GESTO, MARKETING E FISCALIDADE

Mdulo 6
Gesto, Marketing e Fiscalidade

O Imposto sobre o Valor Acrescentado

Objectivos do curso
Programa do curso

Glossrio e Bibliografia

Ficha tcnica

19%

Questionrios e exerccios

Orientaes para a utilizao da apresentao

No menu horizontal, os cones, uma vez seleccionados permitem aceder a informaes gerais sobre o curso/mdulo, e estaro sempre disponveis para consulta. No menu vertical encontram-se os itens principais do curso/mdulo, sendo que a ordem dos temas sugerem um percurso formativo, que pode ou no ser seguido. O formando pode seleccionar o assunto que mais lhe interessa ou que pretenda rever, no sendo obrigado a passar por todos os assuntos. O formando sabe, a todo o momento, o local onde se encontra na apresentao, no podendo, porm, ver assinalados os assuntos que j consultou. Como metodologia de aprendizagem, sugere-se, em primeiro lugar a consulta dos objectivos e do programa do curso, seguidos ento da consulta dos contedos propriamente ditos. A Bibliografia proposto para consulta.

REI

Iva?
Barra de Menus Principais (Temas principais do mdulo)

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O Imposto sobre o Valor Acrescentado

Objectivos da sesso de aprendizagem 19%

Caracterizar o IVA, quanto: - ao modo de funcionamento - base de incidncia e isenes - ao valor tributvel Identificar as operaes que no conferem direito deduo Efectuar o apuramento do imposto Conhecer os diversos regimes de IVA Preencher a declarao peridica do IVA

REI

Iva?

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O Imposto sobre o Valor Acrescentado

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Programa da sesso de aprendizagem

Caracterizao e modo de funcionamento do Iva Incidncia e isenes Valor tributvel e taxas Dedues apuramento do Iva Regimes de Iva A declarao peridica do Iva O Acto Isolado

REI

Iva?

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O Imposto sobre o Valor Acrescentado

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Actividades a Realizar
1 - Acompanhar a resoluo de casos prticos relativos ao apuramento do imposto, de acordo com o enquadramento em sede de IVA 2 Participar na sesso presencial 3 Resposta a um Questionrio de avaliao sumativa, sobre os contedos do mdulo.

REI

Iva?

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O Imposto sobre o Valor Acrescentado

19% Classificao:
indirecto

REI

sobre o consumo de bens e servios (sobre a despesa) plurifsico, i.e. liquidado em todas as fases do circuito econmico, desde o produtor ao retalhista no cumulativo (garantido pelo mtodo do crdito de imposto) alm disso, um imposto estadual, nacional, de obrigao nica, principal e de quota varivel proporcional.

Iva?

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O Imposto sobre o Valor Acrescentado

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O Quadro Estatstico seguinte mostra que o IVA o imposto que gera maior receita fiscal. No ano 2000, foi responsvel por cerca de 10 281 milhes de euros, o equivalente a 42,3% da cobrana de impostos. Posicionam-se de seguida o IRS com 26,6% o IRC com 12,1% e com uma contribuio inferior a 10% o Imposto sobre os Produtos petrolferos (9%) o Imposto Automvel (5,1%) o Imposto do Selo (4,4%) o Imposto de Consumo Sobre o Tabaco (4,4%)

REI

Iva?

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REI

Iva?

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O Imposto sobre o Valor Acrescentado

Como se calcula o imposto a pagar ou a recuperar?

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Todos os operadores ao longo de um circuito econmico so obrigados a liquidar imposto nas suas operaes, isto a fazer incidir a taxa do imposto (reduzida, intermdia ou normal), sobre os respectivos preos de transmisso dos bens ou servios comercializados,
Cada operador para determinar o imposto a entregar, ou eventualmente o imposto a receber, dever deduzir ao imposto liquidado nas sua operaes gerais, o montante do imposto que suportou nas suas aquisies, e que seja dedutvel, devendo constar das facturas dos seus fornecedores. Assim o IVA a entregar ao Estado ser:

REI

Iva?

Imposto a pagar = Imposto liquidado Imposto dedutvel

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O 19%

O Apuramento do Imposto
IVA um imposto plurifsico, mas no produz, em principio, quaisquer efeitos cumulativos, devido ao mtodo utilizado no seu clculo: Mtodo do Crdito de Imposto Produtor/ Importador Grossista Retalhista Consumidor final

REI
P.Compra = 0 P. Venda = 100 P.Compra = 100 P. Venda = 150 P.Compra = 150 P. Venda = 220 P.Compra = 220

IVA Liquidado = 19.0 Dedutvel = 0

IVA Liquidado = 28.5 Dedutvel = 19.0

IVA Liquidado = 41.8 Dedutvel = 28.5

IVA SUPORTADO

Iva?

19.0
+

9.5
+

13.3

41.8

IVA a entregar ao Estado por cada agente econmico

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INCIDNCIA (arts. 1 a 8 do CIVA)

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REI
Objectiva

Incidncia

Subjectiva

O QUE est sujeito a imposto

QUEM est sujeito a imposto

Iva?

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ARTIGO 1 - Incidncia objectiva INCIDNCIA - CIVA - OPERAES INTRACOMUNITRIAS TRANSPORTES INTRACOMUNITARIOS

1.Esto sujeitas a imposto sobre o valor acrescentado:

REI

a)

As transmisses de bens e as prestaes de servios efectuadas no territrio nacional, a ttulo oneroso, por um sujeito passivo agindo como tal; As importaes de bens. As operaes intracomunitrias efectuadas no territrio nacional, tal como so definidas e reguladas no Regime do IVA nas Transaces Intracomunitrias. (Aditada pelo Decreto-Lei n. 290/92, de 28 de Dezembro)

b) c)

Iva?

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ARTIGO 2 - Incidncia subjectiva CIVA - SUJEITO PASSIVO

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1 -So sujeitos passivos do imposto (Decreto-Lei n. 394-B/84, de 26 de Dezembro): a) As pessoas singulares ou colectivas que, de um modo independente e com carcter de habitualidade, exeram actividades de produo, comrcio ou prestao de servios, incluindo as actividades extractivas, agrcolas e as das profisses livres, e bem assim as que, do mesmo modo independente, pratiquem uma s operao tributvel, desde que essa operao seja conexa com o exerccio das referidas actividades, onde quer que este ocorra, ou quando, independentemente dessa conexo, tal operao preencha os pressupostos da incidncia real de IRS e de IRC. As pessoas singulares ou colectivas que, segundo a legislao aduaneira, realizem importaes de bens (era a anterior alinea c); passou a alnea b) pelo Decreto-Lei n. 166/94, de 9 de Junho). As pessoas singulares ou colectivas que, em factura ou documento equivalente, mencionem indevidamente IVA (era a anterior alnea d); passou a alnea c) pelo Decreto-Lei n. 166/94, de 9 de Junho). As pessoas singulares ou colectivas que efectuem operaes intracomunitrias, nos termos do Regime do IVA nas Transaces Intracomunitrias (Aditada pelo Decreto-Lei n. 290/92, de 28 de Dezembro);

REI
b)

c)

d)

Iva?

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A introduo do IVA em 1986, veio permitir alargar a base de incidncia, ou seja, novas realidades ficaram sujeitas a imposto. Embora a regra seja de tributar todas as operaes, esto previstas diversas isenes no Cdigo do IVA. Nas operaes internas (actividade exercida por mdicos, creches, ensino, formao profissional, remoo de lixos, seguros, locao de bens imveis Isenes Isenes na importao (as importaes definitivas de bens cuja transmisso no territrio nacional seja isenta do imposto) Isenes na exportao e transportes internacionais (as transmisses de bens expedidos ou transportados para fora da Comunidade)

REI

Iva?

Outras isenes (As importaes de bens que se destinem a ser colocados em regime de entreposto no aduaneiro) 14/36

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Valor tributvel

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Base

Valor dos bens e das prestaes de servios

Impostos, direitos, taxas e outras imposies, com excepo do prprio imposto sobre o valor acrescentado Despesas acessrias debitadas, como sejam as respeitantes a comisses, embalagem, transporte, seguros e publicidade efectuada por conta do cliente

+ REI

Os juros pelo pagamento diferido da contraprestao e as quantias recebidas a ttulo de indemnizao declarada judicialmente, por incumprimento total ou parcial de obrigaes Os descontos, abatimentos e bnus concedidos As quantias pagas em nome e por conta do adquirente dos bens ou do destinatrio dos servios, registadas pelo contribuinte em contas de terceiros apropriadas As embalagens a devolver

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Valor tributvel das transmisses de bens e das prestaes de servios

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Foi referido que:

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Imposto a pagar = Imposto liquidado Imposto dedutvel Nem todo o imposto suportado passvel de deduo.

REI S

ARTIGO 19 Deduo de imposto

confere direito deduo o imposto mencionado em facturas, e documentos equivalentes passados em forma legal, bem como no recibo de pagamento de IVA que faz parte das declaraes de importao, em nome e na posse do sujeito passivo

ARTIGO 35 Prazo de emisso e formalidades das facturas e documentos equivalentes

A factura ou documento equivalente referidos no artigo 28. devem ser emitidos Iva?
o mais tardar no quinto dia til seguinte ao do momento em que o imposto devido nos termos do artigo 7..

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O Imposto sobre o Valor Acrescentado

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ARTIGO 35
5 - As facturas ou documentos equivalentes devem ser datados, numerados sequencialmente e conter os seguintes elementos: a) Os nomes, firmas ou denominaes sociais e a sede ou domiclio do fornecedor de bens ou prestador de servios e do destinatrio ou adquirente, bem como os correspondentes nmeros de identificao fiscal dos sujeitos passivos de imposto; b) A quantidade e denominao usual dos bens transmitidos ou dos servios prestados, com especificao dos elementos necessrios determinao da taxa aplicvel; as embalagens no efectivamente transaccionadas devero ser objecto de indicao separada e com meno expressa de que foi acordada a sua devoluo; c) O preo, lquido de imposto, e os outros elementos includos no valor tributvel; d) As taxas aplicveis e o montante de imposto devido; e) O motivo justificativo da no aplicao do imposto, se for caso disso. f) A data em que os bens foram colocados disposio do adquirente, em que os servios foram realizados ou em que foram efectuados pagamentos anteriores realizao das operaes, se essa data no coincidir com a da emisso da factura. (*) (Aditado pelo Decreto-Lei n. 256/2003, de 21 de Outubro)

REI

Iva?

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ARTIGO 20 Direito deduo

1 - S poder deduzir-se o imposto que tenha incidido sobre bens ou servios adquiridos, importados ou utilizados pelo sujeito passivo para a realizao das operaes seguintes: a) Transmisses de bens e prestaes de servios sujeitas a imposto e dele no isentas; b) Transmisses de bens e prestaes de servios que consistam em: I - Exportaes e operaes isentas nos termos do artigo 14;

REI

ARTIGO 21 Excepes do direito deduo

O sujeito passivo no poder deduzir o imposto suportado na aquisio de certos bens e servios: despesas relacionadas com veculo (viaturas de turismo, motociclos etc.) despesas com gasleo e GPL, em que o IVA dedutvel em 50% despesas de transporte e viagens de negcios despesas de alojamento e alimentao despesas de divertimento e de luxo

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TAXAS - Continente 19%

Reduzida
Intermdia Normal

5%
12% 19%

Operaes s/ bens e servios da Lista I

Operaes s/ bens e servios da Lista II Operaes s/ bens e servios no indicados

REI TAXAS Regies Autnomas dos Aores e da Madeira

Reduzida
Intermdia Normal

4%
8% 13%

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Regimes de Tributao

19%
Os sujeitos passivos de imposto podem ficar enquadrados em diferentes regimes em sede de IVA, de acordo com o tipo de operaes que realizam e em funo do volume de negcios.

REI

Regime Normal: Mensal - Sujeitos passivos com um volume de negcios igual ou superior a 100 000 contos Trimestral - Sujeitos passivos com um volume de negcios igual ou superior a 100 000 contos Regimes Especiais. Regime Especial de Iseno (arts. 53 a 59) Regime Especial dos Pequenos Retalhistas (arts. 60 a 67) Regime de Tributao dos Combustveis Lquidos (atgs 68 A a G)

Iva?

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Regime Especial de Iseno

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Sujeitos passivos que: no possuam, nem sejam obrigados a possuir contabilidade organizada no efectuem importaes ou exportaes no tenham atingido no ano civil anterior um volume de negcios superior a 2000 contos sendo retalhistas, ainda que o volume de negcios seja superior a 2000 contos, mas inferior 2500 contos. Estes sujeitos passivos no liquidam imposto nas suas operaes, mas tambm no podem deduzir o imposto suportado nas suas aquisies.

REI

Iva?

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Regime Especial dos Pequenos Retalhistas

19%

Ficam enquadrados nesse regime os sujeitos passivos que cumulativamente renam as seguintes condies: os retalhistas que sejam pessoas singulares

REI

no possuam, nem sejam obrigados a possuir contabilidade organizada no efectuam importaes, exportaes ou operaes intracomunitrias no tenham atingido no ano civil anterior um volume de compras superior a 10 000 contos no podero efectuar prestaes de servios no isentas, de valor anual superior a 50 000$00

Iva?

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REPR Apuramento do Imposto

19%

Os sujeitos passivos enquadrados no Regime Especial dos Pequenos Retalhistas, apuram o imposto a pagar ao Estado de acordo com as regras estabelecidas no art. 60 do Cdigo do Imposto Sobre o Valor Acrescentado Sobre o assunto, consulte o documento em Word com a designao

REI

REPR - CIVA

Iva?

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O Imposto sobre o Valor Acrescentado

19% A prestao de contas entre os sujeitos passivos e a administrao fiscal, efectuada com base no preenchimento e entrega da declarao peridica por via electrnica.

REI

Iva?

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O Imposto sobre o Valor Acrescentado

19%

Transmisses Intracomunitrias e Operaes assimiladas No caso de existirem transmisses intracomunitrias, ter de ser preenchido o anexo I

REI

Iva?

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O Imposto sobre o Valor Acrescentado

19%
Preenchimento da Declarao Peridica de IVA
1 Caso Prtico

REI

A resoluo apresentada seguidamente, diz respeito ao Caso Prtico descrito no documento em Word, que se encontra no menu Recursos, com o ttulo

Iva?

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Identificao do sujeito passivo e do perodo da declarao

19%

REI

Iva?

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Dados sobre as operaes realizadas pelo sujeito passivo Transmisses e Liquidao de IVA

19%

REI

Iva?

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IVA dedutvel (a favor do sujeito passivo)

19%

REI

Iva?
IVA apurado

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Informaes complementares

19%

REI

Iva?

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Anexo I Transmisses Intracomunitrias

19%

REI

Iva?

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Preenchimento da Declarao Peridica de IVA
2 Caso Prtico

REI

A resoluo do Caso Prtico, aplicado ao REPR descrito no documento em Word, que se encontra no menu Recursos, com o ttulo:

ser efectuada na sesso presencial de 3 feira, dia 13/04/2004.

Iva?

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O Acto Isolado

19%

O acto isolado, de acordo com as alneas i) e h) do n. 2 do art. 3. do CIRS e alnea a) do n. 1 do art. 2 do Cdigo do IVA, traduz-se na prtica de uma s operao tributvel que , desde que conexa com o exerccio da actividade comercial, industrial ou profissional. Consideram-se rendimentos provenientes de actos isolados os que, no representando mais de 50% dos rendimentos do sujeito passivo, no resultem de uma prtica previsvel ou reiterada. Estas operaes esto sujeitas a IVA de acordo com a alnea a) do n. 1 do art. 2 do CIVA. A entrega do imposto liquidado, de acordo com o artigo 42. do CIVA, para os sujeitos passivos que pratiquem uma s operao tributvel nas condies referidas na alnea a) do n. 1 do art. 2 devero apresentar a declarao respectiva na repartio de finanas competente at ao ltimo dia do ms seguinte ao da concluso da operao.

REI

Iva?

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19%

REI

O documento de suporte que dever ser passado aquando da concluso da operao de um acto isolado, um documento de quitao avulso ( podendo ser elaborado por meios informticos, por exemplo numa folha de EXCEL), com a identificao fiscal dos intervenientes, a discriminao da operao realizada bem como o valor em causa e a circunstncia de se tratar de um acto isolado. Poder visualizar um exemplo de Recibo Declarao de Acto Isolado, no menu Recursos, consultando o documento com o ttulo:

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CD ROM da Cmara dos tcnicos Oficiais de contas

Bibliografia

http://www.dgci.min-financas.pt

REI

http://www.e-financas.gov.pt/de

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Esta apresentao foi concebida e compilada por Evenor Moreira, para utilizao no mbito do Curso de Formao em Gesto, Marketing e Fiscalidade, em b-Learning, do Projecto ReQual.

REI
A sua utilizao, no todo ou em parte, no permitida sem autorizao prvia do Projecto e conhecimento do autor.

Iva?

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