Bilanul contabil

Bilanul este un procedeu al metodei contabilitii prin care se asigur dubla reprezentare a averii. El evideniaz n expresie valoric, la un moment dat, echilibrul dintre bunurile economice i sursele lor de finanare. Bilanul se prezint sub forma unui tablou, format din dou pri: partea din stnga denumit activ, iar cea din dreapta pasiv.

Forma prescurtat bilanului contabil

n forma cea mai simpl bilanul se prezint astfel:

Bilanul contabil
ncheiat la data _____________

Activ

Pasiv

Specificarea n expresie valoric a bunurilor Specificarea n expresie valoric a surselor de economice aflate la dispoziia ntreprinderii provienien a bunurilor economice din activ Total activ Total pasiv

Forma prescurtat bilanului contabil

Bilanul reprezint o grupare a activelor dup componena i destinaia acestora ca obiecte de drepturi i obligaii, i drepturi i obligaii asupra acestor active n expresie valoric la o anumit dat, de regul la data ultimei zile a perioadei de gestiune. Schema bilanului contabil este: Bilanul contabil ncheiat la data _____________
Activ Suma, lei Pasiv Suma, lei

Denumirea elementelor patrimoniale de activ Total general activ

Denumirea elementelor patrimoniale de pasiv Total general pasiv

Principala particularitate a bilanului contabil const n egalitatea activelor i pasivelor, adic total general-activ trebuie s fie egal cu total general-pasiv. (Schematic A = P). Aceast egalitate inerent bilanului contabil se exprim prin aceea c n bilan este reprezentat aceiai mas de active, dar privit din dou aspecte: sub aspectul componenei, existenei i destinaiei activelor i sub aspectul drepturilor i obligaiilor asupra acestei mase de active.

Clasificarea bilanului contabil

Dup statul juridic al ntreprinderii
Bilanul contabil iniial se ntocmete la nfiinarea ntreprinderii, cnd fondatorii i pun la dispoziie mijloace materiale i bneti n vederea realizrii scopului pentru care a fost creat. Aceste valori sunt enumerate i precizate n inventarul de constituire a ntreprinderii i din acesta prin intermediul conturilor n bilanul iniial n care sunt grupate dup principiul dublei reprezentri.

Dup perioada de ntocmire

Dup sfera de cuprindere a elementelor patrimoniale

Bilanul contabil primar se consider bilanul contabil ntocmit la nivel de ntreprindere.

Bilanul contabil anual se ntocmete la sfritul anului pe baza datelor din conturi i presupune n mod obligatoriu verificarea prealabil a realitii acestora prin inventariere.

Bilanul contabil consolidat este ntocmit la nivelul grupurilor de ntreprinderi.

Bilanul contabil curent se ntocmete n cursul activitii ntreprinderii, la termenele impuse de legislaia n vigoare. Acesta se ntocmete pe baza situaiei din conturi, a soldurilor conturilor preluate ca posturi de bilan.

Bilanul contabil intermediar se ntocmete i se prezint semianual.

Bilanul contabil centralizat sunt bilanurile ntocmite la nivelul ministerelor, departamentelor, economiei naionale n ansamblu.

Bilanul contabil final se ntocmete n momentul cesionrii activitii de ctre ntreprindere sau al lichidrii ei.

Funciile bilanului contabil

Funcia de generalizare a informaiilor contabile Funcia de generalizare a informaiilor contabile este o manifestare a procedeului generalizrii n cadrul metodei contabilitii i este determinat de modul n care bilanul sistematizeaz i grupeaz informaiile contabile dup o structur bine determinat, care este unic i obligatorie pentru toate ntreprinderile. Funcia de informare Funcia de informare este esenial pentru locul bilanului n sistemul informaional contabil i pentru demonstrarea rolului important pe care l ocup n cadrul acestuia. Ea rezult din analiza datelor prezentate n bilan care astfel este transformat ntrun instrument de gestionare eficient i conducere a ntreprinderii. Prin bilan se prezint situaia elementelor patrimoniale i rezultatul perioadei de gestiune. Se cunosc starea bunurilor economice la un moment dat, creanele, datoriile i sursele proprii ale ntreprinderii. Funcia de analiz Funcia de analiz este o continuare i o desfurare a funciei de informare. n baza datelor din bilanul contabil se analizeaz situaia patrimonial i financiar a ntreprinderii, capacitatea de plat a acesteia, starea decontrilor cu cumprtorii i furnizorii .a.

Coninutul i structura bilanului contabil

Indicatorii bilanieri prin care sunt grupate i generalizate elementele de activ i pasiv poart denumirea de posturi de bilan. Fiecare element de activ i pasiv constituie, dup caz, un post de activ sau pasiv. La rndul lor posturile sunt grupate i sistematizate n capitole i grupe de activ i respectiv de pasiv. n cadrul activului, posturile sunt grupate n funcie de modul de valorificare i gradul de lichiditate. Aezarea posturilor n activul bilanului este cea invers lichiditii activelor, ncepnd cu cele mai puin lichide i terminnd cu mijloacele bneti care mbrac forma de bani lichizi. n cadrul pasivului, posturile sunt grupate n funcie de cile de formare a surselor de finanare i gradul lor de exigibilitate. Bilanul contabil conine cinci capitole, dintre care dou sunt n activ, iar trei n pasiv.

Influena operaiilor economice asupra bilanului contabil

Patrimoniul ntreprinderii sa afl ntr-un continuu proces de micare, care este descris de contabilitate prin prisma operaiilor economico-financiare. Aceste operaii produc modificri continue n volumul i structura elementelor patrimoniale, influennd astfel mrimea posturilor din bilan corespunztoare elementelor respective. Orict de variate ar fi operaiile economice sub aspectul naturii i coninutului lor economic, din punct de vedere al tipurilor de modificri pe care le produc asupra activului i pasivului, ele se grupeaz n patru categorii i anume: Categoria I: Operaii economice care produc modificri

numai n activul bilanului, n sensul creterii unui post de activ i concomitent i cu aceiai sum, micorarea unui alt post de activ, totalul activului rmnnd neschimbat, egalitatea meninndu-se (A+X-X = P).

Exemplu
Se prezint bilanul contabil la nceputul perioadei de gestiune. Bilanul contabil la ____________ (lei)

Suma Activ Mijloace fixe Mrfuri 200 000 300 000

Pasiv

Suma

Capital statutar

300 000

Credite bancare pe termen 90 100 scurt Datorii pe termen scurt privind 250 000 facturile comerciale Datorii fa de buget Total 10 000 650 100

Casa

100

Cont de decontare Total

150 000 650 100

Operaia 1. Se ridic din contul de decontare de la banc suma de 40 000 lei i se depune n casieria ntreprinderii. Operaia dat determin o scdere de activ (scade disponibilul de la contul de decontare) i o cretere de activ (crete numeralul n cas) concomitent i cu aceiai sum. Disponibilul de la contul de decontare devine 110 000 lei (150 000 40 000), iar numerarul din cas devine 40 100 lei (100 + 40 000). Bilanul contabil, dup aceast operaie, se prezint astfel: Bilanul contabil la ____________ (lei)

Suma
Activ Mijloace fixe Mrfuri Casa

Pasiv

Suma
300 000 pe 90 100

200 000 Capital statutar 300 000 Credite bancare termen scurt 40 100

Datorii pe termen 250 000 scurt privind facturile comerciale 10 000 650 100

Cont de decontare Total

110 000 Datorii fa de buget 650 100 Total

Categoria a II

Operaii economice care produc modificri numai n pasivul bilanului, n sensul creterii unui post de pasiv i concomitent i cu aceiai sum, micorarea unui alt post de pasiv, totalul pasivului rmnnd neschimbat, egalitatea bilanier meninndu-se (A = P+X-X).

Operaia 2. Din contul unui credit bancar se achit furnizorilor o datorie n sum de 200 000 lei, ajuns la scaden. Operaia dat determin o scdere de pasiv (scad datoriile pe termen scurt privind facturile comerciale) i o cretere de pasiv (cresc datoriile fa de banc) concomitent i cu aceiai sum. Datoriile pe termen scurt privind facturile comerciale devin 50 000 lei (250 000 200 000), iar creditele bancare pe termen scurt devin 290 100 lei (90 100 + 200 000). Ca bilan la nceputul perioadei de gestiune servete bilanul dup operaia precedent. Bilanul contabil, dup aceast operaie, se prezint astfel: Bilanul contabil la ____________ (lei) Suma Pasiv Capital statutar Suma 300 000

Activ
Mijloace fixe Mrfuri Casa Cont de decontare Total 200 000 300 000 40 100 110 000 650 100

Credite bancare pe termen 290 100 scurt Datorii pe termen scurt 50 000 privind facturile comerciale Datorii fa de buget Total 10 000 650 100

Categoria a III

Operaii economice care produc modificri n ambele pri ale bilanului, n sensul creterii unui post de activ i concomitent i cu aceiai sum, creterea unui post de pasiv, totalul activului i pasivului crescnd cu suma respectiv, egalitatea bilanier meninndu-se (A+X = P+X).

Operaia 3. Se cumpr un lot de mrfuri cu plata ulterioar la valoarea de procurare de 80 000 lei. Operaia dat determin o cretere de activ (crete stocul de mrfuri) i o cretere de pasiv (crete datoria fa de furnizori) concomitent i cu aceiai sum. Stocul de mrfuri devine 380 000 lei (300 000 + 80 000), iar datoriile pe termen scurt privind facturile comerciale (fa de furnizori) devin 130 000 lei (50 000 + 80 000). Ca bilan la nceputul perioadei de gestiune servete bilanul dup operaia precedent. Bilanul contabil, dup aceast operaie, se prezint astfel: Bilanul contabil la ____________
(lei)
Suma Activ Mijloace fixe Mrfuri Casa 200 000 380 000 40 100 Capital statutar Credite bancare pe termen scurt 300 000 290 100 Pasiv Suma

Datorii pe termen scurt privind 130 000 facturile comerciale

Cont de decontare
Total

110 000
730 100

Datorii fa de buget
Total

10 000
730 100

Categoria a IV

Operaii economice care produc modificri n ambele pri ale bilanului, n sensul micorrii unui post de activ i concomitent i cu aceiai sum, micorarea unui post de pasiv, totalul activului i pasivului micorndu-se cu suma respectiv, egalitatea bilanier meninndu-se (A-X = P-X).

Operaia 4. Din disponibilul de la contul de decontare se achit un credit bancar n sum de 100 000 lei ajuns la scaden. Operaia dat determin o scdere de activ (scade disponibilul de la contul de decontare) i o scdere de pasiv (descresc creditele bancare pe termen scurt) concomitent i cu aceiai sum. Disponibilul de la contul de decontare devine 10 000 lei (110 000 100 000), iar creditele bancare pe termen scurt devin 190 100 lei (290 100 - 100 000). Ca bilan la nceputul perioadei de gestiune servete bilanul dup operaia precedent. Bilanul contabil, dup aceast operaie, se prezint astfel: Bilanul contabil la ____________ (lei)
Suma Pasiv Capital statutar Suma 300 000

Activ
Mijloace fixe 200 000

Mrfuri
Casa

380 000
40 100

Credite bancare termen scurt

pe 190 100

Datorii pe termen scurt 130 000 privind facturile comerciale Datorii fa de buget Total 10 000 630 100

Cont de decontare Total

10 000 630 100