Contabilitatea datoriilor comerciale

Datoriile comerciale cuprind angajamentele de plat ale ntreprinderii fa de furnizori, antreprenori i ali creditori pentru activele procurate, serviciile de care a beneficiat i avansurile primite; Datoriile comerciale se constat i se contabilizeaz la valoarea nominal n baza facturii fiscale sau contului de plat prezentat; Achitarea datoriilor poate fi efectuat cu mijloace bneti prin transfer, ce se confirm de extrasul de la banc nsoit de dispoziia de plat, sau cu mijloace bneti n numerar din casierie confirmate de dispoziia de plat de cas, sau prin intermediul titularului de avans prezentndu-se decontul de avans mpreun cu documentele justificative;
1

Datoriile comerciale

Evidena analitic a datoriilor comerciale se ine pe fiecare furnizor, antreprenor pe termene de apariie i de stingere a datoriilor; Pentru evidena sintetic a datoriilor comerciale sunt destinate conturile 521, 522, 523. Datoriile comerciale n valut strin se reflect n contabilitate n lei la cursul oficial de schimb la data efecturii operaiei; n rapoartele financiare datoriile comerciale n valut strin se reevalueaz la cursul oficial la data ntocmirii acestora.
2

Dt 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Ct

Contabilitatea datoriilor privind facturile comerciale

Achitarea datoriei:

prin transfer de la conturile curente Dt 521 Ct 242, 243, 244 in numerar Dt 521 Ct 241, 227 pe seama creditelor bancare Dt 521 Ct 411, 411 prin decontarea reciproca a datoriilor cu creantele Dt 521 Ct 221 Pe seama avansurilor primite Dt 521 Ct 224

Sold initial Formarea datoriei:

la procurarea activelor Dt 111, 112, 121, 123, 211, 213, 217 Ct 521; la serviciile primite Dt 112, 121, 211, 213, 217, 811, 813, 812, 712, 713, 721, 723 Ct 521; Reflectarea TVA Dt 534 Ct 521

ntreprinderea Olanta SRL la 15 ianuarie a acordat ntreprinderii Altex - Grup SRL avans n mrime de 42 000 lei n contul procurrii ulterioare a materiilor prime. La 30 ianuarie a avut loc aprovizionarea cu materiale n valoare de 55000 lei, TVA 20%. Achitarea definitiv cu furnizorul a fost efectuat la 10 februarie. Se cere: de contabilizat operaiile economice privind aprovizionarea cu materiale i efectuarea decontrilor cu furnizorul.
4

Exemplu

Exemplu
Coninutul operaiei

(rezolvarea)

Formula Suma, contabila lei Debit Credit 42 000

55 000

1
2 3

4
5

15 ianuarie - Achitarea prealabil cu furnizorul de materiale 30 ianuarie - Reflectarea costului de achiziie al materialelor procurate 30 ianuarie - nregistrarea TVA aferent materialelor procurate 30 ianuarie - Decontarea reciproc dintre suma avansului acordat furnizorului i datoria fa de acesta 10 februarie Achitarea definitiv cu furnizorul de materiale

224
211

242
521 521

11 000 5342

42 000
24 000

521
521

224
242
5

Dt

Contabilitatea avansurilor pe termen scurt primite

523 Avansuri pe termen scurt primite

Ct

Trecerea avansului in Sold initial contul stingerii Primirea avansurilor: creantelor la conturile curente* Dt 523 Ct 221, 228, 229; Dt 242,243 Ct 523; Restituirea avansului In numerar* primit Dt 241 Ct 523 Dt 523 Ct 241, 242, 243; Casarea avansului primit, la expirarea duratei de *Dt 225 Ct 534prescriptie reflectarea TVA de la Dt 523 Ct 612 avansul primit

Exemplu

ntreprinderea comercial Acozatex SRL expediaz mrfuri unui cumprtor, n valoare de 45000 lei, TVA 20 %. Cumprtorul s-a achitat n prealabil n mrime de 60 % din valoarea livrrii, ulterior s-a achitat definitiv, toate achitrile se fac prin contul de decontare. Costul mrfurilor vndute este de 38000 lei. Se cere: de contabilizat operaiile economice privind primirea avansului de la cumprtor, livrarea mrfurilor i ncasarea mijloacelor bneti din vnzare.
7

Exemplu (rezolvarea)
Coninutul operaiei Se nregistreaz cumprtor primirea avansului de la Suma, lei 32 400 5 400 5 400 45 000 9 000 38 000 32 400 Formula contabila Debit Credit 242 225 534 221 221 711 523 523 534 242 611 534 217 221 225 221
8 242

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

Reflectarea sumei TVA aferent avansului primit Achitarea TVA la buget nregistrarea venitului din vnzarea mrfurilor nregistrarea TVA din vnzarea mrfurilor Decontarea costului mrfurilor vndute

Stingerea creanei din contul avansului primit

Trecerea n cont a TVA aferent avansului primit ncasarea definitiv a creanei cumprtorului Achitarea datoriei fa de buget privind TVA

5 400 5342 21 600 3 600 242 534

 Datoriile

calculate sunt datorii fa de alte persoane fizice i juridice, n special fa de personalul ntreprinderii, organele asigurrilor sociale, bugetul de stat, organizaiile de asigurri, diveri creditori;

Datoriile calculate

SALARIZAREA I NORMAREA MUNCII

Salariul reprezint orice recompens sau ctig evaluat n bani, pltit salariatului de ctre angajator n temeiul contractului individual de munc, pentru munca prestat sau care urmeaz a fi prestat. Salariul include salariul de baz (salariul tarifar, salariul funciei), salariul suplimentar (adaosurile i sporurile la salariul de baz) i alte pli de stimulare i compensare. Orice salariat are dreptul la un salariu minim garantat. Salariul minim reprezint mrimea minim a retribuiei evaluat n moned naional, mrime stabilit de ctre stat pentru o munc simpl, necalificat, sub nivelul creia angajatorul nu este n drept s plteasc pentru norma de munc pe lun sau pe or ndeplinit de salariat n salariul minim nu se includ adaosurile, sporurile, plile de stimulare i compensare. Cuantumul salariului minim este obligatoriu pentru toi angajatorii persoane juridice sau fizice care utilizeaz munca salariat, indiferent de tipul de proprietate i forma juridic de organizare. Acest cuantum nu poate fi diminuat nici prin contractul colectiv de munc, nici prin contractul individual de munc. Cuantumul salariului minim se garanteaz salariailor numai cu condiia executrii de ctre ei a obligaiilor (normelor) de munc n orele de program stabilite de legislaia n vigoare.
10

Formele de salarizare: (CM, art.128)

Retribuirea n regie;

Regie simpl Regie premial Acord Acord Acord Acord Acord direct; premial; progresiv; indirect; de brigad

Retribuirea n acord

11

Ordinele de angajare la serviciu, ordine de transfer la alt loc de munc, ordine privind premierea i alt mod de stimulare a personalului, ordin privind penalizarea, ordine privind concediile de odihn i incapacitate temporar de munc, etc.; Contractele individuale de munc; Carnetele de munc, registrul de eviden a formularelor carnetelor de munc i registrul de eviden a circulaiei carnetelor de munc; Fiele personale de eviden a cadrelor
12

Documentele privind cadrele i personalul

Lista de pontaj pentru calcularea salariului dup unitate de timp, inclusiv pentru orele suplimentare, lucrul n timpul nopii etc.; Statul de calcul plat a salariului; Bonul de lucru individual sau colectiv, raportulzilnic de producie pentru salarizarea n acord; Notele-calcule contabile - pentru calcularea salariului pentru timpul concediului de odihn, pe timpul ndeplinirii obligaiunilor de stat i obteti, pe timpul concediului medical; Deciziile organelor judectoreti pentru reunerile cu tirlu executoriu (pensiile alimentae, amenzi, dauna material); Lista de plat - pentru reinerea avansurilor pltite n timpul lunii 13

Documentele privind evidena muncii i a salariului:

Lista statelor i funciilor, organigrama sau alt document n care se indic numrul mediu scriptic grupat pe funcii, profesii, categorii care se aprob anual; Regulamentul privind organizarea intern, n care se indic drepturile i obligaiile angajailor i angajatorului, condiii privind igiena i protecia muncii, proceduri disciplinare, regimul de lucru i odihn; (CM,art.98) Fiele de post sau instruciunile de serviciu; Orarul concediilor, care se stabilete cu dou sptmni naintea nceperii anului calendaristic; Orarul muncii n schimb; (CM, art 101) Regulamente interne privind salarizarea, premierea etc.; Instruciuni privind securitatea i protecia muncii pentru fiecare funcie i profesie.
14

Documentele cu caracter intern privind relaiile de munc

Contabilitatea calculului salariului

Dt 811, 812, 813 Ct 531

Contabilitatea decontrilor cu personalul poate fi grupat n urmtoarele momente: Dac salariile calculate reprezint consumuri de producie directe sau indirecte, se includ n costul produselor fabricate sau serviciilor prestate

Dt 112, 121, 211, 212, 213, 217, Ct 531

Dac salariile sunt calculate lucrtorilor ncadrai n procesul de procurare, de creare a activelor, de ncrcare i descrcare a materialelor i altor lucrri legate de aprovizionare, ele se includ n valoarea iniial a activelor date
Dac salariile calculate reprezint cheltuieli ale perioadei
15

Dt 712, 713, 721, 723 Ct 531

Concediul medical (CM art.123)

Concediul medical pltit se acord tuturor salariailor i ucenicilor n baza certificatului medical eliberat potrivit legislaiei n vigoare; Calculul salariului pentru concediu medical se calcul n conformitate cu Legea privind

indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc i alte prestaii de asigurri sociale nr. 289 din 22.07.2004 i Hotrrea privind aprobarea Regulamentului cu privire la condiiile de stabilire, modul de calcul i de plat a indemnizaiilor pentru incapacitate temporar de munc i altor prestaii de asigurri sociale nr. 108 din 03.02.2005

16

Documentele ntocmite la calcularea concediului medical

Principalul document certificatul medical. n cazul pierderii duplicatul. Acordarea concediului medical se perfecteaz prin ordin. Calculul mrimii indemnizaiei se face pe partea verso a certificatului medical sau n

nota de contabilitate

Baza de calcul a indemnizaiilor o constituie venitul mediu lunar realizat n ultimele 6 luni calendaristice premergtoare lunii producerii riscului asigurat, venit din care au fost calculate contribuiile de asigurri sociale.
17

Cuantumul lunar al indemnizaiilor pentru concediu medical

Cuantumul lunar al indemnizaiilor se stabilete difereniat, n funcie de durata stagiului de cotizare, dup cum urmeaz: 60% din venitul asigurat - n cazul unui stagiu de cotizare de pn la 5 ani; 70% din venitul asigurat - n cazul unui stagiu de cotizare cuprins ntre 5 i 8 ani; 100% din venitul asigurat - n cazul unui stagiu de cotizare de peste 8 ani i n cazul indemnizaiei pentru incapacitate temporar de munc cauzat de tuberculoz, SIDA sau de cancer de orice tip.
18

Exemplul

Concediul medical calculat pentru Arnut Tudor manager (4.04.2007 08.04.2007), stagiu de cotizare 6 ani Octombrie 2006 2 300 lei Noiembrie 2006 2 380 lei Decembrie 2006 2 200 lei Ianuarie 2007 -2 200 lei Februarie 2007 2 200 lei Martie 2007 2 350 lei Salariu mediu lunar (2300+2380+2200+2200+2200+2350)/6=2272 Salariu mediu pe zi calendaristic 2272/30 (numrul de zile calendaristice n aprilie) =75,72 lei Salariu pentru concediu medical 75,72 * 70%* 5=265 lei

19

CONCEDIILE ANUALE (CM art. 112 - 122)

Tuturor salariailor li se acord anual un concediu de odihn pltit, cu o durat minim de 28 de zile calendaristice, cu excepia zilelor de srbtoare nelucrtoare. Concediul de odihn pentru primul an de munc se acord salariailor dup expirarea a 6 luni de munc la unitatea respectiv. Concediul de odihn anual poate fi acordat integral sau, n baza unei cereri scrise a salariatului, poate fi divizat n dou pri, una dintre care va avea o durat de cel puin 14 zile calendaristice. Pentru perioada concediului de odihn anual, salariatul beneficiaz de o indemnizaie de concediu care nu poate fi mai mic dect valoarea salariului, sporurilor i, dup caz, a indemnizaiei de eliberare din serviciu pentru perioada respectiv.
20

CONCEDIILE ANUALE (CM art. 112 - 122

Indemnizaia de concediu se pltete de ctre angajator cu cel puin 3 zile calendaristice nainte de plecarea salariatului n concediu. Este interzis neacordarea concediului de odihn anual timp de 2 ani consecutivi, precum i neacordarea anual a concediului de odihn salariailor n vrst de pn la 18 ani i salariailor care au dreptul la concediu suplimentar n legtur cu munca n condiii vtmtoare. Nu se admite nlocuirea concediului de odihn anual nefolosit printr-o compensaie n bani, cu excepia cazurilor de ncetare a contractului individual de munc al salariatului care nu i-a folosit concediul. Salariaii care lucreaz n condiii vtmtoare, nevztorii i tinerii n vrst de pn la 18 ani beneficiaz de un concediu de odihn anual suplimentar pltit cu durata de cel puin 4 zile calendaristice.
21

Pentru organizarea corect a documentrii concediilor angajatorul ntocmete un orar (grafic) al concediilor care se elaboreaz cu acordul angajatului nu mai trziu de 2 sptmni de la nceperea anului calendaristic nou. Orarul concediului se ntocmete n aa mod pentru a lua n consideraie dorinele angajailor i asigurarea continuitii n activitatea ntreprinderii; Acordarea concediilor se perfecteaz printr-un ordin de acordare a concediilor, emis de administraia angajatorului. Pentru acordarea concediilor n alt perioad dect cea programat angajatul depune o cerere; n baza ordinelor de acordare a concediilor se efectueaz calculul mrimii salariului pentru concediu pe partea verso al ordinului de acordare a concediului sau n nota contabil care servete ca baz pentru reflectarea n contabilitate a operaiilor de calcul, reineri i plat a acestor sume.
22

Documentele perfectate la acordarea concediului anual:

Calculul sumei salariului pentru concediu de odihn:

Calculul sumei salariului pentru concediu de odihn se efectueaz n conformitate cu

HOTARIRE privind aprobarea Modului de calculare a salariului mediu nr. 426 din 26.04.2004

Salariu concediu = nr. de zile calendaristice ale concediului * Salariu mediu pe o zi calendaristic Salariu mediu pe o zi calendaristic se determin diferit n funcie de perioada luat n calcul. (de regul ultimele 3 luni lucrate)
23

Salariu mediu pe o zi calendaristic se determin diferit n funcie de perioada luat n calcul. perioada de decontare de 12 luni, se determin prin mprirea sumei salariului anual la 12 luni i la numrul mediu de zile calendaristice (29,4) sau zile lucrtoare pe lun (25,4; 21,1 sau 16,9 zile - n funcie de tipul sptmnii de lucru stabilit).

Determinarea salariului mediu pe o zi calendaristic

Perioada de decontare de 3 luni

1) pe o zi lucrtoare - prin mprirea salariului pe 3 luni, , la numrul zilelor efectiv lucrate n aceast perioad (inclusiv prestaiile n zilele de odihn i cele de srbtoare); 2) pe o zi calendaristic - prin nmulirea salariului mediu pe o zi lucrtoare, cu coeficientul egal cu raportul dintre numrul de zile lucrtoare din perioada de decontare, conform calendarului sptmnii de lucru stabilit la ntreprindere, i numrul de zile calendaristice din aceeai perioad; 3) pe or - prin mprirea salariului pe 3 luni, la numrul de ore efectiv lucrate n perioada respectiv (inclusiv cele lucrate supraprogram). Sm/zi/l = Stot./3luni : Nr zile ef. Lucrate R = Nr zile lucr. : Nr zile calend. Sm/zi calend. = Sm/zi lucr. *R
24

Reflectarea n contabilitate a salariului pentru concediu de odihn

Calculul salariului pentru concediu de odihn: Dt 812 Ct 531 Dt 813 Ct 531 Dt 712, 713, Ct 531 Plata salariului pentru concediu anual Dt 531 Ct 241 Dt 531 Ct 242

25

Reinerile din salariu

Din salariul personalului pot fi efectuate urmtoarele reineri: reineri fiscale: impozitul pe venitul persoanelor fizice; reineri sociale: 6 % n Fondul de pensii i 3,5 % asigurrile medicale obligatorii; reineri diverse: avansurile anterior acordate, pli la sindicate, reineri pentru chirii, cumprri cu plat n rate, pentru servicii comunale prestate de obiectele sociale ale ntreprinderii, reineri privind executarea titlurilor executorii (pensii, alimentare i altele), reineri privind mprumuturile anterior acordate salariailor etc. Reinerile din salariu se reflect:

Dt Ct Ct Ct

pe venitul persoanelor fizice social i medical

531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii 534 Datorii privind decontrile cu buget - la suma impozitului 533 Datorii privind asigurrile - la suma primelor de asigurare 227 Creane pe termen scurt ale personalului - pentru

recuperarea prejudiciului material cauzat, pentru mrfurile procurate n rate, pentru mprumuturile primite, plata pentru servicii comunale, pensii alimentare, servicii prestate de instituiile precolare.
26

Impozitul pe venitul persoanelor fizice

Impozitul pe venitul persoanelor fizice, se reine n conformitate cu prevederile Codului Fiscal (art.15), i Legea Bugetului: 7 % de la suma venitului impozabil anual, care nu ntrece 25 200 lei; 18 % de la suma venitului impozabil anual, care ntrece 25 200 lei.

27