Norma Internacional de Contabilidad N 12

CPCC Martha Abanto Bromley

NIC 12 OBJETIVO
El objetivo de la NIC 12 es establecer el tratamiento contable del impuesto a la renta. Se considera impuesto a la renta a todo impuesto del pas y del exterior que tome como base la utilidad gravable. En el Per, la NIC 12 resulta aplicable a: El impuesto a la Renta; y a La Participacin de los Trabajadores.

NIC 12 OBJETIVO
Porcentajes de Participacin de los trabajadores en las utilidades de la Empresa.

Empresas Industriales Empresas pesqueras Empresas de telecomunicaciones Empresas mineras Empresas de comercio al por mayor y menor y restaurantes Empresas que realizan otras actividades

10% 10% 10% 8%

8% 5%

Impuesto a la Renta - Definicin

Gasto tributario (ingreso tributario) es el monto total incluido en la determinacin de la utilidad neta o perdida del periodo que corresponde al impuesto corriente y al impuesto diferido.

Impuesto a la Renta-Definicin
Resultado contable Partidas permanentes Partidas temporales Renta imponible (perdida tributaria)
Impuesto a la Renta Corriente

XX XX XX

NIIF

XX

L y RIR

Impuesto a la Renta Diferido

Impuesto a la Renta-Definicin
La utilidad neta y la utilidad tributaria (renta imponible) son determinadas sobre criterios distintos, y existen diferencias entre ellas que se pueden clasificar de acuerdo a la reversin de su efecto en los ejercicios posteriores en: 1) Diferencias Permanentes 2) Diferencias Temporales

En resumen:

Gasto (o ingreso tributario)

Impuesto Corriente

Impuesto Diferido

REGISTRO CONTABLE
37 Activo Diferido 372 Participaciones de los trabajadores diferidas
87 Participacin de los Trabajadores 871 Participacin de los trabajadores-corriente 872 Participacin de los trabajadores-diferida DEBE XX HABER

XX

41 Remuneraciones y participaciones por pagar 413 Participacin de los trabajadores por pagar

XX

REGISTRO CONTABLE
37 Activo diferido 371 Impuesto a la Renta Diferido 88 Impuesto a la Renta 881 Impuesto a la Renta-corrientes 882 Impuesto a la Renta-diferido 40 Tributos y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la Renta 40171 Renta de tercera categora DEBE XX XX HABER

XX

DIFERENCIAS PERMANENTES
Aunque no se encuentran definidas en la NIC 12 corresponde a todos aquellos gastos o ingresos que no tienen efectos en los ejercicios futuros. Situaciones en que se generan

Ingresos exonerados o inafectos Gastos no aceptados tributariamente porque exceden los lmites (artculo 37 LIR) Gastos expresamente excluidos (artculo 44 LIR)

DIFERENCIAS PERMANENTES

Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares. El Impuesto a la Renta. Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario y sanciones del Sector Pblico Nacional. Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o mejoras de carcter permanente. Las asignaciones destinadas a la constitucin de reservas o provisiones cuya deduccin no admite esta ley. La amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricacin, juanillos y otros activos intangibles similares (duracin ilimitada).

DIFERENCIAS TEMPORARIAS
Estas diferencias constituyen la base del mtodo propuesto por la NIC 12 (modificada en 1996 vigente actualmente), que es el Mtodo del Balance General. Para efectos de la NIC 12: son diferencias entre la base contable de un activo(o pasivo) y la base tributaria de los mismos.

Base contable

V S

Base tributaria

Diferencia Temporaria

Base Tributaria

Activo

Es el importe que ser deducible de los beneficios econmicos que, para efectos fiscales, obtenga la entidad en el futuro, cuando recupere el importe en libros de dicho activo.

Pasivo

Es igual a su importe en libros menos cualquier importe que, eventualmente, sea deducible fiscalmente respecto de tal partida en periodos futuros.

Base Tributaria - Activo

Ejemplo 1: El costo de una mquina es de 100 a la que corresponde una depreciacin acumulada de 30 (dentro de los lmites). Si el resto del costo ser deducible en futuros periodos, ya sea como depreciacin o como un importe deducible en caso de venta del activo en cuestin.
La base tributaria de la maquina es, por tanto, de 70.

Base Tributara - Activo

Ejemplo 2: Del ejemplo 1 consideramos que la tasa contable es de 20% y la tasa tributaria es del 10%, al tercer ao la base contable es de 40 y la base tributaria es de 70 porque para efectos tributarios es el importe que ser deducible en periodos futuros, ya sea como depreciacin o como costo en caso de venta del activo. Costo: 100 Depreciac. 100 x 10% x 3: ( 30) Base Tributaria 70

Base Tributaria - Pasivo

Ejemplo 3: Si la compaa ha provisionado 150 de vacaciones (incluye dozavos por vacaciones truncas) y del total 50 corresponde a vacaciones no pagadas antes de la presentacin de la Declaracin Jurada. El pasivo tributario asciende a 100 porque es el importe en libros (150) menos el importe que ser deducible en periodos futuros (50). Base: 150 50 = 100

Base Tributaria - Pasivo

Ejemplo 4: Si la compaa ha provisionado 100 por multas (que no son deducibles tributariamente), la base contable es 100 y la base tributaria es 100 porque es el importe en libros (100) menos el importe que ser deducible en periodos futuros (0). Base Tributaria: 100 0 = 100

Base Tributaria - Otros

Algunas partidas tiene base tributaria aunque no figuren como activo ni pasivos en el Balance General. P. e. :Gastos preoperativos Contable: No se reconoce en el Balance, es un gasto (NIC 38) Tributario: Constituye un activo que puede deducirse en el primer ejercicio de inicio de la produccin o amortizarse proporcionalmente en el plazo de 10 aos a partir del periodo de inicio de la produccin.

Clases de diferencias temporarias

Diferencias Temporarias

Diferencias temporarias Gravables

Diferencias temporarias Deducibles

Situaciones en que se generan

Amortizacin de gastos pre operativos Arrendamiento financiero Depreciacin Amortizacin de intangibles Provisin de incobrables Utilidad de venta a plazos Revaluacin de activos Pasivos laborales no pagados antes de la fecha de vencimiento de la DJ Anual

Definiciones

Diferencias temporales gravables son aquellas diferencias temporales que darn lugar a montos gravables al determinar la renta imponible (perdida tributaria) de periodos futuras, cuando el valor de libros en libros del activo o pasivo se recupere o liquide.

Diferencia Temporaria Gravable

Periodos Futuros

Base contable activo

Base tributaria activo

Pasivo Tributario Diferido

Impuesto a la Renta por pagar

Base contable pasivo

Base tributaria pasivo

Pasivo tributario Diferido

Impuesto a la Renta por pagar

Por ejemplo: Supongamos que la tasa de depreciacin contable de un edificio construido en el ejercicio 2009 y finalizado en ese mismo ao es del 10% y la tributaria: 20% Tenemos, contablemente (en miles de soles):
Ao Costo Dep. Ac. Valor Neto 1 100 (10) 90 2 100 (20) 80 3 100 (30) 70 4 100 (40) 60 5 100 (50) 50 6 100 (60) 40 7 100 (70) 30 8 100 (80) 20 9 100 (90) 10 10 100 (100) 0

Depreciacin del EJERCICIO (en miles de soles):

Dep. Ejer.

Ao

1 10 20 (10)

2 10 20 (10)

3 10 20 (10)

4 10 20 (10)

5 10 20
(10)

6 10 0 10

7 10 0 10

8 10 0 10

9 10 0 10

10 10 0 10

Cont. Trib. Dif.

Y tributariamente dado que construida en el ejercicio 2009, se depreciar a partir del 2010(en miles de soles):
Ao 1 2 3 4 5

Costo

100

100

100

100

100

Dep. Acum. Valor Neto

(20)

(40)

(60)

(80)

(100)

80

60

40

20

Diferencias temporales imponible (BCAct >BTAct), se pagar en el futuro:

V. Neto

Ao

1 90
80 10

2 80
60 20 10

3 70
40 30 20 10

4 60
20 40 30 10

5 50
0 50 40 10

6 40
0 40 50 (10)

7 30
0 30 40 (10)

8 20
0 20 30 (10)

9 10
0 10 20 (10)

10 0
0 0 10 (10)

Base Cont. Base Trib. Dif. Acum Dif. Anter. Del period o

10

10

Definiciones

Diferencias temporales deducibles son aquellas diferencias temporales que darn lugar a

montos deducibles al determinar la renta imponible (perdida tributaria) de periodos futuros,

cuando el valor en libros de activo o pasivo se recupere o liquide

Diferencia Temporaria Deducible

Periodos Futuros

Base contable activo

Base tributaria activo

Activo tributario Diferido

Impuesto a la Renta por recuperar

Base contable pasivo

Base tributaria pasivo

Activo Tributario Diferido

Impuesto a la Renta por recuperar

Por ejemplo: Supongamos que en el ao 1 se ha efectuado una provisin por desvalorizacin de existencias por la suma de 100 para reducir el costo de las existencias a 300. Si se sabe que las existencias son destruidas en el ao 2.
Activo Ao 1 Base Contable 300 Base Tributaria 400 Diferencia

100

Por el lado del gasto: Tenemos:

Gasto Ao 1

Gasto Desvalorizac. Contable

100

Gasto desvalorizac. Tributario

0

Diferencia

100

100

(100)

Esto significa que en el ao 1 se adiciona la suma de 100 y en el ao 2 se deduce 100.

Asientos contables
Ao 1 881 Imp. A la Renta corriente 371 Activo Imp. A la Renta diferido 882 Imp. A la Renta diferido 4017 Imp. A la Renta Terc. Categora 60 30 30 60

Impuesto a la Renta corriente y diferido activo

Ao 2 882 Imp. A la Renta diferido 371 Activo Imp. A la Renta Diferido

30 30

Impuesto a la Renta corriente y reversin del imp. Diferido activo

Periodos Futuros

Perdidas tributarias Arrastrables

Activo Tributario Diferido

Impuesto a la Renta por Recuperar

Reconocimiento de Activo por Impuesto Diferido

Perdidas tributarias - Requisitos

Suficientes diferencias temporales gravables Suficiente renta imponible futura (antes de la prescripcin de la prdida tributaria) Causas identificables repeticin improbable Planeamiento tributario

Determinacin del Impuesto a la Renta Diferido

La empresa XYZ ha determinado una prdida tributaria en su Declaracin Jurada ascendente a S/. 150,000, respecto del cual ha optado por aplicar el Sistema B de arrastre:
Concepto Perdida tributaria Saldo al 31/12/X1 del IRD activo Segn DJ 150,000 Activo Tributario Diferido

Diferencia temporal deducible 30% 45,000

Asiento contable para reconocer el menor pago de impuesto futuro:

37 Activo diferido 371 Impuesto a la Renta Diferido 88 Impuesto a la Renta 882 Impuesto a la Renta-diferido 45,000

45,000

Reconocimiento de Activo por Impuesto Diferido

Diferencias temporales deducibles Requisitos

Suficientes diferencias temporales gravables Suficiente renta Imponible Futura Planeamiento tributario

Medicin de Activos y Pasivos Tributarios

Los activos (pasivos) tributarios correspondientes al periodo tributario corriente o a los periodos anteriores, deben ser valuados al monto que se espera recuperar (pagar) a las autoridades tributarias, utilizando la tasa y las normas tributarias vigentes o sustancialmente vigentes a la fecha del Balance General.

Medicin
Activos / Pasivos Tributarios:
Tasa Vigente Tasa : Realizacin del activo Liquidacin del pasivo
Corrientes

Diferidos

Los activos y pasivos por impuesto diferidos no deben ser descontados. Revisin de un activo por impuestos diferidos cada fin de ejercicio

Variacin del Valor Contable de los Activos y Pasivos tributarios Diferidos

El valor contable de los activos tributarios diferidos y los pasivos tributarios diferidos pueden variar aun cuando el monto de las correspondientes diferencias temporales no vare, esto puede suceder, por ejemplo, debido a: a) Un cambio a la tasa impositiva o las leyes tributarias b) Una re-evaluacin de la recuperabilidad de los activos tributarios diferidos; o c) Un cambio en la forma en que se espera recuperar el activo.

Contabilizacin de diferencias Temporarias

Origen Estado de ganancias y perdidas Patrimonio Combinacin de negocios Registro Estado de ganancias y perdidas Patrimonio Plusvala comprada o el importe del exceso del costo de la combinacin de negocios sobre la participacin del adquirente en el valor razonable neto de los activos, pasivos y pasivos contingentes. Identificables de la entidad adquirida

Diferencias temporales imponible en miles (BCAct >BTAct), se pagar en el futuro:

V. Neto

Ao

1 90
80 10

2 80
60 20 10

3 70
40 30 20 10

4 60
20 40 30 10

5 50
0 50 40 10

6 40
0 40 50 (10)

7 30
0 30 40 (10)

8 20
0 20 30 (10)

9 10
0 10 20 (10)

10 0
0 0 10 (10)

Base Cont. Base Trib. Dif. Acum Dif. Anter. Del period o

10

10

Asientos contables
Ao 1 al 5 881 Imp. A la Rta corriente. 30,000 882 Imp. A la Rta diferido 3,000 4912 Pasivo Imp. Rta. Diferido-Resultados 4017 Imp. A la Renta Terc. Categora Impuesto a la Renta corriente y diferido pasivo

3,000 30,000

Al ao 8, el balance nos presenta un pasivo diferido acumulado de S/. 15,000 (50,000 x 30%). Ao 6 y 10 881 Imp. A la Rta. Corriente 30.000 4912 Pasivo Imp. Rta. Diferido - Resultados 3.000 882 Imp. A la Rta. Diferido 3.000 4017 Imp. A la Rta. Terc. Categora 30.000 Impuesto a la Renta corriente y reversin del imp. Diferido pasivo registrado en los aos anteriores.

Revaluacin
Reorganizacin Gravar No gravar

IRD

Sin reorganizacin

IRD

Revaluacin
Saldo anterior Mayor valor Nuevo saldo

Costo
Depreciacin Activo fijo neto Efecto en IR (30%)

1,000 600

1,000 600

2,000 1,200

400

400
120

800

La empresa deprecia el bien con la tasa del 20% que no excede el porcentaje mximo establecido. Revaluacin efectuada al trmino del ao 3.

Revaluacin
Registro contable: En el momento en que se efecta la medicin al valor de tasacin (cierre del ao 3) Activo fijo 1,000 Depreciacin acumulada IR Diferido Excedente de revaluacin

600 120 280

XYZ S.A.
a) b)

c)

Es una empresa industrial que cuenta con 19 trabajadores. Es una empresa muy rentable, sin embargo en el ao x1 ha obtenido una prdida contable S/. 52,300, debido a un gran incendio que afecto el almacn principal de la compaa. Los ajustes por agregados y deducciones del ao X1 totalizan un ajuste neto de S/. 10.500, sin incluir la revisin del rubro de activo fijo. Dichos ajustes son diferencias permanentes.

XYZ S.A.
d)

d)

e)

Al revisar el rubro del activo fijo se encontr lo siguiente: El 01/05/X1 adquiere una maquinaria industrial al crdito a 24 meses, el costo total de dicho activo S/. 249,010. La gerencia estima una vida til del activo de 4 aos de acuerdo con los informes tcnicos y de produccin presentados por la naturaleza de su tecnologa funcin y utilizacin. Cabe precisar que no existen diferencias temporales de ejercicios anteriores.

XYZ S.A.
Se le pide: La determinacin del Impuesto a la Renta presentarse en los Estados Financieros al 31 de diciembre del ejercicio X1.

Determinacin la depreciacin anual

Depreciacin anual contable
Vida til Costo del Bien 249,010 4 aos 25% 62,253

Depreciacin anual tributaria

10 aos 10% 24,901

Determinacin de la depreciacin del Ao X1

Depreciacin anual Contable Tributaria 62,253 24,901 Depreciacin del ejercicio X1 62,253 /12 *8 24,901 /12 * 8 Depreciacin Al 31/12/X1 41,502 16,601 24,901

Exceso de depreciacin

Determinacin del Impuesto a la Renta Corriente

Perdida contable
Ajustes Exceso de depreciacin Perdida tributaria

(52,300)
10,500 24,901 (16,899) No hay Impuesto a la Renta

Determinacin del Impuesto a la Renta Diferido

Saldos de cuentas Maquinaria neta Balance contable 207,508 Balance tributario 232,409 Diferencias temporales 24,901

Perdida tributaria
Diferencia temporal deducible

16,899
41,800

Saldo al 31/12/X1 del IRD activo

30%

12,540

Asiento contable:
37 Activo diferido 371 Impuesto a la Renta Diferido 88 Impuesto a la Renta 882 Impuesto a la Renta-diferido 12,540

12,540

ABC S.A.
Ao X1
ACTIVO Caja y bancos 25,350 PASIVO Tributos por pagar 16,870

Ao X1

Clientes, neto de incobrable

Existencias Cargas diferidas

23,275
65,730 12,000

Remuneraciones por pagar

Proveedores Provisiones por garantas Provisin por litigios

42,520
18,950 22,000 101,500

Total activo corriente

Inmuebles. Maquinaria. Equipo neto de depreciacin Intangibles I. Rta. Dif. Activo Participacin trabajadores diferido

126,355
239,025 14,000 42,951 12,449

Total pasivo
PATRIMONIO Capital social Reserva legal R. acumulada Total Patrimonio TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

201,840

215,000 4,000 14,640 233,640

Total activo no corriente

TOTAL ACTIVO

308,425
434,780

434,780

Informacin Adicional:
a)

b)

c)

ABC S.A. es una compaa comercializadora y cuenta con 27 trabajadores. La poltica de estimacin de cobranza dudosa viene dada por su matriz, la cual la empresa realiza de forma genrica de acuerdo a los porcentajes establecidos. En noviembre del ao X1, la empresa fue notificada por la administracin tributaria con una RD proveniente de una fiscalizacin del ejercicio gravable X0, donde se determinaba una deuda de S/. 101,500, de los cuales S/. 65,500 eran por Impuesto a la Renta y el resto por inters y multas. A la fecha no ha pagado dicha resolucin, pues sus asesores legales aun estn manejando el tema para encontrar una solucin, sin embargo, de acuerdo a lo dispuesto por la NIC 37, mantiene una provisin por este concepto.

Informacin adicional:
d)

e)

Las remuneraciones por pagar corresponden a los sueldos devengados de los vendedores de los cuales, S/. 25,000 sern abonados durante el mes de mayo del ao X2. El resultado del ejercicio X1 antes de participaciones e Impuesto a la Renta es de S/. 1,640 y de la revisin de ingresos y gastos se han encontrado agregados y deducciones tributarias, los mismos que totalizan un ajuste neto de S/. 10,560.

Informacin adicional:
Determinaremos el Impuesto a la Renta y participaciones a los trabajadores (corrientes y diferidos) a presentar en los Estados Financieros de la compaa del 31 de diciembre del ao X1, as como los asientos contables respectivos.

Determinacin del Impuesto a la Renta y Participaciones de los Trabajadores Corrientes

Utilidad contable Agregados y deducciones Utilidad tributaria 1,640 10,560 12,200

Participacin de los trabajadores 8%

Impuesto a la Renta Corriente 30%

976
3,367

Determinacin del IR y Participaciones de los Trabajadores Diferidos (Mtodo de Balance)

Saldos al 31/12/X1 Balance Contable Balance Tributario Diferencias Temporales

Saldos al 31/12/X0

Movimiento s del ao

Diferencias temporales deducibles (DTA)

Existencias Cuentas por cobrar 65,730 23,275 42,520 22,000 57,025 Participacin de Trabajadores Diferida activa al 31/12/X1 Impuesto a la Renta Diferido Activo al 31/12/X1 70,230 28,800 17,520 0 0 4,500 5,525 25,000 22,000 57,025 4,562 15,739 20,301 0 0 0 4,562 15,739 20,301

Remuneraciones por pagar

Provisiones por garantas

Asientos Contables
88 Impuesto a la Renta 881 Impuesto a la Renta-corrientes 3,367 882 Impuesto a la Renta-diferido 20,301 37 Activo diferido 20,301 371 Impuesto a la Renta Diferido 40 Tributos y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la Renta 40171 Renta de tercera categora 16,934

3,367

Reconocimiento de Pasivos y Activos por Impuestos Corrientes

Monto pagado > Monto adeudado

Activo

Impuesto corriente del periodo presente y de los anteriores

Pasivo

Activos y Pasivos Tributarios Diferidos

Activo Tributario Diferido: monto del Impuesto a la Renta por recuperar en periodos futuros, correspondiente a las diferencias temporales deducibles, perdidas tributarias, no utilizadas y crditos tributarios no utilizados. Pasivo Tributario diferido: monto del impuesto a la Renta por pagar en periodos futuros correspondiente a las diferencias temporales gravables.

Presentacin en el Balance General al 31 de diciembre de X1 de XYZ S.A.

Balance General
Al 31 de diciembre de X1

Activo
Otras ctas x cob. xx,xxx

Pasivo Imp. Por pagar Pas. No Corriente Pas. Dif. Imp. Rta.

xx,xxx

xx,xxx

Act. No Corriente Act. Dif. imp. Rta. xx,xxx

Presentacin en el Estado de Resultados por el periodo terminado el 31.2.X1 de XYZ S.A.

Estado de Resultados

Resultado antes de participaciones e impuestos Gasto por Impuesto a la Renta Corriente Ingreso por Impuesto a la Renta Diferido Resultado del Ejercicio

(52,300) (10,000) 12,540 (49,760)