NOCIONES DE DERECHO FISCAL Y MERCANTIL

CPMI ROSA ISELA JIMENEZ HERNANDEZ

(apuntes)
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OBJETIVO GENERAL.
El alumno analizara y aplicara el marco constitucional y legal respecto a las leyes fiscales, actividad financiera del estado, sus ingresos, procedimiento de recaudacin, y actos de molestia contra el contribuyente.

Unidad 1. Fundamentos Constitucionales del Derecho Fiscal en Mxico

La Constitucin:
Es la fuente por excelencia del Derecho, en cuanto determina la estructura del estado, la forma de gobierno, la competencia de los rganos constitucionales y administrativos, los derechos y deberes de los ciudadanos y la libertad jurdica. Art. 133 CPEUM Esta Constitucin, las leyes del Congreso de la Unin que emanen de ella y todos los Tratados que estn de acuerdo con la misma, celebrados y que se celebren por el Presidente de la Repblica, con aprobacin del Senado, sern la Ley Suprema de toda la Unin.

1.1 Articulo 5 de la constitucin

A ninguna persona podr impedirse que se dedique a la profesin, industria, comercio o trabajo que le acomode, siendo lcitos. El ejercicio de esta libertad slo podr vedarse por determinacin judicial, cuando se ataquen los derechos de tercero, o por resolucin gubernativa, dictada en los trminos que marque la ley, cuando se ofendan los derechos de la sociedad. Nadie puede ser privado del producto de su trabajo, sino por resolucin judicial. La Ley determinar en cada Estado, cuales son las profesiones que necesitan ttulo para su ejercicio, las condiciones que deban llenarse para obtenerlo y las autoridades que han de expedirlo.

1.1 Articulo 5 de la constitucin

Nadie podr ser obligado a prestar trabajos personales sin la justa retribucin y sin su pleno consentimiento,. El contrato de trabajo slo obligar a prestar el servicio convenido por el tiempo que fije la ley, sin poder exceder de un ao en perjuicio del trabajador, y no podr extenderse, en ningn caso, a la renuncia, prdida o menoscabo de cualquiera de los derechos polticos o civiles.

1.1 ARTICULO 31 DE LA CONSTITUCION

En Mxico la nica fuente formal del derecho Fiscal es la Ley, como se desprende del artculo 31, fraccin IV de la Constitucin Poltica Mexicana, que dispone la obligacin de contribuir a los gastos pblicos de la Federacin, Estados y Municipios, de la manera proporcional y equitativa que establezcan las leyes. Refuerza esta opinin la circunstancia de que en el artculo 73, fraccin VII de la propia Constitucin seale como atribucin del Congreso de la Unin discutir y aprobar las contribuciones necesarias para cubrir el presupuesto.
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1.1 ARTICULO 65 CONSTITUCION

El Congreso se reunir a partir del 1o. de septiembre de cada ao, para celebrar un primer perodo de sesiones ordinarias y a partir del 1o. de febrero de cada ao para celebrar un segundo perodo de sesiones ordinarias. En ambos Perodos de Sesiones el Congreso se ocupar del estudio, discusin y votacin de las Iniciativas de Ley que se le presenten y de la resolucin de los dems asuntos que le correspondan conforme a esta Constitucin. En cada Perodo de Sesiones Ordinarias el Congreso se ocupar de manera preferente de los asuntos que seale su Ley Orgnica

1.1 ARTICULO 71 CONSTITUCION

El derecho de iniciar leyes o decretos compete: I. Al Presidente de la Repblica; II. A los Diputados y Senadores al Congreso de la Unin; y III. A las Legislaturas de los Estados.

ARTICULO 72 CONSTITUCION
Todo proyecto de ley o decreto, cuya resolucin no sea exclusiva de alguna de las Cmaras, se discutir Sucesivamente en ambas, observndose el Reglamento de Debates sobre la forma, intervalos y modo de proceder en las discusiones y votaciones.:

1.1 ARTICULO 72 CONSTITUCION

H).- La formacin de las leyes o decretos puede comenzar indistintamente en cualquiera de las dos Cmaras, con excepcin de los proyectos que versaren sobre emprstitos, contribuciones o impuestos, o sobre reclutamiento de tropas, todos los cuales debern discutirse primero en la Cmara de Diputados.

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1.1 ARTICULO 73 CONSTITUCION

FACULTADES DELCONGRESO: Las leyes o decretos sobre emprstitos, contribuciones o impuestos se discutirn por esta cmara (art 72, inc, h) Imponer contribuciones necesarias para cubrir el presupuesto. (art 73, frac VII) Expedir leyes sobre planeacin nacional de desarrollo econmico social (art73, frac XXIX-D) Expedir leyes para la programacin, promocin, concertacin y ejecucin de acciones de orden econominco (art73, frac XXIX-E) Expedir la leyes tendientes a la promocin de la inversin mexicana, la regulacin de la inversin extranjera (art73, frac XXIX-F)

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1.1 ARTICULO 74 CONSTITUCION

FACULTADES DE LA CAMARA DE DIPUTADOS: IV. Aprobar anualmente el Presupuesto de Egresos de la Federacin, previo examen, discusin y, en su caso, modificacin del Proyecto enviado por el Ejecutivo Federal, una vez aprobadas las contribuciones que, a su juicio, deben decretarse para cubrirlo. El Ejecutivo Federal har llegar a la Cmara la Iniciativa de Ley de Ingresos y el Proyecto de Presupuesto de Egresos de la Federacin a ms tardar el da 8 del mes de septiembre, debiendo comparecer el secretario de despacho correspondiente a dar cuenta de los mismos.
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La Cmara de Diputados deber aprobar el Presupuesto de Egresos de la Federacin a ms tardar el da 15 del mes de noviembre. Cuando inicie su encargo en la fecha prevista por el artculo 83, el Ejecutivo Federal har llegar a la Cmara la Iniciativa de Ley de Ingresos y el Proyecto de Presupuesto de Egresos de la Federacin a ms tardar el da 15 del mes de diciembre. No podr haber otras partidas secretas, fuera de las que se consideren necesarias, con ese carcter, en el mismo presupuesto; las que emplearn los secretarios por acuerdo escrito del Presidente de la Repblica
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1.2 LAS GARANTAS INDIVIDUALES Y EL DERECHO FISCAL.

La constitucin otorga a todos los mexicanos las garantas individuales: Principio de obligatoriedad (art 31 Frac IV) Principio de vinculacin con el gastos publico (art 31 Frac IV) Principio de proporcionalidad o capacidad contributiva (art 31 Frac IV) Principio de no confiscatoriedad y prohibicin de multa excesiva (art 22 ). a) No confiscatoriedad : se reduce a determinar hasta donde puede llegar el tributo a fin de que no lesione el derecho de la propiedad
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1.2 LAS GARANTAS INDIVIDUALES Y EL DERECHO FISCAL.

Principio de igualdad en la constitucin

(art 1-412- 31-F IV-132-17-28). La ley no debe establecer desigualdades es decir, tratar igual a los iguales y desigual a los desiguales. Principio de Equidad e Igualdad Tributaria (Art 31 F IV) Principio de Legalidad Tributaria: esta exige que la carga impositiva este prevista en la ley. Principio de Seguridad jurdica: conjunto general de condiciones, requisitos, elementos previas a que debe sujetarse a una cierta actividad. (art 16 ) Principio de Irretroactividad (Art 14 )
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1.5 FACULTADES EXCLUSIVAS DE LA FEDERACION

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ARTICULO 131: Gravar las mercancas que se importen o exporten, o que pasen de transito por el territorio nacional, as como reglamentar en todo tiempo y aun prohibir, por motivo de seguridad o de polica, la circulacin en el interior de la republica. Contribuciones que solo pueda establecer la federacin (art 73 frac XXIX-A: - Comercio exterior. - Aprovechamiento y explotacin de los recursos naturales + - Sobre instituciones de crdito y sociedad de seguros.

2.8 FACULTADES EXCLUSIVAS DE LA FEDERACION

ARTICULO 131: Especiales: - Energa elctrica - Tabaco - Gasolina - Cerillos - Aguamiel - Explotacin forestal - Cerveza

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1.5 Y 1.6 LOS ESTADOS Y MUNICIPIOS Y SUS PROHIBICIONES EN MATERIA FISCAL

La asignacin de campos de contribuciones no esta definida totalmente en la ley fundamental mexicana, debido a que hay algunas areas exclusivas para la federacin y los municipios y en cuanto a las entidades federativas solo existen prohibiciones, se puede decir que la materia fiscal es la siguiente: A ) federal: contribuciones especiales, comercio exterior las dems contribuciones necesarias para cubrir el presupuesto. b) Municipios: contribuciones relativas a la propiedad inmobiliaria y derechos que se cobran por los servicios municipales.
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c) Estados: la constitucin no seala un campo especifico de contribuciones, de ah que resulta valido afirmar que, salvo lo que es competencia exclusiva de la federacin y los municipios, la legislatura de los estados puede gravar cualquier hecho econmico. d) Distrito Federal: Puede legislar en todas las materias, con excepcin de las sealadas en forma exclusiva para la federacin, al igual que los estados, tienen las mismas limitaciones y prohibiciones por estos.

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Unidad 2. Ingresos del Estado

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2.1

LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO

Es la accin de desarrollo al Estado, orientada a la obtencin de los ingresos, con la ayuda de un conjunto de normas jurdicas para la realizacin de sus fines, as como de

la administracin de la percepcin del ingreso y de la inversin

del mismo a travs del gasto pblico.

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ESTO LO PODEMOS RESUMIR DE ACUERDO CON LO SIGUIENTE

ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO

1.- Obtencion de ingresos 2.- Administracion de los ingresos 3.- Aplicacin de los ingresos para satisfacer las necesidades de la sociedad

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DISCIPLINAS QUE ESTUDIAN LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO

La actividad financiera que realiza el estado, por su contenido y efectos, esta impregnada de ciertos matices econmicos, polticos, jurdicos y sociolgicos; para un mejor entendimiento de dicha actividad es necesario mencionar las disciplinas que la estudian:

La Poltica Financiera. La Economa Financiera. El Derecho Financiero. La Sociologa Financiera

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LA POLITICA FINANCIERA: Dentro de la actividad financiera del

Estado, la Poltica Financiera estudia LOS FINES que puede alcanzar a

travs de tal actividad, y concibe e imparte las directrices generales

para lograr los fines por la poltica general. LA ECONOMIA FINANCIERA Investiga LOS MEDIOS que deben

aplicarse para la realizacin de los fines determinados por la Poltica

Financiera, segn las condiciones del pas. EL DERECHO FINANCIERO Es una rama del Derecho en general y, en

particular, del Derecho Administrativo. Es un conjunto de normas

jurdicas que sistematizan los ingresos y los gastos pblicos normalmente previstos en el presupuesto y que tiene el objeto regular

las funciones financieras del Estado

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FUNCIONES FINANCIERAS DEL ESTADO

Asignacin de recurso Proporcionar el pleno empleo con estabilidad La distribucin de ingreso El desarrollo econmico

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DERECHO Administrativo: Es el conjunto de normas que regulan el ejercicio de la administracin pblica, que determina y crea los rganos

para ejercerla, as como el posible contenido de los actos de autoridad y

los procedimientos correspondientes; en suma, es la encargada de satisfacer las necesidades esenciales de la colectividad.

LA SOCIOLOGIA FINANCIERA Estudia los efectos de la actividad

financiera del Estado en la sociedad en general.

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PARTES QUE INTEGRAN EL DERECHO FINANCIERO

DERECHO PRESUPUESTAL. Es un conjunto de normas que regulan la creacin y vigilancia del presupuesto.
DERECHO PATRIMONIAL. Son las normas que regulan la explotacin del patrimonio del Estado DERECHO TRIBUTARIO O FISCAL. Es el conjunto de normas que regulan las contribuciones-ingresos que el Estado obtiene en ejercicio de su soberana. DERECHO CREDITICIO. Es el conjunto de normas que rigen y regulan los crditos internos y externos DERECHO MONETARIO. Son las normas que regulan la emisin de la moneda.
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CONCEPTO DE DERECHO FISCAL O TRIBUTARIO

Es una rama del Derecho Financiero que estudia el conjunto de
normas jurdicas que regulan el establecimiento y recaudacin de las contribuciones; asimismo, el control de los ingresos de

derecho pblico del Estado derivados del ejercicio de su potestad

tributaria. Normas Jurdicas comprenden el fenmeno fiscal, como la actividad del Estado, a las relaciones entre ste y los particulares y su repercusin sobre estos ltimos

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2.3 INGRESOS PUBLICOS

Son toda cantidad de dinero percibida por el estado y dems entes pblicos, cuyo objetivo esencial es satisfacer las necesidades sociales.

Existen 3 elementos que caracterizan a los ingresos

pblicos:
a) Son una cantidad dineraria b) Son percibidos por un ente publico c) Su finalidad es satisfacer necesidades sociales
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1.2.1 Clasificacin de los ingresos pblicos

I.- Impuestos. (ISR, IETU, IVA, IESPS, ISAN, etc.) II.- Contribuciones de mejoras III.- Derechos IV.- Contribuciones no comprendidas en las fracciones precedentes V.- productos VI.- Aprovechamientos VIII.-Ingresos de organismos y empresas IX.- Ingresos derivados de financiamientos
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2.4Ingresos segn el Cdigo Fiscal de la Federacin (art 2 y 3 CFF )

1.-Contribuciones (Aportaciones de seguridad social, Derechos, Impuestos, de Mejoras, Accesorios, Recargos, Multas, Gastos de Ejecucin, Indemnizaciones por cheques devueltos). 2.- Aprovechamientos. 3.- Productos. 4.- De Organismos Descentralizados y Empresas de Participacin. 5.- Financiamientos.
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IMPUESTOS Son las contribuciones establecidas en la ley que deben

pagar las personas fsicas y morales que se encuentren en la situacin jurdica o de hecho prevista por la misma y que sean distintas de las sealadas en las fracciones II,III y IV de este artculo.
Algunos de estos ingresos va impuestos son:

Impuesto sobre la renta Impuesto activo Impuesto al valor agregado Impuesto especial sobre produccin y servicios Impuesto sobre automviles nuevos Impuesto al comercio exterior

ARTICULO 3. Son APROVECHAMIENTO los ingresos que percibe el

Estado por funciones de derecho pblico distintos de las contribuciones, de los ingresos derivados de financiamientos y de los que obtengan los organismos descentralizados y las empresas de participacin estatal. Los recargos, las sanciones, los gastos de ejecucin y la indemnizacin a que se refiere el sptimo prrafo del artculo 21 de este cdigo, que se apliquen en relacin con aprovechamientos, son accesorios de stos y participan de su naturaleza.
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Ejemplos:
Aportaciones de los Estados, Municipios y particulares para el

servicio del Sistema Escolarizado Federalizado. Cooperacin del Distrito Federal por servicios pblicos locales prestados por la Federacin. Participacin a cargo de concesiones de vas generales de comunicacin y de empresas de abastecimiento de energa elctrica. Participacin sealadas por la Ley Federal de juegos y Sorteos. Son productos las contraprestaciones por los servicios que preste el Estado en sus funciones de derecho privado, as como el uso, aprovechamiento o enajenacin de bienes del dominio privado.

Ejemplos de ingresos por productos:

Derivados del uso, aprovechamiento o enajenacin de bienes de

dominio privado: 1. Explotacin de tierras y aguas. 2. Arrendamiento de tierras, locales y construcciones. 3. Enajenacin de bienes muebles e inmuebles.
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INGRESOS POR ACCESORIOS

De acuerdo con lo que establecen los artculos 2 y 3 del CFF, se menciona que tambin, aunado a los ingresos por impuestos, aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras, derechos, aprovechamientos y productos, existen otros ingresos llamados accesorios que son: Recargos. Las sanciones. Los gastos de ejecucin. Indemnizacin por cheques devueltos.

RECARGOS
El artculo 21 del CFF establece que cuando las contribuciones o los aprovechamientos no se cubran en la fecha o dentro de los plazos fijados por las disposiciones fiscales, el monto de las mismas SE ACTUALIZARA Y ADEMAS SE DEBERA PAGAR RECARGOS por concepto de indemnizacin al fisco federal por la falta de pago oportuno. La tasa de recargos para cada uno de los meses por mora ser la que resulte de incrementar en un 50% a la que mediante ley fije el Congreso de la Unin.
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LAS SANCIONES
Este tipo de ingresos se originan cuando los contribuyentes incumplen con alguna de sus obligaciones fiscales, lo que ocasiona que incurran en una infraccin fiscal que trae como consecuencia que la autoridad fiscal les aplique una multa, que se seala en los artculos 70 al 91-B del CFF. ALGUNAS INFRACCIONES QUE SE DERIVAN DE LAS DISPOSICIONES FISCALES SON:
No solicitar la inscripcin al Registro Federal De Contribuyentes cuando

se tenga la obligacin. Pagar las contribuciones cuando est de por medio un requerimiento de la autoridad. Presentar declaraciones cuando exista de por medio un requerimiento. No entender los requerimientos de la autoridad fiscal. No llevar contabilidad, etctera.

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LOS GASTOS DE EJECUCION

Se ocasionan cuando los contribuyentes no cumplan con el pago de sus contribuciones a tiempo. La autoridad, como una forma de presionarlos a que paguen, aplica el procedimiento administrativo de ejecucin (embargo de bienes, intervencin a las negociaciones, remate, etc.) contemplado en el CFF, de los artculos 145 al 196-B. Esto ocasiona para los mismos contribuyentes un gasto adicional a su cargo y a favor del fisco, que consiste en un pago del 2% sobre las contribuciones omitidas, situacin contenida en el artculo 150 del CFF. INDEMNIZACION POR CHEQUES DEVUELTOS (20%) Este concepto esta fundamentado en el sptimo prrafo del artculo 21 del CFF, que consiste en un pago del 20% a cargo de los contribuyentes, cuando stos paguen alguna obligacin fiscal a las autoridades fiscales con un cheque sin fondos, cuyo 20% ser sobre el monto de la obligacin no cubierta.

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En resumen, los ingresos que sealan los artculos 2 y 3 del Cdigo Fiscal de la Federacin son:

Ingresos Segn el

Impuestos Aportaciones de seguridad social Contribuciones de mejoras Derechos Accesorios: - Los recargos - Las sanciones - Los gastos de ejecucin - Indemnizacin por cheques devueltos 20%

Artculo
2 del CFF

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Ingresos Segn el Artculo Los aprovechamientos Accesorios: - Las recargos - Las sanciones - Los gastos de ejecucin - Indemnizacin por cheques devueltos (20%) - Los productos

3 del CFF

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2.5 Ingresos Ordinarios del Estado

INGRESOS DERIVADOS. Son
los que obtiene el Estado en el ejercicio de su soberana, la cual se establece en la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, como el caso de los tributos. Son aquellos que efectivamente modifican su patrimonio incrementndolo, como los tributos, en ejercicio de su soberana. Son los que obtiene el Estado, ao con ao, lo que recibe regular o peridicamente; como ejemplo podemos citar los que se establecen ao con ao en las Leyes de Ingresos, tanto de la Federacin como las Estatales.

INGRESOS REALES DEL ESTADO.

INGRESOS ORDINARIOS.

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2.5 Ingresos Extraordinarios del Estado

INGRESOS ORDINARIOS O PATRIMONIALES.
Son aquellos que obtiene el Estado por la explotacin de su patrimonio, es decir, de la explotacin de los bienes de su dominio privado, como lo es Petrleos Mexicanos. Son aquellos que obtiene el Estado en un corto tiempo y despus desaparecen, por ejemplo, cuando se da un incremento en el precio Internacional del petrleo por un determinado perodo.

INGRESOS EXTRAORDINARIOS.

INGRESOS NOMINALES DEL ESTADO. Son aquellos que

no modifican su patrimonio; son un ingreso aparente, como los prstamos que obtiene el Estado del interior, como del exterior

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De lo anterior, en combinacin con la doctrina, se deriva lo siguiente

Derivados Ingresos Que el Estado Puede percibir Patrimoniales Tributarios Reales Ordinarios Originarios Derivados Reales Ordinarios Extraordinarios Financieros

Nominales
Ordinarios

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2.7 FINALIDAD DE LOS IMPUESTOS

Como se comentar ms adelante los impuestos van a servir para cubrir los gastos del estado en el crecimiento de las necesidades a cubrir por parte del estado:

-Salud pblica -Servicio de recoja de Basura -Oferta de Vivienda -Auxilio a desamparados -Promocin de la actividad econmica

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Unidad 3. El derecho Fiscal y sus Fuentes

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JERARQUIA DE LEYES
1.- Constitucin 2.- Tratados BLOQUE DE LA CONSTITUCION 3.- Leyes Generales 4.- Decretos 5.- Jurisprudencia 6.- Principios generales del derecho 7.- Convenios de Coordinacin Fiscal 8.- Facultad reglamentaria 9.- Costumbre 10.- Doctrina
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3.1 La Ley
La ley es una regla de derecho emanada del poder legislativo y promulgada por el poder ejecutivo, que crea situaciones generales y abstractas por tiempo indefinido y que solo puede ser modificada o suprimida por otra ley o por otra regla que tenga eficacia de ley

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Tiene gran importancia como fuente del derecho ya que la mayora de las reformas que se introducen en nuestras leyes fiscales, ya sea por errores o precisen conceptos, obedecen a sentencias que los rganos jurisdiccionales han emitido en una serie de casos anlogos, pero debemos tener presente que la jurisprudencia por si misma no modifica, deroga o crea leyes especiales solo determina la conveniencia .

3.2 La jurisprudencia

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3.3 Tratados Internacionales

Son considerados como convenios o acuerdos entre los estados, acerca de situaciones diplomticas, polticas, econmicas, culturales u otras de inters para las partes y toda vez que con ellos los estados signatarios crean normas jurdicas de observancia general en los respectivos pases, constituyen un fuente formal del derecho.

3.4 El Reglamento
Es un norma o conjunto de normas jurdicas de carcter abstracto e impersonal que expide el poder ejecutivo en unos de una sola facultad propia cuya finalidad es facilitar la exacta observancia de las leyes expedidas por el mismo, es decir es un instrumento de aplicacin de la ley

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3.6 Circulares
Son una derivacin del reglamento es la circular, esta disposicin es de carcter administrativo, solo que mientras el reglamento nicamente solo lo puede expedir el presidente de la republica, la circular entra en la esfera competencial de todos los funcionarios superiores de la administracin publica como son los secretarios de estado, directores generales, etc.

3.6 Doctrina
Constituye una fuente real y no formal del derecho fiscal, pues a ella corresponde desarrollar y precisar los conceptos contenidos en la ley.
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3.8 La costumbre
Se ha dicho que la costumbre es un uso implantado en una colectividad y considerado por esta como jurdicamente obligatorio. Observamos entonces que la costumbre concurren dos elementos: 1.- Objetivo : consiste en el uso o practica constante 2.- Subjetivo : en la idea de que el uso o practica en cuestin es jurdicamente obligatorio.

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Unidad 4 Impuestos

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Impuestos (definicin)
De acuerdo al CFF art. 2 establece: Impuestos son las contribuciones establecidas en ley que deben pagar las personas fsicas y morales que se encuentran en la situacin jurdica o de hecho prevista por la misma y que sean distintas de las sealadas en las fracciones II, III y IV de este Artculo
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4.1 Clasificacin de los impuestos

Directos e indirectos
Impuestos Segn el Artculo Especficos y Ad valorem Generales o Sintticos Especiales o Analticos

Reales o Personales

2 del CFF

Peridicos o Instantneos

Fines fiscales y Extra fiscales

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Directos e Indirectos
1.- Criterio de Incidencia: a) Directos: son aquellos que no pueden ser trasladados por el sujeto obligado, de forma que quien los debe pagar es el directamente, ejemplo (ISR-IETU-IDE) b) Indirectos: son aquellos que si pueden trasladarse ejemplo (IVA-ISAN-Predial). 2.- Criterio de Capacidad Contributiva: a) Directos: aquellos que se establecen sobre el ingreso o el patrimonio de las personas, ose sobre manifestaciones evidentes de riqueza (ISR-Predial
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Directos e Indirectos
2.- Criterio de Capacidad Contributiva: b) Indirectos: Son los que se basan en el consumo o transferencias, es decir sobre manifestaciones presuntas de riqueza. Caso del IVA se dice sobre manifestaciones presuntas de riqueza, porque el hecho de que compremos un pantaln no significa necesariamente que poseamos el dinero para comprarlo.

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Reales y Personales
1.- Reales: son aquellos que se establecen en atencin de los bienes sobre los que recaen (impuesto predial, impuesto sobre los depsitos en efectivo, etc. 2.- Personales: son aquellos que recaen en atencin a las personas (ISR-IETU)

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Especficos y Ad valorem
1.- Especficos: se establecen en funcin de una unidad de medida o calidad del bien gravado ( impuesto a la produccin del petrleo
2.- Ad valorem: se dan en funcin del valor del bien gravado (impuesto a la importacin o exportacin

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Generales o Sintticos Especiales o Analticos

1.- Generales o Sintticos: son aquellos cuya fuente gravable lo constituye una situacin econmica estimada globalmente, por, ejemplo el ISR de las personas morales o el impuesto empresarial a tasa nica. 2.- Especiales o Analticos: son los que gravan nicamente y por separado un elemento del capital del contribuyente ( ISR de las personas fsicas)

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Impuestos Peridicos e Instantneos

1.- Peridicos: son aquellos cuyo presupuesto de hecho continua en el tiempo, de forma que el legislador se ve precisado fraccionarlo para crear deudas tributarias diferentes, ejemplo el IETU o el ISR por la percepcin de salarios, el legislador dispone que cada ao se cause el impuesto de manera que los ingresos obtenidos a partir del 1 de enero del ao siguiente pasan a integrar el hecho imponible de una nueva obligacin 2.- Instantneos: son aquellos cuyo presupuesto de hecho se agota, por su propia naturaleza en un determinado periodo de tiempo (ISAN-IDE)
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Fines fiscales y Extra fiscales

1.- Fiscales: son aquellos en que la capacidad contributiva aparece no solo como presupuesto legitimador del tributo, sino tambin como criterio de estructuracin y aplicacin del mismo. (satisfacer gastos) 2.- Extra fiscales: aquellos que por perseguir expresamente fines de poltica econmica, se prescinde de la capacidad contributiva o no se le toma en cuenta como criterio predominante para dicha estructuracin y aplicacin (cumplir un fin poltico)
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Relacin Jurdico Tributaria

En que momento surge la relacin Jurdico Tributaria:
A) En el momento en que surgen los tributos B) En el momento en que los mexicanos tenemos la

obligacin de contribuir

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 Las relaciones Jurdicas Fiscales implican el pago de

cualquier ingreso al Fisco. Las relaciones Tributarias son las que tienen como contenido o referencia el pago de los tributos o las contribuciones. Las relaciones que surgen implican una serie de Derechos y Obligaciones de parte del sujeto activo y pasivo, por lo que definimos a la relacin tributaria entre vnculo Jurdico entre diversos sujetos respectos del nacimiento, modificacin, transmisin o extincin de derechos y obligaciones en materia tributaria
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Relacin JurdicoTributaria
Estado Sujeto Activo
Derechos y Obligaciones Sujeto Pasivo
Contribuyente

Nacimiento Modificacin Transmisin Extincin |(Materia Tributaria)

Obligacin

Pago Tributo

Relacin Tributaria Principal o sustantiva

Se define como el pago de la prestacin en dinero o especie que consiste en el Tributo

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La Relacin Jurdico Tributaria (Principal)

Tiene como fuente la Ley que otorga al sujeto activo la

potestad de exigir la prestacin que la misma establece, incluso en forma coactiva mutua y al sujeto pasivo principalmente le genera la obligacin de cumplir con la prestacin an cuando no se recibe una contraprestacin directa.

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Obligacin Tributaria

Relacin JurdicoTributaria

Potestad Tributaria Estado

Realidad econmica
Contribuyente

Norma Tributaria Hecho imponible Relacin de Derecho

Hecho Generador

Materializa los actos de una persona

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Obliga, pago de impuestos por general un hecho general

El Hecho imponible
Elemento de la relacin Tributaria sustancial y consiste en el hecho jurdico tributario, es decir, el presupuesto de hecho a la cual la Ley vincula el nacimiento de la relacin Tributaria, es decir, la obligacin Tributaria. Cuando el hecho imponible se materializa a travs de los actos de una persona, reuniendo los elementos (S:P y S.A y objeto) en ese momento se le llama Hecho Generador Elementos de la relacin Jurdico
Sujeto Pasivo Sujeto Activo Objeto

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 a) b) c) d)

Sujeto Activo: Federacin, Estados, Municipios Sujeto Pasivo: Principal o deudor y otros pasivos (responsables solidarios) Objeto = Tributo Vnculo Jurdico-obligacin establecida en Ley

Artculo 6 CFF dice que las contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones jurdicas o de hecho previstas en leyes fiscales

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Las obligaciones Tributarias son 2 tipos

A)

B)

Contribuciones a pagar, posiblemente esta se realice por objeto y hecho imponible y no exista contribucin a pagar Las formales que no implican pago pero que hay que cumplirlas. Presentacin de declaraciones Fases fundamentales Obligacin Tributaria

Nacimiento: Determinacin: Liquidacin: Exigibilidad:

Al realizarse el hecho generador Seala los presupuestos de hecho. Cuantificar el monto de la obligacin Es exigible aquella deuda cuya pago no puede rehusarse conforme a derecho

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Elementos jurdicos fundamentales que deben contemplarse en una Ley Fiscal

A) Objeto: Tributo B) Sujetos: P.F y M C) Base:

D) Tasa:
E) Tarifa:

F) Pago:
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Cantidad o monto a la cual se le aplica la cuota, tarifa o tabla para determinar la contribucin % Establecida en cada Ley Fiscal Conjunto de columnas integradas de un lmite superior, inferior, cuota fija, porcentaje que a travs de operaciones determina el impuesto a cargo Es cuando dichas situaciones se realizan.

Efectos de los impuestos

persecucin
1.- Percusin:

traslacin

Incidencia

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Efectos de los impuestos

a) Persecucin: es la cada del impuesto sobre el sujeto pasivo, es decir la persona que tiene la obligacin legal de pagarlo. b) La traslacin : es el hecho de pasar la carga del impuesto a otra u otras personas. La incidencia c) : es la cada del impuesto sobre la persona que realmente lo paga, es decir que ve afectada su economa por el impacto del impuesto.
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La repercusin como tal no se prohbe

Repercusin jurdica - La regula la ley
- Da motivo a un agravio

Repercusin econmica
- No es regulada por la ley - No da un agravio jurdico

jurdico

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Un ejemplo claro de repercusin jurdica es el IVA la percusin recae sobre el sujeto que enajena bienes o servicios, este sujeto, por as obligarlo la ley, traslada el monto del impuesto al consumidor de esos bienes o servicios y este consumidor es sobre quien incide el impuesto o quien realmente lo paga. SUJETO PM
VENDE UN ACTIVO FIJO

SUJETO PF =

LA PF PAGA TRASLADO IVA POR LA COMPRA Y LO PAGA

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La elusin y evasin
1.- Elusin: es la actividad motivada por una maliciosa intencin de evadir un impuesto justo, atreves del empleo de formas y posibilidades de adaptacin de las estructuras del derecho privado, inadecuadas para la realizacin de las finalidades empricas que se propone el contribuyente. 2.- Evasin: es toda eliminacin de un monto tributario mediante conductas fraudulentas u omisiones violatorias de disposiciones legales. Ejemplo. Dar forma jurdica de honorarios a lo que en realidad es un dividendo, no pagando los impuestos realmente causados.
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Unidad 5. COBRO DE IMPUESTOS

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DERRAMA O CONTINGENCIA
Las cuotas se pueden clasificar en : a) Derrama o contingencia: primero se determina el monto que se pretende obtener, segundo se determina el numero de sujetos que pagaran el impuesto, y una vez determinado el monto a obtener y el numero de sujetos pasivos se distribuye el monto entre todos los sujetos determinando la cuota que cada unos de ellos deba pagar ejemplo: SC o AC remanente distribuible o PTU
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COBRO DE IMPUESTOS FIJO

Se establece la cantidad exacta que se debe pagar por unidad tributaria . Ejemplo ISR PM Ingresos Deducciones Utilidad Tasa 30 % Impuestos a pagar

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COBRO DE IMPUESTOS PROPORCIONAL

Se establece un tanto porciento ciento fijo cualquiera que sea la base: Ejemplo ISR PF Asalariado
T.C. : CALCULO DEL I.S.R. QUINCENAL

BASE DE I.S.R. LIMITE INFERIOR EXCEDENTE AL LIMITE INFERIOR

TASA APLIC. S/EXCEDENTE AL LIM. INF. IMPUESTO MARGINAL CUOTA FIJA APLICABLE IMPUESTO BRUTO ISR ANTES DE SUBSIDIO AL EMPLEO SUBSIDIO AL EMPLEO APLICABLE

5,000.00 4,300.76
699.25 17.92% 125.30 393.28 518.58 518.58

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IMPUESTO A RETENER (I.S.P.T.)

518.58

Tarifa aplicable durante 2010, para el clculo de los pagos provisionales mensuales.
Lmite inferior Lmite superior Cuota fija Por ciento para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior % 0 9.52 247.23 594.24 786.55 1,090.62 3,327.42 6,141.95 1.92 6.4 10.88 16 17.92 21.36 23.52 30

$ 0.01 496.08 4,210.42 7,399.43 8,601.51 10,298.36 20,770.30 32,736.84 78

$ 496.07 4,210.41 7,399.42 8,601.50 10,298.35 20,770.29 32,736.83 En adelante

Tabla del subsidio para el empleo aplicable a la tarifa del numeral 5 del rubro B.
Monto de ingresos que sirven de base para calcular el impuesto Para ingresos de $ 0.01 Hasta ingresos de $ 1,768.96 Cantidad de subsidio para el empleo mensual $ 407.02

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1,768.97 2,653.39 3,472.85 3,537.88 4,446.16 4,717.19 5,335.43 6,224.68 7,113.91 7,382.34

2,653.38 3,472.84 3,537.87 4,446.15 4,717.18 5,335.42 6,224.67 7,113.90 7,382.33 En adelante

406.83 406.62 392.77 382.46 354.23 324.87 294.63 253.54 217.61 0

COBRO IMPUESTOS PROGRESIVA

Esta puede ser de dos tipos directa e indirecta: La directa: la cuota es proporcional y solo crece la porcin gravable del objeto del impuesto. La segunda: la proporcin del impuesto aumenta a medida que aumenta el valor de la base. Ejemplos. ISR PF Articulo 113 y 177 Calculo Anual

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UNIDAD 7
NACIMIENTO Y EXTINCION DE LA RELACION TRIBUTARIA

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Nacimiento del crdito fiscal

El cdigo fiscal de la federacin en su articulo 6 nos plasma la forma de la generacin del crdito fiscal diciendo Las contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones jurdicas o de hecho, previstas en las leyes fiscales vigentes durante el lapso en que ocurran. Dichas contribuciones se determinarn conforme a las disposiciones vigentes en el momento de su causacin, pero les sern aplicables las normas sobre procedimiento que se expidan con posterioridad
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Nacimiento del crdito fiscal

para que exista crdito fiscal es necesario que el sujeto pasivo de la obligacin tributaria realice un acto o incurra en una omisin que se comprendan en la situacin jurdica que defina la ley, se necesita que al mismo tiempo que exista un hecho, haya una norma legal que le sea aplicable, es decir un hecho jurdico. Existen ocasiones en que el crdito fiscal nace por la realizacin de un solo acto, pero hay en otros casos en que la autoridad puede declarar que existe un crdito fiscal hasta que se comprueba
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Nacimiento del crdito fiscal

La existencia de una serie de hechos, necesarios no solamente para que pueda decirse que el crdito fiscal naci, si no tambin para que pueda liquidarse su importe. Segn el cdigo fiscal tratndose de derechos, el crdito fiscal nace cuando se realiza el hecho jurdico, que en estos ingresos surge cuando se presta efectivamente el servicio, por su parte el numeral No. 3 de la Ley Federal de Derechos, establece por regla general que el pago del crdito se debe hacerse previamente a la prestacin del servicio.
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Nacimiento del crdito fiscal

Pero por excepcin se puede hacer posteriormente, cuando a si lo disponga la ley expresamente, sean de utilizacin obligatoria los servicios o bien se trate de servicios continuos. Por lo que respecta a las contribuciones especiales, no existe como en los derechos, disposiciones propias y especificas que sealen el nacimiento del crdito fiscal ya que en este tipo de contribuciones, la situacin jurdica generadora del crdito es la resolucin de la autoridad administrativa componente que ordena la realizacin de la obra.
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Determinacin del Crdito Fiscal

Cuando la obligacin tributaria se determina una cantidad liquida tenemos lo que se le llama el crdito fiscal, la liquidacin prevista en el articulo 6 segundo prrafo del CFF, de cuya orden se desprende que las contribuciones se determinaran conforme a las disposiciones vigentes en el momento de la causacin. As mismo el articulo 6 tercer prrafo del CFF establece que la determinacin o liquidacin de los crditos fiscales, por regla general corresponde a los sujetos pasivos, salvo disposicin expresa en contrario, pero cuando las
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Determinacin del Crdito Fiscal

Pero cuando las leyes fiscales lo ordenen, la determinacin o liquidacin de los crditos fiscales deben ser hechos por las autoridades fiscales. En este caso los sujetos pasivos informaran a las autoridades de la realizacin de los hechos que hubieran dado al nacimiento de la obligacin fiscal y los que sean pertinentes para la liquidacin del crdito dentro de los 15 das siguientes a la fecha de la causacin.

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Determinacin del Crdito Fiscal

El hoy el Tribunal Federal de justicia Fiscal y Administrativa separo las etapas o fases del crdito fiscal, siendo estas: su nacimiento, liquidacin y exigibilidad diciendo: la relacin tributaria tiene diversas etapas que la doctrina y la legislacin distinguen con claridad etapas que van del nacimiento de crdito fiscal a su determinacin en cantidad liquida y finalmente su exigibilidad, siendo claramente antijurdico confundir el nacimiento con la determinacin en cantidad liquida o sea el acertamiento segn la expresin de la doctrina y la exigibilidad
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Liquidacin del crdito fiscal

En nuestro derecho existen cuatro clases de procedimiento de determinacin o liquidacin: 1.- La liquidacin que realiza el sujeto pasivo o por adeudo ajeno, en forma espontanea, sin intervencin de la autoridad. 2.- La liquidacin la realiza la administracin con la colaboracin del sujeto pasivo. 3.- La liquidacin que realiza la autoridad fiscal sin la intervencin del deudor llamada liquidacin de oficio, determinacin de oficio o liquidacin estimativa.
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Liquidacin del crdito fiscal

4.- La liquidacin o determinacin que se hacer por virtud de un acuerdo, convenio celebrado entre la autoridad tributaria y el sujeto pasivo. Respecto a la determinacin de las contribuciones el segundo prrafo del articulo 20 del CFF dispone: En los casos en que las leyes fiscales as lo establezcan a fin de determinar las contribuciones y sus accesorios, se aplicar el ndice nacional de precios al consumidor, el cual ser calculado por el Banco de Mxico y se publicar en el Diario Oficial de la Federacin dentro de los primeros diez das del mes siguiente al que corresponda.

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Exigibilidad del Crdito Fiscal

Una vez que la obligacin fiscal se determina en cantidad liquida y por tanto surge el crdito fiscal este debe pagarse en la fecha o dentro del plazo sealado en las disposiciones fiscales. El articulo 6 y 145 del CFF disponen que la falta de pago o garanta del crdito fiscal, en la fecha o dentro del plazo sealado por la ley, determinan que se haga exigible mediante el procedimiento administrativo de ejecucin. De lo cual desprendemos que en los artculos 6. 17-A, 21 primer prrafo y 145 del mismo ordenamiento podemos distinguir las etapas del

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Exigibilidad del Crdito Fiscal

del crdito fiscal, como son su nacimiento o causa, liquidacin, actualizacin, y exigibilidad o en otras palabras la obligacin, crdito y exigibilidad.

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Formas de extinguir el crdito Fiscal

1.- El pago 2.- La compensacin. 3.- La condonacin 4.- La prescripcin 5.- La cancelacin El pago es la entrega de la cantidad debida (Art. 2062 Cdigo Civil Federal)

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Formas de extinguir el crdito Fiscal

Cdigo Civil Federal - Artculo 2065. El pago puede ser hecho por el mismo deudor, por sus representantes o por cualquiera otra persona que tenga inters jurdico en el cumplimiento de la obligacin. -Artculo 2066. Puede tambin hacerse por un tercero no interesado en el cumplimiento de la obligacin, que obre con consentimiento expreso o presunto del deudor. -Artculo 2067. Puede hacerse igualmente por un tercero ignorndolo el deudor. -Artculo 2074. El pago hecho a un tercero extinguir la obligacin, si as se hubiere estipulado o consentido por el acreedor, y en los casos en que la ley lo determine expresamente.
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Articulo 6 CFF
Las contribuciones se pagan en la fecha o dentro del plazo sealado en las disposiciones respectivas. A falta de disposicin expresa el pago deber hacerse mediante declaracin que se presentar ante las oficinas autorizadas, dentro del plazo que a continuacin se indica: I. Si la contribucin se calcula por perodos establecidos en Ley y en los casos de retencin o de recaudacin de contribuciones, los contribuyentes, retenedores o las personas a quienes las leyes impongan la obligacin de recaudarlas, las enterarn a ms tardar el da 17 del mes de calendario inmediato posterior al de terminacin del perodo de la retencin o de la recaudacin, respectivamente.
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Articulo 6 CFF
II. En cualquier otro caso, dentro de los 5 das siguientes al momento de la causacin. En el caso de contribuciones que se deben pagar mediante retencin, an cuando quien deba efectuarla no retenga o no haga pago de la contraprestacin relativa, el retenedor estar obligado a enterar una cantidad equivalente a la que debi haber retenido.

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Articulo 17-A CFF

El monto de las contribuciones, aprovechamientos, as como de las devoluciones a cargo del fisco federal, se actualizar por el transcurso del tiempo y con motivo de los cambios de precios en el pas, para lo cual se aplicar el factor de actualizacin a las cantidades que se deban actualizar. Dicho factor se obtendr dividiendo el ndice Nacional de Precios al Consumidor del mes anterior al ms reciente del periodo entre el citado ndice correspondiente al mes anterior al ms antiguo de dicho periodo. Las contribuciones, los aprovechamientos, as como las devoluciones a cargo del fisco federal, no se actualizarn por fracciones de mes.
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Articulo 21 CFF
Cuando no se cubran las contribuciones o los aprovechamientos en la fecha o dentro del plazo fijado por las disposiciones fiscales, su monto se actualizar desde el mes en que debi hacerse el pago y hasta que el mismo se efecte, adems debern pagarse recargos en concepto de indemnizacin al fisco federal por la falta de pago oportuno.

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Articulo 21 CFF
Dichos recargos se calcularn aplicando al monto de las contribuciones o de los aprovechamientos actualizados por el perodo a que se refiere este prrafo, la tasa que resulte de sumar las aplicables en cada ao para cada uno de los meses transcurridos en el perodo de actualizacin de la contribucin o aprovechamiento de que se trate. La tasa de recargos para cada uno de los meses de mora ser la que resulte de incrementar en 50% a la que mediante Ley fije anualmente el Congreso de la Unin.
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Articulo 145 CFF

Las autoridades fiscales exigirn el pago de los crditos fiscales que no hubieren sido cubiertos o garantizados dentro de los plazos sealados por la Ley, mediante procedimiento administrativo de ejecucin. Se podr practicar embargo precautorio, sobre los bienes o la negociacin del contribuyente, para asegurar el inters fiscal, cuando el crdito fiscal no sea exigible pero haya sido determinado por el contribuyente o por la autoridad en el ejercicio de sus facultades de comprobacin,
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Articulo 145 CFF

cuando a juicio de sta exista peligro inminente de que el obligado realice cualquier maniobra tendiente a evadir su cumplimiento. En este caso, la autoridad trabar el embargo.

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Compensacin
El cdigo civil para el Distrito federal seala en su articulo 2185 que se tiene lugar a la compensacin cuando dos personas reunen la calidad de deudores y acreedores recprocamente y por su propio derecho. Los artculos 23 y 24 CFF se refieren a la compensacin y disponen que los contribuyentes obligados a pagar mediante declaracin podrn optar por la compensar las cantidades que tengan a su favor contra las que estn obligados a pagar por adeudo propio o por retencin de terceros
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Compensacin
Las autoridades fiscales podrn compensar de oficio las cantidades que los contribuyentes tengan derecho a recibir de las autoridades fiscales por cualquier concepto. En trminos del articulo 22 CFF.

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CONDONACION
El cdigo fiscal de la federacin menciona en el articulo 39 F 1 y 74 que el ejecutivo federal mediante resoluciones de carcter general podr condonar o eximir, total o parcialmente, el pago de las contribuciones y sus accesorios, autorizar su pago en plazo, diferido o en parcialidades, cuando se haya afectado o trate de impedir que se afecte la situacin de algn lugar o pas, una rama de la actividad, la produccin, etc., por fenmenos meteorolgicos, plagas, o epidemias.

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La prescripcin
El Cdigo Civil Federal en su artculo 1135, define a la prescripcin como la adquisicin de un derecho o la extincin de una obligacin, mediante el transcurso del tiempo y cumpliendo con los requisitos establecidos en la Ley. El Artculo 146 del CFF instituye la figura de la prescripcin como una forma de extinguir crditos fiscales a cargo de los contribuyentes por el simple transcurso del tiempo

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La prescripcin
Cuando transcurre el plazo de los cinco aos a que hace referencia dicha disposicin, el contribuyente queda liberado del cumplimiento de la obligacin de pagar el adeudo fiscal. La propia disposicin legal seala diversas causales por las cuales el plazo para que opere la prescripcin se interrumpe, de tal suerte que lo que poda ser de cinco aos, puede extenderse ms all de los 10 aos. Dentro de estas causales de interrupcin destacan las gestiones de cobro realizadas por las autoridades a travs del procedimiento administrativo de ejecucin, que inician con el requerimiento de pago al contribuyente y pueden concluir con el remate o la adjudicacin de los bienes embargados.
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La caducidad
El Artculo 67 del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), instituye la figura de la caducidad como una forma de extinguir las facultades de las autoridades para determinar crditos fiscales por el simple transcurso del tiempo. Las autoridades quedan impedidas para determinar contribuciones y accesorios, cuando transcurre el plazo de los cinco aos a que hace referencia dicha disposicin. El cmputo debe iniciar a partir del da siguiente de las siguientes fechas:
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Prescripcin - Caducidad
La prescripcin se fundamenta en el simple transcurso del tiempo. La caducidad provoca la perdida de un derecho o la facultad para deducir una accin, ya sea impidiendo su promocin o la continuacin del propio procedimiento.

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Diferencias
Caducidad
1.- Institucin que extingue las facultades de las autoridades. 2.- La autoridad pierde el derecho a determinar diferencias. 3.- No es susceptible de interrumpirse, pero si de suspenderse 4.- Opera contra: el fisco.

Prescripcin
1.- Institucin que extingue crditos fiscales. 2.- La autoridad pierde el derecho a cobrar un crdito 3.Es susceptible de interrumpirse y suspenderse 4.- Contra el fisco por lo que se
refiere a los crditos fiscales y contra el contribuyente, por no reclamar las cantidades a las que se tenga derecho a solicitar su devolucin.

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