Dfinition et champ dapplication Conventions comptables de base Dfinition des actifs, passifs, capitaux propres, charges et produits
Conventions comptables Lentit : est un ensemble autonome distinct : Les tats financiers prennent en compte uniquement leffet de ses propres transactions et des seuls vnement qui la concerne. Lunit montaire : Seule les transactions et vnement quantifis montairement sont comptabiliss. Une unit de mesure : la monnaie. Les informations non quantifies pouvant avoir une incidence financire sont mentionnes dans les tats financiers.
Conventions comptables
Comptabilisation sur la base des droits constats (comptabilit dengagements):
A la date de survenance et non au moment des flux montaires.
Continuit de lexploitation :
Lentit poursuivra ses activit dans un avenir prvisible.
Intelligibilit
une qualit essentielle de l'information fournie dans les tats financiers est d'tre comprhensible immdiatement par les utilisateurs. A cette fin, les utilisateurs sont supposs avoir une connaissance raisonnable des affaires et des activits conomiques ainsi que de la comptabilit.
Pertinence
l'information possde la qualit de pertinence lorsqu'elle influence les dcisions conomiques des utilisateurs en les aidant valuer des vnements passs, prsents ou futurs ou en confirmant ou corrigeant leurs valuations passes. La pertinence de l'information est influence par sa nature et son importance relative. Importance relative : l'information est significative si son omission ou son inexactitude peut influencer les dcisions conomiques que les utilisateurs prennent sur la base des tats financiers. L'importance relative dpend de la taille de l'lment ou de l'erreur, juge dans les circonstances particulires de son omission ou de son inexactitude. En consquence, l'importance relative fournit un seuil ou un critre de sparation plus qu'une caractristique qualitative principale que l'information doit possder pour tre utile.
Fiabilit
Fiabilit : l'information possde la qualit de fiabilit quand elle est exempte d'erreur et de biais significatifs et que les utilisateurs peuvent lui faire confiance pour prsenter une image fidle de ce qu'elle est cense prsenter ou de ce qu'on pourrait s'attendre raisonnablement voir prsenter.
Image fidle : pour tre fiable, l'information doit prsenter une image fidle des transactions et autres vnements qu'elle vise prsenter ou dont on s'attend raisonnablement ce qu'elle les prsente. Prminence de la substance sur la forme : si l'information doit prsenter une image fidle des transactions et autres vnements qu'elle vise prsenter, il est ncessaire qu'ils soient comptabiliss et prsents conformment leur substance et leur ralit conomique et non pas seulement selon leur forme juridique.
Prminence de la substance sur la forme Les traitements comptables doivent traduire le plus fidlement possible les oprations en tirant toutes les consquences des droits et obligations issus des contrats sans sattacher la forme juridique apparente Les liens entre diffrentes transactions apparemment dissocis doivent tre analyss dans leur ensemble et au niveau consolid.
Obligation de consolider toutes les entits contrles de fait Retraitement obligatoire comme une acquisition finance par emprunt de toutes les locations financires( cas n 2 activation des contrats de leasing)
Comptabilisation la valeur actualise des crances et dettes long terme ne portant pas intrt.
Fiabilit (Suite) Neutralit : pour tre fiable, l'information contenue dans les tats financiers doit tre neutre, c'est--dire sans parti pris. Les tats financiers ne sont pas neutres si, par la slection ou la prsentation de l'information, ils influencent les prises de dcisions ou le jugement afin d'obtenir un rsultat ou une issue prdtermine. Prudence : la prudence est la prise en compte d'un certain degr de prcaution dans l'exercice des jugements ncessaires pour prparer les estimations dans des conditions d'incertitude, pour faire en sorte que les actifs ou les produits ne soient pas survalus et que les passifs ou les charges ne soient pas sousvalus. Cependant l'exercice de la prudence ne permet pas, par exemple, la cration de rserves occultes ou de provisions excessives, la sous-valuation dlibre des actifs ou des produits, ou la survaluation dlibre des passifs ou des charges, parce que les tats financiers ne seraient pas neutres, et, en consquence, ne possderaient pas la qualit de fiabilit. Exhaustivit : pour tre fiable, l'information contenue dans les tats financiers doit tre exhaustive, autant que le permettent le souci de l'importance relative et celui du cot. Une omission peut rendre l'information fausse ou trompeuse et, en consquence, non fiable et insuffisamment pertinente.
Comparabilit
l'valuation et la prsentation de l'effet financier de transactions et d'vnements semblables doivent tre effectus de faon cohrente et permanente pour une mme entreprise et de faon cohrente et permanente pour diffrentes entreprises. Parce que les utilisateurs souhaitent comparer la situation financire, la performance et la variation de la situation financire d'une entreprise au cours du temps, il est important que les tats financiers donnent l'information correspondante des exercices prcdents.
valuation L'valuation est le processus consistant dterminer les montants montaires auxquels les lments des tats financiers vont tre comptabiliss et inscrits au bilan et au compte de rsultat. Ceci implique le choix de la convention approprie d'valuation, qui peut tre : le cot historique ; le cot actuel ; la valeur de ralisation ou de rglement ; la valeur actuelle (c'est--dire la valeur actualise des entres ou des sorties nettes futures de trsorerie).
et les notes comprenant un rsum des mthodes comptables significatives et les autres notes explicatives
Les traitements comptables inappropris ne sont corrigs ni par lindication des mthodes comptables ni par des notes annexes Mention explicite et sans rserve dans lannexe de la conformit toutes les dispositions des IFRS. Cette conformit est la condition pour dclarer que les tats financiers sont conformes aux IFRS.
Image fidle et conformit aux IFRS Drogation exceptionnelle aux IFRS Si lapplication dune disposition IFRS conduit des tats financiers ne donnant pas une image fidle, lentit peut y droger mais : Cas extrmement rares en pratique Les autorits de rgulation comptente doivent autoriser ou exiger une telle drogation
Image fidle et conformit aux IFRS Informations fournir en annexe sur : Le fait que la direction estime quavec cette drogation, les tats financiers donnent une image fidle de la performance et des flux de trsorerie de lentit Le fait que lentit a appliqu toutes les normes et interprtations lexception de la disposition vise pour atteindre lobjectif dimage fidle Le nom de la norme ou interprtation dont lentit sest carte, la nature de lcart y compris le traitement impos par la norme et la raison pour laquelle appliquer cette disposition ne permettrait pas datteindre lobjectif dimage fidle Pour chacun des exercices prsents, limpact de la non application de cette disposition
Continuit dexploitation
Les tats financiers sont prpars selon une hypothse de continuit dexploitation sauf si la direction a lintention ou na pas dautre solution raliste que de liquider lentit ou cesser son activit Toutes les incertitudes relatives la continuit dexploitation de lentit doivent tre indiques Lorsque les tats financiers ne sont pas tablis sur une base de continuit dexploitation, lentit doit indiquer :
Ce fait et les raisons pour lesquelles la base de continuit dexploitation na pas t retenue La base alternative sur laquelle sont tablis les tats financiers
Importance relative et regroupement Chaque catgorie significative dlments similaires doit faire l'objet d'une prsentation spare dans les tats financiers Les lments de nature ou de fonction dissemblables doivent tre prsents sparment moins quils soient non significatifs
Compensation Les actifs et passifs, les produits et les charges ne doivent pas tre compenss moins que ce ne soit impos ou autoris par une Norme ou une interprtation Les produits et les charges doivent tre compenss lorsque : Cette prsentation reflte la substance de la transaction ou de lvnement ou Les profits et les pertes dgags sur un ensemble de transactions similaires ne sont pas significatifs
Informations comparatives Informations chiffres Des informations comparatives au titre de l'exercice prcdent doivent tre prsentes pour tous les montants figurant dans les tats financiers Lorsqu'une entit modifie la prsentation ou la classification d'lments dans les tats financiers, elle doit reclasser les montants comparatifs correspondants moins que cela ne soit impraticable Informations narratives et descriptives Doivent tre incluses lorsque cela est ncessaire la bonne comprhension des tats financiers de l'exercice
Autres considrations gnrales Identification des tats financiers Les tats financiers doivent tre clairement identifis et doivent se distinguer des autres informations figurant dans le mme document publi Chacune des composantes des tats financiers doit tre clairement identifie et les informations suivantes fournies : le nom ou tout autre mode d'identification de lentit prsentant les tats financiers le fait que les tats financiers concernent lentit seule ou un groupe dentits la date de clture de l'exercice ou l'exercice couvert par les tats financiers la monnaie de prsentation des tats financiers le niveau darrondi retenu
Prsentation du bilan
Une entit doit :
prsenter sparment au bilan ses actifs courants et noncourants et ses passifs courants et non-courants sauf si une prsentation selon le critre de liquidit fournit une information fiable et plus pertinente
IAS 1 prsuppose que cela peut tre le cas des institutions financires
Dans les deux cas, lentit doit indique les montants quelle sattend recouvrer ou rgler :
Pas plus de 12 mois aprs la clture Plus de 12 mois aprs la clture
Les actifs sont des ressources contrles par lentit du fait dvnements passs et dont elle attend des avantages conomiques futurs.
Le cycle dexploitation Le cycle dexploitation est la priode scoulant entre lacquisition des matires premires ou des marchandises entrant dans le processus dexploitation et leur ralisation sous forme de trsorerie.
Les actifs non courants sont Tous les autres actifs qui ne sont pas des actifs courants
Un passif est une obligation actuelle de lentit rsultant dvnements passs et dont lextinction devrait se traduire pour lentit par une sortie de ressources Une obligation consiste dans le devoir ou la responsabilit dagir ou de faire quelque chose dune certaine faon. (cas N3 traitement comptable des cots futures dabondon dactivit)
Notion dobligation Elle peut tre juridiquement excutoire : contrat irrvocable disposition statutaire Elle peut natre de : la pratique commerciale normale des usages du dsir de conserver de bonnes relations daffaires dagir de faon quitable Cas N 4 Obligation implicite
Tous les autres passifs doivent tre classs en tant que passifs non-courants.
Dettes long terme Une entit classe ses passifs financiers en tant que passifs courants lorsquils doivent tre rgls dans les douze mois aprs la date de clture mme si : lchance d'origine tait fixe plus de douze mois ; et un accord de refinancement ou de rchelonnement des paiements sur le long terme est finalis aprs la date de clture de lexercice et avant la date dautorisation de publication des tats financiers.
Dettes long terme Si une entit envisage ou a la discrtion de refinancer ou de renouveler une obligation pour au plus tt douze mois aprs la date de clture en vertu dune facilit de prt existante : elle classe cette obligation en lment non-courant, mme si celle-ci doit normalement arriver chance dans un dlai plus court. Cependant, lorsque le refinancement ou le renouvellement dune obligation ne relve pas de la seule discrtion de lentit (par exemple, il ny a pas daccord de refinancement), le potentiel de refinancement nest pas pris en compte et lobligation est classe en lment courant.
Les charges
Diminutions davantages conomiques au cours de la priode sous forme de consommations, de sorties, de diminutions dactifs ou de survenance de passifs. Elles diminuent les capitaux propres autrement que par les distributions
Les produits
Accroissement davantages conomiques au cours de lexercice sous forme dentres ou daccroissement dactifs ou de diminution de passifs. Ils augmentent les capitaux propres autrement que par des augmentations provenant des apports des participants aux capitaux propres
Consquences
La dfinition des actifs ne correspond pas au droit de proprit habituel. Lvaluation des actifs procde dune vision plus globale incorporant tous les dcaissements prsents et venir. La dfinition des passifs procde dune vision diffrente intgrant entre autres les obligations implicites. Les capitaux propres ne sont quun lment rsiduel et ont un caractre minemment variable qui est fort loin du principe de fixit du capital.
Consquences
Distinction entre passifs et capitaux propres En IFRS, il nexiste pas de rubrique intermdiaire. Les instruments composs (tel que Obligations Convertibles en Actions) sont dfalqu en une partie passif et une partie Capitaux Propres. Les subventions dinvestissements sont inscrites en produits constats davance et non en capitaux propres.
immobilisations corporelles immeubles de placement immobilisations incorporelles participations comptabilises selon la mthode de la mise en quivalence actifs biologiques stocks clients et autres dbiteurs trsorerie et quivalents de trsorerie
provisions
fournisseurs et autres crditeurs Passifs financiers
EXERCICES: reconstitution des comptes de bilan selon les normes partir dune balance aprs inventaire Concordance intituls des comptes avec la nomenclature du NSCF
Rsultat de la priode
Tous les lments de produit et de charge comptabiliss au cours dune priode doivent tre inclus dans la dtermination du rsultat de la priode, sauf si une Norme ou une Interprtation impose un autre traitement
Compte de rsultat
Au minimum, le compte de rsultat doit prsenter : produits des activits ordinaires charges financires quote-part dans le rsultat des entreprises associes et des coentreprises comptabilises selon la mthode de la mise en quivalence Profit ou perte avant impt comptabilis lors de la sortie dactifs ou le rglement des passifs attribuables des abandons dactivit charge d'impt sur le rsultat rsultat de la priode
Ventilation entre
intrts minoritaires et Porteurs de capitaux propres de la socit mre
Rsultat par action (IAS 33) prsenter sur la face du compte de rsultat pour les socits cotes
Parmi ces erreurs figurent les effets derreur de calcul, les erreurs dans lapplication des mthodes comptables, des ngligences, des mauvaises interprtations des faits et des fraudes.
Annexe de lexercice :
Anne N-2 N-1 N CMP 2.350.000 2.420.000 2.680.000 PEPS 2.430.000 2.570.000 2.840.000
Stocks RAN
RAN Impt diffr passif
150 150
50 50
en
matire
Le volume des informations prsenter dans les notes annexes aux Etats Financiers est globalement plus toff et plus dtaill dans les normes IFRS. Celles-ci sont spcifies dans chaque norme thmatique. De plus le rfrentiel IFRS contient des normes spcialement destines aux informations fournir dans les notes annexes aux tats financiers et essentiellement les normes IFRS 8 Segments oprationnels (ayant remplac la norme IAS 14 Informations Sectorielles) et IFRS 5 Actifs non courants dtenus en vue de la vente et activits abandonnes
Champ dapplication
IFRS 5 sapplique:
Aux actifs non courants sauf aux:
Impts diffrs actifs (IAS 12) Actifs lis aux plans davantages au personnel (IAS 19) Actifs financiers (IAS 39) Immeubles de placement comptabiliss la juste valeur (IAS 40) Actifs non courants valus la JV diminue des cots de commercialisation (IAS 41) Droits contractuels issus de contrats dassurances (IFRS 4)
Dfinitions
Un groupe dactif est un ensemble dactifs destins tre cds en bloc, par cession ou tout autre moyen, en une transaction unique, y compris les passifs directement associs ces actifs qui seront transfrs dans la transaction. Le groupe inclut lcart dacquisition acquis dans un regroupement dentreprises si le groupe est une unit gnratrice de trsorerie laquelle lcart dacquisition a t allou conformment IAS 36, Dprciation dactifs, ou sil sagit dune transaction au sein dune telle unit gnratrice de trsorerie.
Classification
Une entit doit classer un actif non courant (ou un groupe destin tre cd) comme dtenu en vue de la vente si sa valeur comptable est recouvre principalement par le biais d'une transaction de vente plutt que par l'utilisation continue. Pour que tel soit le cas, l'actif (ou le groupe destin tre cd) doit tre disponible en vue de la vente immdiate dans son tat actuel sous rserve uniquement des conditions qui sont habituelles et coutumires pour la vente de tels actifs (ou groupes destins tre cds) et sa vente doit tre hautement probable.
Classification
Pour que la vente soit hautement probable, un plan de vente de l'actif (ou du groupe destin tre cd) doit avoir t engag par un niveau de direction appropri, et un programme actif pour trouver un acheteur et finaliser le plan doit avoir t lanc. De plus, l'actif (ou le groupe destin tre cd) doit tre activement commercialis en vue de la vente un prix qui est raisonnable par rapport sa juste valeur actuelle. En outre, la vente devrait tre considre comme se qualifiant sur un plan comptable en tant que vente conclue dans le dlai d'un an compter de la date de sa classification, en principe, et les mesures ncessaires pour finaliser le plan doivent indiquer qu'il est peu probable que des changements notables seront apports au plan ou que celui-ci sera retir.
Evaluation
Une entit doit valuer un actif non courant (ou un groupe destin tre cd) class comme dtenu en vue de la vente au montant le plus bas entre sa valeur comptable et sa juste valeur diminue des cots de la vente. Une entit ne doit pas amortir un actif non courant lorsqu'il est class comme dtenu en vue de la vente ou lorsqu'il fait partie d'un groupe class comme dtenu en vue de la vente. Il faut continuer comptabiliser les intrts et autres charges attribuables aux passifs d'un groupe class comme dtenu en vue de la vente.
Prsentation
Activit abandonne = composant dentit dont on sest spar ou qui est class comme tant destine la vente et qui:
reprsente une ligne dactivit majeure spare ou une zone gographique dactivit fait partie dun plan coordonn unique dabandon dune ligne dactivit majeure spare ou dune zone gographique dactivit ou est une filiale acquise exclusivement dans le but dtre revendue
Un composant dentit comprend des activits et cash flow qui peuvent tre clairement distingus, sur le plan oprationnel et pour la communication financire, du reste de lentit.
Prsentation
Bilan: Les actifs et passifs destins tre cds sont prsents sparment des autres actifs et passifs du bilan (en actifs et passifs courants) Pas de compensation entre actifs et passifs Les principales catgories dactifs et passifs sont dtailles soit au bilan, soit en annexe Comparatifs non retraits Les lments relatifs ces actifs enregistrs directement en capitaux propres sont galement prsents sparment des autres composantes des capitaux propres
Prsentation
Compte de rsultat Montant unique compos de: Profit ou perte aprs impt des activits abandonnes Profit ou perte aprs impt li la rvaluation la juste valeur nette des cots ncessaires le vente, ou li la sortie des actifs constituant lactivit abandonne. Dcomposition de ce montant en: Produits des activits ordinaires, charges et rsultat avant impt des activits abandonnes Profit ou perte avant impt li la rvaluation la juste valeur nette des cots ncessaires le vente, ou li la sortie des actifs ou du groupe Charge dimpt lie chacun de ces 2 lments Analyse non requise pour les filiales acquises uniquement dans le but dtre revendues.
Exemple de prsentation
Prsentation
Flux de trsorerie :
Distinction des flux de trsorerie nets attribuables aux activits dexploitation, de financement et dinvestissement des activits abandonnes:
En annexe ou dans les tats financiers Analyse non requise pour les filiales acquises uniquement dans le but dtre revendues.
Les comparatifs sont retraits Les ajustements de la priode lors de la sortie dune activit abandonne sont classes sparment dans les activits abandonnes
Nature et montants expliciter