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DOCUMENTO DE POLTICAS PBLICAS N17

26 DE JUNIO DE 2012

Impuesto a las ganancias


Debe aumentarse el mnimo no imponible del impuesto a las ganancias porque no es aceptable que la inflacin haga pagar ms impuestos de manera automtica. Ello es inaceptable, en primer lugar, porque el aumento de impuestos ocurre por un aumento nominal, no real, en los ingresos; y en segundo lugar, porque significa un aumento impositivo no legislado: los impuestos deben ser aprobados en el Congreso de la Nacin. Por ello, el mnimo no imponible debe ser aumentado; ms an, y mientras dure el contexto inflacionario, el MNI debera ajustarse automticamente para acompaar la inflacin real. Esto no significa, sin embargo, que deba eliminarse el impuesto a las ganancias personales. Por el contrario, Argentina debera tender a un sistema tributario con mayor incidencia de este impuesto, ya que bien implementado es progresivo y puede lograr un buen balance de equidad y eficiencia. Para ello, sin embargo, debe atacarse antes la inflacin y la informalidad.

Hay que aumentar el mnimo no imponible


El escenario de creciente inflacin que vive el pas ha hecho que los impuestos no se logren adaptar a la realidad contributiva de las personas y por ende quedan desactualizados. En el caso del impuesto a las ganancias, la no actualizacin del mnimo no imponible en contextos de inflacin hace que aumente la base del impuesto. En la medida en que se van actualizando sus salarios, ms personas se ven alcanzadas por este gravamen sin que exista necesariamente un aumento de la capacidad contributiva. Se trata de un mero cambio nominal que no afecta necesariamente al salario real de las personas. Al mismo tiempo, esto significa un aumento impositivo de hecho sin que medie la necesaria aprobacin del Congreso de la Nacin, lo que significa una vulneracin de derechos

constitucionales. Efectivamente, la Constitucin Nacional es clara al respecto: el artculo 4 sostiene que el gobierno federal provee a los gastos de la Nacin con, entre otras fuentes, las contribuciones que equitativa y proporcionalmente a la poblacin imponga el Congreso General. El artculo 17 vuelve sobre la cuestin con claridad: Slo el Congreso impone las contribuciones que se expresan en el artculo 4, prohibiendo adems la confiscacin y las requisiciones. El artculo 16, finalmente, estipular que La igualdad es la base del impuesto. El aumento de la base imponible sin aprobacin parlamentaria significa, as, una posible vulneracin de derechos individuales consagrados constitucionalmente. En definitiva, entonces, y ms all de que (como veremos) puede ser deseable una reforma de largo plazo que implique que un mayor nmero de personas estn alcanzadas por este impuesto, que la base aumente simplemente por el aumento de la inflacin no es razonable al no tener en cuenta la capacidad contributiva de los agentes ni constitucional al no ser aprobado por el Congreso. Por lo tanto, en la coyuntura actual es necesario aumentar el mnimo no imponible del impuesto a las ganancias.

El impuesto a las ganancias en Argentina


En la actual coyuntura se escucha desde distintos sectores que es necesario eximir del impuesto a la ganancia a los asalariados, aduciendo que el salario no es ganancia o que debe eliminarse el impuesto a las ganancias de las personas. Por el contrario, desde Pensar consideramos que Argentina debera tender a un sistema tributario con mayor incidencia de este impuesto, ya que bien implementado es progresivo y puede lograr un buen balance de equidad y eficiencia. Para ello, sin embargo, hay que tener las condiciones macroeconmicas necesarias (baja inflacin) y atacar la informalidad. Ms all de la denominacin (ganancias o ingresos), la realidad es que deben gravarse los ingresos de los asalariados de cierto nivel salarial. Sera razonable que un gerente asalariado de una compaa multinacional no pagara ganancias pero s lo hiciera el dueo de un kiosco? Los impuestos al salario no deberan alarmarnos. La equidad o inequidad no radica en que se graven los salarios sino en el hecho de que se grave distinto a quienes tienen ingresos iguales (ya sea porque los ingresos provienen de distintas fuentes, como algunas fuentes financieras, o porque uno es formal y el otro informal). Es mejorable el impuesto a las ganancias? Sin duda, pero eso no significa que deba eliminarse o eximirse a los asalariados, sino mejorarlo una vez que estn dadas las condiciones macroeconmicas (inflacin controlada) y que se logre reducir la informalidad. En lo que sigue explicaremos algunas particularidades del impuesto a las ganancias.

Principales problemas del impuesto a las ganancias en Argentina El principal problema actual del impuesto a las ganancias en la Argentina, como vimos en la primera seccin, es la distorsin que produce la inflacin. Existe un problema de flexibilidad porque el contexto inflacionario actual hace que este impuesto no se adapte rpidamente a los

cambios. Bsicamente, el mnimo no imponible y otras deducciones del impuesto no se actualizan automticamente conforme lo hacen los precios generales. Otro problema importante es su complejidad. El diseo del impuesto es muy complejo por la cantidad de tramos que presenta, lo que dificulta la recaudacin y la fiscalizacin. Por otra parte, el hecho de que existan tantas exenciones tambin dificulta el proceso de fiscalizacin, facilita la evasin (gente declara tener servicio domstico, crditos hipotecarios, personas a cargo, etc., cuando en realidad no los tiene) y por lo tanto reduce la base del impuesto. El tercer problema es que la base no es suficientemente amplia, sobre todo por la alta informalidad de la economa argentina, pero tambin por la distribucin del ingreso y por algunas exenciones. Efectivamente, gran parte de la poblacin est exenta del pago de impuestos a las ganancias porque o bien est en la informalidad, evade o porque sus ingresos no son lo suficientemente altos. De acuerdo al Ministerio de Trabajo el salario medio de un trabajador registrado fue de $4.343 pesos en 2011 y para comenzar a pagar ganancias un trabajador soltero y sin hijos debe cobrar un sueldo de bruto mensual de $6.966 pesos. La tabla siguiente de distribucin del ingreso de los ocupados que elabora el INDEC a partir del ingreso individual de la Encuesta Permanente de Hogares, muestra que los asalariados que ganan el salario medio ($3.023) se ubican en el 7 decil de la poblacin, un 60% de los ocupados gana menos que la media, mientras que los que ganan lo suficiente como para empezar a tributar ganancias se encuentran en el ltimo decil. Es decir, slo los que pertenecen al 10 por ciento ms rico de la poblacin son alcanzados por el impuesto a las ganancias.
Cuarto trim estre de 2011 Grupo declico 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Personas con ingresos Personas sin ingresos Total Mnimo 9 720 1.200 1.500 1.900 2.400 3.000 3.500 4.300 6.000 9 Mximo 720 1.200 1.500 1.900 2.400 3.000 3.500 4.300 6.000 115.000 115.000 Poblacin en miles 1.460 1.461 1.460 1.460 1.462 1.460 1.461 1.460 1.460 1.461 14.602 10.582 25.185 % de la poblacin 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 58 42 100 Ingresos en miles % de la suma de de pesos los ingresos 608.685 1.419.163 1.935.564 2.382.993 3.026.694 3.827.206 4.543.135 5.625.591 7.436.353 13.337.294 44.137.412 1,4 3,2 4,4 5,4 6,9 8,7 10,3 12,7 16,8 30,2 100,0 Media 417 972 1.325 1.632 2.071 2.621 3.110 3.853 5.092 9.128 3.023

Fuente: Indec.

Desde ya, esto no significa que pensemos que hoy deba extenderse esa base: una vez que estn las condiciones macroeconmicas (baja inflacin e, idealmente, supervit fiscal), debera encararse una reforma que empiece por reducir la informalidad, reduzca las exenciones y, finalmente, termine ampliando y no reduciendo la cantidad de gente alcanzada por el impuesto. El impuesto a las ganancias en 2011 alcanz los $110.118 millones de pesos, el 20% de los impuestos nacionales totales y el equivalente a 6 puntos del PBI. Este impuesto puede desagregarse entre el impuesto a las personas fsicas y el impuesto a las sociedades. El total

recaudado en concepto de ganancias a las personas fsicas alcanz en 2011 los $35.435 millones de pesos, el 6,1% de los impuestos nacionales totales y el equivalente a 1,9 puntos del PBI. La presin tributaria a nivel nacional se ubica en torno a los 30 puntos del producto (si se incluyen los impuestos provinciales la presin es del 35%) y la estructura est muy sesgada hacia impuestos indirectos. Cmo es la situacin en otros pases? Brasil, Uruguay y Argentina tienen una recaudacin en torno al 30%del PBI, superior al comn de Latinoamericana de menos de 20 puntos del producto pero inferior a los 35-40 puntos de los pases desarrollados. El hecho de que los impuestos directos (bsicamente ganancias) no tengan tanta relevancia ni en la regin ni en Argentina no obedece a una cuestin de tasas impositivas. Las tasas mxima y mnima con que se gravan las ganancias a las personas en Argentina (35 y 9% respectivamente) son similares a las de Estados Unidos que varan entre 10 y 35%. Sin embargo, mientras que en la OECD la recaudacin de los impuestos a las ganancias de las personas supera los 9 puntos del producto, en Argentina ni siquiera llega a los 2, en trminos de participacin dentro de los impuestos totales, en pases desarrollados los impuestos a las ganancias personales se ubican por encima del 25%, mientras que en nuestro pas apenas representa el 6%
Comparacin internacional del nivel y estructura de la carga tributaria en % del PBI
45
40

Carga Directa 39,3 35,8

Carga Indirecta

Seguridad Social

35 30 25 20 15 10 15,3 5 0
OECD (30)

11,0 9,2
28,3

31,3 5,1 20,2 4,7 15,0 0,8 7,2 12,2 9,6 1,7 18,2 3,0 16,0
3,5 corresponden a impuestos a las exportaciones .

6,8 11,3 11,9

16,4

16,8 7,0 6,3


frica

10,2 5,6
Amrica Latina Argentina

UE (15)

Estados Unidos

Sudeste Asitico

Fuente: GomezSabaini, et. al., Evasin y equidad en Amrica Latina, CEPAL 2010. Disponible en: http://www.eclac.cl/publicaciones/xml/8/38398/EvasionEquidad_final.pdfLos datos corresponden a 2007-2008. Nota: el promedio de Amrica Latina tiene cobertura gobierno central, excepto para Argentina, Brasil, Bolivia, Chile y Costa Rica que se refiere a gobierno general.

Por qu la estructura impositiva es tan distinta cuando la comparamos con pases desarrollados? El problema radica en que la base del impuesto sobre la renta en Latinoamrica

y en Argentina es muy baja en relacin a la de los pases desarrollados. Las razones son bsicamente las siguientes: Desigualdad en la distribucin del ingreso. La forma de la distribucin del ingreso

en Argentina, con la mayor concentracin de gente en la los niveles ms bajos de ingresos (ms asimtrica), es diferente a la de los pases desarrollados, que es mucho ms igualitaria (simtrica). Esto hace que para un mismo nivel de mnimo no imponible de ganancias, en nuestro pas sea menor el porcentaje de la poblacin que queda por encima de ese mnimo y pague ganancias.

Mayor evasin e informalidad. La elevada informalidad laboral en trminos absolutos y en relacin a la de pases desarrollados hace que menos personas estn sujetas al pago de este impuesto. La informalidad en Argentina, de acuerdo a las ltimas cifras del Ministerio de Trabajo, la tasa de empleo no registrado alcanza el 34%. En los pases desarrollados esa cifra es cercana al 16%. Asimismo, las excesivas deducciones que pueden realizar los contribuyentes facilita la subdeclaracin de ganancias y por ende la evasin de este impuesto, reduciendo la base de sujetos imponibles. No inclusin de fuentes alternativas de ganancias. La mayor parte del impuesto a la renta personal proviene de las ganancias sobre el salario y quedan excluidas otras fuentes como por ejemplo, intereses, dividendos y ganancias de capital, a diferencia de lo que ocurre en los pases desarrollados donde esas fuentes adicionales s estn gravadas. Esto lgicamente reduce la base sobre la que se puede cobrar el impuesto.

Conclusiones
En la actual coyuntura hay que aumentar el mnimo no imponible ya que no representa la verdadera capacidad contributiva de las personas y porque es un aumento de la base impositiva no legislada.

El impuesto a las ganancias no es inequitativo en s mismo, sino que las condiciones macroeconmicas, estructurales (desigualdad, informalidad) y particularidades de nuestro sistema tributario hacen que los asalariados formales sufran una mayor carga tributaria. A largo plazo, en un pas ideal, el impuesto a las ganancias a las personas debera incrementar su participacin y alcanzar a ms personas, al tiempo que impuestos indirectos y distorsivos como el IVA pierdan relevancia. No se puede encarar una reforma tributaria en serio en la medida en que no se controle la inflacin y se reduzcan los niveles de informalidad en la economa.