Agosto 2012
TEMARIO
Aspectos tcnicos del Impuesto sobre la Renta 1. Sujetos obligados y sujetos exentos, 2. Ingresos constitutivo y no constitutivos de renta, 3. Deducciones permitidas y gastos no deducibles, 4. Formas de pagos del IR, pagos a cuenta, Retenciones en la fuente y Definitivas. 5. Incentivos fiscales, 2. Liquidacin del IR, Pago Mnimo Definitivo y sujetos exceptuados, 3. Conciliacin fiscal. 4. Llenado del formulario IR anual 2011-2012.
1.
la fuente, 1. Arto. 24 Ley 453 o LEF, 2. DAG # 10-2009, fecha de presentacin el 24 de septiembre de cada ao, 3. Exceptuados los sujetos al SAIRI.
Aspectos tcnicos
Creacin (Arto. 3 LEF)
Renta neta de fuente Nicaragense,
pas,
el ao gravable,
Aspectos tcnicos
Renta Ocasional (Arto. 6 LEF y 8 RLEF)
Son los ingresos por actos fuera del giro normal
del negocio, Enajenaciones bienes muebles e inmuebles, Sujeto a retencin en la fuente, Sin el pago de la retencin, los bienes inmuebles o vehculos no pueden ser inscritos en el registro respectivo, La retencin se acredita al final del perodo gravable.
SUJETOS EXENTOS
CONCEPTO DE RENTAS
(Arto. 7 del Reglamento)
Ingresos recibidos, los percibidos o pagados. Ingresos devengados, los realizados pero no
pagados. Ingresos peridicos, los provenientes del giro normal del negocio o actividad mercantil. Ingresos eventuales u ocasionales, los provenientes de actividades fuera del giro normal del negocio. Ingresos en bienes, los percibidos o devengados en especie.
7
los C$ 50,000.00. (2). Las sumas recibidas por concepto de seguros, salvo que lo asegurado fuera ingreso o producto, en cuyo caso dicho ingreso se tendr como renta. (3). Las indemnizaciones que reciben los trabajadores o sus beneficiarios, contempladas en el Cdigo del Trabajo, Convenios Colectivos y las de cualquier otra ndole laboral, y los ingresos de cualquier ndole que se perciban de acuerdo a la legislacin de seguridad social. (4). Derogado, (5). Derogado, (6). Derogado, (7). Derogado,
instituciones crediticias internacionales y agencias o instituciones de desarrollo de gobiernos extranjeros; (9). Los intereses que devenguen los prstamos otorgados al Estado y sus instituciones, por bancos o instituciones privadas extranjeras. (10). Derogado, (11). Derogado, (12). Los representantes diplomticos nicaragenses, (13). Las remuneraciones que reciban las personas naturales residentes en el extranjero... (14). Los dividendos o participacin de utilidades, (15). Los premios de juegos, menores o iguales a C$ 25,000.00
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4)
5) 6)
Gastos pagados y los causados durante el ao gravable, Los intereses pagados y los causados en el ao, El costo de ventas, Erogaciones para superacin cultural y bienestar material de los trabajadores, Hasta un 10% de las utilidades, destinadas al aseguramiento de trabajadores, Hasta un 10% de las utilidades, para sobresueldos o participacin de utilidades.
9)
10) 11)
12)
13) 14)
Las prdidas por malos crditos, Perdidas por destruccin, rotura, sustraccin o apropiacin indebida de los elementos invertidos en la produccin, Cuotas de amortizacin o depreciacin, Hasta un 10% de sus utilidades para donaciones, Impuestos no indicados en el Arto. 17 de la Ley, Aporte patronal por asalariados, Defensores de oficio, Reservas de las instituciones financieras.
2) 3)
4) 5) 6) 7)
8)
Los gastos y deducciones incurridos en otros perodos; Las retenciones asumidas por el contribuyente; Los gastos que no estn contabilizados o debidamente soportados, Gastos generales y de sustento del contribuyente, Gastos personales de los socios, consultores, Impuesto sobre terrenos baldos o no explotadas, Reparos o modificaciones efectuados por autoridades fiscales, Inversiones en bienes y mejoras de carcter permanente.
Donaciones no permitidas por la ley, Quebrantos por operaciones ilcitas, Reservas o provisiones, excepto Los intereses pagados a los dueos o sus parientes, socios o accionistas, cuando excede la tasa de inters activa del SFN, Pagos a no residentes sin afecto de la retencin, Costos y gastos de operaciones exentas, Indemnizacin adicional numerales 3 y 4 LEF, Impuestos de terceros.
FORMAS DE PAGO
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FORMAS DE PAGO
Anticipos a cuenta del IR, Mensual, 1% sobre los ingresos brutos, Anticipos al Pago Mnimo Definitivo, Mensual, 1% sobre ingresos brutos, Mensual, GRACOS 30% sobre utilidades, Retenciones en la fuente a personas domiciliadas en
el pas (Arto. 88 RLEF). Retenciones Definitivas (Arto. 15 y 110 LEF), Retenciones a no domiciliados,
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Conceptos
Numeral 1) Comercializacin del Caf. Numeral 3) En los pagos por regalas por utilizacin de franquicias o productos anlogos a lo Interno del pas. Numeral 4) a. Sobre el valor promedio por cabeza de ganado en pie para exportacin, descarte o destace y valor pactado en toda comercializacin de ganado en pie en el territorio nacional. d. En la compra de ganado realizada por los mataderos en canal caliente y/o cortes de carne. e. En compraventa de bienes agropecuarios.
Tasa Efectiva
0%
2%
3%
Compra de bienes
1% Retenciones en la Fuente
(Arto.88 numeral.2 del Reglamento LEF)
Pautas publicitarias
Trabajos de Construccin
1 9
Alquileres
10%
Numeral 7)
Retencin sobre metro cbico de madera en rollo, aplicada sobre el valor a las especies establecidas en las siguientes categoras:
A) B) C) D)
Del 7.5% (siete y medio por ciento), Del 4% (cuatro por ciento), Del 2% (dos por ciento), Del 2% (dos por ciento). El INAFOR y la DGI determinarn el precio del metro cbico de madera en rollo para todas las especies indicadas en el Decreto 68-2002, Regulacin del Rgimen Tributario a la Explotacin de Madera, publicado en La Gaceta, Diario Oficial No. 143 del 31 de julio de 2002.
El monto mnimo para aplicar estas retenciones son a partir de los C$ 1,000.00, por factura emitida,
Excepto para las retenciones que efecten los Bancos emisores de tarjetas de crditos y/o dbitos, y
Las contempladas en los numerales 6 y 7, quienes la aplicarn sobre el valor total de la venta.
retenciones del 1% por pagos con tarjetas de crdito y/o dbito y la del 10% para las personas naturales por servicios profesionales,
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10%
10%
10%
10%
20%
10% Bolsa de Valores: Transacciones Burstiles 1.5% Bolsa Agropecuaria: Transacciones de Bienes Agrcolas Primarios
2%
Bolsa Agropecuaria: Transacciones de los dems Bienes del Sector Agropecuario
100%
20%
35%
70%
10.5%
21%
30%
9%
Transporte martimo (Transporte Terrestre no esta sujeto, fue reformado segn Decreto 74-2004 15-72004)
10%
3%
5%
3% 8% 10% 2.%
1.5%
0.90% 2.4% 3% 0.60%
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Y dems ingresos
Uso deTarjetas De crdito
Salario
Compensaciones
TIPOS DE INGRESOS
Percibidos O devengados
Incentivos O Bonos
julio agosto sept. Oct. Nov Dic Enero fberero Marzo Abril Mayo Junio
8,906,25 10,312,50 12,000,00 13,218,75 15,201,56 18,234,38 15,515,63 16,312,50 14,681,25 15,843,75
8,906.25 19,218,75 3,1218,75 44,437,50 59,639,06 77,873,44 93,389,07 109,701,57 124,382,82 140,226,57
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
8,906,25 9,609,38 10,406,25 11,109,38 11,927,81 12,978,91 13,341,30 13,712,70 13,820,31 14,022,66
12 12 12 12 12 12 12 12 12 12
106,875,00 115,312,50 124,875,00 133,312,50 143,133,74 155,746,88 160,095,55 164,552,36 165,843,76 168,271,88
3,531,25 4,796,88 6,231,25 7,496,88 8,970,06 10,862,03 11,514,33 12,182,85 12,376,56 12,740,78 294,27 703,60 1,256,36 1,949,75 2,827,29 3,975,11 5,231,65 6,621,89 8,060,56
3,531,25 4,502,60 5,527,65 6,240,51 7,020,31 8,034,74 7,539,22 6,951,20 5,754,67 4,680,22
12 11 10 9 8 7 6 5 4 3
294,27 409,33 552,77 693,39 877,54 1,147,82 1,256,54 1,390,24 1,438,67 1,560,07
16,818,75
17,671,88
157,045,32
174,717,20
11
12
14,276,85
14,559,77
12
12
171,322,17
174,717,20
13,198,33
13,707,58
9,620,63
11,409,48
3,577,69
2,298,10
2
1
1,788,85
2,298,10
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QUE ES EL PAGO MINIMO DEFINIVO? Arto. 28 LEF El Pago Mnimo Definitivo del IR que se liquidar sobre el monto de la renta bruta anual aplicando una alcuota del 1%. Este pago mnimo se realizar mediante anticipos mensuales del 1% de la Renta Bruta mensual.
Podrn anticipar sobre la base del 1% sobre las comisiones y/o mrgenes de ganancias nicamente cuando se demuestre que el proveedor haya anticipado como corresponde el 1% sobre el valor total de la renta bruta mensual.
Las personas naturales o jurdicas que anticiparn el 1% sobre sus comisiones y mrgenes de comercializacin, son: Corretaje de seguros, De bienes y races,
Agencias de Viajes,
Casas y Mesa de Cambio de monedas extranjeras, Distribuidoras minoristas de combustibles, y Supermercados inscritos como GRACOS.
35
INCENTIVOS FISCALES EN EL IR
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gravable, hasta los tres aos siguientes al del ejercicio en el que se produzcan (Arto. 16 LEF). Depreciacin acelerada (Arto. 19 LEF), Reservas para cuentas incobrables (Arto. 17 num.11), Reservas por indemnizacin laboral (Arto. 17 num. 11), Acreditacin del 25% ISC Exportadores Ley 382 (Arto. 101 LEF), Crdito Tributario 1.5% valor FOB exportaciones (Arto. 102 LEF), Exenciones a sectores econmicos (Turismo, ZFs).
Ejemplo Contribuyente (persona jurdica) que inicia operaciones y hace uso del beneficio fiscal de aplicacin de prdidas de ejercicios anteriores, segn Arto. 16 de la LEF.
Ao 2008/11>
Ao 1
Ao 2 Ao 1
Ao3 Ao 2
Ao 3
Ao 2009/12>
Concepto
Prdida
Ao 2007/2008
(1,500,000.00)
Ao 2008/2009
(900,000.00)
Ao 2009/10
Ao 2010/11
Ao 2011/12
Utilidad
Deduccin Ao 2007/2008 Deduccin Ao 2008/2009 Saldo pendiente por deducir Sujeto al IR IR (30%) Pago Mnimo Definitivo 1% Impuesto sobre la Renta 30%
600,000.00
600,000.00 00.00 1,800,000.00 0.00 0.00 Exceptuado 0.00 Exceptuado 0.00 Exceptuado
900,000.00
900,000.00 00.00 900,000.00 0.00 0.00 45,000.00 45,000.00
1,200,000.00
0.00 900,000.00 0.00 300,000.00 90,000.00 60,000.00 90,000.00 39
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LIQUIDACION DEL IR
TASAS o ALCUOTAS
(Arto. 21 LEF)
42
Tabla progresiva para calcular Impuesto Personas Naturales con actividad de negocios
Renta Gravable (Estratos) De C$ Hasta C$ 1.00 50,000.00 50,001.00 100,000.00 100,001.00 200,000.00 200,001.00 300,000.00 300,001.00 500,000.00 500,001.00 a ms Impuesto Base 0 0 5,000.00 20,000.00 40,000.00 90,000.00
Direccin de Asistencia al Contribuyente
300,000.01 500,000.01
500,000.00 a ms
37,500.00 87,500.00
Direccin de Asistencia al Contribuyente
25% 30%
300,000.00 500,000.00
44
CONCILIACIN FISCAL
C$ -3,604,801.75 C$ 11,410,000.00
C$
675,000.00
C$ 47,947,302.12
46
MENOS:
Intereses por DIVIDENDOS Ingresos por Ventas en BOLSA Ingresos de Instituciones Financieras C$ 1,000,000.00
C$ 46,078,750.00
C$ 45,000,000.00 C$ 78,750.00
UTILIDAD SUJETA AL IR MENOS: Prdida Ejercicio Anterior RENTA NETA SUJETA AL PAGO DEL IR IR 30% P.J.
PAGO MINIMO DEFINITIVO (1% Ingr. Brtos.)
C$ 1,868,552.12 C$ 300,765.00
IR A PAGAR (Arto. 31 LEF) Menos: Anticipos PMD Retencin de clientes Retencin por Ganancia Ocasional
SALDO A PAGAR
Direccin de Asistencia al Contribuyente
C$ 275,587.77
47
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106
(IR)
ANTES DE LLENAR ESTE FORMULARIO LEA LAS INSTRUCCIONES QUE APARECEN AL DORSO FECHA DE PRESENTACION
02
DIA
0 9 20 1 2
MES AO
ETIQUETA
TIPO DE DECLARACION: Marque "X" en el recuadro que corresponda (si marca sustitutiva indique el N de la declaracin que se sustituye) 1
X
DATOS GENERALES
ORIGINAL
SUSTITUTIVA
Nmero de la declaracin que se sustituye 2. Apellidos y Nombres, Razn Social o Nombre Comercial
1. Nmero RUC
RUC de 14 DIGITOS
3. Direccin para notificaciones
MANAGUA
6. Detalle de la Actividad Econmica Principal: 7. Telfono 8. Fax
MANAGUA
2248999
10. Correo Electrnico
2248999
11. Nmero Patronal INSS
106
DECLARACIN ANUAL DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA ( IR ) Cuentas x cobrar (neto) 830,750
CxC empleados CxC a socios PATRIMONIO CONTABLE 25,000 50,000
B
1
2
C$
1,262,056
905,750
3
4 5 6 7 8 9 10
Inventarios
Terrenos Edificios Otros Activos Inmobiliarios Total Activos Inmobiliarios (Suma del 4+5+6) Parque Vehicular Otros bienes mobiliarios Total activo mobiliario ( suma 8+9)
2.458.880
1,500,000 2,625,000 880.000 5,005,000 4,725,000 0 4.725.000
106
DECLARACIN ANUAL DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA ( Impto. Pagado x anticipado 7,805.00 IR )
Anticipos del PMD 30,664.25 Retenc.Pagadas Antc. 8,291.43 Gtos.Pagados x Antic. 93,685.32 Inversiones 5,625,000.00 PATRIMONIO CONTABLE Seguros pagados x Ant. 96,878.00
C$
11
12 13 14
Otros activos
Total Activos (suma 1,2.3,7,10 y 11) Cuentas y documentos por pagar Dividendos pagados a residentes en el pas (Informativo)
5,862,324
20,219,010 8,388,284 0
15
16 17 18 19 20
4,500,000
0 0
el pas
268,680 0 4,768,680
106
( IR )
B 21 22 23 24 25 26 27 PATRIMONIO CONTABLE Dividendos pagados a no residentes en el pas (informativo) Dividendos por pagar a no residentes en el pas Instrucciones financieras de desarrollo (Arto. 20 RLEF) Resto de instituciones financieras Casa matriz u otras sucursales en el pas Otros agentes no financieros Pasivo fijo extranjero (renglones 22+23+24+25+26) C$ 0 5,500,000 0 0 2,117,174 0 7,617,174
28
29 30
12,385,854
550,000 21,324,138
31
-1,105,128
106
( IR )
C 32 33 34 35 36 37 38 39 40 Clculo de IR Ingresos por Venta de Bienes y Prestacin de Servicios (Co.) Ingreso por ventas de bienes (sector industrial) Ingresos por Exportacin de Bienes y Servicios Ingresos por comisiones Ingresos Agropecuarios Ingresos Instituciones Financieras Ingresos por ttulo valores Ingresos por telecomunicaciones Ingresos por servicios profesionales de personas jurdicas C$ 2,620,835 0 0 0 10,615,690 0 0 0 0
41
106
( IR )
C 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52
Clculo de IR Ingresos por otros oficios Ingresos por sueldos, salarios y dems compensaciones Ingresos por alquiler o arrendamientos Otros ingresos Ingresos transados en la bolsa agropecuaria Ingresos gravados con retenciones definitivas residentes pas Ingresos gravados con retenciones definitivas no residentes Total ingresos gravados con retenciones definitivas (47+48) Ingresos por tarjetas de crditos/dbitos Ingresos no gravables Total Renta Bruta (suma 32 al 45 32 al 46)
106
( IR )
C 53 54 55 Clculo de IR Costos de Venta de Bienes y Prestacin de Servicios Costos Agropecuarios por compras nacionales Costos agropecuario por compras extranjeras C$ 0 10,792,414.50 0
56
57 58 59
10,792,414.50
491,288.27 363,116.90 276,012.02
60
61 62 63
174,134.41
25,377.11 0 184,479.23
106
( IR )
C 64 65 66 67
Clculo de IR Gastos por financiamiento nacional Gastos con financieras de desarrollo extranjero Gastos con restos de financiamiento extranjero Total gasto por financiamiento extranjero (rengln 65+66)
Total gasto por financiamiento nacional y/o extranjero (64+67)
68
69 70 71 72
-361,639.47
0 97,789.91 0
12,042,972.90
Gasto por inversin en plantaciones forestales Otros gastos de operaciones Deduccin proporcional
Total costos y gastos deducibles (53+56+57+58+59+60+61+62+63+68+69+70+71)
106 Gastos no deducibles ajustados C$ 11,410,000.00 DECLARACIN ANUAL DEL IMPUESTO Proporcin 76.81% no deducible C$ 4,142,103.87
SOBRE LA RENTA
( IR )
C 73 74 75 Gastos No Deducibles
76
77 78
1,567,787.12
470,336.14 139,115.25
79
80 81 82 83
0
470,336.14 303,750 495,000 798,750
Debito Fiscal (rengln 77 vrs 78 o 77 vrs 78 vrs 79) Ret. definitiva transacciones bienes agrcolas prim. 1.5% Ret. Defin. transacciones dems bienes sector agrop 2% Total Ret. Defin. transacciones Bolsa Agrop. (Reng. 81+82)
106 E
84
85 86 87 88 89 90 91 92 93
0.00
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 132,365.25 0.00 132,365.25
94
95
0.00
0.00
106 E 96 97 98 99
( IR )
Liquidacin del Impuesto Total Crditos Aplicados en Anticipos mensuales (94+95)
Total Anticipos mensuales pagados y acreditados (Renglones 93+96)
Retenciones en al Fuente que le hubieren efectuadas Retenciones por Afiliacin de Tarjetas de Crdito
100 Autoretenciones realizadas 101 Total Retenciones en la Fuente (98+99+100) 102 Retenciones Por Ganancias Ocasionales
194,748.37
0.00 275,587.77 0.00 0.00