De Wikipedia, la enciclopedia libre Saltar a: navegacin, bsqueda La contabilidad tuvo que desarrollar un concepto nuevo para incorporar a los balances econmicos del patrimonio de una organizacin el valor de marca, el conocimiento que desarrolla una organizacin y el crecimiento debido al resultado de investigaciones. Un activo es un recurso controlado por la entidad del que pudo y puede obtener beneficios econmicos. En el lenguaje contable el trmino intangible se emplea con un sentido restringido para aquellos activos que producen beneficios parecidos a los que producen los bienes de uso o de renta y que no pueden materializarse fsicamente. Se emplean en las actividades principales de la entidad (en la produccin, en la gestin comercial o bien en la administrativa) o son contratados a terceros. Asimismo, su capacidad de servicio no se agota ni se consume en el corto plazo y mientras se usan no se transforman en otros bienes ni estn destinados directamente a su venta. Los activos intangibles pueden ser: las marcas, la identidad corporativa, la comunicacin institucional, la imagen, el reconocimiento de los stakeholders y la reptuacin de una organizacin; el conocimiento comercial, operativo, cientfico o tecnolgico, la propiedad intelectual, patentes y derechos de comercializacin; las licencias, concesiones y derechos de autor; la cartera de clientes y la forma de relacionarse con ellos, entre otros.
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Activos Intangibles
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1. Resumen 2. 3. Conclusiones 4. Bibliografa 1. Los Activos Intangibles son parte importante del valor de mercado de las empresas y organizaciones en general, su anlisis corresponde a la necesidad de la contabilidad tradicional, que no proporciona la informacin suficiente en relacin con la medicin y valuacin de dichos recursos. En el desarrollo de la economa que hace nfasis en el conocimiento, se ha destacado la importancia de los Activos intangibles como elementos generadores
de valor, teniendo en cuenta que usualmente se da mayor importancia a los recursos fsicos y monetarios, sin tener presente que la identificacin de los activos intangibles es una nueva realidad; la cual le proporciona al ente que los valora mayor eficiencia y verdaderas fuentes de creacin de valor. Palabras claves Intangibles, capital intelectual, administracin y economa del conocimiento. 2. Resumen El tema de los activos intangibles progresa en la medida en que se desarrolla la nueva economa basada en el conocimiento. 1. Conceptos
3. Presentacin
Se definen los Intangibles como el conjunto de bienes inmateriales, representados en derechos, privilegios o ventajas de competencia que son valiosos porque contribuyen a un aumento en ingresos o utilidades por medio de su empleo en el ente econmico; estos derechos se compran o se desarrollan en el curso normal de los negocios".
"Por regla general, son objeto de amortizacin gradual durante la vida til estimada"
Los recursos obtenidos por un ente econmico que, careciendo de naturaleza material, implican un derecho o privilegio oponible a terceros, distinto de los derivados de los otros activos, de cuyo ejercicio o explotacin pueden obtenerse beneficios econmicos en varios perodos determinables, tales como patentes, marcas, derechos de autor, crdito mercantil, franquicias, as como los derechos derivados de bienes entregados en fiducia mercantil.".
Para reconocer la contribucin de los activos intangibles a la generacin del ingreso, se deben amortizar de manera sistemtica durante su vida til. Esta se debe determinar tomando el lapso que fuere menor entre el tiempo estimado de su explotacin y la duracin de su amparo legal o contractual. ".
Los Activos Intangibles son un activo identificable, no monetario y que no posee apariencia fsica, es utilizado en la produccin o suministro de bienes y servicios.
Los Activos Intangibles siempre han estado inmersos en las organizaciones, el tema en cuanto a su valuacin dentro de la empresa, es relativamente nuevo. No es desconocido que lo ms evidente son los activos tangibles como la propiedad planta y equipo, que determinan su valor en libros; pero hoy da es mucho ms importante la evaluacin de los conocimientos humanos, el saber hacer, el personal competitivo, la propiedad
intelectual, las marcas, el mantenimiento de la clientela y los conocimientos sobre el comportamiento del mercado, son algunos de los ejemplos de Activos Intangibles que suman al valor real que tiene una empresa en el mercado. Con la contabilidad tradicional, la cual solo mide los activos tangibles y reporta resultados de actuacin histrica, es difcil lograr la valoracin plena de los intangibles y de tal modo no se puede lograr una visin real del potencial de los ingresos para la empresa. Es importante tener en cuenta que generalmente el valor el libros de una empresa se estima aproximadamente en un tercio de su valor de mercado y el resto reside en intangibles difciles de medir, pero muy importantes en la toma de decisiones para inversionistas y administradores, por ejemplo una marca puede representar el 80 90% del valor de una empresa, como es el caso de empresas norte americanas. 1. La creciente relevancia de los intangibles genera importantes implicaciones en los sistemas de valoracin y gestin de las empresas. La dcada de los noventa es un punto base, sobre las iniciativas en el mbito internacional acerca de la medicin y gestin de los activos intangibles en los aspectos micro y macroeconmico. La primera llamada de atencin sobre la importancia de los activos intangibles en la economa, surgi en la Organizacin para la Cooperacin y Desarrollo Econmico (OCDE) que mediante la utilizacin de datos agregados, demostr que la inversin en intangibles como la educacin y la investigacin y desarrollo estaban en aumento ms rpido que los recursos tangibles y sugiri que de continuar dicha tendencia, la economa iba a estar cada vez ms basada en el conocimiento. Se puede afirmar que Europa ha liderado la investigacin en medicin, gestin y difusin de informacin sobre intangibles, adems es donde se encuentran las empresas pioneras en el desarrollo de herramientas para la gestin de capital intelectual. Uno de los proyectos desarrollados en Europa, centrado en el anlisis de intangibles, ha sido el proyecto Meritum (1998-2001). 2. Importancia de los Activos Intangibles Cabe sealar que la informacin contable- financiera tradicionalmente ha venido incluyendo en los balances los valores de ciertos intangibles tales como: marcas, patentes, nombres comerciales, derechos de autor entre otros, sin embargo aquellos intangibles como lo son la capacidad de atraer gente, la propiedad intelectual, capacidad innovadora, flexibilidad de la empresa, no se tienen en cuenta sino al momento de vender la empresa, en tal caso el valor pagado por la misma considera todos los activos adquiridos se hayan o no contabilizado. El excedente pagado sobre el valor real de los activos tangibles e intangibles constituye el fondo de comercio.
Las empresas pueden clasificar los recursos que afectan su resultado econmico en diferentes categoras como activos fsicos, financieros y activos intangibles, cada uno de estos recursos contribuye al beneficio de la empresa en cierta forma, que sumados daran el total de los beneficios de esta, es indispensable la administracin de los activos intangibles, la cual debe de ser orientada hacia una identificacin del valor agregado y aumentar la eficiencia de dichos activos en la generacin de valor. La administracin de los Intangibles es un concepto relevante para la empresa, ya que no solo se refiere a administrar la fuerza de trabajo, ni trata de enfocarse en el control del costo del producto o servicio, sino que busca el incremento de su valor y de los beneficios. Tabla 1. Clasificacin de los Activos intangibles ACTIVOS DE MERCADO Marcas de Servicio Marcas de Productos Marcas Corporativas Clientes Lealtad del Consumidor Continuidad de Negocios Nombre de la Empresa Canales de distribucin Acuerdos de Negocios ACTIVOS DE PROP. INTELECTUAL Patentes Derechos de Autor Diseos ACTIVOS ACTIVOS DE HUMANOS INFRAESTRUCTURA Educacin Calificaciones Conocimiento sobre actividades Competencias Filosofa administrativa Cultura corporativa Procesos Administrativos Sistemas de informacin tecnolgica Sistemas de Redes Relaciones Financieras
3. Informacin sobre Intangibles 4. Medicin y Evaluacin de Intangibles Los enfoques para medir los activos intangibles dependen del inters particular de la empresa o de la informacin resultante a comunicar, y pueden ser:
Soportar el objetivo corporativo de estar aumentando continuamente el valor de los accionistas. Administrar los activos intangibles con valor y hacerlos crecer en el mediano y largo plazo. Generar informacin ms til para los potenciales inversionistas.
Navegador skandia: Identifica los tres tipos de capital intelectual (humano, estructural y del consumidor). Valor Agregado Econmico: se orienta a medir el retorno del capital empleado.(stern stewart) Monitor de activos intangibles: Mide la creacin de valor de los intangibles en cuatro aspectos crecimiento, renovacin, eficiencia y reduccin del riesgo. (Kart Eric Sveiby). ndice de capital intelectual: Indica los cambios del valor de mercado de la empresa. Metodologa del valor incluyente: Calcula el valor agregado combinado es decir el monetario y el de los intangibles. (profesor Philip Mc Pherson).
Los mtodos de evaluacin de los "AI " se pueden dar en varias categoras:
Capital intelectual directo: Estima el valor financiero del activo intangible global a partir de cada uno de sus componentes. Capitalizacin de mercado: Calculo de la diferencia entre la capitalizacin del mercado de una empresa y el valor de sus activos tangibles, siendo dicha diferencia el valor de los activos intangibles. Retorno sobre Activos: el promedio de los beneficios antes de impuestos en un periodo es dividido por el promedio de activos tangibles, el resultado es el ROA el cual es comparado con el promedio de industria, la diferencia es el porcentaje generado por los intangibles.
CONCLUSIONES La Norma Internacional de contabilidad Nmero 38, habla de los activos intangibles y que deben de ser reconocidos al costo siempre y cuando sea probable que los beneficios econmicos atribuidos a l lleguen a la empresa y si el costo del activo es medido fiablemente. En la NIC 38 se especifican que todos los costos de investigacin deben de ser reconocidos como gastos y que los activos intangibles deben de ser reconocidos mediante el mtodo de punto de referencia o el de tratamiento alternativo permitido.
El valor de las empresas en la actualidad, tanto en el sector industrial como en el de comercio o servicios, no reside solamente en sus instalaciones, maquinaria o edificios, sino en aspectos inmateriales como la capacidad de desarrollar relaciones estables con sus clientes y conseguir su fidelizacin, su capacidad para innovar e introducir nuevos productos o servicios al mercado, o la competencia tcnica y motivacin de su personal. Por ello, es que se puede afirmar que el valor de las empresas en la actualidad viene dado por el conjunto de sus activos tangibles y el de sus intangibles.
Hay algunos intangibles que pueden ser negociados sus derechos tales como las marcas, patentes, derechos de autor, pero hay otros como el crdito mercantil adquirido que es inseparable de la entidad que lo origino. En este tipo de activos, reside la capacidad de la empresa para generar correlaciones y, a partir de ellas, mejorar su posicin competitiva. Segn diferentes autores los activos intangibles pueden ser clasificados principalmente, en recursos humanos (conocimientos y habilidades de los empleados) y de estructura, bien sea interna (mtodos y procedimientos de trabajo, anlisis de la cadena de valor) o externa (marcas, prestigio e imagen de la empresa).
BIBLIOGRAFIA
LEANDRO CAIBANO CALVO Revista Legis del contador No 19 paginas 81-91. Oficio 100-49456 del 21 de agosto de 1998 de la SUPERINTENDENCIA DE VALORES. INTRODUCCION A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Eutimio Mejia Soto NIC 38 (Activos Intangibles). www.aeca.es Evaluacin de Activos Intangibles Decretos 2649 y 2650 de 1993. Cdigo de Comercio (marca, ensea y nombre comercial).
Patricia Castro Espinal Leidy Paola Pavas Calle Olga Yulieth Garca Cardona Victoria Eugenia Vargas Montoya Estudiantes Universidad del Quindo
Materias primas y Stocks El mobiliario Las maquinarias Los terrenos El dinero .....
Activos Intangibles: se consideran activos intangibles aquellos bienes de naturaleza inmaterial tales como:
El conocimiento del saber hacer (Know How) Nuestras relaciones con los clientes Nuestros procesos operativos Tecnologa de la informacin y bases de datos Capacidades, habilidades y motivaciones de los empleados.....
Los activos intangibles son las fuentes mas importante de la organizacin que otorgan ventajas competitivas sobre otras empresas, aquella organizacin que posea unos procesos operativos excelentes, conozca con todo detalle a su segmento de mercado, posea el conocimiento para desarrollar un producto nico, motive a sus empleados, este a la vanguardia de las tecnologas e innove, tendr garantizado su xito. Ante la perspectiva descrita se necesitan herramientas que describan estos activos intangibles, el cuadro de mando integral ,a travs de la elaboracin de los mapas estratgicos, relacionan y transforma estos activos intangibles en activos tangibles como el dinero. El cuadro de mando integral mediante sus 4 perspectivas utiliza indicadores para describir los activos intangibles de la organizacin, de tal forma que podamos monitorizar y controlar aquellas actividades intangibles que aaden valor a la empresa.
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ACTIVO AMORTIZABLE
Trmino utilizado en el rea de la contabilidad, Auditora y contabilidad financiera. Se denomina de est forma a los elementos del Activo fijo cuyo Valor disminuye por su uso, deterioro natural, o cualquier causa excepto las exclusivamente monetarias.
ACTIVO AMORTIZABLE
En otra acepcin corresponde a los Bienes o derechos que por agotamiento, por el transcurso del Tiempo o por otras causas ajenas a la fluctuacin de Precios en el Mercado, disminuyen constante o peridicamente de Valor, el cual debe reducirse en los libros en la cantidad correspondiente. En este grupo de Activo se consideran: los yacimientos de minerales, los derecho de autor, concesiones del Estado, Gastos de instalacin y, de organizacin, y en general, todos aquellos Bienes o derechos perecibles por propia naturaleza y cuya desvalorizacin en Valor no puede evitarse por medio de Gastos de reparacin o de conservacin como ocurre con el Activo fijo de carcter tangible. Es habitual que los bosques y los montes madereros se incluyan en esta categora, an cuando son susceptibles de conservacin mediante una reforestacin apropiada.
El activo amortizable son los bienes o derechos que disminuyen su valor constante o peridicamente por el transcurso del tiempo, su uso, deterioro natural u otras causas ajenas a los cambios en los precios en el mercado. Dicha disminucin debe anotarse en los libros contables. Algunos activos amortizables son los yacimientos minerales, concesiones del Estado, automviles, derechos de autor y, en general, cualquier bien o derecho que se agota, sin posibilidad de que pueda evitarse con gastos de reparacin o conservacin (cosa que s sucede con el activo fijo).
S0123-59232006
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COMPARACIN DEL TRATAMIENTO CONTABLE DE ACTIVOS INTANGIBLES SEGN DIFERENTES ORGANISMOS REGULADORES.* Los casos de: Colombia, Canad, Chile, Mxico, Estados Unidos, Espaa y el Reino Unido.
EUTIMIO MEJA SOTO1, CARLOS ALBERTO MONTES SALAZAR2, OMAR DE JESS MONTILLA GALVIS3
1
Especialista en Gerencia Social de la Universidad de Antioquia, contador pblico y filsofo de la Universidad del Quindo, miembro del Centro Colombiano de Investigaciones Contables, Ccinco; docente de la Universidad del Quindo. eutimiomejia@uniquindio.edu.co
Especialista en Revisora Fiscal y Auditora Externa de la Universidad Autnoma de Bucaramanga y en Administracin Financiera de la Universidad Gran Colombia, contador pblico de la Universidad del Quindo; docente de la Universidad del Quindo. camontes@uniquindio.edu.co
Ph.D.(c) Nuevas Tendencias de Direccin de Empresas Universidad de Salamanca Espaa, magster en Administracin de empresas Universidad del Valle, contador pblico de la Universidad Libre; docente de la Universidad del Valle. omontill@yahoo.com.mx Red de grupos de investigacin: Contadura Internacional Comparada, Universidad del Quindo; Contabilidad, Finanzas y Gestin Pblica, Universidad del Valle; y Prospectiva Contable Financiera, Universidad Libre; reconocidos por Colciencias. Este artculo se recibi el 6-1-2006 y se aprob el 12-5-2006.
RESUMEN La estandarizacin internacional contable ha generado una dinmica en los procesos de regulacin internacional; busca la uniformidad de los procedimientos contables en el registro, preparacin y presentacin de los diferentes rubros que componen los estados financieros. Dichos rubros presentan en la actualidad divergencias en sus criterios de reconocimiento, valoracin, medicin y revelacin. El presente artculo relaciona los criterios contables establecidos para el tratamiento de los activos intangibles de los organismos reguladores de Colombia, Canad, Chile, Mxico, Estados Unidos, Espaa, Reino Unido y el modelo de estandarizacin internacional del IASB. PALABRAS CLAVE: Activos, intangibles, procedimientos contables ABSTRACT The international accountant standardization has generated dynamics in the international regulation processes, in order to achieve the uniformity of the countable procedures for the treatment of registration, preparation, and presentation of the different items that compose the financial states. Said items have divergences in their recognition, evaluation, measurement and revelation approaches. This article relates the established countable approaches for the treatment of the intangible assets by regulatory organisms from Colombia, Canada, Chile, Mexico, United States, Spain, United Kingdom and the IASB international standardization pattern. KEY WORDS Assets, intangible, countable procedures.
INTRODUCCIN
En la sociedad del conocimiento los activos intangibles son insustituibles como fuente de generacin de corrientes de efectivos para un sinnmero de entidades en
todo el mundo. La presentacin y revelacin de informacin de este rubro constituye un desafo para los sistemas contables y para la profesin en general. Organismos de regulacin internacionales han manifestado la necesidad de alcanzar un alto grado de estandarizacin en las prcticas contables, el tema de la contabilidad de intangibles se encuentra en el vrtice de la pirmide en temas de importancia y actualidad. Este artculo presenta una sntesis de los criterios bsicos de contabilizacin de los activos intangibles por parte de varios organismos normatizadores contables en el mundo.
b. Control de la entidad sobre el recurso. La entidad posee el control sobre un activo intangible cuando: i. tiene el poder de obtener los beneficios econmicos futuros que proceden de la explotacin individual o conjunta del activo, o de su desapropiacin (venta), ii. puede restringir el acceso de terceras personas a los beneficios que se deriven del activo. El IAS 38 establece que los activos intangibles se reconocern inicialmente por el costo. El costo de adquisicin de un activo intangible incluye: a. el precio de adquisicin, ms las erogaciones asociadas a la compra, y b. cualquier partida adicional que se requiera para que la entidad deje el activo en condiciones de uso apropiado. Los criterios establecidos para la valoracin del activo intangible son vlidos para todos los activos de la entidad, incluso propiedades, planta y equipo, como lo detalla el IAS 16, y propiedades de inversin, segn el IAS 40, entre otros activos. Los activos intangibles pueden ser adquiridos de dos formas: a. Por compra independiente del activo. b. Como parte de una combinacin de negocios. El tratamiento contable correspondiente a la combinacin de negocios, descrito hasta el 2004 por el IAS 22, lo reemplaz en el mismo ao el del International Financial Reporting Standard3 IFRS 3, lleva el mismo nombre del IAS derogado, "Combinacin de negocios". Un activo intangible que resulte de una combinacin de negocios debe ser medido al valor razonable. Este ltimo lo define el glosario del IASB en los siguientes trminos: "Es el importe por el que puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una transaccin en condiciones de independencia mutua". El trmino "plusvala comprada" y "activo intangible" se trata en ocasiones como sinnimo, pero las diferencias entre los dos son profundas; la definicin de plusvala comprada lo evidencia: "Plusvala comprada son los beneficios econmicos futuros procedentes de activos que no han podido ser identificados individualmente y reconocidos por separado". La caracterstica del activo intangible es la identificabilidad, lo que lo hace independiente y distinguible de los otros activos, y el control que la entidad tiene sobre l. El IASB no reconoce plusvala comprada que se genere internamente, justifica la imposibilidad de registrarla con el siguiente argumento:
"La plusvala generada por la propia entidad no se reconocer como un activo porque no constituye un recurso inidentificable, controlado por la entidad, que pueda ser valorado de forma fiable por su costo". El IAS 38 establece los criterios bsicos de "fase de investigacin" y "fase de desarrollo" en la determinacin de los activos intangibles generados internamente, con las siguientes conclusiones: "No se reconocern activos surgidos de la fase de investigacin. Los desembolsos por investigacin se reconocern como gastos del perodo en el que se incurran". Un activo surgido en la fase de desarrollo podr ser reconocido si cumple con las siguientes condiciones: a. Tcnicamente, es posible completar la produccin del activo intangible de forma que puede estar disponible para su utilizacin o venta, b. la intencin de completar el activo intangible en cuestin, para usarlo o venderlo, c. existe la capacidad para utilizar o vender el activo intangible, d. se determina la forma en que el activo intangible vaya a generar beneficios econmicos futuros, e. existe disponibilidad de los adecuados recursos tcnicos, financieros o de otro tipo, para completar el desarrollo y para utilizar o vender el activo intangible, y deterioro. f. existe la capacidad para valorar, de forma fiable, el desembolso atribuible al activo intangible durante su desarrollo. El activo intangible, posterior a la fecha de medicin inicial, podr medirse conforme a dos modelos: de costo y de reevaluacin. El modelo del costo lo establece como la medicin del costo de adquisicin o generacin interna menos la amortizacin acumulada y el importe acumulado de las prdidas por deterioro de valor. El concepto de prdida por deterioro de valor lo trata el IAS 36 "Deterioro del valor de los activos"; se entiende como la diferencia entre el valor en libros y el importe recuperable de un activo. Este ltimo es el mayor entre el valor de uso (generacin interna) y el valor de venta neto. El modelo de reevaluacin establece que la contabilizacin del activo ser por su valor razonable, menos la amortizacin acumulada y el importe acumulado de prdidas por deterioro. La vida til y susceptible de amortizacin del activo deber ser finita, bajo ninguna razn puede contabilizarse un activo intangible con vida infinita; en ocasiones se puede determinar una vida finita pero indefinida. El clculo de la vida til se puede determinar por referencia al tiempo o unidades de produccin. Los activos con vida til indefinida no se amortizan. La entidad deber revelar toda la informacin pertinente segn el "paradigma de utilidad para la toma de decisiones". Se busca la adecuada informacin a los usuarios enmarcados dentro de grupos de inters, como se deduce de la pretensin de la Nueva Arquitectura Financiera Internacional (NAFI).
origina la misma compaa y corresponde a una estimacin de las ganancias futuras en exceso de las normales, como consecuencia de la valoracin anticipada de la potencialidad del negocio. Polticas de reconocimiento El artculo 47 del Decreto 2649 establece que el reconocimiento es el proceso de identificar y registrar o incorporar formalmente en la contabilidad los hechos econmicos realizados. Para que un hecho econmico realizado pueda reconocerse, se requiere que corresponda con la definicin de un elemento de los estados financieros, pueda ser medido, sea pertinente y pueda representarse de manera confiable. La administracin debe reconocer las transacciones en la misma forma cada perodo, salvo que sea indispensable hacer cambios para mejorar la informacin. En adicin a lo previsto en este decreto, normas especiales pueden permitir que, para la preparacin y presentacin de estados financieros de perodos intermedios, el reconocimiento se efecte con fundamento en bases estadsticas.
a. Una descripcin del activo intangible deteriorado y las razones que generaron el respectivo deterioro, b. el importe de la prdida por deterioro, c. la partida en el estado de resultado donde se incluye, y d. si aplica, el segmento en que se incluye el activo intangible.
La regulacin contable en Chile la lleva a cabo el Colegio de Contadores de Chile, a travs de boletines tcnicos. La valuacin de los activos intangibles se hace registrndolos al costo monetario corregido. El perodo de amortizacin corresponde a la vida til del activo intangible, sin que exceda los 20 aos; slo si, por medio de un contrato, se establece que tiene una vida til superior. En ninguna circunstancia puede superar los 40 aos. Establece los criterios para el deterioro de valor de los activos intangibles sujetos a amortizacin. Se debe revisar su valor en forma peridica, considerar que, si perdieron valor de manera significativa, debe cargarse en el estado de resultados como un gasto en el perodo en que se present el deterioro de valor. La normativa chilena no regula el caso de activos intangibles no sujetos a normalizacin, igual que la normativa internacional IASB. Chile tampoco establece criterios a revelar en los estados financieros respecto a prdidas por deterioro de valor de activos intangibles.
Los espaoles utilizan el trmino "inmovilizados inmateriales" para referirse a elementos patrimoniales intangibles, constituidos por derechos susceptibles de valoracin econmica. Regulan los gastos de investigacin y desarrollo, concesiones administrativas, propiedad industrial, fondo de comercio, derechos de traspaso, aplicaciones informticas, derechos sobre bienes en rgimen de arrendamiento financiero y anticipos para inmovilizaciones inmateriales. Definen el fondo de comercio (plusvala comprada) como un conjunto de bienes inmateriales, como clientela, nombre o razn social y otros de naturaleza anloga que impliquen valor para la empresa. La cuenta slo se abre en el caso que el fondo de comercio se adquiera a ttulo oneroso; es decir, no permite la generacin interna del fondo de comercio. La valoracin inicial es el importe que resulte de la transaccin efectuada para su adquisicin. Otros activos intangibles pueden ser generados internamente, como en el caso de aplicaciones informticas y propiedad intelectual, despus de inscribirlos en los organismos correspondientes. La comisin que trabaj el captulo 5 del Libro Blanco, Aspectos ms relevantes de las NIC/NIIF a la normativa espaola: problemas de medicin y valoracin, determin respecto al fondo de comercio que: "Los fundamentos de la Comisin, al preferir la amortizacin sistemtica del fondo de comercio comprado, con independencia de la comprobacin sistemtica por deterioro, tienen su causa en las razones insuficientes para calificar como no amortizable un saldo tan frgil como el del fondo de comercio". Anota adems que "si ste (fondo de comercio) se ajusta, pero no se somete a la correspondiente amortizacin, se corre el riesgo de incorporar continuamente el fondo de comercio internamente generado, que as pasara a sustituir al viejo valor depreciado pero no amortizado, lo que quiebra uno de los principios ms inveterados del modelo contable de las NIIF, como es la prohibicin de capitalizacin de los fondos de comercio internos".
El FRS 10 debe aplicarse a todos los activos intangibles, con excepcin de los gastos de desarrollo en la explotacin de gas y petrleo, gastos de investigacin y desarrollo y activos intangibles previstos en otras normas o no se encuentren dentro de la definicin y los criterios de reconocimiento de activos intangibles. El fondo de comercio adquirido debe capitalizarse. No as el fondo de comercio generado internamente, que no debe reconocerse. Los activos intangibles adquiridos a terceros de forma individualizada se capitalizan al precio de adquisicin. Si se adquieren como parte de un negocio, se reconocen separadamente del fondo de comercio, si su valor puede ser medido de forma confiable. De no ser as, se incluirn dentro del precio de compra atribuido al fondo de comercio. Los activos intangibles generados internamente podrn reconocerse slo si tienen un valor de mercado claramente asignable. El fondo de comercio y los activos intangibles adquiridos deben amortizarse durante su vida econmica til, se presupone que no exceden los veinte aos. Si existen motivos vlidos, basados en la naturaleza de la inversin, y el valor del activo intangible es importante, se puede considerar una vida econmica til superior, o bien considerarla indefinida.
REGULACIN CONTABLE PARA ACTIVOS INTANGIBLES EN ESTNDARES INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD, PARA PEQUEAS Y MEDIANAS EMPRESAS
La regulacin contable internacional para pequeas y medianas empresas est bajo la responsabilidad de la United Nations Conference on Trade and Development, UNCTAD, a travs del Intergovernmental Working Group of Experts on International Standards of Accounting and Reporting, ISAR. Este ltimo emite las Accounting and Financial Reporting Guidelines for level II y III, SIEGAS. El SMEGA 5,10 Activos inmateriales, prescribe en 22 prrafos los criterios para contabilizar activos intangibles en pequeas y medianas empresas. A continuacin un resumen: Un activo inmaterial debe reconocerse, s: a. Es probable que fluyan a la empresa beneficios econmicos futuros atribuibles al activo b. El costo del activo puede medirse de forma fiable. Un activo inmaterial se mide inicialmente a su costo. Los fondos de comercio generados internamente no deben reconocerse como activo. Las erogaciones en un activo inmaterial, que se realicen con posterioridad a su adquisicin deben reconocerse como gasto, a menos que: a. sea probable que esas erogaciones permitan que el activo inmaterial genere beneficios superiores a los inicialmente establecidos, b. esas erogaciones puedan medirse con suficiente fiabilidad y atribuirse al activo. Medicin posterior a la inicial: despus del reconocimiento inicial el activo se contabiliza por su costo, menos cualquier amortizacin acumulada y prdida por
disminucin de valor; de igual forma el activo puede revalorizarse si se puede determinar el valor del activo inmaterial por referencia a un mercado en actividad. Perodo de amortizacin: debe distribuirse el valor amortizable de un activo inmaterial a lo largo de la estimacin de su vida til. Existe la presuncin refutable de que la vida til de un activo inmaterial no excede los veinte aos; la amortizacin debe comenzar cuando el activo est disponible para su utilizacin. Mtodo de amortizacin: debe reflejar cmo los beneficios econmicos del activo son consumidos por la empresa; si no se puede determinar dicha pauta se utiliza el mtodo lineal. La tasa de amortizacin de cada ejercicio se reconoce como gasto, salvo que otra directriz permita que pueda reconocerse como costo de otro activo. La entidad debe revisar el mtodo y la vida til del activo intangible de forma peridica; de igual forma, debe comparar el valor del activo para determinar que ste no ha sufrido prdidas por deterioro de valor. Si hay deterioro de valor, debe reconocerle en el estado de resultados. Se permite su reversin si el activo intangible recupera su valor. En los estados financieros debe revelarse toda informacin relacionada con activos intangibles, como vida til, mtodos de amortizacin, prdidas por deterioro, amortizaciones, adiciones a los activos y reversiones de valor registradas.
REGULACIN CONTABLE PARA ACTIVOS INTANGIBLES SEGN ESTNDARES INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD PARA EL SECTOR PBLICO
La regulacin internacional para las ntidades del sector pblico est bajo la responsabilidad de la International Federation of Accountants, IFAC, a travs del International Public Sector Accounting Standards Board, IPSASB, que emite los International Public Sector Accounting Standards, IPSAS. Ningn IPSAS trata contablemente los activos intangibles en las entidades del Estado; algunos consideran que los activos intangibles son una preocupacin lucrativa slo de inters para empresas del sector privado, otros creen que el tema debe ser abordado en el corto plazo, entre otras justificaciones.
CONCLUSIONES
La contabilidad como sistema de informacin se enfoc por tradicin al registro de tangibles, en un principio se le concibi para el desarrollo industrial de las organizaciones. Sin embargo, el desarrollo de la informtica y las comunicaciones, donde el conocimiento juega un papel fundamental, trajeron la necesidad de incorporar a los intangibles como parte de la informacin contable. La contabilidad financiera evolucion, sobre todo a escala internacional; los aspectos contables pasaron del manejo simple de registros a mtodos de registros: de la contabilizacin de activos que se agotan y deprecian, al registro de activos inmersos en las empresas, pero fsicamente imperceptibles. Eso no los hace menos importantes dentro del valor de las empresas, es necesario incluirlos en la contabilidad. Los mtodos de contabilidad planteados tienen diferencias y similitudes de pas a pas. Los organismos internacionales proponen, a travs de sus normas, la forma
de contabilizar intangibles, en especial el IAS 38, revisado en 2004 por el IASB. Varios pases ya se han adherido a sus mtodos de registro. Hoy da imperan diferentes formas de registro contable de intangibles, muchas las prevn las normas legales contables de cada pas. Es conveniente evaluarlas respecto al contexto internacional y los efectos de la apertura econmica. Notas al Pi de Pgina 1. Estndar Internacional de Contabilidad. 2. Consejo Internacional de Estndares de Contabilidad. 3. Estndar Internacional de Reportes Financieros. 4. Actualmente se discute la derogacin del Decreto 2650 de 1993, que estableci el PUC para comerciantes. 5. El tratamiento contable de Canad y Chile se toma fundamentalmente de Diferencias importantes en PCGA en Canad, Chile, Mxico y Estados Unidos. La normatividad estadounidense toma adems como referencia la Gua de PCGA de Miller, y para la situacin mexicana, el tema de las Normas de Informacin Financiera, NIF (versin 2005). 6. Esta disposicin estuvo vigente hasta 2004, despus se asimil a las disposiciones del Financial Accounting Standards Board, FASB. 7. Una historia magistral del desarrollo y evolucin de la normatividad norteamericana en el siglo XX, hasta el nacimiento del FASB en el primer lustro de la dcada del 70, puede estudiarse en Tua (1983), y en Valmayor y Cuadrado (1999). 8. Consejo de Estndares Contables. 9. Estndar de Reporte Financiero. 10. Directriz internacional para la contabilidad e informacin financiera de las Pymes (ISAR).
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