Contabilidad II Sociedades Comerciales Parte 2

CONTABILIDAD II
SOCIEDADES COMERCIALES
COLOCACIN DE ACCIONES A PRECIO DISTINTO DEL V.L.

Se pueden presentar dos situaciones, dependiendo si el valor de colocacin es ms alto o ms bajo que el valor libros: Sobreprecio en la colocacin Perdida en la colocacin

Si el valor de colocacin es ms alto, supongamos $ 5.000, se va a producir un mayor valor de $ 1.000 por accin, que debe ser reflejado en una cuenta patrimonial que representa un mayor capital y por eso slo puede ser capitalizada, y en ningn caso puede ser distribuida como dividendo a los accionistas.

La contabilizacin por las suscripcin sera: Accionistas 4.000.000 Acciones 4.000.000 Glosa: Suscripcin de 1.000 acciones a $ 4.000.

La contabilizacin por el pago sera: Caja 5.000.000 Accionistas 4.000.000 Sobreprecio en colocacion de acciones 1.000.000 Glosa: Pago de 1.000 aciones suscritas a un precio de $ 5.000, en efectivo.

Si el valor de colocacin es ms bajo, supongamos $ 3.500, se va a producir un menor valor de $ 500 por accin, que debe ser reflejado en una cuenta de resultados, aplicando as el "Criterio Prudente".

La contabilizacin por las suscripcin sera: Accionistas 4.000.000 Acciones 4.000.000 Glosa: Suscripcin de 1.000 acciones a $ 4.000.

La contabilizacin del pago ser: Caja 3.500.000 Prdida en colocacin de acciones 500.000 Acciones 4.000.000 Glosa: Pago de 1.000 aciones suscritas a un precio de $ 3.500, en efectivo.
MODIFICACIONES DEL CAPITAL SOCIAL

Para el aumento o disminucin del capital social de una S.A. se requiere una modificacin de los estatutos que debe ser aprobada por una junta general extraordinaria de accionistas especialmente citada para este efecto

Aumentos del capital El aumento de capital implca la emisin de nuevas acciones, que pueden ser: Acciones de pago. Acciones liberadas: Total o Parcialmente

El efecto: Emisin de acciones de pago implica un aumento real del capital y patrimonio de la empresa Emisin de acciones liberadas permite un aumento del capital; pero no ingresan nuevos recursos a la sociedad ni vara el patrimonio social.

Emisin de acciones de pago La contabilizacin del aumento de capital es similar a la contabilizacin del capital inicial y se presentan las tres etapas indicadas: 1. Autorizacin del Capital 2. Suscripcin del Capital 3. Pago del Capital

Emisin de acciones de pago La contabilizacin del aumento de capital es similar a la contabilizacin del capital inicial y se presentan las tres etapas indicadas Acciones XXXX Capital XXXX Glosa: Aumento de capital ....

En el asiento por la suscripcin del aumento decapital sera: Accionistas XXXXX Acciones XXXXX Glosa: Suscripcin del capital...

Al momento del pago el asiento es:
Caja/bco XXXXX Accionistas XXXXXX Glosa: Pago del capital suscrito, en efectivo.

Emisin de acciones liberadas El efecto de la capitalizacin de reservas es un aumento del capital social que puede materializarse en el aumento del valor nominal de las acciones o a travs de la emisin de acciones liberadas de pago.

Estas acciones liberadas que provienen de la capitalizacin de reservas se conocen con el nombre de "cras liberadas" y al ser distribuidas a los accionistas sin costo alguno, permiten que stos aumenten la cantidad de acciones de su propiedad sin que vare el monto de la inversin.

La contabilizacin del aumento de capital mediante la emisin de acciones liberadas es similar a la del aumento de capital por emisin de acciones de pago; pero la cuenta accionista se cancela o se salda con las reservas que han sido capitalizadas.

Ejemplo, capitalizacin de las utilidades y mayor valor:
Patrimonio Capital: 1.000 acciones de $ 20.000 c/u Reservas: Utilidades retenidas Mayor valor colocacin acciones Patrimonio total 20.000.000 16.000.000 4.000.000 40.000.000

La contabilizacin de la emision sera: Acciones 20.000.000 Capital 20.000.000 Glosa: Aumento de capital con la emisin de 1.000 cras a un valor nominal de $ 20.000 cada una.

La contabilizacin de la suscripcin sera: Accionistas 20.000.000 Acciones 20.000.000 Glosa: Distribucin de las cras a prorrata a los accionistas.

La contabilizacin del pago sera:
Utilidades retenidas 14.000.000 Mayor valor colocacin acciones 6.000.000 Accionistas 20.000.000 Glosa: Capitalizacin de las reservas y pago de las acciones.

Patrimonio despues de la emision de las cras:
Patrimonio Capital: 2.000 acciones de $ 20.000 c/u Reservas: Utilidades retenidas Patrimonio total
40.000.000 0 40.000.000

Cras por accionista, pasos: 1. Clculo del nmero de cras a repartir. 2. Determinacin del porcentaje por accin

Considerando el ejemplo anterior, tenemos: El capital era de $ 20.000.000 dividido en 1.000 acciones de $ 20.000 c/una y las reservas a capitalizar ascendan a $ 20.000.000.

Clculo del nmero de cras a repartir: Monto total fondos o capitalizar Valor libros accin 20.000.000 20.000 = Cantidad de cras a repartir
= 1 .000 cras liberadas
Determinacin del porcentaje por accin Total de acciones con derecho a cras = Porcentaje por accin Total cras a repartir 1.000 1.000 = 1

Al determinar la cantidad de cras que corresponden a cada accin se producen fracciones de acciones. En este caso, se entregan al accionista las acciones que le corresponden y se juntan las fracciones de acciones, para venderlas posteriormente en la Bolsa de Valores. El producto de la venta debe distribuirse posteriormente entre los accionistas a quienes se adeuden fracciones.

Disminucin capital autorizado Existe un plazo legal de tres aos para que el capital autorizado o los aumentos de este queden totalmente suscrito y pagado, en caso contrario el capital quedara reducido al monto efectivamente pagado.

Para los efectos contables de la disminucin debe reversarse el asiento inicial, quedando saldada la cuenta acciones y el capital reducido a su nuevo valor.

Ejemplo: Si el capital de la sociedad annima hubiera sido $ 20.000.000 dividido en 1.000 acciones, de las cuales slo el 50% hubiera sido suscrito y pagado

Contabilizacin: Acciones 20.000.000 Capital Accionistas 10.000.000 Acciones Banco 10.000.000 Accionistas
20.000.000
10.000.000 10.000.000

Al trmino de los tres aos la cuenta acciones por suscribir presentara un saldo de $10.000.000 que correspondera a las 500 acciones que no han sido suscritas. La disminucin del capital, la contabilizacin sera: Capital 10.000.000 Acciones 10.000.000

Disminucin capital pagado Puede procederse a la devolucin de capital a los accionistas. En la contabilizacin de esta situacin debe quedar constancia de la disminucin del capital y del compromiso que se crea con los accionistas por el monto del capital a devolver.

Ejemplo: Si consideramos una sociedad annima con un capital pagado de $ 20.000.000 dividido en 1.000 acciones de $ 20.000 cada una y se acuerda disminuir el capital a la mitad, se debera devolver a cada accionista la suma de $10.000 por accin.

La contabilizacin sera: Capital 10.000.000 Capital por devolver 10.000.000 Se puede usar la cuenta Accionistas, aun cuando se perdera informacin.

A medida que se presenten los accionistas a cobrar la devolucin que les corresponde, se ira extinguiendo el pasivo derivado de la devolucin hasta su extincin total, la contabilizacin sera: Capital por devolver XXXX Banco XXXX

El caso de la disminucin de capital puede presentar el problema de las fracciones de acciones. Como esta situacin se repetira con otros accionistas, la sociedad debe vender las fracciones de acciones y as recuperar las sumas pagadas por acciones que no iban a ser eliminadas.

Disminucin capital suscrito Si en el momento de la disminucin del capital quedaran acciones sin suscribir o acciones suscritas por pagar, se debe proceder a la eliminacin de esa parte del capital, para dejar ste en su valor pagado; y despus se procede a contabilizar la devolucin pagada.

Por la parte no suscrita o no pagada la contabilizacin sera: Capital XXXX Acciones Accionistas
XXXX XXXX

Por la parte pagada la contabilizacin sera: Capital XXXX Capital por devolver
XXXX

Puede presentarse el caso que la sociedad annima que desea reducir su capital tuviera prdidas acumuladas, ejemplo:
Patrimonio Capital Prdidas acumuladas Patrimonio total 20.000.000 -10.000.000 10.000.000

La contabilizacin sera: Capital 10.000.0000 Prdidas acumuladas El patrimonio quedara:
Patrimonio Capital Autorizado, suscrito y pagado Patrimonio total
10.000.000
10.000.000 10.000.000
DISTRIBUCION DE DIVIDENDOS
El dividendo es la parte de las utilidades que una sociedad annima entrega a sus accionistas. Para el accionista que lo recibe se traduce en un ingreso derivado de su inversin, que aumenta su patrimonio; en tanto que para la sociedad annima representa una disminucin del patrimonio, en el cual se haban incorporado los resultados del ejercicio que posteriormente fueron distribuidos.
De acuerdo al contenido de la ley, se puede deducir que existen cuatro clases de dividendos: 1. Dividendos mnimos obligatorios. 2. Dividendos adicionales. 3. Dividendos provisorios. 4. Dividendos opcionales.
Dividendos Obligatorios Son los dividendos mnimos que deben ser distribuidos a los accionistas inscritos en el registro respectivo el 5 da hbil anterior a la junta, de acuerdo al resultado del balance.
En las S.A. abiertas este dividendo deber ser pagado en dinero y corresponde, a lo menos, al 30% de las utilidades lquidas de cada ejercicio; en las S.A. cerradas se considerar lo que estipulen los estatutos.
Si hubiere prdidas acumuladas las utilidades del ejercicio se destinarn en primer lugar a absorberlas y si el ejercicio determinara una prdida sta deber ser absorbida con las utilidades acumuladas que existieran, o deber ser acumulada para ser absorbida posteriormente, cuando se produzcan utilidades.
Para los efectos de la determinacin del monto del dividendo a distribuir por accin, se deber considerar el monto total a distribuir y la cantidad de acciones que tienen derecho a recibirlo, de esta forma se establecer la proporcin que corresponde a cada accionista a prorrata de las acciones que posea.
Ejemplo: Suponiendo que la utilidad del ejercicio ascendiera a $ 10.000.000, el 30% a distribuir sera $ 3.000.000, suma que debe ser distribuida entre las acciones suscritas y pagadas, las cuales fueran 10.000 .
Determinacin del dividendo por accin Utilidad a distribuir Acciones suscritas y pagadas $ 3.000.000 10.000 acciones = Dividendo por accin
= $ 300 p/accin
La contabilizacin sera: Perdidas y ganacias 10.000.000 Dividendos por pagar 3.000.000 Utilidades retenidas 7.000.000 Al momento del pago: Dividendos por pagar XXXX Banco XXXX
De esta forma queda saldada la cuenta "Prdidas y Ganancias", cuyo saldo acreedor reflejaba el resultado del perodo; se crea un pasivo: "Dividendos por Pagar" que se extinguir cuando el dividendo sea pagado a los accionistas y el saldo de las utilidades no distribuidas se acumula en la cuenta "Utilidades Retenidas" que corresponde a una reserva de utilidades que forma parte del patrimonio social.
Ejemplo: El balance al 31 de dic. de una S.A. presentaba el siguiente cuadro patrimonial:
Patrimonio Capital: 10.000 acciones de $ 1.000 c/u Capital por suscribir: 1.000 acciones Capital suscrito y pagado Utilidad del ejercicio Patrimonio total 10.000.000 -1.000.000 9.000.000 6.000.000 15.000.000
La junta de accionistas, celebrada en abril del ao siguiente, acuerda distribuir como dividendo un 30% de las utilidades: $ 1.800.000:
Determinacin del dividendo por accin Utilidad a distribuir Acciones suscritas y pagadas $ 1.800.000 9.000 acciones = Dividendo por accin
= $ 200 p/accin
La contabilizacin sera: Perdidas y ganacias 6.000.000 Dividendos por pagar 1.800.000 Utilidades retenidas 4.200.000 Al momento del pago: Dividendos por pagar XXXX Banco XXXX
En el momento en que se acuerda la distribucin, independientemente de la fecha de pago del dividendo, el patrimonio disminuye a $ 13.200.000:
Patrimonio Capital suscrito y pagado Utilidades retenidas Patrimonio total 9.000.000 4.200.000 13.200.000
Los dividendos y cualquier otro beneficio no reclamado por los accionistas dentro del plazo de cinco aos contados desde la fecha en que se hayan hecho exigibles, pertenecern al Cuerpo de Bomberos de Chile.
Si existen prdidas acumuladas, stas deben ser absorbidas por las utilidades antes de determinar el pago del dividendo, lo que significa que el 30% de las utilidades a repartir se calcula sobre el saldo de ellas despus de absorber las prdidas.
Ejemplo:
Patrimonio Capital suscrito y pagado Utilidad del ejercicio Perdidas acumuladas Patrimonio total 9.000.000 6.000.000 -3.000.000 12.000.000
La contabilizacin sera: Prdidas y ganacias 6.000.000 Prdidas acumuladas 3.000.000 Dividendos por pagar* 900.000 Utilidades retenidas 2.100.000 * (6.000.000-3.000.000) x 30% = 900.000
Si las prdidas acumuladas fueran mayores que la utilidad del ejercicio, sta las absorbera parcialmente, no existira reparto de dividendos y el saldo de las prdidas acumuladas continuara rebajando el patrimonio hasta ser absorbido con utilidades de futuros ejercicios.
En el caso que el resultado del ejercicio hubiera sido una prdida, sta deber ser absorbida parcial o totalmente con utilidades retenidas de ejercicios anteriores, si las hubiere, o se reflejar rebajando el patrimonio hasta que se produzcan utilidades que puedan absorberla.
Ejemplo:
Patrimonio Capital suscrito y pagado Utilidades retenidas Prdida del ejercicio Patrimonio total 9.000.000 6.000.000 -5.000.000 10.000.000
La contabilizacin sera: Utilidades retenidas 5.000.000 Prdidas y ganancias 5.000.000 En este perodo no se distribuiran dividendos, por cuanto el resultado del ejercicio fue negativo y las utilidades retenidas quedaran reducidas a $ 1.000.000.
Si las utilidades retenidas hubieran sido insuficientes o no hubieran existido, el resultado negativo se traspasara a prdidas acumuladas y se presentara rebajando el patrimonio: Prdidas acumuladas Prdidas y ganancias XXXX XXXX
Solamente con el acuerdo de la unanimidad de las acciones emitidas, la junta de accionistas podr acordar distribuir un monto inferior al 30% de las utilidades lquidas del ejercicio, no pagar dividendos, o efectuar un pago de dividendos que no sea en dinero efectivo.
Dividendos Adicionales Son todos los dividendos que excedan del 30% de las utilidades lquidas y que la junta de accionistas decida repartir en carcter de dividendo voluntario a los accionistas.
Estos dividendos pueden ser otorgados contra el resultado del ejercicio o contra las utilidades de ejercicios anteriores que la sociedad tenga disponibles en su patrimonio. Tanto para el accionista como para la sociedad el dividendo adicional produce los mismos efectos que el dividendo obligatorio. Esto es, significa un ingreso para quien lo recibe y una disminucin de patrimonio para la empresa que lo otorga.
Ejemplo: Dividendo proviene de la utilidad del ejercicio: Prdidas y ganancias 10.000.000 Dividendos por pagar 6.000.000 Utilidades retenidas 4.000.000 Dividendo obligatorio del 30% ( $ 3.000.000); y el resto corresponde al dividendo adicional voluntario.
Ejemplo: Dividendo proviene de utilidades acumuladas de ejercicios anteriores: Utilidades retenidas XXXX Dividendos por pagar
XXXX
Dividendos Provisorios El dividendo provisorio es aquel que el directorio decide pagar con cargo a las utilidades del mismo ejercicio en el cual se acuerda el pago. Tiene por lo tanto el carcter de anticipado y se otorga bajo el supuesto que el resultado del ejercicio va a ser favorable.
Este dividendo es distribuido por decisin del directorio y bajo la responsabilidad personal de los directores que concurran al acuerdo respectivo y puede ser distribuido siempre que no existan prdidas acumuladas. Su pago deber realizarse en la fecha que determine el directorio.
Este dividendo formar parte del 30% de las utilidades que la junta ordinaria de accionistas debe distribuir como dividendo y, por lo tanto, en el acuerdo de distribucin debe quedar constancia que una parte del dividendo mnimo ya fue cancelada anticipadamente.
Al momento del pago el dividendo provisorio debe cargarse en una cuenta especial que indique que una parte de las utilidades fue distribuida anticipadamente como dividendo y, por lo tanto, esta cuenta debe presentarse en el patrimonio, rebajando el resultado del perodo.
Ejemplo: Supongamos que en el mes de octubre el directorio decide pagar un dividendo provisorio de $ 100 por accin, aun total de 10.000 acciones suscritas y pagadas.
La contabilizacin sera:
Dividendos provisorios 1.000.000 Dividendos por pagar 1.000.000

Glosa: Distribucion de $ 100 de dividendos a 10.000 acciones suscritas y pagadas.
Al momento del balance y suponiendo una utilidad de $ 10.000.000, la presentacin sera:
Patrimonio Capital suscrito y pagado 10.000 acciones de $ 2.000 c/u Utilidad del ejercicio Dividendo provisorio Patrimonio total
20.000.000 10.000.000 -1.000.000 29.000.000
Ejemplo... continuacin... La junta ordinaria de accionistas, a celebrarse en el mes de abril prximo, acordara el dividendo mnimo obligatorio: 30% x 10.000.000 = $ 3.000.000, de los cuales ya se ha pagado, en carcter de dividendo anticipado, la suma de $ 1.000.000 y quedara por pagar el saldo de $ 2.000.000
La contabilizacin sera:
Prdidas y ganancias 10.000.000 Dividendos por pagar 2.000.000 Dividendos provisorios 1.000.000 Utilidades retenidas 7.000.000
Dividendos Opcionales Son aquellos dividendos que exceden a los mnimos obligatorios y que la junta de accionistas acuerda ofrecer a los accionistas de una S.A. abierta dndoles la opcin de recibirlos en dinero, acciones liberadas de la propia emisin o acciones de otras sociedades S.A. en las que la empresa sea titular.
Dividendos Opcionales Son aquellos dividendos que exceden a los mnimos obligatorios y que la junta de accionistas acuerda ofrecer a los accionistas de una S.A. abierta dndoles la opcin de recibirlos en dinero, acciones liberadas de la propia emisin o acciones de otras sociedades S.A. en las que la empresa sea titular.
FIN

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COLOCACIN DE ACCIONES A PRECIO DISTINTO DEL V.L.

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MODIFICACIONES DEL CAPITAL SOCIAL

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= 1 .000 cras liberadas

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Dividendos provisorios 1.000.000 Dividendos por pagar 1.000.000

20.000.000 10.000.000 -1.000.000 29.000.000

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