1 - ICMS - Regra Matriz Do Imposto e Seus Aspectos Atuais e Controversos

V Congresso Brasileiro de Direito Tributrio Salvador - BA Mini-curso ICMS: Regra Matriz do Imposto e seus Aspectos Atuais e Controversos
Palestrante Cllio Chiesa Mestre e Doutor pela PUC/SP. Professor nos cursos de graduao e ps-graduao. Advogado e Consultor.
Salvador 14.06.2012
Professor Cllio Chiesa - clelio@chiesa.adv.br
Situaes Prticas
Na transferncia de mercadorias de uma unidade para outra da mesma empresa incide o ICMS?
Para a caracterizao da materialidade do ICMS necessrio que ocorra a circulao fsica da mercadoria? O ICMS-mercadoria pode incidir o fornecimento de gua natural canalizada? E o ISS? A operao de aquisio de software adquirido via internet pode ser objeto de tributao por meio do ICMSmercadoria? E os que so adquiridos nas lojas, gravados em CD ou em qualquer outro tipo de suporte fsico?
Salvador 14.06.2012
ICMS demarcao da competncia impositiva
Art. 155, inciso II [CF/88]: Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: II operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior;
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Materialidades possveis do ICMS-mercadoria Impostos albergados sob a sigla ICMSMERCADORIA: 1. A regra-matriz do imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias 2. O ICMS incidente sobre importaes de bens 3. O ICMS na importao, por particular, de bens destinados a uso prprio (mudanas EC 33/01) 4. O ICMS sobre operaes relativas energia eltrica 5. O ICMS sobre as operaes com derivados de petrleo, combustveis e com gs natural 6. O ICMS e minerais.
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Principal materialidade do ICMSmercadoria

O ICMS incide sobre (art. 155, II, da CF): II - operaes relativas circulao de mercadorias... 1. operaes: negcios jurdicos; 2. circulao: transferncia de titularidade;
3. mercadorias: coisa mvel que se destina a fins mercantis.
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Regra-matriz do ICM-mercadoria
CM: realizar operaes relativas circulao de mercadorias (compreende operaes com softwares sem suporte fsico?) CE: territrio estadual CT: momento da sada da mercadoria do estabelecimento (sada fsica?)
SA: o Estado ou quem a lei indicar SP: realizador da venda da mercadoria ou quem a lei indicar (Qualquer um?) BC: valor da operao (com ou sem os descontos incondicionais, bonificaes e o prprio imposto (BC por dentro) AL: alquota definida pela lei estadual
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Atividades exercidas pelas farmcias de manipulao ICMS OU ISS?
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Atividades das farmcias de manipulao:
a) revenda de produtos; b) venda de produtos manipulados; c) venda de produtos manipulados mediante pedidos com determinadas especificaes tcnicas.
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Entendimento dos Estados

a) trata-se de um processo industrial b) a manipulao de frmulas uma mera etapa para a consecuo de um negcio de compra e venda de um produto. Neste caso a manipulao (servio) seria uma atividade-meio.
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Entendimento dos Municpios

a) trata-se de uma prestao de servios, pois as farmcias de manipulao, atendendo a um pedido especfico, elaboram um medicamento personalizado que no pode ser considerado mercadoria b) a atividade servios farmacuticos consta do subitem 4.07 da lista anexa Lei Complementar n 116/03
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Supremo Tribunal Federal Farmcias de Manipulao

Repercusso geral reconhecida RE 605552
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E o que prescreve o ordenamento jurdico?
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H na Constituio Federal a indicao dos eventos que podem ser tributados por meio do ISS ou tal incumbncia cabe lei complementar?
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DEMARCAO ICMS/ISSQN
Materialidade:
Art. 156, III, CF: Compete aos Municpios instituir impostos sobre: III - servios de qualquer natureza, no compreendidos no art. 155, II, definidos em lei complementar
Art. 155, II, CF: Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: II - operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior;
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FUNO DA LEI COMPLEMENTAR NA DETERMINAO DA MATERIALIDADE DO ISSQN
CF/88: Art. 146. Cabe lei complementar: I - dispor sobre conflitos de competncia, em matria tributria, entre a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios; III - estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre: a) definio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao aos impostos discriminados nesta Constituio, a dos respectivos fatos geradores, bases de clculo e contribuintes;
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Questionamentos sobre a LC:

Cabe lei complementar definir quais so as ocorrncias do mundo fenomnico passveis de serem tributadas por meio de ISSQN? A circunstncia da lei complementar ser ou no considerada taxativa, faz alguma diferena?
Todo e qualquer servio pode ser tributado por meio de ISS? A lista de servios anexa Lei Complementar n 116/2003 taxativa ou exemplificativa? Pode o Municpio tributar servios que no constam na lista? A lei complementar pode definir, dentre as prestaes de servios, quais podero ser tributadas por meio do ICMS e quais sero tributadas por meio do ISSQN? Qual o fundamento constitucional de validade da Lei Complementar n 116/2003? Essa lei poderia dispor sobre os critrios da regra-matriz de incidncia tributria do ISS?
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STF taxatividade da lista repercusso geral

RE 615580 RG / RJ - RIO DE JANEIRO REPERCUSSO GERAL NO RECURSO EXTRAORDINRIO Relator(a): Min. MIN. ELLEN GRACIE Julgamento: 13/08/2010, Dje 19-08-2010 Ementa TRIBUTRIO. IMPOSTO SOBRE SERVIOS ISS. ARTIGO 156, III, DA CONSTITUIO FEDERAL. LISTA DE SERVIOS. DECRETO-LEI 406/1968 E LC 116/2003. TAXATIVIDADE. EXISTNCIA DE REPERCUSSO GERAL. 1 Deciso Deciso: O Tribunal reconheceu a existncia de repercusso geral da questo constitucional suscitada, vencido o Ministro Cezar Peluso. No se manifestou o Ministro Eros Grau Fase: desistncia do UNIBANCO
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STF: funo da lista de servios

RECURSO EXTRAORDINRIO 361.829-6 RIO DE JANEIRO RELATOR : MIN. CARLOS VELLOSO O ISS um imposto municipal. dizer, ao Municpio competir institu-lo (CF, art. 156, III). Todavia, est ele jungido norma de carter geral, vale dizer, lei complementar que definir os servios tributveis, lei complementar do Congresso Nacional (CF, art. 156, III). Isto no quer dizer que a lei complementar possa definir como tributveis pelo ISS servios que, ontologicamente, no so servios. No conjunto de servios tributveis pelo ISS, a lei complementar definir aqueles sobre os quais poder incidir o mencionado imposto.
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Conceito constitucional de servios
Salvador 14.06.2012
CONCEITO DE PRESTAO DE SERVIO: Caractersticas: a) a prestao de servios deve criar uma utilidade individualizada (material ou imaterial); b) deve ser prestada a terceiro, excluindo-se os servios que a pessoa executa em seu prprio benefcio; c) deve ser executado sem vnculo de subordinao jurdica; d) deve ser habitual, e no meramente eventual; e) os servios devem ser executados com o propsito de obter lucro, excludo-se os servios gratuitos; f) devem ser prestados sob o regime de direito privado. Contedo semntico da expresso prestaes e servios: Prestaes: Negcio jurdico em que algum assume o compromisso com outrem de realizar um servio de transporte ou de comunicao. Servio: Atividade desenvolvida com o objetivo de proporcionar uma utilidade.
Salvador 14.06.2012
Repartio constitucional da competncia impositiva entre Estados e Municpios quanto s prestaes de servios sem material
Salvador 14.06.2012
DEMARCAO ICMS/ISSQN
Materialidade: Art. 155, II, CF:
Art. 156, III, CF: Compete aos Municpios instituir impostos sobre: III - servios de qualquer natureza, no compreendidos no art. 155, II, definidos em lei complementar
Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: II - ...sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior;
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O que so servios de comunicao para efeito de incidncia do ICMS?
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Lei Geral de Telecomunicaes

Art. 60. Servio de telecomunicaes o conjunto de atividades que possibilita a oferta de telecomunicao. 1 Telecomunicao a transmisso, emisso ou recepo, por fio, radioeletricidade, meios pticos ou qualquer outro processo eletromagntico, de smbolos, caracteres, sinais, escritos, imagens, sons ou informaes de qualquer natureza.
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TRIBUTAO DOS SERVIOS DE COMUNICAO
Art. 155.[CF] Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: II ... sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior;
comunicao o ato de algum emitir uma mensagem, mediante um canal fsico, consoante um cdigo previamente estabelecido, a um receptor determinado ou determinvel. Prestao de servio de comunicao: Negcio jurdico em que algum assume o compromisso de transmitir uma mensagem de um ponto a outro ponto.
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Evento tributado: aquele que suficiente para viabilizar a Professor Cllio Chiesa - clelio@chiesa.adv.br comunicao.
ICMS-COMUNICAO O ICMS-comunicao incide sobre negcio jurdico de carter oneroso em que o contratante viabiliza o liame comunicacional entre o emitente e o receptor.
Elementos da relao comunicativa:

1. emissor; 2. canal fsico; 3. mensagem; 4. cdigo; 5. receptor.
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Necessidade ou no de bidirecionalidade para a caracterizao da hiptese de servios de comunicao
Salvador 14.06.2012
Servios agregados aos servios de comunicao
servio de identificao de chamada servio despertador servio siga-me servio hora certa auxlio lista Servio de informao de dbito em carto de crdito via celular Skype TAIS SERVIOS PODEM SER TRIBUTADOS PELO ICMS OU ISS?
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Hiptese de conflito entre ISS e ICMS-C?
Salvador 14.06.2012
Caso concreto: publicidade em painis e placas
Situao ftica: Empresa prestadora do servio de promoo, locao e veiculao de espaos em cartazes, tabuletas, painis e luminosos, bem como do servio de instalao e de manuteno de estrutura de placas e painis.
Fisco do Estado de So Paulo: autuao por no recolher o ICMS Salvador 14.06.2012 Professor Cllio Chiesa - clelio@chiesa.adv.br
Caso concreto: publicidade em painis e placas
Justificativa da autuao: a) a partir da EC 42/03 teria ficado claro que o conceito de comunicao compreende tambm a veiculao de mensagens a um pblico em geral, tanto que foi instituda referida imunidade; b) como a LC 116/03 no contemplou mais a tributao de tal hiptese, os Estados teriam passado a ter essa competncia; c) que a CF no teria demarcado o conceito de comunicao e, sendo assim, os Estados poderiam legislar para o fim de contemplar tambm o envio de mensagens a receptores incertos;
Salvador 14.06.2012
TIT/SP
A Cmara Superior do Tribunal de Impostos e Taxas (TIT) de So Paulo decidiu que as empresas de outdoor devem pagar ICMS sobre suas receitas.
Salvador 14.06.2012
Servios de telefonia
Incidncia de ISS ou ICMS?
Salvador 14.06.2012
2. A presta servios de telefonia fixa aos usurios de So Paulo. B presta servios de provimento de acesso internet. Que tipo de imposto incide sobre as atividades de A e B?
Salvador 14.06.2012
2.1 A presta servios de telefonia fixa aos usurios de So Paulo. Que tipo de imposto incide sobre as atividades de A?
Salvador 14.06.2012
2.2 B presta servios de provimento de acesso internet. Que tipo de imposto incide sobre as atividades de B?
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Provedores de acesso internet Incidncia de ISS ou ICMS?
Salvador 14.06.2012
Provedores de acesso internet
Salvador 14.06.2012
Evento passvel de ser tributado pelo ICMS-C: Negcio jurdico em que algum assume, mediante pagamento, o compromisso de viabilizar a comunicao entre um sujeito e outro sujeito. O evento h que ser suficiente para que a comunicao se estabelea.
Salvador 14.06.2012
Repartio constitucional da competncia impositiva entre Estados e Municpios quanto s prestaes de servios com material
Salvador 14.06.2012
Conflito ICMS/ISS: mercadoria com servio
Qual o critrio que deve ser adotado para a demarcao do ICMS versus ISS? Da preponderncia do custo do material em relao ao do servio e vice-versa? Assim, poderamos ter uma refeio com ICMS ou ISS, a depender da sofisticao do servio?
Salvador 14.06.2012
5. A dono do restaurante mais conceituado do Municpio de So Paulo, possuindo a mais qualificada equipe de chefs, cozinheiros, maitres e garons, que cuidam da elaborao de sofisticados pratos da culinria francesa. B dono do selfservice Komakilo. H ISS incidente sobre a atividade de A? E de B? E se um dos restaurantes cobrar couvert artstico?
Salvador 14.06.2012
SERVIOS COM MERCADORIA: ICMS OU ISS? IX - incidir tambm (ICMS): b) sobre o valor total da operao, quando mercadorias forem fornecidas com servios no compreendidos na competncia tributria dos Municpios;
Este inciso dispe sobre base de clculo ou hiptese de incidncia do ICMS?

Salvador 14.06.2012
Servio com mercadoria: ICMS/ISSQN?

Constituio Federal(art. 155, II): Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: IX - incidir tambm (ICMS): b) sobre o valor total da operao, quando mercadorias forem fornecidas com servios no compreendidos na competncia tributria dos Municpios;
Salvador 14.06.2012
LC 87/96: Art. 2 O imposto [ICMS] incide sobre: I - operaes relativas circulao de mercadorias, inclusive o fornecimento de alimentao e bebidas em bares, restaurantes e estabelecimentos similares; IV - fornecimento de mercadorias com prestao de servios no compreendidos na competncia tributria dos Municpios;
LC 116/03 SOBRE AS MATERIALIDADES DO ICMS E ISS
2o Ressalvadas as excees expressas na lista anexa, os servios nela mencionados no ficam sujeitos ao Imposto Sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS, ainda que sua prestao envolva fornecimento de mercadorias.
Salvador 14.06.2012
STJ Resp 650.687/RJ Rel. Min. Teori Zavascki 1. Segundo decorre do sistema normativo especfico (art. 155, II, 2, IX, b e 156, III da CF, art. 2, IV, da LC 8796 e art. 1, 2, da LC 11603), a delimitao dos campos de competncia tributria entre Estados e Municpios, relativamente a incidncia de ICMS e de ISSQN, est submetida aos seguintes critrios: (a) sobre operaes de circulao de mercadoria e sobre servios de transporte interestadual e internacional e de comunicaes incide ICMS; (b) sobre operaes de prestao de servios compreendidos na lista de que trata a LC 11603 (que sucedeu ao DL 40668), incide ISSQN; e (c) sobre operaes mistas, assim entendidas as que agregam mercadorias e servios, incide o ISSQN sempre que o servio agregado estiver compreendido na lista de que trata a LC 11603 e incide ICMS sempre que o servio agregado no estiver previsto na referida lista (17/9/08).
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ICMS. ISS. ELABORAO. CULOS.
A Turma negou provimento ao recurso, reiterando o entendimento de que a definio do tributo cabvel nas operaes mistas, assim entendidas as que agregam mercadorias e servios, depende da natureza do servio agregado mercadoria: incidir o ISS sempre que o servio agregado estiver compreendido na lista de que trata a LC n. 116/2003 e haver a incidncia de ICMS sempre que o servio agregado no estiver previsto na referida lista. Dessarte, h a incidncia do ICMS visto que, na espcie, a atividade da recorrente de natureza mista, consistente na elaborao e comercializao de culos de grau personalizados sob prescrio mdica (encomenda), sendo que os servios a ela agregados no esto previstos na lista de servios da mencionada LC. Precedentes citados: AgRg no AgRg no REsp 1.168.488SP, DJe 29/4/2010, e REsp 1.092.206-SP, DJe 23/3/2009. REsp 1.102.838-RS, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 14/12/2010. Fonte: Informativo STJ
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STJ Resp 1.239.018/PR DJe 12.05.2011 A Primeira Seo do STJ, no julgamento do Resp 1.092.206/SP, de relatoria do Min. Teori Albino Zavascki, submetido ao rito dos recursos repetitivos nos termos do art. 543-C do CPC e da Resoluo 8/2008 do STJ, consolidou entendimento segundo o qual sobre operaes mistas, assim entendidas as que agregam mercadorias e servios, incide o ISS sempre que o servio agregado estiver compreendido na lista de que trata a LC 116/03, e incide ICMS sempre que o servio agregado no estiver previsto na referida lista.
Salvador 14.06.2012
Conseqentemente, o ISS incidir to-somente sobre servios de qualquer natureza que estejam relacionados na lei complementar, ao passo que o ICMS, alm dos servios de transporte, interestadual e intermunicipal, e de comunicaes, ter por objeto operaes relativas a circulao de mercadorias, ainda que as mercadorias sejam acompanhadas de prestao de servio, salvo quando o servio esteja relacionado em lei complementar como sujeito a ISS. Critrio de separao de competncias que no apresenta inovao, porquanto j se achava consagrado no art. 8, 1 e 2, do Decreto-lei n. 40668. Precedente da 2 Turma, no RE 129.877-4-SP (....)". (DJ 12.11.93)
Salvador 14.06.2012
STF, 1 T, RE 144795, Rel. Min. Ilmar Galvo
REFEIES: ICMS OU ISS?

LC 87/96: Art. 2 O imposto [ICMS] incide sobre: I - operaes relativas circulao de mercadorias, inclusive o fornecimento de alimentao e bebidas em bares, restaurantes e estabelecimentos similares; IV - fornecimento de mercadorias com prestao de servios no compreendidos na competncia tributria dos Municpios;
Salvador 14.06.2012
A LC 116 poderia LC 116/03: ter transferido as refeies 9.01 Hospedagem de para o ISS
qualquer natureza em hotis...; ocupao por temporada com fornecimento de servio (o valor da alimentao e gorjeta, quando includo no preo da diria, fica sujeito ao Imposto Sobre Servios).
Farmcias de Manipulao ICMS ou ISS? RE 605552 /RS Min. Dias Tfoli

EMENTA Tributrio. ISS. ICMS. Farmcias de manipulao. Fornecimento de medicamentos manipulados. Hiptese de incidncia. Repercusso geral. 1. Os fatos geradores do ISS e do ICMS nas operaes mistas de manipulao e fornecimento de medicamentos por farmcias de manipulao do margem a inmeros conflitos por sobreposio de mbitos de incidncia. Trata-se, portanto, de matria de grande densidade constitucional. 2. Repercusso geral reconhecida. Aguardando julgamento
Salvador 14.06.2012
LC 116/03 Lista de servios 4.07 Servios farmacuticos. A Resoluo n 499, de 17 de dezembro de 2008 do Conselho Federal de Farmcia que define o que so servios farmacuticos no contempla a hiptese de manipulao
Salvador 14.06.2012
Demarcao das materialidades do ICMS/ISS e IPI
Salvador 14.06.2012
Materialidade do IPI
Constituio Federal: Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre: IV - produtos industrializados; 3 - O imposto previsto no inciso IV: I - ser seletivo, em funo da essencialidade do produto; II - ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao com o montante cobrado nas anteriores; III - no incidir sobre produtos industrializados destinados ao exterior. IV - ter reduzido seu impacto sobre a aquisio de bens de capital pelo
Salvador 14.06.2012
CTN: Art. 46. O imposto, de competncia da Unio, sobre produtos industrializados tem como fato gerador: I - o seu desembarao aduaneiro, quando de procedncia estrangeira; II - a sua sada dos estabelecimentos a que se refere o pargrafo nico do artigo 51; III - a sua arrematao, quando apreendido ou abandonado e levado a leilo. Pargrafo nico. Para os efeitos deste imposto, considera-se industrializado o produto que tenha sido submetido a qualquer operao que lhe modifique a natureza ou a finalidade, ou o aperfeioe para o consumo. Art. 51... Pargrafo nico. Para os efeitos deste imposto, considera-se contribuinte autnomo qualquer estabelecimento de importador, industrial, comerciante ou arrematante.
Industrializao por encomenda: ISS ou IPI e ICMS?
Salvador 14.06.2012
A caracterstica da impossibilidade de repetio, ou seja, a individualidade, onde cada prestao com entrega de material uma prestao, no tendo possibilidade de se repetir, essencial para a caracterizao da materialidade do ISS? Significa dizer que nas hipteses em que a atividade culmina com a entrega de material passvel de repetio, estaremos diante de uma materialidade do IPI e no do ISS? O que um produto personalizado? Esse critrio pode ser utilizado para individualizar as materialidades? H equivalncia entre o exemplo do alfaiate na confeco de um terno e a confeco de etiquetas personalizadas? E entre tais hipteses e um armrio de conzinha feito sob encomenda, segundo as especificaes solicitadas?
Salvador 14.06.2012
Regra de excluso: est na LC 116, CONFLITO incide ISS
ICMS/ISS
Industrializao sob encomenda Como era (item 72 do Decreto-lei n. 406/68): 72. Recondicionamento, acondicionamento, pintura, beneficiamento, lavagem, secagem, tingimento, galvanoplastia, anodizao, corte, recorte, polimento, plastificao e congneres, de objetos no destinados industrializao ou comercializao; Como ficou (subitem 14.05 da LC 116) 14.05 Restaurao, recondicionamento, acondicionamento, pintura, beneficiamento, lavagem, secagem, tingimento, galvanoplastia, anodizao, corte, recorte, polimento, plastificao e congneres, de objetos quaisquer.
Art. 1o .... 2o Ressalvadas as excees expressas na lista anexa, os servios nela mencionados no ficam sujeitos ao Imposto Sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS, ainda que sua prestao envolva fornecimento de mercadorias.
Salvador 14.06.2012
RECAUCHUTAGEM DE PNEUS Como ficou (LC 116/03): 14.04 Recauchutagem ou regenerao de pneus [ supresso da expresso para o usurio final]
Como era (item 71 do Decreto-lei n. 406/68): 71. Recauchutagem ou regenerao de pneus para o usurio final;
Salvador 14.06.2012
3. A contrata empresa B para executar servios de industrializao por encomenda, consistentes no acondicionamento de seus produtos em embalagens de apresentao para posterior venda a seus clientes. devido o ISS, IPI e/ou ICMS?
Salvador 14.06.2012
Na industrializao por encomenda faz diferena o fornecimento ou no do material a ser empregado na transformao do produto?
Salvador 14.06.2012
Critrios que distinguem a prestao de servios da industrializao
Salvador 14.06.2012
Critrios para se distinguir as materialidades do ISS, ICMS e IPI ISS: a) prestar servios de qualquer natureza, excetuados os de transporte transmunicipal e de comunicao; b) importar servios de qualquer natureza ICMS: a) realizar operaes de circulao de mercadorias com ou sem servio; b) prestar servios de transporte transmunicipal e de comunicao; c) importar bens e servios. IPI: vender produtos submetidos a um processo de transformao de forma padronizada e em grande escala
Salvador 14.06.2012
Na comercializao de programas de computador incide ISS, ICMS ou nenhum dos dois?
Salvador 14.06.2012
4. A comercializa, mediante oferta ao pblico, em mdia CD, programas de computador padronizados, produzidos em srie, e tambm programas de computador elaborados sob encomenda dos clientes. Incidir ISS, ICMS ou nenhum dos dois? E se ele vender os mesmos programas via download pela internet (sem mdia)?
Salvador 14.06.2012
Eu posso chegar ao mesmo resultado prtico mediante a celebrao de negcios jurdicos distintos de forma vlida? Em caso positivo, quais so os limites? A incidncia definida em decorrncia das circunstncias fticas ou baseada nos termos do contrato? Ex. Software sob encomenda na modalidade locao e servio possvel se cindir um mesmo negcio para efeito de incidir ICMS sobre parte do valor da operao e a outra parte ficar sujeita ao ISS? Ex. Software em grande escala: ICMS sobre o CD e ISS sobre o programa.
Salvador 14.06.2012
RICMS/SP:
Art. 50. Em operao realizada com programa de computador (software), personalizado ou no, o imposto ser calculado sobre uma base de clculo que corresponder ao dobro do valor de mercado do seu suporte informtico. Pargrafo nico O disposto no caput no se aplica aos jogos eletrnicos de vdeo (videogames), ainda que educativos, independentemente da natureza do seu suporte fsico e do equipamento no qual sejam empregados. (Acrescentado o pargrafo nico pelo inciso I do at. 2o. do Decreto 46.295 de 23/11/2001; DOE 24/11/2001; efeitos a partir de 1/1/2002)
Salvador 14.06.2012
Tributao dos programas de computador Posio do STF inaplicvel aos softwares sem suporte fsico RE 176626 / SP - Rel. SEPLVEDA PERTENCE DJ 11.12.1998 Programa de computador ("software"): tratamento tributrio: distino necessria. No tendo por objeto uma mercadoria, mas um bem incorpreo, sobre as operaes de "licenciamento ou cesso do direito de uso de programas de computador" " matria exclusiva da lide ", efetivamente no podem os Estados instituir ICMS: dessa impossibilidade, entretanto, no resulta que, de logo, se esteja tambm a subtrair do campo constitucional de incidncia do ICMS a circulao de cpias ou exemplares dos programas de computador produzidos em srie e comercializados no varejo - como a do chamado "software de prateleira" (off the shelf) - os quais, materializando o corpus mechanicum da criao intelectual clelio@chiesa.adv.br do programa, Salvador 14.06.2012 Professor Cllio Chiesa -
Tributao dos programas de computador

Lei 9.606/98: Art. 1 Programa de computador a expresso de um conjunto organizado de instrues em linguagem natural ou codificada, contida em suporte fsico de qualquer natureza, de emprego necessrio em mquinas automticas de tratamento da informao, dispositivos, instrumentos ou equipamentos perifricos, baseados em tcnica digital ou anloga, para faz-los funcionar de modo e para fins determinados. Art. 9 O uso de programa de computador no Pas ser objeto de contrato de licena.
Salvador 14.06.2012
Lei dos direitos autorais (Lei 6.910/98)

Art. 7 So obras intelectuais protegidas as criaes do esprito, expressas por qualquer meio ou fixadas em qualquer suporte, tangvel ou intangvel, conhecido ou que se invente no futuro, tais como: XII - os programas de computador;
Salvador 14.06.2012
Negcios comumente realizados com programas de computador
Cesso do direito de uso do programa sem a transferncia da propriedade dos cdigos-fontes
Salvador 14.06.2012
Negcios com a transferncia dos cdigos-fontes

Lei 9.609/98 Art. 11. Nos casos de transferncia de tecnologia de programa de computador, o Instituto Nacional da Propriedade Industrial far o registro dos respectivos contratos, para que produzam efeitos em relao a terceiros. Pargrafo nico. Para o registro de que trata este artigo, obrigatria a entrega, por parte do fornecedor ao receptor de tecnologia, da documentao completa, em especial do cdigo-fonte comentado, memorial descritivo, especificaes funcionais internas, diagramas, fluxogramas e outros dados tcnicos necessrios absoro da tecnologia.
Salvador 14.06.2012
Negcios com msicas, vdeos, softwares e demais direitos autorais
Negcio comumente realizado: cesso do direito de uso No incidncia de ICMS nem ISS Competncia residual: Unio (art. 154, I, CF).
Salvador 14.06.2012
ATIVIDADE DE CONFECCIONAR ETIQUETAS RTULOS PERSONALIZADOS E SACOS PARA EMBALAGEM DE MERCADORIAS INCIDNCIA DE ISS OU ICMS?
Salvador 14.06.2012
Sabe-se que nas prestaes de servios com material, h transformao do bem entregue como resultado da atividade. Ex. servios grficos. Sendo assim, podemos dizer que h uma equivalncia entre a industrializao personalizada com a prestao de servios com material ou no se pode falar em industrializao personalizada? Exemplo de industrializao personalizada: uma grande empresa da rea de venda de materiais para a construo encomenda 10.000 unidades de vasos gravados com o nome da empresa.
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A caracterstica da impossibilidade de repetio, ou seja, a individualidade, onde cada prestao com entrega de material uma prestao, no tendo possibilidade de se repetir, essencial para a caracterizao da materialidade do ISS? Significa dizer que nas hipteses em que a atividade culmina com a entrega de material passvel de repetio, estaremos diante de uma materialidade do IPI e no do ISS? O que um produto personalizado? Esse critrio pode ser utilizado para individualizar as materialidades? H equivalncia entre o exemplo do alfaiate na confeco de um terno e a confeco de etiquetas personalizadas? E entre tais hipteses e um armrio de conzinha feito sob encomenda, segundo as especificaes solicitadas?
Salvador 14.06.2012
Smula 156 do STJ:
A PRESTAO DE SERVIO DE COMPOSIO GRAFICA, PERSONALIZADA E SOB ENCOMENDA, AINDA QUE ENVOLVA FORNECIMENTO DE MERCADORIAS, EST SUJEITA, APENAS, AO ISS
Salvador 14.06.2012
REsp 725.246/PE (Rel. Min. TEORI ALBINO ZAVASCKI) - DJ 14/11/2005: EMENTA TRIBUTRIO. ISS. CONFECO DE SACOS DE PAPEL COM IMPRESSO GRFICA PERSONALIZADA. ATIVIDADE PREPONDERANTEMENTE INDUSTRIAL. SMULA 156 DO STJ. NO INCIDNCIA. 1. A atividade de confeco de sacos para embalagens de mercadorias, prestada por empresa industrial, deve ser considerada, para efeitos fiscais, atividade de industrializao. A insero, no produto assim confeccionado, de impresses grficas, contendo a identificao da mercadoria a ser embalada e o nome do seu fornecedor, um elemento eventual, cuja importncia pode ser mais ou menos significativa, mas invariavelmente secundria no conjunto da operao. 2. A smula 156 do STJ, segundo a qual "a prestao de servio de composio grfica, personalizada e sob encomenda, ainda que envolva fornecimento de mercadorias, esta sujeita, apenas, ao ISS", tem por pressuposto, conforme evidenciam os precedentes que a sustentam, que os servios de impresso grfica sejam preponderantes na operao considerada. Pode-se afirmar, portanto, sem contradizer smula, que a fabricao de produtos, ainda que envolva secundariamente servios de impresso grfica, no est sujeita ao ISS. 3. Recurso especial a que se d provimento.
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Argumentao A questo se resolve, no meu entender, levando em considerao a natureza da atividade preponderante empregada na operao como um todo (no confundir com a "atividade preponderante do prestador", referida na parte final do art. 1 da LC 116/03). Nos casos em que a operao envolver atividade mista, o que se levar em conta, para efeito de definio do tributo incidente (ISS ou IPI ou ICMS) a atividade contratada e prestada em carter preponderante. A simples prestao de servio de composio grfica, por si s, no induz certeza sobre a incidncia de ISS. No fosse assim, chegaramos ao absurdo de entender que o ISS incide at em atividade industrial em que o produto industrializado simplesmente traga - como comumente ocorre - a impresso grfica de sua marca, da sua frmula, do nome do fabricante, e assim por diante. Ora, a recorrente produz sacos de papel, e nessa condio que celebra operaes com seus clientes. Trata-se, portanto, de atividade com carter preponderantemente industrial. O prprio auto de infrao, de certo modo, reconhece essa circunstncia, ao referir que o produto final industrial. A insero de servios grficos pode integrar (e, no caso especfico do auto de infrao questionado, integrou) o produto fabricado, mas como um elemento eventual, cuja importncia relativa pode ter maior ou menor significado na composio definitiva (dependendo do interesse do cliente), mas invariavelmente um elemento secundrio em face do conjunto da operao contratada.
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Argumentao continuao Assim, embora o 1 do art. 8 do Decreto-Lei 406/88 preveja que os servios includos na lista anexa ficam sujeitos apenas ao ISS, ainda que sua prestao envolva fornecimento de mercadoria, no se pode perder de vista que o objeto da contratao deve ter sido o servio, o fazer, e no o dar. No caso, evidente que os recorrentes estavam obrigados a dar bens, e no a prestar um servio. A impresso de signo distintivo nos pacotes representa mera etapa da industrializao, no representando servio especificamente contratado. 6. H, certo, a smula 156 do STJ, segundo a qual "a prestao de servio de composio grfica, personalizada e sob encomenda, ainda que envolva fornecimento de mercadorias, esta sujeita, apenas, ao ISS". Todavia, seu enunciado no incompatvel com o entendimento ora defendido. Pelo contrrio: tambm essa smula tem como pressuposto que os servios de impresso grfica sejam preponderantes.
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REsp 882526 / RS - 2006/0190055-0 Rel. Ministro TEORI ALBINO ZAVASCKI rgo Julgador T1 - PRIMEIRA TURMA Data do Julgamento 04/11/2008 Data da Publicao/Fonte DJe 19/11/2008
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Ementa: CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. DELIMITAO DA COMPETNCIA TRIBUTRIA ENTRE ESTADOS E MUNICPIOS. ICMS E ISSQN. CRITRIOS. CONFECO DE EMBALAGENS METLICAS PERSONALIZADAS. SERVIOS INCLUDOS NA LISTA ANEXA AO DL 406/68. INCIDNCIA DE ISS. SMULA 156/STJ. 1. A delimitao dos campos de competncia tributria entre Estados e Municpios, relativamente incidncia de ICMS e de ISSQN, est submetida aos seguintes critrios: (a) sobre operaes de circulao de mercadoria e sobre servios de transporte interestadual e internacional e de comunicaes incide ICMS; (b) sobre operaes de prestao de servios compreendidos na lista de que trata o DL 406/68 e da LC 116/03, incide ISSQN; e (c) sobre operaes mistas, assim entendidas as que agregam mercadorias e servios, incide o ISSQN sempre que o servio agregado estiver compreendido na referida lista e incide ICMS sempre que o servio agregado no estiver previsto na referida lista. Precedentes de ambas as Turmas do STF. 2. No caso, os fatos se passaram poca em que vigia a LC 56/87, que regulamentou o Decreto-Lei 406/68, referindo-se aos servios indicados no item 77 da Lista anexa ao citado Decreto-Lei, ou seja, "composio grfica, fotocomposio, clicheria, zincografia, litografia e fotolitografia", o que afasta a incidncia de ICMS. Aplica-se ao caso a Smula 156/STJ, segundo a qual "a prestao de servio de composio grfica, personalizada e sob encomenda, ainda que envolva fornecimento de mercadorias, esta sujeita, apenas, ao ISS". 3. Recurso especial a que se nega provimento.
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STJ
Ag.Rg. No Agravo de Instrumento 454.156-SP, 2 Turma, Min. Joo Otvio de Noronha (DJ de 03/05/2004), com a seguinte ementa: "TRIBUTRIO. EMBALAGEM PERSONALIZADA DE PRODUTOS. SERVIO DE COMPOSIO GRFICA. INCIDNCIA DO ISS. 1. iterativa a orientao desta Corte no sentido de que os impressos encomendados e personalizados, como rtulos, embalagens e etiquetas, consistindo em servios de composio grfica, esto sujeitos ao ISS, e no ao ICMS. 2. Agravo regimental provido para conhecer do agravo de instrumento e dar provimento ao recurso especial."
Salvador 14.06.2012
STJ
Resp 470577/SP, da mesma 2 Turma, Min. Eliana Calmon, DJ de 28.06.2004, com a seguinte ementa: "TRIBUTRIO. ICMS. MATERIAL DE EMBALAGEM CONFECCIONADA COM PRODUTOS METLICOS E ACABAMENTO GRFICO. 1. As embalagens fabricadas pela empresa so de material metlico, com acabamento grfico, preponderando a utilizao do produto metlico sobre o material grfico, o que a faz contribuinte do ICMS. 2. irrelevante para o exame da incidncia do imposto, se ICMS ou ISS, o fato de serem as embalagens feitas sob encomenda. 3. Recurso especial desprovido."
Salvador 14.06.2012
REsp 395.633 (Rel. Min. Eliana Calmon): EMENTA TRIBUTRIO - IPI - PRODUTO INDUSTRIALIZADO - MVEIS SOB ENCOMENDA - AFASTAMENTO DA INCIDNCIA DO ISS. 1. Constitucionalmente, o IPI imposto prioritrio para incidir em todas as matrias-primas que, trabalhadas, tm sua destinao alterada. 2. A fabricao de mveis de madeira no se confunde com as artes grficas de impressos personalizados, em que prepondera sob o material a prestao de servio. 3. A incidncia do IPI to rigorosa, que at mesmo as madeiras polidas e serradas so geradoras de IPI, segundo a jurisprudncia do STF. 4. Recurso improvido.
Salvador 14.06.2012
Alfa Ltda. empresa que se dedica confeco de etiquetas e rtulos personalizados. J Beta Ltda., empresa do mesmo grupo, dedica-se confeco de sacos para embalagem de mercadorias, ficando responsvel tambm pelos impressos grficos contendo o nome e o endereo dos fornecedores. Incide ISS, ICMS ou IPI?
Salvador 14.06.2012
Afirmaes doutrinrias:
A) Se definida a supremacia do dar, admite-se a compra e venda e a submisso ao IPI. Se, ao revs, estabelecida a prioridade do fazer, reconhece-se a empreitada de materiais e a sujeio ao ISS; B) Haver industrializao por encomenda, nos moldes da empreitada de materiais, quando o produto for peculiar, alheio ao rol daqueles que so, normalmente, produzidos pela indstria, hiptese na qual somente ser vivel falar em incidncia do ISS, pois a prestao-fim ser a de fazer, enquanto o dar entregar o produto encomendado no passar de uma prestao-meio.
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c) qualquer produto feito sob encomenda, ainda que industrializado, consubstancia-se numa obrigao de fazer, ainda que essa s se perfaa com a entrega do produto ao tomador. d) Haver produto industrializado se, do esforo sobre o bem mvel, resultar acrscimos ou alterao de utilidade pela modificao de qualquer de suas caractersticas.
Salvador 14.06.2012
STJ Tributao das embalagens e etiquetas
REsp 542242 / SP 2003/0082469-3 Relator(a) Ministro CASTRO MEIRA (1125) rgo Julgador T2 - SEGUNDA TURMA Data do Julgamento 23/10/2007 Data da Publicao/Fonte DJ 08/11/2007 p. 210
Salvador 14.06.2012
Ementa : RECURSO ESPECIAL. PRODUO DE EMBALAGENS, FOLHETOS E ETIQUETAS. SERVIOS PERSONALIZADOS. INCIDNCIA, APENAS, DO ISS. ART. 8, 1, DO DECRETO-LEI N 406/68 E ITEM 77 DA LISTA DE SERVIOS ANEXA. SMULA 156/STJ. ICMS. NO-INCIDNCIA. 1. O acrdo recorrido reconheceu como sendo atividade da empresa recorrente produo de embalagens, folhetos e etiquetas, no se pronunciando sobre outros bens produzidos. Descabe, quanto a esses, conhecer do especial para aplicar-lhes o direito cabvel. 2. A atividade de composio grfica, entre as quais, a confeco de embalagens folhetos e etiquetas, no descaracteriza a natureza de prestao de servios. A hiptese est descrita no item 77 da Lista de Servios anexa ao Decreto-Lei n 406/68, ficando sujeita apenas ao ISS. Afastam-se, por conseguinte, a incidncia do ICMS. 3. A jurisprudncia desta Corte que serviu de base para a edio do Enunciado n 156 ("A prestao de servio de composio grfica, personalizada e sob encomenda, ainda que envolva fornecimento de mercadorias, esta sujeita, apenas, ao ISS") no fez distino entre o servio de elaborao das matrizes e a venda dos produtos impressos para fins de tributao.
Salvador 14.06.2012
Ementa : RECURSO ESPECIAL. PRODUO DE EMBALAGENS, FOLHETOS E ETIQUETAS. SERVIOS PERSONALIZADOS. INCIDNCIA, APENAS, DO ISS. ART. 8, 1, DO DECRETOLEI N 406/68 E ITEM 77 DA LISTA DE SERVIOS ANEXA. SMULA 156/STJ. ICMS. NOINCIDNCIA. (Continuao) 4. Ainda que juntamente com o servio grfico haja a circulao de mercadorias dele decorrentes, apenas o ISS incide sobre toda a operao se a atividade constar da lista tributvel. Inteligncia do 1 do art. 8 do Decreto-Lei 406/68. Precedentes: REsp 578.466/SP, Rel. Min. Joo Otvio de Noronha, DJ 19.03.2007, REsp 578.214/SP, Rel. Min. Humberto Martins, DJ 01.09.2006, REsp 621.623/SP, Rel. Min. Eliana Calmon, DJ 14.03.2005. 5. O fato de o tributo ter sido declarado pelo prprio contribuinte no implica o direito do Fisco de cobr-lo, independentemente da ocorrncia de seu fato gerador. No mbito do direito tributrio, a vontade do sujeito passivo irrelevante tanto para a descaracterizao da hiptese de incidncia, quanto para sua ocorrncia. 6. A circunstncia apontada no acrdo recorrido de que nesse caso o contribuinte iria enriquecer com a cobrana do ICMS de seus clientes e de que, com isso, tambm teria sido gerado um crdito irregular para os adquirentes no pode servir para justificar a exigncia de um tributo que indevido e que acabaria por enriquecer ilicitamente o Estado. Precedente: REsp 493749/SP, Rel. Min. Teori Albino Zavascki, DJ 28.02.2005. 7. Recurso especial conhecido em parte e provido.
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STJ Tributao dos negcios com etiquetas REsp 732496 / RS - 2005/0039149-3 Relator(a) Ministro TEORI ALBINO ZAVASCKI (1124) rgo Julgador T1 - PRIMEIRA TURMA Data do Julgamento 18/09/2008 Data da Publicao/Fonte DJe 25/09/2008
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Ementa: CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. DELIMITAO DA COMPETNCIA TRIBUTRIA ENTRE ESTADOS E MUNICPIOS. ICMS E ISSQN. CRITRIOS. SERVIO DE COMPOSIO GRFICA. ETIQUETAS ADESIVAS. SMULA 156 DO STJ. 1. Segundo decorre do sistema normativo especfico (art. 155, II, 2, IX, b e 156, III da CF, art. 2, IV, da LC 87/96 e art. 1, 2, da LC 116/03), a delimitao dos campos de competncia tributria entre Estados e Municpios, relativamente a incidncia de ICMS e de ISSQN, est submetida aos seguintes critrios: (a) sobre operaes de circulao de mercadoria e sobre servios de transporte interestadual e internacional e de comunicaes incide ICMS; (b) sobre operaes de prestao de servios compreendidos na lista de que trata a LC 116/03 (que sucedeu ao DL 406/68), incide ISSQN; e (c) sobre operaes mistas, assim entendidas as que agregam mercadorias e servios, incide o ISSQN sempre que o servio agregado estiver compreendido na lista de que trata a LC 116/03 e incide ICMS sempre que o servio agregado no estiver previsto na referida lista. Precedentes de ambas as Turmas do STF. 2. As atividades de composio grfica, como no caso de impresso de servios personalizados e sob encomenda, descritas na lista de servios do art. 8 do Decreto-Lei 406/68, ficam sujeitas apenas ao ISS, no incidindo o ICMS. Aplicao, na hiptese, da Smula 156/STJ, que preceitua: "A prestao de servio de composio grfica, personalizada e sob encomenda, ainda que envolva fornecimento de mercadorias, est sujeita, apenas, ao ISS." 3. Recurso especial provido.
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STF
RE 111566 / SP - SO PAULO RECURSO EXTRAORDINRIO Relator(a): Min. RAFAEL MAYER Julgamento: 25/11/1986 rgo Julgador: PRIMEIRA TURMA
Ementa: ISS. SERVIO GRFICO POR ENCOMENDA E PERSONALIZADO. UTILIZAO EM PRODUTOS VENDIDOS A TERCEIROS. A FEITURA DE ROTULOS, FITAS, ETIQUETAS ADESIVAS E DE IDENTIFICAO DE PRODUTOS MERCADORIAS, SOB ENCOMENDA E PERSONALIZADAMENTE, E ATIVIDADE DE EMPRESA GRAFICA SUJEITA AO ISS, O QUE NO SE DESFIGURA POR UTILIZA-LOS O CLIENTE E ENCOMENDANTE NA EMBALAGEM DE PRODUTOS POR ELE FABRICADOS E VENDIDOS A TERCEIRO. RECURSO EXTRAORDINRIO CONHECIDO E PROVIDO.
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A atividade de confeccionar etiquetas e rtulos personalizados caracteriza-se como servio grfico? E a confeco de sacos para embalagem? 13.05 [LC 116/03]- Composio grfica, fotocomposio, clicheria, zincografia, litografia, fotolitografia.
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AO DIRETA DE INCONSTITUCIONALIDADE (Med. Liminar) 4389Origem: DISTRITO FEDERAL Entrada no STF: 03/03/2010 Relator: MINISTRO JOAQUIM BARBOSA Distribudo: 05/03/2010 Partes: Requerente: ASSOCIAO BRASILEIRA DE EMBALAGEM - ABRE (CF 103, 0IX) Requerido :PRESIDENTE DA REPBLICA CONGRESSO NACIONAL
OBJETO:
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(1) declarar, em relao ao conjunto normativo composto pelo art.1, caput, e 2, da LC 116/2003 c.c. o subitem 13.05 da lista a ela anexa, inconstitucional, sem reduo de texto, a sua aplicao (isto , um de seus sentidos possveis) para fazer incidir ISS sobre a fabricao e circulao de embalagens, em face dos arts. 155, II, e 156, III, da CF; e subsidiariamente, para (2) julgar conforme os arts. 155, II, e 156, III, da CF, a interpretao do conjunto normativo composto pelo art.1, caput, e 2, da LC 116/2003 c.c. o subitem 13.05 da lista a ela anexa, que conclua pela incidncia exclusiva do ICMS sobre a fabricao e circulao de embalagens.
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ADI 4389 MC At o julgamento final e com eficcia apenas para o futuro (ex nunc), concede-se medida cautelar para interpretar o art. 1, caput e 2, da Lei Complementar 116/2003 e o subitem 13.05 da lista de servios anexa, para reconhecer que o ISS no incide sobre operaes de industrializao por encomenda de embalagens, destinadas integrao ou utilizao direta em processo subsequente de industrializao ou de circulao de mercadoria. Presentes os requisitos constitucionais e legais, incidir o ICMS
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Salvador 14.06.2012
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Critrio Temporal
Qual o momento que surge obrigao? No ato da venda? Da emisso da NF? Na entrega? Na sada fsica? Faz diferena se com ou sem clusula FOB?
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Mercadoria roubada incide ICMS?

A empresa A vende para a empresa B lote de computadores, sem clusula FOB. A mercadoria adquirida por B sai regularmente da empresa A, mediante transporte efetuado pela empresa C, contratada diretamente pela empresa B. Ocorre que no curso dessa operao de transporte a mercadoria roubada. Mesmo diante deste fato, o Fisco, entendendo que o critrio temporal do ICMS a sada da mercadoria, exige o ICMS da empresa A. A argumenta que, como no houve a tradio da mercadoria para B, no se operou a efetiva circulao jurdica da mercadoria. Perguntase: devida essa cobrana de ICMS em relao empresa A? (vide anexo III)
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Condies da venda
Clusula FOB: Abreviatura da clusula inglesa free on bord (posto a bordo), que atribui ao vendedor o encargo de entregar a mercadoria a bordo, pelo preo estabelecido, ficando as despesas de frete e seguro por conta do comprador, bem como os riscos at o porto de destino. A responsabilidade do vendedor cessa no momento em que coloca a mercadoria a bordo do navio, no porto de embarque. Clusula CIF: Abreviatura das expresses inglesas cost, insurance and freight (custo, seguro e frete). Constituem, tais vocbulos, clusula utilizada na compra e venda mercantil, pela qual o preo da mercadoria vendida inclui despesas com seguro e frete at o local de destino. Por essa clusula, cabe ao vendedor a obrigao de entregar a mercadoria ao comprador, no local em que este tem seu estabelecimento ou no porto de destino, correndo por conta do vendedor as despesas com frete e seguro.
Salvador 14.06.2012
Critrio temporal operao interna LC 87

Art. 12. Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto no momento: I - da sada de mercadoria de estabelecimento de contribuinte, ainda que para outro estabelecimento do mesmo titular; II - do fornecimento de alimentao, bebidas e outras mercadorias por qualquer estabelecimento; III - da transmisso a terceiro de mercadoria depositada em armazm geral ou em depsito fechado, no Estado do transmitente; IV - da transmisso de propriedade de mercadoria, ou de ttulo que a represente, quando a mercadoria no tiver transitado pelo estabelecimento transmitente; VIII - do fornecimento de mercadoria com prestao de servios: a) no compreendidos na competncia tributria dos Municpios; b) compreendidos na competncia tributria dos Municpios e com indicao expressa de incidncia do imposto de competncia estadual, como definido na lei complementar aplicvel; XI - da aquisio em licitao pblica de mercadorias importadas do exterior apreendidas ou abandonadas; XII - da entrada no territrio do Estado de lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos derivados de petrleo oriundos de outro Estado, quando no destinados comercializao; XII da entrada no territrio do Estado de lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos derivados de petrleo e energia eltrica oriundos de outro Estado, quando no destinados comercializao ou Salvador 14.06.2012 industrializao; Professor Cllio Chiesa - clelio@chiesa.adv.br
Critrio temporal - importao

Art. 12. Considera-se ocorrido o FG do imposto no momento: IX - do desembarao aduaneiro das mercadorias importadas do exterior; IX do desembarao aduaneiro de mercadorias ou bens importados do exterior; XI - da aquisio em licitao pblica de mercadorias importadas do exterior apreendidas ou abandonadas; XI da aquisio em licitao pblica de mercadorias ou bens importados do exterior e apreendidos ou abandonados; 2 Na hiptese do inciso IX, aps o desembarao aduaneiro, a entrega, pelo depositrio, de mercadoria ou bem importados do exterior dever ser autorizada pelo rgo responsvel pelo seu desembarao, que somente se far mediante a exibio do comprovante de pagamento do imposto incidente no ato do despacho aduaneiro, salvo disposio em contrrio. 3o Na hiptese de entrega de mercadoria ou bem importados do exterior antes do desembarao aduaneiro, considera-se ocorrido o fato gerador neste momento, devendo a autoridade responsvel, salvo disposio em contrrio, exigir a comprovao do pagamento do imposto.
Salvador 14.06.2012
Sujeito Passivo A lei estadual pode escolher sobre quem deve recair o dever de pagar o ICMS?
Salvador 14.06.2012
Base de clculo do ICMS:

1. Limites fixados constitucionalmente para a determinao da base de clculo; 2. A funo da lei complementar na determinao da base de clculo; 3. A base de clculo na Lei Complementar n 87/96; 4. A denominada base de clculo por dentro. 5. A BC nas vendas financiadas e nas vendas a prazo; 6. A BC de os descontos incondicionados; 7. A BC nas vendas bonificadas.
Salvador 14.06.2012
O valor dos descontos incondicionais e das bonificaes integra a base de clculo do ICMS? (anexo I).
Salvador 14.06.2012
Descontos incondicionais: so aqueles que no dependem da concretizao de evento futuro e incerto. Ex. na compra acima de 10 unidades desconto de 10% sobre o valor do produto.
Bonificaes: oferecimento de unidades de produtos sem custo adicional na concretizao de certas operaes de compra e venda. Exs.: pague 3 e leve 4; compre o xampu e ganhe o condicionador.
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Lei Complementar n 87/96: Art. 13. A base de clculo do imposto : I - na sada de mercadoria prevista nos incisos I, III e IV do art. 12, o valor da operao; 1o Integra a base de clculo do imposto, inclusive na hiptese do inciso V do caput deste artigo: II - o valor correspondente a: a) seguros, juros e demais importncias pagas, recebidas ou debitadas, bem como descontos concedidos sob condio;
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STJ - bonificaes/substituio - Resp 1.027.786/MG DJe 04/03/2009 - Segunda Turma Rel. Min. HERMAN BENJAMIN
O bnus dado pela recorrente distribuidora no implica, necessria e automaticamente, reduo do preo final, considerando inclusive que ele aferido com base em pesquisas de mercado, nos termos do art. 8, 4, acima transcrito. Inaplicvel na hiptese dos autos, portanto, os dispositivos legais suscitados pela recorrente (em especial o art. 13, 1, II, "a", da LC 871996), na medida em que a sistemtica da substituio tributria possui regras prprias para a identificao da base de clculo (art. 8, da LC 871996). Em complementao, registro a discordncia quanto ao afirmado pelo e. Ministro Luiz Fux, relator do REsp 715.255MG (j. 28.03.2006, DJ 10.04.2006), que "o ICMS descaracteriza-se acaso integrarem sua base de clculo elementos estranhos operao mercantil realizada, como, por exemplo, o valor intrnseco dos bens entregues por fabricante empresa atacadista, a ttulo de bonificao, ou seja, sem a efetiva cobrana de um preo sobre os mesmos" (grifei).
Salvador 14.06.2012
STJ - bonificaes/substituioREsp 1.027.786/MG - continuao
Existe sempre cobrana. As fbricas no fazem doao de seus produtos. A bonificao nada mais que um desconto no preo cobrado. O fato de a fbrica entregar, por exemplo, 90 produtos pelo preo normal e mais 10 produtos como "bonificao" significa, ao fim e ao cabo, um desconto de aproximadamente 10% no preo final, nada mais. Imaginar que essa operao gratuita e, portanto, no se submete ao ICMS, no , com a devida vnia, razovel. O que interessa, no caso da substituio tributria, que h uma presuno legal quanto ao preo final daqueles 100 produtos, no exemplo dado. Essa presuno legal, relativa ao fato gerador futuro (venda da mercadoria para o consumidor) no pode ser afastada pelo argumento do desconto (ou bonificao) concedida pelo fabricante ao distribuidor.
Salvador 14.06.2012
Clculo Por Dentro

Art. 155, 2, XII, i, da CF: XII - cabe lei complementar: i) fixar a base de clculo, de modo que o montante do imposto a integre, tambm na importao do exterior de bem, mercadoria ou servio
Salvador 14.06.2012
CRDITOS NO ICMS
Salvador 14.06.2012
Questo
O Estado de Tocantins, sem amparo em convnio do CONFAZ concede regime especial (mediante lei) a determinadas empresas, outorgando crditos de 2% toda vez que houver operaes interestaduais relativas circulao de determinadas espcies de mercadorias. O destaque na nota fiscal correspondente remessa de mercadoria de Tocantis para So Paulo de 12%, no entanto, o estado de So Paulo aceita somente 10% (12% - 2%) e lavra auto de infrao sobre os 2%. Pergunta-se: Pode o Estado de So Paulo vedar o aproveitamento aos contribuintes, destinatrios de mercadorias provenientes de Tocantis, o aproveitamento integral do ICMS destacado na nota fiscal por ser o remetente beneficirio de incentivo fiscal sem amparo em convncio do CONFAZ, mesmo sem a respectiva declarao de inconstitucionalidade do beneficio?
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No-cumulatividade Constituio Federal

Art. 155, II, CF: 2. O imposto previsto no inciso II atender ao seguinte: I - ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal; II - a iseno ou no-incidncia, salvo determinao em contrrio da legislao: a) no implicar crdito para compensao com o montante devido nas operaes ou prestaes seguintes; b) acarretar a anulao do crdito relativo s operaes anteriores;
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A diretriz da no-cumulatividade no ICMS
1.1 Origem e delimitao do seu alcance 1.2 Supostas restries constitucionais ao princpio da no-cumulatividade 1.3 O papel da lei complementar na regulamentao da no-cumulatividade 1.4 O mecanismo de dedues; 1.5 A desnecessidade do efetivo pagamento nas operaes anteriores 1.6 Irrelevncia da origem dos crditos 1.7 As denominadas vendas com prejuzo e o direito aos crditos 1.8 Os denominados crditos fsicos e financeiros
Salvador 14.06.2012
A diretriz da no-cumulatividade no ICMS
1.9 O sistema dos crditos presumidos e a regra da no-cumulatividade 1.10 O instituto do diferimento 1.11 Glosa de crditos nas operaes interestaduais beneficiadas por incentivos fiscais concedidos unilateralmente 1.12 As irregularidades formais e a glosa de crditos (www.sintegra.gov.br) 1.13 O estorno do ICMS creditado e a nocumulatividadeArt. 21 LC 87 1.14 A transferncia de crditos
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Glosa de crditos nas aquisies de mercadorias de contribuintes beneficiados com a concesso de benefcios unilaterais
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Refutao aos argumentos do Fisco sustentando a impossibilidade de glosa do crdito - sntese o o que gera o crdito no o pagamento, mas a existncia de operao anterior tributada o presuno de validade dos atos legislativos; o competncia privativa do judicirio para apontar ilegalidade na concesso de benefcios fiscais; o segurana jurdica no se pode exigir que o contribuinte tenha conhecimento sobre a regularidade do benefcio o ilegitimidade do estado destinatrio para glosar interesse do estado de origem, que quem realmente experimenta prejuzos enriquecimento do Estado destino
Salvador 14.06.2012
Refutao - glosa do crdito - continuao

o ilegitimidade do estado destinatrio para glosar interesse do estado de origem, que quem realmente experimenta prejuzos enriquecimento do Estado destino o terrorismo fiscal ofensa ao princpio da moralidade administrativa o No-cumulatividade as nicas hipteses constitucionalmente que no geram crdito so as de iseno e no incidncia, no podendo a legislao infraconstitucional criar outras o Violao ao princpio intransmissibilidade da sano
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STF - AC 2611/MG - Rel. Min. Ellen Gracie

Ainda que o benefcio tenha sido concedido pelo Estado de Gois sem autorizao suficiente em Convnio, mostra-se bem fundada a alegao de que a glosa realizada pelo Estado de Minas Gerais no se sustenta. Isso porque a incidncia da alquota interestadual faz surgir o direito apropriao do ICMS destacado na nota, forte na sistemtica de no-cumulatividade constitucionalmente assegurada pelo art. 155, 2, I, da Constituio e na alquota estabelecida em Resoluo do Senado, cuja atribuio decorre do art. 155, 2, IV. No dado ao Estado de destino, mediante glosa apropriao de crditos nas operaes interestaduais, negar efeitos aos crditos apropriados pelos contribuintes.
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Substituio tributria para frente e para trs no ICMS
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Questo
Explicar a substituio tributria para frente e para trs no ICMS. So constitucionais?
Salvador 14.06.2012
Substituio para trs
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ICMS-1 ICMS-2
ICMS-1: dever de recolher atribudo empresa B ICMS-2: recolhimento por B

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Substituio Tributria para frente CF/88: Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: 7. A lei poder atribuir a sujeito passivo de obrigao tributria a condio de responsvel pelo pagamento de imposto ou contribuio, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e preferencial restituio da quantia paga, caso no se realize o fato gerador presumido.
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SITUAO FTICA S.T. para frente
ICMS
ICMS MVA
MVA
Fbrica de automveis
Concessionrias
Consumidor Final
Responsvel, por lei, pelo pagamento do ICMS, incidente sobre as operaes seguintes.
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LEI COMPLEMENTAR 87/96

Art. 8 A base de clculo, para fins de substituio tributria, ser: I - em relao s operaes ou prestaes antecedentes ou concomitantes, o valor da operao ou prestao praticado pelo contribuinte substitudo; II - em relao s operaes ou prestaes subsequentes, obtida pelo somatrio das parcelas seguintes: a) o valor da operao ou prestao prpria realizada pelo substituto tributrio ou pelo substitudo intermedirio; b) o montante dos valores de seguro, de frete e de outros encargos cobrados ou transferveis aos adquirentes ou tomadores de servio; c) a margem de valor agregado, inclusive lucro, relativa s operaes ou prestaes subsequentes.
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Critrios para fixao da MVA

Art. 8, 4, da Lei Complementar 87/96: A margem a que se refere a alnea c do inciso II do caput ser estabelecida com base em preos usualmente praticados no mercado considerado, obtidos por levantamento, ainda que por amostragem ou atravs de informaes e outros elementos fornecidos por entidades representativas dos respectivos setores, adotando-se a mdia ponderada dos preos coletados, devendo os critrios para sua fixao ser previstos em lei.
Salvador 14.06.2012
Margem de Valor Agregado

Nesse contexto, alm dos valores expostos das alneas a e b, a Fazenda Estadual ao fixar o montante que deve ser pago, tentar, por meio da presuno, alcanar o valor real, que se remeta s operaes posteriores, com base em preos usualmente praticados no mercado. Informaes estas que sero concedidas por entidades dos respectivos setores.
Salvador 14.06.2012
Entendimento do STF Entende esta Corte que a S.T. vlida e que a presuno do valor no gera bice algum, como se verifica do seguinte excerto:
A circunstncia de ser presumido o fato gerador no constitui bice exigncia antecipada do tributo, dado tratar-se de sistema institudo pela prpria Constituio, encontrando-se regulamentado por lei complementar que, para definir-lhe a base de clculo, se valeu de critrio de estimativa que a aproxima o mais possvel da realidade. (ADI 1851/AL)
Salvador 14.06.2012
STF fato gerador parcial

E, ainda, posiciona-se no sentido de que o art. 150, 7, da CF, apenas assegura a restituio aos casos em que no ocorreram operaes para serem tributadas, ou seja, fato gerador.
O fato gerador presumido, por isso mesmo, no provisrio, mas definitivo, no dando ensejo a restituio ou complementao do imposto pago, seno, no primeiro caso, na hiptese de sua no-realizao final. (ADI 1851/AL)
Assim, caso ocorra o pagamento a maior, tendo em vista que o valor arbitrado fora maior que o real, no h que se falar em restituio do valor remanescente, resultando a definitividade do pagamento realizado.
Salvador 14.06.2012
Convnio ICMS n. 13/97

Este convnio tinha como objeto prevenir a chamada Guerra Fiscal, no admitindo, em sua clusula segunda, a restituio dos valores pagos a maior quando a operao final fosse de valor inferior ao fato gerador presumido. Julgada, portanto, constitucional pela ADI 1851/AL, pela maioria dos votos.
Salvador 14.06.2012
STF: tributao para frente definitiva
Vantagens da definitividade da substituio tributria para frente apontadas na ADI 1851: "a reduo, a um s tempo, da mquina-fiscal e da evaso fiscal a dimenses mnimas, propiciando, portanto, maior comodidade, economia, eficincia e celeridade s atividades de tributao e arrecadao".
Salvador 14.06.2012
MVA Devido Processo Legal

STF, ADI 1851/AL regime de estimativa:
EC n. 03/93, ao introduzir no art. 150 da CF/88 o 7., aperfeioou o instituto, j previsto em nosso sistema jurdico-tributrio, ao delinear a figura do fato gerador presumido e ao estabelecer a garantia de reembolso preferencial e imediato do tributo pago quando no verificado o mesmo fato a final. A circunstncia de ser presumido o fato gerador no constitui bice exigncia antecipada do tributo, dado tratar-se de sistema institudo pela prpria Constituio, encontrando-se regulamentado por lei complementar que, para definir-lhe a base de clculo, se valeu de critrio de estimativa que a aproxima o mais possvel da realidade.
Salvador 14.06.2012
MVA Devido Processo Legal Como preceitua a LC 87/96 Regime de estimativa:
Art. 26. Em substituio ao regime de apurao mencionado nos arts. 24 e 25, a lei estadual poder estabelecer: III - que, em funo do porte ou da atividade do estabelecimento, o imposto seja pago em parcelas peridicas e calculado por estimativa, para um determinado perodo, assegurado ao sujeito passivo o direito de impugn-la e instaurar processo contraditrio.
Salvador 14.06.2012
PROPOSTA
Bem como entende o STF, de acordo com o julgamento do RMS 20444/ES, DJ 20/09/2007, A margem de valor agregado, elemento que compe a base de clculo do ICMS, deve ser fixada com base nos preos usualmente praticados no mercado, como exigido na lei complementar. E, ainda, deve-se observar os atos normativos, assegurando-se, por conseqncia, o contraditrio. Tudo com vistas a se apurar o provvel valor de venda futura (valor real da operao).
Salvador 14.06.2012
ICMS substituio confronto base presumida/base real reavivada no STF
A discusso sobre a possibilidade ou no de confronto entre base real e presumida, na substituio tributria para frente, foi reavivada no Supremo Tribunal nas ADIs n 2.675-PE e 2.777-SP, as quais se encontram pendentes de julgamento.
Salvador 14.06.2012
A incidncia do ICMS nas operaes interestaduais
Salvador 14.06.2012
OPERAO INTERESTADUAL PARA DESTINATRIO CONSUMIDOR FINAL - FUNDAMENTAO LEGAL
Art.155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: VII em relao s operaes e prestaes que destinem bens e servios a consumidor final localizado em outro Estado, adotar-se-: a) a alquota interestadual, quando o destinatrio for contribuinte do imposto; b) a alquota interna, quando o destinatrio no for contribuinte dele.
Salvador 14.06.2012
COMPETNCIA PARA EXIGIR ICMS EM OPERAES INTERESTADUAIS
Caso as partes sejam comerciantes, o ICMS devido no Estado de origem da mercadoria, sendo que ao comerciante, destinatrio da mercadoria, caber a alquota interestadual. Contudo, caso o destinatrio final no seja contribuinte, dever pagar ao Estado de origem, a alquota interna.
Salvador 14.06.2012
OPERAO ENTRE COMERCIANTE E COMERCIANTE
SP
Mercadoria vendida a outro comerciante
Deve pagar ICMS = AL interestadual.
Deve pagar ICMS = diferena entre Alquota interna e AL interestadual.
O pagamento a ser efetuado pelo contribuinte-adquirente no Estado em que se localiza, a diferena entre a alquota interna e interestadual e no sobre AL paga e a ser paga.
Salvador 14.06.2012
OPERAO ENTRE COMERCIANTE E NO COMERCIANTE

Operao entre comerciante e no comerciante
SP
AL interna (alquota cheia)
No contribuinte No deve pagar nada a ttulo de ICMS
Salvador 14.06.2012
Incompetncia do Estado destinatrio para exigir alquota superior ao percentual representado pela diferena entre a AL interestadual e Al interna
Supondo-se que ocorra uma operao interestadual entre Estado X e Y em que se confere na origem um crdito presumido de 9% sem autorizao do CONFAZ.
Crdito presumido de 9%
Y
X X
Operao interestadual AL 12%
Al interna = 17%
Y teria competncia para exigir 5% (17% - 12%) ou 14% (17-3), pois deve considerar o que fora efetivamente pago?
Salvador 14.06.2012
Vendas realizadas por meio de filial coletora de pedidos

Central de vendas destinada a coletar os pedidos (filial)
Venda: SP MG Emisso da NF e envio da mercadoria pela Matriz.
Local onde se encontra o consumidor
SP
Matriz
STJ: SP competente para exigir ICMS, pois no local da sada da mercadoria que este Imposto devido.
Salvador 14.06.2012
ENTENDIMENTO JURISPRUDENCIAL Superior Tribunal de Justia:

O ICMS deve ser recolhido pela alquota interna, no Estado onde saiu a mercadoria para o consumidor final, aps a sua fatura, ainda que tenha sido negociada a venda em outro local, atravs da empresa filial. (AGREsp 67.025/MG, Rel. Min.
Eliana Calmon).
In casu, efetuada a compra e venda na matriz da empresa, em So Paulo, local do recolhimento do ICMS, no cabe falar em cobrana do referido imposto quando da chegada da mercadoria ao consumidor final residente em outro Estado da federao, no caso em Minas Gerais. (Resp 732.991/MG, Rel.
Min. Luiz Fux).
Salvador 14.06.2012
Compras realizadas pela internet
Protocolo ICMS 21, 1 de abril de 2011
Salvador 14.06.2012
Protocolo ICMS 21, 1 de abril de 2011

Clusula primeira. Acordam as unidades federadas signatrias deste protocolo a exigir, nos termos nele previstos, a favor da unidade federada de destino da mercadoria ou bem, a parcela do Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS devida na operao interestadual em que o consumidor final adquire mercadoria ou bem de forma no presencial por meio de internet, telemarketing ou showroom.
Salvador 14.06.2012
ICMS-IMPORTAO
Salvador 14.06.2012
ICMS importao
1. Tributao da importao de bens e mercadorias realizada por comerciante; 2. Importao de bens e mercadorias por pessoa fsica ou jurdica que no comerciante; 3. O ingresso de bem ou mercadoria no territrio nacional decorrente da celebrao de contrato de arrendamento mercantil (leasing), incide ou no ICMS?
Salvador 14.06.2012
ICMS importao aps a EC 33/01
Salvador 14.06.2012
Mudanas da CF EC 33/01
Redao antiga, art. art. 155,2, IX, CF: IX - incidir tambm: a) sobre a entrada de mercadoria importada do exterior, ainda quando se tratar de bem destinado a consumo ou ativo fixo do estabelecimento, assim como sobre servio prestado no exterior, cabendo o imposto ao Estado onde estiver situado o estabelecimento destinatrio da mercadoria ou do servio; Redao nova (EC 33/2001): IX - incidir tambm [ICMS]: a) sobre a entrada de bem ou mercadoria importados do exterior por pessoa fsica ou jurdica, ainda que no seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja a sua finalidade, assim como sobre o servio prestado no exterior, cabendo o imposto ao Estado onde estiver situado o domiclio ou o estabelecimento do destinatrio da mercadoria, bem ou servio;
Salvador 14.06.2012
Regra-matriz do ICMS-importao - bens
CM: importar bens ou mercadorias CE: reparties alfandegrias CT: momento do desembarao aduaneiro SA: o Estado em que estiver situado o destinatrio jurdico do bem ou mercadoria SP: importador BC: valor da importao AL: alquota definida pela lei estadual
Salvador 14.06.2012
Importao realizada por pessoa fsica ou jurdica no contribuinte do ICMS
Salvador 14.06.2012
STF ICMS: incidncia ou no nas importaes realizadas por pessoas fsicas ou jurdicas no contribuintes do imposto
RE 439.796 RE 474.267 Rel. Min. Joaquim Barbosa

Aguardando concluso de julgamento
Salvador 14.06.2012
ICMS importao Local em que devido
Salvador 14.06.2012
Local em que devido o ICMS-importao
Tributao da importao de bens e mercadorias (art. 155,2, IX, CF): IX - incidir tambm [ICMS]: a) sobre a entrada de bem ou mercadoria importados do exterior por pessoa fsica ou jurdica, ainda que no seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja a sua finalidade, assim como sobre o servio prestado no exterior, cabendo o imposto ao Estado onde estiver situado o domiclio ou o estabelecimento do destinatrio da mercadoria, bem ou servio;
Salvador 14.06.2012
Local em que devido ICMS importao - LC 87/96
Art. 11. O local da operao ou da prestao, para efeitos da cobrana o imposto e definio do estabelecimento responsvel : I tratando-se de mercadoria ou bem:
d) importado do exterior, o do estabelecimento onde ocorrer a entrada fsica;

e) importado do exterior, o do domiclio do adquirente, quando no estabelecido.
Salvador 14.06.2012
SITUAO HIPOTTICA
Operao feita por importador de AL, proveniente da Europa, mercadoria desembaraada no Porto de Santos e entregue em GO, diretamente ao consumidor final.
Salvador 14.06.2012
O ICMS-importao devido ao Estado de SP, local em que ocorreu o ingresso fsico e o desembarao da mercadoria, ao Estado de GO, local em que se encontra o adquirente final ou ao Estado de AL, local em que est situado o estabelecimento do importador?
Salvador 14.06.2012
A entrada fsica da mercadoria no estabelecimento do importador elemento essencial para a caracterizao do tipo importar? E o local do desembarao, ?
Salvador 14.06.2012
O ICMS-importao no incide sobre entrada fsica de bem ou mercadoria, mas sobre o negcio jurdico de compra de mercadorias ou bens oriundos do exterior. Ademais, a entrada pode ser real ou simblica.
Art. 20. [LC 87/96] Para a compensao a que se refere o artigo anterior, assegurado ao sujeito passivo o direito de creditar-se do imposto anteriormente cobrado em operaes de que tenha resultado a entrada de mercadoria, real ou simblica, no estabelecimento, inclusive a destinada ao seu uso ou consumo ou ao ativo permanente, ou o recebimento de servios de transporte interestadual e intermunicipal ou de comunicao.
Salvador 14.06.2012
LC 87/96 Critrio Temporal

Art. 12. Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto no momento: IX do desembarao aduaneiro de mercadorias ou bens importados do exterior; O desembarao indicativo do momento que surge a obrigao de pagar o ICMS (critrio temporal)
Salvador 14.06.2012
Competncia para exigir o ICMS-importao
Importador Local em que devido o ICMS importao.
Operao feita por importador de MS, proveniente da Europa, mercadoria desembaraada no Porto de Santos e entregue em GO, diretamente ao consumidor final.
Salvador 14.06.2012
ENTENDIMENTO DO STF Julgamento do RE 299.079-5/RJ (j. 30.06.2004): Caso em que houve importao de lcool por um estabelecimento de Pernambuco; a mercadoria foi desembaraada e revendida para a Petrobrs, no RJ. O Supremo entendeu que o pagamento era devido ao Estado de Pernambuco, local em que se localiza o responsvel pela importao, que realizou o negcio jurdico para o ingresso da mercadoria. Julgou ser irrelevante a entrada fsica.
Salvador 14.06.2012
Situao Ftica RE 268.586-1/SP (j. 24.05.2005)
Empresa A, com sede no Estado do Esprito Santo, importou, via Porto de Santos, mercadoria que foi entregue diretamente no estabelecimento de outro comprador situado em SP, sem qualquer trnsito fsico pelo territrio do Estado do Esprito Santo. O ICMS- importao foi recolhido pela empresa A ao Estado do Esprito Santo. O Estado de SP autuou a empresa adquirente, situada em seu territrio, por entender ser ele o titular da competncia para exigir o ICMS-importao. A empresa ingressou com ao anulatria.
Salvador 14.06.2012
RE 268.586-1/SP (j. 24.05.2005) RESULTADO DO JULGAMENTO:
Mantido o auto de infrao. O ICMS-importao devido ao Estado de SP. Excerto da ementa: O Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios cabe ao Estado em que localizado o porto de desembarque e o destinatrio da mercadoria. Concluso: STF modificou seu entendimento?
Salvador 14.06.2012
Excerto do voto do Min. Marco Aurlio - Relator Poucas vezes defrontei-me com processo a revelar drible maior ao Fisco. O acordo comercial FUNDAP, formalizado entre a importadora e a recorrente, prdigo na construo de fices jurdicas para chegar-se a mitigao do nus tributrio, isso em vista do fato de a importadora encontrar-se cadastrada no sistema FUNDAP, tendo jus, por isso, a vantagens fiscaisA toda evidncia, tem-se quadro escancarado de simulao.
Salvador 14.06.2012
Excerto do voto do Min. Cezar Peluso

ponto incontroverso, no caso, que a empresa [A] atuou como mera consignatria na importao destinada recorrente a ttulo de compradora da mercadoria no exterior. O documento de fls. 47/61 (Acordo comercial FUNDAP), juntado pela prpria recorrente no ajuizamento da ao, prova que o negcio jurdico ou operao de aquisio da mercadoria no exterior se deu entre a recorrente e a exportadora, agindo a empresa [A] como representante dos interesses desta e mera consignatria do bem importadoA importadora foi s intermediria na aquisio, no destinatria da mercadoria.
Salvador 14.06.2012
Concluso:
Simulao: empresa de ES passa-se por importadora, quando, a importadora est em SP. A inteno era obter benefcio.
ES localiza-se a empresa intermediria, onde h o benefcio FUNDAP.
Desembarao Aduaneiro Porto de Santos. A mercadoria foi entregue diretamente em SP, Real importadora.
Salvador 14.06.2012
Tutela antecipada em Ao Cvel Originria 854-2/MS Rel. Min. Celso de Mello

Autor: Estado de Mato Grosso do Sul Ru: Estado de So Paulo Disputa: competncia para tributar, via ICMSimportao, o gs importado da Bolvia e consumido no Estado de SP
Salvador 14.06.2012
SITUAO FTICA
Importao de gs natural da Bolvia realizada pela Petrobrs de Corumb/MS, onde tambm realizado o desembarao aduaneiro. O gs distribudo a outros Estados.
Importador localizado em MS. Logo, neste Estado que deve ser pago o ICMS. Ao ser realizada as operaes de transporte para os outros Estados incide ICMS-transporte. E incide, ainda, o ICMS ao ser realizada a operao de comercializao.
Salvador 14.06.2012
Resultado do pedido de tutela antecipada na ACO 854-2 Rel. Min. Celso de Mello
A tutela antecipada foi deferida, determinando que o Estado de So Paulo se abstenha, at o julgamento final da ao, de proceder a qualquer tipo de autuao ou lanamento tributrio do ICMS incidente sobre operaes de importao de gs natural advindo da Bolvia e realizada pela Petrobrs de Corumb-MS. Fundamento: O estabelecimento importador est situado no Municpio de Corumb-MS. Outra ao: ACO 1076 MS X SC
Salvador 14.06.2012
STF ARE 642416 AgR Min. Gilmar Mendes Dje. 16.08.2011
ICMS. Importao. 3. Sujeito ativo. Estadomembro em que localizado o domiclio ou o estabelecimento do destinatrio jurdico da mercadoria importada, independentemente de onde ocorra o desembarao aduaneiro.
Salvador 14.06.2012
RE 600559 AgR / SP 08.10.20210

EMENTA: TRIBUTRIO. IMPOSTO SOBRE OPERAO DE CIRCULAO DE MERCADORIAS E PRESTAO DE SERVIOS. ICMS. IMPORTAO. SUJEIO ATIVA. ESTADO EM QUE LOCALIZADO O DESTINATRIO JURDICO DAS MERCADORIAS. 1. Segundo orientao firmada por esta Corte, nas operaes das quais resultem a importao de bem do exterior, o Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios - ICMS devido ao estado onde estiver situado o domiclio ou o estabelecimento do destinatrio jurdico do bem, pouco importando se o desembarao ocorreu por meio de ente federativo diverso. 2. A pesquisa sobre o "destinatrio jurdico" no se esgota no exame formal da estrutura ou do modelo de importao ou de negcios adotado. Outros dados, como a utilizao a ser dada ao bem e posteriores operaes de circulao, tributadas ou no, so relevantes para desate da controvrsia. No caso em exame, a prpria empresa-agravante reconhece que o destinatrio dos bens, entidade que iria dar-lhes funo econmica, estava localizado em Taubat/SP. Nesse sentido, competia parte-agravante indicar a legitimidade do estabelecimento formalmente apontado como importador, fosse ela econmica, de propsito negocial ou jurdica. Agravo regimental ao qual se nega provimento.
Salvador 14.06.2012
Leasing internacional
Salvador 14.06.2012
Questo
A importao de equipamento por meio de negcio jurdico denominado leasing por si s, consubstancia hiptese de incidncia de ICMS? Responda analisando o novo entendimento do STJ (vide anexo IV) E a importao de um avio feita por pessoa fsica por meio de um leasing internacional passvel de incidncia de ICMS? (vide anexo V)
Salvador 14.06.2012
RE 185.789/SP antes da EC 33
RECURSO EXTRAORDINRIO. CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. IMPORTAO DE BEM POR SOCIEDADE CIVIL PARA PRESTAO DE SERVIOS MDICOS. EXIGNCIA DE PAGAMENTO DE ICMS POR OCASIO DO DESEMBARAO ADUANEIRO, IMPOSSIBILIDADE. 1. A incidncia do ICMS na importao de mercadoria tem como fato gerador operao de natureza mercantil ou assemelhada, sendo inexigvel o imposto por se tratar de bem importado por pessoa fsica. 2. Princpio da no-cumulatividade do ICMS. Importao de aparelho de mamografia por sociedade civil, no contribuinte do tributo. Impossibilidade de se compensar o que devido em cada operao com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal. Inexistncia de circulao de mercadoria. No ocorrncia da hiptese de incidncia do ICMS. (Plenrio, RE n 185.789-7, publicado no D.J. de 19.05.2000, Ementrio n 1991-1, Relator Min. Maurcio Corra).
Salvador 14.06.2012
ICMS e Arrendamento Mercantil

Nas operaes internas, LC 87/96: Art. 3 O imposto no incide sobre: VIII - operaes de arrendamento mercantil, no compreendida a venda do bem arrendado ao arrendatrio; Somente ocorre a incidncia caso o bem arrendado seja adquirido pelo arrendatrio, tendo em vista a tradio da coisa, alterando-se a propriedade.
Salvador 14.06.2012
Leasing RE n 116.121.-3/SP:
Locao de bens mveis: a venda de um bem imaterial (venda do direito de uso e gozo da coisa, fato que constitui os servios.
Salvador 14.06.2012
ICMS-importao e Contrato de Leasing
Modalidade contratual disciplinada pela Lei n. 6.099/74, com alteraes da Lei n. 7.132/83 e Resoluo n. 2.309/96, do BACEN. Ingresso de bens mediante a celebrao de contrato de leasing: Art. 155,2, IX, CF: IX - incidir tambm [ICMS]: a) sobre a entrada de bem ou mercadoria importados do exterior por pessoa fsica ou jurdica, ainda que no seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja a sua finalidade....
Salvador 14.06.2012
Resp 822.868/SP
1. O STJ, por jurisprudncia uniforme, firmou o entendimento de que, em se tratando de importao de mercadoria (aeronave) mediante o negcio jurdico denominado leasing, no incidiria o ICMS. Precedentes: REsp 146389/SP (Rel. Min. Joo Otvio Noronha, julgado 07/12/2004, DJ de 13/06.2005, p. 217); REsp 436.173/RJ (Rel. Min Eliana Calmon, DJ de 30.06.2004, p. 295); AgRg no Ag 385174/RJ (Rel. Min. Castro Meira, DJ de 15.03.2004, p. 223), entre outros. 2. As decises do STJ interpretavam e aplicavam o art. 3, VIII, da LC n 87/96. 3. O Supremo Tribunal Federal, contudo, ao apreciar o RE n 206.069-1, So Paulo, considerando a EC n 33/01 (estatui que incide o ICMS em mercadoria importada desde que ocorra a sua entrada no estabelecimento comercial, industrial ou produtor, seja para consumo ou uso prprio do importador, seja para integrar o seu ativo), que deu nova redao ao art. 155, "a", da CF, entendeu que incide o ICMS "sobre a entrada de bem ou mercadoria importada do exterior por pessoa fsica ou jurdica, ainda que no seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja a sua finalidade ...", independentemente do tipo do negcio jurdico celebrado.
Salvador 14.06.2012
Resp 822.868/SP - continuao
4. A orientao do STF foi tomada por maioria pelo Pleno, em face de importao decorrente de contrato de leasing, assim, tambm, a mudana de orientao da jurisprudncia adotada pelo STJ deve ser realizada. 5. Recurso da Fazenda Estadual de So Paulo provido para fazer incidir ICMS sobre mercadoria importada com base em contrato de leasing
Salvador 14.06.2012
Resp 1041000 T2 Min. Eliana Calmon DJe 29/06/2009
PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO AGRAVO REGIMENTAL ICMS IMPORTAO DE MERCADORIAS EM REGIME DE LEASING NOINCIDNCIA PRECEDENTES - ACRDO RECORRIDO - OMISSO INEXISTNCIA. 1. vlido o acrdo que decide de forma fundamentada as questes relevantes para o julgamento da causa; 2. Esta Corte, aps pronunciamentos do Supremo Tribunal Federal (RREE 206.069/SP, rel. Min. Ellen Gracie e 461.968/SP, rel. Min. Eros Grau), fixou entendimento de que no incide ICMS na importao de aeronaves, equipamento e peas de reposio para aeronaves, realizado sob regime de leasing e que incide o imposto na importao de equipamentos destinados a compor o ativo fixo da pessoa jurdica, mesmo que realizada sob regime de arrendamento mercantil. Precedente: EREsp 783814/RJ, Rel. Ministro HERMAN BENJAMIN, PRIMEIRA SEO, julgado em 28/11/2007, DJe 15/09/2008. 3. Recurso especial no provido.
Salvador 14.06.2012
REsp 959387 / RJ T1 - Min. Denise Arruda - DJe 24/08/2009

... certo que se encontra pacificado, hodiernamente, no Supremo Tribunal Federal, o entendimento de que a incidncia do ICMS, mesmo no caso de importao, pressupe operao de circulao de mercadoria (transferncia da titularidade do bem), o que no ocorre nas hipteses de arrendamento em que h "mera promessa de transferncia pura do domnio desse bem do arrendante para o arrendatrio". 5. Consectariamente, impe-se a submisso da orientao desta Corte ao julgado do Pretrio Excelso, como tcnica de uniformizao jurisprudencial, instrumento oriundo do Sistema da Common Law e que tem como desgnio a consagrao da Isonomia Fiscal no caso sub examine, reiterando a jurisprudncia desta Corte que, com base no artigo 3., inciso VIII, da Lei Complementar 87/96, propugna a no incidncia de ICMS sobre operao de leasing em que no se efetivou transferncia da titularidade do bem (circulao de mercadoria), quer
bem arrendado provenha do exterior, quer no.
Salvador 14.06.2012
STF RE 206069 D.J. 01.09.2006 - Pleno O exame desse dispositivo[ art. 155, 2, IX, a, CF] revela que, nessa circunstncia, a imposio do ICMS prescinde da verificao da natureza do negcio jurdico ensejador da importao. A Constituio Federal elegeu o elemento ftico entrada de mercadoria importada como caracterizador da circulao jurdica da mercadoria ou do bem, e dispensou indagaes acerca dos contornos do negcio jurdico realizado no exterior.
Salvador 14.06.2012
STF RE 206069 D.J. 01.09.2006 Pleno

continuao
De fato, um dos elementos definidores da operao de leasing a opo do arrendatrio, ao final do contrato, pela renovao do acerto, pela compra ou pela devoluo do bem ao arrendador. Ora, a transferncia da posse do bem, do arrendatrio brasileiro de volta para o arrendador sediado no exterior, encontra obstculos naturais, fsicos e fticos, numa indicao de que essa operao internacional talvez no albergue a precariedade da posse sobre o bem, elemento particular do instituto previsto na Lei n 6.099/74.
Salvador 14.06.2012
RE 553663 AgR / RJ T2 - Min. CEZAR PELUSO Dje 29.02/2008

No incide ICMS sobre as importaes do exterior, de aeronaves, equipamentos e peas realizadas por meio de contrato de arrendamento mercantil quando no haja circulao do bem, caracterizada pela transferncia de domnio, ainda que sob a gide da EC n 33/2001. O agravante alega que o entendimento adotado no se aplicaria s importaes realizadas aps a promulgao da EC n 33/2001. Sem razo o agravante.
Salvador 14.06.2012
Incidncia do ICMS na importao de mercadoria por meio de arrendamento mercantil internacional -Situao atual
Repercusso geral reconhecida RE 540.829 Rel. Min. Gilmar Mendes Dje 15.10.2010
Data Andamento rgo Julgador Observao Dos autos ao gabinete da Ministra Crmem Lcia. Documento
11/10/2011
Remessa
Salvador 14.06.2012
Questo 12. Empresa sediada no Esprito Santo importa mercadorias atravs de Foz do Iguau. Estas mercadorias so destinadas direta e fisicamente a estabelecimento paulista. Considerando que o respectivo desembarao ocorreu aps a entrada em vigor da Lei Complementar 87/96 e levando em considerao o prescrito pela Constituio Federal, pela Lei Complementar 87/96, responda:
Salvador 14.06.2012
Questo
12... a) Quem o sujeito passivo (o importador capixaba ou o estabelecimento destinatrio fsico paulista)? Fundamente. b) Quem o sujeito ativo (Esprito Santo, Paran ou So Paulo)? Fundamente. c) E se os eventos que originaram a situao acima tivessem ocorrido antes da entrada em vigor da Lei Complementar 87/96, ou seja sob a vigncia do ConvnioCONFAZ ICMS 66/88? Quem seriam os sujeitos passivo e ativo? Por qu?
Salvador 14.06.2012
ICMS-importao
Sistemtica de apurao de dbito e crditos
Salvador 14.06.2012
Questo : ICMS importao sistemtica de recolhimento
12. Contribuinte, atravs liminar dirigida autoridade federal, desembaraa mercadoria sem a necessidade de comprovao do pagamento de ICMS-importao via guia de recolhimentos especiais. No se credita do valor correspondente ao imposto no recolhido e demonstra que registrou a dbito, em sua escrita fiscal, o imposto referente sada da mercadoria importada. Com base nestas informaes e na teoria sobre regra-matriz responda (vide anexos VI e VII): - clelio@chiesa.adv.br Salvador 14.06.2012 Professor Cllio Chiesa
Questo : ICMS importao sistemtica de recolhimento 11... a) A liminar concedida ao contribuinte permitindo o desembarao sem a comprovao do recolhimento do tributo via guia de recolhimentos especiais (por conta grrifa) desonerou o contribuinte do pagamento do ICMS-importao? Por qu? b) O lanamento a dbito na sada de mercadoria importada fato suficiente extino da obrigao tributria referente ao ICMS-importao? Fundamente.
Salvador 14.06.2012
Questo : ICMS importao sistemtica de recolhimento

11... c) Se o contribuinte for autuado por no recolhimento por guia especial, apesar de ter alegado pagamento por conta grfica, e resolver pagar o dbito exigido pelo AIIM, ter direito ao crdito referente ao ICMS-importao pago? Que valor ser este? O valor total contido na GARE referente ao auto? Este valor menos juros de mora e multa? O valor contido na GARE menos juros de mora, multa e atualizao monetria? Por qu? Recolhimento por guia especial: h previso normativa para que o ICMS seja pago por meio de uma guia especial. Recolhimento por conta-grfica: forma de pagamento atravs de lanamentos na escritura fiscal.
Salvador 14.06.2012
ICMS-importao: apurao e recolhimento - STF

EMENTA: ICMS. INCIDNCIA SOBRE MERCADORIA IMPORTADA. ART. 5 DA LEI PAULISTA N 6.374/89. Obrigao tributria insuscetvel de ser cumprida mediante lanamento de dbito na conta grfica da contribuinte. Pelo sistema tributrio em vigor, o que se contabiliza na referida conta o crdito do ICMS pago na entrada da mercadoria, independentemente de sua origem, ou o dbito pelas sadas, inexistindo hiptese de dbito pela entrada. Descabvel invocar-se tratamento isonmico, pois, todos os contribuintes que importarem mercadoria do exterior estaro sujeitos ao recolhimento do tributo por guia e prazo especial, por fora de exigncia decorrente da Lei n 6.374/89-SP. Precedente da Corte: RE 195.663 No-conhecimento do recurso. (RE 253229 / SP, Rel. Min. ILMAR GALVO, j. 28/04/2000, Primeira Turma, DJ 28.04.2005).
Salvador 14.06.2012
Correo monetria Entendimento do STF 1. Em regra, ausente lei local especfica, no cabe a atualizao de crditos escriturados ou aproveitados extemporaneamente por inrcia creditvel ao contribuinte. 2. Caracterizado injusto obstculo posto pela autoridade fiscal, cabvel a correo monetria dos crditos registrados ou aproveitados a destempo. 3. Caso em que no ficou evidenciado, no acrdo recorrido, o injusto obstculo que teria sido colocado pelo Fisco. Dever de correo monetria fundado na regra da no-cumulatividade. Tese sistematicamente afastada por esta Corte. Agravo ao qual se nega provimento. (RE 242542 AgR / RS, AG.REG.no RE, Rel. Min. JOAQUIM BARBOSA, j. 23/03/2010, Segunda Turma, Dje 30.04.2010)
Salvador 14.06.2012
Seletividade
Art. 155, da CF: 2. O imposto previsto no inciso II atender ao seguinte: III - poder ser seletivo, em funo da essencialidade das mercadorias e dos servios; De acordo com a CF, os tributos indiretos, como ICMS, so regidos pelo princpio da seletividade, em funo da essencialidade do produto.
Salvador 14.06.2012
ICMS energia eltrica

Art. 155, II, 3, da Constituio Federal: 3 exceo dos impostos de que tratam o inciso II do caput deste artigo [ICMS] e o art. 153, I e II, nenhum outro imposto poder incidir sobre operaes relativas a energia eltrica, servios de telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas. X - no incidir [ICMS]: b) sobre operaes que destinem a outros Estados petrleo, inclusive lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e energia eltrica;
Salvador 14.06.2012
Fixao das alquotas em descompasso com a diretriz da seletividade
Muitos Estados tm fixado alquotas desproporcionais, em dissonncia com os preceitos constitucionais, violando flagrantemente o princpio da seletividade e, consequentemente, da essencialidade. Como exemplo pode-se citar o Estado do RJ e de AL. Este ltimo, tributa a 25% a energia eltrica e a 18% aguardente, produto este suprfluo.
Salvador 14.06.2012
Energia eltrica - questes

O ICMS incide sobre: Os valores exigidos pelo uso do sistema de transmisso e distribuio? Os valores cobrados a ttulo de tarifa de ultrapassagem? O montante pago pelos encargos de conexo? O valor da demanda contratada de potncia? O prprio ICMS nas operaes com energia (base de clculo por dentro)?
Salvador 14.06.2012
ICMS - monofsico
[art. 155] 2. O imposto previsto no inciso II atender ao seguinte: XII - cabe lei complementar: h) definir os combustveis e lubrificantes sobre os quais o imposto incidir uma nica vez, qualquer que seja a sua finalidade, hiptese em que no se aplicar o disposto no inciso X, b; (Includa pela Emenda Constitucional n 33, de 2001)
Salvador 14.06.2012
ICMS - monofsico
[art. 155] 2. O imposto previsto no inciso II atender ao seguinte: X - no incidir: b) sobre operaes que destinem a outros Estados petrleo, inclusive lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e energia eltrica;
Salvador 14.06.2012
Convnios no ICMS
1. A funo dos convnios na concesso de incentivos fiscais; 2. O papel dos convnios na normatizao do ICMS monofsico; 3. Inteleces possveis dos 4 e 5 do art. 155, da CF; 4. Os convnios nas demais questes atinentes ao ICMS.
Salvador 14.06.2012
gua natural canalizada

Convnio ICMS 98/89: Clusula Primeira: Ficam os Estados e o Distrito Federal autorizados a: I- conceder iseno do ICMS em operaes com gua natural canazalizada, nas hipteses previstas na legislao estadual;
RICMS do Estado de Mato Grosso do Sul: Art. 43... 2 Incluem-se entre os contribuintes do ICMS: IX- a concessionria ou permissionria de servio pblico de transporte, de comunicao, de energia eltrica e de canalizada;
Salvador 14.06.2012
Isenes
1. Isenes concedidas pelo Estado Brasileiro por meio de lei complementar; 2. Iseno concedida por meio de decreto legislativo estadual ou distrital; 3. As isenes concedidas sem a aprovao do CONFAZ; 4. O art. 3 da LC 87/96 contempla hipteses de isenes nacionais, imunidades, no incidncia ou nada disso?LC 87
Salvador 14.06.2012
Imunidades especficas do ICMS

Art. 155, 2 da CF: X - no incidir: a) sobre operaes que destinem mercadorias para o exterior, nem sobre servios prestados a destinatrios no exterior, assegurada a manuteno e o aproveitamento do montante do imposto cobrado nas operaes e prestaes anteriores; (Redao dada pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003) b) sobre operaes que destinem a outros Estados petrleo, inclusive lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e energia eltrica; c) sobre o ouro, nas hipteses definidas no art. 153, 5; d) nas prestaes de servio de comunicao nas modalidades de radiodifuso sonora e de sons e imagens de recepo livre e gratuita; (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003) 3 exceo dos impostos de que tratam o inciso II do caput deste artigo e o art. 153, I e II, nenhum outro imposto [tributo]poder incidir sobre operaes relativas a energia eltrica, servios de telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas.(Redao dada pela Emenda Constitucional n 33, de 2001)
Salvador 14.06.2012
Imunidade importao de bens pelas instituies sem fins lucrativos - AI 776205 AgR / SP DJe 18.10.2011 EMENTA Agravo regimental no agravo de instrumento. ICMS. Imunidade. Importao. Precedentes. Repercusso geral presumida. 1. pacfico o entendimento desta Corte no sentido de que a imunidade tributria consignada no art. 150, inciso VI, alnea c, da Constituio Federal abrange o Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS) incidente na importao de bens utilizados na prestao de servios especficos das entidades de assistncia social sem fins lucrativos. 2. Caso de repercusso geral presumida, conforme disposto no art. 543-A, 3, do Cdigo de Processo Civil. 3. Agravo regimental no provido.
Salvador 14.06.2012
PAUTA FISCAL
Embora tenha regime semelhante ao da MVA, ambos institutos no se confundem. Os valores da base de clculo do ICMS so fixados, usualmente, mediante atos normativos infralegais, sem levar em considerao os preos de mercado. Portanto, configura-se manifestamente ilegal porque no encontra lastro da legislao tributria, especialmente diante da sistemtica adotada pela Lei Complementar 87/96.
Salvador 14.06.2012
Diferena entre Pauta Fiscal e Arbitramento

Pauta Fiscal configura-se em uma prtica ilcita, em que os valores fixados afastam-se do valor real, destoando da realidade. Arbitramento um modo de se apurar o quanto devido, por meio do levantamento de todas as informaes de uma empresa, com intuito de buscar a real dimenso do fato gerador. Portanto, caracteriza-se em um ato lcito.
Salvador 14.06.2012
ENTENDIMENTO DO STF E DO STJ
Entendem ser irregular a tributao por meio de pautas fiscais, que constituem valores fixados previamente e aleatoriamente, por ferir o princpio da legalidade. Deve-se, portanto, exigir na cobrana do ICMS-ST, os valores com base no art. 8, da LC 87/96, nos moldes demonstrados da Margem de Valor Arbitrado.
Salvador 14.06.2012
CONSIDERAES FINAIS
Salvador 14.06.2012
FIM
Salvador 14.06.2012

1 - ICMS - Regra Matriz Do Imposto e Seus Aspectos Atuais e Controversos

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