Anda di halaman 1dari 55

Fundamentarea i finanarea cheltuielilor publice la Liceul Economic de Drept i Administrativ nr.

1 Iai

CUPRINS

Capitolul I - Organizare i funcionalitate la Liceul Economic nr. 1 Iai

Scurt istoric i obiect de activitate la Liceul Economic nr.1 Iai......................................................................................pg.4 1.2 Organizarea intern a Liceul Economic nr. 1 Iai.........pg.5 1.3 Relaiile externe ale Liceul Economic nr. 1 Iai.pg.10 1.4 Structura i evoluia veniturilor i cheltuielilor Liceul Economic nr.1 Iai.............................................................pg.12 Capitolul II - Fundamentarea indicatorilor de venituri i cheltuieli la Liceul Economic nr.1 Iai 2.1. Clasificaia veniturilor i cheltuielilor bugetare.......pg13 2.2. Fundamentarea indicatorilor de venituri..pg14 2.2.1. Fundamentarea veniturilor din chirii.pg15 2.2.2. Fundamentarea veniturilor din sponsorizri..pg15 2.2.3. Fundamentarea veniturilor din donaii.pg16 2.3. Fundamentarea indicatorilor de cheltuielipg16 2.3.1. Fundamentarea cheltuielilor de personal.pg16 2.3.2. Fundamentarea cheltuielilor materiale i a serviciilor 2.4. Bugetul de venituri i cheltuieli al liceului Economic nr.1 Iai Capitolul III- Finanarea cheltuielilor la Liceul Economic nr.1 Iai 3.1 Surse de finanare.pg32. 3.2 Metode i tehnici prezente n finanarea cheltuielilor la Liceul Economic nr.1 Iaipg34 3.3 Utilizarea creditelor bugetare i a mijloacelor bneti alocate. Pli pentru cheltuieli.pg40 Capitolul IV- Organizarea i conducerea evidenei privind gestiunea financiar la Liceul Economic nr. 1 Iai 4.1 Evidena tehnico operativ.............................................pg45. 4.2 Evidena contabil..........................................................pg47

Capitolul I - Organizare i funcionalitate la Liceul Economic nr. 1 Iai

1.1. Scurt istoric i obiectul de activitate la Liceul Economic nr.1 Iai Liceul Economic nr. 1 Iai s-a nfiinat ncepnd cu 1 septembrie 1966 i funcioneaz i n prezent. A cunoscut diferite denumiri: Liceul Economic Liceul Economic de contabilitate i comer Liceul Economic nr.1 Iai Liceul Economic i de drept administrativ Liceul economic de drept administrativ i de servicii n prezent 3

Pe baza dispoziiei a Ministerului nvmntului n anul colar 1966-1967 odat cu nfiinarea liceului au mai fost colarizai i 120 elevi n 3 clase care au intrat direct n clasa a X-a ei avnd la baz clasa a IX-a. ncepnd cu 1 septembrie 1976 pe baza unei hotrri a organizaiei centrale i a unui protocol ncheiat ntre Ministerul Finanelor i Consiliul Popular Judeean Iai, s-a trecut n subordine local Inspectoratul colar Judeean avnd un rol sporit n toate problemele liceului. De-alungul anilor au existat diverse profile n funcie de necesarul de cadre ale beneficiarelor ca: Profilul finane-credit Comer- merceologie Industrie Contabilitate pentru agricultur Drept administrativ

Obiectul de activitate al scolii este prestarea de servicii didactice de ctre personal specializat conform articolului 32 din Constituia Romniei care prevede dreptul la educaie pentru fiecare cetean, indiferent de sex, de ras, de naionalitate, de apartenen politic sau religioas, fr restricii care ar putea constitui o discriminare sau segregare.

1.1

Organizarea intern a Liceului Economic nr.1 Iai Liceul Economic nr.1 Iai este organizat n conformitate cu prevederile

Regulamentului de organizare i funcionare a unitilor de nvmnt preuniversitar aprobat prin OMECnr. 4747/16.10.2001. Unitatea de nvmnt este condus de 1 director care are n subordine Secretariatul, Departamentul Contabil i Departamentul Administrativ. Funcia de director poate fi ocupat de personalul didactic titular avnd cel puin gradul didactic II i vechime la catedr de cel puin 5 ani, care se distinge prin caliti profesionale i manageriale. Ocuparea postului se face prin concurs 4

organizat de inspectoratul colar. Numirea n funcie n urma concursului se face pe baz de contract de management educaional, n condiiile legii de ctre Inspectoratul colar General. Directorul este subordonat inspectoratului colar judeean, reprezentat prin inspectorul colar general. Fia postului i fia de evaluare ale directorului sunt elaborate de Ministerul Educaiei i Cercetrii. Directorul unitii de nvmnt cu personalitate juridic care are compartiment financiar-contabil propriu sau prin care se realizeaz i evidena contabil sintetic i analitic i execuia bugetar a altor uniti de nvmnt, este, de drept, directorul acestui compartiment. Personalul compartimentului financiar-contabil este subordonat directorului i i desfoar activitatea conform atribuiilor stabilite de acesta prin fia postului. Directorul colii, n calitate de angajator, are urmtoarele atribuii : ncheie contracte individuale de munc cu personalul angajat i aprob concediile de odihn ale personalului didactic, didactic auxiliar i nedidactic; aprob concediu fr plat, i zilele libere pltite, conform Legii nr. 128/1997, cu modificrile i completrile ulterioare i contractului colectiv de munc pentru ntregul personal i asigur suplinirea acestuia; consemneaz n condica de prezen absenele i ntrzierile de la ore ale personalului didactic de predare i de instruire practic, precum i ale personalului didactic auxiliar i nedidactic de la programul de lucru; atribuie prin decizie intern orele rmase neocupate personalului didactic titular, personalului asociat sau cadrelor didactice pensionate, n regim de cumul sau plat cu ora; numete i elibereaz din funcie personalul didactic auxiliar i nedidactic, conform legislaiei; coordoneaz comisia de salarizare i aprob trecerea personalului salariat al unitii de nvmnt de la o gradaie salarial la alta, n condiiile prevzute de legislaia n vigoare. n calitate de ordonator teriar de credite bugetare, directorul liceului, rspunde de : 5

elaborarea proiectului de buget propriu; urmrirea modului de ncasare a veniturilor; necesitatea, oportunitatea i legalitatea angajrii i utilizrii creditelor integritatea bunurilor aflate n administrare; organizarea i inerea la zi a contabilitii i prezentarea la termen a

bugetare, n limita i cu destinaia aprobate prin bugetul propriu;

bilanurilor contabile i a conturilor de execuie bugetar. Consiliul de administraie are rol de decizie n problemele ce in de domeniul administrativ, fiind format potrivit legii din 5-11 membri ntre care : Directorul colii (care ndeplinete i funcia de preedinte al Consiliului de administraie), Contabilul,cadre didactice alese din consiliul profesoral, etc. Acesta i desfoar activitatea pe baza delegrii de sarcini realizate de director i are urmtoarele atribuii : asigur respectarea prevederilor Legii nvmntului nr.84/1995, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, ale Legii nr. 128/1997, cu modificrile i completrile ulterioare, ale actelor normative emise de Ministerul Educaiei i Cercetrii i ale deciziilor inspectorului colar general al inspectoratului colar judeean/al municipiului Bucureti; elaboreaz strategia educaional pe termen scurt; elaboreaz regulamentul de ordine interioar al unitii de nvmnt, mpreun cu reprezentanii organizaiilor sindicale din unitatea de nvmnt; elaboreaz, mpreun cu sindicatele, fiele i criteriile de evaluare specifice unitii de nvmnt pentru personalul nedidactic, n vederea acordrii calificativelor anuale, primelor lunare i salariilor de merit; stabilete calificative anuale pentru ntregul personal pe baza propunerilor efilor catedrelor/comisiilor metodice; aprob, la propunerea directorului, acordarea salariului de merit pentru personalul didactic i pentru ceilali membri ai colectivului. Pentru personalul didactic de predare i de instruire practic, aprobarea se acord pe baza aprecierilor sintetice ale consiliului profesoral i cu respectarea metodologiei specifice; stabilete acordarea premiilor lunare pentru personalul unitii de nvmnt;

stabilete perioadele concediului de odihn pe baza cererilor individuale scrise ale personalului unitii de nvmnt, a propunerilor directorului i n urma consultrii sindicatelor; stabilete componena i atribuiile comisiilor de lucru din unitatea de nvmnt; controleaz periodic parcurgerea materiei i evaluarea ritmic a elevilor, solicitnd rapoarte sintetice din partea efilor de catedre/comisii metodice; aprob acordarea burselor colare conform legislaiei n vigoare; analizeaz i propune spre aprobarea inspectoratului colar judeean/al municipiului Bucureti proiectul planului anual de venituri i cheltuieli ntocmit de director i contabilul ef, pe baza solicitrilor efilor catedrelor/comisiilor metodice i ale compartimentelor funcionale; hotrte strategia de realizare i gestionare a resurselor financiare extrabugetare conform legislaiei n vigoare. Contabilul ef are n unitatea de nvmnt urmtoarele atribuii: angajeaz unitatea alturi de director n orice acune partimonial reprezint unitatea alturi de conductorul acesteia n relaie cu agenii

economici, instituii publice, etc. n cazul ncheierii contractelor economice de colaborare, de sponsorizare, etc. n conformitate cu legislaia n vigoare ntocmete planurile de venituri i cheltuieli bugetare i extrabugetare la urmrete ncadrarea strict n creditele aprobate pe toate coordonatele organizeaz circuitul documentelor contabile i nregistrarea lor n mod organizeaz i exercit viza de control financiar efectiv n conformitate cu organizeaz i conduce efectuarea operaiunilor contabile pentru coal i ntocmete formele pentru efectuarea i ncasarea plilor n numerar sau termenele i n condiiile prevzute de lege clasificaiei bugetare; cronologic i sistematic n contabilitate; dispoziiile n vigoare; pentru unitile din subordine, sintetic i analitic; prin conturi bancare;

ntocmete drile de seam contabile i contul de execuie bugetar; verific statele de plat, listele de avans chenzinal, indemnizaiile de verific documentele privind nchirierea spaiilor temporar disponibile i repartizeaz pe baz de referate de necesitate materialele de ntreinere; ntocmete lunar notele contabile i balanele de verificare pe rulaje i claseaz i pastreaz toate actele justificative de cheltuieli, documentele asigur vrsarea ctre bugetul statului n termenele stabilite; efectueaz demersurile fondurilor necesare plii salariilor i a celorlalte ntocmete monitorizarea plilor la titlul Cheltuieli de personal, att asigur evidena i controlul actelor contabile i operaiunilor efectuate prin ntocmete situaia fondurilor privind lucrrile de reparaii; asigur evidena n contabilitate analitic i sintetic a valorilor materiale, asigura evidena contabil sintetic privind calcului i plata salariilor i a

concediu de odihn, statele de plat a burselor, etc; verific ncasarea chiriilor i utilitilor;

solduri; contabile, fiele, balanele de verificare i rspunde de arhiva financiar contabil;

aciuni finanate de la bugetul republican sau local; pentru cele de la bugetul local ct i cele de la bugetul republican; caseria unitii;

mijloacelor fixe i obiectelor de inventar; burselor. n ceea ce privete secretarul, acesta are urmtoarele atribuii i responsabiliti: efectueaz ncasrile i plile de salarii, ajutoare de boal, burse i alte claseaz, numeroteaz i pstraz n ordine i n siguran documentele urmrete respectarea tuturor dispoziiilor legale privind salarizarea i cheltuiali de personal i materiale primite; funcii; drepturile personalului didactic, didactic auxiliar i nedidactic, conform statelor de

intocmete statele de funcii ale personalului i centralizatorul acestora ntocmete statele de plat a salariilor, a burselor i a ordinelor de deplasare; ntocmete declaraiile lunare privind obligaiile de plat din fondul de ine evidena ntrtegii corespondene i se asigur de repartizarea acesteia pe primete i transmite notele telefonice i alte comunicri; respect regulamentul de funcionare al colii, dispoziiile n vigoare.

pentru I. S. J.

salarii ctre bugetul de stat; compartimente;

n ceea ce privete relaiile interne n cadrul liceului, voi insista pe relaiile ce au legtur cu fundamentarea i finanarea cheltuielilor bugetare. Aceste relaii se refer n principal la documentele i situaiile care circul n interiorul instituiei, ntre departamentele sale, n vederea realizrii unor situaii centralizatoare privind veniturile i cheltuielile, i realizarea bugetului propriu de venituri i cheltuieli. 1.2 Relaiile externe ale liceului Economic nr. 1 Iai

Pentru a putea exista i pentru a-i putea desfura activitatea, o instituie public intr n relaii cu alte uniti, att publice ct i private n legtur cu realizarea, aprobarea i execuia bugetului de venituri i cheltuieli. Liceul Economic nr.1 Iai este subordonat Inspectoratului colar Judeean Iai. Acesta solicit de la unitile de nvmnt preuniversitar urmtoarele situaii: Chestionarul SA1 se ntocmete ntre 3-4 ale fiecrei luni i se predau pe Necesarul de credite bugetare pentru salarii, fond de perfecionare i data de 5 a fiecrei luni. ajutoare sociale, cheltuieli materiale se ntocmete pe data de 14 a lunii i se pred pe 15 Centralizatorul statelor de funcii ntocmit trimestrial sau ori de cte ori Chestionarul S2 se ntocmete cnd este cazul i se pred este cazul i predat n aceleai condiii

Darea de seam contabil i anexele se ntocmete i se pred trimestrial Proiect de buget plan de cheltuieli se ntocmete i se pred anual sau Monitorizarea cheltuielilor de personal

ori de cte ori este cazul dup care se trimite i la primria Avnd n vedere relaia instituiei cu Trezoreria Municipiului Iai, ctre aceasta se trimit urmtoarele situaii: Centralizatorul statelor pentru lata salariilor ntocmit pn la data de 4 a Declaraii pentru ridicarea salariilor din banc ntocmite i predate pn Necesarul numerarului la trezorerie pentru salarii, chaltuieli materiale se Centralizatorul statelor de funcii trimestrial sau ori de cte ori este cazul Urmrirea, evidena i redactarea documentelor de reinere i virarea ratelor, fiecrei luni i predat pn pe 8 pe data de 5 a fiecrei luni ntocmesc pn la data de 8 a fiecrei luni i se predau cel tarziu pe data de 10

propirilor i imputaiilor din salarii se ntocmesc ntre 1 i 5 a lunii i se predau pn pe data de 5 ntocmirea i predarea foilor de vrsmnt se realizeaz zilnic sau ori de Retragerea sau depunerea numerarului n banc se ntocmete i se pred ntocmirea i predarea ordinelor de plat ctre diveri furnizori sau cte ori este cazul zilnic sau ori de cte ori este cazul beneficiari se realizeaz tot zilnic sau cand este cazul Ctre Direcia de Finane Publice Locale Iai se trimite darea de seam privind fondul de salarii i numrul de personal, centralizatoare. Aceasta se ntocmete ntre 3-5 ianuarie, 1-5 iulie i se pred n datele de 15 ianuarie i 15 iulie. Liceul economic nr.1 Iai ntocmete lunar ntre data de 10-20 i depune pe data de 20 la Casa Judeean de Pensii Iai, Declaraia privind evidena nominal a asigurailor i a obligaiilor de plat ctre bugetul asigurrilor sociale de stat. Tot n acelai interval, departamentul financiar contabil, calculeaz contribuiile datorate de ctre unitate i angajai i ntocmete Declaraia privind obligaiile de plat la fondul de

10

asigurri sociale de sntate care este trimis la Casa Judeean de Asigurri de Sntate Iai. Ctre Direcia de Munc i Protecie Social se trimite Declaraia privind obligaiile de plat ctre bugetul fondului pentru plata ajutorului de omaj.

11

1.4.Structura i evoluia veniturilor i cheltuielilor la Liceul Economic nr.1 Iai Nr. Crt. Cheltuieli 2002 Sume Sume Cheltuieli de personal Cheltuieli cu salarii CAS CFS CASS Deplasri, detari, Sume Anii 2003 Sume

2004 Sume Sume

I 1 2 3 4 5 II 1 2 3 4 5 6 III IV

absolute relative absolute 5051380 100% 5608190 3791580 834150 113740 265410 46500 75% 4217000 16,5% 927740 2.2% 126510 5.5% 295190 0.8% 41750 100% 4179200 72% 2975800 0% 26,5% 0% 0,6% 0,9% 100% 100% 210500 930580 0 21320 41000 90150 0

relative absolute relative 100% 6468930 100% 75% 4860700 17% 1069360 2,3% 145820 5% 340250 0,7% 52800 100% 4462610 71% 3214000 5% 187230 22,5% 987230 0% 0 0,6% 23150 0,9% 51000 100% 98300 100% 1750000 75% 16,5% 2,3% 5,4% 0,8% 100% 72% 4% 22% 0% 0,8% 1,2% 100% 100%

transferri Cheltuieli materiale 3877000 Cheltuieli pt. 2785000 ntreinere Ob. de inventar Reparaii curente Reparaii capitale Cri i publicaii Alte cheltuieli Burse Investiii 0 1037000 0 20000 35000 87200 1200000

Capitolul II- Fundamentarea indicatorilor de venituri i cheltuieli la Liceul Economic nr.1 Iai

2.1. Clasificaia veniturilor i cheltuielilor bugetare Clasificaia bugetar reprezint un instrument de lucru n plan informaional cu referire n special la relaiile bugetare concretizate prin balane financiar-operative n toate etapele procesului bugetar cu deosebire n elaborarea proiectelor de bugete publice i cu referire la execuia bugetar. Structura clasificaiei bugetare este format dintr-un numr de diviziuni i subdiviziuni n care sunt ncadrate veniturile i cheltuielile bugetare. Fiecare sum ncasat

12

prin buget sau pltit n contul bugetului trebuie ncadrat ntr-o anumit subdiviziune a clasificaiei bugetare, corespunztoere venitului realizat sau cheltuielii fcute. Clasificaia bugetar se folosete n toate verigile sistemului bugetar i cuprinde pri, titluri, capitole, subcapitole, articole i alineate. Dintre acestea, titlurile se refer la grupe mari de cheltuieli dintre care 3 sunt comune tuturor instituiilor publice i anume: Titluil I Cheltuieli de personal Titlul II Cheltuieli materiale i servicii Titlul III Cheltuieli de capital Primele dou sunt incluse n categoria chaltuielilor curente n vreme ce Cheltuielile de capital fac parte din cheltuielile pentru investiii. Pentru instituiile de nvmnt, la titlurile de mai sus se adaug i titlul Transferuri, ce evideniaz cheltuielile cu bursele. n cadrul titlurilor detalierea se face pe articole i alineate. Cheltuielile cu nvmntul sunt localizate n cadrul clasificaiei cheltuielilor de stat n partea a III-a Cheltuieli social-culturale pe urmtoarele capitole i subcapitole: CAPITOL 57 SUBCAPITOL 01 02 03 04 05 06 07 08 09 14 25 50 DENUMIRE NVMNT Administraie central nvmnt precolar nvmnt primar i gimnazial nvmnt liceal nvmnt profesional nvmnt postliceal Case de copii nvmnt special nvmnt superior Internate, cmine i cantine pentru elevi i studeni Servicii publice descentralizate Alte instituii de nvmnt

Raportat la capitolele i subcapitolele clasificaiei indicatorilor privind finanele publice, Liceul Economic nr.1 iai se nscrie n subcapitolul 04:nvmnt liceal.

13

2.2. Fundamentarea indicatorilor de venituri Veniturile instituiei de nvmnt provin n general din trei surse, i anume: de la bugetul local, de la bugetul republican i din autofinanare. De fapt, sub denumirea de venituri putem include doar veniturile din surse proprii i cele din surse alternative de finanare, fondurile provenite de la bugetul local i de la bugetul de stat fiind sub form de credite bugetare. Veniturile proprii ale unei uniti de nvmnt sunt veniturile realizate de ctre aceasta din alte activiti dect activitatea de baz. La baza fundamentrii veniturilor proprii ale Liceului Economic nr.1 Iai stau urmtoarele acte normative: Hotrrea de Guvern nr. 538/7 iunie 2001 pentru aprobarea normelor metodologice pentru finanarea nvmntului preuniversitar, Ordonana de urgen nr. 36/1998 aprobat prin Legea nr. 204/5 iulie 2001 privind sponsorizarea, Legea nr. 500/2002 privind finanele publice. Liceul Economic nr.1 Iai realizeaz venituri proprii din urmtoarele resurse: venituri din chirii venituri din sponsorizri venituri din donaii alte venituri

2.2.1. Fundamentarea veniturilor din chirii Veniturile din chirii sunt cele obinute de ctre liceu prin inchirierea unor spatii disponibile sau temporar disponibile.Indicatorii de care se tin seama in fundamentarea veniturilor din chirii sunt urmatorii: suprafaa disponibil pentru nchiriere tariful stabilit pe metru ptrat perioada de nchiriere

Pe baza acestor indicatori, pentru determinarea veniturilor lunare din chirii se utilizeaz urmtoarea formul de calcul pentru fiecare bun nchiriat n parte:

14

Venituri din chirii = (Suprafaa nchiriat * tarif/mp/luna * curs de schimb + cheltuieli de ntreinere) * nr. luni 2.2.2. Fundamentarea veniturilor din sponsorizri Veniturile din sponsorizri pentru unitile de nvmnt sunt reglementate prin Legea nr. 32/1994 privind sponsorizarea, modificat i completat prin Ordonana Guvernului nr. 36/1998, aprobat prin Legea nr. 204/5 iulie 2001, n aceast categorie ncadrndu-se doar sumele care se aloc pe baz de contract de sponsorizare. Sumele provenite din contracte de sponsorizare ncheuate cu persoane fizice sau, cel mai adesea, cu persoane juridice sunt destinate finanrii anumitor aciuni, ca de exemplu: Pentru asigurarea unei mai bune funcionri a unitii de nvmnt Pentru dotarea laboratoarelor i/sau a slilor de clas Pentru finanarea diverselor olimpiade i concursuri colare Pentru premierea elevilor la sfrit de an colar 2.2.3. Fundamentarea veniturilor din donaii n categoria veniturilor din donaii se includ sumele donate de persoanele fizice i juridice. Aceste sume sunt utilizate n contul cheltuielilor de funcionare i ntreinere a unitii. Donaiile pot fi att sub form financiar, ct i sub form material (obiecte de mobilier, aparatur de birou, cri, etc). Veniturile din donaii se prevd n bugetul de venituri i cheltuieli la nivelul anului precedent sau la nivelul estimat pentru anul curent pe baza informaiilor extrase. 2.3. Fundamentarea indicatorilor de cheltuieli Fundamentarea cheltuielilor la liceu se realizeaz pe urmtori indicatori: cheltuieli de personal, cheltuieli materiale i servicii, cheltuieli de ntreinere i gospodrie, obiecte de inventar de mica valoare i scurt durat, reparaii curente, cri si publicaii,investiii ale instituiilor publice. 2.3.1. Fundamentarea cheltuielilor de personal

15

Cheltuielile de personal de la unitile de nvmnt preuniversitar se regsesc n clasificaia bugetar pe urmtoarele articole i alineate: ARTICOL 10 ALINEAT 10.01 10.02 10.03 10.04 10.05 10.06 10.07 10.08 10.11 10.14 11 12 13 14 DENUMIRE Cheltuieli cu salarii Salarii de baz Salarii de merit Indemnizaii de conducere Spor de vechime Spor condiii de munc Alte sporuri Ore suplimentare Fond de premii Fond aferent plii cu ora Alte drepturi salariale Contribuii pentru asigurrile sociale de stat Cheltuieli pentru constituirea fondului pentru plata ajutorului de omaj Deplasri, detari, transferri Contribuii pentru constituirea fondului de asigurri sociale de sntate

Cheltuieli cu salariile n calculul fondului de salarii se au n vedere anumii indicatori precum: Numr de posturi reflectat n statul de funcii Numr de beneficiari salarii de merit, spor de vechime, indemnizaii de Salariul tarifar de ncadrare, salariul de merit, indemnizaia de conducere liceu existnd urmtoarele categorii de personal didactic:

conducere n ceea ce privete personalul didactic auxiliar, normarea se face, n funcie de mai multe elemente, la Un post de bibliotecar Un post de tehnician informatic Un post de secretar ef

La personalul nedidactic normarea are loc astfel:

16

Un post de contabil ef 2 posturi de ngrijitor Un post de muncitor ntreinere

Pe lng nivelul de posturi, n determinarea cheltuielilor salariale se mai ine cont de: funcia ndeplinit, gradul didactic, titlul tiinific, nivelul studiilor efectuate, vechimea n nvmnt, locul i condiiile n care i desfoar activitatea, toate aceste date fiind nscrise n statul de funcii. Salarizarea personalului didactic se stabilete difereniat n funcie de: Funcia ndeplinit i norma didactic Nivelul studiilor necesare pentru ocuparea respectivei funcii didactice Gradul didactic Titlul tiinific Vechimea n nvmnt Calitatea activitii instructiv-educative Locul i condiiile specifice n care se desfoar activitatea

n calcularea salariului de baz se au n vedere: salariul de ncadrare, sporurile i indemnizaiile, salariul de ncadrare determinndu-se pe baza coeficientului de multiplicare i a coeficienilor de multiplicare/ierarhizare. Coeficienii de multiplicare se stabilesc n funcie de mai multe criterii: Gradul didactic pentru personalul didactic Gradul profesional pentru personalul didactic-auxiliar Nivelul studiilor, pentru personalul didactic Vechimea n munc, pentru personalul didactic Funcia deinut Valoarea coeficientului de multiplicare 1.00, se stabilete anual prin Hotrre de Guvern, n limita fondurilor alocate de la bugetul de stat pentru cheltuielile cu salariile. Salariul de ncadrare a personalului didactic i didactic-auxiliar se determin astfel dup urmtoarea formul de calcul: Sal incadrare = Val. coef. multiplicare * k Sal. ncadrare = salariul de ncadrare

17

Val. coef. multiplicare = valoarea coeficientului de multiplicare K = coeficientul de ierarhizare n cazul personalului didactic, angajaii cu o vechime nentrerupt n nvmnt de peste 10 ani beneficiaz de un spor de stabilitate de 15% din salariul de baz. Personalul didactic de predare, didactic auxiliar i cel de conducere din unitile de nvmnt, cu performane deosebite n activitatea didactic precum i cu o vechime de peste 3 ani n nvmnt, poate beneficia de gradaia de merit, acordat prin concurs. Aceast gradaie se acord pentru 10% din posturile didactice existente la nivelul Inspectoratului colar Iasireprezint 20% din salariul de baz al postului persoanei n cauz. Gradaia de merit se include n salariul de baz. Personalul didactic de predare care ine ore de dirigenie precum i nvtorii beneficiaz de un spor de dirigenie de 10% din salariul de baz, acest spor este acordat la liceul Economic nr.1 Iai unui numr de 19 cadre didactice. Conform H.G.nr.281/1993, pentru rezultate deosebite obinute n activitatea desfurat, personalul didactic i didactic auxiliar beneficiaz de salarii de merit. Numrul salariilor de merit se calculeaz la totalul posturilor didactice existente la nivelul Inspectoratului colar i se distribuie pe unitile de nvmnt indiferent de numrul cadrelor didactice ale acestora, pentru unitatea de nvmnt preuniversitar n cauz fiind repartizate 4 astfel de salarii. Indemnizaia de conducere se acord personalului didactic cu funcii de conducere i personalului didactic auxiliar i nedidactic de conducere (director, secretar-ef, contabilef). Aceast indemnizaie se calculeaz la salariul de baz fiind n cazul directorului de 25-35%, revizuit anual n funcie de performanele manageriale. n cazul personalului didactic, liceul constituie un fond de premii lunare prin aplicarea cotei de 2% asupra fondului de salarii. De asemenea, personalul din unitile de nvmnt beneficiaz de al 13-lea salariu, ce reprezint un premiu anual de pn la un salariu mediu lunar de baz realizat n anul pentru care se face plata. Pe lng acestea, n cheltuielile cu salariile mai sunt incluse i alte drepturi salariale acordate cum ar fi:

18

Pli cu ora pentru depirea normei didactice de predare de 18 sau 16 ore pe sptmn pentru profesori sau 4 ore pentru director. Tot aici se ncadreaz i remunerarea personalului pentru activitatea depus n timpul examenului de capacitate, sume ce se suport din bugetul de stat. Pentru calcularea remuneraiei aferente fiecrui cadru didactic participant la examenul de capacitate salarul din gril se mparte la 72 i se nmulteste cu numrul de ore efectuate la examen, din care se reine 6.5% i impozit. Prima de instalare Pentru personalul nedidactic actul normativ care st la baza stabilirii salariului de ncadrare este legea nr. 154/1998, modificat prin OG nr. 24/2000 i prin OUG nr. 33/2001. ncadrarea n categoriile de salarizare se face n urma evalurii performanei fiecrui angajat din domeniul administrativ. Aceast evaluare se face la nceputul anului, pe baza performanelor din anul anterior, analizndu-se: gradul de ndeplinire a standardelor de performan (50%), responsabilitate (25%) adecvarea la comllexitatea muncii (15%) iniiativ, creativitate (10%) Evaluarea se face prin atribuirea de note de la 1 la 5 pentru fiecare criteriu de ctre angajat, director, persoana desemnata de director cu gestiunea resurselor umane. Punctajul total se calculeaz pe baza urmtoarei formule: unde: pj = ponderea criteriului pi = punctajul pe criteriu (media aritmetic a punctajelor oferite de fiecare evaluator pentru un criteriu)

Personalul administrativ mai beneficiaz i de un spor pentru condiii de munc, n limita maxim de 25% pentru orele de noapte lucrate, procent ce se aplic la salariul de baz i de pli pentru ore suplimentare. Orele lucrate peste durata normal a timpului de lucru de ctre personalul ncadrat n funcii de execuie se compenseaz cu timp liber. Dac

19

aceast compensaie nu a fost efectuat, orele suplimentare se vor plti cu un spor din salariul de baz de : 50% pentru primele 2 ore de depire a duratei normale de lucru ntr-o zi 100% pentru urmtoarele ore, precum i pentru orele lucrate n zilele de smbt sau duminic sau n celelalte zile n care nu se lucreaz conform legii Pe baza salariului aferent unui angajat n nvmnt, a salariului de baz, inclusiv celelalte sporuri i indemnizaii se pot determina cheltuielile cu salariul lunar al unui angajat (dup cum apare n statul de funcii). Cheltuielile cu salariul lunar al unui angajat se determin deci dup urmtoarea formul de calcul:

Cheltuieli cu salariul lunar al unui angajat

Salariu de baz

Salariu de merit

Gradaie de merit

Indemnizaie de conducere

Spor condiii de munc

Plata orelor suplimentare

Alte sporuri

Pentru a determina fondul brut de salarii lunar se utilizeaz urmtoarea modalitate de calcul :

Fund brut de salarii

Cheltuieli cu salariile lunare ale angajailor

Necesarul anual de fonduri pentru plata drepturilor salariale este calculat dup urmtoarea formul :

Necesarul anual de fonduri

Fond lunar de salarii

12 luni

Al 13-lea salariu

Premii

Salariul de ncadrare se determin prin nmulirea coeficientului de multiplicare cu valoarea coeficientului de ierarhizare K (extras dup funcia deinut, nivelul studiilor i vechimea n nvmnt) Pe baza salariului de ncadrare se calculeaz gradaia de merit :

20

Gradaie de merit = 20% * Salariul de ncadrare Sporul de dirigenie se aplic la suma dintre salariul de ncadrare i gradaia de merit dup cum urmeaz : Spor de dirigenie = 10% * (Salariul de ncadrare + Gradaia de merit) Pe baza salariului de ncadrare, a gradaiei de merit i a sporului de dirigenie se determin salariul de baz : Salariul de baz = Salariul de ncadrare + Gradaia de merit + Spor de dirigenie Sporul de vechime se calculeaz la salariul de baz prin aplicarea unei cote de 25%: Spor de vechime = 25% * Salariul de baz Sumele aferente plii cu ora se calculeaz n funcie de norma didactic, astfel ca celor 2 ore suplimentare le corespunde.Premiile acordate acestui cadru didactic sunt n proportie de 2% procent aplicat valorii salariului de baz la care se adaug sporul de vechime : Premii = 2% * (Salariul de baz + Spor vechime) Salariul brut se determin prin nsumarea salariului de baz cu sporul de vechime, cu valoarea aferent plii cu ora i cu premiile acordate: Salariul brut = Salariul de baz + Spor vechime + Plata cu ora + Premii Cheltuieli cu contribuiile la asigurrile sociale de stat Baza legal pentru calculul contribuiei angajatorului la fondul asigurrilor sociale de stat o reprezint: Legea nr. 19/2000 privind sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale, O.U.G nr.41/2000 pentru modificarea i completarea Legii nr.19/2000 privind sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale, O.U.G. nr.9/2003 pentru modificarea i completarea Legii nr. 19/2000 privind sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale Contribuia angajatorului la Fondul Asigurrilor Sociale de Stat se calculeaz aplicnd cota de 22% la Fondul brut de salarii. CAS = Fond brut salarii anual * 22% n fondul brut de salarii sunt incluse toete sumele acordate salariailor i anume:

21

Salarii de baz Sporuri i indemnizaii Premii anuale acordate Sume pltite pentru concedii medicale, concedii de odihn, srbtori legale Sume acordate cu ocazia ieirii la pensie Al 13-lea salariu Cheltuieli cu contribuiile la Fondul de omaj Actul normativ care st la baza fundamentrii acestui tip de cheltuiel este H.G. nr.174/20 februarie 2002 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 76/16 ianuarie 2002, privind sistemul asigurrilor pentru omaj i stimularea ocuprii forei de munc. n cazul contribuiei angajatorului la Fondul de omaj, baza de calcul o reprezint fondul total de salarii brute lunare realizate de ctre angajaii cu contract de munc la care se aplic o cot de 3%. CFS = Fond brut salarii anual * 3% Pentru fundamentarea cheltuielilor anuale cu contribuiile la fondul de omaj se ia n calcul fondul brut de salarii anual. Cheltuieli pentru deplasri, detari, transferuri n ceea ce privete cheltuielile pentru deplasri, detari, transferuri se iau n calcul tuate cheltuielile generate de deplasarea personalului unitii de nvmnt n alte localiti, n vederea ndeplinirii unor sarcini de serviciu. Se includ n aceast categorie urmtoarele cheltuieli: Diurna Decontarea transportului ntre localiti Decontarea cazrii n fundamentarea acestor cheltuieli se pleac de la nivelul acestora din anul de baz, lund n calcul evenimentele anticipate a avea loc n anul de plan, indicele inflaiei i perspectivele unor majorri de preuri (scumpirea combustibililor, creterea tarifelor la transportul de cltori sau a tarifelor de cazare, etc).

22

Cheltuieli cu contribuiile la asigurrile sociale de sntate Baza normativ pentru calculul i plata contribuiei angajatorului la Fondul asigurrilor sociale de sntate este reprezentat de Ordinul CNAS nr. 74/2000 pentru aprobarea Normelor privind modul de ncasare a contribuiilor la asigurrile sociale de sntate i OUG nr. 155/1999, OUG nr.180/2001 de modificare a Legii nr. 145/1997, Legea asigurrilor sociale de sntate. Fundamentarea cheltuielilor cu contribuia angajatorului la asigurrile sociale de sntate se realizeaz pe baza formulei: CASS = Fond brut salarii anual * 7%

2.3.2. Fundamentarea cheltuielilor materiale i a serviciilor Fundamentarea cheltuielilormateriale i a serviciilor se face pe baza calculelor proprii i a actelor normative specifice domeniului de activitate. Fiecare unitate de nvmnt preuniversitar de stat calculeaz i propune necesarul de fonduri pornind de la caracteristicile specifice ale bazei materiale, de la numrul de elevi colarizai, respectiv gradul de ocupare a spaiului de nvmnt, consumurile specifice de energie i ap, etc. Fundamentarea cheltuielilor la liceu se face n cadrul titlului II: Chetuieli materiale i servicii pe articole i alienate astfel: ARTICOL 23 24 ALINEAT DENUMIRE Medicamente i materiale sanitare Cheltuieli pentru ntreinere i gospodrire nclzit Iluminat i for motric Ap, canal, salubrizare Pot, telefon, telex, radio, televizor, telefax Furnituri de birou Materiale pentru curenie Alte materiale i prestri servicii Materiale i prestri servicii cu caracter funcional Obiecte de inventar de mic valoare sau scurt durat i echipament Echipament 23

01 02 03 04 05 06 07 25 26 02

03 27 28 29 30

Alte obiecte de inventar de mic durat sau scurt durat Reparaii curente Raparaii capitale Cri i publicaii Alte cheltuieli

Cheltuieli cu medicamente i materiale sanitare Baza normativ este reprezentat de Legea nvmntului nr. 87/1995, n cadrul acestor cheltuieli fiind incluse fondurile necesare pentru achiziionarea medicamentelor i materialelor sanitare pentru asigurarea bunei funcionri a cabinetului medical al colii. Nivelul cheltuielilor cu medicamente i materiale sanitare pentru anul de plan se determin pe baza valorii acestora din anul de baz, corectat cu rata inflaiei. Cheltuieli pentru ntreinere i gospodrire n cadrul articolului 24 se includ resursele necesare pentru buna funcionare a colii, fiind incluse n aceast categorie de cheltuieli fondurile necesare pentru: nclzit Iluminat i for motric Pot, telefon, telex, radio, televizor, telefax Ap, canal, salubritate Furnituri de birou Materiale pentru curenie Alte materiale i prestri servicii nclzit Actul normativ care st la baza fundamantrii cheltuielilor pentru nclzit este HG nr. 368/1999 pentru modificarea art. 1 al HG nr. 239/1998 privind stabilirea nivelului maxim al preului la care energia termic poate fi livrat populaie. Cheltuieli pt incalzit *nr.mp*energie termic/mp/lun * nr luni

24

Cheltuielile pentru nclzire se fundamenteaz inndu-se seama de contractele cu furnizorii i execuia bugetar a anului precedent, corectat cu rata inflaiei. Iluminat i for motric Indicatorii utilizai n fundamentarea cheltuielilor pentru iluminat sunt: Iluminatul din slile de clas Iluminatul pe culoare, grupuri sanitare Consumuri specifice din laboratoare Iluminat i consum energetic n spaiile administrative n cadrul cheltuielilor pentru iluminat sunt incluse cheltuielile privind costul curentului electric i cheltuielile cu becurile electrice. n ceea ce privete cheltuielile privind costul curentului electric pentru iluminat se iau n calcul urmtorii indicatori: Numrul corpurilor de iluminat i aparatura de specialitate Numrul orelor de iluminat i de funcionare a aparaturii Consumul de energie electric pe corp de iluminat i aparatur pe lun Tariful pentru 1 KW/lun Astfel, formula de calcul utilizat n fundamentarea cheltuielilor privind costul curentului electric este urmtoarea:
Cheltuieli pentru iluminat

Nr. ore de iluminat i funcionare aparatur/lun

* Nr. corpuri de iluminat *

Kw./or/ corp/lun

Tarif/Kw

Nr. luni

La baza fundamentrii cheltuielilor cu energia electric stau contractul cu furnizorul S.C. Electrica S.A, precum i cheltuielile cu energia electric din anul precedent, corectate cu rata inflaiei. n cazul cheltuielilor cu becurile electrice se iau n calcul urmtorii indicatori: Numrul slilor iluminate cu becuri, Numrul de becuri din fiecare sal

25

Un numr mediu al becurilor schimbate pe an Preul unitar al unui bec


Cheltuieli cu becurile electrice

Nr . mediu de becuri schimbate pe an

Pre Unitar/bec

Ap, canal, salubritate Pentru fundamentarea acestor cheltuieli se iau n calcul urmtorii indicatori : Consum apa potabil (mc/an) Consum ap cald (mc/an) Gunoi (mc/an) Tariful pentru un mc ap rece i un mc ap cald Tariful anual pentru servicii de salubritate i canalizare La fundamentarea acestor cheltuieli se ine cont de contractul ncheiat cu furnizorii acestor utiliti i servicii i de valorile din anul precedent n ceea ce privete numrul de mc consumai.
Cheltuieli cu ap, canal, salubritate

Consum ap potabil/an

Tarif/mc

Tarif + canalizare/an +

Tarif servicii salubritate/an

Pot, telefon, telex, radio, televizor, telefax Se au n vedere n cadrul acestei categorii plata serviciilor de pot, abonamente la telefon, , telex, radio, talevizor, etc., incluzndu-se aici i plata convorbirilor internaionale, a taxelor de telex i telefax cu strintatea. Indicatorii utilizai n fundamentarea acestor cheltuieli sunt : Numrul de posturi telefonice Numr televizoare, aparate video Cheltuieli medii cu convorbirile telefonice Tariful pentru abonamentul pentru servicii telefonice Tariful pentru abonament radio i TV

26

Cheltuieli cu corespondena potal intern


Cheltuieli cu pot, telefon, radio

Abonament

Nr. luni

Nr impulsuri consumate/lun

Tarif/impuls

Materiale pentru curenie Indicatorii de fundamentare a cheltuielilor cu materialele sunt : Suprafaa colii Numrul de sli de clas Materialede curenie necesare Cantitatea necesar din fiecare material de curenie Preul fiecrui tip de material de curenie necesar

Cheltuieli cu materiale pentru curenie

Cantitatea din tipul de material necesar

Preul materialului

Alte materiale i prestri servicii Cheltuielile cu materialele i serviciile cuprinse n aceast categorie au n vedere costul serviciilor de deparazitare, deratizare i dezinsecie efectuate de uniti specializate, expertize tehnice pentru efectuarea reparaiilor curente i capitale, plata serviciilor efectuate de teri. Cheltuieli materiale i prestri servicii cu caracter funcional Baza normativ pentru acest tip de cheltuieli o reprezint Legea nr. 84/1995, Legea nvmntului i Legea nr. 151/1999. Indicatorii care stau la baza fundamentrii cheltuielilor materiale i prestri servicii cu caracter funcional sunt : Materialele folosite Cantitatea din fiecare material Preul unitar pentru fiecare material

27

Cheltuielile cu caracter funcional incluse n aceast categorie sunt materialele necesare prelucrrii n laboratoare i cataloagele, meterialele didactice, etc. Fundamentarea acestor cheltuieli se face n funcie de cantitile aferente anului de baz nmulite cu tarifele n vigoare. Cheltuieli cu obiecte de inventar i echipament Actele care stau la baza fundamentrii cheltuielilor cu obiectele de inventar i echipamente sunt: Legea nr. 15/1994, privind amortizarea capitalului imobilizat n active corporale i necorporale, OUG nr. 54/1997 de modificare a Legii nr. 15/1994, HG nr. 1035/1999 privind stabilirea valorii de intrare a mijloacelor fixe. Fundamentarea cheltuielilor cu obiecte de inventar i echipamente are la baz cheltuielile fcute de liceu cu achizitionarea de obiecte de inventar si echip amente.S includ cheltuielile fcute pentru achiziionarea de obiecte de inventar cu caracter funcional sau pentru uz administrativ-gospodresc, n limita valoric stabilit de lege sau cu o durat de serviciu mai mica de un an. n fundamentarea acestor cheltuieli se ine cont de urmtoarele elemente: cantitatea necesar, conform execuiei bugetare din anul precedent i preul lor corectat cu rata inflaiei. Cheltuieli cu reparaiile curente Cheltuielile cu reparaiile curente au n vedere cheltuielile fcute de liceul Economic nr.1 Iai cu: nlocuirea de obiecte uzate Remedieri ale unor defeciuni Refaceri de lucrri Aceast categorie de cheltuieli cuprinde de asemenea i costul proiectelor tehnice i al materialelor procurate pentru lucrri de ntreinere i reparaii curente realizate n regie proprie la instalaii, cldiri (zugrveli, reparaii la acoperi, mobilier colar, etc.). Cheltuieli cu cri i publicaii n aceast categorie se includ urmtoarele cheltuieli: Cheltuieli efectuate pentru achiziionarea de cri pentru biblioteca colii 28

Costul abonamentelor la publicaii, inclusiv Monitorul Oficial Pentru fundamentarea acestor cheltuieli se ine cont de cantitatea necesar de cri i publicaii, n funcie de datele din anul precedent, i de preul estimativ al acestora pentru anul de plan.
Cheltuieli cu cri i publicaii

Cantitatea necesar de cri i publicaii/an

Pre estimativ

Alte cheltuieli In fundamentarea altor cheltuieli se au n vedere cheltuielile cu protecia social i cheltuielile cu transportul personalului didactic. In aceast categorie de cheltuieli cele mai importante sunt Transferurile. Transferuri Fundamentarea cheltuielilor cu transferuri se face n cadrul articolului 38 Transferuri, cuprinznd cheltuielile cu bursele. Baza normativ pentru fundamentarea transferurilor cu bursele este reprezentat de: HG nr. 558/1998 privind modificarea HG nr. 445/1997, privind stabilirea criteriilor generale de acordare a burselor i alte forme de sprijin material pentru elevi, studeni i cursani din nvmntul de stat, cursuri de zi. Se acord de asemenea, pe lng bursele sociale i burse de studii pentru stimularea elevilor. Astfel, se acord burse de merit n procent de maxim 1% pentru elevii cu media anual peste 9,5 i pentru elevii care au obinut locul I la faza naional a olimpiadelor colare. Bursele elevilor sunt finanate de la bugetul local. 2.4. Bugetul de venituri i cheltuieli al liceului Economic nr.1 Iai n ceea ce privete bugetul instituiei de nvmnt acesta se realizeaz n cadrul departamentului de contabilitate, pe baza fundamentrilor primite de la celelalte departamente: biblioteca (cheltuieli cu cri i publicaii), departament administrativ (materiale de curenie, reparaii curente, etc), secretariat (state de salarii), etc.

29

Planul de venituri i cheltuieli realizat pe baza acestor date trebuie verificat i semnat de ctre director i trimis apoi spre aprobare Inspectoratului colar pentru cheltuielile privind acoperirea cheltuielilor legate de desfurarea examenelor de capacitate, precum i cofinanarea unor programe de dezvoltare cu finanare extern, finanarea unor programe naionale de pregtire profesional a personalului didactic i de conducere al colii, i Primriei Iai n legtur cu cheltuielile materiale i alte servicii, toate cheltuielile de personal i cheltuielile de capital.

Capitolul III- Finantarea cheltuielilor la liceul Economic nr.1 Iai 3.1 Surse de finanare Actele normative care stau la baza finanrii instituiilor de nvmnt preuniversitar sunt: Legea nr. 32/1994privind sponsorizarea, modificat prin OG nr. 36/1998, aprobat prin Legea nr. 204/2001, Legea nvmntului nr. 84/1995 cu modificrile ulterioare, OUG nr. 32/26 februarie 2001 privind finanarea nvmntului preuniversitar, OUG 45/2003 privind finanele publice locale, Legea 500/2002 privind finanele publice, etc. Finanarea cheltuielilor se realizeaz n principal din dou surse: surse bugetare (finanare de la bugetul local i finanare de la bugetul de stat) i surse extrabugetare (venituri proprii). 3.1.1. Finanarea din surse bugetare n ceea ce privete finanarea de la bugetul local, Primria aloc sume din bugetul local potrivit cu prevederile din bugetul de venituri i cheltuieli propriu n ceea ce privete cheltuielile materiale i alte servicii, toate cheltuielile de personal, transferuri (bursele elevilor romni) i cheltuielile de capital. Primria alimenteaz deci cu fonduri liceul pentru urmtoarele categorii de cheltuieli: Cheltuieli materiale curente necesare procesului instructiv-educativ, pentru ntreinere i reparaii i pentru plata utilitilor,

30

i nedidactic,

Chaltuieli salariale aferente personalului didactic , didactic auxiliar Reparaii captale i investiii, Finanarea unor activiti de protecie social a elevilor care provin Organizarea examenelor naionale de ocupare a posturilor didactice

din familii defavorizate din punct de vedere social i economic, Pentru cheltuielile materiale i alte servicii precum i pentru cheltuielile de capital sumele respective provin din veniturile proprii ale bugetului local. n ceea ce privete cheltuielile de personal i cele reprezentnd bursele elevilor romni, sumele provin din sumele defalcate din bugetul local. 3.1.2. Finanarea din surse extrabugetare ntre sursele extrabugetare de finanare a unei uniti de nvmnt preuniversitar cele mai importante sunt veniturile proprii realizate de unitatea respectiv. Veniturile din nchirieri sunt incluse n bugetul colii i pot fi utilizate conform reglementrilor n vigoare pentru acoperirea urmtoarelor tipuri de cheltuieli: Cheltuieli materiale curente i de capital Suplimentarea fondurilor aferente finanrii proporionale pentru Suplimentarea fondului pentru bursele elevilor i alte forme de

acordarea de salarii difereniate personalului angajat ajutor social acordat acestora. n general, utilizeaz aceste fonduri proprii pentru acoperirea unor cheltuieli materiale curente i de capital. Fondurile alocate colii, indiferent de surs vor fi acordate pe urmtoarele direcii: fonduri pentru finanarea proporional cu numrul de elevi pentru cheltuieli de personal, cheltuieli cu bursele, cheltuieli cu manualele colare i fonduri pentru finanarea complementar aferente cheltuielilor cu reparaii materiale, consilidri i investiii, cheltuieli pentru organizarea examenelor naionale de capacitate, cheltuieli cu bursele elevilor, cheltuieli cu transportul

31

elevilor i al cadrelor didactice, alte cheltuieli care nu sunt determinate proporional cu nimrul de elevi. Cuantumul fondurilor pentru finanarea proporional se stabilete n funcie de numrul elevilor din coal i costul mediu pe un elev. Nivelul costurilor medii se stabilete pe baza costurilor istorice medii naionale corectate cu coeficieni de difereniere pe judee. Fondurile pentru finanarea proporional vor fi alocate ca o sum global n bugetul instituiei. Repartizarea pe capitole i articole de cheltuieli a fondurilor aferente finanrii proporionale aprobate de ordonatorul principal de credite sau provine din rectificrile bugetare din timpul anului vor fi realizate la propunerea directorului unitii, cu aprobarea consiliului de administraie. Nivelul fondurilor pentru finanarea complementar va fi stabilit n funcie de amploarea i urgena satisfacerii unor nevoi de reabilitare i dezvoltare a bazei materiale, precum i de capacitatea de finanare a ordonatorilor de credite ierarhic superiori. 3.2. Metode i tehnici prezente n finanarea cheltuielilor la Liceul economic nr.1 Iai n ceea ce privete finanarea bugetar trebuie avute n vedere dou tehnici de finanare diferite, corespunztoare celor dou surse de finanare. Astfel, finanarea de la bugetul local se face prin alocarea de mijloace bneti, n vreme ce finanarea de la bugetul de stat se face prin deschiderea i repartizarea de credite bugetare. 3.2.1. Alimentarea cu fonduri Alimentarea cu fonduri sau alocarea de mijloace bneti este tehnica de finanare specific finanrii de la bugetul local. Instituiile implicate n administrarea bugetelor locale i deci n alimentarea cu fonduri a unitilor de nvmnt preuniversitar sunt consiliile locale.

32

Cheltuielile din bugelul local se efectuiez n limita prevederilor locale, cu repartizarea acestora pe trimestre. Cheltuielile pe capitole i subcapitole sunt angajate numai dac exist disponibiliti n contul specific al bugetului local. n finanarea de la nivelul unitilor administrativ teritoriale sunt deschise la Trezoreria din teritoriu conturi de disponibil pentru bugetul local, ordonatorul principal de credite bugetare i ordonatorul secundar de credite bugetare, finanarea din bugetul local avnd drept caracteristic alimentarea cu mijloace bneti a contului de disponibil. Finanarea ncepe cu solicitarea, pn la sfritul lunii, a repartizrii necesarului de fonduri din bugetul local reprezentnd finanarea proporional i complementar pentru luna urmtoare. Finanatorul analizeaz solicitarea de fonduri prin compararea cu bugetul din care se face finanarea. Urmeaz dispunerea ctre Trezorerie de alimentare cu fonduri a contului solicitantului Finanarea de cheltuieli din bugetul local este condiionat de exsistena disponibilitilor n cont. n lipsa acestor fonduri, cheltuielile se amn la plat, ele fiind acoperite pe msura apariiei de disponibiliti n cont i potrivit cu o anumit ierarhizare a plilor stabilit prin lege. Alocarea de fonduri se realizeaz n mai multe etape. Prima etap este manifestarea iniiativei ordonatorului principal de credite bugetare de finanare de la bugetul local. Ordonatorul principal de credite bugetare este reprezentat de preedintele Consiliului local sau de Primarul. Urmeaz ntocmirea de ctre OPC a solicitrii de fonduri i adresarea acesteia ctre finanator. n solicitarea de fonduri se precizeaz suma solicitat n concordan cu bugetul local i bugetul de venituri i cheltuieli al unitii de nvmnt (cu desfurare pe articole i alineate, ncadrate n capitole i subcapitole). La finanator sunt analizate documentele bugetare naintate (inclusiv note justificative cu privire la structura cheltuielilor de acoperit), urmnd apoi finanarea propriu-zis. Se emite documentul de plat sub forma unui ordin de plat ctre Trezorerie

33

La Trezorerie, pe baza documentelor primite se trece suma aprobat din contul de disponibil al Unitii solicitante. Pe baza acestei alimentri este ntiinat unitatea de operaiunea efectuat de ctre trezorerie. n urma primirii dispoziiei bugetare, Trezoreria din teritoriu nregistreaz alimentarea cu fonduri a conturilor instituiilor de nvmnt preuniversitar de stat: 02 Credite deschise i repartizate pe seama ordonatorilor de credite finanai din bugetele locale, care se desfoar n conturi analitice pe titluri, corespunztor repartizrii creditelor bugetare. Unitile teritoriale ale trezoreriei primesc repartizarea creditelor bugetare de ctre ordonatorul principal de credite, i elibereaz extrase de cont.

34

Dispoziie bugetar de repartizare Dispoziie bugetar aprobat

OPC (Primarul)

Solicitri de fonduri

Finanator

Trezoreria

Cont buget local Alimentare cont O.P.C. Informare asupra creditelor bugetare deschise Cont OPC

Cont OTC Alimentare cont O.T.C. (liceul economic)

Liceul Economic nr.1 Iai

Confirmare deschidere credit bugetar

Figura - Flux informational privind alocarea de mijloace bneti din bugetul local pentru liceul Economic nr.1 Iai

35

3.2.2. Deschiderea i repartizarea de credite bugetare Finanarea de la bugetul de stat are n vedere punerea mijloacelor bneti la dispoziia fiecrei instituii publice, conform cu prevederile din bugetul de stat. Astfel, finanarea se realizeaz prin deschiderea i repartizarea de credite bugetare. Aceast tehnic de finanare are dou etape caracteristice i anume: Deschiderea de credite bugetare i Repartizarea de credite bugetare. Ministerul Educaiei i Cercetrii ntocmete o cerere de deschidere de credite bugetare pentru fiecare capitol de cheltuieli aprobat. Cheltuielile se solicit prin necesarul de fonduri pe un trimestru al anului. Cererea se prezint Direciei Generale a Trezoreriei. Dup analiza i verificarea cererii de deschidere de credite bugetare, aceasta aprob deschiderea creditelor bugetare. Cererea de deschidere a creditelor bugetare trebuie s conin urmtoarele elemente: ncadrarea sumelor solicitate n volumul creditelor aprobate i neconsumate pe prima perioad pe care se solicit creditele respective Codificarea conturilor corespunztoare clasificaiei bugetare i planului de conturi pentru activitatea trezoreriei Note justificative corecte pentru categoriile de cheltuieli menionate n cerere ncadrarea valorii totale a dispoziiilor bugetare pentru repartizarea creditelor n totalul creditului bugetar, ct i pe subdiviziunile acestuia. Dup deschidere, are loc repartizarea creditelor bugetare, prin transmiterea mijloacelor bneti cu titlu de credite bugetare n sens ierarhic de la ordonatorul principal de credite bugetare la cei subordonai, avnd la baz Dispoziia bugetar de repartizare adresat unitilor Trezoreriei Finanelor Publice de ctre Ministerul Educaiei i Cercetrii. Trezoreria Finanelor Publice, la nivel Judeean remite un exemplar pentru repartizarea creditelor prin care se comunic repartizarea creditelor bugetare. Direciile de trezorerie judeene i municipale elibereaz extrase de cont, informnd ordonatorii subordonai Ministerului Educaiei i Cercetrii despre deschiderea creditelor bugetare.

36

Cerere deschidere de credit bugetar Ministerul Educaiei i Cercetrii Informare de deschidere a creditului bugetar Direcia General de Trezorerie

Deschidere de credit bugetar (Alimentare cont O.S.C.)

I.S.J.

Dispoziie bugetar de rapartizare/OP

Trezoreria Judeului Iai Alimentare cont O.T.C. (liceu)

37

Ordin de Plat Liceul Economic nr.1 Iai

Trezoreria Iai

Figura - Flux informational privind deschiderea i repartizarea de credite bugetare la Liceul Economic nr.1 Iai

3.3. Utilizarea creditelor bugetare i a mijloacelor bneti alocate. Pli pentru cheltuieli Dup aprobarea creditelor bugetare, utilizarea mijloacelor bneti puse la dispoziia unitii colare este supus unor reglementri foarte stricte: Orice cheltuiel trebuie s se efectueze doar cu reflectarea ei n bugetele de venituri i cheltuieli ale ordonatorilor de credite bugetare Folosirea mijloacelor bneti presupune prezene i manifestarea unui control preventiv ce are n vedere trei aspecte: necesitatea cheltuielilor, oportunitatea cheltuielilor, legalitatea cheltuielilor. Pentru efectuarea unei cheltuieli trebuie parcurse urmtoarele etape: Propunerea de cheltuieli Angajarea cheltuielilor Aprobarea efecturii cheltuielilor

Propunerea de cheltuieli este fcut de ctre o persoan din interiorul instituiei, autorizat n a solicita fonduri pentru plata salariilor, burselor, meteriilor prime i materialelor. Rspunderea n angajarea cheltuielilor o au ordonatorii de credite bugetare, n cazul de fa, de ctre directorul liceului n calitatea sa de ordonator teriar de credite.La baza angajrii cheltuielilor stau documente legale (state de plat, contracte, comenzi), vizate pentru control preventiv, ntocmite distinct pentru cheltuieli care se suport din bugetul local i din bugetul de stat. 38

Efectuarea plilor se face prin Trezoreria Finanelor Publice din creditele deschise i repartizate. Cheltuielile cu salariile au la baz ca document fundamental statele de salarii care se ntocmesc de ctre secretarul ef, urmnd apoi a fi verificate i completate de ctre contabilul ef, cu reinerile i contribuiile pltite de ctre angajai. Pentru angajarea i efectuarea cheltuielilor de personal se folosesc n general urmtoarele documente: Cecul, pentru ridicarea din cont a sumelor de plat pentru drepturi salariale Ordinul de plat, pentru virarea din cont a unor sume datorate (contribuii, impozite) Dispoziie de plat/ordin de plat Situaia recapitulativ a salariilor la sfritul lunii. Salariile personalului se pltesc pe card. Pe baz de ordin de plat, banii sunt virai din contul colii la Trezorerie n conturile acesteia la bnci. Acestea din urm, pe baza statelor de salarii primite de la coal vireaz sumele aferente din contul colii n conturile personalului.

State funcii

Secretar ef
State salarii Aprobarea documentelor Documente

Contabil ef

Director

Solicitare fonduri

Primria
Ordin Plat

Trezoreria
Ordin Plat 39

Bnci

Virament

Personal
(cont la banc)

Figura 8 Flux informaional privind angajarea i efectuarea cheltuielilor de personal n cazul cheltuielilor pentru deplasri, detari, transferuri propunerea de cheltuieli este fcut de ctre persoana care urmeaz s desfoare o anumit activitate ce necesit deplasarea i se face n scris sau verbal.cererea este analizat n cadrul departamentului de contabilitate, urmrindu-se dac acea aciune este justificat prin nscrierea n bugetul de venituri i cheltuieli, dac este necesar i dac are suport legal. Sumele necesare acestor pli se ridic din cont, pe baza cecului n virament, iar pe verso se specific suma pltit pentru deplasri, detari, transferuri. Pentru cheltuielile materiale, punctul de pornire al plilor l reprezint necesarul de materiale, obiecte de inventar, etc. Solicit[rile sunt avizate de directorul colii, n calitate de ordonator terier de credite bugetare.

Secretar

Administrator

Contabil

Bibliotecar

Cereri de materiale necesare

Director
Cereri aprobate

Contabil-ef

O.P.

Trezoreria

Administrator
Factur Marf 40

Furnizori

Figura Flux informaional privind angajarea i efectuarea cheltuielilor materiale i pentru servicii Dup primirea cererilor de materiale, contabilul-ef verific ncadrarea n bugetul de venituri i cheltuieli. Pentru efectuarea acestui tip de cheltuieli se pot folosi ca documente: ordinul de plat, cecul (pentru ridicarea de numerar), dispoziiile de ncadrare. Cheltuielile de capital vizeaz investiii ce apar i sunt prezentate pe baza unei liste de lucrri, mobilier ia lte investiii publice aprobate de MFP. Finanarea acestor cheltuieli se realizeaz la cererea ordonatorului principal de credite bugetare n vederea deschiderii de credite bugetare. Finanarea cheltuielilor cu bursele se efectuiaz pe baza statului de plat pentru burse, care se ntocmete de ctre secretarul ef. Pe baza cecului sau ordinului de plat, Trezoreria elibereaz suma, n limita creditelor repartizate de ctre Inspectoratul colar Judeean Neam. La coala Nr. 8 Directorul acestei uniti semneaz documentele referitoare la necesarul de fonduri pentru plata cheltuielilor pe care le trimite apoi Primriei i I.S.J. care acord viza de control financiar preventiv. Acestea, dup verificarea documentelor din punct de vedere al ncadrrii n limitele prevzute n buget, i destinaiei, procedeaz la aprobarea i efectuarea plilor propuse. Se ntocmete ordinul de plat care se trimite la Trezorerie. Directorul efectuiaz pli de cas n ceea ce privete bursele elevilor prin contul Cheltuielile bugetului local pentru nvmnt cheltuieli de capital, deschis la Trezoreria Finanelor Publice a municipiului Iasi.

41

Elevi

Dosare burs Documente

Secretariat

State plat

Contabil-ef Documente aprobate Director

Cereri aprobate

State plat burse

CEC pentru ridicare de numerar

I.S.J. (comisia de
aprobare a burselor) Cereri burse

Casier

Numerar

Pli burse

Trezoreria

Elevi

42

Figura Flux informaional privind angajarea i efectuarea cheltuielilor cu bursele

43

Capitolul IV- Organizarea i conducerea evidenei privind gestiunea financiar la liceul Economic nr.1 Iai

Evidena economic n care se nregistreaz, folosind tehnici proprii, fenomenele economice, n cronologia lor, mbrac trei forme: evidena tehnico-operativ; evidena contabil; evidena statistic. 4.1. Evidena tehnico-operativ Evidena tehnico-operativ are ca obiect nregistrarea i reflectarea fenomenelor economice primare, care se desfoar n cadrul instituiilor publice, cum sunt: intrarea i ieirea de valori materiale i bneti; darea n consum sau n folosin; existena lor etc. Aceast eviden nu are ca obiect numai evidena primar a valorilor materiale i bneti, ci cuprinde o sfer mult mai mare de fenomene economice: evidena relaiilor contractuale; situaia lor cantitativ i valoric; evidena forei de munc; Evidena tehnico-operativ are o caracteristic important, i anume aceea c nregistrrile se fac n etalonul natural (cantitate, lungime, volum). Evidena analitic se ine pe dou domenii: din punct de vedere al plilor de cas, prin ncadrarea fiecrei pli fcute prin trezoreria teritorial a finanelor publice; din punct de vedere al cheltuielilor efective, pe fiecare subdiviziune a clasificaiei economice, se analizeaz comparativ cu ce s-a pltit, ce s-a cheltuit din stoc, plus intrrile de valori materiale, ce a rmas din pli n stocurile de materiale, ceea ce elimin orice eroare sau omisiune contabil.

44

Orice operaiune economic sau financiar trebuie consemnat n momentul efecturii ei, ntr-un document justificativ. Documentele justificative cuprind urmtoarele elemente principale: denumirea documentului; denumirea i sediul unitii care ntocmete documentul; numrul documentului i data ntocmirii lui; coninutul operaiunii; datele cantitative i valorice; semnturile persoanelor care rspund de efectuarea operaiunilor economice sau financiare; alte date determinate de caracterul operaiunii. nainte de nregistrare n contabilitate, documentele se verific n mod obligatorii. Folosirea imprimatelor tipizate sau a formatelor prevzute prin instruciunile n vigoare este obligatorie. Dosarele cu documentele justificative, precum i drile de seam contabile se pstreaz conform dispoziiilor legale la arhiva unitii. Termenul de pstrare pentru fiecare document se stabilete printr-un indicator de termen ntocmit de unitatea respectiv, potrivit instruciunilor date de Direcia General a Arhivelor Statului. Notele de contabilitate la care sunt ataate documentelor justificative se pstrat n dosarele pe luni sau trimestre. Originalul statului pentru plata salariilor, dup efectuarea plilor, se ndosariaz separat celelalte acte justificative de cas se pstrat permanent n arhiva unitii. La expirarea termenului de pstrare, dosarele se predau fie la Arhivele statului (dac actele sunt cu termen permanent nu permite arhivarea lor), fie ca maculatur (cele cu termen nepermanent). Ca documente specifice evidenei tehnico-operative la coala Nr.8 Piatra Neam putem aminti: Condica de prezen Bonul de consum al materialelor Aparate tehnice de nregistrare (apometre, contoare, etc.)

45

4.2. Evidena contabil Contabilitatea din cadrul institutiei publice reprezinta procesul de inregistrare a operatiilor privind obtinerea resurselor financiare a institutiei si a operatiilor de utilizare a resurselor financiare in vederea realizarii scopului pentru care a fost infiintata institutia. In prezent insa importanta contabilitatii la institutia publica creste, datorita importantei pe care le furnizeaza, informatii utile in procesul elaborarea politicilor institutiei, in procesul luarii deciziilor de catre echipa manageriala si la imbunatatirea eficacitatii si eficientei programelor si serviciilor realizate de institutia publica. Potrivit art.1 din Legea contabilitatii nr. 82/1991, institutiile publice cu personalitate juridica au obligatia sa organizeze si sa conduca contabilitatea proprie, care trebuie sa asigure: inregistrarea cronologica si sistematica, prelucrarea, publicarea si pastrarea informatiilor cu privire la situatia patrimoniala si rezultatele obtinute pentru necesitati proprii cat si in relatiile cu Ministerul Finantelor si trezoreriile statului, bancile si institutiile de credit, debitorii si creditorii, asociatii, contribuabilii etc.; controlul operatiunilor patrimoniale si al procedeelor de prelucrare utilizate, precum si exactitatea datelor contabile furnizate; furnizarea informatiilor necesare patrimoniului national, executiei bugetului public national, precum si intocmirii balantelor financiare si bilantului pe ansamblul economiei nationale. Pentru a-si indeplini rolul, contabilitatii institutiilor publice ii revin urmatoarele obiective: reflectarea corecta a derularii procesului de executie a bugetului in toate compartimentele sale; furnizarea la timp de informatii reale necesare organelor de decizie; de a contribui prin modul sau de organizare si functionare, la executatrea corecta si deplina a bugetului, prin preintampinarea deturnarilor de fonduri si prin incadrarea in alocatiile bugetare stabilite, fara a fi nevoie de suplimentari de fonduri.

46

Institutiile publice si serviciile publice, indiferent de modul de finantare a cheltuielilor au obligatia potrivit legii sa conduca contabilitatea in partida dubla, sa intocmeasac bilant contabil si cont de executie bugetara. Inregistrarile in contabilitate se fac cronologic si sistematic potrivit planului de conturi si normele de utilizare a acestuia. Raspunderea pentru organizarea si conducerea contabilitatii la institutii publice revine ordonatorului de credite. Institutiile publice utilizeaza un plan de conturi specific si o evidenta contabila adaptata la particularitatile impuse de natura obiectului de activittae. Ministerele, departamentele si celelalte organe centrale ale administratiei publice, ai caror conducatori au calitatea de ordonatori principali de credite, precum si institutiile publice cu personalitate juridica din subordinea acestora organizeaza si conduc contabilitatea veniturilor incasate si a cheltuielilor efectuate, potrivit bugetului aprobat, a mijloacelor extrabugetare si a fondurilor cu destinatie speciala, o data cu evidenta intregului patrimoniu aflat in dotare. De asemenea, institutiile de stat de subordonare locala care au personalitate juridica si a caror conducatori au calitatea de ordonatori de credite organizeaza si conduc contabilitatea veniturilor si cheltuielilor, potrivit bugetului aprobat, precum si contabilitatea patrimoniului aflat in administrare. Obiectul contabilitatii institutiilor publice finantate din bugetul de stat, bugetele locale si din mijloacele extrabugetare il constituie patrimoniul public si cel privat aflat in administrarea acestora, veniturile si cheltuielile bugetare si extrabugetare il constituie patrimoniul public si cel privat aflat in administrarea acestora, veniturile si cheltuielile bugetare si extrabugetare, drepturile si obligatiile rezultate din activitatea desfasurata, cu respectarea prevederilor legale. Obiectul contabilitatii bugetare cuprinde inregistrarea operatiilor patrimoniale care se produc in cadrul institutiilor publice in procesul executiei bugetare. Pentru institutiile publice documentul oficial de prezentare a situatiei patrimoniului aflat in administrarea statului, a unitatilor administrativ-teritoriale si a executiei bugetului de venituri si cheltuieli este situatia financiara trimestriala si anuala.

47

Bilantul anual al institutiilor publice, in structura stabilita de Ministerul Finantelor Publice, se prezinta Guvernului o data cu contul general anual de executie a bugetului de stat. Orice operatiune economico-financiara efectuata se consemneaza in momentul efectuarii ei intr-un document care sta la baza inregistrarilor in contabilitate, dobandind astfel calitatea de document justificativ. Documentele justificative care stau la baza inregistrarilor in contabilitate angajeaza raspunderea persoanelor care le-au intocmit, vizat si aprobat, precum si a celor care le-au inregistrat in contabilitate, dupa caz. Contabilitatea bugetara are sarcina sa asigure informarea cu privire la executia bugetului de venituri si cheltuieli la nivelul fiecarei institutii publice, a fiecarei unitati administrativteritoriale, deci la nivel microeconomic cat si pe nivelele organizatorice ierarhic superioare ale sistemului bugetar si pe intregul buget general consolidat al Romaniei. Satisfacerea cerintelor de informare, atat la nivel microeconomic cat si la nivel macroeconomic, impune doua forme organizatorice ale contabilitatii bugetare: 1. contabilitatea bugetara curenta 2. contabilitatea bugetara centralizatoare Contabilitatea bugetara curenta sau proprie este organizata si condusa de fiecare institutie publica in scopul inregistrarii l azi a tuturor operatiunilor patrimoniale. Potrivit Legii contabilitatii, s-a stabilit obligativitatea conducerii contabilitatii de catre toate institutiile publice care au calitatea de ordonatori de credite. Raspunderea pentru organizarea si tinerea contabilitatii revine administratorului, ordonatorului de credite sau altei persoane, care are obligatia gestionarii patrimoniului. Ordonatorii de credite pot organiza si conduce contabilitatea in cadrul institutiei, ca un compartiment distinct (directie, servicii, birou sau colective) in functie de marimea institutiei publice potrivit organigramei, conduse de catre directorul financiar-contabil, contabilul sef sau alta persoana imputernicita sa indeplineasca aceasta functie, fiind obligatoriu sa posede studii economice superioare. Acesti conducatori impreuna cu personalul din compartimentul financiar-contabil din subordineraspund de tinerea contabilitatii potrivit legii. Contabilitatea institutiilor publice mai poate fi organizata si tinuta de persoane juridice autorizate sau expert contabil

48

pe baza de contract de prestari servicii si care raspund de conducerea contabilitatii potrivit legii. Sistemul de evidenta a institutiilor publice imbraca forma contabilitatii si forma evidentei tehnico-operative. In cadrul institutiilor publice se foloseste contabilitatea in partida dubla, iar pentru conturile (de ordine si evidenta) in afara bilantului, cea in partida simpla. In cadrul contabilitaii in partida dubla, miscarea si transformarea elementelor patrimoniale de activ si de pasiv in institutiile publice se urmaresc prin dubla inregistrare, care consta in inregistrarea simultana a cresterilor si micsorarilor ce se produc in structura activelor si pasivelor. Prin inregistrarea in partida dubla a tuturor operatiunilor economice care privesc miscarea si transformarea elementelor patrimoniale se stabileste permanent un echilibru (o egalitate) intre cele doua parti a patrimoniului institutiilor publice, elemente de activ si elemente de pasiv realizandu-se in permanenta A=P, principiu dde baza a contabilitatii in partida dubla. Periodic, acest dublu aspect al patrimoniului este prezentat in mod generalizat prin bilantul contabil. Contabilitatea in partida simpla reflecta elementele patrimoniale potrivit principiului simplei inregistrari, adica se inregistreaza numai natura acestora, fara a se reflecta in acelasi timp (prin aceeasi inregistrare) aspectul sursei de provenienta, dobandire sau formare. Contabilitatea in partida simpla presupune inregistrarea operatiilor economice ce privesc mobilizarea veniturilor bugetare si utilizarea cu maximum de eficienta a mijloacelor banesti si financiare in limita destinatiilor aprobate, dupa principiul simplei inregistrari. Veniturile se inregistreaza nominal, pe platitori, in registre sep[arate deschise pe partizi, iar sursele acestor venituri, centralizat, in alte registre. In mod asemenetor se inregistreaza si cheltuielile privind materialele, obiectele de inventar, mijloacele fixe, salariile si alte operatiuni economice specifice acestor institutii publice. Evidenta economica se particularizeaza prin urmatoarele trasaturi: contabilitatea analitica se organizeaza atat in cazul partidei simple cat si in cazul partidei dublepe subdiviziunile clasificatiei bugetare; contabilitatea analitica se tine separat pentru activitatile si actiunile finantate din mijloacele bugetare si pentru activitatile finantate din mijloace extrabugetare pe baza autofinantarii;

49

institutiile publice au obligativitatea intocmirii lunare a unor dari de seama contabile, cu privire la utilizarea creditelor bugetare primite si cu privire la veniturile incasate; conturile privind veniturile si cheltuielile se inchid numai la sfarsitul anului cu ocazia incheierii exercitiului bugetar; toate operatiile ce vizeaza efectuarea cheltuielilor sunt supuse in mod obligatoriu controlului financiar-contabil din fiecare institutie cat si de organele curtii de conturi si ale trezoreriei finantelor publice. Inregistrarile in contabilitatea institutiilor bugetare se fac cronologic si sistematic, in functie de natura lor, pe baza unor documente comune tuturor agentilor economici, cum sunt: facturi, bonuri de consum, state de salarii, note de intrare-receptie, extrase de cont, ordine de deplasare etc., cat si pe baza unor documente specifice, ca de exemplu: cererea pentru deschiderea de credite, dispozitie bugetara privind repartizarea si retragerea creditelor, lista zilnica de alimente si altele. In institutiile publice se practica forma de inregistrare Maestru sah cu unele simplificari ce cuprind: notele de contabilitate, jurnalul de inregistrare, fisele conturilor sintetice si analitice. Inregistrarea operatiunilor in evidenta sintetica se face pe baza documentelor anexate la notele contabile. La sfarsitul fiecarei luni, are loc verificarea inregistrarilor in contabilitatea sintetica si analitica cu ajutorul balantelor de verificare, iar trimestrial si anual se intocmesc dari de seama contabile privind executia bugetului de venituri si cheltuieli. Darea de seama contabila se depune de catre institutiile publice la organele ierarhice superioare, iar consiliile locale si judetene depun darea de seama la directiile generale ale finantelor publice si controlului financiar de stat, care le centralizeaza si le depune la Ministerul Finantelor. Contabilitatea bugetara centralizatoare sau periodica se realizeaza pe calea centralizarii darilor de seama periodice si anuale. Ea functioneaza la ordonatorii de credite superiori si la organele finaciare, in perioadele de prezentare a darilor de seama si cuprinde date deja centralizate furnizate de contabilitatea bugetara curenta.

50

Avand prin obiectul sau o sfera larga de cuprindere, contabilitatea bugetara apare ca o evidenta de sinteza in ansamblul sau, prin indicatori sintetici pe care ii determina, oglindeste rezultatele intregii activitati din economia nationala. Documentele de sinteza si raportare contabila reprezinta un sistem de indicatori economico-financiari care caracterizeaza situatia patrimoniului si rezultatele obtinute. La nivelul institutiilor publice documentul contabil de sinteza prin care se prezinta ordonatorilor de credite executia bugetului aprobat, situatia patrimoniului aflat in administratia institutiilor la un moment dat, precum si alte informatii privind activitatea institutiei publice este darea de seama contabila. Darea de seama contabila cuprinde: bilantul contabil contul de executie anexe la bilant raportul de analiza pe baza de bilant a situatiei economico-financiare la data raportarii. Darea de seama contabila se intocmeste trimestrial, la inchiderea exercitiului financiar, precum si in alte situatii prevazute de lege: incetarea activitatii institutiei publice, trecerea unei institutii publice din subordinea unui ordonator de credite in subordinea altui ordonator de credite. Darea de seama contabila se intocmeste pe formularele aprobate de Ministerul Finantelor Publice (unice pentru toate institutiile publice). Darea de seama contabila se prezinta ordonatorului de credite ierarhic superior de catre seful compartimentulului financiar-contabil care furnizeaza toate informatiile necesare. La nivelul ordonatorilor principali de credite se intocmeste o dare de seama centralizata, prin insumarea darilor de seama contabile primite de la ordonatorii din subordine, cu datele din darea de seama proprie. Darea de seama contabila a ordonatorilor principali de credite se depune la termenele stabilite de lege la Ministerul finantelor Publice. Pentru ca darea de seama contabila sa reflecte o imagine fidela amodului in care au fost finantate unitatile si activitatile la care aceasta se refera, se impun, in prealabil, cateva operatiuni obligatorii si anume: 51

verificarea respectarii tuturor normelor si regulilor contabile de inregistrare a documentelor primare in conturile contabile realitatea si exactitatea soldurilor contabile din balanta de verificare contabila, corespondenta acestora cu balantele analitice si cu rezultatul inventarierii patrimoniale a tuturor conturilor de activ si pasiv daca inventarierea patrimoniului s-a facut faptic in conformitate cu normele legale, daca au fost valorificate rezultatele inventarierii prin inregistrarea plusurilor si minusurilor de inventar, daca au fost efectuate casarile si declasarile de bunuri si daca evaluarea de inventar s-a facut cu respectarea prevederilor legale. Darile de seama contabile bugetare au un caracter unitar in ce priveste structura si continutul lor intrucat sunt supuse unor reglementari speciale si conditii unitare de intocmire. Principiile care stau la baza intocmirii darilor de seama contabile bugetare sunt urmatoarele: darile de seama bugetare trebuie sa oglindeasca realitatea faptelor si puritatea cifrelor care le cuprind, deci trebuie sa respecte realitatea si certitudinea operatiunilor inscrise in ele; darile de seama trebuie sa fie complete si corect intocmite cu toate datele si coelatiile cerute intre conturi si formulare, respectandu-se instructiunile date de Ministerul Finantelor pentru incheierea fiecarui exercitiu bugetar; darile de seama contabile trebuie sa se mai caracterizeze si prin simplitate si claritate. Conditia de simplitate este indeplinita atunci cand darea de seama este compusa dintr-un numarredus de formulare, care sa contina numai indicatorii strict necesari, dar cu suficienta putere de informare. Simplitatea si reducerea volumului darii de seama contabile trebuie sa constituie o preocupare permanenta a tuturor lucratorilor contabili; darile de seama trebuie sa fie intocmite si inaintate la timp, adica la termenele stabilite prin instructiunile Ministerului Finantelor, pentru ca aceasta sa poata constitui instrumente eficiente in conducerea si controlul operativ al activitatii financiare a institutiei publice; darile de seama contabile intocmite de institutiile publice bugetare constituie pentru ordonatorul de credite superior o baza utila si sigura pentru analiza sistematica a 52

utilizarii mijloacelor bugetare, in limita creditelor bugetare aprobate, fiind o sursa de date pentru intocmirea bugetului de venituri si cheltuieli pe perioada viitoare. Documentul oficial de gestiune a patrimoniului persoanelor prevazute la art. 1 din Legea nr. 82/1991 a contabilitatii, in cadrul carora intra si institutiile publice, il constituie bilantul contabil, care trebuie sa dea o imagine fidela, clara si completa a modului de administrare a patrimoniului, a situatiei financiare si a rezultatelor obtinute la data intocmirii acesteia. Bilantul contabil reflecta in activ modalitatea de utilizare a surselor puse la dispozitia institutiei, iar in pasiv sursele de finantare si sursele si sursele specifice bunurile existente in patrimoniu si care se pastreaza pe o perioada mai mare de un an. Astfel in bilantul institutiilor publice se urmaresc cu precadere corelatiile dintre: mijloacele fixe evidentiate in activ si fondul mijloacelor fixe din pasiv; obiectele de inventar evidentiate in activ si fondul obiectelor de inventar evidentiate in pasiv. Corelatia de baza care se urmareste este: A=P. Urmarirea executiei bugetului de stat trebuie facuta folosind indicatorii evidentei contabile bugetare in cadrul fiecarui organ care participa la aceasta executie, pe verigile sistemului bugetar si pe scara intregului buget de stat. Pentru satisfacerea acestei cerinte in cadrul economiei nationale functioneaza doua forme de evidenta contabila bugetara si anume: o evidenta contabila bugetara curenta; o evidenta contabila bugetara centralizarta. Evidenta contabila bugetara curenta procura date operative privind modul cum se indeplinesc indicatorii de realizare a veniturilor si de efectuare a cheltuielilor in fiecare institutie in parte. Pe baza datelor evidentei contabile bugetare curente, periodic-trimestrial si anual se intocmeste evidenta conatbila bugetara centralizata, pe verigi (ordonatori de credite, organe financiare), cumulat de la inceputul anului, raportarea facandu-se prin darile de seama contabile bugetare centralizate, pana la Ministerul Finantelor, pentru reflectarea rezultatelor executiei bugetare, pe intregul buget de stat.

53

Contul de executie bugetara se intocmeste pe surse de finantare avand la baza structura clasificatiei economice. In contul de executie se inscriu pentru fiecare titlu, articol si alineat platile nete si cheltuielile efective pe modalitati de finantare. Dupa elaborarea contului de executie bugetara se compara cu finantarea aprobata si deschisa. Atat platile nete cat si cheltuielile efective nu pot depasi finantarea deschisa decat in situatia in care exista surse din anii precedenti sau credite bugetare reportate in anul pentru care se elaboreaza contul. Conturile anuale de executie a bugetului cuprind: la venituri: venituri realizate; la cheltuieli: credite aprobate initial, credite definitive, plati efectuate.

54

55