TRABALHO P1 e CONCLUSO P2

ORAMENTO GLOBAL

ESTUDO DE CASO DA PET INDSTRIA DE

PLSTICOS

16/10/2012

ORAMENTO

O oramento uma ferramenta que apia os gestores, em suas funes

de planejamento e controle, no apenas para examinar o futuro, mas
tambm para examinar o passado.

Horngren, Sundae e Stratton, p. 230

16/10/2012

ORAMENTO

Expresso quantitativa das entradas e sadas de dinheiro para

determinar se um plano financeiro atingir as metas organizacionais.

Oramentao processo de preparao de oramentos.

16/10/2012

TIPOS DE ORAMENTO

Plano estratgico - que estabelece as metas e os objetivos gerais da

organizao, que leva ao planejamento de longo prazo, que produz
demonstraes contbeis previstas para um perodo de cinco a dez anos.
Surge ento o ORAMENTO-MESTRE, que uma anlise extensiva do
primeiro ano do plano de longo prazo.

16/10/2012

ORAMENTO BASE ZERO

O oramento base zero (OBZ) requer que os proponentes das despesas
discricionrias justifiquem cada despesa, continuamente.
Para cada perodo de planejamento, o ponto de partida para cada linha de
item orado zero.
Ele surgiu, em parte, para combater os oramentos incrementais
indiscriminados, j que, essa abordagem pode requerer muito pouco
raciocnio e pode resultar em m alocao de recursos.

DESPESA DISCRICIONRIA
Despesa cujo custo no tem nenhuma relao direta entre o nvel de despesas
de uma atividade e os nveis efetivos de produo.

16/10/2012

PLANEJAMENTO E CONTROLE E O PAPEL DOS

ORAMENTOS
Identificar os Objetivos Organizacionais e as
Metas de Curto Prazo
Desenvolver a Estratgia de Longo Prazo e os
Planos de Curto Prazo

Planejamento

Desenvolver o Oramento-mestre

Mensurar e Avaliar o Realizado versus Orado

Controle
Reavaliar objetivos, Metas, Estratgia e Planos
16/10/2012

ORAMENTO MESTRE
1 Metas Organizacionais

3 Plano de Gastos de
Capitais

2 Plano de vendas

4 Polticas de Estoques

7 Plano de Aquisio
de Materiais

5 Plano de Produo

6 Plano de Capacidade
Produtiva

8. Plano de Contratao e
Treinamento mo-de-obra

9 Plano de Despesas Administrativas e Discricionrias

10 Resultados Financeiros
Esperados

11 Demonstrao de
Fluxo de Caixa
16/10/2012

12 Demonstrativos Financeiros
Projetados
7

O ORAMENTO REQUER TRS TIPOS DE RECURSOS

PARA PERODOS DIFERENTES

1 Recursos flexveis, que resultam em custos variveis. Estes podem ser

obtidos ou podem ser classificados no curto prazo.

2 Recursos comprometidos a mdio prazo, que resultam em custos fixos.

3 Recursos comprometidos a longo prazo, que resultam em custos fixos.

16/10/2012

DIMENSES COMPORTAMENTAIS DO ORAMENTO

congruncia de metas
comportamento disfuncional
frequente feedback da performance
incentivos monetrios e no-monetrios
oramento participativo
metas realsticas
controlabilidade dos custos
mensuraes mltiplas de performance

16/10/2012

ORAMENTO ESTTICO

um oramento particular para um determinado nvel de atividade.

na verdade, apenas um outro nome para o ORAMENTO-MESTRE.

(Horngren, Sundem, Stratton, p. 266)

les supem nvel fixo de atividade. Em outras palavras, um oramentomestre preparado para apenas um nvel de um dado tipo de atividade.
(Horngren, Sundem, Stratton, p. 266)

16/10/2012

10

Considere por exemplo uma empresa que usa um sistema de custeio

tradicional com apenas um direcionador de custo.
Ex: Uma fbrica de mala de rodinha, desmontvel. Manufaturar esta
mala transportadora exige exige diversas operaes manuais e
mecnicas.
Trata-se de um nico produto com um preo de venda. Suponha que
que o direcionador de custo seja o volume de vendas (isto , unidades
vendidas) e que o nvel projetado de atividade (volume de vendas) seja
nove mil unidades.
Todos os nmeros do oramento sero, ento, baseados nas vendas
projetadas, de nove mil unidades.

16/10/2012

11

ORAMENTO FLEXVEL
O objetivo do Oramento Flexvel de auxiliar os administradores a
entender por que os oramentos no foram cumpridos.
til quando os gestores estiverem tentando escolher um dentre vrios
nveis de atividade para fins de planejamento, e no acompanhamento,
quando os administradores estiverem tentando analisar os resultados
efetivos.
Com a utilizao do Oramento Flexvel, os desvios das metas so
automaticamente divididos em variaes de comercializao, de preos de
venda dos produtos, de volume, de ociosidade, de desempenho e de
preos de aquisio dos recursos.

16/10/2012

12

ORAMENTO FLEXVEL
um oramento que ajuda a empresa a computar a sua capacidade e
em prever os custos totais para um determinado nvel de atividade.

(s vezes chamado de oramento varivel). aquele que se ajusta para

as mudanas no volume de vendas e outras atividades direcionadoras de
custos.

idntico ao oramento-mestre no formato, mas os gestores podem

prepar-lo para qualquer nvel de atividade.

16/10/2012

13

ORAMENTO ESTTICO (MESTRE) E ORAMENTO

FLEXVEL UMA DIFERENA ABORDADA
O Oramento flexvel idntico ao oramento mestre no formato, mas os
gestores podem prepar-lo para qualquer nvel de atividade. Assim, quando
as vendas passam a ser de sete mil unidades em vez de nove mil mil, os
gestores podem usar o oramento flexvel para preparar um novo
oramento naseado nesse novo nvel de direcionador de custo. Podemos
ver ento, que as despesas variveis totais deveriam estar baseadas no
nvel de vendas de sete mil e comparar esse montante ao rsultado real.
Para avaliao de desempenho o oramento flexvel seria preparado nos
nveis reais de atividade alcanados.
Em contraste, o oramento mestre mantido fixo ou esttico, para servir
como nvel de referncia original para a avaliao de desempenho. Ele
mostra receitas e custos apenas para os nveis originalmente planejados de
atividade.

16/10/2012

14

ORAMENTO FLEXVEL

A abordagem do oramento flexvel diz D-me qualquer nvel de

atividade que voce escolher e eu fornecerei um oramento feito sob
medida para esse nvel em particular.
Horngren, Sundem e Stratton p. 266

16/10/2012

15

UTILIZAO DO ORAMENTO FLEXVEL

O oramento flexvel utilizado como um oramento esperado do fato
em relao a determinado nvel de atividade.
O oramento flexvel utilizado para comparar quais custos devero
ocorrer para o nvel atual de atividades.
O oramento flexvel ajudam os gerentes a lidar com a incerteza
abrindo a sua viso diante da ocorrncia da possibilidade um
determinado nvel de atividades.

16/10/2012

16

DEFINIO DAS ESTRATGIAS DIFERENTES CENRIOS

MERCADO INTERNO
MERCADO EXTERNO

16/10/2012

17

INVESTIMENTO: imveis, mquinas, mveis

GASTOS Aquisio de matria prima

PRODUO de cada produto (A, B, C)

% VENDAS A VISTA
% VENDAS A PRAZO
CUSTOS DIRETOS
CUSTOS INDIRETOS (rateio dos custos Fixos base produo

DESPESAS OPERACIONAIS

16/10/2012

18

ORAMENTO GLOBAL
INVESTIMENTOS

+
GASTOS
+

VARIVEIS (DIRETOS)

CUSTOS

FIXOS INDIRETOS

+
DESPESAS

COMERCIAIS
ADMINISTRATIVAS
FINANCEIRAS

CAPITAL NECESSRIO 100 %

PRPRIO
%

TERCEIROS
16/10/2012

%
19

OBJETIVOS E METAS
ORAMENTO DAS
RECEITAS

PRODUTOS
SERVIOS

OUTRAS
RECEITAS

ORAMENTO DOS
CUSTOS

ORAMENTO DAS
DESPESAS
OPERACIONAIS

VARIVEIS
(DIRETOS)

COMERCIAIS

FIXOS
(INDIRETOS)

ADMINISTRATIVAS

FINANCEIRAS
OUTRAS
DESPESAS

16/10/2012

20

PLANO GERAL DAS OPERAES

ORAMENTO DE CAIXA
D R E PROJETADA
BALANO GERAL PROJETADO

16/10/2012

21

ORAMENTO DAS RECEITAS

PLANILHAS DAS RECEITAS BRUTAS DE VENDAS DE CADA
PRODUTO

1 Produto A
2 Produto B
3 Produto C
4 total (Produto A + Produto B + Produto C )

16/10/2012

22

ESTIMADO - 2013
Janeiro Fevereiro Maro Dezembro
5 RECEITA BRUTA
PRODUTO A
51 Vendas Operacionais
450.000 495.000 544.500
1.283.903
vista 60%
270.000 297.000 326.700
770.342
prazo 40%

180.000

198.000 217.800

Clculo do ICMS (15%)

67.500

74.250

Clculo do IPI - (10%)

45.000

49.500

Total

9.622.928
5.773.757

513.561

3.849.171

81.675

192.585

1.443.439

54.450

128.390

962.293

Comisses sobre vendas

Comisses vendedores
Encargos sociais sobre
comiises

45.000

49.500 54.450

128.390

962.293

45.000

49.500 54.450

128.390

962.293

Total

90.000

99.000 108.900

256.781 1.924.586

16/10/2012

23

5 RECEITA BRUTA
PRODUTO B
51 Vendas Operacionais

ESTIMADO - 2013
Janeiro Fevereiro Maro Dezembro

Total

450.000

495.000 544.500

1.283.903

9.622.928

vista

270.000

297.000 326.700

770.342

5.773.757

prazo

180.000

198.000 217.800

513.561

3.849.171

Clculo do ICMS (15%)

67.500

74.250

81.675

192.585

1.443.439

Clculo do IPI - (10%)

45.000

49.500

54.450

128.390

962.293

COMISSES S/ VENDAS
Comisses dos vendedores

45.000

49.500

54.450

128.390

962.293

Encargos sociais sobre

comisses

45.000

49.500

54.450

128.390

962.293

Total

90.000

99.000 108.900

256.781

1.924.586

16/10/2012

24

5 RECEITA BRUTA
PRODUTO C
51 Vendas Operacionais

ESTIMADO - 2013
Janeiro Fevereiro Maro

Dezembro

Total

600.000

660.000 726.000

1.711.870 12.830.570

vista

360.000

396.000 435.600

1.027.122 7.698.342

prazo

240.000

264.000 290.400

684.748 5.132.228

Clculo do ICMS (15%)

90.000

99.000 108.900

256.781 1.924.586

Clculo do IPI - (10%)

60.000

66.000

72.600

171.187 1.283.057

60.000

66.000

72.600

171.187 1.283.057

Encargos sociais s/ comisses 60.000

66.000

72.600

171.187 1.283.057

132.000 145.200

342.374 2.566.114

Comisses s/ vendas
Comisses dos vendedores

Tota Comisses

16/10/2012

120.000

25

5 RECEITA BRUTA

TOTAL
51 Venda bruta
vista
prazo

ESTIMADO - 2013

Janeiro Fevereiro

Maro

Dezembro

Total

1.500.000 1.650.000 1.815.000 4.279.675 32.076.426

900.000 990.000 1.089.000 2.567.805 19.245.855
600.000 660.000 726.000 1.711.870 12.830.570

Clculo do ICMS (15%)

225.000

247.500

272.250

641.951 4.811.464

Clculo do IPI - (10%)

150.000

165.000

181.500

427.968 3.207.643

Comisses dos vendedores

150.000

165.000

181.500

427.968 3.207.643

Encargos sociais

150.000

165.000

181.500

427.968 3.207.643

Total de comisses

300.000

330.000

363.000

855.935 6.415.285

Comisses sobre vendas

16/10/2012

26

CONTROLE DE ESTOQUES
CPV = EI + C = EF

Veja modelo ficha controle prximo slide

16/10/2012

27

ESTIMADA - 2013 EM TONELADAS

PRODUO
JAN
FEV MAR ABR MAI

JUN

Produto A

1.500

1.650

1.815

1.996 2.196 2.416

Produto B

1.500

1.650

1.815

1.996 2.196 2.416

Produto C

2.000

2.200

2.420

2.663 2.929 3.220

Total geral

5.000

5.500

6.050

6.655 7.321 8.052

CONTINUA

16/10/2012

28

PRODUO

JUL

ESTIMADA - 2013 EM TONELADAS

AGO
SET
OUT
NOV
DEZ

TOTAL

Produto A

2.657

2.923

3.215

3.536

3.890

4.279

32.073

Produto B

2.657

2.923

3.215

3.536

3.890

4.279

32.073

Produto C

3.543

3.897

4.287

4.717

5.188

5.706

42.771

Total geral

8.857

9.743

10.717 11.789

12.968

16/10/2012

14.264 106.917

29

FORNECEDORES - IPI - ICMS

16/10/2012

30

COMPRAS

ESTIMADO - 2013
JAN
FEV

MAR

DEZ

Entrado no estoque 750.000

825.000

907.500 2.139.600

ICMS

145.588

160.147

132.353

Total da NF sem IPI 882.353

IPI

88.235

TOTAL DA NF

16/10/2012

Total
16.037.550

377.576

2.785.421

970.588 1.067.647 2.517.176

18.822.971

97.059

106.765

251.718

1.882.297

970.588 1.067.647 1.174.412 2.768.894

20.705.268

31

FICHA CONTROLE DE ESTOQUES

Data Histrico

ENTRADAS
SAIDAS
ESTOQUE FINAL
Quant. Pu Total Quant. Pu Total Quant. PMPM Total

16/10/2012
32

ORAMENTO DOS CUSTOS DIRETOS

PLANILHAS DE CUSTOS DIRETOS PARA CADA PRODUTO

1 Produto A
2 Produto B
3 Produto C
4 total (Produto A + Produto B + Produto C )

16/10/2012

33

PRODUTO A
4 CUSTO DIRETO
41 MATERIAL
41.01 Matria-prima
41.03 Material de embalagem
sub total
42 PESSOAL
42.01 Salrios
42.02 13 salrio
42.03 Contribuio INSS
42.04 Contribuio FGTS
42.05 Frias
42.20 Encargos gerais folha
Sub total
Total
16/10/2012

Janeiro Fevereiro

Maro

198.330
1.500
199.830

235.151
1.500
236.651

266.842
1.500
268.342

13.500
1.215
3.375
1.080
1.215
6.615
27.000
226.830

13.500
1.215
3.375
1.080
1.215
6.615
27.000
263.651

13.500
1.215
3.375
1.080
1.215
6.615
27.000
295.342
34

Produto B
ESTIMADO - 2013
Janeiro
Fevereiro
Maro
4 CUSTO INDUSTRIAL
41 MATERIAL
41.01 Matria-prima

41.03 Material de embalagem

sub total
42 PESSOAL
42.01 Salrios
42.02 13 salrio
42.03 Contribuio INSS
42.04 Contribuio FGTS
42.05 Frias
42.20 Encargos gerais folha
Sub total
Total
16/10/2012

198.330

235.158

266.841

1.500

1.500

1.500

199.830

236.658

268.341

13.500
1.215
3.375
1.080
1.215
6.615
27.000
226.830

13.500
1.215
3.375
1.080
1.215
6.615
27.000
263.658

13.500
1.215
3.375
1.080
1.215
6.615
27.000
295.341
35

Produto C

ESTIMADO - 2013
Janeiro

Fevereiro

Maro

Dezembro

Total

4 CUSTO INDUSTRIAL
41 MATERIAL
41.01 Matria-prima
41.03 Material de embalagem
sub total
42 PESSOAL
42.01 Salrios
42.02 13 salrio

42.03 Contribuio INSS

42.04 Contribuio FGTS
42.05 Frias
42.20 Encargos gerais folha
Sub total
Total
16/10/2012

198.330

235.158

266.841

641.850

4.762.886

1.500

1.500

1.500

1.500

18.000

199.830

236.658

268.341

643.350

4.780.886

13.500
1.215

13.500
1.215

13.500
1.215

13.500
1.215

3.375
1.080
1.215

3.375
1.080
1.215

3.375
1.080
1.215

3.375
1.080
1.215

162.000
14.580
40.500
12.960
14.580

6.615
27.000

6.615
27.000

6.615
27.000

6.615
27.000

79.380
324.000

226.830

263.658

295.341

670.350

5.104.886
36

ESTIMADO 2013
CUSTO DIRETO TOTAL
(Custo Direto A + B + C)
Janeiro Fevereiro Maro Dezembro
4 CUSTO INDUSTRIAL
41 MATERIAL
41.01 Matria-prima

661.100

41.03 Material de Embalagem

5.000
sub total
666.100
42 PESSOAL MOD
42.01 Salrios
40.500
42.02 13 salrio
3.645
42.03 Contribuio INSS
10.125
42.04 Contribuio FGTS
3.240
42.05 Frias
3.645
42.20 Encargos gerais folha
19.845
Sub total
81.000
Total
747.100
16/10/2012

783.860 889.470 2.139.600

Total

15.877.185

5.000
5.000
5.000
60.000
788.860 894.470 2.144.600 15.937.185
40.500 40.500
40.500
486.000
3.645
3.645
3.645
43.740
10.125 10.125
10.125
121.500
3.240
3.240
3.240
38.880
3.645
3.645
3.645
43.740
19.845 19.845
19.845
238.140
81.000 81.000
81.000
972.000
869.860 975.470 2.225.600 16.909.185
37

ORAMENTO DOS CUSTOS FIXOS

(INDIRETOS)

16/10/2012

38

CUSTOS FIXOS ( INDIRETOS) A

SEREM RATEADOS
42 PESSOAL
42.01 Salrios
42.02 13 salrio
42.03 Contribuio INSS
42.04 Contribuio FGTS
42.05 Frias
42.20 Encargos gerais folha
Sub total
43.06
43.10
43.12
43.17

Dep dos Equipamentos

Seguro da Fbrica
Aluguel da fbrica
Amortizao de Instalaes
Sub total

Total

16/10/2012

ESTIMADO 2013
JAN

FEV

MAR

DEZ

Total

10.800
972
2.700
864
972
5.292
21.600

10.800
972
2.700
864
972
5.292
21.600

10.800
972
2.700
864
972
5.292
21.600

10.800
972
2.700
864
972
5.292
21.600

129.600
11.664
32.400
10.368
11.664
63.504
259.200

25.000
5.000
10.000
1.000
41.000

25.000
5.000
10.000
1.000
41.000

25.000
5.000
10.000
1.000
41.000

25.000
5.000
10.000
1.000
41.000

300.000
60.000
120.000
12.000
492.000

62.600

62.600

62.600

62.600

751.200

39

PRODUTOS

Produto A
Produto B
Broduto C
Total

16/10/2012

ESTIMADO - 2013
Mo de- obra Direta
Base Mo -de- obra direta
$
%
$
%
162.000
33,33%
162.000
33,33%
162.000
33,34%
486.000 100,00%

250.400
250.400
250.450
751.200

33,33%
33,33%
33,34%
100,00%

40

Base para Rateio dos custos indiretos

Custo MOD (Mo-de-obra direta)

Produto A

33,33 %

Produto B
Produto C

33,33 %
33,34 %

Total

16/10/2012

100,00 %

41

RATEIO DOS CUSTOS

FIXOS

ESTIMADO - 2013
JAN

FEV

MAR

DEZ

Total

Produto A

33,33 %

20.865

20.865 20.865

20.865 250.380

Produto B

33,33 %

20.865

20.865 20.865

20.865 250.380

Produto C

33,34 %

20.870

20.870 20.870

20.870 250.440

62.600

62.600 62.600

62.600 751.200

Total geral rateado

16/10/2012

42

CUSTO TOTAL PRODUTO A (Diretos + indiretos rateados)

16/10/2012

43

CUSTO TOTAL PRODUTO B ( Diretos + indiretos rateados)

16/10/2012

44

CUSTO TOTAL PRODUTO C ( Diretos + indiretos rateados)

16/10/2012

45

CUSTO TOTAL PRODUTO A+B+C ( Diretos + indiretos rateados)

16/10/2012

46

DESPESAS OPERACIONAIS
Comerciais (Despesas com vendas)
Administrativas
Financeiras

16/10/2012

47

32 DESPESAS COMERCIAIS
32.01 Comisses s/vendas
32.02 13 salrio
32.03 Contribuio INSS
32.04 Contribuio FGTS
32.05 Frias
32.06 Encargos gerais folha
sub total
32.07 Publicidade
32.09 Ordenados vendedores
32.10 13 salrio
32.11 Contribuio INSS
32.12 Contribuio FGTS
32.13 Frias
32.14 Encargos gerais folha

total

16/10/2012

JAN

ESTIMADO - 2013
FEV
MAR
DEZ

150.000 165.000 181.500

13.500 14.850 16.335
37.500 41.250 45.375
12.000 13.200 14.520
13.500 14.850 16.335
73.500 80.850 88.935
300.000 330.000 363.000

Total

427.968
38.517
106.992
34.237
38.517
209.704
855.935

3.207.643
288.688
801.911
256.611
288.688
1.571.745
6.415.285

3.000
1.500
135
375
120
135
735

3.000
1.500
135
375
120
135
735

36.000
18.000
1.620
4.500
1.440
1.620
8.820

306.000 336.000 369.000

861.935

6.487.285

3.000
1.500
135
375
120
135
735

3.000
1.500
135
375
120
135
735

48

33 DESPESAS
ADMINISTRATIVAS
33.01 Honorrios
33.02 Aluguis do escritrio
33.02 Material de Escritrio
33.04 Assistncia Juridica
33.05 Seguros
33.06 Auditoria e contbil
Sub total
35 Despesas com pessoal
35.01 Salrios
42.02 13 salrio
42.03 Contribuio INSS
42.04 Contribuio FGTS
42.05 Frias
42.20 Encargos gerais folha
Sub total

JAN
20.000
1.000
1.000
2.000
1.000
5.000
30.000

ESTIMADO - 2013
FEV
MAR
DEZ
20.000
20.000 20.000
1.000
1.000
1.000
1.000
1.000
1.000
2.000
2.000
2.000
1.000
1.000
1.000
5.000
5.000
5.000
30.000
30.000 30.000

60.000
5.400
15.000
4.800
5.400
29.400
120.000

60.000
5.400
15.000
4.800
5.400
29.400
120.000

60.000 60.000
5.400
5.400
15.000 15.000
4.800
4.800
5.400
5.400
29.400 29.400
120.000 120.000

720.000
64.800
180.000
57.600
64.800
352.800
1.440.000

Total

150.000

150.000

150.000 150.000

1.800.000

16/10/2012

Total
240.000
12.000
12.000
24.000
12.000
60.000
360.000

49