Les normes comptables de lEtat

ENT / DGCP-FCE/ DRB / Avril 2005

Introduction : le nouveau rfrentiel comptable

Recueil des normes
comptables de lEtat (13 normes)

Fiches techniques :
prcisent les normes (= se situent en systme cible)

Instructions comptables :
intgrent les contraintes du Palier 2006

+ La ncessit dun plan de comptes adapt aux spcificits de lEtat

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Les normes comptables de ltat

Partie I : le cadre conceptuel

Partie II : lexigence de qualit comptable et la certification Partie III : les 13 normes comptables

Partie I : LE CADRE CONCEPTUEL

Le cadre conceptuel
Une comptabilit 3 dimensions Les apports de la comptabilit gnrale Les spcificits de lEtat Les principes applicables la comptabilit de lEtat Le primtre de la comptabilit Les rgles de comptabilisation Les rgles dvaluation Le lien comptabilit gnrale / comptabilit budgtaire
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Une comptabilit 3 dimensions

Suivre lautorisation et lexcution budgtaire

Assurer la transparence de la situation financire de lEtat

Mesurer le cot de chaque politique publique

Comptabilit budgtaire

Comptabilit gnrale

Comptabilit danalyse des cots

La comptabilit gnrale est le pivot de la comptabilit de ltat

Les apports de la comptabilit gnrale

Des informations qui constituent : Un facteur de transparence des comptes publics au service dune meilleure connaissance de la situation financire de ltat

Un outil de pilotage au service des gestionnaires : outil daide la gestion outil daide la prparation du budget
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Les apports de la comptabilit gnrale

Un outil au service des gestionnaires pour : Analyser le rsultat des dcisions et ajuster les prvisions. Mieux connatre le patrimoine de ltat, pour mieux le grer et mesurer son volution. Soutenir le pilotage des dcideurs avec des outils permettant lanalyse du cot complet des actions. valuer les charges et les risques que ltat est amen couvrir. Informer et dialoguer dans la mise en uvre des politiques publiques.
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Les spcificits de ltat

Les rgles applicables la comptabilit gnrale

de ltat ne se distinguent de celles des entreprises quen raison des spcificits de son action (article 30, alina 2 de la LOLF).

Les spcificits de ltat

Son objectif : exercer la souverainet, finalits dintrt gnral, missions de service public. Ses activits : multiples, administratives et non marchandes. essentiellement

Ses rgles de gestion : absence de recherche du profit, mais recherche de la matrise des cots.

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Les spcificits de ltat

Ses charges : produire des services dlivrs gratuitement, redistribuer des fonds vers dautres acteurs, exercer la puissance publique et tenir son rle dassureur en dernier recours.
Ses produits : collecter les produits rgaliens, principales ressources de ltat, qui rsultent de lexercice dun droit constitutionnel - la capacit lever des impts indpendamment des services rendus, et non de la vente de ses services ou biens.

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Les principes applicables la comptabilit de ltat

Lensemble des principes comptables sapplique ltat : Principes de rgularit, de sincrit et dimage fidle

Principe de spcialisation des exercices

Principe de permanence des mthodes

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Les principes applicables la comptabilit de ltat

Les comptes de ltat doivent tre rguliers, sincres et donner une image fidle de son patrimoine et de sa

situation financire (article 27, alina 3 de la LOLF).

= comme toute entit tablissant des comptes

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Les principes applicables la comptabilit de ltat

Rgularit : conformit aux rgles et procdures en vigueur. Sincrit : application des rgles et procdures en vigueur de manire traduire avec sincrit la connaissance quont les responsables de la ralit et de limportance relative des vnements enregistrs. Image fidle : obligation de fournir toutes les informations ncessaires pour donner une image fidle.

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Les principes applicables la comptabilit de ltat

Spcialisation des exercices : principe li au concept mme dexercice comptable, il vise rattacher chaque

exercice les charges et les produits qui les concernent effectivement et ceux-ci seulement.

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Les principes applicables la comptabilit de ltat

Permanence des mthodes : la cohrence des informations comptables au cours des priodes successives implique la permanence dans lapplication des rgles comptables (valuation, prsentation), afin dtre en mesure de :

comparer dans lespace et dans le temps informer en interne comme en externe signaler et justifier toute modification dans lannexe
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Le primtre de la comptabilit
Le recueil des normes sapplique aux comptes individuels de ltat Ltat = services

dont les moyens sont dtermins dans la loi de finances

non dots dune personnalit juridique distincte Sont donc inclus : les ministres (administrations centrales et dconcentrs), pouvoirs publics (prsidence de la Rpublique, Assemble nationale, Snat), comptes spciaux, budgets 17 annexes...

Le primtre de la comptabilit
Le choix pour 2006 : les comptes individuels de lEtat. Demain : la ncessit de dvelopper des comptes consolids intgrant : les oprateurs des politiques de lEtat les autres entits contrles

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Les rgles de comptabilisation

Les droits et les obligations de l'tat doivent tre enregistrs en comptabilit selon le principe de la constatation des droits et obligations (article 30 de la LOLF), cest--dire :

ds leur naissance (fait gnrateur)

ds lors quils peuvent tre valus de manire fiable au titre de lexercice auquel ils se rattachent

sans attendre leur encaissement ou leur dcaissement

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Les rgles de comptabilisation

Actifs Un actif est un lment du patrimoine ayant une valeur conomique positive pour ltat, cest--dire une ressource contrle et dont il attend des avantages conomiques futurs.

Exemple : btiments administratifs

Les actifs sont comptabiliss dans lexercice au cours duquel le contrle des avantages conomiques ou le potentiel de services futurs est acquis ltat. Le contrle sapprcie en fonction des conditions durables dutilisation du bien : pouvoir de dcision sur lutilisation, responsabilits, charges et risques lis ce pouvoir (qui ne constituent quun indice de contrle). 20

Les rgles de comptabilisation

Passifs Un passif est constitu par une obligation lgard dun tiers, existante la date de clture, dont il est probable ou certain, la date darrt des comptes, quelle entranera une sortie de ressources au bnfice de ce tiers sans contrepartie attendue.

Exemple : Dette fournisseurs

Les passifs sont comptabiliss dans lexercice au cours duquel les obligations sont nes. Ces obligations peuvent tre dorigine rglementaire ou contractuelle, ou encore dcouler du contrle de fait dun actif.
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LE BILAN ou tableau de la situation nette Reprsentation comptable du patrimoine de ltat

ACTIF IMMOBILISE
Immobilisations incorporelles Immobilisations corporelles Immobilisations financires Stocks Crances Charges constates davance

ACTIF CIRCULANT

TRESORERIE TOTAL ACTIF (I)

DETTES FINANCIERES
DETTES NON FINANCIERES PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES AUTRES PASSIFS TRSORERIE TOTAL PASSIF (II)

SITUATION NETTE (III=I-II)

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Les rgles de comptabilisation

Charges

Une charge correspond soit une consommation de ressources entrant dans la production dun bien ou dun service soit une obligation de versement un tiers, dfinitive et sans contrepartie directe.

Les charges sont comptabilises dans lexercice au cours duquel elles sont constates.
Pour les charges telles que les rmunrations verses ou les acquisitions de services, le fait gnrateur correspond la rgle du service fait.

Exemple : livraison (achat de biens)

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Les rgles de comptabilisation

Produits

Un produit correspond soit un versement au prlvements obligatoires soit une vente de prestation de service soit la rmunration de dactifs financiers. Les produits sont comptabiliss dans lexercice duquel ils sont acquis.

titre des bien ou dtention

au cours

Exemples de faits gnrateurs : ralisation de la matire imposable (impositions) survenance dune infraction (amendes)
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LE COMPTE DE RESULTAT Reprsentation comptable de lactivit de lEtat

TABLEAU DES CHARGES NETTES CHARGES DE FONCTIONNEMENT CHARGES DINTERVENTION CHARGES FINANCIERES TOTAL CHARGES NETTES TABLEAU DES PRODUITS RGALIENS NETS PRODUITS FISCAUX
Impt sur le revenu Impt sur les socits Taxe sur les salaires TIPP TVA,...

AMENDES ET AUTRES PENALITES TOTAL PRODUITS REGALIENS NETS

Tableau de dtermination du solde des oprations de lexercice = produits - charges

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Les rgles de comptabilisation

Les charges payer : charges qui concernent lexercice, mais qui nont pas t comptabilises avant la clture de celui-ci. Ce sont en pratique des oprations de fin dexercice, devant tre comptabilises dans un exercice de rattachement des passifs, en application des principes des droits constats et de spcialisation des exercices.

Exemples :
Livraison dune commande, mais facture non parvenue

au service avant le 31 dcembre N.

lectricit consomme non paye.

Le service fait nest pas comptabilis en cours danne =

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Les rgles de comptabilisation

Les produits recevoir : ce sont des produits qui sont acquis au cours de lexercice coul et dont le montant peut tre valu de faon fiable.
Exemple : excution par ltat de prestations de services

non encore factures au 31 dcembre N.

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Les rgles dvaluation

Les actifs doivent tre enregistrs, leur date dentre, pour leur cot et leur valeur doit tre rexamine chaque clture. Cot dentre : fond sur le cot dacquisition, sauf cas particuliers. Les factures et les mmoires de travaux justifient gnralement la comptabilisation. Valeur dinventaire : la plus faible de la valeur actuelle ou de la valeur comptable : valeur actuelle : valeur vnale ou valeur dusage (valeur des avantages conomiques futurs attendus) ; valeur comptable : valeur dentre corrige sil y a lieu des amortissements et dprciations.
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Les rgles dvaluation

Amortissement : cest ltalement du cot de lactif en fonction de son utilisation.

Dprciation : cest la constatation que la valeur actuelle de lactif est notablement infrieure sa valeur comptable.

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Exemple de plan damortissement

Exercice Base amortir Annuit Amortissements cumuls Valeur comptable

N N+1 N+2 N+3 N+4

10 000 10 000 10 000 10 000 10 000

2 000 2 000 2 000 2 000 2 000

2 000 4 000 6 000 8 000 10 000

8 000 6 000 4 000 2 000 0

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Comptabilit gnrale et comptabilit budgtaire

Des finalits distinctes, mais des principes qui se recoupent partiellement.

Des tableaux de passage expliqueront larticulation entre ces

deux comptabilits.

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Comptabilit gnrale et comptabilit budgtaire

- produits recevoir + charges payer

Comptabilit gnrale
Rsultat de lexercice

+/- oprations budgtaires comptabilises au bilan (ex : investissements, prts) +/- dotations aux amortissements, provisions, dprciations et reprises +/- valeur comptable des lments dactifs cds +/- oprations lies la comptabilisation de la dette Crdit-bail

Comptabilit budgtaire
Solde dexcution des lois de finances

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Partie II : QUALITE COMPTABLE ET CERTIFICATION

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Qualit comptable et certification

La LOLF : lambition dune comptabilit fiabilise Un vecteur privilgi : le contrle interne comptable Renforcer la qualit des comptes de lEtat Une exigence de qualit comptable partage dans le cadre dune fonction comptable largie Une nouvelle organisation comptable

Faciliter la certification des comptes

La dmarche de contrle interne comptable
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La LOLF : lambition dune comptabilit fiabilise

Un vecteur privilgi : le contrle interne comptable
Deux objectifs : Renforcer la qualit des comptes de lEtat

Faciliter la certification des comptes

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Un vecteur privilgi : le contrle interne comptable

Le contrle interne comptable de lEtat est constitu de lensemble des dispositifs organiss, formaliss et permanents, mis en uvre par les responsables de tous niveaux, visant matriser les risques de nature affecter la rgularit, la scurit et lefficacit des procdures comptables.

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Renforcer la qualit des comptes de lEtat

La qualit comptable pose par la LOLF : Article 27 : dfinit les critres de qualit comptable : les comptes de ltat doivent tre rguliers, sincres et donner une image fidle de son patrimoine et de sa situation financire . Article 31 : le comptable est responsable du respect de ces critres

Ils sassurent notamment de la sincrit enregistrements comptables et du respect procdures

des des
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Une exigence de qualit comptable partage dans le cadre dune fonction comptable largie
Constatation des droits

Engagement juridique (compt. budgtaire)

Service fait (compt. dexercice)

Comptabilit de ltat
Visa

Oprations de fin dexercice

Oprations dinventaire (compt. dexercice)

Analy se des cots

Liquidation

Paiement

Primtre actuel Extension du primtre

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Une exigence de qualit comptable partage dans le cadre dune fonction comptable largie
Tous les acteurs participent la dmarche de qualit comptable, depuis lengagement juridique jusqu ltablissement des comptes : Le gestionnaire initie la dpense et la recette, constate les droits et obligations (service fait). En fin dexercice, il participe aux oprations dinventaire (rattachement des charges et produits, provisions). Lordonnateur, dans ses fonctions de pilotage et de validation, sassure de la prparation, de la mise en uvre et de lexcution des politiques publiques.
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Une exigence de qualit comptable partage dans le cadre dune fonction comptable largie
Tous les acteurs participent la dmarche de qualit comptable, depuis lengagement juridique jusqu ltablissement des comptes : Le contrleur financier participe la matrise de lexcution des lois de finances. Le comptable charg de la tenue et de ltablissement des comptes veille au respect des principes et rgles de la comptabilit en sassurant notamment de la sincrit des enregistrements comptables et de la qualit de la mise en uvre des procdures.
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Une nouvelle organisation comptable

Anime lensemble de la fonction comptable de ltat par la mise disposition de moyens communs et la coordination des niveaux central et dconcentr Est responsable de la qualit des comptes de ltat et de la production des restitutions Pilote la fonction daudit interne pour lensemble du rseau

La Fonction Comptable de ltat (FCE)

Tient les comptes de ladministration centrale des ministres et en garantit la qualit Agrge et restitue linformation comptable et financire, par ministre et par programme, dans le cadre de relations fonctionnelles avec les TG, et en garantit la qualit

Le TPG tient les comptes des services dconcentrs de ltat et en garantit la qualit Agrge et restitue linformation comptable et financire au niveau dconcentr

La Fonction

Le Dpartement Comptable Ministriel (DCM)

comptable des trsoreries gnrales (FCTG)

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Faciliter la certification des comptes

La mission dassistance du Parlement confie la Cour des comptes comporte notamment la certification de la rgularit, de la sincrit et de la fidlit des comptes de ltat (article 58, 5). Cette certification est annexe au projet de loi de rglement et est accompagne du compte-rendu des vrifications opres.

A linstar de la dmarche employe par tout Commissaire aux comptes, la Cour va sappuyer sur le contrle interne (et les travaux daudit) pour formuler son
opinion sur les comptes
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La dmarche de contrle interne comptable

Un plan daction qui utilise les trois leviers traditionnels du contrle interne : organiser le contrle interne comptable de lEtat documenter les procdures assurer la traabilit des oprations comptables

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Partie III :
LES 13 NORMES COMPTABLES

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Des objectifs communs chaque norme

quels sont les choix oprs ? comment se positionne la
norme par rapport aux rfrentiels existants ? quel primtre retenir ?

quelles sont les rgles de comptabilisation ?

quelles sont les rgles dvaluation (initiale et postrieure) ?

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Les 13 normes comptables de lEtat

Les tats financiers Les charges Les produits rgaliens Les produits de fonctionnement, d'intervention et financiers Les immobilisations incorporelles Les immobilisations corporelles Les immobilisations financires Les stocks Les crances de l'actif circulant Les composantes de la trsorerie de lEtat

Les dettes financires et les instruments financiers terme

Les provisions pour risques et charges, les dettes non financires et les autres passifs Les engagements mentionner dans l'annexe
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Norme n1 : les tats financiers

Des documents de synthse de la situation financire et du patrimoine de ltat Quatre tats financiers :

un bilan (tableau de situation nette) ;

un compte de rsultat (trois tableaux) ; un tableau des flux de trsorerie ;

une annexe.

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Le tableau de situation nette

Une photographie du patrimoine de ltat la fin de lexercice Lactif : les lments ayant une valeur conomique positive

Le passif : les obligations lgard des tiers

Situation nette = actif - passif

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LE TABLEAU DE LA SITUATION NETTE

Exercice N
ACTIF IMMOBILISE Immobilisations incorporelles
Immobilisations corporelles Immobilisations financires

Exercice N-1

Exercice N-2

ACTIF CIRCULANT (hors trsorerie)

Stocks Crances Redevables Clients Autres crances

TRESORERIE
Disponibilits Autres composantes de trsorerie

Comptes de rgularisation TOTAL ACTIF (I)

Exercice N
DETTES FINANCIERES
Titres ngociables Titres non ngociables Autres emprunts

Exercice N-1

Exercice N-2

DETTES NON FINANCIERES (hors trsorerie)

Dettes de fonctionnement Dettes dintervention Autres dettes non financires

PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES

AUTRES PASSIFS (hors trsorerie) TRESORERIE Correspondants du Trsor Autres composantes de trsorerie

Comptes de rgularisation
TOTAL PASSIF (hors situation nette)(II)

Report des exercices antrieurs carts de rvaluation et dintgration Soldes des oprations dexercice

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SITUATION NETTE (III= I-II)

Le compte de rsultat
Une mesure de lactivit de ltat
Trois tableaux complmentaires le tableau des charges nettes le tableau des produits rgaliens nets

le solde des oprations de lexercice

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LE TABLEAU DES CHARGES NETTES

Exercice N
CHARGES DE FONCTIONNEMENT NETTES

Exercice N-1

Exercice N-2

Charges de personnel Achats, variations de stocks et prestations externes Total des charges de fonctionnement Dotations aux amortissements, aux provisions et direct (I) aux dprciations Autres charges de fonctionnement direct Subventions pour charges de service public

Total des charges de fonctionnement indirect (II)

Total des charges de fonctionnement ( III= I+II)

Ventes de produits et prestations de service Production stocke et immobilise Total des produits de fonctionnement Reprises sur provisions, sur dprciations Autres produits de fonctionnement

(IV)

TOTAL CHARGES DE FONCTIONNEMENT NETTES (V = III-IV)

CHARGES DINTERVENTION NETTES

Transferts aux mnages Transferts aux entreprises Transferts aux collectivits territoriales Total charges dintervention Transferts aux autres collectivits (VI) Charges rsultant de la mise en jeu de la garantie de ltat Dotations aux provisions et aux dprciations

Contributions reues de tiers Total produits dintervention Reprises sur provisions et sur dprciations

(VII)

TOTAL CHARGES DINTERVENTION NETTES ( VIII = VI-VII )

Intrts Pertes de change lies aux oprations financires Dotations aux amortissements, aux provisions et aux Total charges financires (IX) dprciations Reprises sur provisions, sur dprciations Autres charges financires Produits des crances de lactif immobilis Gains de change lis aux oprations financires Total produits financiers (X) Reprises sur provisions, sur dprciations Autres produits financiers
CHARGES FINANCIERES NETTES

TOTAL CHARGES FINANCIERES NETTES (XI = IX X) TOTAL CHARGES NETTES ( XII = V + VIII + XI)

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LE TABLEAU DES PRODUITS REGALIENS NETS

Exercice N Exercice N-1 Exercice N-2

Impt sur le revenu Impt sur les socits Taxe sur les salaires Taxe intrieur sur les produits ptroliers Taxe sur la valeur ajoute Enregistrement, timbre, autres contributions et taxes indirectes Autres produits de nature fiscale et assimils TOTAL PRODUITS FISCAUX NETS (XIII) Amendes et autres pnalits

TOTAL AUTRES PRODUITS REGALIENS NETS (XIV)

TOTAL DES PRODUITS REGALIENS NETS (XV = XIII-XIV)

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LE TABLEAU DE DETERMINATION DU SOLDE DES OPERATIONS DE LEXERCICE

Exercice N

Exercice N-1

Exercice N-2

Charges de fonctionnement nettes (V) Charges dintervention nettes (VIII) Charges financires nettes (XI)

CHARGES NETTES (XII) Produits fiscaux nets (XIII) Autres produits rgaliens nets (XIV) PRODUITS REGALIENS (XV) SOLDE DES OPERATIONS DE LEXERCICE (XV XII)

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Le tableau des flux de trsorerie

Les flux de trsorerie lis lactivit
Les flux de trsorerie lis aux oprations

dinvestissement Les flux de trsorerie lis aux oprations de

financement

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LE TABLEAU DES FLUX DE TRESORERIE

Exercice N
Ventes de produits et prestations de service encaisses Autres recettes de fonctionnement Impts et taxes encaisss Autres recettes rgaliennes ENCAISSEMENT Recettes dintervention Intrts et dividendes reus Autres encaissements Dpenses de personnel Achats et prestations externe pays Remboursements et restitutions sur impts et taxes Autres dpenses de fonctionnement Subventions pour charges de service public verses ENCAISSEMENT Dpenses dintervention Versement rsultant de la mise en jeu de la garantie de ltat Intrts pays Autres dcaissements

Exercice N-1

Exercice N-2

FLUX DE TRESORERIE LIES A LACTIVITE

FLUX DE TRES ORERI E LIES AUX OPERATIO NS DINVESTISSEMENT

FLUX DE TRESORERIE NETS LIES A LACTIVITE (I) Immobilisations corporelles et incorporelles ACQUISITIONS DIMMOBILISATIONS Immobilisations financires Immobilisations corporelles et incorporelles CESSIONS DIMMOBILISATIONS Immobilisations financires
FLUX DE TRESORERIE NETS LIES AUX OPERATIONS DINVESTISSEMENT (II)

EMISSIONS DEMPRUNT
FLUX DE TRESORERIE LIES AUX OPERATIONS DE FINANCEMENT OAT BTAN Solde des BTF

REMBOURSEMENTS DES EMPRUNTS (Hors BTF)

Dette ngociable OAT BTAN Dettes non ngociable FLUX LIES AUX INSTRUMENTS FINANCIERS A TERME

FLUX DE TRESORERIE NETS LIES AUX OPERATIONS DE FINANCEMENT (III)

VARIATION DE TRESORERIE ( IV = I + II + III = VI V) TRESORERIE EN DEBUT DE PERIODE (V) TRESORERIE EN FIN DE PERIODE (VI)
55

Lannexe
Elle fait partie intgrante des tats financiers fournit toutes les informations utiles la comprhension et linterprtation des donnes prsentes dans les autres tats financiers Un outil dexplication

les rgles et mthodes dvaluation comptable

un dtail des montants figurant dans les autres tats

financiers

des tableaux de passage entre la comptabilit budgtaire

et la comptabilit dexercice
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Lannexe
Un outil dinformation complmentaire

certains engagements de ltat qui ne figurent pas dans

les autres tats financiers mais qui doivent tre mentionns en raison : de leur importance significative de leur impact ventuel sur la situation financire de lEtat = les engagements hors bilan

Exemple : engagements de retraite

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Norme n2 : les charges

Des consommations de ressources entrant dans la

production dun bien ou dun service ou des

obligations de

versement des tiers, sans contrepartie attendue de ces tiers. Une correspondance relative entre charges et dpenses budgtaires

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La classification des charges

Les charges de fonctionnement

Les charges dintervention

Les charges financires

59

La comptabilisation des charges

Le critre de rattachement de principe est le service fait

Application aux charges de fonctionnement

Application aux charges dintervention

Application aux charges financires
Des informations supplmentaires dans lannexe

60

Norme n3 : les produits rgaliens

Des produits issus de lexercice de la souverainet de ltat. Labsence de contrepartie directe de valeur quivalente. Les produits rgaliens de ltat sont :

Les produits fiscaux de ltat

Les amendes et autres pnalits revenant ltat

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La comptabilisation des produits rgaliens

Produits rgaliens bruts/produits rgaliens nets

Produits rgaliens bruts

- dcisions dapurement portant sur le bien fond de la crance - rductions et crdits dimpts = Produits rgaliens nets

Des tableaux permettant le passage des produits bruts aux produits nets.
62

La comptabilisation des produits rgaliens

Le principe : Les produits rgaliens sont rattachs lexercice au cours duquel ils sont acquis ltat, sous rserve quils puissent tre mesurs de manire fiable.

Ralisation de la matire imposable (impositions) Survenance dune infraction (amendes)

Dans certains cas, un critre de rattachement postrieur est retenu.
63

Norme n4 : les produits de fonctionnement, les produits dintervention et les produits financiers
Des caractristiques distinctes des produits rgaliens :

soit des oprations avec contrepartie directe pour les

tiers dune valeur quivalente

soit des oprations sans contrepartie directe pour

les tiers et non de la souverainet de ltat issues de lexercice

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Les diffrentes catgories

Les produits de fonctionnement
Les produits dintervention Les produits financiers

65

Les rgles de comptabilisation

Le principe : les produits sont rattachs lexercice au cours duquel ils sont acquis ltat, sous rserve quils puissent tre mesurs de manire fiable. Les critres varient en fonction de la nature des produits

les produits de fonctionnement

les produits dintervention les produits financiers
Des informations complmentaires doivent figurer dans lannexe.
66

Norme n5 : les immobilisations incorporelles

Dfinition :

lments de lactif, non montaires, identifiables, sans substance physique, faisant lobjet dune dtention durable par ltat contrls par ltat.
67

Le champ dapplication
Deux catgories principales :

les avantages conomiques futurs rsultant du pouvoir

particulier de ltat dautoriser ou de restreindre loccupation ou lexploitation de son domaine public

les lments reprsentatifs de dpenses ayant

concouru une amlioration identifiable et durable des capacits des services de ltat assurer leurs missions

Exemples : logiciels, brevets,...

68

Les principes de comptabilisation - Lentre dans le patrimoine Trois mthodes dvaluation :

le cot dacquisition
le cot de production la valeur de march
69

Les principes de comptabilisation - Les oprations de fin dexercice En fin dexercice :

comptabilisation des amortissements comptabilisation des dprciations

Des informations significatives doivent figurer dans lannexe

70

Exemple de plan damortissement

Exercice Base amortir Annuit Amortissements cumuls Valeur comptable

N N+1 N+2 N+3 N+4

10 000 10 000 10 000 10 000 10 000

2 000 2 000 2 000 2 000 2 000

2 000 4 000 6 000 8 000 10 000

8 000 6 000 4 000 2 000 0

71

Norme n6 : les immobilisations corporelles

Des actifs physiques identifiables dont lutilisation stend sur plus dun exercice et ayant une valeur conomique positive pour ltat

72

Les conditions dinscription au bilan

Sont inscrites lactif du bilan de ltat les immobilisations corporelles quil contrle :

matrise des conditions dutilisation du bien matrise du potentiel de services ou des avantages
conomiques dcoulant de cette utilisation

73

Les mthodes dvaluation et de comptabilisation - Lvaluation initiale Cot dacquisition pour les acquisitions titre onreux

Cot de production pour les immobilisations produites en interne

Valeur de march pour les acquisitions titre gratuit

74

Les mthodes dvaluation et de comptabilisation - Lvaluation postrieure Les biens dont la dure de vie est dterminable :

comptabilisation des amortissements comptabilisation des dprciations

Les biens dont la dure de vie nest pas dterminable :

suivi en valeur de march pour le parc immobilier

cot de infrastructures remplacement dprci pour
75

les

Exemple de plan damortissement

Exercice Base amortir Annuit Amortissements cumuls Valeur comptable

N N+1 N+2 N+3 N+4

10 000 10 000 10 000 10 000 10 000

2 000 2 000 2 000 2 000 2 000

2 000 4 000 6 000 8 000 10 000

8 000 6 000 4 000 2 000 0

76

Des informations complmentaires dans lannexe

Des informations gnrales

Des informations particulires

Des tableaux par catgories

77

Norme n7 : les immobilisations financires

Les participations de ltat et crances rattaches

Les prts et avances consentis par ltat

78

Les mthodes dvaluation et de comptabilisation - Les participations valuation initiale leur cot dacquisition.

linventaire :
entits contrles :

valuation par quivalence cot dacquisition, avec test de dprciation

79

autres entits :

Les mthodes dvaluation et de comptabilisation - Les prts et avances Rattachement lexercice lexercice au cours duquel les droits sont ns. Comptabilisation initiale leur valeur nominale de remboursement. A linventaire, comptabilisation des dprciations.

80

Les informations mentionner dans lannexe

Concernant les participations ; Concernant les prts et avances.

81

Norme n8 : les stocks

Pourquoi comptabiliser les stocks ? Afin davoir une image fidle du patrimoine de ltat :
actifs qui vont engendrer des avantages conomiques futurs. La comptabilisation des stocks permet de mettre en place une politique active de gestion des stocks (optimisation

des cots de stockage ; rationalisation des commandes

pour viter les sur-stockages, risques de dprciation des actifs)
82

Dfinition des stocks

Matires premires (pour production ou prestation de services) :

par exemple, le nickel pour la fabrication de la monnaie mtallique

Fournitures (pour production ou prestations de services) :

par exemple, les matriels dentretien

Productions en cours (biens, services) et produits intermdiaires ou produits finis :

par exemple, les stocks de monnaie mtallique non mis

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Rgle dvaluation des stocks et en cours

valuation des stocks leur entre dans le patrimoine de ltat :

au cot dacquisition pour les biens achets ;

au cot de production pour les biens produits ; la valeur de march pour les biens acquis titre
gratuit ou changs

84

Particularit des articles interchangeables

Articles interchangeables ou fongibles : pas didentification unitaire des articles aprs leur entre
Utilisation de 2 mthodes pour la valorisation du stock :

Mthode du cot moyen pondr Mthode du Premier entr, premier sorti

85

Mthode du cot moyen pondr

Calcul du cot moyen pondr des biens chaque entre ou chaque priode Exemple :
Date Stock initial 1/1/N 4/01/N 10/01/N 18/01/N 31/01/N Mouvements + entres / - sorties Quantit Prix Valeur Stocks Quantit Prix Valeur 100 10,00 1 000,00 70 170 30 230 10,00 700,00 12,94 2 199,80 12,94 388,20 19,08 1 908,00
86

- 30 + 100 - 140 + 200

10,00 300,00 15,00 1 500,00 12,94 1 811,60 20,00 4 000,00

Mthode du premier entr, premier sorti

Articles les plus anciens sont sortis les premiers ; restent en stocks les plus rcents. Exemple :
Date Mouvements + entres / - sorties Quantit Prix Valeur Stocks Quantit 100 Prix 10,00 Valeur 1 000,00 Stock initial 01/01/N

04/01/N

- 30

10,00

300,00

70

10,00

700,00

10/01/N

+ 100

15,00

1 500,00

170 dont 70 dont 100

2 200,00 10,00 15,00

18/01/N

- 140 dont 70 dont 70

1 750,00 10,00 15,00

30

15,00

450,00

31/01

+ 200

20,00

4 000,00

230 dont 30 dont 200

2 000,00 15,00 20,00

87

Constatation et annulation des stocks

Constatation des stocks en cas de production ou achat

produit ou rduction de charge

Annulation des stocks suite une vente, un change ou une distribution

charge ou rduction de produit

88

Dprciation des stocks

En cas de perte de valeur des stocks, ncessit de constituer une dprciation charge

En cas de revalorisation des stocks aprs une perte de valeur, ncessit de constater une reprise sur dprciation produit

89

Informations relatives aux stocks fournir dans les tats financiers

Les mthodes comptables adoptes pour la valorisation des stocks
La valeur totale des stocks et par catgorie La variation des stocks Le montant des reprises sur provisions pour dprciation et leurs fondements

90

Norme n9 : les crances de lactif circulant

A quoi correspondent circulant ? les crances de lactif

ce sont des droits acquis sur des tiers ces droits nont pas vocation tre immobiliss du fait
de leur destination ou nature mais tre rcuprs en

liquidit

91

Quelles sont les crances de lactif circulant ?

Crances rsultant de ventes de biens ou prestations de

services qui nont pas t payes par les clients

Crances sur les redevables dimpositions et amendes Crances diverses (autres dbiteurs, etc...)

92

Les modalits dapurement des crances de lactif circulant

Recouvrement des crances

mouvement de trsorerie
Annulation des crances du fait de labsence de bien fond de la crance

rduction des produits

Abandon des crances (irrcouvrabilit, remise)

charge
93

Lvaluation des crances

valuation initiale pour le montant d ltat

valuation linventaire si dvalorisation ou risque de non-paiement, constitution dune dprciation

94

Norme n10 : les composantes de la trsorerie de ltat

La trsorerie de ltat est compose dlments dactif et de passif. Les lments dactif

les disponibilits les autres composantes de la trsorerie et les quivalents

Les lments de passif

les dpts des correspondants du Trsor

et autres personnes habilites (ex : collectivits territoriales)

les autres composantes

95

Les lments dactif de la trsorerie de ltat

Les disponibilits

les fonds en caisse

les fonds en banque les valeurs lencaissement (chques), lescompte (lettre de change) Les autres composantes de la trsorerie et les quivalents les prises en pension les dpts de fonds sur le march interbancaire les placements court terme
96

Les lments de passif de la trsorerie de ltat

Les lments passif

les dpts des correspondants du Trsor et autres

personnes habilites

les autres composantes : les emprunts court terme

et lignes de trsorerie

97

Rgles dvaluation des lments de la trsorerie

Comptabilisation initiale pour le montant nominal valuation postrieure pour les disponibilits en devises Rattachement des intrts courus non chus

98

Norme n11 : les dettes financires et les instruments financiers terme

Les dettes financires : Les titres ngociables Les titres non ngociables

99

Les instruments financiers terme

Les contrats dchange de taux dintrt Les contrats dchange de devises Les options Les contrats terme

10 0

Norme n12 : les provisions pour risques et charges, les dettes non financires et les autres passifs
Obligation lgard dun tiers qui provoquera probablement ou certainement une sortie de ressources sans contrepartie quivalente provision
valuation initiale la clture de lexercice

constitution dune provision ou non

valuation la clture des exercices postrieurs

10 1

Norme n13 : les engagements mentionner dans lannexe

Engagements reus ou donns Trois catgories dengagements

Engagements pris dans le cadre daccords bien

dfinis

Engagements dcoulant de la mise en jeu de la jeu

de la responsabilit et des engagements rsultant des obligations reconnues par ltat

Engagements de retraite et assimils de ltat

10 2

Les engagements pris dans le cadre daccords bien dfinis

La dette garantie Les garanties lies des missions dintrt gnral : mcanismes dassurance, garantie de protection des pargnants et garantie de change en faveur des banques centrales ; Les garanties de passifs : oprations de cession et restructuration dentreprises publiques, garanties lies la mise en uvre de structures spcifiques et autres passifs ; Les engagements financiers de ltat : contrats de cofinancement, instruments financiers terme, autres engagements financiers
10 3

Modalits dinscription des engagements dans lannexe

Lvaluation de lengagement hors bilan est connue ou possible : mention de la valeur et du mode dvaluation, commentaire dexplication dans lannexe Lvaluation nest pas possible : description dtaille de lengagement

10 4

CONCLUSION

10 5

La recherche de la qualit comptable doit tre un objectif commun tous les acteurs :

dans un objectif doptimisation de la gestion (meilleure connaissance des cots, analyse des rsultats, ajustement des prvisions), dans la perspective de la certification des comptes.

10 6