FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, ECONMICAS Y FINANCIERAS ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

CURSO: AUDITORA

DOCENTE: MAG. CPCC JAIME VIZCARRA MOSCOSO

CICLO: VII

SEMESTRE ACADMICO 2011 - I

LIMA - PER 2011

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA (NIA)

Tienen el objetivo de desarrollar un conjunto de normas de nivel internacional generalmente aceptadas en todo el mundo. Se constituyen en normas que los Contadores Pblicos deben tomar en cuenta para efectuar las auditoras a los Estados Financieros. Pretenden su aceptacin y aplicacin mundial pero no prevalecen sobre las normas que rigen la auditora de EEFF en cada pas.

IFAC
Federacin Internacional Contadores Pblicos (IFAC). de

Objetivo general es el desarrollo y fortalecimiento de una profesin contable coordinada mundialmente con normas armonizadas desde el ao 1977. El Consejo de Normas Internacionales de Auditoria y Aseguramiento emite: Normas Internacionales (1999) y Declaraciones Internacionales sobre practicas de Auditoria.

200 - 299 RESPONSABILIDADES

NIA 200 - OBJETIVO Y PRINCIPIOS GENERALES QUE RIGEN UNA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS

a. Objetivo: expresar una opinin sobre si los EEFF estn preparados de acuerdo con NIC. dar una visin verdadera y justa b. Principios generales de una auditoria: Cdigo de tica: Independencia, integridad, objetividad, competencia, confidencialidad, conducta y normas tcnicas. C. Alcance: Procedimientos de auditora para conseguir objetivo. D. Certeza razonable: Uso de pruebas, limitaciones inherentes.

NIA 210 - TRMINO DE LOS COMPROMISOS DE AUDITORA

Establecer normas y dar lineamientos sobre: Acuerdo de los trminos del trabajo con el cliente - Contrato (objetivo y alcance de auditora). La respuesta del auditor a una peticin del cliente para cambiar los trminos de un trabajo por otro que brinda un nivel ms bajo de certeza - Inventario / Justificado. A. Carta compromiso: Documenta y confirma la aceptacin del nombramiento por parte del auditor, el objetivo y alcance del examen y el grado de responsabilidad del auditor hacia el cliente. B. Auditorias recurrentes

C. Aceptacin de un cambio en el trabajo.

NIA 220 - CONTROL DE CALIDAD PARA LAS AUDITORAS DE INFORMACION FINANCIERA HISTORICA
Establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el control de calidad en cuanto a:

Polticas y procedimientos de una firma de auditora respecto al trabajo de auditora en general - Implementacin para asegurar que las auditoras sean conducidas de acuerdo a NIA o prcticas nacionales: Requisitos profesionales, competencia y habilidad, asignacin, delegacin, consultas, aceptacin y retencin de clientes, monitoreo. Procedimientos respecto del trabajo delegado a auxiliares en una auditora particular - Revisin del trabajo y supervisin.

NIA 230 DOCUMENTACIN DE AUDITORIA

Establecer normas y proporcionar lineamientos respecto de la documentacin en el contexto de la auditora de EEFF. Debe documentar los asuntos que son importantes para apoyar su opinin y dar evidencia de que su examen se llevo a cabo de acuerdo con las NIA.

Papeles de Trabajo.

NIA 240 RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE CONSIDERAR EL FRAUDE EN UNA AUDITORIA DE EEFF

Establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del Contador Pblico como Auditor de considerar el fraude y error en una auditora de EEFF.
Error se refiere a equivocaciones no intencionales en los EEFF como: Equivocacin matemtica o de oficina en los registros auxiliares y datos contables, omisin o mala interpretacin de hechos, error en la aplicacin de polticas contables. Fraude a un acto intencional que implique el uso de engao para obtener una ventaja injusta o ilegal. Ej.: Manipulacin, falsificacin o alteracin de registros, malversacin de activos, premeditada mala aplicacin de polticas contables, registro de transacciones sin sustancia, etc.

NIA 250 - CONSIDERACIN DE LEYES Y REGLAMENTOS EN UNA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS

Establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del Auditor de considerar las leyes y regulaciones en una auditora de EEFF.
a) b) c)

Responsabilidad de la administracin del cumplimiento de normativa y legislacin. b) Consideracin del Auditor del cumplimiento de leyes y reglamentos. c. Comunicacin de incumplimiento: A la administracin, a los usuarios del dictamen, a los organismos gubernamentales de supervisin y control

NIA 260 COMUNICACIN DE ASUNTOS DE AUDITORIA A AQUELLOS CON JERARQUIA PLENA DE LA ENTIDAD

El auditor deber comunicar los asuntos de inters que surjan de la auditoria de los EEFF a aquellos encargados con jerarqua plena de la entidad. El auditor deber informar sobre declaraciones errneas no corregidas agregadas por el auditor durante la auditoria que fueron determinadas por la administracin como inmateriales, tanto individualmente como en forma agregada, a los EEFF tomados en su totalidad. El auditor deber comunicar oportunamente los asuntos de auditoria de inters a aquellos con jerarqua plena de la entidad. Esto hace posible a los encargados de nivel de jerarqua tomar la accin apropiada.

300 - 399 EVALUACION DE RIESGOS Y RESPUESTA A LOS RIESGOS EVALUADOS

NIA 300 - PLANEACIN Establecer normas y proporcionar planeacin de una auditora de EEFF. lineamientos sobre la

Marco de contexto de las auditoras recurrentes. 1ra. Auditora: Amplia extensin del proceso de planeacin. Plan de Auditora Programa de Auditora.

NIA 315 ENTENDIENDO A LA ENTIDAD Y SU AMBIENTE Y EVALUANDO LOS RIESGOS DE ERRORES SIGNIFICATIVOS

El auditor deber lograr un entendimiento de la organizacin y su ambiente, incluyendo su control interno, suficiente para identificar y evaluar los riesgos de que se produzcan imprecisiones y errores significativos en los EEFF, ya sea debido a fraude o error, y para disear y ejecutar procedimientos de auditoria adicionales.

NIA 320 - MATERIALIDAD EN LA AUDITORA

Establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el concepto de materialidad (importancia relativa) y su relacin con el riesgo de auditora La materialidad deber ser considerada por el auditor cuando: a) Determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoria; y b) Evala el efecto de las distorsiones. Si el auditor ha identificado una declaracin errnea material resultante de un error, debera comunicar al nivel apropiado de la administracin en el momento oportuno, y considerar la necesidad de informar a aquellos con jerarqua plena

NIA 402 - CONSIDERACIONES DE AUDITORA RELATIVAS A ENTIDADES QUE UTILIZAN ORGANIZACIONES DE SERVICIOS
Establecer normas y proporcionar lineamientos a un Auditor cuyo cliente utiliza una organizacin de servicio. Tambin describe los informes del auditor de la empresa de servicio que pueden ser obtenidos por los auditores del cliente.
a.

b.

Consideraciones del auditor de la empresa cliente: Determinar la importancia de las actividades de la organizacin de servicio para el cliente y su relevancia para la auditoria. Informes del auditor de la empresa que brinda el servicio: Cuando se utiliza el informe del auditor de una organizacin de servicio, el auditor del cliente debera considerar su naturaleza y contenido. Cuando un auditor del cliente usa el informe de un auditor de la organizacin de servicio, no debe mencionar este hecho en su dictamen.

500 - 599 EVIDENCIA DE AUDITORA

NIA 500 - EVIDENCIA DE AUDITORA

Establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la cantidad y calidad de evidencia de auditora que se tiene que obtener cuando se auditan EEFF, y los procedimientos para obtener dicha evidencia de auditora. Evidencia: suficiente (cantidad), relevante (de importancia). competente (apropiada) y

Tcnicas de auditora (inspeccin: examen de registros, activos; observacin: mirar un proceso; investigacin: buscar informacin de personas de adentro o fuera de la entidad; confirmacin: respuesta a una investigacin; etc.).

NIA 501 - EVIDENCIA DE AUDITORA CONSIDERACIONES ADICIONALES PARA PARTIDAS ESPECFICAS

Establecer normas y proporcionar lineamientos adicionalmente a lo contenido en la NIA Evidencia de Auditora, con respecto a ciertas partidas especficas de los EEFF y a otras revelaciones. Asistencia a conteo fsico de inventario. Confirmacin de cuentas por cobrar - Clientes.(positiva-negativadisputa) Informacin de litigios Indemnizaciones. (opinin con salvedades)

NIA 505 CONFIRMACIONES EXTERNAS

El auditor deber determinar si el uso de confirmaciones externas es necesario para obtener evidencia de auditoria suficiente y competente a nivel de la aseveracin. Al tomar esta determinacin, el auditor deber considerar el riesgo evaluado de error material a nivel de la aseveracin y la forma en que la evidencia de otros procedimientos de auditoria planeados reducir el riesgo de error material a nivel de la aseveracin a un nivel aceptablemente bajo.

NIA 510 - COMPROMISOS INICIALES - BALANCES DE APERTURA

Establecer normas y proporcionar lineamientos respecto de los saldos de apertura cuando los EEFF son auditados por primera vez o cuando los EEFF del perodo anterior fueron auditados por otro Auditor.
Saldos de apertura son aquellos saldos de cuentas que existen al principio del perodo. Debe obtenerse evidencia de que los saldos de apertura no contengan representaciones errneas que afecten los EEFF. Tiene el propsito de que el auditor se haga consciente de las contingencias y compromisos existentes al principio del periodo.

NIA 520 - PROCEDIMIENTOS ANALTICOS

Establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la aplicacin de procedimientos analticos durante una auditora. (anlisis de ndices y tendencias significativas) Incluyen consideracin de comparacin de la informacin financiera de la entidad con:
Informacin Resultados

comparable de perodos anteriores.

anticipados de la entidad, tales como presupuestos o estimacin de la Depreciacin. similar del sector econmico.

Informacin

NIA 530 - MUESTREO EN LA AUDITORA Y OTROS PROCEDIMIENTOS DE PRUEBAS SELECTIVAS

Al disear los procedimientos de auditoria, deber determinar los medios para seleccionar las partidas sujetas a prueba a fin de reunir evidencia que le permita extraer conclusiones razonables sobre las cuales basar su opinin. Universo: conjunto total de datos de los que se selecciona una muestra y sobre las cuales el auditor desea extraer conclusiones. Muestreo: Aplicacin de procedimientos a menos del 100% de las partidas que integran el saldo de una cuenta o transacciones. Muestreo Estadstico: Al azar y teora de la probabilidad. Estratificacin: Dividir un universo en subuniversos, cada uno de los cuales es un grupo de unidades de muestreo que tienen caractersticas similares. (importancia valor monetario).

NIA 540 - AUDITORA DE ESTIMACIONES CONTABLES

La norma requiere al auditor obtener suficiente evidencia apropiada respecto de estimaciones contables contenidas en los EEFF.
Estimacin contable quiere decir una aproximacin al monto de una partida en ausencia de un medio preciso de medicin.

Asignacin del costo de activos fijos sobre sus vidas tiles estimadas. Prdida por un caso legal. Para cumplir con reclamaciones de garanta.

NIA 545 AUDITANDO MEDICIONES Y REVELACIONES DEL VALOR RAZONABLE

Aborda consideraciones de auditoria relacionadas con la medicin, presentacin y revelacin de informacin sobre activos, pasivos y componentes especficos del patrimonio, revelados al valor razonable en los EEFF. Las mediciones del valor razonable sobre activos, pasivos y componentes especficos del patrimonio pueden darse tanto cuando las transacciones son inicialmente registradas o cuando se efecta un cambio posterior en el valor.

NIA 550 - PARTES VINCULADAS

El auditor deber desarrollar procedimientos diseados para obtener evidencia suficiente y competente respecto de la identificacin y revelacin por la administracin, de las partes relacionadas y el efecto de transacciones de las partes relacionadas que sean de importancia relativa para los EEFF. Las partes se consideran relacionadas si una parte tiene la capacidad de controlar a la otra parte o de ejercer influencia significativa sobre la otra parte al tomar decisiones financieras y de operacin. Ej.: Reparto de utilidades o un fraude. (empresas familiares). Procedimientos : Indagar sobre afiliacin de directores y funcionarios con otras entidades; revisar el libro de matricula de acciones y las actas de juntas de accionistas y de directorio; revisar impuestos sobre utilidades e informacin suministrada a dependencias reguladoras.

NIA 560 - HECHOS POSTERIORES

Establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del Auditor respecto de los hechos posteriores, que ocurren entre el final del perodo y la fecha del dictamen del Auditor.
a.

Hechos Ocurridos hasta la Fecha del Dictamen del Auditor (NIC 10): Leer actas de juntas de accionistas, de directorio y comits ejecutivos, llevadas despus del final del periodo e investigar sobre asuntos discutidos de las cuales aun no hay acta disponible. Ampliar las investigaciones previas orales o escritas, con los abogados de la entidad respecto de litigios y reclamaciones. Investigar con la gerencia: si han ocurrido o se planean ventas de activos; si algn activo ha sido apropiado por el gobierno, o destruido, por fuego o inundacin, etc.

NIA 560 - HECHOS POSTERIORES (continua)

b. Descubrimiento de hechos Posteriores al Dictamen del Auditor pero Previos a la Emisin de los EEFF: Cuando el auditor se da cuenta que un hecho que pueda afectar los EEFF deber considerar si estos necesitan correccin y discutir el asunto con la gerencia. Si la gerencia corrige el auditor emitir un nuevo dictamen fechado despus de la fecha de los EEFF corregidos y aprobados. Si no corrige y el dictamen no ha sido entregado a la entidad, calificara con una opinin adversa. Sino es as, notificar a las personas que tienen la ultima responsabilidad de la direccin. c. Descubrimientos de hechos Posteriores a la emisin de los EEFF: Si el auditor se da cuenta de un hecho que exista en la fecha de su informe, que pudiera haber sido causa de modificar su dictamen, deber considerar si los EEFF necesitan revisin para la emisin de un nuevo dictamen; que debe incluir un prrafo de nfasis haciendo referencia en nota a los EEFF.

NIA 570 - EMPRESA EN MARCHA

Establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del Auditor en la auditora de los EEFF, con respecto al supuesto de negocio en marcha usado en la preparacin de los EEFF, incluyendo el concluir la evaluacin de la administracin sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha. Se considera ordinariamente que una entidad continua en negocios por el futuro predecible sin tener la intencin ni necesidad de liquidarse o para dejar de hacer negocios. (capacidad de realizar sus activos y cancelar sus pasivos) Ej.: Prestamos a plazo fijo cercanos a su vencimiento sin prospectos realistas de renovacin o reembolso, o excesiva confianza en prestamos a corto plazo para financiar activos a largo plazo; perdidas sustanciales de operacin, etc.

NIA 580 - REPRESENTACIONES DE LA ADMINISTRACIN

Establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el uso de representaciones de la administracin como evidencia de auditora, los procedimientos que se deben aplicar para evaluar y documentar las representaciones de la administracin y la accin a tomar si la administracin se rehsa a proporcionar representaciones apropiadas. Reconocimiento de la administracin de la entidad auditada de su responsabilidad por los EEFF. Carta de Representacin: Debe estar firmada por los miembros de la administracin que tengan la responsabilidad primaria de la entidad y de sus aspectos financieros . Si no es entregada el auditor deber expresar opinin calificada o una abstencin de opinin.

NIA 600 UTILIZACION DEL TRABAJO DE OTRO AUDITOR

Establecer guas y proporcionar lineamientos cuando un Auditor, que dictamina sobre los EEFF de una entidad, usa el trabajo de otro Auditor en la informacin financiera de uno o ms componentes incluidos en los EEFF de una entidad. El auditor principal debe considerar la competencia profesional del otro auditor - Referencia: colegio profesional, terceros. El auditor principal debe obtener suficiente evidencia de que el trabajo del otro auditor es adecuado para los fines del auditor principal. El auditor principal debe considerar los resultados significativos del otro auditor (informes, P/T).

NIA 610 - CONSIDERACIN DEL TRABAJO DE AUDITORA INTERNA

Establecer guas y proporcionar lineamientos a los auditores externos al considerar el trabajo de auditora interna. El auditor externo debe obtener una comprensin suficiente de las actividades de auditora interna para ayudar a la planeacin de la auditora a desarrollar un enfoque de auditora efectivo.

NIA 620 - UTILIZACION DEL TRABAJO DE UN EXPERTO

Establecer guas y proporcionar lineamientos sobre el uso del trabajo de un experto como evidencia de auditora. El auditor debe obtener suficiente evidencia apropiada de auditora de que dicho trabajo es adecuado para los fines de auditora. El experto es una persona o firma que posee habilidad, conocimiento y experiencia especiales en un campo distinto al de la contabilidad y auditora.

700 - 799 DICTAMENENES Y CONCLUSIONES DE AUDITORA

NIA 700 EL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE SOBRE UN CONJUNTO COMPLETO DE EEFF PARA PROPOSITOS GENERALES Evaluar las conclusiones extradas de la evidencia obtenida como base para la expresin de una opinin sobre los EEFF. Implica si estos han sido preparados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados (NIC/NIIF) y los requerimientos legales. Dictmenes:
Limpio Con

o positivo.

salvedades. de opinin.

Abstencin Opinin

adversa.

NIA 701 - MODIFICACIONES AL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

Esta NIA describe como se modifica la redaccin del dictamen del auditor en las siguientes situaciones: Asuntos que no afectan la Opinin del Auditor a) nfasis de un asunto. Asuntos que afectan la Opinin del Auditor a) Opinin Calificada b) Abstencin de Opinin, u c) Opinin Adversa.

NIA 710 - COMPARATIVOS

Establecer guas y proporcionar lineamientos sobre responsabilidades del Auditor respecto de los comparativos.

las

EEFF comparativos de un perodo a otro.

NIA 720 - OTRA INFORMACIN EN DOCUMENTOS QUE CONTIENEN ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS

Establecer guas y proporcionar lineamientos sobre la consideracin del Auditor de otra informacin, sobre la que el Auditor no tiene la obligacin de dictaminar, en documentos que contienen EEFF auditados. Otra informacin:

Informe de la administracin sobre operaciones. Puntos sobresalientes financieros.

NIA 800 - 899 REAS ESPECIALIZADAS

NIA 800 DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE COMPROMISOS DE AUDITORA CON FINES ESPECIALES
Persigue los siguientes propsitos: Definir normas para dictmenes sobre EEFF preparados sobre una base integral de contabilizacin diferente a las contempladas en las NIC o normas de carcter nacional. Dictmenes sobre trabajos de auditora de cuentas o partidas especiales de un EEFF.

Opiniones sobre contractuales.

auditoras

de

convenios

especiales

Dictmenes sobre EEFF resumidos.

NIA 1000 PROCEDIMIENTOS DE CONFIRMACION ENTRE BANCOS

Esta seccin se refiere a cuestiones prcticas y trata los siguientes temas: DIPA 1000. (Declaraciones Internacionales sobre Practicas de Auditoria) Procedimientos para las confirmaciones de saldos y otras transacciones entre bancos, sea que estos aparezcan en los estados contables como aquellos tems que estn en notas o directamente fuera del balance.`

NIA 1004 LA RELACIN ENTRE SUPERVISORES BANCARIOS Y LOS AUDITORES EXTERNOS

Proporcionar informacin y lineamientos sobre cmo puede reforzarse la relacin entre auditores y supervisores de bancos para mutua ventaja. EEFF de los bancos tambin estn sujetos a examen por los auditores externos. La opinin del auditor presta credibilidad a dichos EEFF y por lo tanto ayuda a promover la confianza en el sistema bancario. Alto nivel de coordinacin entre ambos.

NIA 1005 - CONSIDERACIONES ESPECIALES EN LA AUDITORA DE ENTIDADES PEQUEAS

Describir las caractersticas comnmente encontradas en las entidades pequeas e indicar cmo pueden afectar a la aplicacin de las NIA. Todas las auditoras de las entidades pequeas se han de conducir de acuerdo a las NIA. Documentacin poco sofisticada. Auditoras menos complejas. Menor empleo de asistentes.

NIA 1006 - LA AUDITORA DE EEFF DE BANCOS

Proporcionar una gua adicional a los auditores por medio de la interpretacin y ampliacin de estos lineamientos en el contexto de la auditora de bancos comerciales internacionales. Un banco comercial tiene como funcin principal la captacin de depsitos y el otorgamiento de prstamos. Servicios financieros como compra y venta de moneda extranjera.

Un banco comercial internacional es un banco comercial que tiene oficinas de operacin en pases distintos del pas de su incorporacin o cuyas actividades van ms all de las fronteras nacionales.

NIA 1010 - LA CONSIDERACIN DE ASUNTOS AMBIENTALES EN LA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS

Proporciona ayuda prctica a los Auditores al describir: Las principales consideraciones del Auditor en una auditora de EEFF con respecto a los asuntos ambientales. Ejemplos de posibles impactos de los asuntos ambientales en los EEFF. Gua para que el Auditor determine la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora con respecto a: conocimiento del negocio, evaluaciones de riesgo y control interno, consideracin de leyes y reglamentos, y otros procedimientos sustantivos. Violacin de normas ambientales. Cierre de negocio en marcha.

NIA 1012 - AUDITORA DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS

Proporcionar lineamientos al Auditor para planear y desempear procedimientos de auditora para las aseveraciones de los EEFF relacionadas con instrumentos financieros derivados. Derivados es un trmino genrico usado para englobar una amplia variedad de instrumentos financieros cuyo valor depende de o se deriva de una tasa o precio subyacente o fundamental, tales como tasas de inters, tasas de cambio, precios de capital o precios de mercancas. Los contratos lineales ms comunes son los forward (contratos del tipo de cambio y acuerdos de tasas), los contratos futuros (para la compra de commodities tales como petrleo energa) y los SWAPS.

NIA 1013 EL COMERCIO ELECTRONICO SU EFECTO SOBRE LA AUDITORIA DE LOS EEFF

DIPA 1013. Esta declaracin se refiere a los efectos en la auditora de estados contables cuando el ente auditado utiliza medios electrnicos para la comercializacin de sus bienes o servicios. NIA 1013 Comercio electrnico Efecto en la auditoria de estados financieros

NIA 1014 REPORTE DE LOS AUDITORES SOBRE CUMPLIMIENTO CON NIIF

DIPA 1014. El propsito de esta declaracin es proveer guas adicionales cuando el auditor tiene que expresar una opinin sobre estados contables preparados por la direccin sobre la base de las normas internacionales de contabilidad o en combinacin con las normas locales. NIA 1014 Informe de los auditores en cumplimientos con normas internacionales de informacin financiera