Cartilla Tributaria Fiducias

Diciembre de 2003
CARTILLA TRIBUTARIA
PARA EL NEGOCIO FIDUCIARIO
ltima Actualizacin: Marzo 31 de 2005
CARTILLA CARTILLA TRIBUTARIA
CARTILLA TRIBUTARIA
PARA EL NEGOCIO FIDUCIARIO La Asociacin de Fiduciarias, junto con su Comit Contable y Tributario, han querido desarrollar esta Cartilla, como una gua para quienes se desempean en el sector fiduciario colombiano y para conocimiento del pblico en general. Teniendo en cuenta el inters que representa para el sector la claridad del manejo dado a cada tributo, durante todo el documento trabajaremos en lo relacionado con las Sociedades Fiduciarias, los negocios de Fiducia Mercantil y de los Encargos Fiduciarios, cuando haya lugar a cada uno de ellos. La realizacin de este documento fue posible gracias a la activa participacin de: Lismaco Ardila Ismael Contreras Olga Julia Corts Jorge Alejandro Livano Agustn Martnez Rodolfo Medina Adriana Monsalve Mireya Quinche Palacios Hctor Rodrguez Joaqun Rodrguez Vctor Vzquez Jos Villate Mondragn
ltima actualizacin: Comit Contable Tributario Marzo 2005 Para todos ellos nuestro ms sincero agradecimiento.
Federico Renjifo Vlez Presidente
CONTENIDO
Pg. Glosario Captulo Captulo Captulo Captulo Captulo Captulo I. Impuesto sobre la Renta II. Retenciones III. Impuesto al Valor Agregado IVA IV. Impuesto de Industria y Comercio V. Impuesto de Timbre VI. Consorcios 4 7 11 20 23 36 42 46 49 53
Captulo VII. Fondos en Moneda Extranjera Captulo VIII. Impuesto de Registro Captulo IX. Gravamen a los Movimientos Financieros
GLOSARIO
ABONO EN CUENTA por lo general
Reconocimiento o aceptacin en la contabilidad, irrevocable, de una obligacin a favor de terceros. AGENTE DE RETENCION
Los Agentes de Retencin son aquellos que establece la ley como responsables de practicar las retenciones en la fuente. ANTICIPO
Suma pagada o recibida por un bien que an no ha sido entregado, o por un servicio cuya prestacin no se ha efectuado. Legalmente no se puede definir ni como pago y como abono en cuenta y por consiguiente sobre el mismo no existe la obligacin de practicar retencin en la fuente. CONTRIBUYENTE
Persona respecto de la cual se realiza el hecho generado de la obligacin tributaria sustancial. IMPUESTO
Tributo que paga un determinado sujeto definido por la ley. Es un tributo que se impone obligatorio a las personas naturales y jurdicas respecto de las cuales se realiza cualquiera de los hechos generados de la obligacin tributaria. A estas personas se les llama contribuyentes. IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO
Es un impuesto de carcter municipal, que grava toda la actividad industrial, comercial o de servicios y cuyo producto se destina a atender los servicios pblicos y las necesidades colectivas de la respectiva entidad territorial.
Las actividades pueden ejercerse directamente por la persona natural, e indirectamente por interpuesta persona. Respecto a este impuesto lo relevante es determinar dnde se realiza la actividad del sujeto gravado y no en dnde se entiende realizada la venta. IMPUESTO DE TIMBRE NACIONAL
Es un impuesto de carcter documental, el cual recae sobre los documentos pblicos y privados en los que se haga constar la constitucin, existencia, modificacin o extincin de obligaciones. (E. T. Art.519, INC. 1) Grava los actos contenidos en los documentos, por excepcin recae sobre actividades tales como la salida del pas. Es un tributo a los actos que implican desplazamiento de la riqueza (Contrato de compraventa), circulacin de valores (Cesin de acciones), o manifestacin de capital (Vehculos). El impuesto de Timbre, as como sus sanciones e intereses, se harn efectivos mediante su pago y debern acreditarse (incluirse) en la declaracin de retencin en la fuente. (Ver libro IV ESTATUTO TRIBUTARIO) IMPUESTO PREDIAL UNIFICADO
Es un impuesto directo de carcter municipal que recae especficamente sobre la propiedad inmueble, gravando los predios urbanos, suburbanos y rurales, edificados o no. Es un gravamen a nivel municipal el cual incluye al Distrito Capital de Bogot. IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS
El impuesto de renta grava fundamentalmente todo ingreso que sea susceptible de producir un incremento en el patrimonio de una persona en el periodo gravable que generalmente se mide por el ao calendario y resulta de aplicarle a la renta lquida gravable la tarifa correspondiente o en el caso de las personas naturales, el indicado frente al intervalo al cual corresponda su renta gravable, de acuerdo con las tablas de impuesto cuyos valores son anualmente ajustados por el Gobierno. El impuesto sobre la renta y complementarios constituye un solo tributo.
IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS
El impuesto al valor agregado IVA, afecta a la transaccin de mercancas y la prestacin de servicios y se causa en las etapas sucesivas del ciclo de produccin y distribucin. PAGO extincin de una obligacin y no la simple
Se entiende como pago la entrega de dinero. RENTA
Conjunto de ingresos del contribuyente, en dinero o en especie, ordinarios o extraordinarios, realizados en el ao, susceptibles de incrementar el patrimonio neto, es decir, que se puedan capitalizar. RESPONSABLE
Para efectos de las normas de procedimiento tributario, se tendrn como equivalentes los trminos de contribuyente o responsable. RETENCION EN LA FUENTE
Es la obligacin de retener a nombre del Estado, cuando se realizan determinados pagos o abonos en cuenta. La retencin en la fuente es un sistema de recaudo del tributo consistente en obligar a quienes efecten determinados pagos a sustraer del valor respectivo un determinado porcentaje a ttulo del impuesto sobre la renta a cargo de los beneficiarios de tales pagos, teniendo como premisa de que el hecho sujeto a retencin sea gravado con dicho impuesto. La retencin en la fuente tiene como objeto conseguir en forma gradual que el impuesto se recaude dentro del mismo ejercicio en que se cause.
CAPITULO I IMPUESTO SOBRE LA RENTA

SOCIEDAD FIDUCIARIA Las Sociedades Fiduciarias nacionales son contribuyentes, tanto sobre sus rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional como sobre las que se originen de fuentes fuera de Colombia. Si se trata de Sociedades Fiduciarias extranjeras nicamente son contribuyentes sobre sus rentas y ganancias ocasionales obtenidas de fuente nacional. (Artculos 12 y 14 Estatuto Tributario). Las Sociedades Fiduciarias desarrollan sus negocios fiduciarios bajo figuras jurdicas tales como contratos de fiducia mercantil y encargos fiduciarios, que tienen las siguientes caracterstica para el impuesto de renta: 1. CONTRATOS DE FIDUCIA MERCANTIL Los Patrimonios Autnomos no tienen personera jurdica y por lo tanto no son contribuyentes del impuesto a la renta y complementarios. Aunque el patrimonio autnomo no es contribuyente del impuesto a la renta y complementarios los beneficiarios fideicomitentes de dicho patrimonio si lo son, por lo cual se rigen conforme a lo estipulado en el numeral 2 del artculo 102 del Estatuto Tributario, el cual seala lo siguiente: 2. Las utilidades obtenidas en los fideicomisos debern ser incluidas en las declaraciones de renta de los beneficiarios, en el mismo ao gravable en que se causan a favor del patrimonio autnomo, conservando el carcter de gravables o no gravables, y el mismo concepto y condiciones tributarias que tendran si fueren percibidas directamente por el beneficiario. 1.1. Causacin de la renta en la Fiducia Mercantil
Los ingresos originados en los contratos de fiducia mercantil se causan en el momento en que se produce un incremento en el patrimonio del fideicomiso, o un incremento en el patrimonio del cedente, cuando se trate de cesiones de derechos sobre dichos contratos. Al final de cada ejercicio gravable deber efectuarse una liquidacin de las utilidades
obtenidas en el respectivo perodo por el fideicomiso y por cada beneficiario, siguiendo las normas que seala el captulo I, del ttulo I del Estatuto Tributario para los contribuyentes que llevan contabilidad por el sistema de causacin. (Numeral 1, Artculo 102. Estatuto Tributario). 1.2. Declarante de la renta y oportunidad
Para los efectos del impuesto a la renta en los contratos de fiducia mercantil las utilidades obtenidas en los fideicomisos debern ser incluidas en las declaraciones de renta de los beneficiarios. Se causar el impuesto sobre la renta o ganancia ocasional en cabeza del constituyente, siempre que los bienes que conforman el patrimonio autnomo o los derechos sobre el mismo se transfieran a personas o entidades diferentes del constituyente. Si la transferencia es a ttulo gratuito, el impuesto se causa en cabeza del beneficiario de los respectivos bienes o derechos. Para estos fines se aplicarn las normas generales sobre la determinacin de la renta o la ganancia ocasional, as como las relativas a las donaciones y las previstas para la determinacin de la renta bruta en la enajenacin de activos. (Numeral 4, Artculo 102. Estatuto Tributario). 1.3. Patrimonio Autnomo como declarante
Cuando el fideicomiso se encuentre sometido a condiciones suspensivas, resolutorias, o a sustituciones, revocatorias u otras circunstancias que no permitan identificar a los beneficiarios de las rentas en el respectivo ejercicio, estas sern gravadas en cabeza del Patrimonio Autnomo a la tarifa de las sociedades colombianas. En este caso, el patrimonio autnomo se asimila a una sociedad annima para los fines del impuesto sobre la renta y complementarios. (Numeral 3, Artculo 102. Estatuto Tributario). De acuerdo con el Estatuto Tributario Las sociedades fiduciarias presentarn una sola declaracin por todos los patrimonios autnomos. La sociedad fiduciaria tendr una desagregacin de los factores de la declaracin atribuible a cada patrimonio autnomo a disposicin de la DIAN para cuando esta lo solicite. (Inciso 2 numeral 5 artculo 102 Estatuto Tributario)
1.4.
Declaracin de utilidades acumuladas
Las utilidades acumuladas en los fideicomisos que no hayan sido distribuidas ni abonadas en las cuentas de los correspondientes beneficiarios, debern ser determinadas por el sistema de causacin e incluidas en sus declaraciones de renta, ya sea por los beneficiarios o por el Patrimonio Autnomo cuando no sea posible identificar a los beneficiarios. (Numeral 6, Artculo 102. Estatuto Tributario). 1.5. Certificado anual de valores patrimoniales.
El valor patrimonial de los derechos fiduciarios se establecer de acuerdo con las normas establecidas en el Artculo 271.1 del Estatuto Tributario de la siguiente manera: 1. Los derechos sobre el patrimonio deben ser declarados por el contribuyente que tenga la explotacin econmica de los respectivos bienes, en armona con lo dispuesto en el artculo 263 del Estatuto Tributario. (Artculo263 ESTATUTO TRIBUTARIO Se entiende por posesin, el aprovechamiento econmico, potencial o real, de cualquier bien en beneficio del contribuyente. Se presume que quien aparezca como propietario o usufructuario de un bien lo aprovecha econmicamente en su propio beneficio). 2. El valor patrimonial de los derechos fiduciarios, para los respectivos beneficiarios, es el que les corresponda de acuerdo con su participacin en el patrimonio lquido del fideicomiso al final del ejercicio o en la fecha de la declaracin. Los bienes conservarn para los beneficiarios la condicin de movilizados o inmovilizados, monetarios o no monetarios que tengan en el patrimonio autnomo. PARAGRAFO. Para los fines de determinacin del impuesto sobre la renta y complementarios, los fiduciarios debern expedir cada ao, a cada uno de los beneficiarios de los fideicomisos a su cargo, un certificado indicando el valor de sus derechos, los rendimientos acumulados hasta el 31 de diciembre del respectivo ejercicio, aunque no hayan sido liquidados en forma definitiva y los rendimientos del ltimo ejercicio gravable. En caso de que las cifras incorporen ajustes por inflacin se debern hacer las aclaraciones de rigor. (Ver Formato anexo a la cartilla)
1.6.
Titularizacin
En los casos de titularizacin, el originador est sujeto al impuesto de renta y complementarios sobre todos los valores causados o reconocidos a su favor, en el respectivo ejercicio, en exceso del costo fiscal de los bienes, ttulos o derechos de su propiedad utilizados en el proceso de titularizacin. Los tenedores de los ttulos estn sujetos al impuesto de renta y complementarios sobre las rentas generadas por los mismos y sobre las ganancias obtenidas en su enajenacin. Las rentas derivadas de los ttulos de contenido crediticio reciben el tratamiento de rendimientos financieros; las derivadas de ttulos de participacin tendrn el tratamiento que corresponda a su naturaleza. En los ttulos mixtos, el tratamiento tributario ser el que corresponda a las rentas obtenidas por cada uno de los respectivos conceptos. Cuando se adquieran bienes o derechos a travs del proceso de titularizacin, su costo fiscal ser la suma del costo fiscal de los respectivos ttulos.
2. CONTRATOS DE ENCARGO FIDUCIARIO El encargo fiduciario es un contrato que se asemeja al mandato y en este tipo de contratos a diferencia de lo que ocurre en el de fiducia mercantil, el fideicomitente conserva la propiedad de los bienes entregados a la fiduciaria. Por su parte la sociedad fiduciaria acta como simple administradora de los bienes que le han entregado en encargo fiduciario. El fideicomitente declarar los ingresos y solicitar los respectivos costos y deducciones, segn la informacin que le suministre la Sociedad Fiduciaria. En los contratos de mandato, las facturas debern ser expedidas en todos los casos por el mandatario. Si el mandatario adquiere bienes o servicios en cumplimiento del mandato, la factura deber ser expedida a nombre del mandatario. Para efectos de soportar los respectivos costos, deducciones o impuestos descontables, o devoluciones a que tenga derecho el mandante, el mandatario deber expedir al mandante una certificacin donde se consigne la cuanta y concepto de estos, la cual
debe ser avalada por contador pblico o revisor fiscal, segn las disposiciones legales vigentes sobre la materia. En el caso de devoluciones se adjuntar adems una copia del contrato de mandato. El mandatario deber conservar por el trmino sealado en el Estatuto Tributario, las facturas y dems documentos comerciales que soporten las operaciones que realiz por orden del mandante. (Artculo 3. Decreto 1514/1998).
CAPITULO II RETENCIONES
1. RETENCION EN LA FUENTE 1.1. SOCIEDAD FIDUCIARIA
Las sociedades fiduciarias son auto retenedoras por las comisiones recibidas Artculo 1.- Autorretencin en la fuente por comisiones recibidas por entidades vigiladas por la Superintendencia Bancaria. En el caso de las comisiones recibidas por entidades vigiladas por la Superintendencia Bancaria, la retencin en la fuente prevista en el artculo 1 del decreto 2812 de 1991, deber hacerse por parte del beneficiario del pago o abono en cuenta y no por quien lo efecta. En este caso, la retencin se causa en el momento del registro de la respectiva operacin por parte del beneficiario del ingreso, o en el momento en que se reciba el mismo, el que ocurra primero. (Decreto Reglamentario 1742/92 M.H.) Las sociedades fiduciarias rendimientos financieros. son autorretenedoras sobre los
De acuerdo con el literal a) del artculo 38 del Decreto Reglamentario 700/97, son autorretenedores: a) Los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios sujetos a retencin en la fuente por concepto de rendimientos financieros, sometidos a la inspeccin, vigilancia y control de la Superintendencia Bancaria. De otra parte, el articulo 44 del mismo decreto establece que las Sociedades administradoras de fondos de valores, fondos de inversin, fondos comunes y de patrimonios autnomos practicaran en todos los casos retencin en la fuente, independientemente de la calidad de auto retenedores que acrediten los beneficiarios.
1.2.
CONTRATOS FIDUCIARIOS Y ENCARGO FIDUCIARIO
1.2.1. OPERACIONES FIDUCIARIAS
TRAVS
DE
SOCIEDADES
En el caso de pagos o abonos en cuenta por conceptos sometidos a retencin en la fuente, que se efecten a travs de sociedades fiduciarias, la sociedad fiduciaria efectuar la retencin teniendo en cuenta para ello los porcentajes y dems previsiones de que tratan las normas vigentes. (Decreto Reglamentario 2509/85 Artculo 13) 1.2.2. LA SOCIEDAD RETENEDOR. FIDUCIARIA COMO AGENTE
En los contratos de mandato, incluida la administracin delegada el mandatario practicar al momento del pago o abono en cuenta, todas las retenciones del impuesto sobre la renta, ventas, y timbre establecidas en las normas vigentes, teniendo en cuenta para el efecto la calidad del mandante. As mismo, cumplir todas las obligaciones inherentes al agente retenedor. (Decreto 3050/97 - Artculo 29) 1.2.3. PATRIMONIOS AUTNOMOS
Con relacin a cada uno de los patrimonios autnomos bajo su responsabilidad, los fiduciarios estn obligados a cumplir las obligaciones formales sealadas en las normas para los contribuyentes, los retenedores y los responsables, segn sea el caso. Para el efecto, se le asignara un NIT diferente al de la sociedad fiduciaria, que identifique en forma global a todos los fideicomisos que administre. Las sociedades fiduciarias presentaran una sola declaracin por todos los patrimonios autnomos. La sociedad fiduciaria tendr una desagregacin de los factores de la declaracin atribuible a cada patrimonio autnomo a disposicin de la DIAN para cuando sta lo solicite. Los fiduciarios son responsables por las sanciones derivadas del incumplimiento de las obligaciones formales a cargo de los patrimonios autnomos as como de la sancin por correccin, por inexactitud, por correccin aritmtica y de cualquier otra sancin relacionada con dichas declaraciones.
Con cargo a los recursos del fideicomiso, los fiduciarios debern atender el pago de los impuestos de ventas, timbre y de la retencin en la fuente, que se generen como resultado de las operaciones del mismo, as como de sus correspondientes intereses moratorios y actualizacin por inflacin, cuando sean procedentes. (Numeral 5 del artculo 102 del Estatuto Tributario) 1.2.4. RETENCION RENDIMIENTOS FINANCIEROS
Rendimientos pagados a travs de fiduciarias: Cuando los pagos o abonos en cuenta por conceptos de intereses y dems rendimientos financieros, cualquiera que sea su denominacin, salvo los descuentos, se hagan a travs de sociedades fiduciarias, la retencin en la fuente se efectuar por la sociedad as: PARGRAFO Cuando el rendimiento corresponda a descuentos sobre los cuales se hubiere hecho retencin en la fuente a la sociedad fiduciaria, sta deber trasladar al beneficiario del descuento la retencin correspondiente. Cuando sobre el descuento no se hubiere hecho retencin en la fuente a la sociedad fiduciaria, sta deber efectuar la retencin aplicando para ello los porcentajes indicados... (Decreto Reglamentario 2026/83 Art. 10 INC 1 PAR). 2. RETENCION ICA Con la expedicin del Acuerdo 28 de 1995 el Concejo de Bogot estableci el sistema de retenciones que se debe practicar por los contribuyentes de industria y comercio, para lo cual se aplicarn las normas de administracin, liquidacin y pago aplicables al impuesto sobre las ventas siempre y cuando no sean contrarias a disposiciones especiales de carcter Distrital. El sistema de retencin opera respetando los aspectos sustanciales del impuesto de industria y comercio, como es la base gravable del tributo y la territorialidad del impuesto. Por ello, cuando un agente econmico ejecuta una actividad ya sea industrial, comercial o de servicio, se debe determinar el lugar o jurisdiccin en la cual se manifiesta la realizacin del hecho imponible, que en el impuesto de industria y comercio es en donde se lleva a cabo, ejecuta o realiza la actividad, no en donde se entiende realizada la venta.
3. RETENCION TIMBRE 3.1. AGENTES DE RETENCION
Son Agentes de Retencin: a. Las personas naturales o asimiladas que tengan la calidad de contribuyentes y que en el ao inmediatamente anterior cumplan con los topes establecidos por las normas tributarias, en cuanto a ingresos o patrimonio bruto. (Artculo 519 ESTATUTO TRIBUTARIO) b. Las personas jurdicas y asimiladas que teniendo el carcter de contribuyente del impuesto intervengan como contratantes, aceptantes, emisores o suscriptores en los documentos. Actuarn como agentes de retencin del impuesto de timbre, y sern responsables por su valor total: 1. 2. Los notarios por las escrituras pblicas. Las entidades vigiladas por la Superintendencia Bancaria. ()
Cuando en un documento o actuacin intervenga ms de un agente retenedor de los sealados en los numerales 1 a 5, responder por la respectiva retencin, el agente de retencin sealado conforme al orden de prelacin de los mismos numerales. En caso de que intervengan en el documento o actuacin, varios agentes de retencin de la misma naturaleza de los enumerados en los diferentes numerales mencionados, responder por la respectiva retencin, respetando dicho orden de prelacin, el entidad o persona que efecte el pago. (D. R. 2076/92, Art. 27, Estatuto Tributario Art. 518) 3.2. OBLIGADOS SOLIDARIOS.
Son responsables solidarios con los agentes de retencin: a. Los funcionarios oficiales que autoricen, expidan, registren o tramiten actos o instrumentos sometidos al impuesto. b. Quienes sin tener el carcter de funcionario oficial, desempeen funciones pblicas e intervengan en los mencionados actos. (E. T. Art. 517)
3.3.
OBLIGACIONES DEL AGENTE RETENEDOR
a. Efectuar retencin a titulo de impuesto de timbre sobre los documentos pblicos o privados en los que intervengan. b. Declarar y pagar los valores retenidos.
c. Si estn obligados a llevar contabilidad, registrar en la cuenta impuesto de timbre por pagar los valores causados o recaudados y el pago o consignacin del impuesto. d. Expedir al contribuyente por cada causacin y pago del gravamen, un certificado en el que conste : Descripcin del documento o acto sometido al impuesto, con fecha y cuanta. Apellidos y nombres o razn social y numero de identificacin tributaria de las personas o entidades que intervienen en el documentos o acto.
3.4.
PROCEDIMIENTO GENERAL
POR OPERACIONES PROPIAS DE LA FIDUCIARIA Es agente de retencin por las comisiones fiduciarias que consten en un documento y por los dems documentos gravados. POR OPERACIONES DE LOS PATRIMONIOS AUTNOMOS Es contribuyente del impuesto de timbre cuando acte como otorgante, suscriptor, emisor, o aceptante de un documento gravado suscrito por el patrimonio. POR OPERACIONES DE LOS ENCARGOS FIDUCIARIOS Debe tener en cuenta la calidad del mandante.
4. RETENCION EN LA FUENTE DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS 4.1. CONCEPTO
La Retencin en la Fuente del impuesto sobre las ventas es un mecanismo de control creado por la ley 223 de 1995, con el fin de facilitar, acelerar y asegurar el recaudo del impuesto sobre las ventas. (Art. 437-1 Estatuto Tributario) 4.2. TARIFA
La retencin ser equivalente al setenta y cinco por ciento 75% del valor del impuesto sobre las ventas generados sobre operaciones comerciales en el pas. Para servicios gravados prestados por personas o entidades sin residencia o domicilio en el pas ser del cien por ciento 100%. (Art. 437-1 Estatuto Tributario) 4.3. CAUSACION
La retencin en la fuente del impuesto sobre las ventas, se causa en el momento del pago o abono en cuenta, lo que ocurra primero, entendindose por pago la prestacin de lo que se debe, extinguindose parcial o totalmente la obligacin y por abono, el reconocimiento contable de una obligacin a favor de un tercero, ello implica que se lleve contabilidad de causacin. (D.R. 380 de 1996) 4.4. CONTRATOS DE MANDATO
En los contratos de mandato incluida la administracin delegada, el mandatario practicar al momento del pago o abono en cuenta, todas la retenciones del impuesto sobre la renta, ventas y timbre establecidos por las normas vigentes, teniendo en cuenta la calidad del mandante. El mandante declarar los ingresos y solicitar los respectivos cotos, deducciones, impuestos descontables y retenciones segn informacin que le suministre el mandatario, el cual deber identificar en su contabilidad los ingresos recibidos para el mandante y los pagos y retenciones efectuadas por cuenta de este. 4.5. AGENTES DE RETENCION
Art. 437-2 Actuaran como agentes retenedores del impuesto sobre las ventas en la adquisicin de bienes y servicios gravados: 1. Las entidades estatales
2. Los responsables del impuesto a las ventas. Quienes estn catalogados como grandes contribuyentes sean o no responsables del IVA, y los designados como agentes de retencin mediante resolucin de la DIAN que sean responsables. 3. Las personas o entidades responsables o no del IVA, que contraten con personas o entidades sin residencia o domicilio en el pas, la prestacin de servicios gravados en el territorio nacional, con relacin a los mismos. 4. Los responsables del rgimen comn, cuando adquieran bienes o servicios gravados de personas naturales que pertenezcan al rgimen simplificado. 5. Las entidades emisoras de tarjetas de crdito y dbito y sus asociaciones. Se incorpor en Ley 633 de 2000 6. La Unidad Administrativa de Aeronutica Civil, por el 100% del impuesto sobre las ventas que se causen en la venta de aerodinos ( Adicionado ley 788 de 2002 art. 93) 4.6. REGLAS PARA RETENCION DE IVA LA PROCEDENCIA O NO DE LA
Los grandes contribuyentes sealados por la DIAN son agentes de retencin. No procede la retencin en: Las operaciones gravadas efectuadas entre entidades estatales agentes de retencin y los responsables grandes contribuyentes y los responsables del rgimen comn designados por la DIAN como agentes de retencin y las entidades emisoras de tarjeta de crdito y dbito y sus asociaciones o entre si. Las operaciones realizadas por los no responsables del IVA y responsables del rgimen simplificado.
Las transacciones efectuadas entre responsables del rgimen simplificado y d) Las adquisiciones de bienes y servicios gravados que se efecten entre responsables del rgimen comn no designados como agente de retencin. Si procede la retencin cuando: Se pague o abone en cuenta por servicios gravados en el territorio nacional no importando la calidad de quien pague a personas o domiciliados en Colombia, en este evento el contrato celebrado con el extranjero sirve de soporte para efectos tributarios y deber traer discriminado el valor del IVA generado. Se efecta una operacin gravada entre un responsable del IVA con un sujeto del rgimen simplificado, la retencin se practicar asumiendo el importe del impuesto por parte del responsable. Cuando el pago o abono en cuenta lo realicen los responsables a favor de responsables del IVA no designados como agentes retenedores por la DIAN.
CAPITULO III IMPUESTO AL VALOR AGREGADO - IVA

1. SOCIEDAD FIDUCIARIA La Sociedad Fiduciaria es responsable del impuesto a las ventas, sobre las operaciones realizadas y los servicios sujetos a dicho gravamen. Los servicios estn relacionados con las comisiones y honorarios cobrados como contraprestacin al desarrollo de su objeto social y a otras operaciones como son los intereses de mora que se causen por extemporaneidad en el pago de la remuneracin pactada en los respectivos contratos. (Ley 488/98) 2. PATRIMONIOS AUTNOMOS SON RESPONSABLES DEL IVA Los patrimonios autnomos debern presentar declaracin de IVA, cuando sean responsables de este impuesto, utilizando para el efecto, el NIT global de los patrimonios autnomos. 3. CONSORCIOS Y UNIONES TEMPORALES En concordancia con el artculo 437 Estatuto Tributario: Son responsables cuando en forma directa realicen operaciones gravadas. (Ver Capitulo sobre Consorcios y Uniones Temporales) 4. OPERACIONES EXCLUDAS De acuerdo con las disposiciones tributarias se encuentran excluidas del IVA, las comisiones generadas por la administracin de los Fondos Comunes (Fondo Comn Ordinario y Fondos Comunes Especiales), as como las generadas por la administracin de recursos pblicos, de la Seguridad Social. (Numeral 3 Articulo 476 Estatuto Tributario). La Ley 863/03, modific el pargrafo 4 del artculo 428 del Estatuto Tributario, estableciendo que los beneficios previstos en el literal g) de este artculo se aplica tambin cuando los bienes a que trata el mismo cuando sean entregados a un patrimonio autnomo como garanta de los crditos otorgados para su adquisicin, con la condicin que los bienes se restituyan al mismo fideicomitente y su uso se conserve en cabeza de este.
5. OBLIGACIONES FORMALES Al tenor del artculo 1o. del Decreto 1165 de 1996, estn obligados a expedir factura o documento equivalente por cada una de las operaciones que realicen, entre otras, todas las personas o entidades que tengan la calidad de comerciantes, quienes ejerzan profesiones liberales o presten servicios inherentes a stas. En todo caso la Sociedad Fiduciaria deber emitir factura de venta o documento equivalente por cada una de las operaciones de venta o prestacin de servicios que realice. (Decreto 1165/96 articulo 5, numeral 6) 5.1. REQUISITOS DE LA FACTURA DE VENTA
Para efectos tributarios, la expedicin de factura a que se refiere el artculo 615 del Estatuto Tributario consiste en entregar el original de la misma, con el lleno de los siguientes requisitos. a. Estar denominada expresamente como factura de venta
b. Apellido y nombre o razn y NIT del vendedor o de quien presta el servicio c. Apellido y nombre o razn social y NIT del adquiriente de los bienes o servicios, junto con la discriminacin del IVA pagado. d. Llevar un numero que corresponda a un sistema de numeracin consecutiva de factura de venta. e. Fecha de su expedicin
f. Descripcin especfica o genrica de los artculos vendidos o servicios prestados. g. h. i. Valor total de la operacin. Nombre y razn social y el NIT del impresor de la factura Indicar la calidad de retenedor del impuesto sobre las ventas.
5.2.
OTRAS OBLIGACIONES
Expedir documento equivalente a la factura en la adquisicin de bienes y servicios al rgimen simplificado. (Art 3 DR 522/2003) Los responsables del rgimen comn debern expedir un documento equivalente a la factura cuando adquiera bienes o servicios de personas naturales no comerciantes o inscritas en el rgimen simplificado, el cual debe reunir los siguientes requisitos: a. Apellido, nombre o razn social y NIT del adquiriente de los bienes y servicios. b. Apellidos, nombre y NIT de la persona natural beneficiaria del pago o abono. c. Numero consecutiva. d. e. f. que corresponda a un sistema de numeracin
Fecha de operacin Concepto Valor de la operacin
g. Discriminacin del impuesto asumido por el adquiriente de la operacin h. Firma del vendedor en seal de aceptacin del contenido del documento.
CAPITULO IV IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO

Es un tributo de carcter municipal, directo, que grava a las personas naturales o jurdicas en desarrollo de actividades industriales, comerciales y de servicios, que ejerzan en las respectivas jurisdicciones municipales, ya sea que se cumpla de forma permanente u ocasional, en inmueble determinado, en establecimiento de comercio o sin el. 1. ACTIVIDADES INDUSTRIAL: Se consideran las dedicadas a la produccin, extraccin, fabricacin, confeccin, preparacin, manufactura, ensamblaje de cualquier clase de materiales o bienes y en general todo proceso de transformacin por elemental que este sea. COMERCIAL: La destinada al expendio, compraventa, o distribucin de bienes o mercancas tanto al por mayor como al detal. SERVICIOS: Se consideran todas las tareas, labores ejecutadas por persona natural o jurdica o sociedad de hecho, sin que medie relacin laboral con quien los contrata, que genere contraprestacin en dinero o especie y que se concrete en la obligacin de hacer, sin importar que en ellos medie el factor material o intelectual. 2. SUJETOS PASIVOS De conformidad con el artculo 1 del Acuerdo 65 de 2002, es sujeto pasivo del impuesto de industria y comercio la persona natural o jurdica o la sociedad de hecho que realice el hecho generador de la obligacin tributaria, consistente en el ejercicio de actividades industriales, comerciales o de servicios en la jurisdiccin del Distrito Capital. Respecto de los contribuyentes del rgimen simplificado, el Decreto 271 de 2002, precis que por lo que resta del ao 2002, no presentaran declaracin, ni sern sujetos de retencin y su impuesto ser igual a las sumas canceladas. A partir del ao gravable 2003, los contribuyentes del rgimen simplificado debern anualmente presentar su declaracin
del impuesto de industria y comercio, y adicionalmente quedan a partir de ese mismo ao sujetos a retenciones. 3. PATRIMONIOS AUTNOMOS El artculo 41 del Decreto 352 de 2002 mantiene la regulacin anterior que estblece como sujetos pasivos nicamente a entes o personas con personera jurdica, por tanto los patrimonios autnomos no son contribuyentes. 4. REGMENES COMUN: Los contribuyentes declararan y pagaran su impuesto de manera bimestral, en los formularios dispuestos para tal fin por la direccin de impuestos distritales. los contribuyentes que ejerzan una profesin liberal, tributaran con las retenciones que le practiquen y su impuesto ser igual a las sumas retenidas por tal concepto. SIMPLIFICADO: Quienes cumplan con el lleno de los requisitos exigidos por el artculo 7 del acuerdo 26 de 1998, no presentaran, por lo que resta del ao 2002, declaracin tributaria ni sern sujetos de retencin y su impuesto ser igual a la suma cancelada de acuerdo con el monto fijado en valores absolutos, segn los ingresos netos tributarios anuales, de conformidad con la tabla establecida para tal fin. A partir del ao gravable de 2003, cuando entre en vigencia el Acuerdo 56 de 2002, pertenecern al rgimen simplificado, los contribuyentes del impuesto de industria y comercio que cumplan con la totalidad de los requisitos para pertenecer al rgimen simplificado en el impuesto a las ventas. 4.1. QUIENES PERTENECEN AL REGIMEN SIMPLIFICADO
Pertenecen a este rgimen los contribuyentes que cumplan con la totalidad de los siguientes requisitos. (D. 947 de 2001, D. 807/93 Y Ac.26/98 ARTCULO7) (ao 2002) Que sean personas naturales Que tengan mximo (2) establecimientos de comercio Que no sean importadores Que no vendan por cuenta de terceros, as sea a nombre propio Que sus ingresos netos provenientes del ejercicio de actividades gravadas por este impuesto, en el ao fiscal inmediatamente
anterior, sean inferiores a la base establecida por el gobierno nacional. Que su patrimonio bruto fiscal a 31 de diciembre del ao inmediatamente anterior, sea inferior a la base establecida por el gobierno nacional. Quienes se acojan al rgimen simplificado deben manifestarlo, inscribindose en el registro de informacin tributaria, si no lo hicieren, la Direccin Distrital de Impuestos, lo clasificara de acuerdo con la informacin estadstica que posea. Los responsables del rgimen simplificado de industria y comercio debern: Cumplir la totalidad de los requisitos y obligaciones establecidas para el rgimen simplificado del impuesto sobre las ventas. Inscribirse e informar las novedades en el Registro de Industria y Comercio Presentar anualmente la declaracin del impuesto de industria y comercio en el formulario y dentro de los plazos establecidos por la Direccin Distrital de Impuestos. Llevar el libro fiscal de registro de operaciones diarias. 4.2. PERIODOS DECLARABLES
BIMESTRAL: En este periodo tributan los contribuyentes del rgimen comn. ANUAL: Los contribuyentes del rgimen simplificado que opten por ella y los contribuyentes que perteneciendo al rgimen simplificado obtengan en el ao gravable ingresos superiores a los establecidos para el sistema preferencial. Pago con retenciones, mediante el cual tributan los profesionales independientes 5. SISTEMA DE RETENCIONES DEL IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO Con la expedicin del Acuerdo 28 de 1995 se estableci el sistema de retencin por compras que se debe practicar por los contribuyentes del
impuesto de industria y comercio, cuando se realice el pago o abono en cuenta. 5.1. POR OPERACIONES PROPIAS DE LA FIDUCIARIA
Es agente de retencin: en el rgimen comn, a personas que ejerzan profesiones liberales y a personas naturales no inscritas. 5.2. POR OPERACIONES AUTNOMOS DE LOS PATRIMONIOS
Mediante el concepto 1032 del 9 de Septiembre de 2.002 el Distrito manifest que "... sobre el Impuesto de Industria y Comercio, los Patrimonios Autnomos NO SON SUJETOS del tributo pues carecen de Personera Jurdica, y de igual manera NO PODRAN ACTUAR COMO AGENTES DE RETENCION, esto independientemente de que sean considerados como grandes contribuyentes por la DIAN. 5.3. POR OPERACIONES DE LOS ENCARGOS FIDUCIARIOS
Para este caso es necesario tener en cuenta la calidad del mandante 6. AGENTES DE RETENCION 6.1. PERMANENTES
Entidades de derecho pblico Quienes se encuentren catalogados como grandes contribuyentes por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales. Los que mediante resolucin del Director Distrital de Impuestos se designen como agentes de retencin en el impuesto de industria y comercio. Los intermediarios o terceros que intervengan en las siguientes operaciones econmicas en las que se generen ingresos en actividades gravadas para el beneficiario del pago o abono en cuenta: a. Cuando las empresas de transporte terrestre, de carga o pasajeros, realicen pagos o abonos en cuenta a sus afiliados o vinculados, que se generen en actividades gravadas con el impuesto de industria y comercio, producto de la prestacin de servicios de transporte que no hayan sido objeto de retencin por el cliente del servicio, efectuarn la
retencin del impuesto de industria y comercio sin importar la calidad del contribuyente beneficiario del pago o abono en cuenta. b. En los contratos de mandato, incluida la administracin delegada, el mandatario practicar al momento del pago o abono en cuenta todas las retenciones de impuesto de industria y comercio, teniendo en cuenta para el efecto la calidad del mandante. El mandante practicar la retencin en la fuente sobre el valor de los pagos o abonos en cuenta efectuados a favor del mandatario por concepto de honorarios. Los contribuyentes del rgimen simplificado no practicarn retencin en la fuente a ttulo del impuesto de industria y comercio. Mediante resolucin 23 de 2002, fueron asignados como agentes de retencin a las uniones temporales y a los consorcios. Durante la vigencia del ao 2002, a los contribuyentes del rgimen simplificado en ningn evento se les practicar retencin del impuesto de industria y comercio. No estn sometidos a retencin los servicios y las compras de bienes por valores inferiores a los establecidos por el gobierno nacional al final de cada ao gravable. 7. TARIFAS Las tarifas del impuesto de industria y comercio se incrementan de acuerdo con los porcentajes establecidos por la Nacin.
7.1.
CONTRIBUYENTES
Las entidades territoriales solo estn facultadas para gravar con el impuesto de industria y comercio a las actividades industriales, comerciales y de servicios que realicen las personas naturales, jurdicas o las sociedades de hecho, impuesto que recae sobre el promedio mensual de ingresos brutos percibidos por los contribuyentes.
7.2.
CAUSACION
Las fiduciarias estn obligadas a tributar en el municipio desde donde se manejen sus recursos, y en consecuencia debern declarar: a. En el municipio donde se encuentre ubicada la sede principal, cuando los recursos se manejen desde la oficina principal b. En el municipio de la sede de la sucursal o agencia, si los recursos se manejan desde una sucursal o agencia. Para establecer la jurisdiccin en la cual se genera el tributo cuando un agente econmico ejecuta una actividad ya sea industrial, comercial o de servicio, se debe determinar el lugar o jurisdiccin en la cual se manifiesta la realizacin del hecho imponible, que en el impuesto de industria y comercio es en donde se lleva a cabo, ejecuta o realiza la actividad, no en donde se entiende realizada la venta. Mediante sentencia del 15 de marzo de 2002, el Concejo de Estado seal que el impuesto de industria y comercio por la actividad industrial debe ser pagado en el municipio de la sede fabril, tomando como base la totalidad de los ingresos brutos originados por la comercializacin de la produccin, cualquiera que sea el municipio donde sta se realice. El contribuyente debe llevar en su contabilidad registros que permitan la determinacin del volumen de ingresos obtenidos por las operaciones realizadas en cada municipio (Decreto 807/93 artculo39). Adicionalmente para descontar de la base gravable del tributo del distrito capital los ingresos obtenidos por las ventas o servicios en otros municipios, se debe demostrar: Que los ingresos obtenidos en actividades de comercio o de servicios se generan a travs de un establecimiento debidamente registrado y Que haya tributado en el respectivo municipio.
8. CASOS ESPECIALES DE RETENCION ICA
8.1. IMPUESTO DE INDUSTRIA ARRENDAMIENTO DE INMUEBLES
COMERCIO
El Consejo de Estado sealo que el arrendamiento de inmuebles propios no es una actividad sujeta al impuesto de industria y comercio, pues no es una actividad industrial ni de servicios al tenor del articulo 34 de la Ley 14/83. Si la administracin de inmuebles no opera como objeto de intermediacin comercial, o sea a travs de inmobiliaria sino en forma directa, no hay actividad de servicios gravada, pues lo que constituye el hecho gravado es la intermediacin comercial de inmuebles. 8.2. RETENCION ICA REGIMEN SIMPLIFICADO
El Acuerdo 26/98 no obliga al agente retenedor a verificar si el proveedor persona natural, que informa pertenecer al rgimen simplificado, cumple o no los requisitos para pertenecer al mismo. Si el proveedor persona natural informa que pertenece al rgimen simplificado, el agente retenedor deber proceder en tal sentido, y no efectuara retencin de ICA en Bogot al momento del correspondiente pago o abono en cuenta. Cuando el proveedor persona natural no informe que pertenece al rgimen simplificado, el agente retenedor no podr presumir tal hecho, y deber efectuar la retencin de ICA en Bogot. Cabe anotar que, las personas naturales que sean profesionales independientes, que ejerzan sus actividades en la jurisdiccin de Bogot, son contribuyentes del impuesto de ICA sometidos en todos los casos a retencin de ICA. NOTA: En el ao 2003, se expidi el Acuerdo 105/03 Por el cual se adecuan las categoras tarifarias del impuesto predial unificado al Plan de Ordenamiento Territorial y se establecen y racionalizan algunos incentivos y en su artculo 6 trata sobre cumplimiento de las obligaciones tributarias de los patrimonios autnomos.
Sobre el Acuerdo se solicit la suspensin provisional y se demand el mismo, estando pendiente el pronunciamiento del Tribunal. 9. IMPUESTO DE INDUSTRIA DIFERENTES DE BOGOTA 9.1. Y COMERCIO EN CIUDADES
MUNICIPIO DE MEDELLN
Acuerdo 50/97 Decreto 710 de Julio 7 de 2000 Estatuto de Rentas En este acuerdo se incluyen a los patrimonios autnomos como sujetos pasivos del impuesto de industria y comercio. El impuesto de industria y comercio recaer sobre todas las actividades comerciales, industriales, de servicios y financieras que se realicen en la jurisdiccin del municipio de Medelln directa o indirectamente por personas naturales, jurdicas, sociedades de hecho, comunidades organizadas, patrimonios autnomos y por las entidades del orden nacional y municipal. Acuerdo 61/99 - Los Patrimonios Autnomos sern responsables del Impuesto de ICA nicamente cuando no estn tributando en cabeza de las fiduciarias En Medelln son agentes de retencin del impuesto de Industria y Comercio los establecimientos pblicos de cualquier orden, las empresas industriales y comerciales del estado, las sociedades de economa mixta, y dems entidades estatales de cualquier naturaleza jurdica con jurisdiccin en el Municipio de Medelln. Tambin son agentes retenedores los contribuyentes con actividad de transporte, que presten sus servicios bajo la modalidad de encargo para terceros. 9.2. MUNICIPIO DE ARMENIA
Acuerdo 033/99 El impuesto de industria y comercio recaer sobre todas las actividades industriales, artesanales, comerciales, de servicios, financieras, servicios pblicos domiciliarios y bsicos, que se ejerzan en Armenia, directa o indirectamente, por personas naturales, jurdicas o sociedades de hecho,
comunidades organizadas, sucesiones ilquidas, consorcios, uniones temporales, patrimonios autnomos, establecimientos pblicos del orden nacional, departamental y municipal, las empresas industriales y comerciales, las sociedades de economa mixta y dems entidades estatales. AGENTES RETENEDORES La nacin, el departamento del Quindo, el municipio de Armenia, los establecimientos pblicos, las empresas industriales y comerciales del estado y las sociedades de economa mixta. Los contribuyentes del ICA catalogados como grandes contribuyentes por la DIAN Las empresas constructoras Las aseguradoras. Las retenciones se aplicaran siempre y cuando en la operacin econmica se cause el impuesto de industria y comercio. Los retenedores debern consignar las sumas retenidas en el mes inmediatamente anterior dentro de los (5) primeros das hbiles de cada mes, en el formato que prescriba la direccin administrativa. 9.3. MUNICIPIO DE BUCARAMANGA
Acuerdo 035 de 1993 y Acuerdo 064 de 1993 Instaur al Municipio de Bucaramanga, sus Entes descentralizados y rea metropolitana as como las entidades oficiales de todo orden, nacional o departamental, a retener el (5 x 1000) a los pagos o abonos realizados a terceros, en cumplimiento de contratos cuyo objeto consiste en el desarrollo de actividades gravadas con el impuesto de industria , comercio, avisos y tableros, tales como contratos de obras pblicas, consultora, suministros, compra de bienes muebles y prestacin de servicios. Las sumas retenidas debern consignarse a favor del Municipio de Bucaramanga, dentro de los 30 das siguientes a la fecha de su retencin en la tesorera del Municipio, bancos u otras entidades financieras con las cuales el Municipio tenga convenios sobre el particular.
9.4. NORMAS
MUNICIPIO DE SANTIAGO DE CALI
Acuerdo 93 de abril de 2002 sobre Retencin en la Fuente Decreto 295 de junio de 2002 reglamentacin Acuerdo 93 de 2002 sobre Retencin en la Fuente Acuerdo 124 de 1987 clasificacin de actividades y tarifas Acuerdo 35 de 1985 disposiciones sobre impuesto de industria y comercio Decreto 295 de junio de 2002 La retencin del impuesto de industria y comercio se practicar sobre todos los pagos o abonos en cuenta, que constituyan para quien los percibe, ingresos por actividades industriales, comerciales y de servicios sometidos al impuestos de industria y comercio en el Municipio de Santiago de Cali. El Acuerdo 35 de 1985 establece que slo las personas naturales, las personas jurdicas o sociedades de hecho que ejercen actividades gravables con el impuesto de industria y comercio y su complementario de avisos deben registrarse como contribuyentes. Por tal razn los patrimonios autnomos no son contribuyentes de industria y comercio en Cali, ya que no ostentan la calidad de personas jurdicas, de personas naturales ni de sociedades de hecho. AGENTES RETENEDORES Decreto 295 de junio de 2002, Artculo segundo Las personas jurdicas, las empresas unipersonales, las sociedades de hecho, personas naturales, consorcios y uniones temporales y las entidades pblicas del orden nacional, departamental y municipal que realicen actividades comerciales, industriales y de servicios en el Municipio de Santiago de Cali. Igualmente son agentes de retencin los considerados no sujetos pasivos del impuesto Las bases mnimas para practicar retencin son las siguientes: Actividades industriales y comerciales a partir de 40 salarios mnimos
diarios. Para la actividad de servicios a partir de 10 salarios mnimos diarios vigentes . Las tarifas de retencin corresponden a las fijadas para cada tipo de actividad establecida en el artculo 1 del acuerdo 124 de 1987, acuerdo 57 de 1999 y el acuerdo 20 de 1998. La actividad industrial se grava con una tarifa del 6,6 por mil y las actividades comerciales a la tarifa del 7,7 por mil. Los agentes de retencin de industria y comercio debern presentar hasta el 15 de cada mes, la declaracin mensual de las retenciones que debieron efectuar durante el respectivo mes. Los agentes de retencin que no sean sujetos pasivos del impuesto, no tienen la obligacin de registrarse en la Subdireccin Administrativa de Impuestos y rentas y Catastro municipal, para declarar solo deben presentar el NIT ante la entidad encargada del recaudo. 9.5. OTROS ACUERDOS MUNICIPIO DE SANTUARIO RISARALDA
9.5.1.
Acuerdo 96-42 Diciembre 6/96 9.5.2. MUNICIPIO DE PIJAO - QUINDIO
Acuerdo 009 Diciembre 5 de 1992 9.5.3. MUNICIPIO DE PACORA CALDAS
Acuerdo Municipal 026 Diciembre 14/2001 9.5.4. MUNICIPIO DE TOLEDO NORTE DE SANTANDER
Acuerdo 037 Diciembre 10/98 9.5.5. MUNICIPIO DE PEREIRA:
Acuerdo No. 89 de 1999 Decreto 301 de junio 28 de 1996 Codigo de Rentas de Pereira Decreto 1570 de diciembre 31 de 2002: Plazos para declarar industria y comercio y retenciones en la fuente
SUJETOS PASIVOS Las personas naturales, jurdicas o sociedades de hecho, que realicen el hecho generador de la obligacin tributaria, incluidos los establecimientos pblicos, las sociedades de economa mixta y las empresa industriales y comerciales de cualquier orden. PATRIMONIOS AUTNOMOS El artculo 26 del Cdigo de Rentas no consagra a los Patrimonios autnomos como contribuyentes del impuesto de Industria y Comercio, ya que los mismos no tienen personera jurdica ni la condicin de ser persona natural o sociedad de hecho. AGENTES DE RETENCION Artculos 68 y siguientes del cdigo de rentas de Pereira, las sociedades fiduciarias son agentes de retencin por los pagos o abonos que efecten en desarrollo de los contratos de encargo fiduciarios que constituyan para sus beneficiarios ingresos gravados con el impuesto de industria y comercio y los agentes intermediarios. Los agentes retenedores tienen la obligacin de practicar las retenciones sobre los pagos que constituyan ingresos gravables en Pereira para quien los recibe, a las tarifas sealadas en los artculos 36 a 39 del cdigo de rentas. Estas retenciones se deben declarar bimestralmente de acuerdo a los plazos establecidos en el decreto 1570 de diciembre de 2002. ENTIDADES NO SUJETAS DE RETENCION Entidades pblicas, entidades vigiladas por la Superintendencia Bancaria, las estaciones de combustible, a los grandes contribuyentes clasificados por la DIAN y a los contribuyentes que para el efecto determina la secretaria de hacienda. 9.5.6. MUNICIPIO DE SAMANA:
Acuerdo No. 36 de 1999
9.5.7.
MUNICIPIO DE PENSILVANIA CALDAS:
Acuerdo 58 de 1995 9.5.8. MUNICIPIO DE MANIZALES:
Acuerdo 10; Decreto 760/91; Acuerdo 59/92; Acuerdo 73/93; Decreto 54/93 9.5.9. Acuerdo 4/99 9.5.10. MUNICIPIO DE VILLAVICECIO MUNICIPIO DE BARRANQUILLA:
Acuerdo 073 Diciembre 30/2001 El sistema de retencin por compras del impuesto de industria y comercio en el municipio de Villavicencio se aplicar, como pago anticipado del impuesto del periodo gravable en que se realiza la retencin. AGENTES RETENEDORES Las entidades estatales; Los contribuyentes del impuesto de industria y comercio, que se encuentren catalogados como grandes contribuyentes por la DIAN. Los que mediante resolucin del director de impuestos municipales, se designen como agentes de retencin. Quienes contraten con personas o entidades sin residencia o domicilio en el pas, la prestacin de servicios gravados en el Municipio de Villavicencio. 9.5.11. MUNICIPIO DE RESTREPO META
Acuerdo 046 Noviembre 28 de 2001
CAPITULO V IMPUESTO DE TIMBRE

1. CONCEPTO Es un impuesto de carcter documental, porque recae sobre los documentos pblicos y privados en los que se haga constar la constitucin, existencia, modificacin o extincin de obligaciones. (E. T. Art.519, INC. 1) Grava los actos contenidos en los documentos, por excepcin recae sobre actividades tales como la salida del pas. Es un tributo a los actos que implican desplazamiento de la riqueza (Contrato de compraventa), circulacin de valores (Cesin de acciones), o manifestacin de capital (Vehculos). El impuesto de Timbre, as como sus sanciones e intereses, se harn efectivos mediante su pago y debern (acreditarse) incluirse en la declaracin de retencin en la fuente. (D. R. 2076/92.- Art.36) 2. SUJETOS QUE INTERVIENEN Sujeto activo : Es la nacin Sujetos pasivos : Son sujetos pasivos de la obligacin tributaria o de las sanciones las personas o entidades como contribuyentes o responsables de la obligacin o de la sancin. (E. T. Art. 514) 3. CONTRIBUYENTES Son contribuyentes o responsables directos del pago del tributo los sujetos respecto de quienes se realiza el hecho generador de la obligacin sustancial (E. T. Art. 2). (Es quien efectivamente paga el impuesto) El contribuyente efectivo del impuesto, es el sujeto que resulta afectado econmicamente por el gravamen. Son contribuyentes cuando intervenga como otorgantes, giradores, aceptantes, emisores o suscriptores en los documentos: a. Las personas naturales
b.
Las personas jurdicas y sus asimiladas y comerciales del Estado y las
c. Las empresas industriales sociedades de economa mixta.
d. Las entidades pblicas no exceptuadas expresamente. (Estatuto Tributario Art.515) 4. RESPONSABLES Son responsables por el impuesto y las sanciones todos los agentes de retencin, incluidos todos aquellos, que an sin tener el carcter de contribuyentes, deben cumplir las obligaciones de estos por disposicin expresa de la ley. (Estatuto Tributario Art. 3, 516). 4.1. AGENTES DE RETENCIN.
Actuarn como agentes de retencin del impuesto de timbre, y sern responsables por su valor total: 1. 2. Los notarios por las escrituras pblicas. Las entidades vigiladas por la Superintendencia Bancaria.
3. Las entidades de derecho pblico, las empresas industriales y comerciales del Estado y las sociedades de economa mixta. 4. Las personas asimiladas. jurdicas, las sociedades de hecho y dems
5. Las personas naturales o asimiladas que tengan la calidad de comerciantes y que en el ao anterior tuvieren unos ingresos brutos o un patrimonio bruto superior al incremento que cada ao el gobierno nacional establezca mediante decreto. 6. Los agentes diplomticos del gobierno colombiano, por los documentos otorgados en el exterior. 7. Los bancos por el impuesto correspondiente a los cheques.
8. Los almacenes generales de depsito por los certificados y bonos de prenda. 9. Las entidades de cualquier naturaleza, por la emisin de ttulos nominativos o al portador. Cuando en un documento o actuacin intervenga ms de un agente retenedor de los sealados en los numerales 1 a 5, responder por la respectiva retencin, el agente de retencin sealado conforme al orden de prelacin de los mismos numerales. En caso de que intervengan en el documento o actuacin, varios agentes de retencin de la misma naturaleza de los enumerados en los diferentes numerales mencionados, responder por la respectiva retencin, respetando dicho orden de prelacin, la entidad o persona que efecte el pago. (D. R. 2076/92, Art. 27, Estatuto Tributario Art. 518) 10. Los Jueces, conciliadores, tribunales de arbitramento por los documentos sujetos al impuesto, que obren sin pago del gravamen en los respectivos procesos o conciliaciones judiciales y extrajudiciales. 4.2. OBLIGADOS SOLIDARIOS.
Son responsables solidarios con los agentes de retencin: a. Los funcionarios oficiales que autoricen, expidan, registren o tramiten actos o instrumentos sometidos al impuesto. b. Quienes sin tener el carcter de funcionario oficial, desempeen funciones pblicas e intervengan en los mencionados actos. (E. T. Art. 517) 4.3. HECHO GENERADOR
Lo constituye el otorgamiento o aceptacin de documentos en el pas o fuera de l, pero que se ejecuten dentro del territorio nacional o generen obligaciones dentro de territorio nacional, en los que consten la constitucin, existencia, modificacin o extincin de obligaciones, al igual que su prorroga o cesin, cuya cuanta sea superior a las establecidas por el gobierno nacional, en las cuales intervengan como otorgante, aceptante o suscriptor una entidad publica, una persona jurdica o asimilada o una persona natural que tenga la calidad de comerciante y que en el aos inmediatamente anterior tuviere unos
ingresos brutos o un patrimonio bruto superior a los que seale la nacin. (Estatuto Tributario, Arts. 519, 521, 522, 523, 524, 525, 526; D.2076/92. Art. 23). 4.3.1. IMPUESTO DE TIMBRE EN MODIFICACION DE DOCUMENTOS. No siempre las modificaciones generan mas impuestos de timbre. Cuando se modifique un documento incrementando su valor, se causa un mayor valor del impuesto de timbre. (D. R. 836/91. Art. 27) 4.3.2. CUANTIA DEL DOCUMENTO
Se gravan solo documentos cuya cuanta sea superior a $60.142.000 (vigente para el ao gravable 2004). Cada ao, el gobierno nacional expedir la cifra que deber tenerse en cuenta para la cuanta de los documentos sujetos al gravamen. (D. R. 2076/92. Art.29) La base gravable es el valor del documento, sin incluir el IVA. (D. R. 2076/92, Arts.24, 29). 4.3.3. BASE GRAVABLE CUANTIFICABLE. INCIALMENTE NO
Para la determinacin de las cuantas en el impuesto de timbre, se observarn las siguientes reglas: a. En los contratos de ejecucin sucesiva, la cuanta ser la del valor total de los pagos peridicos que deban hacerse durante la vigencia del convenio. En los contratos de duracin indefinida se tomar como cuanta la correspondiente a los pagos durante un ao. b. En los actos o actuaciones que por naturaleza sean de valor indeterminado se tendr como cuanta la que aparezca en las normas del estatuto Tributario y no la proveniente de la simple estimacin de los interesados. c. Se ajustarn los impuestos cuando inicialmente no fue indeterminado el valor de un acto, sujeto a ellos o incorporado a documentos que los origine y que posteriormente dicho valor se haya determinado.
d. La cuanta de los contratos en moneda extranjera se determinar segn el cambio oficial en el momento en que el impuesto se haga efectivo. (Estatuto Tributario, Art. 522) 4.4. TARIFA VIGENTE AO.
El artculo 519 de E.T, contempla que el impuesto de timbre se causar a la tarifa del 1,5%. (Artculo 116 de la Ley 488/98). De otra parte, el inciso cuarto del artculo 519 seala que cuando tales documentos sean de cuanta indeterminada, el impuesto se causar sobre cada pago o abono en cuenta derivado del contrato o documento, durante el tiempo que dure vigente. (Modificado Ley 383/97) 5. RESPONSABILIDADES DE LA FIDUCIARIA 5.1. POR OPERACIONES PROPIAS DE LA FIDUCIARIA
Es contribuyente y agente de retencin por las comisiones fiduciarias que consten en un contrato fiduciario y por los dems documentos gravados que suscriba. 5.2. POR OPERACIONES AUTONOMOS DE LOS PATRIMONIOS
Es responsable del impuesto de timbre cuando acte como otorgante, suscriptor, emisor, o aceptante de un documento gravado suscrito por el patrimonio autnomo, teniendo en cuenta lo estipulado en el numeral 5 del Artculo 102. (E. T. Art. 102, L. 488/89, Art. 82). 5.3. POR OPERACIONES DE LOS ENCARGOS FIDUCIARIOS
Es responsable del impuesto de timbre cuando en virtud del encargo acte como otorgante, suscriptor, emisor o aceptante de documento gravados. (D. 3050/97. Art. 29). 5.4. BASE GRAVABLE EN CONTRATOS DE FIDUCIA.
En los contratos de Fiducia mercantil y en los encargos fiduciarios, el impuesto de timbre se causar a la tarifa prevista en la ley aplicada sobre la remuneracin que corresponda segn el respectivo contrato, a favor de la entidad fiduciaria. (D. R. 2076/92. Art. 33).
5.4.1.
EXCEPCIONES A LA BASE GRAVABLE
Los siguientes documentos estn sujetos al impuesto de timbre cualquiera que fuera su cuanta y pagarn las sumas indicadas para cada caso: a. b. Los cheques que deban pagarse en Colombia. Los bonos nominativos o al portador.
c. Los certificados de depsito que expidan los almacenes generales de depsito. d. Las garantas otorgadas por los establecimientos de crdito. (Estatuto Tributario, Art. 521) 5.4.2. EXENCION ENTIDADES DE DERECHO PBLICO.
Las entidades de derecho pblico estn exentas del pago del impuesto de timbre nacional. Cuando en una actuacin o en un documento intervengan entidades exentas y personas no exentas, las ltimas debern pagar la mitad del impuesto de timbre. Salvo cuando la excepcin se deba a la naturaleza del acto o documento y no a la calidad de los otorgantes. (E. T., Art. 532) 5.4.3. ACTUACIONES Y DOCUMENTOS EXENTOS DEL IMPUESTO DE TIMBRE. Las diferentes actuaciones y documentos exentos del impuesto de timbre se detallan en el artculo 530 del Estatuto Tributario. 5.4.4. DEDUCIBILIDAD
El impuesto de timbre pagado por el contribuyente no ser deducible del impuesto a la renta
CAPITULO VI CONSORCIOS
1. CONCEPTOS La definicin de esta figura jurdica se encuentra en el artculo 7 de la Ley 80 de 1993. De los consorcios y uniones temporales. Para los efectos de esta Ley se entiende por : CONSORCIO Cuando dos o ms personas en forma conjunta presentan una misma propuesta para la adjudicacin, celebracin y ejecucin de un contrato, respondiendo solidariamente de todas y cada una de las obligaciones derivadas de la propuesta y del contrato. En consecuencia, las actuaciones, hechos y omisiones que se presenten en desarrollo de la propuesta y del contrato, afectarn a todos los miembros que lo conforman. UNIN TEMPORAL Cuando dos o ms personas en forma conjunta presentan una misma propuesta para la adjudicacin, celebracin y ejecucin de un contrato, respondiendo solidariamente por el cumplimiento total de la propuesta y del objeto contratado, pero las sanciones por el incumplimiento de las obligaciones derivadas de la propuesta y del contrato se impondrn de acuerdo con la participacin en la ejecucin de cada uno de los miembros de la unin temporal. 2. IMPUESTO DE RENTA: RENTA DE LOS CONSORCIOS Y UNIONES TEMPORALES. Los consorcios y uniones temporales no son contribuyentes del impuesto sobre la renta. Los miembros del consorcio o la unin temporal debern llevar en su contabilidad y declarar de manera independiente, los ingresos, costos y deducciones que les correspondan, de acuerdo con su participacin en los ingresos, costos y deducciones del consorcio o unin temporal (Artculo 18 Estatuto Tributario)
3. RETENCION EN LA FUENTE RETENCION EN LA FUENTE A CONSORCIOS: Tratndose de consorcios, como stos no son contribuyentes del impuesto sobre la renta de acuerdo a lo dispuestos en el artculo 18 del estatuto tributario, no procede la retencin en la fuente sobre los pagos efectuados a ellos, lo cual no implica que a los consorciados no se les deba hacer la respectiva retencin en la fuente, para tal efecto (como los miembros del consorcio o de la unin temporal deben declarar de manera independiente y llevar en su contabilidad tanto los ingresos como los costos y deducciones que le corresponda de acuerdo al porcentaje de su participacin en el consorcio), la entidad que efecte el pago o abono en cuenta efectuar la retencin en la fuente a quien figure como beneficiario de los mismos. (D.R 836/91) Cuando el beneficiario sea el consorcio, la retencin se imputar a los consorciados de acuerdo con la informacin suministrada por aquel. 4. IVA La Ley 488 de 1998 en el artculo 66, que adicion el artculo 437 del Estatuto Tributario seal como responsables del impuesto sobre las ventas a los consorcios cuando en forma directa sean ellos quienes realicen actividades gravadas. DOCTRINA: En el Titulo VIII establece: del Concepto Unificado de IVA numeral 2.4.5 se
Con la expedicin de la Ley 488 de diciembre 24 de 1998, segn lo dispone el artculo 66, se modifica el tratamiento tributario para tales entes: en cuanto se consagra que los consorcios y las uniones temporales son responsables del impuesto sobre las ventas cuando en forma directa sean ellos quienes realicen actividades gravadas. A Contrario Sensu, ha de entenderse que cuando no realicen directamente dichas actividades sino que sean desarrolladas por los miembros del consorcio o unin temporal no sern responsables. Dicha condicin de responsables, se adquiri a partir del primer bimestre de 1999, teniendo en cuenta lo preceptuado en el artculo 338 de la Constitucin Poltica.
Los responsables del impuesto pueden efectuar las operaciones sujetas a impuesto por s mismos o a travs de terceros, por lo cual cuando el artculo 66 de la Ley 488 de 1998 seala a los Consorcios y uniones temporales como responsables, debe entenderse que slo lo sern respecto de actividades gravadas, es decir por operaciones y actividades sujetas a impuesto o que den lugar al impuesto y que sean realizadas por ellos mismos y no por los consorciados individualmente considerados, ya que en este evento la calidad de responsable de sus miembros, se sujetar a las disposiciones que sealan en forma general quienes son responsables del impuesto sobre las ventas. 5. RETENCION DE IVA La DIAN, ha definido que la obligacin de retener el impuesto a las ventas en los consorcios, recae sobre cada miembro del mismo y se fundamenta en el artculo 18 del Estatuto Tributario, el cual dispone que los consorcios no son contribuyentes del impuesto sobre la renta, siendo los miembros del consorcio los responsables de llevar en su contabilidad los ingresos, costos y deducciones que le correspondan de acuerdo a su participacin. 6. IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO La Resolucin 012 de 2002 del Distrito Capital de Bogot incluy como Agentes de Retencin de ICA a los consorcios, cuando realicen pagos o abonos en cuenta cuyos beneficiarios sean contribuyentes del rgimen comn del impuesto de industria y comercio. Es necesario tener en cuenta las normas en cada municipio del pas para el pago de este tributo. 7. INFORMACION EN MEDIOS MAGNETICOS Resolucin 10537 de 2002 Las operaciones ejecutadas a travs de Consorcios o de Uniones Temporales, que constituyan costo o deduccin para los consorciados o miembros de las Uniones Temporales, debern ser presentadas por quien haya sido escogido, conforme a las opciones establecidas en el artculo 11 del Decreto 3050 de 1997, respecto del cumplimiento de la obligacin de expedir factura, con indicacin de los apellidos y nombres o razn social y NIT, cdula de ciudadana o tarjeta de identidad, de
cada uno de los beneficiarios de pagos o abonos en cuenta, incluida la compra de activos fijos o movibles; el valor de la retencin en la fuente practicada y el valor del impuesto sobre las ventas descontable, acumulado por beneficiario durante el ao gravable 2002. Para determinar la obligacin de suministrar esta informacin, se tendrn en cuenta los topes de ingresos Brutos establecidos, del Consorcio o Unin Temporal, cualquiera que sea el Patrimonio Bruto o Ingresos Brutos de los consorciados o miembros de la Unin Temporal, sin perjuicio de la informacin que, de acuerdo con sus propios topes de Patrimonio Bruto o Ingresos Brutos, deban suministrar los consorciados o miembros de las Uniones Temporales.
CAPITULO VII FONDOS EN MONEDA EXTRANJERA

1. CONCEPTO Es importante aclarar que el Fondo se constituye en pesos y con los recursos obtenidos se invierten de acuerdo con lo establecido en el respectivo reglamento, por lo general el 80% de dichos recursos se invierten en dlares. Los intereses de ttulos en el exterior, tienen el carcter de rendimientos financieros conforme al artculo del 395 del Estatuto Tributario. 2. RETENCION EN LA FUENTE RENDIMIENTOS MONEDA EXTRANJERA EN FONDO DE
Objeto de retencin: Establece una retencin en la fuente sobre los pagos o abonos en cuenta que efecten las personas jurdicas y sociedades de hecho, por concepto de rendimientos financieros, tales como, intereses, descuentos, beneficios, ganancias, utilidades y, en general, lo correspondiente a rendimientos de capital o a diferencias entre el valor presente y el valor futuro de ste, cualesquiera sean las condiciones o nominaciones que se determinen para el efecto. El gobierno determinar los porcentajes de retencin en la fuente, sin que sobrepasen el quince por ciento (15%) del respectivo pago o abono en cuenta. (Artculo 395 Estatuto Tributario). La tarifa puede aplicarse sobre el valor bruto del rendimiento. Para efectos de la retencin en la fuente, los porcentajes de retencin que fije el gobierno podrn aplicarse sobre el valor bruto del pago o abono en cuenta correspondiente al respectivo rendimiento. (Artculo 396 Estatuto Tributario) Retencin sobre distribucin de ingresos por los fondos de inversin, los fondos de valores y los fondos comunes. (Artculo 368-1. Estatuto Tributario) Los fondos de que trata el artculo 23-1 o las sociedades que los administren, segn lo establezca el Gobierno, efectuarn la retencin en la fuente que corresponda a los ingresos que distribuyan entre los suscriptores o partcipes, al momento del pago o abono en cuenta.
Cuando el pago o abono en cuenta se haga a una persona o entidad extranjera sin residencia o domicilio en el pas, la retencin en la fuente a ttulo del impuesto de renta y complementarios se har a la tarifa que corresponda para los pagos al exterior, segn el respectivo concepto. (Adicionado al Estatuto Tributario por el artculo 8 de la Ley 49 de diciembre de 1990). No son contribuyentes los Fondos de Inversin, los Fondos de Valores y los Fondos Comunes. ( Prrafo tercero) Los ingresos del Fondo, previa deduccin de los gastos a cargo del mismo y de la contraprestacin de la sociedad administradora, se distribuirn entre los suscriptores a mismo ttulo que los haya recibido el fondo y en las mismas condiciones tributarias que tendran si fuera percibidos directamente por el suscriptor o partcipe. (Artculo 23-1 Estatuto Tributario - Adicionado al Estatuto Tributario por el artculo 8 de la Ley 49 de diciembre de 1990). 3. PROCEDIMIENTO OPERATIVO Los ingresos que se obtienen por efectos de las inversiones en ttulos o en Fondos en el exterior son: Los rendimientos pactados en los ttulos. Los rendimientos generados en los fondos que se invierten. La diferencia en cambio, Segn el Artculo 40 pargrafo 1 Estatuto Tributario, la diferencia en cambio se asimilar a rendimientos financieros. La diferencia en cambio puede ser negativa. Rendimientos totales positivos: Al valor del rendimiento financiero se descuenta el porcentaje de comisin fiduciaria y as queda la base para retencin en la fuente. Determinada la Base de Retencin en la Fuente, se aplica el porcentaje de retencin en la fuente que este vigente para rendimientos financieros, en la actualidad es del 7 %. Cuando se generen rendimientos negativos en los fondos, el clculo de la retencin se realiza de la siguiente manera:
La retencin en la fuente se debe calcular diariamente, durante un perodo de un mes, sobre los rendimientos financieros acumulados positivos de la siguiente manera: 1. Si el primer da hay rendimientos positivos, se debe cobrar la retencin sobre dichos rendimientos. Si son negativos, la retencin es 0. 2. Para el segundo da, si los rendimientos acumulados (da 1+ da 2) son positivos, se debe cobrar retencin sobre el saldo acumulado si el da anterior fue 0 o sobre el valor de los rendimientos del da 2. Si son negativos la retencin es 0. 3. Para el tercer da, si los rendimientos acumulados (Das 1, 2 y 3) son positivos se debe cobrar retencin sobre el equivalente al tercer da para que la retencin acumulada corresponda a la retencin de la sumatoria de los tres das. Si son negativos y se ha cobrado retencin el da anterior por tener un acumulado de rendimientos positivos, se debe volver al saldo el valor correspondiente para que el saldo de la retencin sea 0.
CAPITULO VIII IMPUESTO DE REGISTRO

1. CONCEPTO Estn sujetas al impuesto de registro, en los trminos de la Ley223 de 1995, las inscripciones de los documentos que contengan actos, providencias, contratos o negocios jurdicos en que los particulares sean parte o beneficiarios que, por normas legales, deban registrarse en las Cmaras de Comercio o en las Oficinas de Registro de Instrumentos Pblicos. La matrcula mercantil o su renovacin, la inscripcin en el registro nacional de proponentes y la inscripcin de los libros de contabilidad no se consideran actos, contratos o negocios jurdicos documentales. (Resolucin 650 de 1996, ARTICULO 1o.) 2. CAUSACION Y PAGO El impuesto se causa en el momento de la solicitud y se paga por una sola vez por cada acto, contrato o negocio jurdico sujeto a registro. Cuando un mismo documento contenga diferentes actos sujetos a registro, el impuesto se liquidar sobre cada uno de ellos, aplicando la base gravable y tarifa establecidas en la ley. Pargrafo. No podr efectuarse el registro si la solicitud no se ha acompaado de la constancia o recibo de pago del impuesto. Cuando se trate de actos, contratos o negocios jurdicos entre entidades pblicas, dicho requisito no ser necesario. (Art. 2 DR 650 de 1996.) El artculo 3 de este decreto seala los actos o providencias que no generan impuesto, y el artculo 6 los contratos o negocios jurdicos sin cuanta y tarifa 3. FIDUCIA MERCANTIL El artculo 7 del DR 650 de 1996 seala que en la inscripcin de los contratos de fiducia mercantil y encargo fuduciario sobre muebles o inmuebles, el impuesto se liquidar sobre el valor total de la remuneracin o comisin pactada.
Cuando la remuneracin al fuduciario se pacte mediante pagos peridicos de plazo determinado o determinable, el impuesto se liquidar sobre el valor total de la remuneracin que corresponda al tiempo de duracin del contrato. Cuando el contrato sea de trmino indefinido y la remuneracin se pacte en cuotas peridicas, el impuesto se liquidar sobre el valor de las cuotas que correspondan a veinte (20) aos. Cuando la remuneracin establecida en el contrato de fiducia mercantil consista en una participacin porcentual en el rendimiento del bien entregado en fiducia y no sea posible establecer anticipadamente la cuanta de dicho rendimiento, el rendimiento se calcular, para efectos de la liquidacin y pago del impuesto de registro, aplicando al valor del bien el DTD a 31 de diciembre del ao anterior, ajustado a la periodicidad pactad. Cuando el objeto del contrato de fiducia sea el arrendamiento de inmuebles y la remuneracin del fiduciario consista en un porcentaje del canon de arrendamiento, y el valor del canon no pueda establecerse anticipadamente, dicho canon ser, para efectos de la liquidacin y pago del impuesto de registro, del uno por ciento (1%) mensual del valor del bien. Para efectos de lo previsto en los incisos 3 y 4 del presente artculo, el valor de la remuneracin del fiduciario por el tiempo de duracin del contrato ser certificado por el revisor fiscal de la entidad. Si en desarrollo del contrato de fiducia mercantil los bienes objeto de la fiducia se transfieren a un tercero, aun en el caso de que sea heredero o legatario del fideicomitente, el impuesto se liquidar sobre el valor de los bienes que se transfieren o entregan. Cuando se trate de inmuebles, se respetar la base gravable mnima establecida en el inciso cuarto del artculo 229 de la Ley 223 de 1995.
4. TARIFAS Todos los actos, contratos o negocios jurdicos con cuanta, que deban registrarse en las oficinas de Registro de Instrumentos Pblicos, estarn gravados a tarifas entre el 0.5% y el 1%, determinadas por la respectiva asamblea departamental, a iniciativa del Gobernador (art. 9 DR 650/1996).
Todos los actos, contratos o negocios jurdicos con cuanta sujetos al impuesto de registro, que deban registrarse en Cmaras de Comercio, estarn gravados a tarifas entre el 0.3% y el 0.7%, determinadas por la respectiva asamblea departamental a iniciativa del Gobernador. Cuando los actos, contratos o negocios jurdicos deban registrarse tanto en Oficinas de Registro de Instrumentos Pblicos como en Cmaras de Comercio, la totalidad del impuesto se generar en la instancia de inscripcin en la Oficina de Registro de Instrumentos Pblicos, sobre el total de la base gravable definida en el artculo 229 de la Ley 223 de 1995. En el caso previsto en el inciso anterior, el impuesto ser liquidado y recaudado por las oficinas de Registro de Instrumentos Pblicos. 5. DECLARACION Y PAGO Las Oficinas de Registro de Instrumentos Pblicos y las Cmaras de Comercio que, de conformidad con los actos administrativos expedidos por las corporaciones o autoridades competentes departamentales, sean responsables de liquidar y recaudar el impuesto de registro, declararn y pagarn el impuesto recaudado en el mes anterior, ante el departamento en el que se encuentren ubicadas, dentro de los quince (15) primeros das calendario de cada mes (ART. 12 dr 650/1996). 6. DEVOLUCIONES Cuando el acto, contrato o negocio jurdico no se registre en razn a que no es objeto de registro de conformidad con las disposiciones legales, o por el desistimiento voluntario de las partes cuando ste sea permitido por la ley y no se haya efectuado el registro, proceder la devolucin del valor pagado. Igualmente, proceder la devolucin cuando se presenten pagos en exceso o pagos de lo no debido. Para efectos de la devolucin, el interesado elevar memorial de solicitud a la entidad recaudadora, acompaada de la prueba del pago dentro del trmino que se sealan las normas sobre la materia
CAPITULO IX GRAVAMEN A LOS MOVIMIENTOS FINANCIEROS

1. CONCEPTO Es un impuesto que se estableci a partir del primero (1) de enero del 2001, el gravamen a los movimientos financieros, a cargo de los usuarios del sistema financiero y de las entidades que lo conforman. (ART. 870 . L. 633/2000,art. 1). 2. HECHO GENERADOR Lo constituye la realizacin de las transacciones financieras, mediante las cuales se disponga de recursos depositados en cuentas corrientes o de ahorros, as como en cuentas de depsito en el Banco de la Repblica, y los giros de cheques de gerencia. (ART.871, INC. 1.Adicionado.L.633/2000, art. 1). As mismo, el inciso 3 del artculo (el cual fue adicionado en el artculo 45 de la Ley 788/2002) indic cuales tambin constituyen hecho generador del impuesto: El traslado o cesin a cualquier ttulo de los recursos o derechos sobre carteras colectivas, entre diferentes copropietarios de los mismos, as como el retiro de estos derechos por parte del beneficiario o fideicomitente, inclusive cuando dichos traslados o retiros no estn vinculados directamente a un movimiento de una cuenta corriente, de ahorros o de depsito. En aquellos casos en que si estn vinculados a dbitos de alguna de dichas cuentas, toda la operacin se considerar como un solo hecho generador. (INC. 4.-Adicionado. L.788/2002, art.45). La disposicin de recursos a travs de los denominados contratos o convenios de recaudo o similares que suscriban las entidades financieras con sus clientes en los cuales no exista disposicin de recursos de una cuenta corriente, de ahorros o de depsito. (INC.5.Adicionado.L.788/2002, art.45.) Los dbitos que se efecten a cuentas contables y de otro gnero, diferentes a las corrientes, de ahorros o de depsito, para la realizacin de cualquier pago o transferencia a un tercero. (INC.6.Adicionado.L.788/2002, art.45.)
Para efectos de la aplicacin de este artculo, se entiende por carteras colectivas los fondos de valores, los fondos de inversin, los fondos comunes ordinarios, los fondos comunes especiales, los fondos de pensiones, los fondos de cesanta y, en general, cualquier ente o conjunto de bienes administrado por una sociedad legalmente habilitada para el efecto, que carecen de personalidad jurdica y pertenecen a varias personas, que sern sus copropietarios en partes alcuotas. (INC.7.-Adicionado. L.788/2002, art.45) Para los efectos del presente artculo se entiende por transaccin financiera toda disposicin de recursos provenientes de cuentas corrientes, de ahorro, o depsitos que implique entre otros: retiro en efectivo mediante cheque, talonario, tarjetas dbito, cajero electrnico, puntos de pago, notas dbito o a travs de cualquier otra modalidad, as como los movimientos contables en los que se configure el pago de obligaciones o el traslado de bienes, recursos o derechos a cualquier ttulo, incluidos los realizados sobre, carteras colectivas y ttulos, o la disposicin de recursos a travs de contratos o convenios de recaudo a que se refiere este artculo. Esto incluye los dbitos efectuados sobre los depsitos acreditados como saldos positivos de tarjetas de crditos y las operaciones mediante las cuales los establecimientos de crdito cancelan el importe de los depsitos a trmino mediante el abono en cuenta. (PAR. Modificado. L.788/2002,art.45.) 3. SUJETOS PASIVOS. Sern sujetos pasivos del gravamen a los movimientos financieros los usuarios y clientes de las entidades vigiladas por las Superintendencia Bancaria, de Valores o de Economa Solidaria; as como las entidades vigiladas por estas mismas superintendencias, incluido el Banco de la Repblica. (ART.875.INC.1.-Modificado.L.788/2002, art.46.) Cuando se trate de retiros de fondos que manejen ahorro colectivo, el sujeto pasivo ser el ahorrador individual beneficiario del retiro. (INC.2.- Adicionado . L.633/2000,art. 1.)
4. SUJETOS AGENTES DE RETENCIN Actuarn como agentes retenedores y sern responsables por el recaudo y el pago del GMF, el Banco de la Repblica y las dems
entidades vigiladas por la Superintendencia Bancaria, de Valores o de Economa Solidaria en las cuales se encuentre la respectiva cuenta corriente, de ahorros, de depsito, derechos sobre carteras colectivas o donde se realicen los movimientos contables que impliquen el traslado o la disposicin de recursos de que trata el artculo 871. (ART.876.Modificado. L.788/2002,art.47). 5. TARIFA DEL GMF La tarifa del gravamen a los movimientos financieros ser del cuatro por mil (4xmil). En ningn caso este valor ser deducible de la renta bruta de los contribuyentes. (Reforma tributaria 2003). El gravamen a los movimientos financieros es un impuesto instantneo y se causa en el momento en que se produzca la disposicin de los recursos objeto de la transaccin financiera. (ART. 873.-Adicionado. L.633/2000, art.1o.Causacin del GMF). La base gravable a los movimientos financieros estar integrada por el valor total de la transaccin financiera mediante la cual se dispone de los recursos. (ART.874.-Adicionado.L.633/2000,art.1o). 6. PERIODO DECLARABLE. Los agentes de retencin del GMF debern depositar las sumas recaudadas a la orden de la direccin general del tesoro nacional, en la cuenta que sta seale para el efecto, presentando la declaracin correspondiente, en el formulario que para este fin disponga la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales. (ART.877.-Adicionado. L.633/2000, art.1o.Declaracin y pago del GMF) La declaracin y pago del GMF deber realizarse en los plazos y condiciones que seale el Gobierno Nacional. PARAGRAFO.- Se entendern como no presentadas las declaraciones, cuando no se realice el pago en forma simultnea a su presentacin.
7. EXENCIONES DE GMF Se encuentran exentas del gravamen a los movimientos financieros: (ART.879.- Adicionado Ley 633/2000, art. 1o.)
1. Los traslados entre cuentas corrientes de un mismo establecimiento de crdito, cuando dichas cuentas pertenezcan a un mismo y nico titular que sea una sola persona. 2. Las operaciones que realice la direccin del tesoro nacional directamente o a travs de los rganos ejecutores, incluyendo las operaciones de reporto que se celebren con esta entidad y el traslado de impuestos a dicha direccin por parte de las entidades recaudadoras; as mismo, las operaciones realizadas durante el ao 2001 por las tesoreras pblicas de cualquier orden con entidades pblicas o con entidades vigiladas por las Superintendencias Bancaria o de Valores, efectuadas con ttulos emitidos por Fogafin para la capitalizacin de la banca pblica . 3. Las operaciones de liquidez que realice el Banco de la Repblica, conforme a lo previsto en la Ley 31 de 1992. 4. Los crditos interbancarios y la disposicin de recursos originada en operaciones de reporto y operaciones simultneas sobre ttulos materializados o desmaterializados, realizados exclusivamente entre entidades vigiladas por las superintendencias Bancaria o de Valores, entre stas e intermediarios de valores inscritos en el registro nacional de valores e Intermediarios o entre dichas entidades vigiladas y la Tesorera General de la Nacin y las tesoreras de las entidades pblicas, para equilibrar defectos o excesos transitorios de liquidez. (Modificado. L-. 788/2002, art.48). Respecto de las operaciones simultneas, lo previsto en el presente numeral se aplicar cuando el trmino de las mismas no supere los tres meses contados a partir de la fecha de iniciacin. 5. Las operaciones de compra y venta de divisas efectuadas a travs de cuentas de depsito del Banco de la Repblica o de cuentas corrientes, realizadas entre intermediarios del mercado cambiario vigilados por las Superintendencias Bancarias o de Valores, el Banco de la Repblica y la direccin del tesoro nacional. Las cuentas corrientes a que se refiere el anterior inciso debern se de utilizacin exclusiva para la compra y venta de divisas entre los intermediarios del mercado cambiario.
6. Los traslados que se realicen entre cuentas corrientes y/o de ahorros abiertas en un mismo establecimiento de crdito a nombre de un mismo y nico titular. La indicada exencin se aplicar tambin cuando el traslado se realice entre cuentas de ahorro colectivo y cuentas corrientes y de ahorros que pertenezcan aun mismo y nico titular, siempre y cuando estn abiertas en el mismo establecimiento de crdito. 7. Los movimientos contables correspondientes a pago de obligaciones de bienes, recursos y derechos a cualquier ttulo efectuado entre entidades vigiladas por la Superintendencia Bancaria o de Valores, entre stas e intermediarios de valores inscritos en el registro nacional de valores e intermediarios o entre dichas entidades vigiladas y la Tesorera General de la Nacin y las tesoreras de las entidades pblicas, siempre que correspondan a operaciones de compra y venta de ttulos de deuda pblica. (Adicionado Ley 788/2002, art. 48). PAR.1.- El gravamen a los movimientos financieros que se genere por el giro de los recursos exentos de impuestos de conformidad con los tratados, acuerdos y convenios internacionales suscritos por el pas, ser objeto de devolucin en los trminos que indique el reglamento.
GRAVAMEN A LOS MOVIMIENTOS FINANCIEROS Con el animo de complementar y actualizar la cartilla tributaria emitida por la Asociacin de Fiduciarias, se han tenido en cuenta, entre otras normas; el decreto reglamentario 405 de 2001, el decreto 449 de 2003, el Concepto General Unificado del GMF No. 002 de Julio 8/2002, el libro sexto del Estatuto Tributario GMF, al igual que algunos de los ltimos conceptos emitidos por la DIAN, al respecto. Extractando los siguientes temas de complemento y actualizacin; HECHO GENERADOR Debe tenerse en cuenta que constituye hecho generador, el movimiento contable que implique pago o transferencia a una persona diferente a la que efecta dicho movimiento, en este sentido se entiende por este despacho el trmino "tercero". Por ende los pagos o transferencias que por movimientos contables o abonos en cuenta efecte un retenedor a un cliente, un proveedor, los pagos de nmina, entre otros, o gastos propios, son hechos generadores del impuesto, independientemente que la disposicin se efecte en moneda nacional o en divisas, o del destino del pago o abono, salvo que el movimiento contable o la disposicin de los recursos se encuentre exenta de manera expresa. TRANSACCIONES FINANCIERAS Se entiende por transaccin financiera toda disposicin de recursos provenientes de cuentas corrientes, de ahorro o de depsito que implique entre otros: Retiro en efectivo Mediante cheque Con talonario Con tarjeta dbito A travs de cajero electrnico Mediante puntos de pago Notas dbito Cualquier otra modalidad que implique disposicin de recursos de cuentas de depsito, comentes o de ahorro en cualquier tipo de denominacin. Movimientos contables en los cuales se configure el pago de obligaciones o el traslado de bienes, recursos o derechos a
cualquier ttulo, incluidos los realizados sobre carteras colectivas y ttulos. Disposicin de recursos a travs de contratos o convenios de recaudo.
El inciso quinto (5) del artculo 871 del Estatuto Tributario dentro de los hechos generadores hace referencia a la disposicin de recursos a travs de los denominados contratos o convenios suscritos con los clientes en los cuales no exista disposicin de recursos de cuentas comentes, de ahorros o de depsito.
MOVIMIENTOS CONTABLES Los dbitos que se efecten a cuentas contables y de otro gnero, diferentes a las corrientes, de ahorros o de depsito, para la realizacin de cualquier pago o transferencia a un tercero. El Decreto 449 de 2003 en el artculo 3 inciso primero establece que los dbitos que se efectan a cuentas contables y de otro gnero para la realizacin de cualquier pago o transferencia a un tercero por parte de los agentes retenedores del impuesto, causan el Gravamen a los Movimientos Financieros, salvo cuando el movimiento contable se origine en la disposicin de recursos de cuentas corrientes, de ahorros o de depsito, caso en el cual se considerar una sola operacin. De esta manera cuando el agente retenedor realice un movimiento contable que implique un pago propio de un asociado, o cuando afecte la cuenta del asociado o cliente para cancelar crditos que efecta la misma entidad o la transferencia a un tercero, se genera el tributo y debe ser retenido por parte de la entidad vigilada por la Superintendencia Bancaria, de Valores o de la Economa Solidaria que efecta el movimiento contable. En consecuencia los movimientos contables que impliquen pago, entendiendo como pago la forma de extinguir las obligaciones como son la novacin, la transaccin, la compensacin etc., genera el Gravamen a los Movimientos Financieros. El movimiento contable que origine la disposicin de recursos de una cuenta corriente o de ahorros se considera una sola operacin y el gravamen se retiene por la entidad financiera en donde se encuentre la respectiva cuenta.
Los intereses que se abonen a las cuentas de ahorro generan el gravamen a los movimientos financieros en cabeza de la entidad que los reconoce, ya sea por el movimiento contable o la disposicin de recursos de cuenta corriente o de ahorros segn el caso y el pago de la retencin en la fuente por concepto de los rendimientos financieros (intereses), causa igualmente el impuesto, a nombre del titular de la cuenta respectiva. El giro de cheques con cargo a recursos de clientes por parte de las entidades vigiladas por la Superintendencia de la Economa Solidaria el artculo 4 del Decreto 449 de 2003 se considera que constituye una sola operacin el retiro en virtud del cual se expide el cheque y el pago del mismo. En este caso el agente retenedor ser la entidad financiera donde se encuentre la cuenta corriente. Situacin diferente se presenta cuando la entidad vigilada por la Superintendencia de la Economa Solidaria efecte la entrega de los recursos directamente al ahorrador, caso en el cual acta como agente retenedor por la disposicin de los recursos. Debe entenderse por "traslado o retiros no vinculados a movimientos de cuenta corriente, de ahorros o depsito", los movimientos contables que impliquen cualquier pago o transferencia a un tercero sin afectar las mencionadas cuentas. El movimiento contable que constituye hecho generador del impuesto que origina el pago o transferencia de valores a un tercero, as la disposicin se haga contablemente en efectivo o mediante el reconocimiento en virtud del cual se transfieran bienes a terceros. Debe tenerse en cuenta que constituye hecho generador, el movimiento contable que implique pago o transferencia a una persona diferente a la que efecta dicho movimiento, en este sentido se entiende el trmino "tercero". Por ende los pagos o transferencias que por movimientos contables o abonos en cuenta efecte un retenedor a un cliente, un proveedor, los pagos de nmina. Entre otros o gastos propios, son hechos generadores del impuesto, independientemente que la disposicin se efecte en moneda nacional o en divisas, o del destino del pago o abono, salvo que el movimiento contable o a disposicin de los recursos se encuentre exenta de manera expresa.
RGIMEN DE PROPIEDAD HORIZONTAL La Ley 675 de agosto 3 de 2001 por medio de la cual se "expide el rgimen de propiedad horizontal" define el rgimen de propiedad horizontal como el "sistema jurdico que regula el sometimiento a propiedad horizontal de un edificio o conjunto, construido o por construirse. El artculo 32 de la mencionada ley seala: "Objeto de la persona jurdica.- La propiedad horizontal, una vez constituida legalmente, da origen a una persona jurdica conformada por los propietarios de los bienes de dominio particular. Su objeto ser administrar correcta y eficazmente los bienes y servicios comunes, manejar los asuntos de inters comn de los propietarios de bienes privados y cumplir y hacer cumplir la ley y el reglamento de propiedad horizontal." Se debe entender que la Ley cre una exencin de impuestos nacionales para las personas jurdicas originadas en la constitucin del rgimen de propiedad horizontal acorde con la Ley 675 de 2001, entre los cuales se encuentra el Gravamen a los Movimientos Financieros solo respecto del manejo de recursos obtenidos en desarrollo de su objeto, esto es, las cuotas de administracin para lo cual se debe identificar una cuenta en la entidad financiera donde se manejen de manera exclusiva dichos recursos a nombre de la persona jurdica. Es necesario precisar que cuando se contrate la administracin de la propiedad horizontal con una persona natural o jurdica, sta debe separar cuentas de lo recibido por la remuneracin de su servicio y por concepto de las cuotas de administracin, sobre las cuales s opera la exencin del Gravamen a los Movimientos Financieros. Para tal efecto se reitera, deber marcarse una cuenta en la entidad financiera a nombre de la persona jurdica que surge por efectos de la aplicacin de la Ley 675 de 2001, en donde se manejarn dichos recursos de manera exclusiva. En todo caso, recursos diferentes a las cuotas de administracin del rgimen de propiedad horizontal, se encuentran gravados con el Gravamen a los Movimientos Financieros.
RECURSOS PUBLICOS El artculo 879 del Estatuto Tributario seala las exenciones del Gravamen a los Movimientos Financieros y en los numerales 3 y 9 establece que las operaciones que realice la Direccin General del Tesoro Nacional directamente o a travs de los rganos ejecutores, as como el manejo de recursos pblicos que hagan las tesoreras de las entidades territoriales, se encuentran exentos del GMF. La Oficina Jurdica de la DIAN se ha pronunciado mediante el Concepto General del Gravamen a los Movimientos Financieros 00002 de julio 8 de 2003 en los siguientes trminos: "Las exenciones contempladas en los numerales 3 y 9 del artculo 879 del Estatuto Tributario aplica a las operaciones mediante las cuales se ejecuten los presupuestos Nacional o Territorial directamente o a travs de los rganos ejecutores de la Direccin General del Tesoro o de las Tesoreras de los Entes Territoriales. Las exenciones no cobijan la ejecucin de presupuesto de los establecimientos pblicos nacionales o territoriales, con recursos propios obtenidos en desarrollo de su actividad o como entidades recaudadoras y ejecutoras de dichos recursos. Para que proceda la exencin se requiere la identificacin de las cuentas corrientes o de ahorro por parte de la Direccin General del Tesoro o de los Tesoreros Departamentales, Municipales o Distritales, en las cuales se manejen de manera exclusiva dichos recursos. La Ley 715 de diciembre 21 de 2001 en el artculo 97 seala en el inciso segundo que los recursos transferidos a las entidades territoriales por concepto del sistema general de participaciones y los gastos que realicen las entidades territoriales con ellos, estn exentos para dichas entidades del gravamen a los movimientos financieros, lo cual significa que se manejan como recursos pblicos por tanto se les aplica la exencin sealada en los numerales 3 y 9 del artculo 879 del Estatuto Tributario. Al estar excluidas las operaciones del Tesoro Nacional as como el manejo de recursos pblicos por parte de las tesoreras departamentales y municipales, cuando se trata de un encargo fiduciario, la fiduciaria maneja los recursos pblicos a nombre de la entidad territorial, los giros
efectuados por la Direccin del Tesoro Nacional, as como la disposicin que de dichos recursos haga el departamento o el municipio para la ejecucin del presupuesto, estarn excluidas, siempre y cuando se identifique por parte del tesorero respectivo la cuenta en la entidad financiera respectiva y en ella se manejen de manera exclusiva dichos recursos, de conformidad con lo establecido en el artculo 9 del Decreto 405 de marzo 14 de 2001, acorde con lo dispuesto por el artculo 11 del decreto 449 de 2003 cuando dispone que para efectos de hacer efectivas las exenciones de que trata el artculo 879 del estatuto Tributario, se deben identificar las cuentas corrientes o de ahorros, en las cuales se manejen de manera exclusiva los recursos objeto de la exencin, requisito necesario para que opere el beneficio. RECURSOS IPS EPS PARAFISCALES A febrero de 2004, el ltimo concepto que se tena por parte de la DIAN, en lo referente al tratamiento de estos recursos, mencionaba lo siguiente; Mediante escrito de la referencia, solicita usted concepto respecto de las exenciones del GMF a que tienen derecho las Cajas de Compensacin Familiar por el manejo de los aportes parafiscales del 9% sobre salarios y de los recursos del sistema de seguridad social (IPS) que algunas de ellas manejan. Cabe anotar, que respecto a la exencin consagrada en el numeral 10 (parcial) del artculo 48 de la Ley 788 de 2002, segn la cual " Tambin quedaran exentas las operaciones realizadas con los recursos correspondientes a los giros que reciben las IPS (Instituciones Prestadoras de Servicios) por concepto del pago del POS (Plan Obligatorio de salud) por parte de la EPS o ARS hasta en un 50%), la Corte seal: "De entrada hay que reconocer que los recursos correspondientes a los giros que reciben las IPS por concepto de pago del POS no se ejecutan de manera exclusiva en la prestacin de los servicios de salud inherentes al sistema, toda vez que las IPS destinan una parte considerable de esos giros a gastos administrativos y a distribucin de utilidades o excedentes. Razn suficiente para no poner en tela de juicio la constitucionalidad de segmento demandado, pues, advirtiendo que la exencin del GMF (50%) est ligada a la destinacin de los mencionados recursos, nada justifica la ampliacin de su cobertura como para llevarla
al 100%. Por el contrario, una ampliacin sera inexequible por no cumplir con el requisito de la proporcionalidad que reclama la figura de la exencin bajo el ordenamiento constitucional. En conclusin, la limitacin de la exencin se justifica plenamente en la medida en que los recursos correspondientes a los giro que reciben las IPS por concepto de pago del POS, se hallan vinculados slo parcialmente al cubrimiento de las prestaciones propias del sistema de salud, quedando al margen otros rubros relativos a gastos administrativos y utilidades, los cuales no pueden gozar de exencin alguna al tenor de la norma cuestionada" Sentencia C-572/03. Sin embargo; en septiembre de 2004, mediante la sentencia C-824, la Corte Constitucional declaro la inexequibilidad de la expresin; diferentes a los que financian gastos administrativos contenida en el numeral 10 del articulo 48 de la Ley 788 de 2002. Este artculo adicion el numeral 10 del artculo 879 del Estatuto Tributario, sobre las exenciones del GMF. Con esta decisin quedan exentas del GMF las operaciones financieras realizadas con recursos de las EPS y ARS, incluidas las que financien gastos administrativos. La corte considero que los gastos de administracin no son necesariamente gastos propios de las EPS y ARS y que forman parte de los recursos del Sistema General de Seguridad Social en Salud, y que, por lo tanto, tienen destinacin especfica establecida por la Constitucin Nacional. MARCACION CUENTAS EXENTAS Se precisa que el Decreto 449 de 2003 por el cual se reglamenta parcialmente la Ley 788 de 2002 y el libro VI del Estatuto Tributario, en su artculo 11 dispuso como medida de control a los responsables de la operacin, la obligatoriedad de efectuar la identificacin de las cuentas en las cuales se manejen de manera exclusiva los recursos objeto de la exencin del gravamen a los movimientos financieros para poder hacer efectivo el beneficio, so pena de que el incumplimiento de esta regulacin causara el gravamen a los movimientos financieros sin posibilidad de obtener su devolucin y/o compensacin. Expresado en otras palabras; quien no marque adecuada y oportunamente sus cuentas como exentas del GMF, las retenciones efectuadas por el Agente Retenedor se entienden como correctamente
realizadas y por estos recursos retenidos NO es procedente gestionar ningn proceso de devolucin. Es responsabilidad de efectuar esta marcacin del administrador de los recursos, beneficiario y/o ordenador del gasto. Actualizacin marzo 2005. Normas tenidas en cuenta: Decreto reglamentario 405 de 2001, el decreto 449 de 2003, el Concepto General Unificado del GMF No. 002 de Julio 8/2002, el libro sexto del Estatuto Tributario GMF, al igual que algunos de los ltimos conceptos emitidos por la DIAN, al respecto.

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Diciembre de 2003

ltima Actualizacin: Marzo 31 de 2005

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Federico Renjifo Vlez Presidente

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IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS

Se entiende como pago la entrega de dinero. RENTA

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CAPITULO I IMPUESTO SOBRE LA RENTA

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Declaracin de utilidades acumuladas

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CONTRATOS FIDUCIARIOS Y ENCARGO FIDUCIARIO

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1.2.1. OPERACIONES FIDUCIARIAS

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3. RETENCION TIMBRE 3.1. AGENTES DE RETENCION

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OBLIGACIONES DEL AGENTE RETENEDOR

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4. RETENCION EN LA FUENTE DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS 4.1. CONCEPTO

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CAPITULO III IMPUESTO AL VALOR AGREGADO - IVA

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Fecha de operacin Concepto Valor de la operacin

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CAPITULO IV IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO

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8. CASOS ESPECIALES DE RETENCION ICA

8.1. IMPUESTO DE INDUSTRIA ARRENDAMIENTO DE INMUEBLES

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MUNICIPIO DE SANTIAGO DE CALI

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Acuerdo 96-42 Diciembre 6/96 9.5.2. MUNICIPIO DE PIJAO - QUINDIO

Acuerdo 009 Diciembre 5 de 1992 9.5.3. MUNICIPIO DE PACORA CALDAS

Acuerdo 037 Diciembre 10/98 9.5.5. MUNICIPIO DE PEREIRA:

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Acuerdo No. 36 de 1999

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MUNICIPIO DE PENSILVANIA CALDAS:

Acuerdo 58 de 1995 9.5.8. MUNICIPIO DE MANIZALES:

Acuerdo 046 Noviembre 28 de 2001

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CAPITULO V IMPUESTO DE TIMBRE

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Las personas jurdicas y sus asimiladas y comerciales del Estado y las