Universidad de Talca Facultad Ciencias Empresariales Contador Pblico y Auditor Modulo Fundamentos de los Impuestos

Devengamiento del iva

Se devenga el impuesto en el momento en que ocurre el hecho que da nacimiento a la obligacin, por ejemplo en el caso de una compra de un determinado bien, el solo hecho de adquirir dicho bien da nacimiento a la obligacin de recargar el impuesto y el posterior pago de los tributos en arcas fiscales. No obstantes dichos devengamientos de impuestos se producen en momentos y ocaciones distintas, dependientos del tipo de bien, sean estos bienes corporales muebles, inmuebles , servicios , importanciones , etc. 1.- Normas General: para Bienes Corporales Muebles. En el caso de estos Bienes, el devengamiento del impuesto ocurre cuando: 1.1.-Se hace entrega de la factura o boleta correspondiente 1.2.- La entrega simblica de dichos bienes, por ejemplo un contribuyente adquieres 100 latas de pintura, entonces el bodegero la pasa las llaves de la bodega, para que vaya a buscar dichas latas de pintaura, eso se considera como entrega simblica. Por lo tanto el impuesto se devengar por la situacin que ocurra primero, si ocurre primero el punto 1.2 se devenga el impuesto y viceversa. Ahora bien otro aspecto que es importante considerar es en qu momento ha de emitirse dichos documentos mercantiles, sea estos Boletas o Facturas: 1.1.1 1.1.2 en el caso de las Boletas deben emitirse al momento de la entrega real o simblica de las especies. en el caso de las facturas stas deben emitirse en el momento de la entrega real o Simblicas de las especies, o a ms tardar hasta el da 10 del mes posterior en que se entrego los bienes, debiendo haber emitido la correspondiente gua de despacho.

Sumado a eso encontramos dos situaciones especiales, sobre el devengamiento del impuesto en caso de B.C.M (BIENES Corporales Muebles) 1.- en el caso de venta a consignacin, hay que tener en cuenta un aspecto de suma importancia, el impuesto no se devengar, mientras el consignatario no venda las especies afectas a impuestos. Dicha situacin (Venta a consignatario), se aplicar aquellos martilleros o a las personas que vendan por cuanta de terceros.

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Adems cabe destacar que el IVA no solo recaer sobre la ventas de los bienes por parte de un tercero , sino que adems por la remuneracin que cobre el consignatario (la persona que acceden a vendar las especies), puesto que se considerar como un servicio que presta el consignatario.

2.- en el caso de anticipo a cuenta del precio de venta. Esto se basa en que a veces las personas entregan parte de dinero de la venta como anticipo, por ende dicho anticipo no estn afectos a IVA, de modo que se facturar en el futuro.

2.- Normas Especiales: Contratos Relativos a Inmuebles.

En estos caso el IVA se devenga en el momento en que se emita la respectiva Factura, dicha situacin es aplicable para: 2.1 Contratos Generales de Construccin pos suma alzada (se refieren a que la empresa constructora pone todos los materiales y la mano de obra, adems que dicha actividad se asocia a una venta) y de Administracin (se refiere a que el contribuyente o persona natural es el que pone los materiales, mientras que la empresa constructora solo pone la mano de obra, por lo que se asocia a una prestacin de servicios). 2.2 Contratos de Instalacin o Confeccin de especialidades a suma alzada o administracin (Recuerden que dicho hecho econmico, corresponde a un hecho gravado especial, de acuerdo a lo expresado en el Articulo 8, letra E, D.L N 825) 2.3 Ventas o promesa de venta de inmuebles (tributariamente la ley, las considera como venta, todas aquellas promesas de ventas, vale decir que en verdad ocurrieron) 2.4 Arriendo de inmuebles con Opcin de Compra.

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Como se menciono anteriormente el devengamiento de IVA ocurre en el momento de la emisin de la respectiva factura, por ende existen varias situaciones que dan oportunidad a la emisin de la Factura y al posterior devengamiento del tributo:

1.1 Percepcin de todo o parte del precio 1.2 Fecha de Entrega Real o Simblica 1.3 Fecha suscripcin Escritura Pblica Venta

En este caso la emision de la Factura se har cuando ocurra cualquieras de las 3 situaciones, por lo que en ese mo,mento de emitir la Factura, se devengar el impuesto correspondiente.

3.- Norma General: Devengamiento Servicios

En el caso del devengamiento de impuesto centrado en la prestacin de servicios, se devengar de acuerdo a lo que ocurra primero entre estas dos situaciones: 1.1.- Fecha de la emisin de Factura o Boleta 1.2.-Fecha de cuando la remuneracin se percibe.

Otro punto que es importante considerar es que para el Servicio de impuestos internos el devengamiento de impuesto, ocurrir cuando se perciba la remuneracin, an cuando el servicio no es prestado, por ende se considerara como un anticipo, recuerdan que en el caso de las situaciones especiales de los B.C.M en el caso de anticipo a cuenta del precio de venta, los anticipos no se consideraban afectos a IVA, en este caso en particular la Factura se har por el monto del anticipo o percepcin de la renta. Mientas que en el caso de los Tribunales de Justicia, el devengamiento del impuesto solo ha de producirse nicamente cuando exista la prestacin de los servicios o se ha de emitir la correspondiente factura o boleta, cuando el servicio sea prestado y cancelado.

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4.- Norma Especial: Servicios Peridicos En este caso se considera como servicios peridicos, como su nombre lo indican aquellos que se prestan permanentemente, en forma regular o contina, (se realiza esta destinacin, puesto que como recordarn que en el caso de servicios uno de los requisitos a diferencia de los de venta era la habitualidad, en el caso de los servicios pueden o no ser habituales, ya que de igual forma se considerarn hechos gravados.), el devengamiento de impuesto ocurrir de acuerdo a lo que ocurra primero: 1.1.- al finalizar el periodo fijado para el pago del servicio prestado. 1.2.- en la fecha de emisin de la Factura o Boleta. 1.3.- de la precepcin en cuanto a la remuneracin.

5.- Norma Especial: Importacin

En este caso de devengar el impuesto cuando queden a disposicin del interesado para su libre circulacin en el pas.-

6.- Norma Especial: Retiros de Mercadera

En estos casos el IVA se devengar en el momento de los retiros, momento en que deben ser contabilizados. Ahora bien de acuerdo al Artculo 8, Letra D, D.L N 825, se entender como retiros aquellos: 1.- realizados por el dueo, socio para consumo personal o el de su familia. 2.- a los inventarios faltantes. 3.- a los bienes corporales muebles, los cuales son destinados para rifas o sorteos con fines promocionales. 4.- o la entrega a titulo gratuitos de los bienes con los fines.

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7.- Norma Especial: IVA por intereses en compraventa a plazo.

Corresponde aquellos intereses que se producen por el atraso en los pagos, los cuales devengan IVA, de acuerdo a las siguientes situaciones, lo que ocurra primero. 1.- al hacerse exigibles, o sea al vencimiento de la respectiva cuota. 2.- al percibirse

Cambio Sujeto del IVA Corresponde a una facultad que tiene el servicio de impuestos internos para imponer a ciertos vendedores que son de difcil fiscalizacin, dado su giro o condicin econmica para retener y pagar el IVA, que sus propios adquirientes, es decir compradores deben recargar por las ventas o servicios. Los Cambios de Sujeto establecen la retencin total o parcial del IVA asociado a las compras o ventas de determinados productos o a la prestacin de ciertos servicios. Afectan a operaciones documentadas, por medio de facturas, en las cuales intervienen agentes retenedores que son contribuyentes autorizados por el SII para efectuar retenciones de IVA. Existen dos tipos de Cambios de Sujeto, uno asociado a las compras de productos o a la contratacin de servicios por parte de los agentes retenedores, y otro asociado a las ventas de productos efectuados por este tipo de contribuyentes. En los Cambios de Sujeto asociados a compras de productos o a la contratacin de servicios por parte de los agentes retenedores, el adquirente retiene el total o una parte del IVA asociado a la transaccin, variando el porcentaje de IVA que se retendr, de acuerdo con el Cambio de Sujeto especfico. En los Cambios de Sujeto asociados a ventas, los agentes retenedores que venden productos retienen un porcentaje del IVA de la transaccin, cantidad que, para el contribuyente retenido, constituye un anticipo del IVA generado por las ventas.

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