Bitributao e "Bis in idem"

"As conhecidas figuras da bitributao (sentido gramatical: duas tributaes) e do "bis in idem" (literalmente traduzindo: "duas vezes sobre a mesma coisa") decorrem da maneira como so definidas, pelo texto constitucional, e exercidas, as competncias tributrias: enquanto a bitributao ocorre quando duas ou mais pessoas jurdicas de direito pblico (Unio e Estados, Estados e Municpios, etc.) exigem idntico tributo (de mesmo fato gerador), o "bis in idem" ocorre quando a mesma pessoa jurdica de direito pblico (Unio, por exemplo) exige duas ou mais arrecdaes sobre o mesmo fato". (VOLKWEISS, Roque Joaquim. Direito Tributrio Nacional. 2 ed. Porto Alegre: Livraria do Advogado. 1998. p. 53).

A priori, os termos em questo podem ser confundidos quanto ao significado. "Bis in idem" significa imposto repetido sobre a mesma coisa ou matria j tributada (bis = repetio; idem = sobre o mesmo). E o significado de bitributao no estaria muito distante disso.

Todavia, em matria tributria essas diferenas entre esses termos so ntidas, facilmente visveis e intimamente ligadas competncia relativa a tributos.

Roque Antonio Carrazza descreve de modo simples que "...em matria tributria, d-se o bis in idem quando o mesmo fato jurdico tributado duas ou mais vezes, pela mesma pessoa poltica. J, bitributao o fenmeno pelo qual o mesmo fato jurdico vem a ser tributado por duas ou mais pessoas polticas".

Com mesma competncia, Ricardo Cunha Chimenti diferencia os termos afirmando que "quando entes polticos distintos (p. ex., a Unio e um Estado-Membro) exigem de um mesmo contribuinte tributos idnticos, verifica-se a bitributao... No bis (repetido) in idem (a mesma coisa), o mesmo ente poltico tributa mais de uma vez o mesmo contribuinte em razo da mesma causa. H mais de uma lei do mesmo ente poltico com previso de incidncia sobre um mesmo fato". Trata-se agora de fcil visualizao a diferena entre bis in idem e bitributao. O primeiro, quando verificados dois impostos sobre o mesmo ato ou coisa, decretados pela mesma autoridade. J o segundo, quando h concorrncia de dois agentes diferentes.

Os conceitos so bsicos e muito relevantes quanto competncia em direito tributrio, ainda mais no referente aos conflitos.

Ver: - Chimenti, Ricardo Cunha. Direito Tributrio. Volume 16. Sinopses jurdicas. 11 Edio. Editora Saraiva. Pg. 06.

- Carrazza, Roque Antonio. Curso de Direito Constitucional Tributrio. 23 Edio. Editora Malheiros. Pg. 573.

2 Fase: Cobrana de IPI na importao de produto industrializado causa de bitributao ou bis in idem?

Data de publicao: 19/06/2008

QUESTES PRTICAS - QUESTO 1 Considere que, durante o desembarao aduaneiro, no territrio nacional, de bem mvel objeto de contrato de arrendamento mercantil, a autoridade fazendria competente realize concomitantemente a cobrana do imposto sobre produtos industrializados (IPI) e do imposto sobre importao (II). Nesse caso, h hiptese de bitributao (ou bis in idem)? Estabelea a diferena entre os dois institutos e fundamente sua resposta. Resposta ofertada pela banca examinadora: No se trata de hiptese de bitributao: "MANDADO DE SEGURANA. IPI. MERCADORIAS. IMPORTAO. DESEMBARAO ADUANEIRO. CTN, ART. 46, I. IMPOSTO DE IMPORTAO. BITRIBUTAO. INEXISTNCIA. 1. O IPI incide sobre produtos industrializados no exterior, hiptese em que o fato gerador se d com o seu desembarao aduaneiro no territrio nacional, de acordo com o estabelecido nas letras do inciso I do art. 46 do CTN. 2. A Impetrante no goza de qualquer iseno do pagamento do IPI sobre mercadorias por ela importadas e que se destinam a arrendamento mercantil a terceiros, como no caso dos autos. 3. O Imposto de Importao tem como fato gerador a entrada de produtos estrangeiros no territrio nacional (CTN, art. 19), no havendo que se falar em bitributao, dada a sua inexistncia, em relao ao Imposto sobre Produtos Industrializados" [sem grifo no original] TRF 1 Regio. 2 turma. AMS 95.01.32531-8/BA. JUIZ LINDOVAL MARQUES DE BRITO. DJ: 29/08/2002, p.109. NOTAS DA REDAO Muito embora no conste no gabarito da OAB/SP a diferena entre bitributao e bis in idem, passaremos a tecer breves comentrios acerca dos dois institutos jurdicos comumente confundidos em decorrncia da denominao. O bis in idem (Duas vezes sobre o mesmo; repetio) a cobrana de tributos diversos de um contribuinte, em decorrncia de um mesmo fato gerador, pelo mesmo ente poltico, em razo da incidncia de duas normas legais distintas. A bitributao, por sua vez, a cobrana de tributos por pessoas polticas distintas, uma delas exorbitando nas atribuies que lhes so conferidas, em decorrncia de um nico

fato gerador. "So duas normas, cada qual emanada de um legislativo, incidindo sobre o mesmo fato jurdico e onerando o mesmo contribuinte" (SABBAG, Maristela Miglioli. In RT. Competncia tributria. So Paulo, jun. 1996, v. 728, p. 695). "Ora, a questo em foco foi objeto das lentes de Hugo de Brito Machado, que diagnosticou que no se cuida de bitributao, mas, na verdade, de bis in idem, o que no configura inconstitucionalidade alguma, pois as exaes, leiam-se IPI e imposto de importao, pertencem competncia tributria da mesma pessoa poltica, a Unio. Para aclarar a exposio, abaixo o magistrio de Hugo de Brito Machado. Verbis: '... a cobrana do imposto de importao (o autor deve est se referindo ao IPI) no desembarao aduaneiro de produtos estrangeiros importados, em face da cobrana, tambm no mesmo ato, do imposto de importao, no caracteriza a bitributao, mas simplesmente um bis in idem, que no caso no viola nenhuma limitao constitucional. Como assevera Jos Roberto Vieira, no obstante esse deslize de tcnica jurdica que permitiu a invaso do campo de um, pelo outro imposto, certo que no se deu violao da discriminao constitucional de competncias tributrias, pois tanto um como o outro imposto pertencem competncia de uma s pessoa poltica, a Unio, configurando-se um adicional do outro, a nosso ver sem nenhum conflito com a Constituio. (...) '...Na verdade, o mbito constitucional do imposto de importao de produtos de procedncia estrangeira (art. 153, inciso I) invadido pelo mbito de incidncia do imposto sobre produtos industrializados definido nos termos do art. 46, inciso I, vale dizer, o desembarao aduaneiro. Se o produto estrangeiro suporte do imposto de importao ao entrar no territrio nacional, a incidncia do imposto sobre produtos industrializados configura evidentemente um bis in idem. Este, porm, como ficou demonstrado, no invalida sua cobrana. No h, todavia, no desembarao aduaneiro de produtos importados, uma completa superposio do IPI e do imposto de importao. A superposio apenas parcial, pois o mbito constitucional de incidncia do imposto de importao a importao de produtos estrangeiros, que no abrange a importao de produtos brasileiros exportados.' (In Comentrios ao Cdigo Tributrio Nacional, artigos 1 a 95, volume I, jurdico atlas, p. 476)" (REsp N 846.667 - RJ, Ministro HUMBERTO MARTINS, DJ: 07/03/2007)