MATRICES Y SUBSIDIARIAS

Por que Matriz y Subsidiaria?

Existe una relacin de compaa Matriz y compaa Subsidiaria cuando una Sociedad Annima, como consecuencia de ser la poseedora de acciones de otra compaa, tiene sobre sta un inters dominante.

Diferencia con Agencias y Sucursales

Sucursal Cuenta Corriente
En los libros de la Casa Central 15,000

Casa Central Cuenta Corriente

En los libros de la Sucursal 15,000

Inversin en Acciones Compaa S

En los libros de la Compaa Matriz 15,000

Capital en Acciones
En los libros de la Subsidiaria 15,000

DEFINICIONES A CONSIDERAR CASA MATRIZ SUBSIDIARIA

ACCIONES COMUNES
ACCIONES PREFERENTES

DEFINICIONES A CONSIDERAR INTERES MINORITARIO INTERES MAYORITARIO PORCENTAJE DE PARTICIPACIN

FORMAS DE DETERMINAR EL % DE PARTICIPACIN Nmero de Acciones Adquiridas por la Matriz Nmero de Acciones del Capital de la Subsidiaria Dividendo Cobrado por la Matriz Dividendo pagado por la subsidiaria Ganancia o Perdida reportada en libros de la Matriz Ganancia o perdida operada por la subsidiaria

FORMAS DE DETERMINAR EL % DE PARTICIPACIN QUE SE CONOZCA LA PARTIPACION DE LA MINORIA

QUE NOS INDIQUEN DE UNA VEZ EL MONTO DE LA PARTICIPACION DE LA MATRIZ

DEFINICIONES A CONSIDERAR

CRDITO MERCANTIL POR CONSOLIDACIN Se produce cuando el Costo de la Inversin en acciones es mayor al valor segn libros de la Subsidiaria, ya sea a la fecha de adquisicin o a la fecha de consolidacin, segn sea el mtodo.

DEFINICIONES A CONSIDERAR

SUPERAVIT POR CONSOLIDACIN

Se produce cuando el Costo de la Inversin en acciones es menor al valor segn libros de la Subsidiaria, ya sea a la fecha de adquisicin o a la fecha de consolidacin, segn sea el mtodo.

MTODOS PARA CONTABILIZAR LA INVERSION EN ACCIONES POR PARTE DE LA MATRIZ COSTO

PARTICIPACIN

Mtodo del Costo

Desde un punto de vista legal, una compaa matriz y una compaa subsidiaria son entidades separadas, y la utilidad neta de la subsidiaria no es utilidad neta de la matriz.

La utilidad de sta en la subsidiaria est representada por su participacin en los dividendos declarados por la subsidiaria.

En el mtodo del COSTO, la compaa Matriz carga el costo de las acciones de la Subsidiaria a una cuenta de INVERSIN EN ACCIONES, y anota los dividendos como ingresos, sin tener en cuenta la ganancia o prdida neta de la subsidiaria durante el perodo.

EJEMPLO
La empresa TES,S.A, adquiere en Q. 185,000 el 80% del capital en acciones de la empresa AGRUPOSA, el cual presentaba la siguiente situacin al 1 julio 2003:

CAPITAL
UTILIDADES RETENIDAS

Q. 200,000
Q. 80,000

Al 31 de julio reporta una utilidad de Q. 10,000 y un pago de dividendos de Q. 30,000

OPERACIONES MTODO COSTO LIBROS DE TES Matriz-

INVERSION EN ACCIONES CAJA Y BANCOS

Q. 185,000 Q. 185,000

CAJA Y BANCOS DIVIDENDOS PRODUCTO

Q. 24,000 Q. 24,000

OPERACIONES MTODO COSTO LIBROS DE AGRUPOSA Subsidiaria-

CAJA Y BANCOS CAPITAL EN ACCIONES PRIMA SOBRE ACCIONES

Q. 185,000 Q. 160,000 Q. 25,000

UTILIDADES RETENIDAS CAJA Y BANCOS

Q. 30,000 Q. 30,000

DETERMINACIN DEL SUPERAVIT O DEL CRDITO MERCANTIL POR CONSOLIDACIN -METODO DEL COSTO-

100%
CAPITAL SUBSIDIARIA GANAN. NO DISTRIB. SUBS. VALOR EN LIBROS INVERSION EN ACCIONES DE LA MATRIZ Q. 200,000 Q. 80,000

80%
Q. 160,000 Q. 64,000 Q.224,000

Q. 280,000

Q.185,000

SUPERAVIT POR CONSOLIDACIN

Q. 39,000

Recordemos que bajo el mtodo de

COSTO

Las Ganancias No Distribuidas se toman a la fecha de Adquisicin

METODO DE PARTICIPACIN
Bajo este mtodo, la Matriz cargar a la cuenta de INVERSIN EN ACCIONES el costo de la inversin y la participacin de la compaa matriz aumentara si el activo neto de la Subsidiaria aumenta.

Y la participacin de la compaa matriz disminuir si el activo neto de la Subsidiaria Disminuye

EJEMPLO
La empresa TES,S.A, adquiere en Q. 185,000 el 80% del capital en acciones de la empresa AGRUPOSA, el cual presentaba la siguiente situacin al 1 julio 2003:

CAPITAL
UTILIDADES RETENIDAS

Q. 200,000
Q. 80,000

Al 31 de julio reporta una utilidad de Q. 10,000 y un pago de dividendos de Q. 30,000

OPERACIONES MTODO PARTICIPACIN LIBROS DE TES MatrizINVERSION EN ACCIONES

CAJA Y BANCOS INVERSION EN ACCIONES Q. 8,000

Q. 185,000
Q. 185,000

GANANCIAS EN SUBSIDIARIA

Q. 8,000

CAJA Y BANCOS INVERSION EN ACCIONES

Q. 24,000 Q. 24,000

OPERACIONES MTODO PARTICIPACIN LIBROS DE AGRUPOSA Subsidiaria-

CAJA Y BANCOS CAPITAL EN ACCIONES PRIMA SOBRE ACCIONES

Q. 185,000 Q. 160,000 Q. 25,000

UTILIDADES RETENIDAS CAJA Y BANCOS

Q. 30,000 Q. 30,000

DETERMINACIN DEL SUPERAVIT O DEL CRDITO MERCANTIL POR CONSOLIDACIN -METODO DE PARTICIPACIN-

100%
CAPITAL SUBSIDIARIA
GANAN. NO DISTRIB. SUBS. GANANCIA EJERCICIO

80%
Q. 160,000
Q. 64,000 Q. 8,000

Q. 200,000
Q. Q. 80,000 10,000

DIVIDENDOS PAGADOS
VALOR EN LIBROS INVERSION EN ACCIONES DE LA MATRIZ

Q. ( 30,000) Q.( 24,000)

Q. 260,000 Q.208,000

Q.169,000 Q. 39,000

SUPERAVIT POR CONSOLIDACIN

Recordemos que bajo el mtodo de

PARTICIPACIN

Las Ganancias No Distribuidas se toman a la fecha de Consolidacin

Pago de Dividendos con Acciones

No hace falta que la Matriz haga ningn asiento para anotar un dividendo en acciones, de la misma clase (acciones comunes) que las que posee, recibido de la Subsidiaria , excepto la de tomar nota del nmero de acciones recibidas.

RELACIONES ENTRE COMPAAS QUE DEBEN ELIMINARSE EN LA HOJA DE TRABAJO

Ventas y Compras entre compaas Tenencia de Bonos entre Compaas Gastos e ingresos por intereses Intereses Acumulados Dividendos decretado no pagados Efectos por Cobrar y Pagar en Compaas Efectos Descontados entre Compaas

RELACIONES ENTRE COMPAAS QUE DEBEN ELIMINARSE EN LA HOJA DE TRABAJO

La Inversin en Acciones Recargos en Inventarios Iniciales Recargos en Inventarios Finales Cualquier otro tipo de operacin que este relacionada entre compaas

INTERESES MINORITARIOS
Si la compaa Matriz adquiere menos del 100% de las acciones de la Subsidiaria, ella comparte la propiedad de la Subsidiaria con los extraos cuyas acciones no adquiri. A estos otros accionistas de la Subsidiaria, se les denomina ACCIONISTAS MINORITARIOS O LOS INTERESES MINORITARIOS

INTERESES MINORITARIOS
Estos accionistas participan en las utilidades o prdidas que obtenga la Subsidiaria como resultado de su operacin, en el % que les corresponda segn su participacin.

CASO PRACTICO

X CIA MATRIZ 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 ESTADO DE RESULTADOS VENTAS COMPRAS INVENTARIO I GASTOS VENTA GASTOS ADMON DIVIDENDOS COBRADOS CIA S. INVENTARIO II MINORIA RESULTADO EJERCICIO SUMAS UTILIDADES RETENIDAS SALDO INICIAL SALDO INICIAL AUMENTO O DISMINUCION RESULTADO EJERCICIO DIVIDENDOS PAGADOS SALDO FINAL SUMAS BALANCE GENERAL CAJA CUENTAS POR COBRAR ANTICIPO A CIA LUNA DOCTOS. POR COBRAR INVENTARIO INVERSIONES CIA SUB. ACTIVO FIJO INVERSION EN BONOS CUENTAS POR PAGAR DOCTOS. POR PAGAR DOCTOS. POR COBRAR DESCT. PRIMA S BONOS EMITIDOS EMISION DE BONOS CAPITAL GANANCIAS NO DISTRIBUIDAS MINORIA SUMAS

Y CIA SUBSIDIARIA

Ventas
ELIMINACIONES MINORIA

345,500 162,000 50,000 45,000 65,000 4,500 50,000 78,000 400,000 12,000 93,000 46,000 13,000 10,000 12,000

50,000

38,000

a
38,000 6,500

Rec. Inv. Inicia

a b

Dividendo Cobrados
1,550 1,550

43,000

4,500 1,373.14 43,873

c d
44,500 -

Recargo Inv. Final Inversin

400,000 25,000

93,000 2,000 4,500 4,500 43,873 54,873

5,000 5,000 78,000 5,000 98,000 103,000 12,500 48,000 43,000 50,000 86,000 45,000 17,500 1,500 15,000 2,500 50,000 100,000 98,000 284,500 284,500 92,000 5,000 7,000 17,000 1,000 7,000 19,000 43,000 16,000 6,000 5,000 20,000 12,000

b b e

500 950 44,500 4,500 500 49,000 1,450 1,550 2,050

Ctas por Cobrar Doctos por Cob. descontado Inversin Bonos Minora

103,000

17,000

60,000 7,000 92,000

f h 15,000 1,373.14 d 58,500 e 6,000 i 7,600 f 15,000 h 15,000 g 15,000 g 6,000 i 54,000 e
7,600 54,873 152,473 49,000 1,450 1,450 152,473

6,000 2,050 8,050

Estados Conjuntos

ESTADOS CONJUNTOS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 ESTADO DE RESULTADOS VENTAS COMPRAS INVENTARIO I GASTOS VENTA GASTOS ADMON DIVIDENDOS COBRADOS CIA S. INVENTARIO II MINORIA RESULTADO EJERCICIO SUMAS UTILIDADES RETENIDAS SALDO INICIAL SALDO INICIAL AUMENTO O DISMINUCION RESULTADO EJERCICIO DIVIDENDOS PAGADOS SALDO FINAL SUMAS BALANCE GENERAL CAJA CUENTAS POR COBRAR ANTICIPO A CIA LUNA DOCTOS. POR COBRAR INVENTARIO INVERSIONES CIA SUB. ACTIVO FIJO INVERSION EN BONOS CUENTAS POR PAGAR DOCTOS. POR PAGAR DOCTOS. POR COBRAR DESCT. PRIMA S BONOS EMITIDOS EMISION DE BONOS CAPITAL GANANCIAS NO DISTRIBUIDAS MINORIA SUMAS

357,500 170,000 56,500 55,000 77,000 91,627 1,550 89,077 449,127 -

449,127 23,000 -

Crdito Mercantil Por Consolidacin

8,550 89,077 5,000 98,527 112,077 13,500 47,400 47,000 91,627 27,500 61,000 -

112,077

Prueba de Minoria en Balance

14,900 21,500 2,500 44,000 100,000 98,527 6,600 288,027

288,027 -

EL XITO EN LA VIDA CONSISTE EN SEGUIR SIEMPRE ADELANTE

Samuel Johnson

FIN DE LA PRESENTACIN

ELIMINACIN DE VENTAS ENTRE COMPAAS

VENTAS COMPRAS

Q. 38,000 Q. 38,000

RECARGOS EN INVENTARIO INICIAL

S.INICIAL GANAN. NO DIST
DE LA SUSIDIARIA INVENTARIO CIA. MATRIZ S.INICIAL GANAN. NO DIST Q. 4,500 Q. 4,500

DE LA MATRIZ
INVENTARIO CIA. SUBS.

Q. 2,000
Q. 2,000

DIVIDENDOS COBRADOS ENTRE COMPAAS

DIVIDENDOS COBRADOS CIA SUBS (ESTADO RESULTADOS MATRIZ)

Q. 4,500

DIVIDENDOS PAGADOS (UTILIDADES RETENIDAS SUBS.)

Q. 4,500

RECARGOS EN INVENTARIO FINAL

INVENTARIO CIA. MATRIZ (ESTADO DE RESULTADOS)
INVENTARIO CIA. MATRIZ (BALANCE) INVENTARIO CIA. SUBSID. (ESTADO DE RESULTADOS) Q. 373.14

Q. 1,000
Q. 1,000

INVENTARIO CIA. SUBSID. (BALANCE)

Q. 373.14

METODO DEL COSTO

SE TOMAN LA UTILIDADES A LA FECHA DE ADQSUISICN DE LA INVERSIN

CAPITAL GANAN. NO DISTRIB. V/LIBROS INVERSION

100% 60,000 5,000

90% 54,000 4,500 58,500 86,000 (27,500)

10% 6,000 500 6,500

GANAN. NO DIST.

Q. 4,500

CAPITAL
INVERSION EN ACCIONES

Q.54,000
Q.58,500

CUENTA POR COBRAR CUENTAS POR PAGAR ENTRE COMPAAS

CTAS POR PAGAR CTAS POR COBRAR

Q. 7,600 Q. 7,600

DOCUMENTOS POR COBRAR DESCONTADOS ENTRE COMPAAS

DOCTO POR PAGAR DOCTO POR COBRAR Q, 15,000 Q.15,000

DOCTO POR COB. DESCTADO DOCTO POR PAGAR

Q, 15,000 Q.15,000

INVERSION EN BONOS ENTRE COMPAAS

EMISION DE BONOS

Q. 6,000

INVERSIN EN BONOS

Q. 6,000

PARTICIPACIN DE LA MINORIA EN LAS GANANCIAS DEL EJERCICIO

PARTICIP. MINORIA GANAN GANANCIA EJERCICIO. RECARGO EN INVENTARIO.INICIAL. RECARGO EN INVENTARIO. FINAL

12,000 4,500 (1,000) 15,500

10% 1,200 450 (100) 1,550

PRUEBA DE LA MINORIA EN EL BALANCE

PRUEBA MINORIA CAPITAL GANANCIAS NO DISTRIB. RECARGO. INVENTARIO FINAL

60,000 7,000 (1,000) 66,000 6,600