Cayetano Mora
GERENCIA
PLANIFICACIN DE UNA AUDITORA IDENTIFICACIN Y EVALUACIN DE LOS RIESGOS DE DISTORSIONES SIGNIFICATIVAS A TRAVS DEL ENTENDIMIENTO DE LA ENTIDAD Y SU AMBIENTE
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CONFIRMACIONES EXTERNAS TRABAJOS INICIALES - BALANCES DE APERTURA PROCEDIMIENTOS ANALTICOS MUESTREO EN AUDITORA AUDITORA DE ESTIMACIONES CONTABLES INCLUYENDO LAS ESTIMACIONES AL VALOR RAZONABLE Y EXPOSICIONES RELACIONADAS
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PARTES RELACIONADAS
HECHOS POSTERIORES NEGOCIO EN MARCHA REPRESENTACIONES DE LA ADMINISTRACIN CONSIDERACIONES ESPECIALES AUDITORA DE FINANCIEROS DE GRUPOS USO DEL TRABAJO DE LOS AUDITORES INTERNOS USO DEL TRABAJO DE UN EXPERTO
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ESTADOS
EEFF AUDITADOS
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NORMAS INTERNACIONALES PARA COMPROMISOS DE REVISIN TRABAJOS PARA REVNIAR ESTADOS FINANCIEROS
AUDITOR INDEPENDIENTE DE LA
ENTIDAD
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SERVICIOS RELACIONADOS
PROCEDIMIENTOS CONVENIDOS
BANCOS
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FINANCIERA HISTRICA
NICS 3400 - INFORMACIN FINANCIERA PROSPECTIVA NICS 3402 - INFORMES DE SEGURIDAD SOBRE CONTROLES EN LA ORGANIZACIONES DE SERVICIOS NISR 4400 - PROCEDIMIENTOS CONVENIDOS NISR 4410 - COMPILACIN
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NIA 700
Formacin de la opinin y emisin del informe sobre los estados contables
Vigencia: auditorias de EECC de perodos comenzados a partir del 15/12/2009, inclusive http://www.ifac.org/
Definiciones
EECC de utilizacin general : preparados de acuerdo a un marco normativo de aceptacin general (MNAG) MNAG : conjunto de normas contables diseado para las necesidades de informacin financiera de un gran nmero de usuarios (NCPs, PCGAs, etc)
Opinin no modificada u opinin limpia : la emitida por el auditor cuando concluye que los EECC han sido preparados, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con el MNAG aplicable
EECC : un juego completo de EECC de uso general, con sus notas y preparados segn lo requerido por el MNAG aplicable
Formato de la opinin
Opinin no modificada segn NIA 700 (opinin limpia) : el auditor concluye que los EECC estn preparados, en todos sus aspectos relevantes, de acuerdo con el MN aplicable Opinin modificada (NIA 705) cuando el auditor: Concluye, basado en la evidencia obtenida, que los EECC en conjunto no estn libres de falla material No puede obtener evidencia suficiente y adecuada para concluir que los EECC en conjunto, estn libres de falla material EECC segn M N de Cumplimiento: No se requiere al auditor evaluar si estn presentados razonablemente, pero debe revelar los aspectos que puedan inducir a error a los usuarios
Ttulo : debe indicar que el informe es de un auditor independiente. Es decir, el auditor ha cumplido todas los requisitos profesionales de independencia y diferencia al informe de los emitidos por otros Destinatarios : generalmente, aquellos que contrataron al auditor o los rganos de gobierno del ente . Normas o regulaciones pueden definir otros destinatarios
Prrafo introductorio
Identifica la entidad cuyos EECC han sido auditados Dice que los EECC han sido auditados Identifica los EECC auditados por su ttulo Refiere al lector a las notas que resumen las polticas contables relevantes y otras informaciones Especifica la fecha de cierre y el perodo abarcado por los EC Cuando los EECC se publiquen en un documento que contenga otra informacin (p.ej. Memoria), el auditor puede identificar las pginas del documento que contengan los EECC
Las expresiones entre comillas son equivalentes y su uso depende de normas o practicas locales de cada pas
EC)
Si el MN no es NIIF se debe identificar el pas de origen del MN : . de acuerdo con las normas contables profesionales generalmente aceptadas en Argentina La referencia al MN aplicable avisa a los usuarios del informe acerca del contexto en el que se expresa la opinin
NIA 210 : cuando normas locales prescriban formatos de informe de auditor significativamente distintos de las NIAs, el auditor no incluir en su informe referencia a la ejecucin de la auditoria de acuerdo a NIAs
Informes para auditorias efectuadas de acuerdo con normas de auditoria locales (NALs) y NIAs
El informe referir a las NALs + NIAs, slo s: No hay conflictos entre ambas que llevaran al auditor a:
Formarse una opinin diferente , o No incluir un prrafo de nfasis requerido por las NIAs
El informe incluye lo requerido en la norma El auditor cumpli con todas las NIAs aplicables al caso Si no hay conflicto, el informe referir tanto a las normas de auditoria locales y a las NIAs, e identificar la jurisdiccin de origen de las NALs Si hay conflicto, el informe se referir slo a la norma de auditoria (NAL o NIA) de acuerdo a la cual se haya preparado el informe
IS no requerida por el MNAG pero que sea parte integrante de los EECC auditados porque no puede diferenciarse claramente por su naturaleza y forma de presentacin debe ser cubierta por el informe del auditor
IS no auditada : auditor responsable de leer e identificar inconsistencias con EECC auditados . Ver NIA 720
He auditado los estados contables de ABC adjuntos, que comprenden el balance al 31 de diciembre de 2010, los estados de resultados, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo, por el ejercicio finalizado en esa fecha, as como el resumen de polticas contables significativas y otras notas explicativas.
Opinin adversa
El tipo de OM depende de La naturaleza de la cuestin que origina la modificacin, y La evaluacin del auditor acerca de si la cuestin afecta los EECC de manera generalizada o no
Opinin adversa
Abstencin de opinin
Efectos generalizados en los EECC : definicin NO se limitan a elementos, cuentas o tems especficos de los EECC Si estuvieran limitados a elementos, cuentas o tems especficos, representan o podran representar una porcin substancial de los EECC
Habiendo obtenido evidencia de auditoria apropiada y suficiente, el auditor concluye que las fallas, individualmente o acumuladas, son significativas pero no afectan los EECC de manera generalizada; o El auditor no puede obtener evidencia de auditoria suficiente en la cual basar su opinin, pero concluye que los posibles efectos sobre los EECC de errores no detectados, si los hubiere, podran ser significativos pero no generalizados
Opinin Adversa
Habiendo obtenido evidencia de auditoria apropiada y suficiente, el auditor concluye que las fallas, individualmente o acumuladas, son significativas y afectan los EECC de manera generalizada
Abstencin de opinin
El auditor no puede obtener evidencia de auditoria suficiente en la cual basar su opinin, y concluye que los posibles efectos sobre los EECC de errores no detectados, si los hubiere, podran ser significativos y generalizados En circunstancias extremadamente inusuales que involucran mltiples incertidumbres, el auditor concluye que, no obstante haber obtenido evidencia apropiada y suficiente respecto de cada una de la incertidumbres individuales, no es posible formarse una opinin sobre los EECC debido a la potencial interaccin de las incertidumbres y su posible efecto acumulativo sobre los EECC
Imposibilidad de obtener evidencia por una limitacin impuesta por la direccin del ente, despus de haber aceptado el trabajo
Si la limitacin al alcance de la auditoria pudiera derivar en una opinin con salvedad o en abstencin, el auditor requerir a la direccin del ente que remueva la limitacin En caso de negativa y no pudiendo obtener evidencia apropiada y suficiente, el auditor concluye que efectos posibles de errores no detectados : significativos y no generalizados : opinin c/ salvedad significativos y generalizados : retirarse del trabajo o abstencin de opinin. En caso de retirarse, comunicar a la direccin las cuestiones que hubieran resultado en una opinin modificada
Forma y contenido del informe de auditoria con opinin modificada: prrafo descriptivo
Incluye elementos requeridos por NIA 700 Antes del prrafo de opinin : incluir prrafo describiendo la cuestin que genera la modificacin Ttulo : bases de la salvedad, abstencin o negacin Describe y cuantifica el efecto de errores materiales o indica imposibilidad de cuantificar Explica si se trata de revelaciones inexactas Falta de revelaciones requeridas: Describir la naturaleza de la informacin omitida Incluir la informacin omitida si se ha obtenido evidencia apropiada y suficiente Menciona las limitaciones para obtener evidencia apropiada y suficiente Describe otros asuntos importantes para los usuarios, que hubieran requerido modificacin de la opinin y sus efectos, aun cuando se emita una opinin adversa o una abstencin
Forma y contenido del informe de auditoria con opinin modificada: prrafo de opinin - 1/2
Ttulo: opinin con salvedad, adversa o abstencin
Opinin con salvedad por error significativo en EC En opinin del auditor, excepto por los efectos de las cuestiones descriptas en el prrafo de bases para la salvedad, los estados contables:
presentan de manera verdadera y razonable ( o presentan razonablemente en todos sus aspectos significativos)..de acuerdo con el MN razonable; o Han sido preparados, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con el MN aplicable (cuando se aplica MN de cumplimiento
Opinin con salvedad por falta de evidencia apropiada y suficiente: excepto por los posibles efectos de las cuestiones descriptas en el prrafo de bases para la salvedad
Forma y contenido del informe de auditoria con opinin modificada: prrafo de opinin - 2/2
Opinin adversa : en opinin del auditor, debido a la significatividad de las cuestiones descriptas en el prrafo de Bases de la opinin adversa, los EECC:
no presentan de manera verdadera y razonable ( o no presentan razonablemente en todos sus aspectos significativos)..de acuerdo con el MN razonable, o no han sido preparados, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con el MN de cumplimiento Abstencin de opinin por falta de evidencia apropiada y suficiente: el prrafo de opinin indicar que
Debido a la significatividad de las cuestiones descriptas en el prrafo de Bases de la abstencin, el auditor no obtuvo evidencia de auditoria apropiada y suficiente en la cual basar su opinin y, por lo tanto, no expresa opinin sobre los EECC
Forma y contenido del informe de auditoria con opinin modificada: Responsabilidad del auditor
Modificar prrafo de responsabilidad del auditor cuando se emite :
Abstencin de opinin
Mi responsabilidad es expresar una opinin sobre los EECC adjuntos, basada en una auditoria efectuada de acuerdo con las NIAs. Sin embargo, debido a lo explicado en el prrafo de Bases para la abstencin de opinin, no he podido obtener evidencia apropiada y suficiente en la cual basar una opinin de auditoria
Ejemplo de opinin con salvedad por fallas significativas en los EECC, sin afectarlos de manera generalizada
Responsabilidad del auditor . la direccin de ABC, as como evaluar la presentacin general de los EECC. Considero que la evidencia de auditoria obtenida es suficiente y apropiada para respaldar mi opinin de auditoria con salvedad. Base para la opinin con salvedad Segn se explica en la Nota X a los estados contables, no se ha registrado la depreciacin de los bienes de uso, tal como lo requieren las NIIF. El cargo por depreciacin por el ejercicio finalizado el ., calculado por el mtodo de la lnea recta, ascendera a $ aplicando una tasa anual de depreciacin del 5 % para los edificios y 20 % para maquinarias. Consecuentemente, el valor de los bienes de uso debera reducirse por amortizaciones acumuladas de $ .. , el cargo por impuesto a las ganancias y la prdida del ejercicio se incrementaran en $ y $ , respectivamente y los resultados
acumulados se reduciran en $
Ejemplo de opinin con salvedad por fallas significativas en los EECC, sin afectarlos de manera generalizada (cont.)
Opinin con salvedad En mi opinin, excepto por el efecto sobre los EC de la cuestin mencionada en el prrafo de Base para la opinin con salvedad, los EC presentan de manera verdadera y razonable ( o presentan razonablemente en todos los aspectos significativos) la situacin financiera de ABC ..
Ejemplo de opinin adversa por fallas significativas en los EECC, que los afectan de manera generalizada Responsabilidad del auditor . la direccin de ABC, as como evaluar la presentacin general de los estados contables. Considero que la evidencia de auditoria obtenida es suficiente y apropiada para respaldar mi opinin adversa de auditoria. Base para la opinin adversa
Segn se explica en la Nota X a los estados contables, la compaa no ha consolidado los estados contables de su controlada XYZ adquirida en porque no se han podido determinar los valores corrientes de ciertos activos y pasivos significativos de la XYZ a la fecha de adquisicin. Por ese motivo, la inversin se ha registrado al costo. De acuerdo a las NIIF, XYZ debi haber sido consolidada por tratarse de una compaa controlada. De haberse consolidado los EECC de XYZ, muchos elementos de los EECC adjuntos habran sido significativamente afectados. No se han determinado los efectos de la falta de consolidacin sobre los EECC de ABC.
Ejemplo de opinin adversa por fallas significativas en los EECC, que los afectan de manera generalizada
Opinin adversa
En mi opinin, debido a la significatividad de la cuestin mencionada en el prrafo de Base para la opinin adversa, los EC consolidados no presentan de manera verdadera y razonable ( o no presentan razonablemente en todos los aspectos significativos) la situacin financiera de ABC y sus compaas controladas al 31 de diciembre de 2010, los resultados de sus operaciones y el flujo de efectivo por el ao finalizado en esa fecha, de acuerdo con las NIIF
Ejemplo de opinin con salvedad por falta de evidencia de auditoria. Los posibles efectos se consideran significativos para los EECC, sin afectarlos de manera generalizada Responsabilidad del auditor . la direccin de ABC, as como evaluar la presentacin general de los estados contables. Considero que la evidencia de auditoria obtenida es suficiente y apropiada para respaldar mi opinin de auditoria con salvedad. Base de la opinin con salvedad La inversin de ABC en su controlada XYZ que fue adquirida durante 2010 y contabilizada por el mtodo de VPP, se incluye en el balance al 31/12/2010 por $.... y la participacin de ABC en el resultado neto de XYZ por $... se incluye en los resultados de ABC al 31/12/2010. No he obtenido evidencia de auditoria apropiada y suficiente acerca de la valuacin de la inversin de ABC en XYZ y su participacin en los resultados debido a que se me neg el acceso a la informacin financiera, a la direccin y a los auditores de XYZ. Por lo tanto no he podido determinar si se requieren ajustes a los importes mencionados
Ejemplo de opinin con salvedad por falta de evidencia de auditoria. Los posibles efectos se consideran significativos para los EECC, sin afectarlos de manera generalizada
Ejemplo de abstencin de opinin por falta de evidencia de auditoria. Los posibles efectos podran afectar los EECC de manera generalizada
Responsabilidad del auditor (se modifica este prrafo como sigue) Mi responsabilidad es expresar una opinin sobre losEECC adjuntos, basada en una auditoria efectuada de acuerdo con las NIAs. Sin embargo, debido a lo explicado en el prrafo de Bases para la abstencin de opinin, no he podido obtener evidencia apropiada y suficiente en la cual basar una opinin de auditoria Bases para la abstencin de opinin
No presenci el recuento fsico del inventario de BC practicado el 30/12/2010, dado que esa fecha fue anterior a mi contratacin como auditor de la compaa y no me fue posible obtener evidencia, por medio de otros procedimientos de auditoria, acerca de las cantidades de BC que figuran en el balance por $ . Consecuentemente, no he podido determinar si se requeriran ajustes a los saldos de BC y partidas relacionadas del EdeR, EEPN y EFEf
Ejemplo de abstencin de opinin por falta de evidencia de auditoria. Los posibles efectos podran afectar los EECC de manera generalizada
Abstencin de Opinin Debido a la significatividad de la cuestin descripta en el prrafo de Bases para la abstencin de opinin, no he obtenido evidencia de auditoria apropiada y suficiente en la cual basar mi opinin. Por lo tanto, no expreso una opinin sobre los EECC.
Su inclusin no debe estar prohibida por leyes o regulaciones Ttulo : Otras Cuestiones (u otro apropiado) Incluido inmediatamente despus del prrafo de opinin, y del prrafo de nfasis o en otro lugar del informe si el contenido se refiere a Otras Responsabilidades de Reporte del Auditor
Prrafo de Otras Cuestiones en el Informe del auditor circunstancias que pueden requerirlo
Referidas a la comprensin de la auditoria por los usuarios P.ej. Para explicar porqu el auditor no puede retirarse de la auditoria Referida a la comprensin de la Responsabilidad del auditor o el Informe de Auditoria por los usuarios P.ej. Ciertas jurisdicciones pueden requerir al auditor proveer explicaciones adicionales sobre su responsabilidad Informe sobre ms de un juego de EECC Cuando el auditor haya emitido un informe sobre EECC de la misma entidad emitidos bajo otro MNAG Restriccin a la distribucin y uso del informe Cuando los EECC estn preparados para usuarios especficos, el auditor puede restringir la distribucin y uso del informe slo a dichos usuarios, indicando que no debe entregarse a terceros
Prrafos de nfasis
Destacan cuestiones que afectan los estados contables y son comentadas en mayor detalle por nota a los EC No afectan la opinin de auditoria
Preferiblemente, incluidos despus de la opinin y antes de otras responsabilidades de reporte Se utilizan para :
Cuestiones significativas de empresa en marcha Incertidumbres significativas cuya resolucin depende de hechos futuros, fuera del control del ente, que pueden afectar los EC
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2400-2410
800-810
Cayetano Mora
3402
73 73
4410
Aceptar (o continuar) un compromiso solo si existen las tres partes establecidas Un reconocimiento por escrito es la forma ms apropiada de documentar la comprensin de la parte responsable Podr aceptarlo si nada le hace pensar que no sern cumplidos el Cdigo de tica y las NICAs.
Si la parte que contrata no es la parte responsable, considera su efecto sobre el acceso a los registros, la documentacin y otra informacin Cayetano Mora 74
Aceptar slo si se encuentra satisfecho de que las personas que van a realizar el compromiso poseen la competencia profesional requerida
75
Si tales cambios se efectan no deja de considerar la evidencia que obtuvo antes de dichos cambios Deber planificar el compromiso La planificacin es un proceso continuo e iterativo Deber planificar y ejecutar con una actitud escptica Ello significa una evaluacin crtica con mente cuestionadora Cayetano Mora
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Evaluar si los criterios para medir el asunto son adecuados Los criterios apropiados tienen las caractersticas enumeradas en el Marco de referencia 1. Relevancia Ayudan a tomar decisiones 2. Integridad Son completos 3. Confiabilidad Permiten evaluacin razonable 4. Neutralidad Permiten conclusiones libres de sesgos 5. Comprensibilidad Permiten conclusiones claras Cayetano Mora
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No acepta un compromiso a menos que el conocimiento preliminar indique que los criterios a ser utilizados son adecuados
Si despus de aceptar concluye que los criterios no son adecuados podr expresar una conclusin con salvedad, adversa o una abstencin de conclusin.
Por lo general son pertinentes, cuando son relevantes a las necesidades de los usuarios Aunque existan criterios establecidos, los usuarios podrn acordar otros criterios As, varios Marcos pueden utilizarse para evaluar la efectividad del control interno Los usuarios especficos podrn sin embargo, usar un conjunto de criterios ms detallados que cubran las necesidades Cayetano Mora 79
encuentran en las leyes o regulaciones y que slo puede ser utilizado por usuarios y para propsitos especficos.
establecidos
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Intentar que los usuarios o la parte contratante reconozcan que son adecuados para sus fines Deber reducir el riesgo del compromiso a un nivel aceptablemente bajo, considerando las circunstancias del compromiso Seguridad razonable y seguridad limitada
Cuando utiliza el trabajo de un experto el profesional y el experto debern poseer habilidad y conocimientos adecuados con respecto al tema en cuestin
Cayetano Mora 81
Deber obtener suficiente evidencia apropiada sobre la cual basar su conclusin Considerar la relacin entre el costo de obtener la evidencia y la utilidad de la informacin obtenida. Sin embargo, el tema de dificultad o gasto no es en s una base vlida para omitir el procedimiento
Raras veces involucra la autenticacin de documentos, ni se recibe capacitacin o se espera que sea un experto Sin embargo debe considerar la confiabilidad de la Mora informacin para Cayetano ser utilizada como evidencia 82
Suficiente evidencia apropiada se obtiene como parte de un proceso de compromiso sistemtico e iterativo, para:
Obtener la comprensin del tema y de otras circunstancias que dependiendo del tema incluye la comprensin del C.I. Evaluar los riesgos que la informacin del tema en cuestin pueda ser significativamente engaosa Responder a los riesgos evaluados, incluyendo el desarrollo de respuestas totales y determinado la naturaleza, oportunidad y extensin de procedimientos adicionales Llevar a cabo procedimientos claramente enlazados a los riesgos identificados Tales procedimientos involucran procedimientos sustantivos Evaluar la suficiencia y pertinencia de la evidencia.
Cayetano Mora 83
Aseguramiento razonable es menor que aseguramiento absoluto La reduccin del riesgo a cero, ocurre muy raras veces o es costo beneficioso, como resultado de factores tales como: El uso de pruebas selectivas Limitaciones inherentes del control interno El hecho de que mucha de la evidencia disponible para el profesional en ejercicio es ms persuasiva que conclusiva El uso de buen criterio para recoger, evaluar la evidencia y formar conclusiones basadas en dicha evidencia En algunos casos las caractersticas del tema en cuestin Cayetano Mora 84
Se deber considerar el efecto en la informacin del tema en cuestin, en el informe de aseguramiento y los eventos que ocurran hasta la fecha del informe de aseguramiento. La consideracin de los eventos subsecuentes en algn compromiso podr no ser relevante debido a su naturaleza
Se deber documentar los temas que son importantes en la recoleccin de evidencias que apoyen al informe de aseguramiento y de que el compromiso fue ejecutado de acuerdo con las NICAs. No se aplican las NIAs o NICR (pueden servir de pautas)
INFORME DE SEGURIDAD
NO SE EXIGE UN FORMATO ESTANDARIZADO
SE PUEDE ELEGIR: el FORMATO BREVE o el FORMATO LARGO, para describir caractersticas del trabajo, criterios, resultados y recomendaciones si se considera apropiado DEBER ESTAR POR ESCRITO Y CONTENER UNA EXPRESIN CLARA DE LA CONCLUSIN
Cayetano Mora 86
A. Un ttulo que indique con claridad que el informe es un informe independiente de seguridad B. Un destinatario
C. La identificacin y descripcin de la informacin del objeto y cuando fuere apropiado, del objeto D. Identificacin de los criterios
E. Cuando fuere apropiado, la descripcin de cualquier limitacin significativa inherente, vinculada con la evaluacin o medicin del objeto contra los criterios
Cayetano Mora 88
F.
Cuando los criterios utilizados para evaluar o medir el objeto estn disponibles slo para ciertos usuarios o son relevantes slo para propsitos especficos, una declaracin que restrinja el uso a esos usuarios especficos o a esos propsitos particulares Una declaracin para identificar a la parte responsable y describir sus responsabilidades y las del profesional
G.
H.
Una declaracin de que el compromiso se elabor segn las normas internacionales para compromisos de seguridad
Cayetano Mora 89
I.
J.
por una variedad de aspectos, pueden brindarse conclusiones separadas sobre cada aspecto.
Cuando el profesional emita una conclusin que no es sin salvedades, el informe de seguridad deber contar con una descripcin clara de todas las razones
K. L.
La fecha del informe de seguridad El nombre de la firma o del profesional, y el lugar especfico, que por lo general es la ciudad donde tiene la oficina que es responsable del compromiso Cayetano Mora 91
Se puede incluir ms informacin y explicaciones que no afectan la conclusin del profesional, tales como:
detalles de las calificaciones y experiencia del
considerados,
compromiso, y
recomendaciones.
Cayetano Mora
92
a. Si redacta una conclusin en los trminos del objeto y los criterios emitir una conclusin con salvedad o adversa
b. Si redacta una conclusin en trminos de la afirmacin expresa una conclusin sin salvedades pero enfatiza el asunto en el informe.
Cayetano Mora 93
Cuando descubra, luego de aceptado el compromiso, que los criterios o el objeto son inadecuados para un compromiso de seguridad: a. Emitir una conclusin con SALVEDAD o ADVERSA si piensa que pueden resultar equvocos a los usuarios, o b. Emitir una conclusin con SALVEDAD o ABSTENCIN en otros casos
Cayetano Mora 94
SISTEMAS DE INFORMACIN AMBIENTAL El profesional Contador emite un informe donde hace conocer su conclusin sobre los sistemas establecidos en el ente para conservar el medio ambiente.
COMPORTAMIENTO DEL GOBIERNO DE LAS SOCIEDADES (CORPORATE GOVERNANCE) Cumplimiento de los derechos y el tratamiento equitativo de los accionistas, la comunicacin y transparencia informativa y el cumplimiento de las responsabilidades del consejo de administracin.
Cayetano Mora 96
INFORME SOBRE DATOS ESTADSTICOS En el caso de los Informes de gestin que presentan los administradores, un Contador puede emitir un informe sobre la verosimilitud de la informacin y de las conclusiones incluidas. INFORME SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE NORMAS Verificacin del cumplimiento por parte del ente de leyes, reglamentos y otras normas aplicables, tambin llamadas auditoras de regularidad o auditoras de cumplimiento. CONFIABILIDAD DEL COMERCIO ELECTRNICO (WEB TRUST) En este caso el profesional ha de emitir un informe luego de evaluar si los sistemas y herramientas en uso en el comercio electrnico de un ente, alcanza algunos o todos los criterios establecidos sobre integridad, seguridad, privacidad y confiabilidad. Cayetano Mora 97
CONFIABILIDAD DE LOS SISTEMAS (SYS TRUST) El Contador emitir un informe destinado a incrementar la confianza de la gerencia, clientes y otros usuarios sobre los sistemas que soportan los negocios o una actividad particular de un ente.
EVALUACIN DE RIESGOS (ASSURANCE ON RISK ASSESSMENTS) Labor del Contador destinada a proveer confianza acerca de la comprensin de la gerencia de un ente sobre los riesgos posibles de la actividad y sobre lo apropiado de los sistemas establecidos para gerenciarlos.
Albert Einstein
Cayetano Mora
101
MODELO DE CARTA COMPROMISO Fecha de la carta compromiso Seores Accionistas de LA UTILIZADORA DE IDEAS S.A. De nuestra mayor consideracin: Esta carta es para confirmar nuestro entendimiento de los trminos y objetivos del compromiso y la naturaleza de los servicios que prestaremos. Realizaremos los siguientes servicios: Examinaremos la comercializacin de los productos de LA UTILIZADORA DE IDEAS S.A. por el perodo .....200X hasta ........200Z. El propsito de este examen es determinar, conforme los estndares establecidos, si las afirmaciones de la Administracin de LA UTILIZADORA DE IDEAS S.A. relacionadas con el objeto de examen estn bien fundadas, en
Cayetano Mora 104
todos los aspectos materiales, basadas en la correspondencia entre los principios y criterios comerciales y de calidad acordados entre Ustedes y LA PRODUCTORA DE IDEAS S.A, con relacin al convenio de concesin de esta ltima, segn lo sealado en el Anexo A. Este servicio de seguridad consistir en evaluaciones al personal de la Compaa y constatacin que las conductas y procedimientos seguidos se corresponden con los criterios y principios comerciales convenidos. Nuestros procedimientos comprendern la obtencin y entendimiento de los controles internos de la compaa y testear estos controles con el alcance que consideremos necesario.
Este compromiso no implicar una valoracin de la calidad de las mercaderas o productos ofrecidos, ni de su utilidad para otros fines que los indicados. Nuestro compromiso es proveer seguridad razonable sobre los procesos de comercializacin.
Cayetano Mora 105
An sin corresponder a un objetivo del servicio les informaremos de cualquier error material, fraude o acto ilcito que detectemos durante nuestro trabajo. El objeto de este compromiso es la emisin de un informe acerca de que las afirmaciones de la Administracin estn adecuadamente fundadas, en todos los aspectos significativos, basadas en los principios y criterios acordados. Si la opinin emitida es favorable sin salvedades, Ustedes tendrn el derecho de exhibirlo a quienes estimen. Si por cualquier razn, no podemos completar satisfactoriamente nuestros procedimientos o los criterios no fueran cubiertos, el informe no otorgar seguridad razonable. Firma y sello
Cayetano Mora
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MODELO DE INFORME
TITULO
DESTINATARIO
DESCRIPCIN DE CUALQUIER LIMITACIN RELACIONADA CON LA EVALUACIN O MEDICIN DEL OBJETO CONTRA LOS CRITERIOS Cayetano Mora 107
DELIMITACIN DE RESPONSABILIDADES
DECLARACIN COMPROMISO REALIZADO SEGN NICS
Realizamos nuestro servicio de acuerdo con las normas para compromisos de seguridad establecidas por las normas internacionales respectivas. Dichas normas requieren que planifiquemos y realicemos nuestro trabajo para obtener seguridad razonable acerca de las afirmaciones de la Administracin que son objeto de esta revisin.
2) Revisin selectiva de transacciones ejecutadas de acuerdo con las prcticas de negocios acordadas,
3) Revisin y evaluacin de la efectividad operativa de los circuitos,
Cayetano Mora 110
4) Realizar todo otro procedimiento que hemos considerado necesario dadas las circunstancias.
Consideramos que el trabajo realizado proporciona un sustento razonable para nuestra opinin.
Se cumplen los estndares previstos en cuanto a la idoneidad del personal afectado en cada una de las etapas de la comercializacin.
Conserva medidas de seguridad ante siniestros encuadradas en los criterios mnimos acordados por las partes. Mantiene controles efectivos para proporcionar seguridad razonable de que las rdenes de los clientes fueron completadas de modo satisfactorio en sus aspectos materiales.
Cayetano Mora 112
En consecuencia y en nuestra opinin, los criterios y polticas de comercializacin seguidos por la Administracin de LA UTILIZADORA DE IDEAS S.A. por el perodo.........200X hasta .......200Z se corresponden, en todos los aspectos materiales, con los principios y criterios establecidos por LA PRODUCTORA DE IDEAS S.A.
No es propsito del servicio detectar errores o fraudes, ni prevenir que los controles puedan volverse inadecuados debido a cambios en las condiciones o que pueda deteriorarse el grado de cumplimiento de las polticas o criterios. Este informe no implica una valoracin de la calidad de los servicios de LA UTILIZADORA DE IDEAS S.A. ni de su utilidad para otros fines que los indicados.
Tandil, .. de . de 200X
Cayetano Mora
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MODELO
1. USUARIO: Directorio y Gerencia General de MUY CONTROLADA S.A. 2. PARTE RESPONSABLE: Gerencia General de la Sociedad
3. CONTADOR PBLICO
Cayetano Mora 115
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Actividades comprendidas en la tarea: a. b. c. d. e. Recepcin de mercaderas e insumos Expedicin de mercaderas Aprovisionamientos Proceso de cuentas a pagar, y Proceso de la tesorera
Realizaremos nuestro compromiso de seguridad limitada de acuerdo con las Normas Internacionales para Compromisos que no son Auditora ni Revisin de Informacin Financiera Histrica. Dichas normas requieren que planeemos el trabajo y establezcamos un plan con un enfoque apropiado de la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de compilacin de evidencia que vamos a realizar. Un servicio de seguridad limitada tiene
un alcance significativamente menor al de uno con seguridad razonable y concordantemente no emitiremos opinin sobre el Informe de la Gerencia citado.
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b. Evaluar los riesgos identificados por la Gerencia relacionados con las actividades especificadas ms arriba y de las actividades de control destinadas a afrontarlos.
c. Evaluar los procesos destinados a identificar, recoger y comunicar la informacin relevante dentro de la compaa. d. Evaluar la supervisin que hace la Gerencia General de los sistemas de control interno evaluando su funcionamiento.
Nuestro trabajo no incluir la aplicacin de pruebas para verificar la posible existencia de riesgos no identificados por la Gerencia General ni que las actividades de control se cumplen efectivamente en la prctica habitual. Cayetano Mora
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Como parte de nuestro proceso de revisin, solicitaremos de la Gerencia confirmacin por escrito respecto de las manifestaciones verbales que nos hagan en relacin con nuestra tarea. An sin corresponder a un objetivo del servicio, les informaremos cualquier error significativo o irregularidad que detectemos durante nuestro trabajo. Los honorarios establecidos ascienden a .(rupias, dracmas, euros o familiares pesos) y sern abonados de la siguiente forma .. Finalmente, les manifestamos que el equipo de trabajo estar constituido por , ., y . Agradeceremos firmar y devolver la copia anexa de esta carta para indicar su conformidad y entendimiento de la tarea convenida con nuestro Estudio Profesional. Firma y sello
Cayetano Mora 119
INFORME DE SEGURIDAD LIMITADA EMITIDO POR CONTADOR PBLICO INDEPENDIENTE SOBRE FUNCIONAMIENTO DEL CONTROL INTERNO
Seores Presidente y Directores de MUY CONTROLADA S.A. 1. Hemos revisado el Informe presentado por la Gerencia General cuyo texto se adjunta como Anexo A, acerca del funcionamiento de los sistemas de control interno vigentes en la empresa al de de , utilizando como criterios de contraste los establecidos en el Informe COSO correspondientes a las siguientes actividades: a. b. c. d. e. Recepcin de mercaderas e insumos Expedicin de mercaderas Aprovisionamientos Proceso de cuentas a pagar, y Proceso de la tesorera. Cayetano Mora
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2. La Gerencia General de MUY CONTROLADA S.A. es la responsable de la verificacin del cumplimiento de las normas sobre control interno establecidas por el Directorio. Nuestra responsabilidad es expresar una conclusin sobre dicho Informe, basados en nuestro compromiso de seguridad limitada.
3. Realizamos nuestro servicio de acuerdo con las normas para compromisos de seguridad con seguridad limitada establecidas por las normas internacionales respectivas. Dichas normas requieren que planifiquemos y realicemos nuestro trabajo para obtener seguridad limitada acerca de las afirmaciones de la Gerencia General que son objeto de esta revisin. En un servicio de seguridad limitada se obtiene evidencia vlida y suficiente como parte de un proceso sistemtico,
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que incluye obtener un entendimiento del asunto bajo revisin y de otras circunstancias del trabajo, pero en el que los procedimientos tienen un alcance significativamente menor al de uno con seguridad razonable, motivo por el cual no emitimos opinin sobre el Informe de la Gerencia citado.
d. Evaluar la supervisin que hace la Gerencia General de los sistemas de control interno evaluando su funcionamiento. Nuestro trabajo no incluy la aplicacin de pruebas para verificar la posible existencia de riesgos no identificados por la Gerencia General ni que las actividades de control se cumplen efectivamente en la prctica habitual.
5.3. Procesos destinados a identificar, recoger y comunicar la informacin relevante dentro de la compaa 5.3.1. No se encuentra previsto que como parte de su formacin inicial, todos los empleados reciban informacin sobre sus tareas y cmo stas afectan a otros empleados. 5.3.2. No est prevista la forma de comunicacin entre departamentos y secciones, utilizndose canales informales segn el criterio de cada departamento o seccin.
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6. Conclusin
Fundamentados en nuestra revisin y excepto por las desviaciones sealadas en el apartado precedente, no ha surgido a nuestra atencin nada que nos haga pensar que el Informe de la Gerencia General que se adjunta sobre el funcionamiento de los sistemas de control interno que se identifican en el apartado 1. no responde a los sistemas vigentes en MUY CUMPLIDORA S.A. y no estn basados, en todo aspecto significativo, en los criterios establecidos por el Informe COSO.
Tandil, de de 200X Juan del Campo Contador (casi) Pblico
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