SOCIEDADES NO LUCRATIVAS.

PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS

Cuya finalidad no es obtener una ganancia econmica o lucro, por ejemplo: Instituciones de asistencia o de beneficencia Asociaciones o sociedades civiles con fines polticos o deportivos Asociaciones religiosas Asociaciones patronales; sindicatos obreros; cmaras de comercio e industria

Sociedades cooperativas de consumo o sociedades mutualistas. Colegios de profesionales Partidos polticos Asociaciones de padres de familia

ASPECTOS FISCALES DE SOCIEDADES NO LUCRATIVAS SAT detecta evasores fiscales Aspectos fiscales de las entidades no lucrativas en Mxico Muchas son las dudas respecto a las entidades no lucrativas pero desde el punto de vista fiscal, conforme lo establece el artculo 95 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), estas entidades, al no tener objetivos lucrativos, en principio no son contribuyentes del ISR; sin embargo, existen casos en los que, de acuerdo con esta Ley, si deben de determinar un resultado fiscal o un remanente distribuible.

3 casos especficos: 1.- Entidades no lucrativas cuyo objeto social sea prestar servicios a su asociados, y que por alguna razn prestan servicios a personas fsicas o morales que no tienen la caracterstica de ser asociados; en estos casos, si los ingresos percibidos de estas personas no asociados son superiores a un 5% del total de sus ingresos, por dicho diferencial deber determinarse un resultado fiscal. Cabe sealar que tales ingresos sern acumulables, menos sus costos directos identificables.

2.- Entidades que efecten erogaciones que no sean deducibles en los trminos de la LISR o que beneficien directamente a sus asociados; en tales casos se debe determinar un remanente distribuible, que representar la sumatoria de tales erogaciones, a los que se les aplicar directamente la tasa de impuesto vigente.

 3.-

Entidades que especficamente estn sealadas en el artculo 95 de la Ley del Impuesto sobre la Renta y que independientemente de tener ingresos de los sealados en el punto 1 anterior, o tener gastos de los sealados en el punto 2 anterior, no sern contribuyentes del impuesto sobre la renta. Este sera el caso, entre otros, de entidades como los Sindicatos o las Cmaras.

Es importante destacar que este tipo de personas pueden obtener una autorizacin para recibir donativos, siempre y cuando renan los requisitos establecidos por la LISR, las cuales son conocidas como donatarias, cuya caracterstica principal es que los donativos que reciban sern deducibles para las personas que los otorguen. Por lo que respecta a sus gastos, estas donatarias los deben tener adecuadamente soportados con documentacin que rena requisitos fiscales, de otra manera tendran que determinar un remanente distribuible.

SOCIEDADES COOPERATIVAS DE CONSUMO

Definicin Legal de Sociedades Cooperativas de Consumo.

Los artculos 21 y 22 de la Ley General de Sociedades Cooperativas establecen que forman parte del sistema Cooperativo, las Sociedades Cooperativas de Consumo. A su vez las definen como, aquellas cuyos miembros se asocien con el objeto de obtener en comn artculos, bienes o servicios para ellos, sus hogares o sus actividades productivas. las Sociedades Cooperativas de Consumo se crean para apoyar la actividad productiva de las Personas Fsicas, esto es dentro del campo fiscal, a las Actividades Empresariales en cualquiera de sus Secciones en la Ley del Impuesto sobre la Renta. Con la unin y el esfuerzo comn de los socios cooperativistas se logran: -Mejores precios, -Mejor calidad, -Oportunidad en las entregas

SOCIEDADES COOPERATIVAS DE CONSUMO LEY GENERAL DE SOCIEDADES COOPERATIVAS. Definicin Legal de Sociedades Cooperativas. Dentro del artculo 2 de la Ley General de Sociedades Cooperativas se definen como tal a, la forma de organizacin social integrada por personas fsicas con base en intereses comunes y en los principios de solidaridad, esfuerzo propio y ayuda mutua, con el propsito de satisfacer necesidades individuales y colectivas, a travs de la realizacin de actividades econmicas de produccin, distribucin y consumo de bienes y servicios.

3.- LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA. A) Para las Sociedades Cooperativas de Consumo. Dentro del contenido de la Ley del Impuesto sobre la Renta las Sociedades Cooperativas de Consumidores se regulan en el TITULO III denominado DEL REGIMEN DE LAS PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS, y en especial en el articulo 95 fraccin VII. Complementariamente a la Ley del Impuesto sobre la Renta se tienen las disposiciones de los Criterios Normativos del Sistema de Administracin Tributaria, en su criterio (vigente a la fecha) 29/2002/ISR Sociedades Cooperativas de Consumo. No estn obligadas a pagar el Impuesto Sobre la Renta CUANDO ENAJENEN BIENES DISTINTOS DE SU ACTIVO FIJO. Tanto por la Ley del Impuesto Sobre la Renta como por los Criterios se desprende que: - Por las adquisiciones que efecte la Sociedad Cooperativa, solo se requiere de un comprobante que contenga los requisitos de identidad y domicilio de la persona que enajena a la Sociedad Cooperativa. - Por los rendimientos o utilidades que se obtengan en las Sociedades Cooperativas, no se genera pago del Impuesto Sobre la Renta, a menos que se distribuyan.

Sociedades cooperativas de consumo y sociedades cooperativas de ahorro y prstamo Ley del ISR El artculo 95, fracciones VII y XIII, de la Ley del ISR estipula que las sociedades cooperativas de consumo y las sociedades cooperativas de ahorro y prstamo se consideran personas morales con fines no lucrativos. En este sentido, el artculo 93 de la misma ley dispone que estas personas morales no son contribuyentes del ISR, excepto cuando perciban los ingresos siguientes: 1. Ingresos por enajenacin de bienes (captulo IV del ttulo IV de la Ley del ISR). 2. Ingresos por intereses, con independencia de que los mismos se perciban en moneda extranjera (captulo VI del ttulo IV de la Ley del ISR). 3. Ingresos por la obtencin de premios (captulo VII del ttulo IV de la Ley del ISR). Si se perciben los ingresos mencionados, sern aplicables las disposiciones contenidas en el ttulo IV de la ley de referencia, y la retencin del impuesto que en su caso se efecte tendr el carcter de pago definitivo. Por otra parte, en caso de que las personas morales con fines no lucrativos enajenen bienes distintos de su activo fijo o presten servicios a personas distintas de sus miembros o socios, debern determinar el impuesto que corresponda a la utilidad por los ingresos derivados de las actividades mencionadas, en los trminos del ttulo II de la Ley del ISR, a la tasa de 28%, siempre que dichos ingresos excedan de 5% de los ingresos totales de la persona moral en el ejercicio

PERSONAS MORALES DEL RGIMEN GENERAL

Es para las sociedades mercantiles, asociaciones civiles de profesionales que: Realicen actividades lucrativas,

Sociedades cooperativas de produccin, Instituciones de crdito tales como bancos y casas de bolsa, Organismos descentralizados que comercialicen bienes o servicios, entre otras.

SOCIEDADES COOPERATIVAS DE PRODUCCION Son sociedades cooperativas de productores, aquellas cuyos miembros se asocien para trabajar en comn en la produccin de bienes y/o servicios, aportando su trabajo personal, fsico o intelectual. Independientemente del tipo de produccin a las que estn dedicadas, estas sociedades podrn almacenar, conservar, transportar y comercializar sus productos. Art. 27 LGSM ARTICULO 27 LA RAZON SOCIAL SE FORMARA CON EL NOMBRE DE UNO O MAS SOCIOS, Y CUANDO EN ELLA NO FIGUREN LOS DE TODOS, SE LE AADIRAN LAS PALABRAS Y COMPAIA U OTRAS EQUIVALENTES

Aquellas que han obtenido una Concesin federal, estatal o municipal para su explotacin. De intervencin estatal Aquellas que han obtenido y explotan una empresa o los bienes que el estado les entrega para tales funciones. De participacin estatal De explotacin directa Aquellas dedicadas a cualquier actividad autorizada por las autoridades correspondientes.

CAPTULO VII-A de la LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA Artculo 85-A.- Las sociedades cooperativas de produccin que nicamente se encuentren constituidas por socios personas fsicas, para calcular el impuesto sobre la renta que les corresponda por las actividades que realicen, en lugar de aplicar lo dispuesto en el Ttulo II de esta Ley, podrn aplicar lo dispuesto en la Seccin I del Captulo II del Ttulo IV de la misma, considerando lo siguiente: I. Calcularn el impuesto del ejercicio de cada uno de sus socios, determinando la parte de la utilidad gravable del ejercicio que le corresponda a cada socio por su participacin en la sociedad cooperativa de que se trate, aplicando al efecto lo dispuesto en el artculo 130 de esta Ley. Las sociedades cooperativas de produccin a que se refiere este Captulo, podrn diferir la totalidad del impuesto a que se refiere esta fraccin, hasta el ejercicio fiscal en el que distribuyan a sus socios la utilidad gravable que les corresponda. Cuando la sociedad cooperativa de que se trate distribuya a sus socios utilidades provenientes de la cuenta de utilidad gravable, pagar el impuesto diferido aplicando al monto de la utilidad distribuida al socio de que se trate la tarifa a que se refiere el artculo 177 de esta Ley.

Para los efectos del prrafo anterior, se considerar que las primeras utilidades que se distribuyan son las primeras utilidades que se generaron. El impuesto que en los trminos de esta fraccin corresponda a cada uno de sus socios, se pagar mediante declaracin que se presentar ante las oficinas autorizadas, a ms tardar el 17 del mes inmediato siguiente a aqul en el que se pagaron las utilidades gravables, el socio de la cooperativa de que se trate podr acreditar en su declaracin anual del ejercicio que corresponda el impuesto que se pague en los trminos de este prrafo. Para los efectos de este Captulo, se considerar que la sociedad cooperativa de produccin distribuye utilidades a sus socios, cuando la utilidad gravable a que se refiere esta fraccin se invierta en activos financieros diferentes a las cuentas por cobrar a clientes o en recursos necesarios para la operacin normal de la sociedad de que se trate. Para los efectos de este captulo las sociedades cooperativas de produccin que no distribuyan rendimientos a sus socios, solo podrn invertir dichos recursos en bienes que a su vez generan ms empleos o socios cooperativistas;

recursos en bienes que a su vez generan ms empleos o socios cooperativistas; II. Las sociedades cooperativas de produccin llevarn una cuenta de utilidad gravable. Esta cuenta se adicionar con la utilidad gravable del ejercicio y se disminuir con el importe de la utilidad gravable pagada. El saldo de la cuenta prevista en esta fraccin, que se tenga al ltimo da de cada ejercicio, sin incluir la utilidad gravable del mismo, se actualizar por el periodo comprendido desde el mes en el que se efectu la ltima actualizacin y hasta el ltimo mes del ejercicio de que se trate. Cuando se distribuyan utilidades provenientes de esta cuenta con posterioridad a la actualizacin prevista en este prrafo, el saldo de la cuenta que se tenga a la fecha de la distribucin, se actualizar por el periodo comprendido desde el mes en el que se efectu la ltima actualizacin y hasta el mes en el que se distribuyan dichas utilidades. El saldo de la cuenta de utilidad gravable deber transmitirse a otra u otras sociedades en los casos de fusin o escisin. En este ltimo caso, dicho saldo se dividir entre la sociedad escindente y las sociedades escindidas, en la proporcin en la que se efecte la particin del capital contable del estado de posicin financiera aprobado por la asamblea general extraordinaria y que haya servido de base para realizar la escisin. La utilidad gravable a que se refiere esta fraccin, ser la que determine la sociedad cooperativa de que se trate, en los trminos del artculo 130 de esta Ley, correspondiente a la totalidad de los socios que integran dicha sociedad;

III. Por los ingresos que obtenga la sociedad cooperativa no se efectuarn pagos provisionales del impuesto sobre la renta, y IV. Los rendimientos y los anticipos que otorguen las sociedades cooperativas a sus socios, se considerarn como ingresos asimilados a los ingresos por la prestacin de un servicio personal subordinado y se aplicar lo dispuesto en los artculos 110 y 113 de esta Ley. Artculo 85-B.- Las sociedades cooperativas de produccin que opten por aplicar lo dispuesto en el presente Captulo, no podrn variar su opcin en ejercicios posteriores, salvo cuando se cumplan con los requisitos que se establezcan en el Reglamento de esta Ley. Cuando los contribuyentes dejen de pagar el impuesto en los trminos de este Captulo, en ningn caso podrn volver a tributar en los trminos del mismo. Lo anterior ya que de no aplicar esta opcin las cooperativas pagaran su impuesto aplicando las disposiciones que seala el articulo 81 de esta misma Ley, utilizando el rgimen simplicado. En el cual solo tendran la opcin de exencin que se menciona en mi conclusin final como ahorro fiscal