada. Registro del valor del movimiento de cada subcuenta Tambin existen otros libros que tienen el resto de la informacin financiera de la empresa, como el libro de actas y registro de socios, el libro fiscal, el registro de facturacin etc.

Caso prctico de aplicacin de procedimientos contables

a) Aplicacin del Plan Contable General Revisado b) Valuacin de las mercaderas, activos fijos tangibles, activos fijos intangibles y otros rubros que maneja esta empresa c) Centralizacin de las transacciones en el Libro Diario. d) Formulacin de la Hoja de trabajo Formulacin y presentacin del Balance General y Estado de Ganancias y Prdidas sobre la base de las Normas Internacionales de Contabilidad. FROS SAC RUC.NR: 20510690304 LIBRO DIARIO 2006 CTA DENOMINACION 1 DEBE HABER

e)

10410 20100 33500 33600 34600 40111 40173 59200 39350 39360 39400 42100 50100

60100 63210 65900 40111 42100

20100 94000 95000 61100 79000

12100 40111 70100

69100 20100

40173 40179 42100 10410 12100

BANCO CONTINENTAL LLANTAS MUEBLES EQUIPOS GASTOS DE CONSTITUCION IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS IMPUESTO A LA RENTA PERDIDA DEL EJERCICIO DEPREC. MUEBLES Y ENSERES DEPREC. EQUIPOS DEIVERSOS AMORTIZACION INTANGIBLES FACTURAS POR PAGAR CAPITAL SOCIAL 01/01:Por el activo, pasivo y patrimonio al reiniciar las ops. Del ao 2006. 2 COMPRAS-MERCADERIAS HONORARIOS PROFESIONALES OT.CARGAS DIVERSAS DE GESTION IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS FACTURAS POR PAGAR 31/01: Centralizacin de las compras realizadas el mes de Enero/2006. 3 LLANTAS GASTOS ADMINISTRATIVOS GASTOS DE VENTAS VARIACION DE MERCADERIAS CARGAS IMPUT. CTA. COSTOS 31/01: Por el destino de las compras y gastos del mes de Enero/2006 4 FACTURAS POR COBRAR IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS VENTAS-MERCADERIAS 31/01: Centralizacin de las ventas realizadas el mes de Enero/2006. 5 COSTO VENTAS-MERCADERIAS LLANTAS 31/01: Por el costo de ventas de las mercaderias vendidas en Enero/2006 6 IMPUESTO A LA RENTA I.RENTA NO DOMICILIADOS FACTURAS POR PAGAR BANCO CONTINENTAL FACTURAS POR COBRAR 31/01: Por la centralizacin de los ingresos y egresos del mes de Enero/2006 7

20,500.00 80,964.11 5,000.00 5,000.00 2,000.00 4,880.68 7,505.00 350.21 500.00 500.00 200.00 35,000.00 90,000.00

48,005.03 2,100.00 282.57 9,165.52 59,553.12

48,005.03 1,429.54 953.03 48,005.03 2,382.57

101,745.00 16,245.00 85,500.00

71,745.00 71,745.00

1,310.00 254.00 70,000.00 17,036.00 88,600.00

www.monografias.com

F R O S S AC B A L AN C E D E C O M P R O B AC IO N E N E R O - 2 0 0 6
CTA SUM AS S A LD O S T R A N S F E R E N C IA B A LA N C E RESUL X NAT. R E S U LT .X F U N C P C G R D E ND E BIN A C IO N H A B E R OM E DEUDOR ACRREDOR DEBE HABER A C T IV O P A S IV O P E R D ID A S G A N A N C IA SP E R D ID A S G A N A N C IA S 1 0410 37,5 36.00 37 ,5 36 .00 37,53 6.00 1 2100 10 1,7 45 .0 0 88,600 .0 0 13 ,1 45 .00 13,14 5.00 2 0100 12 8,9 69 .1 4 71,745 .0 0 57 ,2 24 .14 57,22 4.14 3 3500 5,000.00 5,0 00.00 5,000.00 3 3600 5,000.00 5,0 00.00 5,000.00 3 4600 2,000.00 2,0 00.00 2,000.00 3 9350 5 00.00 50 0.00 500.00 3 9360 5 00.00 50 0.00 500.00 3 9400 2 00.00 20 0.00 200.00 4 0111 14,0 46.20 16,245 .0 0 2,19 8.80 2 ,19 8.80 4 0173 8,815.00 8,8 15.00 8,815.00 4 0179 254.00 25 4.00 254.00 4 2100 70,0 00.00 94,553 .1 2 24,55 3.12 24,553.12 5 0100 90,000 .0 0 90,00 0.00 90,000.00 5 9200 350.21 35 0.21 350.21 6 0100 48,0 05.03 48 ,0 05 .03 48,0 05.03 6 1100 48,005 .0 3 48,00 5.03 71,745 .00 23,7 39.97 6 3210 2,100.00 2,1 00.00 2,100.00 6 5900 282.57 28 2.57 282.57 6 9100 71,7 45.00 71 ,7 45 .00 7 1,745 .0 0 7 1,74 5.00 7 0100 85,500 .0 0 85,50 0.00 85,50 0.00 85,5 00.00 7 9000 2 ,3 82.5 7 2,38 2.57 2 ,3 82 .5 7 9 4000 1,429.54 1,4 29.54 1,4 29.5 4 1,429.5 4 9 5000 953.03 95 3.03 9 53 .03 9 53 .0 3 129 ,324.35 1 17,95 1.92 74,1 27.57 85,50 0.00 7 4,12 7.57 85,5 00.00 49 8,2 30 .7 2 4 98,230.72 253,839 .52 253,839.5 2 74,127 .57 7 4,127 .5 7

1 1 ,3 7 2 .4 3 1 1 ,3 7 2 .4 3
129 ,324.35 1 29,32 4.35 85,5 00.00 85,50 0.00

1 1 ,3 7 2 .4 3
8 5,50 0.00 85,5 00.00

Para ver trabajos similares o recibir informacin semanal sobre nuevas publicaciones, visite www.monografias.com

FROS SAC BALANCE GENERAL

Al 31 de Marzo del 2006 (Expresado en Nuevos Soles)

ACT IVO
ACT IVO COR IE E R NT CAJ A Y BANCOS CUENT POR COBRAR COMERCIALES AS EXIS ENCIAS T OT RAS CUENT ACT AS IVO CORRIENT E T ALACT OT IVO COR IE E R NT ACT IVO NO COR IE E R NT INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO , (NET DE DEPRECIACION ACUMULADA) O ACT IVOS INT ANGIBLES (NET DE AMORT ACION ACUMULADA) O IZ T ALACT OT IVO NO COR IE E R NT T ALACT OT IVO 37,536 13,145 57,224 9,069 16 7 1 ,9 4

10,000 -1,000 2,000 -200 1 ,8 0 00 17 7 2 ,7 4

P IVO Y P R AS AT IMONIO
P IVO COR IE E AS R NT CUENT POR PAGAR COMERCIALES AS OTRAS CUENTAS POR PAGAR T ALP IVO COR IE E OT AS R NT P IVO NO COR IE E AS R NT T ALP IVO NO COR IE E OT AS R NT T ALP IVO OT AS P R ONIO AT IM CAPIT AL RESULT ADOS ACUMULADOS RESULT ADO DEL PERIODO T ALP R ONIO NE O OT AT IM T T ALP IVO Y P R OT AS AT IMONIO 24,553 2,199 2 ,7 6 52 2 ,7 6 52 90,000 -3 50 1 ,3 1 72 11 2 0 ,0 2 17 7 2 ,7 4

GERENTE GENERAL XXX DNI No. 07484813

CONTADOR GENERAL YYY MAT. 001-27031

FRO S SA C ESTA DO DE G A NA NC IA S Y PERDIDA S A l 31 d e M a rzo d e l 2006 (Exp re sa d o e n N ue vo s So le s)

V EN TA S C O STO D E V EN TA S UTILIDA D BRUTA G A STO S D E V EN TA G A STO S A DM IN ISTRA TIV O S RESULTA D O O PERA TIV O O TRO S G A STO S O TRO S IN G RESO S

85,500 -71,745 13,755 -953 -1,430 11,372 -

RESULTA D O A N TES DE PA RTIC IP A C IO N ES PA RTIC IPA C IO N ES RESULTA D O A N TES DEL IM PUESTO D E REN TA IM PUESTO A LA REN TA RESULTA DO DEL EJ ERC IC IO

11,372 11,372 11,372

G E R E N TE G E N E R AL XXX D N I N o. 074 84813

C O N TAD O R G E N E R AL YY Y M A T . N R 001 -27031

Casustica aplicada de polticas contables

CASO1: EXISTENCIAS El rubro de inventarios los constituyen los bienes de una empresa destinados a la venta o a la produccin para su posterior venta, tales como mercaderas, productos terminados, desecho y desperdicios, productos en proceso materia prima, envases, suministros diversos, existencias por recibir y provisin para desvalorizacin de Existencias. REGLAS DE VALUACIN Para establecer las bases de cuantificacin de las operaciones que se realizan en un ente econmico, relativas al rubro de inventarios, es necesario tomar en cuenta los siguientes principios de contabilidad: Periodo contable, realizacin, valor histrico original y consistencia.

De acuerdo con el Manual para la preparacin de Informacin Financiera de CONASEV Resolucin N 103-99: 1.106. Existencias. Incluye los bienes que posee la empresa destinados a la venta en el curso normal de las operaciones, los que se hallen en proceso de fabricacin de productos, los que se utilizarn en la fabricacin de otros a ser vendidos o para consumo de la propia empresa, o en la prestacin de servicios. De acuerdo con el Manual para la preparacin de Informacin Financiera de CONASEV Resolucin N 103-99: Notas a los Estados Financieros. 5.103.04. Existencias. Se deben revelar las polticas contables adoptadas para la valuacin de existencias, incluyendo las frmulas de costeo aplicadas. La 6.000. Notas de Carcter Especfico. 6.106. Existencias. Se debe revelar el importe registrado por clase de existencias: Mercaderas; Productos terminados; Subproductos, desechos y desperdicios; Productos en proceso; Materias primas; Materiales auxiliares, envases y embalajes; Suministros diversos; y Existencias por recibir. a) MTODOS DE VALUACIN Cada empresa deber seleccionar el mtodo que ms se adecue a su operacin y caractersticas, tomando en cuenta que debe ser aplicado consistentemente, a no ser que se presenten cambios en las condiciones originales, en cuyo caso debe hacerse la revelacin necesaria en los estados financieros a travs de una nota. Existen varios mtodos de valuacin, siendo actualmente dos los que generalmente se emplean en entidades comerciales: Costo promedio y PEPS (FIFO) CASO PRACTICO: La compaa ABC SAC al 1ro de Abril 2005 tiene saldo inicial de 2,020 cajas de vino y cada caja contiene 12 botellas a S/. 5.60 cada botella. - 08-Abr ingres al almacn 1,000 cajas a S/. 56.20 c/u. - 12-Abr se vende 1,020 cajas de vino - 15-Abr ingres al almacn 220 cajas de vino por S/. 12,430 - 20-Abr se vende 18,000 botellas de vino - 22-Abr ingres al almacn 3,000 cajas de vino - 23-Abr se vende 2,800 cajas de vino - 26-Abr ingres al almacn 25,000 botellas de vino a S/. 57.20 c/caja. En base a la data anterior se va a realizar lo siguiente: 1. KARDEX de almacn por el mtodo PROMEDIO y PEPS. 2. Registro respectivo y presentacin, sabiendo que las ventas ascendieron a S/.500,000 3. Anlisis de la relacin de los mtodos. KARDEX : MTODO PEPS Detalle : Vino Tinto en botella ENTRADAS Fecha Do c. 01abr 08abr 12abr 15abr 20abr 220 56.50 12,430 1000 500 22abr 23abr 3,000 57.00 171,000 500 220 2080 26abr 2,085 8,325 57.20 119,262 494,636 5,320 322,934 56.2 56.5 28100 12430 2085 3,005 57.20 67.2 56.2 67200 28100 220 3000 920 56.50 57.00 57.00 12430 171000 52440 0 0 119262 171,702 Cant. 2,020 1,000 Costo 56.20 Total 56,200 1,020 67.20 68544 Cant. 67.20 135,744 SALIDAS Costo Total Cant. 2020 1000 1000 1000 220 500 SALDOS Costo 67.20 56.20 67.20 56.20 56.50 56.20 Total 135744 56200 67200 56200 12430 28100

57 118560

COSTO DE VENTAS = SALDO INICIAL + COMPRAS SALDO FINAL COSTO DE VENTAS = 135,744 + 358,892 171,702 COSTO DE VENTAS = 322,934 KARDEX : MTODO PROMEDIO Detalle : Vino Tinto en botella INGRESOS Fecha Do c. 01abr S.I. 08abr 12abr 15abr 20abr 22abr 23abr 26abr 2,085 8,325 57.20 119,262 494,636 5,320 321,885 3,000 57.00 171,000 2,800 58.13 162,764 220 56.50 12,430 1,500 62.86 94,290 Cant. 2,020 1,000 Costo 56.20 Total 56,200 1,020 63.56 64,831 Cant. 67.20 135,744 SALIDAS Costo Total Cant. 2,020 3,020 2,000 2,220 720 3,720 920 3,005 SALDOS Costo 67.20 63.56 63.56 62.86 62.85 58.13 58.14 57.49 Total 135,744 191,944 127,113 139,543 45,253 216,253 53,489 172,751

COSTO DE VENTAS = SALDO INICIAL + COMPRAS SALDO FINAL COSTO DE VENTAS = 135,744 + 358,892 172,751 COSTO DE VENTAS = 321,885. APLICACIN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS: BALANCE GENERAL: CONCEPTOS ACTIVO CORRIENTE EXISTENCIAS METODO PEPS ACTIVO 171,702 METODO PROMEDIO

172,751

ANALISIS: Se puede apreciar que mediante el mtodo PEPS se obtiene un saldo final de existencias (mercaderas) igual a 171,702 y mediante el mtodo promedio igual a 172,751. se concluye que mediante el mtodo PEPS se obtiene un menor inventario final. En algunos casos esto puede convenir a la empresa en otros no. ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS: CONCEPTOS VENTAS COSTO DE VENTAS RESULTADO BRUTO

METODO PEPS 500,000 322,934 177,066

METODO PROMEDIO 500,000 321,885 178,115

ANALISIS: Si la empresa ABC SAC aplica el mtodo Primeras Entradas Primeras Salidas (PEPS O FIFO), obtendra un resultado de 177,066 en cambio si aplica el mtodo promedio obtendra 178,115. De este modo mediante la aplicacin del mtodo PEPS el resultado es menor que el obtenido con el mtodo promedio por tanto obtendr menor impuesto a la renta y caso contrario el impuesto ser mayor. Para efectos tributarios le convendra aplicar el mtodo PEPS; en cambio para efectos comerciales y financieros el mtodo promedio sera el que le conviene por que presenta a la empresa con un mayor resultado y por tanto con mayor rentabilidad.

CASO 2: NMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

CONCEPTO: Inmuebles, planta y equipo son bienes tangibles que tienen por objeto a) el uso o usufructo de los mismos en beneficio de la entidad b) la produccin de artculos para su venta o para el uso de la propia entidad y c) la prestacin de servicios a la entidad a su clientela o al pblico en general. La adquisicin de estos bienes denota el propsito de utilizarlos y no de venderlos en el curso normal de las operaciones de la entidad. REGLAS DE VALUACIN PRINCIPIO DE VALOR HISTRICO ORIGINAL.- De acuerdo con principios de contabilidad, las inversiones en Propiedad, planta y equipo debern valuarse el costo de adquisicin, al de construccin o, en su caso, a su valor equivalente. PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO. Incluye el costo de los inmuebles, maquinaria y equipo deducido su correspondiente depreciacin acumulada. Adquiridos, construidos o en proceso de construccin, con la intencin de emplearlos en forma permanente para la produccin, para arrendarlos o para usarlos en la administracin de la empresa y cuya vida til excede de un ao, no estando destinados para la venta en el curso normal de los negocios. El valor de estos activos se debe incrementar con las mejoras. PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO. Se debe revelar la poltica contable de reconocimiento de los inmuebles, maquinaria y equipo, teniendo en cuenta que stos se reconocen cuando sea probable que futuros beneficios econmicos asociados con dicho activo fluir a la empresa y el costo del activo pueda ser valorado confiablemente. La valuacin inicial es al costo de adquisicin. Se indicar la revaluacin efectuada a todos los activos o toda la clase a la cual este activo pertenece, evaluado simultneamente a fin de evitar una revaluacin selectiva de activos y que los estados financieros muestren montos que representen una mezcla de costos y valuaciones a fechas diferentes. Cuando los inmuebles, maquinaria y equipo se registran a importes revaluados, se debe revelar lo siguiente: 1. 2. 3. 4. 5. 6. La poltica relativa a la frecuencia de las revaluaciones; La fecha efectiva de la ltima revaluacin; Las bases usadas para revaluar los activos; La sociedad especializada en valorizacin o perito tasador que efecto la revaluacin de los activos; La naturaleza de cualquier ndice utilizado para determinar el costo de reposicin; El valor en libros de cada clase de inmuebles, maquinaria y equipo que se habra incluido en los estados financieros, si los activos se hubieran llevado al costo menos depreciacin; 7. Los activos revaluados; y, 8. Los movimientos de la reserva por fluctuacin del valor. Reconocimiento de Depreciacin de Propiedad, planta y Equipo Se deben revelar los mtodos de distribucin sistemtica del valor de un bien durante su vida til estimada, las vidas tiles o tasas de depreciacin o amortizacin, la fuente base de estimacin de la prdida del valor correspondiente, respecto de la depreciacin de los inmuebles, maquinaria y equipo. Se debe mostrar en un cuadro comparativo, clasificado por clase de activo: terrenos, edificios y otras construcciones; maquinaria, equipo y otras unidades de explotacin; muebles y enseres; unidades de transporte; trabajos en curso y otras propiedades, la siguiente informacin: 1. 2. 3. 4. 5. Saldos iniciales; Adiciones al costo (adquisiciones, mejoras, fusiones de negocios y revaluacin); Reducciones en el valor por retiros y/o ventas, revaluacin; Otros cambios por adiciones o deducciones; y, Saldos finales.

Debe indicarse el saldo neto de los activos adquiridos por arrendamiento financiero. Adicionalmente se debe revelar la siguiente informacin: 2. El valor contabilizado de inmuebles, maquinaria y equipo temporalmente ociosos; 3. El valor bruto en libros de cualquier inmueble, maquinaria y equipo completamente depreciado que est todava en uso.

Depreciacin Acumulada de Inmuebles, Maquinaria y Equipo. Se debe mostrar en un cuadro comparativo, informacin relativa a la depreciacin acumulada segn la clase de inmuebles, maquinaria y equipo, que presenta:

1. 2. 3. 4. 5.

Saldos iniciales; Adiciones aplicadas a resultados; Reducciones por retiros o ventas, revaluaciones renovaciones y reemplazos; Otros cambios por adiciones o deducciones, con descripcin de su naturaleza; y, Saldos finales.

La aplicacin de uno u otro mtodo de depreciacin influye en el saldo neto del activo fijo de la empresa. Asimismo influye en la determinacin del resultado operativo y por tanto en el impuesto a la renta de la empresa. Un mayor importe de depreciacin origina un resultado neto menor y por tanto impuesto a la renta menor y una menor depreciacin origina un mayor resultado neto y por tanto mayor impuesto a la renta.

CASO 3 INTANGIBLES 1. Al adquirir la patente o suscribir contrato por la utilizacin de la marca de fbrica o del nombre comercial. Cuenta 34 Descripcin de las Cuentas y Subcuentas Intangibles 342. Patentes y marcas 3421. Patente de Invencin 3422. Marca de Fbrica 3423. Nombre Comercial Caja y Bancos 104. Cuentas Corrientes 1041. Bancoxxx Parcial Debe xxx.xx xxx.xx xxx.xx xxx.xx xxx.xx xxx.xx Haber

10

2. Al amortizar el activo fijo intangible. Cuenta 68 39 Descripcin de las Cuentas y Subcuentas Provisiones del Ejercicio 682 Amortizacin de Intangibles Deprec.y amortizacin acum. 394 Amortizacin 3941.Patentes 3942.Marcas 3943.Nombre comercial Parcial Debe xxx.xx xxx.xx xxx.xx xxx.xx xxx.xx xxx.xx Haber

3. Al darle de baja antes del final del contrato. Cuenta 66 Descripcin de las Cuentas y Subcuentas Cargas excepcionales Parcial Debe xxx.xx Haber

39 34

662 Costo neto enaj.intangibles Depreciacin y amortiz. Acum. 394- Amortizacin Intanginles Intangibles 342. Patentes y marcas 3421. Marca de Fbrica 3422.Nombre Comercial

xxx.xx xxx.xx xxx.xx xxx.xx xxx.xx

4. Al finalizar el contrato de la marca de fbrica y del nombre comercial. Cuenta 39 34 Descripcin de las Cuentas y Subcuentas Depreciacin y amort. Acumul. 394 Amortizacin intangibles Intangibles 342. Patentes y marcas 3421. Patentes 3422. Marcas Parcial Debe xxx.xx xxx.xx xxx.xx xxx.xx xxx.xx Haber

CASO 4 ESTADOS FINANCIEROS CASO1: DRAGOS SAC RUC: 20156699998 GIRO: PANADERIAS, PASTELERIA, BAGUETERIA Y BODEGA. BALANCE GENERAL ACTIVO CAJA Y BANCOS MERCADERIAS PRODUCTOS TERMINADOS MATERIA PRIMA ENVASES Y EMBALAJES OTRAS CUENTAS DEL ACTIVO CORRIENTE INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EUQIPOS DEPRECIACION DE INMUEBLES MAQUINARIAS Y EQUIPO TOTAL ACTIVO NETO PASIVO TRIBUTOS POR PAGAR PROVEEDORES CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES TOTAL PASIVO PATRIMONIO CAPITAL PERDIDA DEL EJERCICIO TOTAL PATRIMONIO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO ESTADO DE GANANCIAS PRDIDAS VENTAS NETAS O INGRESOS POR SERVICIOS COSTO DE VENTAS RESULTADO BRUTO - UTILIDAD GASTOS DE VENTAS GASTOS DE ADMINISTRACION RESULTADO DE OPERACIN - PERDIDA OTROS INGRESOS NO GRAVADOS RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES-PERDIDA DISTRIBUCION LEGAL DE LA RENTA 152,213 (123,673) 28,540 (26,497) (26,450) (24,407) 13,302 (11,105) 0

VALORES 187 9,270 35,138 3,500 165 6,633 19,000 (1,900) 71,993 436 62,647 15 1,000 64,098 19,000 (11,105) 7,895 71,993

RESULTADO ANTES DEL IMPUESTO - PERDIDA IMPUESTO A LA RENTA RESULTADO DEL EJERCICIO - PERDIDA

(11,105) 0 (11,105)

ANALISIS: Se puede apreciar que esta empresa no formula sus estados financieros en base al Reglamento de Informacin Financiera y el Manual para la Preparacin de Informacin Financiera que contiene las Normas Internacionales de contabilidad y las Normas Internacionales de Informacin Financiera. Esta forma de presentacin es la que se realiza para fines tributarios. De esta forma se presenta en el Programa de Declaracin Telemtica No. 0656 Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta de Tercera Categora perodo 2005. Esta forma de presentacin no va acompaada de las notas a los estados financieros ni la informacin complementaria, por tanto no se puede identificar las polticas contables que aplica para valorar sus diferentes rubros. CASO 2: FROS SRL RUC: 20203488776 GIRO: COMPRA VENTA DE REPUESTOS DE VEHICULOS MOTORIZADOS. ESTADOS FINANCIEROS PRESENTADOS COMO PARTE DE LA DECLARACION PAGO ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA TERCERA CATEGORIA EJERCICIO 2005. BALANCE GENERAL ACTIVO VALORES CAJA Y BANCOS 1,620 MERCADERIAS 108,670 OTRAS CUENTAS DEL ACTIVO CORRIENTE 12,386 INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EUQIPOS 2,093 DEPRECIACION DE INMUEBLES MAQUINARIAS Y EQUIPO (139) TOTAL ACTIVO NETO 124,930 PASIVO TRIBUTOS POR PAGAR 254 PROVEEDORES 113,026 TOTAL PASIVO 113,280 PATRIMONIO CAPITAL 12,000 PERDIDA DEL EJERCICIO (350) TOTAL PATRIMONIO 11,650 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 124,930

ESTADO DE GANANCIAS PRDIDAS VENTAS NETAS O INGRESOS POR SERVICIOS COSTO DE VENTAS RESULTADO BRUTO - UTILIDAD GASTOS DE VENTAS GASTOS DE ADMINISTRACION RESULTADO DE OPERACIN - PERDIDA OTROS INGRESOS Y EGRESOS RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES-PERDIDA DISTRIBUCION LEGAL DE LA RENTA RESULTADO ANTES DEL IMPUESTO - PERDIDA IMPUESTO A LA RENTA RESULTADO DEL EJERCICIO - PERDIDA

436,827 (402,605) 34,222 (13,828) (20,743) (350) 0 (350) 0 (350) 0 (350)

ANALISIS: Este es otro caso de presentacin similar al anterior, en este caso se trata de una empresa comercial. No existen las notas a los estados financieros que permitan identificar las polticas contables que aplica la empresa. Podemos deducir que no aplica correctamente las polticas contables, lo que no facilita el otorgamiento de razonabilidad a los estados financieros. Si esta empresa recurriera al sistema financiero, a un crdito de

proveedores o a la realizacin de una transaccin similar, tendra que formularse nuevamente los estados financieros sobre la base de las normas contables y aplicando las polticas contables de aceptacin general. Para el caso de las empresas tanto comerciales como industriales destacan las polticas que tengan que aplicarse en relacin con caja y bancos, cuentas por cobrar comerciales, existencias, inmuebles maquinaria y equipo, intangibles y otros si fuera el caso.

Bibliografa 1. Anthony, Robert N. (1990) La contabilidad en la administracin de empresas. Mxico. Unin 2. Apaza Meza, Mario (2005) Balanced Scorecard-Gerencia Estratgica y del valor. Lima Pacfico 3. Bahamonde Espejo, Hernando (1999) Manual Terico Prctico para constituir una empresa. Lima. 4. Bahamonde Espejo, Hernando (1999) Terminologa empresarial. Lima. Editorial San Marcos. Primera 5. Estudio Caballero Bustamante (2005) Manual Tributario 2005. Lima. Distribuidora de Publicaciones NC 6. Estudio Caballero Bustamante (2005) Modificaciones a la Normativa contable NICs y NIIFs. Lima. 7. Federacin de Colegios de Contadores Pblicos del Per (2004). Normas Internacionales de
Contabilidad (NIC). Lima. Imprenta del Colegios de Contadores Pblicos de Lima. Segunda Edicin. 986 Pgs. 8. Federacin de Colegios de Contadores Pblicos del Per (2004). Normas Internacionales de auditora (NIAS) . Imprenta del Colegios de Contadores Pblicos de Lima. Tercera Edicin. 550 Pgs. 9. Ferrer Quea, Alejandro (2004) Formulacin, Anlisis e interpretacin de Estados Financieros en sus ocho fases mas importantes. Lima. Pacfico Editores. Primera Edicin. Tomo I 1107 Pgs. Tomo II, 1107 Pgs. 10. Flores Soria Jaime (2004) Administracin Financiera. Lima. Centro de Especializacin en Contabilidad y Finanzas-CECOF Asesores. Primera Edicin. 247 Pgs. 11. Flores Soria Jaime (2004-A) Gestin Financiera. Lima. Centro de Especializacin en Contabilidad y Finanzas-CECOF Asesores. Primera Edicin. 396 Pgs. 12. Flores Soria Jaime (2004-B) Contabilidad Gerencial. Lima. Centro de Especializacin en Contabilidad y Finanzas-CECOF Asesores. Primera Edicin. 2340 Pgs. 13. Flores Soria Jaime (2004-C) Anlisis Financiero: Instrumento estratgico de la Contabilidad Gerencial. Lima. Centro de Especializacin en Contabilidad y Finanzas-CECOF Asesores. Primera Edicin. 203 Pgs. 14. Gross Herbert (2000) Pequea empresa y gran mercado. Madrid. Ediciones Deusto SA. Dcima Quinta Edicin. 445 Pgs. 15. Hernndez Celis, Domingo (2000) Informacin Financiera y Econmica de las Cooperativas de servicios Mltiples. Chiclayo. Universidad Pedro Ruiz Gallo. Primera Edicin. 189 Pgs. 16. Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (1990) Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Mxico. Quinta Edicin. 355 Pgs. 17. Johnson Ferry & Scholes Kevan (2004) Direccin Estratgica. Mxico. Prentice Hall. Dcima Edicin. 1342 Pgs. 18. Koontz & ODonnell (2004) Curso de Administracin moderna-Un anlisis de sistemas y contingencias de las funciones administrativas. Mxico. Litogrfica Ingramex. SA. Dcima Segunda Edicin. 892 Pgs. 19. Leturia Podest Carlos (1998) Contabilidad de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada. Lima. Editorial Abeja. Primera Edicin. 155 Pgs. 20. Leturia Podest Carlos (1998) Contabilidad de la Sociedad Annima. Lima. Editorial Abeja. Primera Edicin. 225 Pgs. 21. Leturia Podest Carlos (1998) El proceso de la Contabilidad mecanizada. Lima. Editorial Abeja. Primera Edicin. 332 Pgs. 22. Leturia Podest Carlos (1998) El Proceso de la Contabilidad General. Lima. Editorial Abeja. Primera Edicin. 540 Pgs. 23. Leturia Podest Carlos (1998) Tratamiento contable de las variaciones de existencias y de los saldos intermediarios de gestin Lima. Editorial Abeja. Primera Edicin. 769 Pgs. Distribuidora de Publicaciones NC PERU SA. Primera Edicin. 665 Pgs. PERU SA. Edicin nica. 520 Pgs. edicin. 106 Pgs. Editorial San Marcos. Primera Edicin. 128 Pgs. Editores. Primera Edicin. 388 Pgs. Tipogrfica Editorial Hispano Americana. Dcima edicin. 1458 Pgs.

24. Leturia Podest Carlos (1998) Contabilidad Analtica de Explotacin. Lima. Editorial Abeja. Primera
Edicin 546 Pgs. Paredes Retegui, Carlos & Villacorta Cavero, Armando (2001) Plan Contable General Revisado: Doctrina, casustica y actividades por sectores. Lima. Pacfico Editores. Primera Edicin. 2345 Pgs. 26. Prez Figueroa E. (2000) Organizacin y Administracin de la pequea empresa. Lima. Edicin a cargo del autor. Tercera Edicin. 181 Pgs. 27. Prez Figueroa E. (2000) Organizacin, Administracin y Contabilidad de la Mediana Empresa. Lima. Edicin a cargo del autor. Segunda Edicin. 202 Pgs. 28. Suarez Tipiani M. (2000) Ley de la pequea empresa industrial y su Reglamento. Lima. Edicin a cargo del autor. Primera Edicin. 204 Pgs. 29. Suarez Tipiani M. (2003) Ley de la pequea empresa Micro y pequea empresa y su Reglamento. Lima. Edicin a cargo del autor. Primera Edicin. 189 Pgs. 30. Terry, G.R. (2004) Principios de Administracin. Mxico. Compaa Editorial Continental SA. Dcima quinta Edicin. 1207 Pgs. 31. Valdivia Loayza, Carlos; Vargas Caldern, Vctor; Paredes Reategui, Carlos & Snchez Rubianes, Edilberto (2004) Normas Internacionales de Contabilidad NICs E interpretaciones SICs. Lima. Pacfico Editores. Primera Edicin. Pg. 1650 Pg. 32. Vera Paredes Isaas (2004) 100 casos prcticos de las Normas Internacionales de contabilidad. Edicin a cargo del Informativo Vera Paredes. Primera Edicin. 1238 Pgs.

25.

Autor: Domingo Hernandez Celis domingo_hc@yahoo.com Lima, Per