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Tema1.LACONTABILIDADDECOSTES INTRODUCCIN Lacontabilidadgeneraltienemuchaslimitacionescomosistemanicodeinformacin.

Haymagnitudesque no aparecen en la contabilidad general y no llega a dar respuesta a los mltiples interrogantes que con respecto a la actividad productiva pueden demandrsele. Existen problemas derivados de los principios generales y de la normalizacin contable, como que se debera tener presente el aumento del ndice de precios,paralaadopcindedecisiones. Lacontabilidaddegestinesunsistemainformativoresponsabilizadoconlapresentacindeinformacin contablerelevanteyoportunaparalaadopcindedecisiones.Relevanteenelsentidodetilparalatoma de decisiones, y oportuna ya que ha de conocerse en el momento en que debe servir. Dentro de la contabilidaddegestinseencuentralaContabilidadanalticadeExplotacin,tambinllamadaContabilidad decostesoContabilidadInterna. EVOLUCINDELACONTABILIDADDECOSTES Enlaevolucindelacontabilidadsehancruzadoyentrecruzadounaluvindeaportaciones,libros,revistas, actas de congresos, y todo tipo de explicaciones, las cuales pretenden acercarse a la situacin actual y perspectivasdelacontabilidaddegestin,ydentrodeella,decostes. Laevolucindelacontabilidaddecostesestmuyunidaalaevolucindelacontabilidaddegestin,puesto quelacontabilidaddecosteseshoyporhoylapartemsdesarrolladadelacontabilidaddegestin. 1Aparicindelacontabilidaddecostes Situacinantesdelarevolucinindustrial Anteriormente el proceso productivo tena unas caractersticas distintas, prcticamente toda la actividad descansabaenoperacionesexternas,yaqueelempresario(tambinpropietario)delaempresa,norealizaba la actividad productiva, as que toda la actividad era representada por la Contabilidad Financiera. La aparicin de la Contabilidad de Costes se sita a comienzos del siglo XIX, motivada por los efectos provocadosporlarevolucinindustrial. Revolucinindustrialycontabilidadinterna La revolucin industrial cambi el esquema productivo. Las empresas invirtieron en sus propios talleres y contrataronsupropiamanodeobraestable.Laactividadproductivasellevabadentrodelaempresayesto exiganuevosplanteamientosysolucionesdelacontabilidad.Eranecesariocalcularelcostedelproductoya quenoresultabadado. CambiosdelsigloXIXycomienzosdelsigloXX 1Creacindeempresasconactividadesenreasgeogrficasmuyamplias 2ImplantacinenlasempresasdelaAdministracincientficadelaproduccin(anlisisdeproductividad, eficienciayrentabilidad) 3Tendenciaaunadiversificacindelasactividadesdelaempresa. Contabilidaddegestincomodisciplina Sesitaafinalesdelprimercuartodesiglo(1925).Seconsiderandecisivosaesterespectovariostrabajosde Donaldson Brown referidos a polticas de precios y gestin y responsabilidades centralizadas. A esto le siguieronartculosylibrosenlosqueseencuentranlosfundamentosdelacontabilidaddegestin. 2Contabilidaddecostesyfinanciera A partir de 1929 la contabilidad financiera se reafirma, como consecuencia de la gran depresin de ese mismo ao. La verificacin de los estados financieros signific un paso importante para la informacin contablepreparadaparalasterceraspersonas.Assurgenorganizacionescontablesparadictarnormassobre principioscontablesgeneralmenteadmitidos. Lanecesidaddevalorarlasexistenciasconcriteriosadmitidosporlacontabilidadfinancierafueunobjetivo alquetuvoqueatenderlacontabilidaddecostes. Pgina1de38

Assealcanzelperododelcosteverdadero,laprincipalpreocupacindelacontabilidaddecostesenesta etapa(yhastalosaos60)secentrenelclculodelcostedelosproductosconlamayorprecisinposible. Lainformacinqueproporcionabalacontabilidaddecostespretendavalorarrigurosamentelasexistencias, creandouncostenicobasadoenlaverdadabsoluta.Lasinvestigacionesibanencaminadasalaproposicin denuevastcnicasdeevaluacin. 3Incorporacindelacontabilidaddecostesalacontabilidaddegestin Lacontabilidaddecostesrecuperasuidentidadapartirdeladcadadelossesenta.Elprocesofuelargoy ocup3dcadas: A)Ladcadadelossesenta Secrealanecesidaddecontarcondiferentescostesparadiferentespropsitos,assehabladelaetapadel costecomoverdadcondicional. Enesteperodolacontabilidaddecostessedesmarcadelestrechomargenquelepermitasusometimiento alacontabilidadfinanciera,pasandoaintegrarseenlosdominiosdelacontabilidaddegestin. B)Ladcadadelossetenta Estaetapasuponelaconsolidacindeloquesupusoelcambioenlosaossesenta. La implantacin de la contabilidad de costes se ha de hacer en empresas con criterios econmicos canalizadoshaciaelanlisiscostebeneficio.Elcosteapareceahoracomounaverdadcostosa.Noslose debe tener en cuenta la significacin de la informacin, sino tambin el coste que supone alcanzar dicha informacin. C)Ladcadadelosochentaynoventa Enestaetapadestacaelenfoquepositivoqueselepretendedaralacontabilidaddecostes.Sepusoorden enlasexperienciasmuydisparesquetuvieronlasempresasqueoptaronporincorporarlacontabilidadde costesensugestin.Sehablaentoncesdelcostecomoverdadrealizada,apartirdelaobservacindelas aplicacionesdelosconocimientosytcnicasexistentes.Unadelasmuestrasmsimportantesdeestofueel modeloABC(ActivityBasedCosting).Enestaetapaademsseproducengrandesavancesenlaorganizacin yelcomportamientodelaempresa. SITUACINACTUALYPERSPECTIVASDELACONTABILIDADDECOSTES Estamos en los ltimos aos de un profundo proceso de cambio que viene afectando a todas las ramas (ideolgicas, polticas, sociales). Los sistemas de contabilidad de costes tradicionales se han quedado obsoletosoinsuficientesparaproporcionarlainformacinqueahorasenecesita. OBJETIVOSDELACOTABILIDADDECOSTES Losobjetivosdelacontabilidaddecosteshanidoevolucionandoconeltiempo,podranresumirseendos: 1)Planificacinycontrol LamejorinterpretacinlallevacaboAnthony: Laplanificacinestratgicaeslapartedelprocesodegestinenquesedeterminanlasmetasalargoplazo delaorganizacinylasestrategiasparaalcanzarla(largoplazo).Elcontroldegestineslapartedelproceso que gua a los dirigentes para conseguir que la gestin corriente obedezca al planteamiento estratgico, sistematizandolasdecisionesenunplazomscorto.Elcontroldegestinsemanifiestaenelpresupuesto. Elcontroldelastareasodeejecucineslapartedelprocesodegestinquegualapuestaenprcticadelas decisionesllevadasacabodentrodelmarcogeneraldelagestinalqueacabamosdealudir.

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2)Valoracindelosbienesyservicios Valoracin de bienes y servicios que se obtienen a lo largo del proceso productivo. As la contabilidad de costesvaloralosactivosquequedanalfinaldelperododelaempresa: Existenciasdemateriasprimas Existenciasdeproductosencursodetransformacin Existenciasdeproductossemiterminados Existenciasdeproductosterminados Losserviciostambinnecesitanserdeterminadosporlacontabilidaddecostes.Laimportanciadeunouotro objetivodependedelmbitoenqueseencuadrelacontabilidaddecostes: Si se sita dentro de la contabilidad de gestin, que gira en torno a la adopcin de decisiones, el objetivoprincipaleslaplanificacinyelcontrol. Sisesitaenelmbitodelasexistenciasdelacontabilidadgeneral,elvalordelasexistenciaspasaa un primer plano, ya que en contabilidad financiera es frecuente que se valoren de acuerdos a la contabilidaddecostes(respetandolosprincipiosgeneralescomoelpreciodeadquisicin). Se plantea el problema de si slo es necesariauna contabilidad decostes, peroactualmente sedams el caso de empresas que desarrollan un sistema de contabilidad de costes preparado para la planificacin y control de la gestin y que no sirve para la valoracin de los bienes de acuerdo a las exigencias de la contabilidadfinanciera(pornoajustarsealosprincipiosgeneralmenteadmitidos). DEFINICINDELACONTABILIDADDECOSTES Lacontabilidaddecostes,inscritaenlacontabilidaddegestin,esunsistemadeinformacinacercadela actividadproductivadeunaempresa,queesrelevanteyoportunaparalaplanificacinycontrolexigidospor lagestindelaempresaensusdistintosniveles. La contabilidad de costes, encuadrada en la contabilidad financiera, sera definida como sistema de informacin que permite la valoracin de los bienes y servicios derivados de la actividad productiva de la empresa,cumpliendoparaellalosprincipiosgenerales. Deformageneral,lacontabilidaddecostessedefinecomounsistemadeinformacinsobreelmovimiento internodevaloresaquedalugarlaactividadnormaldelaempresa,informacinquesearelevanteparala planificacinycontrolempresarialylavaloracindelosinventarios. RASGOSDIFERENCIADORESDELACONTABILIDADDECOSTESYFINANCIERA 1) Finalidad la contabilidad financiera va dirigida sobretodo a terceras personas, la contabilidad de costesesparalatomadedecisionesinternas. 2) Usuarios de la contabilidad financiera son fundamentalmente externos, en la contabilidad de costes,internos. 3) Orientacin en el tiempo la contabilidad financiera est orientada al pasado, la contabilidad de costesestorientadaalfuturo. 4)Restriccionesenlapresentacindelainformacinlainformacinqueproporcionalacontabilidad decostesnopuedeserutilizadaporusuariosexternos,noestsometidaarestriccionesdeprincipios generalesninormasdeelaboracin. 5)Formalismocontablelosinformesinternossloatendernensuconfeccinalasnormasinternas impuestosporellos,quienestienenelpodersuficienteparamodificarlas. 6)Visinanalticalacontabilidadfinancieraproporcionaunavisinglobaldelaempresa. Lacontabilidaddecostespermiteanalizardistintoscentros,responsabilidades,productos. 7)Unidaddemedidalacontabilidadfinancierasueleaplicarslounidadesmonetarias,lacontabilidad degestinaadeunidadesfsicasomonetarias. 8)Economicidadposibilidaddeeleccinentremodelosalternativos,loquehacenecesarioelestudio previodelcosteybeneficiodelainformacinasuministrar,aspectoprcticamenteignoradoporla contabilidadgeneral. Pgina3de38

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Tema2.ASPECTOSFUNDAMENTALESDELACONTABILIDADDECOSTES: LOSGASTOS,LOSINGRESOSYLOSRESULTADOSENLACONTABILIDADGENERAL Lasmagnitudesdelacontabilidadgeneralmasrelacionadasconlacontabilidaddecostessonlosingresos, losgastosylosresultados.Todossemuestranenlacuentaanualdeprdidasyganancias. Aparecen tres tipos de resultados: de explotacin, financieros y extraordinarios. El impuesto sobre sociedades se considera como un gasto ms aunque aparezca siempre al final. Dentro de la contabilidad generalcabeelaborarunacuentadeprdidasygananciasanaltica,dondesevenmagnitudescomovalorde productoovaloraadido. LOSGASTOSYSUINCIDENCIAENLACUENTADEPRDIDASYGANANCIAS Concepto de gasto adquisicin de un bien o servicio (o derecho) mediante la transmisin inmediata de otrobienoservicio(oderecho)omedianteelcompromisodetransmitirlosenelfuturo.Loquecaracterizaal gastoeslaexistenciadeunaadquisicin. Hay gastos que vienen justificados por las actividades ordinarias (para resultados de explotacin o financieros)yotrosgastosnojustificados,comolosextraordinarios. LOSGASTOSDELPERODOYSUCLASIFICACIN Losgastosperiodificadossedenominancargas.Lascargaspuedenclasificarse: Segnsunaturaleza: Segnlascondicionesintrnsecasdecadaunadelascargas,llamndolasporsunombre(mquinas porelmodelo,telfonosporelnmero).Porejemplosubgrupo62Serviciosexteriores,cuenta622 Reparacinyconservacin.Estaclasificacinpermitelacomparabilidad. Segncargasincorporablesonoincorporablesaloscostes: Loscostesaparecenenlacontabilidaddecostes,mientrasquelascargasogastosdelperodoson propios de la contabilidad general. As, la clasificacin de las cargas en incorporables o no incorporablesaloscostesestenlafronteradelacontabilidadgeneralylacontabilidaddecostes. Lascargasincorporablespasanasercostescuandoconstituyenunelementodelcoste.Lascargas no incorporables son gatos del perodo (desde perspectiva de la contabilidad general) que la contabilidaddecostesnovaaincluirentreelcostepornoobedeceraesteconceptodeacuerdocon suscriteriosespecficos.Loscostesquenosonconsideradoscomocargasenlacontabilidadgeneral sellamancargassupletorias(gastosfinancierossobreelcapitalpropio). CONCEPTODEINGRESOENCONTABILIDADDECOSTES: La interpretacin adecuada del concepto de ingreso ir unida a la interpretacin adecuada de otras magnitudesrelacionadasconellayalassiguientescuestiones: Conceptodeproduccin:conjuntodeoperacionesquedeunamanerauotraacercanlosbienesal consumooalacreacindeservicios. Sealarculeselpuntoenqueterminaelprocesoproductivo(entregaalclientedelosproductos) Lafuncindedistribucinestambinunaactividadproductiva. Elconceptodeingresoqueseadoptaes:productosyserviciosqueabandonanelmbitodelaempresa. Losingresosdeexplotacinsonelvalor,apreciosdemercado,delosproductosyserviciosobtenidosenel procesoproductivo. ELCONCEPTODECOSTE: Elconceptodecostedesdeunaperspectivaeconmicaeselimportemonetariodelosmedioscuantificados y consumidos que ha sido necesario aplicar al proceso productivo, por el que se obtienen los bienes y serviciospropiosdelaactividadnormaldelaempresa.

CLASIFICACINDELOSCOSTES Loscostespuedenserobservadosyclasificadosdesdemuydiversasperspectivasquedependendelanlisis olaaplicacinquequeramoshacer: Costesdirectosycostesindirectos Loscostesdirectossonlosquesepuedenidentificarenlosproductosyformanpartedesucoste(en el coste de una mesa, los kg de madera necesarios). Otros costes no pueden identificarse de una manera evidente con los productos fabricados (costes de administracin). Esta distincin es puramentecontable.Tambinpodrahablarseenreferenciaaunafuncin,actividad,centro... Costesfijosycostesvariables Loscostesvariablessonlosquealvariarelvolumendeproduccindeunproductooserviciovara tambin elcosteaimputar.Los costesinvariables soninsensiblesaloscambios enelvolumende produccin. Costesinventariablesycostesnoinventariables Los costes inventariables sonaquellos quepueden permanecer enlaempresadurantemsdeun ejercicio econmico y estn ntimamente relacionados o ligados con los productos. Los costes no inventariables deben reintegrarse en el perodo en el que se originan, no pudiendo entonces permanecer en la empresa durante ms de un ejercicio econmico (costes de administracin o financieros).Loscostesinventariablessonconocidostambincomointrnsecosalproducto,ylosno inventariablescomocostesareintegrar. Costescontrolablesycostesnocontrolables Los costes controlables con respecto a una persona responsable son aquellos sobre los que tal directivotienecapacidaddedecisin,tantosobrelaconvenienciadeincurrirenlonocomoensu importe. Los costes no controlables sern aquellos que escapan de la capacidad de un directivo determinadoparapodertomarcualquiertipodedecisinsobrel. Costesrealizadosohistricosycostespredeterminadosoestndares Loscosteshistricosorealessonaquellosqueyasehanoriginadoenlaempresa,enlosqueyaseha incurrido,sonconlosquetrabajalacontabilidaddecostes.Loscostespredeterminados,previstos, presupuestadosoestndaressonaquellosenlosquehansidopredecidosopredeterminadostodos los acontecimientos que previsiblemente van a suceder y en funcin de ellos se calculan dichos costesenlosquesetendrqueincurrir.

El concepto de coste desde una perspectiva contable es el conjunto de cargas o gastos del perodo que decidimos incorporar como propios y necesarios, a las distintas etapas del proceso contable, que trata de mediryregistrarelmovimientointernodevalores,ocasionadoporlaactividadproductivaqueesnormalen laempresa.

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Tema3.DELACONTABILIDADGENERALALACONTABILIDADDECOSTES:LAFORMACINDELCOSTES Elclculodelcostesiempreserunasucesindedecisiones: Qucargasogastosdeperodoseoriginanosondebidosalaactividadpropiadelaempresa. Culeselobjetodelcoste,esdecir,qucostesequierecalcular. Qucargaogastodelperodoesdirectoyrespectoaquycualvariableyrespectoaqu. LAINFORMACINQUEGENERALAEMPRESA:LACONTABILIDADGENERALYLACONTABILIDADDECOSTES Enlaactividaddeunaempresanormal,seproduceunacadenadevaloraadidodesdeeliniciodelproceso hasta el final. La realizacin de esta actividad productiva da lugar a unos datos que se deben analizar, interpretar y registrar, utilizando un sistema informativo contable. Cada centro en el que se divide la empresa tiene encomendadas unas tareas en el organigrama. Para ejecutarlas, cada centro dispone, consume o aplica unos medios o recursos. Todos los actos que se realizan en los distintos centros de la empresa generan unos datos, que el correspondiente sistema informativo debe analizar, interpretar y registrar. Lainformacindelaempresaylacontabilidadgeneral: Los datos que genera la actividad contable de la empresa atienden a varios objetivos, el principal es satisfacerlasnecesidadesdeinformacindelosusuariosexternos.Locualdeberealizarsedeunamanera normalizada.(CuentadeprdidasygananciasyBalancedeSituacinconlacorrespondienteMemoria). EsporelloquetambinseledenominaContabilidaddelmovimientoexternodevalores. Lainformacindelaempresaylacontabilidaddecostes Hay otro objetivo imprescindible para la direccin de la empresa. La direccin necesita conocer las circunstancias, las causas y el proceso interno que han originado el resultado global y el balance de situacin.Paraelloseutilizanlosdatoscontablesrelativosalasdistintastareas:tareasdecomprar,de transformaslas materias primas,decomercializar y vender... Todo ello para poder determinar elcoste finaldelosdistintosproductosquesalenalmercado. La direccin de la empresa ha de disponer tanto de los datos contables del movimiento externo de valores (por razones legales) como de los datos contables del movimiento interno de valores. Se conviertenlosdatoslegalesoexigidosendatospuramenteeconmicosysegnloscriteriosdelapropia empresa, asignndose por centros o ncleos para poder calcular los distintos costes. A ello se le denominacontabilidaddelmovimientointernodevalores. Relacionesentreambascontabilidades Loquesehacerealmenteesaplicardosprocedimientosdistintoseneltratamientodelosdatos,porlo quelasdoscontabilidadesconstituyendosfacetasdelmismosistemadeinformacin. Parareconstruirelmovimientointernodevalores,lacontabilidaddecostespartedelacontabilidad general, y toma los datos que resumen el movimiento interno de valores (datos de la cuenta de prdidasyganancias) La Contabilidad General, para terminar de trabajar la cuenta de prdidas y ganancias toma los valoresdelasexistenciasfinalesdemateriasprimas,productosterminados,etcteraqueleentrega lacontabilidaddecostes.

a) Estructuracontable:Lascuentasautilizarseordenanendiezgrupos,siguiendounaclasificacin decimal y atendiendo a que la naturaleza de su contenido sea homognea. Cada grupo se desglosaensubgrupos(2dgitos)encuentasprincipales(tresdgitos),etctera. Grupo1:financiacinbsica.Grupo2:inmovilizado.Grupo3:existencias.Grupo4:acreedores y deudores. Grupo 5: cuentas financieras. Grupo 6: compras y gastos. Grupo 7: ventas e ingresos.Losgrupos8,9y0puedenutilizarseenloscasosqueseestimeconveniente.Elgrupo 9 podrser utilizadolibremente porlaempresa delmodo queseamsconvenienteparasu gestin.Paralacontabilidaddecosteslosgruposimportantesconel3,6y7. b) Proceso contable: El proceso contable del movimiento externo de valores recoge tres etapas lgicas:Asientosdeapertura,Asientosdeoperacionesdelejercicio,Asientosderegularizacin. c) Cuentas anuales: la cuenta de Prdidas y Ganancias: El proceso contable culmina con los estados contables: Balance de situacin, cuenta de Prdidas y Ganancias y Memoria. Estos estados deben presentarse segn normativa legal con un criterio determinado, obtenido y presentado de una forma normalizada. La cuenta de prdidas y ganancias, o cuenta de explotacin, es la que conforma los datos de partida de la contabilidad de costes; los elementos que la integran pueden corresponder a la actividad normal de la empresa, a su actividadfinancieraoacircunstanciasextraordinarias. DELCONCEPTODEGASTODELACONTABILIDADGENERALALCONCEPTODECOSTE Los gastos que aparecen en la cuenta de Prdidas y Ganancias, son gastos periodificados que reciben el nombredecargas,porloqueelconceptodecargaesunconceptodeContabilidadGeneral.Cualquiera quesealacuentadeprdidasygananciasdelaquesepartaparatrabajarlacontabilidaddecostes,debern clasificarselascargasdelamismaatendiendoasuorigenen: Cargasoriginadasporsuactividadnormalotpicaquerealizalaempresa. Cargasoriginadasporhechosnohabitualesenlaempresa,nooriginadosporsuactividadpropiao normal. Cargas excepcionales, originadas por hechos o transacciones que no son consecuencia de la actividadpropiadelaempresayque,adems,noseesperaqueocurranconfrecuencia(sanciones, multas,etc). Notodaslascargasqueaparecenenlaparteizquierdadeprdidasygananciasvanaformarpartedelcoste; lasumadelosgastosdeexplotacinydelosgastosfinancierosdalugaralosgastosocargasdelaactividad ORDINARIAODECARCTERHABITUAL,perosloserncargasincorporablesaquellascargasqueseandela actividad PROPIA de la empresa (no existe identidad entre cargas de la actividad propia y cargas de la actividadordinaria).Elresponsabledelacontabilidaddecostesdeberdecidirrazonablementeculesson lascargasdelacontabilidadgeneralsonincorporablesalcosteyculesnoloson. AtendiendoaloscriteriosdelP.G.C.,esimportanteobservarquelasumadelosgastosdeexplotacinyde los gastos financieros dan lugar a los gastos o cargas de la actividad ordinaria, pero no existe identidad entrelascargasdelaactividadpropiaycargasdelasactividadesordinarias,todaslascargasdelaactividad propiasonhabitualesuordinarias,peronotodaslasordinariassoncargasdelaactividadpropiaonormal. Porellosernecesarioqueelresponsabledecontabilidaddecosteshagaunanlisissobreestascargaspara decidirculessonincorporablesysonelementosdelcoste. ELEMENTOSDELCLCULODELOSCOSTES

ELMODELODECONTABILIDADGENERALYELPLANGENERALDECONTABILIDADESPAOL Para cumplir con los objetivos del movimiento interno de valores, la contabilidad de costes debe ser independienteyautnomadelacontabilidadgeneral,peroalfinaldesutrabajodebenpodercompararse losresultados,conlosobtenidosenlacontabilidadgeneral.Paraquesepuedancompararhadeaplicarseun modelonormalizadocomoeldelplangeneraldecontabilidad(PGC)elcualserecuerdaacontinuacin: ContenidodelPGC El contenido, ajustado a las Disposiciones de la Cuarta Directiva Europea est ya en camino de su armonizacin con el resto de Europa. La normalizacin contable llega a Espaa con cierto retraso, con la publicacin en 1973 del P.G.C. En el modelo de Contabilidad General de este plan nos detenemosentresaspectos:estructuracontable,procesoylacuentadeprdidasyganancias:

Loselementosbasedelclculodelcosteson: Valordelosstocksconsumidosparallevaracabolaproduccin. Cargasinscritasenlacontabilidadgeneralporelimportequeseestimeincorporable. Cargassupletorias

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DistincinentrecargasdelaContabilidadGeneralincorporablesynoincorporables: Existen dos tipos de cargas incorporables: las inscritas en la Contabilidad General y las cargas no inscritasenlaContabilidadGeneralquellamamoscargassupletorias.Encuantoalasprimeras,paraque seanconsideradasincorporablesdebenpresentarlassiguientestresnotas: Quedependandirectamentedelaactividadpropiaonormaldelaempresa Quedependandelaactividadcorriente(periododeclculocorrespondiente) Que tengan el carcter de habitual u ordinarias (que se produzcan con regularidad y frecuencia). Lascargasextraordinariasnosonincorporadasalclculodelcostepornocumplirlasnotasanteriores. Importequeseincorpora: El importe a incorporar puede variar para una misma carga especfica. Se recomienda como principio general incorporar a los costes la parte o cuota de las cargas incorporables que corresponda a la utilizacinefectivadeesacargaparalevaracabolaactividadproductiva. Cargassupletorias: stassoncargasquenoestninscritasenlaContabilidadGeneralyquedebenformarpartedelclculo delcoste.(Porejemplo,lacargacorrespondientealaremuneracindelcapitalpropio).

Podemos distinguir entre dos tipos de existencias o inventarios, que tendrn tratamientos contables diferentes: Inventarios de materias primas: Se abre la cuenta de ICP correspondiente con el asiento de apertura por las existencias iniciales (en cantidad y valor); si se realizan compras de materias primas durante el periodo, la cuenta se adeuda (se carga) por las cantidades compradas valoradasalcostetotaldetalescompras.Acadasalidademateriasprimasquepasanalproceso productivo,lacuentaseabonaporlacantidadconsumidavaloradaalcostequeprocedayque habremos elegido segn un determinado criterio (LIFO, FIFO, HIFO, coste medio ponderado, etc.) Inventariosdeproductosterminados:Laaperturasehaceigualqueenlosanteriores;porcada produccin de productos terminados en el periodo, la cuenta se carga por las cantidades producidasvaloradasalcostetotaldelaproduccin.Igualqueantes,acadasalida,lacargase abonasegnelcriterioquequeramosaplicar. Elinventariocontablepermanenteylosproblemasdevaloracin: Lavaloracindeinventariospuedereferirseatresmomentos: Valoracin de entradas: Como ya hemos visto, en el caso de materias primas se realiza por el precio de adquisicin (coste total de las compras), y en el caso de productos terminados, se realizaporelcostetotaldelaproduccin. Valoracin de las salidas: Como en los inventarios se producen diferentes entradas a distinto coste,hayqueseleccionarelcostequeseaplicaacadasalida.Existendoscategorasdemtodos devaloracindesalidas: a) MTODOSNORELACIONADOSCONELCOSTEDEAPROVISIONAMIENTO: i. MtodoNIFO:Valoralassalidasalcosteestimadodelasentradassiguientes. ii. Mtodo del precio del coste estndares: valora las existencias de acuerdo a unos costesestimados. b) MTODOSRELACIONADOSCONELCOSTEDEAPROVISIONAMIENTO: i. MtodoFIFO:Firstin,Firstout. ii. MtodoLIFO:Lastin,Firstout. iii. Coste MedioPonderado(o coste medio mvil): Se determina elcostemediode las existenciasdespusdecadacompra,yeseeselcostequeseaplicaalassalidas,hasta realizarlacomprasiguiente. iv. MtodoHIFO:valoracinalcostemsalto. En un contexto inflacionista, el mtodo LIFO determinara un mayor coste (menor beneficio)queelmtodoFIFO. Valoracindelsaldofinalodelasexistenciasenelalmacn: Son obligatorioselprincipiodel precio de adquisicin y el principio de continuidad, que exige a la empresa que una vez adoptado un criterio de valoracin, lo mantenga para ejercicios sucesivos; no obstante, puede cambiar el criterio a ttulo excepcional y previo estudio fundamentado, que se indicar en la memoria.

ETAPASDELCLCULODELOSCOSTES En una empresa sencilla su actividad comprende 3 grandes fases (aprovisionamiento de materias primas, fabricacindeproductosterminadosycomercializacindelosproductosterminados),correspondientesa3 categorasdecostes: Costedecompra.Conjuntodecargasincorporablesalclculodelcostedelaprovisionamientohasta su puesta en almacn. Comprende cargas directas (importe de factura ms los gastos accesorios como transporte,aduanas, etc.)eindirectas(sern a repartir entrelosdistintostiposdecompras; porejemplo,nminadelpersonaldecomprayalmacn,telfonos,etc). Coste de produccin. Conjunto de cargas incorporables correspondientes a la obtencin de un productohastasualmacenamiento.Comprendecargasdirectas(manodeobradirecta[siglas:MOD], consumodemateriasprimas,etc.)eindirectas(gastosdefabricacin,etc) Coste de venta o distribucin. Conjunto de cargas incorporables correspondientes a la comercializacinde un producto.Comprende cargasdirectas(comisionesalos vendedores,gastos de envo, etc.) e indirectas (nminas de los vendedores, etc.). El coste de produccin NO est incluidoenelcostedeventa;songastosindependientesysemanejanenparalelo,noenserie. Coste final. Suma del coste de produccin de los productos vendidos ms el coste de venta. Si al resultado econmico de la Contabilidad de Costes se le restan las cargas no incorporables y se le sumanlascargassupletoriasesteimportedebercoincidirconelsaldodelacuentadePrdidasy gananciasdelaContabilidadGeneral. DEL INVENTARIO INTERMITENTE DE LA CONTABILIDAD GENERAL AL INVENTARIO PERMANENTE DE CONTABILIDADDECOSTES El tratamiento del consumo de stock de materias primas y control de inventarios se realiza mediante el InventarioContablePermanente.

Tratamientocontabledelosconsumosdelstockdemateriasprimas: EnlaContabilidadGeneraleltratamientocontabledelosconsumosdestockssesuelellevaracabocon trestiposdecuentas: Cuentasdeexistenciasodeinventariosdemateriasprimas Cuentasdevariacindeexistencias Cuentasdecomprasdemateriasprimas En la Contabilidad de Costes la empresa necesita saber en todo momento cules han sido los movimientos en cantidades y en valor de los distintos tipos de existencias y cul es su saldo en dicho momento,conuninventariopermanente.

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Tema4:INTRODUCCINALPROCESOCONTABLEDELMOVIMIENTOINTERNODEVALORES Paraladeterminacin de loscostes, no hayun mtodo mejor queotro. Dependerdelasnecesidades de informacin que tenga la empresa y de los medios de que disponga para satisfacer esas necesidades de informacin.Perolosmtodosmsutilizadosson: 1) Mtodo del coste completo o full costing TODOS los costes deben incorporarse al coste final. Propone clasificarlos costes recogidosde lacontabilidad general en costes directos e indirectosal producto.YTODOSloscostessonelementosdelcostefinal(loscostesindirectosdeasignanatravs dealgnmecanismocontabledereparto) 2)Mtododelcostevariable,directcostingocosteparcialestemtodoproponelaclasificacinde loscostesdelacontabilidadgeneralencostesfijosycostesvariables.Enelclculosdeloscostesy loscostesfinalesdelproducto,nointervienenmsqueloscostesvariables,llevandoloscostesfijos al resultado del perodo (siendo cosiderados costes del periodo y no del producto). Se obtiene un costefinalvariable. 3)Mtododelcosteestndar tantoelcostecompletocomoelcostevariablepuedencalcularsede maneraprevisible,apriori.Sehablaraentoncesdeuncostefinalestndarcompletoodeuncoste finalestndarvariable. 4)Mtododelcostedeimputacinracionallosmtodosrestantessonperfeccionamientosdelos3 mtodosanteriores,comoperfeccionamientodelmtododelcostecompleto:elmtododecoste de imputacin racional, y como perfeccionamiento del coste variable : mtodo de coste variable perfeccionadoodirectcostingevolucionado. Supone una correccin sobre el mtodo del coste final completo. Consiste en incluir en el coste y costefinaltodosloscostesvariables(directoseindirectos)yloscostesfijossecalculanenfuncinde larelacinentreelvolumenrealdeproduccinyelvolumendeproduccindefinidocomonormal delaexplotacin.Asloscostesfijosseincorporanporsuimportecorregido,teniendoencuentael porcentaje de produccin real respecto del que previamente se ha definido como porcentaje de produccinnormal. 5)Mtododelcostebasadoenlasactividades(ABC)desdeelpuntodevistaanglosajnhasupuesto unarevolucinenlossistemasdeclculos,desdeelpuntodevistaeurocontinentalhasupuestouna meraprofundizacindeloscuatromtodosanteriormenteexpuestos.Enestemtodoelcostefinal se formar con los costes directos y con los indirectos asociados a ciertas actividades, las que se consideranqueaadenvalor.Loscostesindirectosdelproductoaparecencomocostesdirectosde lasactividades,desdedondesetrasladanalosproductosdeacuerdoconlacantidadconsumidade esaactividad.Tambinpuedeplantearseconcosteshistricosoconcostesestndar. INFORMACINCORRESPONDIENTEALPROCESOCONTABLEDELMOVIMIENTOEXTERNODEVALORES ETAPASDELPROCESOCONTABLESEGUIDOPORLACONTABILIDADGENERAL: a) AsientodeaperturaenelDiarioyenelMayor. b) Asientos, tanto en el diario como en el Mayor, de las operaciones realizadas durante el ejercicio:Esdecir,recogerlasoperacionesdelaempresaconelexterior. c) Preparacindelaregularizacin:NodalugaraanotacionesnienelDiarionienelMayor;asu vez,sedivideen: i. Comprobacinparaeliminarerroresaritmticos. ii. Utilizacindeuninventarioextracontable d) Regularizacin:CuentadePrdidasyGananciasyBalancedesituacin;esteprocesocomprende lassiguientesetapas: i. En un primer tiempo se lleva a cabo una clasificacin correcta, la periodificacin, amortizacin y adecuacin del saldo de las cuentas de existencias al inventario extracontable ii. Enunsegundotiempo,sedeterminanlosdistintosresultadosquesepretendencalcular. e) Cierre de la Contabilidad: Elaboracin de un balance con la nueva situacin patrimonial de la empresa.

DespusderegistrarlasfasesdelprocesodeContabilidadGeneral,estamosendisposicindeelaborarlos estados contables oestadosfinancieros,que son documentosformalizados,elaborados segnlas normas contenidas en el Plan Contable Espaol, cuya finalidad es dar a conocer a los usuarios externos (clientes, accionistas,acreedores,Hacienda...)culessonlosresultadosobtenidosporlaempresayculeslanueva situacineconmicofinancieradelamisma. Lacuentadeprdidasygananciasmuestraelresultadodelaempresaylosflujoseconmicosquelohan producido. El balance de situacin muestra cul es la nueva estructura patrimonial de la empresa. La memoriarecogeinformacinqueaclaralacontenidaenlosdosestadosmencionadosanteriormente. INFORMACINCORRESPONDIENTEALPROCESOCONTABLEDELMOVIMIENTOINTERNODEVALORES. Datoscomunesalacontabilidadgeneralylacontabilidaddecostes a) Existenciasiniciales b) Comprasdelperiodo c) Gastospornaturalezaregistradosenlacontabilidadgeneral d) Ventas Datospropiosdelaactividadinternadelaempresa a) Organizacintcnicoeconmica.Organizacinencentros. b) Organizacincontable.DescentralizacindeactividadesencentrosAuxiliaresyPrincipales. c) Datosdefabricacin.Consumosrealizadosyproductosobtenidoscontalesconsumos. i. Pararepartirloscostescomunesoindirectosdelosproductos,seempleanloscentrosde actividaddelaempresa.Esterepartoserealizaendosfases,primerolascargasindirectas sedistribuyenentreloscentrosydespuslascargasindirectasrecogidasenloscentros se distribuyen o imputan a los distintos costes de los productos. Se utilizan cuadros de repartoparaello. ii. Cesin de costes entre centros de actividad. Los centros auxiliares que no se relacionan directamente con la produccin de los productos deben repercutir sus costes entre los centros principales para los que trabajan. Esto se denomina reparto secundario o subreparto. iii. Repartodeloscostesde loscentrosdeactividadalosproductos.Estoscostesindirectos debenrepartirseoimputarsealoscostesdelosproductosenfuncindealgunaclaveque mejorindiquesuutilizacin. iv. Consumos v. Fabricacindelperiodo vi. Existenciasfinales vii. Criteriosdevaloracindeinventarios

FORMASDERELACIONARSELACONTABILIDADDECOSTESYLACONTABILIDADGENERAL Sepuedenhablarderelacinentreambas,basadaenelmonismooeneldualismo,ydentrodelmonismo,el monismoradicalyelmonismomoderado. Monismomoderado: Se caracteriza por dos rasgos fundamentales: Primero, que la Contabilidad de Costes se desarrolla de unaformaestadsticafueradelprocesocontable,porloquenohayunprocesocontableconvencional paraelmovimientointernodevalores,ysegundo,queelprocesodelaContabilidadGeneralsellevara caboformalmentecomosinoexistieselacontabilidaddecostes. Monismoradical: ElmonismoradicalconsisteeninsertarlaContabilidaddeCostesenlaContabilidadGeneral,aslaparte del proceso de Contabilidad General relativa a la determinacin de los resultados se sustituye por el procesodeContabilidaddeCostes.LaContabilidadGeneralylaContabilidaddeCostessellevanenlos mismoslibros,porlasmismaspersonasyconlosmismoscriterioscontables. Pgina12de38

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Dualismo:modalidadesmsgeneralizadas Secaracterizapor: 1) La Contabilidad de Costes se desarrolla siguiendo un formalismo contable independiente del de la ContabilidadGeneral.Deaqusurgeeldualismoradical,quesigueunplandecuentasanalticomuy pormenorizado,yeldualismoabreviado,queempleacuentassintticasconectadasconsudesarrollo estadsticocomplementario. 2) ElprocesodeContabilidadGeneralsellevaracaboformalmentecomosinoexistieselacontabilidad decosteshastalaetapadedeterminacinderesultadosycierre. Lasmodalidadesmsgeneralizadasdedualismoson: a) Procedimiento anglosajn: Es una generalizacin de la tcnica utilizada para resolver los problemascontablesquepresentanlassucursales.Consideraquelaactividadproductivavienea constituir una especie de sucursal a la que se van remitiendo unos valores y de la que se van recibiendootrosvalores.Sesuelenusarcuentaspuente,deFabricacinoMayordeFbrica enContabilidadGeneral,oContabilidadGeneraloMayorGeneralenContabilidaddeCostes. b) Procedimientoalemn:descansaendostiposdecuentas,lascuentasreflejas,ylascuentasde cierre(contrapartidadelasreflejas). c) Procedimiento francs: tambin llamado de Cuentas Reflejas. Las cuentas reflejas de este mtodosiguenunpapeldiferentealalemn,yson: i. Stockinicialreflejo ii. Comprasreflejas iii. Gastosreflejos iv. Dotacionesreflejas v. Ingresosreflejos

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Tema 5. EL PROCESO CONTABLE DEL MOVIMIENTO INTERNO DE VALORES Y SU CONEXIN CON LA CONTABILIDADGENERAL ELMONISMO:ARTICULACINDELACONTABILIDADDECOSTESENLACONTABILIDADGENERAL CuandonosreferimosalMonismosinotroadjetivo,nosestamosrefiriendoalMonismoRadical. Elprocesodelacontabilidaddecostesseinsertaenlacontabilidadgeneral,enlosmismoslibros,conlos mismos criterios. En definitiva, se sustituyen las etapas 4.4 y 4.5 del proceso contable de la Contabilidad General(AdecuacindelsaldodelascuentasalosinventariosyDeterminacindelosresultados). EnelMonismo,enlugardellevarelsaldodelasexistenciasinicialesalacuentadeVariacindeExistencias, estesaldoselleva,comoprimerpasodelprocesodeContabilidaddeCostes,alascuentasdeICP,quese abrenconesteasiento. ELPROCESOCONTABLEDELMONISMO ElesquemadeDiarioquesigueelmonismosera: 1) Asientodeapertura 2) Registrodeloshechoscontablesdelejercicio 3) Preparacindelaregularizacin(preparacindelBalancedecomprobacin) 4) Regularizacin: 4.1)Clasificacindelasoperaciones 4.2)Periodificacin 4.3)Amortizacin Hastaaqu,esigualqueenContabilidadGeneral;apartirdeaqu: 4.4) Apertura de las cuentas de inventario contable permanente Las Cuentas de Inventario Permanente son de materias primas o de productos (productos terminados, en curso o semiterminados). Si hubiera productos en curso, semiterminados o terminados al principio del perodotambinseabrirancuentasdeinventariopermanenteparaellos. 4.5) Determinacin de los costes indirectos de los centros los elementos indirectos del coste podran ser: gastos de personal, servicios exteriores, tributos, otros gastos de gestin, gastos financieros, amortizaciones y provisiones y los consumos de materiales diversos, recogidos de la contabilidad general y que han de repartirse entre los distintos productos de la empresa. En esta etapa se da forma a los cuadros de reparto, as se abren las cuentas de Costes indirectos de los centrosparacargarlasporelimportequereflejaelcuadroderepartoyalmismotiemposecierran lascorrespondientescuentasdegastospornaturalezaquenutrendichocuadrodereparto. 4.6) Determinacin del coste completo de compras los sumandos que influyen en la determinacindelcostedecomprassoneldefactura,yelcosteindirectorecogidoenelcentrode compras,que eslasumadevariosconceptos:personal,tributos,transportes,amortizacindelos edificioscorrespondientes...loscuales handerepartirse entrelasdistintasclases decomprasque losoriginaron,enfuncindelaclavederepartoounidaddeobraquesedetermine. 4.7)Entradadelascomprasenalmacntrascalcularelcostedecompras,serepresentasupase al almacn. Contablemente se representa trasladando el coste de las compras a las cuentas de inventario contable permanente correspondientes, que son las cuentas a travs de las que se controla el almacn. Tras este asiento ya se puede conocer el coste unitario de las compras realizadas,ytambin,teniendoencuentalasexistenciasiniciales,podemoscalcularelcostemedio ponderado.Lascuentasdecostedecomprasquedancerradas. 4.8)Determinacindelcostedeproduccinenestaetapasecalculaelcostedeproduccindelos productosterminados,delosproductossemiterminadosydelosproductosencurso.Enelcostede produccin intervienen los costes directos (consumo materia prima, mano de obra directa...) e indirectosdelcentrodeproduccin. SeabrelacuentaCostedeproduccinpararecogerlosconsumosdemateriasprimasymanode obra directa, as disminuyen el importe de los inventarios de materias primas y se cierran las cuentasdesueldosysalariosydeseguridadsocial. Despus de haber calculado el coste total de produccin podemos calcular el coste unitario y el costeunitarioponderado.

4.9) Entrada en almacn de los productos terminados una vez calculados los costes de produccin de productos terminados, los llevamos a las cuentas correspondientes de inventario contablepermanente.Ascargamoslascuentasdeinventariopermanentedeproductosterminados conabonoalascuentasdecostedeproduccin.Lacuentadelcostedeproduccinquedacerrada. 4.10) Determinacin del coste final el coste final de calcula para los productos que se venden. Estecostesecomponedeloquehacostadoproducirelproductomsloquehacostadovenderlo (aadiendo los costes del centro de ventas). Los costes indirectos del centro de ventas suelen asignarseenfuncindelnmerodebloquesvendidosencadatipodeproductos. Trascalcularelcostefinal,sepuedehallarelcostefinalunitariocomoelcostemedioponderadosi hubieraexistenciasinicialesdeproductosterminados. 4.11) Determinacin de los resultados analticos las cuentas de resultados analticos de los productos recogen los resultados generados por los mismos, al confrontar el coste final de cada productovendidoconelimportedelasventascorrespondientesaesosproductos.Enestaetapase abreunacuentacorrespondienteacadaunodelosresultadosyaellassellevan,porunaparte,las cuentasdeventas,yporotra,lascuentasdecostefinal,quedandoambascerradas. 4.12) Recomposicin de las cuentas de existencias el proceso monista de la contabilidad de costes culmina cerrando las cuentas de inventario contable permanente que son propias de la contabilidad de costes, cuyos saldos se traspasan a las cuentas de existencias que utiliza la ContabilidadGeneral(quedandodichosimportesparaelBalancedesituacin). 5) Balancedesituacinycierredelacontabilidad INCONVENIENTESDELMONISMO LaimplantacindeunsistemadeContabilidaddeCostessiguiendoelmonismoespeligrosa.Existeunriesgo denopoderpresentarlascuentasanuales,Balance,CuentadeprdidasygananciasyMemoria,siaparecen dificultades insalvables en la puesta en prctica del sistema de Contabilidad de Costes. Sustituir un procedimiento sencillo como es el de la contabilidad general, por uno ms complicado como es el de la Contabilidad de Costes es una solucin algo comprometida. La solucin es llevar separadamente la Contabilidad de Costes, no desarrollando en los libros de Contabilidad General las anotaciones que se refierenalmovimientointernodevalores,aestassolucionesselesllama:DUALISMO. ELDUALISMO Caractersticas:

El dualismo se caracteriza por llevar el proceso contable del movimiento interno de valores en libros distintosyseparadosdelaContabilidadGeneral(condistintaspersonasycriteriosdiferentes).Esdecir,se llevalaContabilidadgeneralcomosinoexistieralaContabilidaddeCostes,ylaContabilidaddeCostestoma delaContabilidadGenerallosgrupos3,6y7ylosdesarrollaensuspropioslibros.Engranbeneficioesque podemosaplicarcriterioseconmicosdistintosaloscriterioslegalesseguidosporlaContabilidadGeneral. Ambascontabilidadessepuedencontrastarendeterminadasfasesdelproceso.Existendiversasformasde dualismo pero aqu se mostrar el dualismo eurocontinental. En esta versin del dualismo se emplean cuentasreflejas,cuyafinalidadesrecogerenlaContabilidaddeCosteslosgastoseingresosperiodificados queaparecenenlacuentadePrdidasyGananciasdelaContabilidadGeneral.Aspodemosasegurarque losdatosdelaContabilidadGeneralsehantrabajadocorrectamentedentrodelaContabilidaddeCostes.En el Dualismo las cuentas que definen la situacin de partida de la Contabilidad de Costes son las mismas (existencias iniciales, gastos y dotaciones y ventas) que en el monismo. En el dualismo empleamos las cuentasreflejaspararecogerelprocesodeContabilidaddecostesseparadodelacontabilidadgeneral.As abrimoscadaunadelascuentasquedefinenlasituacindepartida,ycomocontrapartida,registramosel mismoimporteenlascuentasquellamamosreflejas. Lafuncindelascuentasreflejas

Atravsdeestascuentas,laContabilidaddeCostesdaentradaoreflejaensuslibros(DiarioyMayor)los elementosquedefinenlasituacindepartidaparaanalizarelmovimientointernodevalores;nosonms queunameracontrapartidacontable.Unavezcumplidasufuncin,estascuentasnosemuevenduranteel perododeclculo,yalfinaldelmismosecierranalcerrarlaContabilidaddeCostes.

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ELPROCESOCONTABLESEGNELDUALISMO Conloquerespectaalasetapasdelmovimientointernodevalores,nohaydiferenciaalgunaconlasquese puedanutilizarenelMonismo.Alestudiaresteprocesonosinteresaconocerlasetapasquesonpropiasy caractersticas del dualismo. El proceso contable del movimiento interno de valores segn el Dualimo respondeaesteesquemaDiario: 1) AperturadelacontabilidaddeCostesconlarecepcindelasexistenciasinicialeslacontabilidadde costes toma de la contabilidad general el grupo 3 (las existencias). Este asiento no se hace en el monismoyaquestesellevaenlosmismoslibrosenqueserecogeelmovimientoexternodevalores. 2) RecepcindelosgastosydotacionespornaturalezaEnestaetapaserecogenenlacontabilidadde costeslosdistintosgastosydotacionesprovenientesdelacontabilidadgeneral.Todoelgrupo6menos lascompras(gastosydotaciones). 3) Recepcindelascomprasenestafaseseincorporanlosvaloresquefiguranenelpreciodefactura, que no es otra cosa que la entrada de los compras en contabilidad de costes como figuran en la contabilidadgeneral. Despusdeestas3etapasyatenemosreflejadosenlacontabilidaddecostestodosloselementosdelcoste. 4) Determinacin de los costes indirectos de los centros esta etapa coincide con el monismo. Misma finalidad,tratamientoycontenido. 5) Determinacin del coste completo de las compras incluyendo los costes indirectos. Esta etapa coincideconlavistaenelMonismo. 6) EntradadelascomprasenalmacnIgualqueenelmonismo 7) DeterminacindelcostedeproduccintodolodichodeestafaseenelMonismoserepiteaqu.Esta etapaeselncleocentraldelprocesocontablebsico. 8) EntradaenalmacndelasdistintasclasesdeproductosterminadosigualqueenelMonismo. 9) DeterminacindelcostefinaligualqueenelMonismo.Elcostefinaldecualquierproductovendido recoge as la totalidad de los costes. Ah acaba el clculo del coste y lo siguiente es fijarnos en los ingresos. 10) Recepcin de los ingresos y determinacin de los resultados analticos Ahora se reflejan en la Contabilidad de Costes las cuentas del grupo 7 de la Contabilidad General (las ventas), con el fin de poderdeterminarlosresultados. 11) Cierre de la Contabilidad de Costes la Contabilidad de Costes con el Monismo se abre y se cierra siguiendo la Contabilidad General. En el dualismo puede cerrarse cuando se crea oportuno independientemente de cmo lo haga la Contabilidad General (trimestre, semestre...). Antes de proceder a realizar el asiento de cierre, nos conviene conocer los saldos exactos de las cuentas que permanecensinsaldar,paraellobasta condisponerdeunbalancedecomprobacin.Lossaldos que aparecenenlvanaservirparahaceresteasiento. *** Al final del perodo contable llevado por el Dualismo quedan abiertas tres tipos de cuentas: cuentas reflejas, cuentas de inventario permanente (recogen el valor de las existencias finales), y cuentadeprdidasygananciasoderesultadofinal.Lamaneramssencilladeefectuarelasientode cierre de la Contabilidad de Costes consistir en hacer un asiento tal que deje saldadas todas las cuentasqueannoloestnenesemomento. 12) Balance de situacin como la Contabilidad General ha funcionado separadamente de manera conocida, de ella se obtiene el balance de situacin de la empresa, y no procede hacerlo desde la perspectivadelacontabilidaddecostes.SabemosquelaContabilidaddeCostestomalosdatosdela cuenta de prdidas y ganancias de la contabilidad general para manejarlos a su manera, segn su valoracin y criterios, y as poder conseguir el movimiento interno de valores de la actividad empresarial, por lo que la contabilidad de costes es autnoma e independiente de la contabilidad general.Peroparatenerconstanciadequeelmanejodelosdatostomadosenlacontabilidadgeneral ha sido el adecuado, es necesario comprobar que el resultado final de la Contabilidad de Costes coincide con el resultado que esos datos arrojan en la cuenta de prdidas y ganancias en la Contabilidad General. Mediante esta comprobacin se da validez a los principios de autonoma e independenciaquesedebeexigiratodomodelodeContabilidaddeCostes.

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Tema6.ELMODELOBASE:PROCESOCONTABLE CARACTERSTICASDELMODELOBASE Existeunmodelobaseelementalquetipificaelmovimientointernodevaloresquesedaentodalaempresa yesaplicabledemanerauniversal.Lascaractersticasdeestemodelobasesonlassiguientes: A) EsunDualismoconcuentasreflejas Mediante estas cuentas se asegura la autonoma de la contabilidad de costes respecto de la contabilidad general.Seutilizandostiposdeasientos: Asientosreflejos:contienenlacontrapartidadelosasientosqueintroducenenlaContabilidaddecostes todos los gastos e ingresos periodificados que aparecen en la cuenta de prdidas y ganancias de la contabilidadgeneral.Conestosasientosselogralaarticulacinentrelasdoscontabilidades. Asientos internos: hacen funcionar dos o ms cuentas analticas, sin correspondencia alguna con la contabilidadgeneral.AtravsdeestosasientoslaContabilidaddecosteslograsuobjetivo. B) EsunDualismoabreviado Parasimplificareltrabajocontable,lascargasdelacontabilidadgeneralsereflejarndeunasolavezyenun solo asiento. Pero tambin se puede hacer en un solo asiento, reflejando todas las cargas (excepto las compras)localizndoseenlosrespectivoscentros.Conestamismafilosofasetrabajanotrosasientos. C) EmpleodelascuentasdeDiferenciasdeincorporacin SiemprequeaparezcandiscrepanciasconloscriteriosdelaContabilidadGenerallasdiferenciasserecogen enungrupoespecialdecuentasllamadoDiferenciasdeincorporacin. D) Costecompletohistrico Incluye todos los elementos que pueden constituir un coste: tanto los directos al producto como los indirectos. E) Unprocesocontableyunaestructuracontable ElmodelodecontabilidadgeneraldelPGCtieneunadeterminadaestructurayprocesocontables.Elmodelo decontabilidaddecostesquesubyaceenladoctrinaeurocontinentalsecaracterizatambinporseguirun proceso contable (etapas para recoger el movimiento interno de valores), y por presentar una estructura contableogruposdecuentasqueseproponenutilizarenlasdistintasetapasdelprocesocontable. F) Centrosdeactividad Caracterstica esencial de la doctrina eurocontinental: necesidad de dividir la empresa en centros de actividad,yquestosserecojanenelorganigramadelaempresa,paraqueseaunorganigramaoperativo. Loscentrostienenasignadasvariasfunciones,laprimeraesrepartirloscostescomunesentrelosproductos. Elproductosquemsconsumedeuncentro,mscosterecibedeesecentro. Otrafuncinimportanteesladequeloscentrosseconviertanencentrosdebeneficios,alenfrentarencada centrosuscostestotalesconsusingresos,mediantelautilizacindelospreciosdetransferencia,ysialos centros se les asigna la parte de las inversiones permanentes necesarias para el mantenimiento de los mismos,seconvertirnencentrosdeinversiones. ETAPASDELPROCESOCONTABLEDELMODELOBASE 1Aperturadelacontabilidaddecostesconlarecepcindelasexistenciasiniciales 2Recibodelascargasconsusmodalidades,pasandoporloscentros 3Determinacindelcostedecompras 4Entradaenelalmacndestocksdelascompras,asucostetotal 5Determinacindelcostedeproduccin 6Entradaenelalmacndelosproductosterminados 7Determinacindelcostededistribucinoventa 8Determinacindelcostefinal 9Determinacindelosresultadosanalticos,conlosreajustesnecesarios,dandoentradaalasventas. 10Balanceanalticodeexplotacin 11CierredeloslibrosdelaContabilidaddecostes

ESTUDIOOPERATIVODELASDIFERENTESFASES 1) Recibodelosstocks IPLeche.... IPenvases....a/ Stockinicialreflejo 2) Recibodelascargas a. RecibodelasCompras. b. Recibodelosrestantesgastos 3) Determinacindelcostetotaldecompra:Atravsdelahojaderepartodeloscentros,sabemoscules sonloselementosindirectosquehayqueaadiralosdirectosparaobtenerelcostetotaldecompra.Las cuentas de coste de compras ya tenan recogidos en el debe los elementos directos de compras, abonadasacuentasreflejas.Perosehandeaadirloselementosindirectosquesetraspasanahoraalas cuentasdeCostedecompras. 4) Entrada de compras en el almacn: Una vez determinado el coste de las compras, se traspasan al Inventariopermanente(comprasefectuadasycostesdelcentrodecompras)teniendoencuenta:1)En estascuentasdeIPdemateriasprimaspuedenexistiryaotrasmateriasprimasrecibidasdelbalancey2) Hay que tener en cuenta que pueden aparecer diferencias de incorporacin con sus correspondientes cuentas 5) Determinacin delcostede produccin:Elcoste de produccinrecoge elementos directos provenientes de las cuentas de IP (M.O.D. y/o consumos de materia prima) y elementos indirectos definidos por las clavesdeimputacindeloscentros. 6) Entradaenelalmacndelosproductosterminados:EnlascuentasdeIPpuedenexistirotrosproductos anteriormente terminados, as que aqu tambin pueden surgir diferencias de incorporacin y sus correspondientescuentas. 7) Determinacin del coste de distribucin o venta: El coste de distribucin slo comprende las cargas directas e indirectas correspondientes al ejercicio de la funcin de distribucin. Representa todo lo que hancostadolasoperacionesrelativasalaconclusinyalaejecucindelasventas,recogidoenelCentro de distribucin (incluye embalajes, comisiones de ventas...). Este coste aparece en el momento de la determinacindelcostefinal. 8) Determinacindelcostefinal:Elcostefinalcomprendeelcostedeproduccinyelcostededistribucino deventa.Loscostes finalessecalculanpor producto,grupodeproductos,sistemas deventao sectores comerciales.Estosagrupamientospuedennocoincidirconloscostesdelafaseprecedente. 9) Determinacin de los resultados:Elcuadrocontablebsicoincluye, dentroderesultados analticos,tres cuentasprincipales: 1) Resultados de la explotacin con criterios de contabilidad de costes. Agrupa los resultados de la contabilidaddecostesenunaseriedesubcuentas(resultadosdelproductoA,delproductoB...).sta presentar un resultado diferente al que arroja la contabilidad general en la cuenta de prdidas y ganancias.EstadiferenciavienerecogidaporlacuentadeDiferenciasdeincorporacin. 2) Saldo de las cuentas de diferencias de incorporacin. Sirve para asegurar la concordancia del saldo entrelosresultadosdeexplotacindelacontabilidaddecostesylacuentadeprdidasygananciasde la contabilidad general. Resultados de la explotacin con criterios de contabilidad de costes de la contabilidaddecostesyResultadosdeactividadesordinariasdelacontabilidadgeneral. 3)Saldosobreprdidasyganancias.Loquenosfaltaahoraparallegaralresultadodelejercicio(antesde impuestos)delacuentadeprdidasygananciasdelacontabilidadgeneralson: Losresultadosextraordinarios,oajenosalaexplotacinnormalycorriente(queannohansido recibidosenlacontabilidaddecostes).SedaentradaaellomediantelacuentaResultadosreflejos ajenosalaexplotacinconcontrapartidaenlacuentaSaldosobreprdidasyganancias.Esalgo complicado,estosehaceencuatroetapas: i. Determinacindelosdistintosresultadosanalticosysuagregacinenunresultadonico (concriteriosdecontabilidaddecostes):distinguiendoentre: Determinacindelosresultadosanalticos,en2asientos:Unoparallevaralacuenta deResultadosloscostesfinalesyotropararegistraryllevarlasventas. Agregacinaunresultadonicodetodoslosresultadosanalticosdeexplotacin,se puede efectuar a travs de la cuenta Resultados de explotacin con criterios de Contabilidaddecostes. Pgina20de38

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ii. iii.

iv.

Agregacindetodaslascuentasdediferenciasdeincorporacin.Comodeamortizacino decostedelosrecursospropios. Entrada de todos los resultados ajenos a la explotacin normal y corriente: Intervienen dostiposdecuentas: Saldo sobre prdidas y ganancias. Resume en contabilidad de costes los saldos presentados en contabilidad general por las distintas cuentas que recogen resultados extraordinarios. Resultados reflejos extraordinarios. Completa la serie de cuentas reflejas utilizadas hastaahoraenlasfasesanteriores. Presentacindeunanicacuentaderesultadosanalticos

BALANCEANALTICODEEXPLOTACINYELCIERREDELACONTABILIDADDECOSTES Balance analtico de explotacin: En este balance el saldo de Resultados analticos de Contabilidad de costes habr de coincidir con la cuenta 129: Prdidas y ganancias de la contabilidad general. Observaciones: 1) Las cuentas reflejas figuran en el balance por un saldo en sentido inverso al saldo de las cargas y productospornaturalezaquefiguraenlaContabilidadGeneralquerepresentan. 2) Las cuentas de Inventario permanente presentan saldos deudores que indican el montante, a su coste,delasmercancasyproductosenelalmacn. 3) Lascuentasdecostesycostesfinalesestnsaldadas. 4) Lacuentaderesultadosanalticosdeexplotacinpresentaelbeneficiooprdidaqueresultadelas distintasactividadesdelaempresa. Cierredeloslibrosdelacontabilidaddecostes:Paramuchosautoreselcierreyreaperturadelibroses innecesaria en la contabilidad de costes. Puede presentarse en un slo asiento saldando cuentas deudoras con acreedoras segn balance, o tambin se pueden hacer 2 asientos diferenciando las cuentasdeIPqueconstituyenelstockfinal.SeabreStockfinalreflejo,contrapartidadelascuentasde IPyelcierresepresentaendostiempos.

ELMODELOBASEPRESENTADOMEDIANTECUADROS Cada vez con ms frecuencia las empresas utilizan cuadros informativos para confeccionar y transmitir su informacindelprocesoproductivo.Por2motivos:sencillezdeinterpretacinylaconfeccininmediatay presentacininstantneaquepermitelainformtica.Lapresentacindelainformacinenbaseacuadros informativos no est sometida a ningn tipo de norma estandarizada, aunque conviene que se realicen coordinadamenteconstituyendounsistema. Importanciadeloscuadrosdecostes: Son muy importantes tambin para la preparacin de informacin para nuevos productos o el establecimiento de posibles cambios en los sistemas de produccin existentes. Los cuadros de costes japoneses estn muy desarrollados y son clasificados de muchas maneras, como: cuadros de proyectos, cuadrosdefabricacin,cuadrosdecompras,ycuadrosdedistribucin.Ademsexisteunalneamoderna decuadrosdecostesusandomatricesestructuradas.

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Tema7ELMODELOBASE:ESTRUCTURACONTABLE ElP.G.C.dejaelgrupo9reservadoparalaContabilidaddeCostesdelasempresas(estonoesunanorma,es slounacostumbre),ylodejasindesarrollar,paraquecadaunalopuedadesarrollarlibrementesegnsus propioscriterios.

ESTRUCTURAGENERALDELCUADROCONTABLEDECONTABILIDADDECOSTES: Dentrodelgrupo9,quevamosaasumircomopropiodelaContabilidaddeCostes(yahemosdichoqueesto no es una norma), vamos a situar unos subgrupos que nos servirn como gua de lo que podra ser un ModeloBaseestndar.Unaprimeraaproximacinalcontenidoespecficodeestossubgrupossera: 90. Cuentas Reflejas: este conjunto permite a la Contabilidad de Costes funcionar de forma independientealaContabilidadGeneral.TienenporfinalidadreflejarenlaContabilidaddeCostes: a) Eltotaldelasexistenciasytrabajosencursoalcomienzodelejercicio. b) Eltotaldelascomprasycargas. c) Eltotaldelosingresos. d) Eltotaldelasrestantesmagnitudesrelacionadasconprdidasygananciasextraordinarias. Este subgrupo ha sido creado para asegurar la autonoma de la Contabilidad de Costes, permitiendo verificar su concordancia con la Contabilidad General y para asegurar as la validez de los asientos efectuadosenlaContabilidaddeCostes 91. Cuentas de costes por naturaleza: recogen los diferentes elementos del coste de acuerdo con su naturaleza.Noseutilizaeneldualismoabreviado. 92.Cuentasdecostesindirectosdeloscentros:incluyenloscostesdelosdiferentescentros.Serecogen los gastos indirectos respecto al producto (estos gastos indirectos respecto al producto pueden ser costes directos o indirectos de los centros) con la finalidad de poder distribuirlas entre los distintos costes de la manera ms racional posible; una vez cumplida esta finalidad, estas cuentas pierden su razndesery,porello,aparecensiemprecerradasalfinaldelejercicio. 93. Cuentas de costes: se diferenciarn entre costes de compras, coste de produccin, coste de distribucinycostefinal.Sufinalidadesrecogerseparadamentelosdiferentescostesyelcostefinal,el conjuntodecostescorrespondientesaunamateria,unproducto,unafuncin,unservicio,etctera,en un estado determinado, estado intermedio o estado final, para un perodo dado. La apertura de las cuentasprincipalesdependerdelaorganizacintcnicoeconmicadecadaempresa. 94. Cuentas de inventario permanente. El saldo de estas cuentaspermite saber entodo momentolas existencias en almacn, en cantidades y valor. Deben presentar al final del ejercicio unos saldos deudores o nulos, en conformidad con los datos suministrados por el inventario extracontable correspondiente. 97.Cuentasdediferenciasdeincorporacin:recogenlasdiscrepanciasentrelaContabilidaddeCostesy laContabilidadGeneral.Estascuentasaparecerncerradasalfinaldelejercicio. 98.Cuentasderesultadosanalticos.Estascuentas,porelhechodehaberincorporadoyalasdiferencias deincorporacin,vanaarrojartrestiposderesultados: a) Resultados de la explotacin con criterios de Contabilidad de costes: ser el resultado analtico de la explotacin debido a su actividad normal y corriente. Este primer resultado se puedecalcularporproductos,gruposdeproductos,sistemasdeventas,sectorescomercialeso segnelagrupamientoquesedesee. b) ResultadodelaexplotacinconcriteriosdeContabilidadGeneral:Sialprimerresultadosele aadeelsaldodelasposiblesdiferenciasrespectoalaincorporacin,obtenemosunresultado que coincide con el resultado de las actividades ordinarias de la cuenta de Prdidas y GananciasdelaContabilidadGeneral. c) Resultados analticos: Se obtiene cuando al resultado anterior se le incorpora el saldo del movimiento de valores ajenos a la explotacin o extraordinarios. Este resultado deber coincidirconelsaldodelacuentadePrdidasyGananciasdelacontabilidadgeneral,antesde impuestos.

Estesubgrupo98comprendetresconjuntosdecuentasprincipalesdiferentes: 1erconjunto:resultadosanalticosconcriteriodeContabilidaddeCostes.Subgrupo980 2conjunto:representadoporlacuenta987Saldodelascuentasdediferenciasdeincorporacin. Permitereunirenelsubgrupogeneral98,lossaldosdelasdiferenciasdeincorporacin. 3erconjunto:finalmente,todoslosdemselementosajenosyextraordinariosrepresentadosporla cuenta988Saldosobreprdidasygananciasserecibentambinenelgrupogeneral98. CONCEPTO,FINALIDADYFUNCIONAMIENTODELASCUENTASDEDIFERENCIASDEINCORPORACIN Las cuentas de diferencias de incorporacin son la pieza clave del mecanismo que garantiza la independenciadelaContabilidaddeCostes.Lascuentasdediferenciasdeincorporacinpermitenquela Contabilidad de Costes se desenvuelva con criterios totalmente diferentes de los que presiden la ContabilidadGeneral. Las diferencias de incorporacin pueden aparecer tanto en la vertiente de los ingresos, como en la vertientedelascargas. Lasdiferenciasdeincorporacintienenunadoblefinalidad: Porunlado,permitenactuaralaContabilidaddeCostesconcriteriospropioseindependientesde laContabilidadGeneral. Por otro lado, sirven para conciliar los resultados de explotacin calculados en ambas contabilidades. Las diferencias de incorporacin estn registradas en la Contabilidad de Costes exclusivamente, en las cuentasprincipalesdelsubgrupo97.Sufuncionamientogeneraleselsiguiente: Se cargan cuando la Contabilidad de Costes registra MENOS cargas o MS ingresos que la ContabilidadGeneral.Seabonanencasocontrario. Sesaldanalfinaldelperodo,portransferenciaalacuenta987Saldodelascuentasdediferencias de incorporacin, cuenta divisoria del subgrupo 98 Resultados analticos de manera que se asegure la concordancia entre el subgrupo 98 y el resultado de las actividades ordinarias de la cuentadePrdidasygananciasdelacontabilidadgeneral.Estaconcordanciaserefierealresultado delaexplotacinnormalycorriente.

ANLISISDELASCUENTASDEDIFERENCIASDEINCORPORACIN Pararecogerlasdiferenciasdeincorporacinyclasificarlas,puedenservirlassiguientescuentasprincipales odetresdgitos: 971 Cargas y dotaciones no incorporables. No todas las cargas de contabilidad general se consideran elementosdecoste.Lacuentadecargasnoincorporablesseadeudaconabonoalacuenta906Gastos ydotacionesreflejasyalfinaldelejercicioseabonaconcargoalacuenta987Saldodelascuentasde diferenciasdeincorporacin 972 Elementos supletorios incorporables. Las cargas supletorias son elementos de coste nuevos incorporadosporlaContabilidaddeCostesyquenoestncomprendidasenlaContabilidadGeneral.Al nohaberasientoenlaContabilidadGeneral,notrasciendealas906Gastosydotacionesreflejas.Su entrada se produce en la 972 Elementos supletorios incorporados con cargo a la cuenta correspondiente92Costes(indirectos)deloscentros.Alfinalelsaldodelacuenta972seiraala987 Saldodecuentasdediferenciasdeincorporacin.Estascargassupletoriasson: a) Las cargas financieras y remuneraciones del capital propio: Las cargas financieras son los interesesdeloscapitalesrecibidosylaremuneracindeloscapitalespropiossonlosintereses de los capitales aportados a la empresa. Es importante incorporar la remuneracin de los capitalespropiosalmovimientointernodevalorespordosmotivos: i. Porque para el proceso productivo se necesita tanto la financiacin ajena como la propia,ycomoelcostefinancierodelcapitalajenosseincorpora,tambinhabrque incluirelcostefinancierodelcapitalpropio. ii. Porquesinoincorporramosestecoste,elcostefinaldenuestrosproductosdependera de la estructura financiera de la empresa (ms coste si financiamos el proceso productivoconrecursosajenos)yestoesunerrordebase,yaqueelprocesoproductivo es independiente del proceso financiero o poltica de financiacin seguida por la empresa. Pgina24de38

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El importe a incorporar se puede determinar aplicando el tipo medio de inters a largo plazo fijado por el BCE, al Patrimonio Neto de la empresa. Es preciso poder asignar a los centros correspondienteselintersdeloscapitalescomprometidos(centroscomocentrodeinversin). b) Remuneracindeltrabajodelempresario:hayempresasenquelospropietarios empresarios prestansusserviciossincobrarporelloremuneracin,porloqueesconvenientehaceraparecer una carga supletoria relacionada con esta participacin del empresario. Las razones de este conceptosonlasmismasqueenlaremuneracinenloscapitalespropios.Noobstanteaquel trabajo ejecutado por el empresario ha supuesto un recurso productivo consumido por el producto. 973 Diferencias de importe en cargas y dotaciones incorporables. Complementa a la 971 cargas no incorporables y se reserva para las discrepancias en el importe de las existencias, compras, cargas... Especialmente se dan en amortizaciones y provisiones. En la prctica se suelen recoger en la 971 Cargasnoincorporables. 974 Diferencias de inventario. Diferencias entre el inventario contable permanente y el inventario fsico. Si la contabilidad es correcta las diferencias deben ser pequeas y debidas a redondeos o pequeascuestiones;cuandosondemayorcuanta,interesainvestigarlascausasquelasmotivan.(Sin asientoenContabilidadGeneral).Cuenta974Diferenciasdeinventario 976Diferenciasporniveldeactividad.Unaempresapuedetrabajaraunniveldeactividadmuyinferior enalgnperodoconcreto,enestecasosenotaraunabajadadeventasenloscostesvariables,perono enlosfijos.Esto se mide enlacuenta976Diferenciaspor nivelesnormales deactividad.Nohande utilizarse en empresas con mtodos de costes prestablecidos, mtodo de imputacin racional o de costesvariables.(SinasientoenContabilidadGeneral) 977 Ingresos de explotacin no incorporables. Ingresos que no son considerados como tal en la contabilidaddecostes,comoeldescuentoporcompradeunaempresafilial. 978 Ingresos de explotacin supletorios. Hemos de prever la posibilidad de que la Contabilidad de CostesrecojaciertosingresosnocomputadoscomotalesenlaContabilidadGeneral.

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Tema8LOSCENTROSDEACTIVIDAD La utilizacin de los centros de actividad como instrumento de reparto de los costes indirectos y la utilizacin del clculo del coste completo constituyen la esencia de lo que en la literatura contable se denominamtodoeurocontinentaldelcostecompleto. LASREASDERESPONSABILIDAD,LAORGANIZACINDELAEMPRESAYLOSCENTROSDEACTIVIDAD Desdemltiplesperspectivasseplantealanecesidaddelaordenacindelainformacincontableporreas de responsabilidad. Muchas empresas con cierta dimensin ven necesario organizarse en funcin de sus mbitos de decisin, stos y sus relaciones aparecen delimitados en el organigrama. A medida que la empresa va creciendo las decisiones se van repartiendo entre mayor nmero de personas e incluso decisionesimportantestienenqueserdelegadas.Laestructuradelaorganizacindebedefinircadavezcon ms nitidez la autoridad, las obligaciones, y la capacidad de decisin de las personas que intervienen a diferentes niveles.Asla ContabilidaddeCostesconsideralas reas deresponsabilidadconectadascon el estudiodelorganigramaempresarial.Posibilidadesqueofrecealacontabilidaddecostes: Conexin de responsabilidad y actividad. Para que una organizacin sea ms operativa, debe establecerselaresponsabilidaddecadacentrodedecisin,aserposibleenfuncindelaactividad productivaquealestencomendada. El sentido amplio de la actividad productiva: la contabilidad de costes ha superado el estrecho campodelasempresasfabrilesyseocupadelaactividadproductivaensumsampliosentido. El problema de la identificacin del producto o servicio de ciertos centros. Productos y servicios que a veces es difcil expresarlos en una unidad. Pero se debe intentar hacer una divisin de la actividadproductivaglobaldelaempresaencentrosquetenganunaautonomareal. Los nombres de los centros. Aparte de centro de actividad, existen otras denominaciones como secciones(lneaeurocontinental)departamentos(lneaanglosajona)ocentrosdeanlisis. COSTESDELOSCENTROSDEACTIVIDADYCLASES Loscostesdeloscentrosdeactividadsepuedenclasificarenfuncindediversoscriterios:controlablesyno controlables,fijosyvariables.Adems,nosencontramoscon: Costesdirectosrespectoaloscentros:Seconsiderancostesdirectosrespectoauncentroaquellosque estnclaramenteidentificadoscomocorrespondientesalaactividaddelcentro Costes indirectos respecto a los centros: Los costes indirectos respecto de un centro no se pueden identificarclaramentecomopertenecientesal. Estaclasificacinencostesdirectoseindirectosrespectoaloscentros,Nodebeconfundirseconloscostes directoseindirectosrespectodelproducto.

LOS CENTROS DE COSTES INDIRECTOS Y SU FUNCIN CONTABLE EN LA ASIGNACIN DE COSTES INDIRECTOS Realmente los centros no se comportan como centros de costes totales, sino como centros de costes indirectos. Las cuentas de centros tambin podran llamarse cuentas de costes indirectos de los centros. Mecanismodefuncionamientodeloscentros: Centros principales y centros auxiliares. Los auxiliares son aquellos en los que sus prestaciones se dirigenaotroscentrosdeactividaddelaempresa,cediendosusunidadesdeobraaotroscentros.Enlos centrosprincipaleslosbienesobtenidosporsuactividadseaplicandirectamentealosbienesyservicios quelaempresavaasacaralmercadoyasuscomponentes. Asignacin de costes indirectos y el funcionamiento de las cuentas de centros: Se resume en los siguientescuadros CUENTASDELOSCENTROSPRINCIPALES
CARGADAS(ADEUDADAS;anotacionesenelDEBE) ABONADAS(ACREDITADAS;anotacionesenelHABER)

Porelimportedelascargasreflejasincorporablese indirectasalproducto Por el importe de las cargas supletorias, concepto Porloscostesqueseimputanalascuentasdel encuadrado dentro de las diferencias de subgrupo93(cuentasdecostesdecompra,costes incorporacin deproduccinycostesdeventa) Porelcostedelasunidadesdeobrarecibidasdelos centrosauxiliares

CUENTASDELOSCENTROSAUXILIARES
CARGADAS(ADEUDADAS;anotacionesenelDEBE) ABONADAS(ACREDITADAS;anotacionesenelHABER)

Porelimportedelascargasreflejasincorporablese Porelimportedelasunidadesdeobracedidasa indirectasalproducto otroscentrosauxiliares Por el importe de las cargas supletorias, concepto encuadrado dentro de las diferencias de incorporacin Porelimportedelasunidadesdeobracedidasalos Por el coste de las unidades de obra recibidas de centrosprincipales otroscentrosauxiliares CUADRODEREPARTO Elcuadroderepartoseconsideracomounahojadetrabajoconectadaalprocesocontable,alcualsirve. Puede formar parte del modelo de costes sustituyendo a los asientos que estn implcitos en el propio cuadrodedistribucin. Sepresentacomouncuadrodedobleentrada.Lascolumnasestndedicadasaloscentros,tantoprincipales comoauxiliares.Enlasfilashaydoscuerpos: Un primer cuerpo en el que aparecen las diferentes cargas por naturaleza que constituyen los elementosindirectosdelcoste.Enlaparteinferiordeestecuerpohayunafilahabilitadaparala sumadeloscostesprimarios. Unsegundocuerpoocupadoporlosdistintoscentrosenlosqueloscostesindirectosprimariosde losmismossernobjetodelsubrepartoentrelosdemscentros.Igualmente,enlaparteinferior existirunafiladetotales. Distribucindelascargasentreloscentros Lascargasdirectasaloscentrosnotienencomplicacinensureparto,elproblemavieneenelrepartodelas cargasindirectasaloscentros.Losresponsablesdebenintervenirenlafijacindeloscriteriosparadistribuir lascargasqueafectenavarioscentrosdeactividad.Estoscriteriossetraducenenclavesderepartooclaves dedistribucin.

LAPRODUCCINDELOSCENTROSDEACTIVIDADYLASUNIDADESDEOBRA Lasunidadesenqueseexpresaeloutputdelaactividadproductivasedenominanfrecuentementeunidades deobra.Lasunidadesdeobrapresentandostiposdeproblemas,ladelimitacindelconceptodeunidadde obradeotroscontiguos,ylafijacindealgunoscriteriosqueayudenalaeleccindelasunidadesdeobra. Medidadelaproduccin Losquepretendelaunidaddeobraesmedirlaproduccin.Lasunidadesdeobraencondicionesnormales tambinmidenlaactividaddesarrolladaporlosdistintoscentros. Seleccindelaunidaddemedida No existen unas propuestas que sirvan para todas las empresas. Sin embargo la doctrina ha ido estableciendoalgunosprincipiosgenerales: a) Hadeserlaexpresindelasprestacionesqueefecteelcentroalrestodecentrosdeactividad oalosproductos,esdecir,tienequehaberunafuertecorrelacinentrelaunidaddeobrayla produccindelcentro b) Hadeserhomogneaalastareasdelcentro,almenosdentrodeciertoslmites. c) Hadeserfcildecontrolar.

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Subrepartodeloscostesindirectosdeloscentrosauxiliares Puedeserporimputacindirecta,cuandoloscentrosauxiliarestrabajansloparaloscentrosprincipales,y porimputacinindirecta,encascadaocuandoentreloscentrosauxiliaresexistenprestacionesrecprocas. Puede ocurrir que un centro auxiliar consuma parte de lo que produce. En este caso estamos ante un autoconsumo.Entalcasoelcosteunitariodelaunidaddeobradetalcentro,porelquefacturaalrestode loscentros,nosealtera.Aspuessiuncentrotrabajaparasmismo,elcostedelapartequetrabajaparas noincrementarelcosteunitariodelaunidaddeobraquedichocentrofacturaalosdems. La contabilizacin que refleja todo el trabajo realizado extracontablemente en cuadros de reparto puede hacersededosmaneras: Endosasientos:Unoquerecojaelrepartoprimarioyotroparaelrepartosecundario. En un slo asiento: Este asiento recoger el resultado final del cuadro despus del reparto secundario. Este es el caso ms utilizado en la prctica, aunque con l se pierde parte de la informacincontable. CUADRODEIMPUTACIN Medianteelcuadrodereparto,loquehemosconseguidoessituarloscostesindirectosenlascuentasdelos centrosprincipales;lafasesiguienteconsistirentrasladaresoscostesindirectosalascuentasde: Costesdecompras Costesdeproduccin Costesdedistribucin Paraconseguirestaimputacinsonnecesariaslasunidadesdeobradeloscentrosprincipales.Apartirde la informacin que extraemos de las unidades de obra y de los datos suministrados por el cuadro de distribucin,procedemosalaelaboracindeuncuadrodeimputacin. Estecuadropuedetomarformasmuyvariadas,peroquizlamsfrecuenteseasituandoenfilasycolumnas losiguiente: Enlasfilasloscostesindirectosdeloscentrosprincipales:Estoseobtienedelcuadrodereparto. En las columnas los diferentes tipos de costes: Desde los costes de compras a los costes de distribucin,quesonlosquequeremosdeterminaratravsdelcuadrodeimputacin. Es importante resaltar el contenido de la columna de Costes Totales donde aparecern el nmero de unidades de obra, el coste indirecto unitario correspondiente a cada unidad de obra y, por ltimo, el importedeloscostesindirectosdelcentro. Avecesseutilizaunaampliacindelcuadrodeimputacin,escribiendoensuparteinferiorotrosrenglones destinadosaloscostesdirectosparallegarasaloscostestotalesdeaprovisionamiento,deproduccinyde distribucin.

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Tema9LADOCTRINAANGLOSAJONATRADICIONAL:COSTESPORPEDIDOS(RDENES)YPORPROCESOS (DEPARTAMENTOS) CARACTERSTICASDELMODELOANGLOSAJN Losmtodostradicionalesmsgeneralizadosdeladoctrinaanglosajonahansidodos: El de rdenes, segn el cual, el clculo del coste se acumula en los pedidos del cliente (rdenes de fabricacin) El de departamentos, donde el coste del producto se calcula en los departamentos en que aparece divididalaempresa. Noobstante,lomsimportantedeestomtodos,noessudiferencia,sinosusemejanza,queesloqueles caracteriza y distingue de los dems: En ambos mtodos, el reparto de los costes indirectos entre los productos (departamentos) o pedidos(rdenes) se hace en funcin deun elementodel costedirecto al productooalpedido.Aestemtodoselellamamtododelaregadera. Lascaractersticasprincipalesdelmodeloanglosajnsonlassiguientes: Lascargasincorporablesseclasificanendirectasalproductoopedido(materiaprimaymanodeobra directa)eindirectas(restodecargasincorporables) Lascargasindirectasseagrupanen:GastosGeneralesdefabricacin,deventa,deadministracinyde financiacin. Elcostecompletodelproductoodelpedidoestformadoportreselementos:materiaprima,manode obradirecta,ygastosgeneralesdefabricacin. El costedel producto o pedidoque se calcula es el costede fabricacin y por tantolos inventarios se valoranporelcostedefabricacin. Losgastosgeneralesdeventa,administracinyfinanciacinsoncostesdelperodoynodelpedidoo producto.IntervienenalfinaldelejercicioparacalcularelMargenindustrialdelproductoopedidoyel BeneficioNetoodelperodo. La unidad de clculo es bien el coste del pedido (mtodo de rdenes) bien el coste del producto (mtododedepartamentos) ESQUEMADELPROCESOCONTABLE Loscostesdirectosestnrepresentadosenlpordosrenglones:lamanodeobradirectaylamateriaprima. Loscostesindirectosdelperodosedesglosanasuvezenlossiguientescomponentes:costesgeneralesde fabricacin,deadministracin,definanciacinydedistribucin. Tiposdecuentasytratamiento 1)Lascuentasdeexistenciasnotienenningunaparticularidad.Recogentodoslostiposdeexistencias deproductosomateriasprimas,normalmentellevadasporIP. 2) Las cuentas de clasificacin de costes: mano de obra directa, gastos generales de fabricacin, de venta,deadministracinyfinancieros.Convienepuntualizarlosiguiente: Se considera mano de obra directa la que puede identificarse racionalmente con el producto obtenido. Sermanodeobra indirectaaquellaparte delosgastos de personalque nopuedan atribuirsedirectamentealproducto. Lacuentaserviciodefbricarecogedosconceptos:1)aquellascargasquenopuedenatribuirse a algunas de las otras cuentas de clasificacin de costes (energa) y son necesarias para el desarrollodelaactividady2)lamanodeobraindirecta,traspasadadesdelacuentadeManode obraindirecta. LacuentadeGastosgeneralesdefabricacin(overhead)sehacecargotantodelaamortizacin delequipoindustrialcomodetodoslosgastosquetienenqueverconelprocesodeproduccin especficodelaempresa. 3)Lacuentadecostesdeproduccinrecoge:lasmateriasprimasconsumidas,lamanodeobradirecta, ylosgastosgeneralesdefabricacin. 4) El coste de produccin se ir trasladando a la cuenta de productos terminados a medida que los productosvayansiendoacabados,sinosehanacabadosellevanalacuentaproductosencurso. Pgina31de38

5) La cuenta de coste industrial de las ventas capta el valor de coste para los productos que se van vendiendo. 6)Lacuentadebeneficiobrutoenventasregistradosconceptos:1)elcostedelosproductosvendidos (proveniente de la cuenta de coste industrial de las ventas) y 2) el ingreso neto correspondiente depuradodedevoluciones,descuentoscomerciales... 7)Lacuentadebeneficionetoenventasobeneficionetodelperodoregistrar: Eneldebe:losgastosdeventas,deadministracinyfinancieros. En el haber: el beneficio bruto en ventas, as como otros posibles ingresos ajenos a la explotacin,talescomociertosingresosfinancieros. ESQUEMAABREVIADODELPROCESOCONTABLE: Existe una tendencia en la doctrina y en la prctica anglosajona a no considerar la mano de obra directa independientementecomoelementodelcoste,pordosrazones: La mano de obra directa contribuye al proceso productivo igual que los dems medios productivos. Elimportedelamanodeobradirectavasiendocadavezmenorenrelacinconlosquehasta ahora se han venido denominando gastos generales de fabricacin, siendo muy pequea en procesosmuyautomatizados. Lamanodeobradirectapuedetratarsedeotrasformas: Quelacuentadegastosgeneralesdefabricacinincluyelamanodeobradirecta Aparicin de una nueva cuenta llamada costes de conversin que recoge la mano de obra directaylosgastosgeneralesdefabricacin. Si son varios productos los fabricados, habra una cuenta de coste de produccin para cada producto, el coste de las materias primas y mano de obra directa se asignarn a cada uno de ellos segn la cantidad consumidaoutilizada. DISTINCIN ENTRE CONTABILIDAD POR RDENES DE FABRICACIN Y CONTABILIDAD POR PROCESOS O DEPARTAMENTOS Contabilidaddecostesporrdenesdefabricacintambinllamadaporpedidosoporportadoresde costes. Para empresas como imprentas, construccin con especificaciones, produccin de pelculas, mueblesporencargo...Puedetenerdosorgenes: Pedidosdelosclientes(mueblesporencargo) Lapropiadecisindelaempresa(inmobiliaria) Contabilidaddecostesporprocesostambinllamadaporlugaresdecostes,porcentrosdecosteso pordepartamentos.Paraproduccionesenserie. Lacontabilidadporrdenesdefabricacinsehadecoordinarconlacontabilidadporprocesosparaalcanzar elconjuntodeobjetivosadscritosalacontabilidaddecostesenelmbitodelacontabilidaddegestin. Hoy por hoy se considera que el proceso contable es semejante en un caso y en otro. Hoy carece de relevancialacontabilidadporrdenesdefabricacinqueprescindedelosdepartamentos.

MODELOANGLOSAJNPORCOSTESODEPARTAMENTOS Losdepartamentossoncentrosquepuedenresponsabilizarsecontablementedetodosloselementosdel costequeenellossetransforman.Incluyen,apartedeloscostesindirectosdefabricacin,lamanodeobra directaylamateriaprima.Peronotodosloscostesindirectosdelperodopasanasercostesdelproducto, como los costes generales de administracin, financiacin o distribucin. Pueden existir departamentos auxiliaresqueprestansuscostesalosdemsdepartamentos,ladoctrinadenominaaestosdepartamentos de servicios. As, los departamentos que ceden sus costes a los productos se denominan departamentos principales.

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Lasrelacionesentredepartamentospuedendarlugaratrestiposdeprocesos: Procesosencadenacadadepartamentopasasusproductossemiterminadosalsiguiente,hastallegara unofinaldelqueyasurgenlosproductosterminados. Proceso en paralelo cada departamento se ocupa de una parte del producto y en un departamento posteriortodasesaspartesseintegranenelproductoterminado. Procesomixtorelacinvariableentrelosdistintosdepartamentos. Cadadepartamentotraspasaunciertonmerodeunidadesdeproductossemiterminadosoterminados.As, cada uno puede quedarse al comienzo y al final del ejercicio con unidades de productos que estn pendientesdeserterminados.Convienelapreparacindeunestadoexplicativodelasunidadesfsicasque hantenidoqueverconundepartamentoalolargodeunperodoproductivo. Cuando se quiere hallar el coste unitario teniendo unidades semiterminadas o terminadas y unidades en curso(heterogneas)sehandeconvertirenhomogneasparaqueseacalculable.Paraellobastaconvera cuantasunidadesterminadasequivalenlasunidadesqueannoestnacabadas. Clculodelvalordelaproduccin: 1)Determinacindelasunidadesequivalentes.Semultiplicaelgradodeadelantoporelnmerode unidadesfsicas. 2)Clculodelcostemediounitario.Sedivideelcostecorrespondienteacadaelemento:materiaprima, mano de obra directa y gastos generales de fabricacin, por el nmero de unidades equivalentes halladas. 3) Multiplicando la produccin equivalente por el coste medio unitario, calcular el valor de la produccinterminadaylaproduccinencursoeneldepartamento. Se puede elaborar un cuadro sntesis que permite sintetizartodo el proceso determinando los valores de produccinterminadosydelaproduccinencursoalfinaldecadadepartamento,evitandorepeticionesde datos. Cesindecostesdelosdepartamentoscuandohayexistenciasinicialesdeproductosencurso: Esposiblequesetenganexistenciasinicialesdeproduccinencursoconunadeterminadavaloracinycon unconcretogradodeadelantodelperodoanterior.Sepresentaelproblemadecmovalorarloscostesque se incorporarn a estas unidades en curso para terminarlas. Para ello se puede aplicar el Coste medio ponderadooelmtodoFIFO.Enelcostemedioponderadoloscostesyelesfuerzoproductivodelperodo actualseaplicanconjuntamenteaterminarlasunidadesempezadas(terminadasono)enelperodoactual. EnelFIFOseseparalagestindelosdosperodos,suponequeelesfuerzoproductivodelperodoactualse ha aplicado primero a terminar las unidades en curso, y despus a trabajar las unidades empezadas, terminadasono,enelperodoactual. Paracalcularloscostescomputablesdeldepartamento: a) En el mtodo del coste medio ponderado, se aade a los costes del perodo el coste de las existenciasinicialesdelosproductosencurso. b) EnelmtodoFIFOslosetienenencuentaloscostesenquehaincurridodichodepartamento enelperodoobjetodeanlisis Paracalcularlasunidadesequivalentes: a) Enelmtododelcostemedioponderado,sedistinguen:Lasunidadesterminadas(juntndose las de ambos perodos), las unidades empezadas y que quedan en curso al final del perodo actual b) EnelmtodoFIFOseseparan:lasunidadesqueseempezaronenelanterioryterminaneneste; las unidades producidas y terminadas en el perodo actual y; las unidades empezadas y que quedanencursoenelperodoactual. Paracalcularelvalordelaproduccin: a) Enelmtododelcostemedioponderadoseseparan,elvalordelaproduccinterminada(tanto lasdeesteperiodocomolasqueestabanencursodelanterior)yelvalordelaproduccinen curso. b) EnelmtodoFIFOseseparan:Costedeterminacindelasexistenciasinicialesdeproductosen curso;Costedelaproduccinempezadayterminadaenelperodo;Costedelaproduccinen cursoalfinal. Pgina33de38

Tratamientosdelasunidadesperdidasenlosdepartamentos:

Este problema de unidades perdidas se suele explicar en el modelo anglosajn ya que su tratamiento adecuadohasidounapreocupacintradicionalenestadoctrina.Eltratamientodelasunidadesperdidasse conecta con el problema ms general de la asignacin de costes en la produccin mltiple. En todos los casos de unidades perdidas o daadas, se ha determinar el lmite de tolerancia; las unidades perdidas o daadas que estn dentro de ese lmite, se imputaran como gastos repartidos entre el resto de unidades fabricadas correctamente. En caso de sobrepasar el lmite, la carga ha de considerarse como un siniestro excepcionalynodebeincidirenelcostedelasunidadescorrectas.

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Tema10ASPECTOSFUNDAMENTALESDELOSMODELOSBASADOSENLASACTIVIDADES FUNDAMENTOSDELOSSISTEMASBASADOSENLASACTIVIDADES Ideasclave: Se considera que los productos no consumen costes, sino que los productos consumen las actividadesexigidasparasufabricacin.Losproductosdemandanactividades Lasactividadesson lasqueconsumenrecursos ovalordelosfactores productivos.Loscostesson slo la expresin cuantificada en trminos monetarios de esos recursos o factores productivos consumidosporlasactividades.Sonlasactividades,ynolosproductos,losquecausanogeneran costes. Consecuenciasdelasprimerasideasclave: Esposibleestablecerunarelacincausaefectodeterminanteyclaraentreactividadesyproductos (mayorconsumodeactividadesmayorcoste) Los sistemas basados en las actividades pueden ser utilizados para asignar de una forma ms objetivayprecisaloscostes. Para acometer una adecuada gestin de costes habr que actuar sobre las actividades que los originan.Elpersonaldelaempresanopuedeactuarsobreloscostes,slopuedehacerlosobrelas actividadesquelosoriginan.

c) Aniveldelnea:Entendemosporlneadeproduccinaquellapartedelasinstalacionesqueactacon independenciapararealizarciertatarea.Lasactividadesaniveldelneasonaquellasejecutadaspara hacer posible el buen funcionamiento de cualquier lnea del proceso productivo. Estas actividades permiten que los productos sean fabricados y vendidos adecuadamente. Pero los costes son independientes tanto de las unidades producidas como de los lotes procesados; sin embargo, guardanrelacinconlaintroduccindealgunamejoraomodificacindeproductosoprocesos,ocon cambiosdeingenierarequeridospornuevosdiseos. d) Aniveldeempresa:sonaquellasqueactancomosoporteosustentogeneraldelaorganizacin.A esta categora pertenecen las actividades que tienen lugar en los mbitos de la administracin, contabilidad, financiacin, asesora laboral, mantenimiento, etc. Estas actividades son comunes a todoslosproductosporloquelaasignacindeloscostesalproductoesalgosubjetiva. Lastresprimerascategoras(nivelunitario,niveldeloteyniveldelnea)suelendenominarseactividades primarias. Las actividades a nivel de empresa son consideradas actividades secundarias, y sus actividades son de apoyo a las primarias. Los costes de las actividades primarias van a los productos, peroloscostesdelassecundariassontratadoscomocostesdelperodooinclusopuedenasignarsealos productosdealgunamaneraarbitraria. 2) Segnsucapacidaddeaadirvaloralproducto:Elconceptodevaloraadidopuedetomarsedesdeuna perspectiva interna (coste estrictamente necesario para fabricar adecuadamente el producto) o en su proyeccinexterna(desdeelmercado,costequehagaaumentarelintersdelclienteporelproducto). Desde ambas perspectivas, la clasificacin de las actividades en actividades de valor aadido y actividades sin valor aadido suele ser coincidente. La distincin entre actividades con o sin valor aadidoadquiereunagranimportanciaparallevaracabounacorrectagestindeloscostes(esdecir,se utilizacuandoestamosaplicandounsistemaABM);estoesdebidoaque: El anlisis cuidadoso de las actividades que aaden valor nos pueden dar la pauta a fin de conseguir que slo consuman los recursos estrictamente necesarios para la terminacin del productoy,ensentidoparalelo,parasatisfaceralcliente. El anlisis detenido de las actividades que no aaden valor ayuda an ms a la reduccin de costes. 3) Frecuenciadesurealizacin:Puedendiferenciarselassiguientes: Actividades repetitivas: aquellas que se realizan de una manera sistemtica y continuada en la empresa. Estas actividades poseen como caractersticas comunes las de tener prefijado un consumo de recursos estandarizado cada vez que se ejecutan y un objetivo concreto y bien determinadoparacadaunadeellas. Actividadesnorepetitivas:sonlasefectuadasconcarcterespordicouocasionaloinclusouna solavez.Suimportanciacualitativa,enmuchoscasos,lasdotadeuncarcterdefundamentales. Lacatalogacindelasactividadescomonorepetitivashadesituarseenelhorizontetemporal delcortoplazo. LOSGENERADORESDECOSTES Paraformarelcostedelproductoygestionarloscostesesnecesarioencontrarbasesdeasignacinprecisas yunidadesdemedidaycontrolapropiadas,paraelloseutilizanloscostdrivers,ogeneradoresdecostes, paradesignaresasbasesdeasignacinyesasunidadesdemedidaycontrol.Factoresquedentrodecada actividadcausan,generanoinducenelcoste. Desempeanunpapel anlogo a lasunidades deobra, pero no son equivalentes. Conlosgeneradores de costeselgradodeprecisindelosprocesosdeasignacinesbastantemayorqueconlasunidadesdeobra; estoesdebidoaquesoncapacesdeestablecerrelacionescausalesmsexactasentreproductosyconsumo deactividades. Paraelegirelmejorcostdriversedebeelegiraquelquemejorrespetelossiguientesrequisitos: Sermsrepresentativodelasrelacionescausaefectoexistentesentrecostes,actividadesyproducto. Serfcildemediryobservar.

LASACTIVIDADESDELAEMPRESA Concepto de actividad: Una actividad es un conjunto de tareas o actos imputables a un grupo de personasoaunapersona,grupodemquinasoaunamquinayrelacionadasconunmbitoprecisode laempresa.Laactividadestodoloquepuededescribirseconverbosenlaempresa. Lasactividadesdescribenloquesehaceenlaempresa,enquseinvierteeltiempoylosinputs.Las actividadespuedenatomizarsecuantoconvengahastallegaratareasmuyconcretas. DelimitacindelconceptodeactividadempleadoenlosSistemasBasadosenlasActividades: Los sistemas basados en las actividades utilizan un concepto de actividad ms agregado, agrupando dentrodecadaactividadadiferentestareas,siemprequecumplanlassiguientescondiciones: Serealizanporunindividuoogrupodeellos. Disponendeunosmedios(inputs). Existehomogeneidadentrelastareas,encaminadasalaobtencindeunbienoservicio. Sonsusceptiblesdecuantificarseempleandounamismaunidaddemedida. Todas ellas, y slo ellas, son necesarias para transformar unos determinados recursos en un determinadosoutputs. Estndirigidasasatisfacerdemandasinternasoexternas. Ensuejecucinsesigueunprocedimientodeterminado. Lasactividadeshandeserestablecidasdemaneraquerecojanloscostescausadosporellas.Deesta manera,seeliminalanecesidadderealizarcesionesdecostesentreactividades.

CLASIFICACINDELASACTIVIDADES Lasactividadespuedenserobservadasdesdedistintasperspectivas,segnlosinteresesparticularesquese pretendanalcanzar,ashaydiferentesclasificacionesenrelacinalossiguientesaspectos: 1) Segn su actuacin respecto al producto: El destinatario de cualquier actividad desarrollada en la empresapuedevariar.Desdeestaperspectivalasactividadespuedenclasificarseen: a) Actividadesaniveldeunidaddeproducto(nivelunitario):sonaquellasqueseejecutancadavezque seproduceunaunidaddeunproducto.Losconsumosderecursosguardanrelacindirectaconel nmerodeunidadesproducidas. b) Actividadesaniveldelote:Unloteesunconjuntodeunidadesdeunproductofabricadasalavez. Lasactividadesejecutadasaniveldelotesonaquellasrealizadascadavezquesehade fabricarun lotedeundeterminadoproducto.Loscostesvaranenfuncindelnmerodelotesprocesados,pero sonindependientesdelnmerodeunidadesdecadalote.

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De esta forma, nos encontramos con diferentes tipos de generadores segn las diferentes clases de actividadesporsucomportamientorespectoalproducto: Si las actividades son a nivel unitario, el inductor de costes de la actividad estar relacionado con el volumendeproduccin,porloquesernsimilaresalasunidadesdeobratradicionales. Sisonaniveldelote,elinductordeesaactividaddebeestarrelacionadaconellotecompleto,porlo quenodependerdelvolumendeproduccinodelnmerodeunidadesdellote. Si la actividad es a nivel de lnea, su generador de costes no tendr que ver con el volumen de produccinniconeldelotes.Esmscomplejoencontrarungeneradorqueenlosdoscasosanteriores. Silaactividadesaniveldeempresa,sernecesariobuscargeneradoresconellasrelacionados,aunque estasactividadesnonecesitanunabasederepartoyaquenodebenentraraformarpartedelcoste delproducto. DIFERENTESENFOQUESDELSISTEMABASADOENLASACTIVIDADES Modelo ABC: Su objetivo es calcular el coste de produccin de la manera ms exacta posible. Se asignanloscostesindirectosdeformamsprecisaquelaconseguidaporlosmodelostradicionales. Modelo ABM: Persigue la reduccin de costes a travs de la gestin de las actividades, mediante anlisisdelprocesoproductivo.Haceusoespecialmentedelasactividadesconosinvaloraadido.

Tema11:ELPROCESOSEGUIDOPORELMODELOABC ELPROCESODEASIGNACINDELMODELOABC EsfrecuentehablardedosfasesenelmodeloABC: Primerafase:seasignanloscostesalasactividadespertenecientesalosdiferentescentros. Segunda fase: se asignan a los productos los costes de las actividades y se asignan a esos mismos productosloscostesdirectoscorrespondientes. Entrandoenmsdetalle,laformacindelcostedelproductosigueunprocesosecuencialconochoetapas diferenciadas: 1) Localizacin de los costes indirectos en los centros. Se localizan los costes indirectos respecto del productoencadaunodeloscentrosenlosqueseencuentradivididalaempresa.Estaetapaselimitaa situarloscostesenelcentrodondeserealizalaactividadalaquedespussetraspasar.(Estaetapaa vecesseelimina) 2) Identificacin y clasificacin de las actividades por centros. Es una de las etapas ms delicadas e importantes. Uno de los procedimientos que se utiliza es el cuestionario o entrevista entre personas integradasenloscentros. 3) Reparto de los costes entre actividades. No suele ser un reparto complejo, y se ha de evitar la subjetividadencasodealgncasocomplicado. 4) Eleccin de costdrivers o generadores de costes. Se elegir aquel costdriver que mejor respete la relacin causaefecto entre Consumo de recursos Ac vidad Producto. Tiene gran importancia la clasificacindelasactividadesporniveles(unitario,lote,lneayempresa). 5) Clculo del coste unitario de los generadores de costes. Conocidos los costes de la actividad, y determinadoelgeneradordecostesparacadauna,elcosteunitariosedeterminadividiendoloscostes totalesdecadaactividadentreelnmerodegeneradoresdecostes.Elcosteunitariodelgeneradorde costesrepresenta la medidadel consumo derecursosque cadainductorha necesitado parallevar a cabosumisin,elcostequecadainductorgeneradentrodeunaactividadconcreta. 6) Reclasificacin de actividades. Se pretenden agrupar las actividades para simplificar los procesos de asignacin. 7) Asignacindeloscostesdelasactividadesalosmaterialesyalosproductos.Elconsumorealizadopor cadaactividadvendrexpresadoporelnmerodeprestacionesconlasquelaactividadhacontribuidoa la formacin del producto en cualquiera de los niveles. Viene expresado por los inductores o generadoresconsumidosenlosdiferentesnivelesdelprocesoproductivo. 8) Asignacindeloscostesdirectosalosproductos.Loscostesdirectosnohanintervenidoan.Conocidos loscostesoriginadosporlascomprasyrepercutidostodosloscostesindirectosentrelosproductos,el proceso de asignacin culminar en esta octava etapa trasladando los costes directos respecto del producto a cada uno de ellos. Los costes directos a repartir slo harn referencia a los materiales consumidos. LAIMPLANTACINDELMODELOABC: CaractersticasdeunaempresaparaqueseamsconvenienteelusodelmtodoABC: 1) Importanciarelativamentegrandedeloscostesindirectos 2) Apreciablediversidadenlasactividadesrealizadasporlaempresa 3) Variedaddeproductos,sobretodosistossonmuydiferentes SeexigetambinunaorganizacinadecuadaparalaimplantacindelmodeloABC,dondelasactividadesse relacionenclaramenteconncleosderesponsabilidad.Estofavoreceralmenosdosaspectos: Losncleosderesponsabilidadfacilitarnlamejoraenelrendimientoalcanzableencadaactividad. LaaplicacindelmodeloABCexigequelaspersonasvinculadasalasdiferentesactividadespuedan participareneldiseodelpropiomodelo,porserquieneslasconocenmsdecerca. Es necesaria unaimplantacinadecuada delainformtica, para el tratamiento delosdatos. Seaconseja una implantacin gradual del modelo ABC para lo que habr que realizar una adecuada eleccin del programainformticodecontabilidadaplicable.(Empresaspequeasonomuy especficas,pueden valer los programas del modelo ABC estndar; en otro tipo de empresas pueden ser necesarias aplicaciones hechasamedidaparalapropiaempresa.)

Modelo ABB: Activity Based Budgeting; Presupuesto Basado en las Actividades, cuyo objetivo es la planificacin y el control; permite la toma de decisiones a todos los niveles (operativo, tctico y estratgico). Es un sistema de costes a priori, es decir, prestablecemos los costes basndonos en las actividadesconelobjetivodeplanificarlafuturaactuacindelaempresayposteriormenteacometerel procesodecontroldelamisma. AunqueseadmitaqueelmodeloABCnacidelmodeloanglosajn,tambinsehadeadmitirqueelmodelo ABCfueasimiladoporladoctrinaeuropeaeurocontinental;elmodeloABChaimplicadounaEVOLUCIN importanterespectodelmodelodecostescompletoseurocontinental,peronounaREVOLUCIN,yaque elmodeloeurocontinentalyasesituabamscercadelmodeloABCquedelmodeloanglosajnenmuchos desuselementos.

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