CONTABILIDAD FINANCIERA Y ADMINISTRATIVA

CONTABILIDAD

(.)la contabilidad es una disciplina de naturaleza econmica que tiene por objeto producir informacin para hacer posible el conocimiento pasado, presente y futuro de la realidad econmica en trminos cuantitativos a todos los niveles organizativos, mediante la utilizacin de un mtodo especifico apoyado en bases suficientemente contrastadas, con el fin de facilitar la adopcin de las decisiones financieras externas y las de planificacin y control internas (Caibano, 1998).

Es el registro sistemtico y cronolgico de las operaciones que realiza una entidad econmica con el objeto de producir informacin financiera que permita tomar decisiones.

Recolectar Analizar Comunicar

Informacin Financiera

Usuarios de la informacin financiera

Bancos y corporaciones Cmaras de comercio Agencia del gobierno Clientes Acreedores Proveedores Inversionistas Bolsa de valores Gremios industriales y comerciales Publicaciones financieras Comunidad en general Analistas financieros

MUNDO

MUNDO

EMPRES A
EXTERN O INTERNO

Gerentes Socios o propietarios Junta directiva Sindicato Empleados Produccin Mercadeo y ventas Personal

Fuente: Sinisterra, Polanco y Henao (2005, 3)

Contabilidad como sistema de informacin

Fuente: Internet

SISTEMA CONTABLE Constituye un conjunto de proceso encaminado a identificar, medir, registrar, clasificar, informar e interpretar los hechos econmicos de la vida de una empresa, susceptibles de ser expresados en unidades monetarias.

Objeto de la informacin contable

Generar peridicamente informacin expresada en trminos monetarios.

Resumida para ser analizadas por los usuarios interesados en recibir la informacin de la empresa

Internos
Diferentes niveles de administracin Tomar decisiones operativas y tcticas

Internos
Planeacin, evaluacin y control de las operaciones

Externos
Toma de decisiones Dems aplicaciones externas

Normas Contables
AO NORMA CONCEPTOS

Decreto 2649
1993 Decreto 2650 1996 Decreto 2116 Decreto 95

Por el cual se reglamenta la contabilidad en general y se expide los principios o normas de contabilidad generalmente aceptadas en Colombia
Por el cual se modifica el Plan nico de Cuentas para los comerciantes Adiciona las cuentas de retenciones en la fuente a ttulo de Impuesto a las ventas IVA, Impuesto de renta, e Impuesto de Industria, Comercio y Avisos ICA Modifico el plan nico de cuentos en lo concerniente a la valuacin de las inversiones subordinadas por el mtodo de participacin patrimonial previo a la consolidacin de estados financieros

1997

AO

NORMA Decreto 1517

CONCEPTOS Modific el artculo 77 del decreto 2649/93, sobre amortizacin de las reservas actuariales de pasivos pensinales

1998

Ley 488
Ley 550

Reforma tributaria, que modific los ajustes integrales por inflacin para las compras, los inventarios y cuentas de ingresos y egresos del Estado de Resultados
Artculo 63. armonizacin de las normas contables con los usos y reglas internacionales. Para efectos de garantizar la calidad, suficiencia y oportunidad de la informacin que se suministra a los asociados y a terceros, el Gobierno Nacional revisar las normas actuales en materia de contabilidad, auditoria, revisora fiscal y divulgacin de la informacin, con el objeto de ajustarlas a los parmetros internacionales y proponer al Congreso las modificaciones pertinentes. Reforma tributaria, que creo el impuesto del tres por mil, no deducible ni descontable

1999

2000

Ley 633

AO 2001

NORMA Ley 716

CONCEPTOS Reforma Tributaria: saneamiento de la contabilidad oficial hasta el 2005. reforma del rgimen simplificado del IVA

Ley 788
2002 Ley 789

Se expiden normas en materia tributaria y penal de orden nacional y territorial; y se dictan otras disposiciones.
Se dictan normas para apoyar el empleo y ampliar la proteccin social y se modifican algunos artculos del Cdigo Sustantivo del Trabajo. Se crea el fondo emprender para apoyar proyectos de profesionales recin egresados y aprendices Prrroga la entrada en vigencia del artculo 63 de la Ley 550 de 1999, sobre la aplicacin de estndares internacionales de contabilidad, por el trmino de dos aos a partir del 31 de diciembre de 2004

2004

Ley 992

AO 2006

NORMA Ley 1111 Decreto 1536

CONCEPTOS Reforma tributaria estructural elimina los integrales por inflacin para efectos tributarios ajustes

2007

El Ministerio de Industria, Comercio y Turismo elimin los ajustes integrales por inflacin contables a partir del 1 de enero Aplicacin de los IASB o normas internaciones de contabilidad (NIC) y normas internacionales de informacin financiera (NIIF) Da lineamientos para el trabajo de convergencia de estandares internacionales

Decreto

2009

Ley 1314

Elementos bsicos

Contabilidad Financiera Suministra informacin a los usuarios externos mediante estados financieros bsicos

Contabilidad Gerencial Provee informacin para satisfacer las necesidades de los usuarios internos

Contabilidad Contabilidad Financiera Gerencial Contabilidad de Costos

CONTABILIDAD FINANCIERA

Contabilidad financiera

Proporcionar informacin sobre los aspectos financieros de una organizacin a los diferentes usuarios o interesados. La informacin est relacionada con:

Los recursos de la organizacin, su uso o destinacin La relaciones de propiedad sobre esos recursos

Los resultados obtenidos en desarrollo de las operaciones y,

Los cambios en los recursos

Objetivos de la Contabilidad Financiera

Conocer y demostrar los recursos controlados. Predecir flujos de efectivo. Apoyar la administracin en la planeacin, organizacin y direccin. Tomar decisiones de inversin y crdito. Evaluar la gestin Ejercer control sobre la operacin. Determinar las cargas tributarias. Conformar la estadstica nacional. Contribuir a la evaluacin de beneficios e impacto social.

Estados Financieros bsicos

Balance general

Estado de resultados

Estado de cambio en el patrimonio Estado de cambio en la situacin financiera Estado de flujos de efectivo

Balance General

describe la situacin financiera de la empresa en una fecha determinada, presentando:

ACTIVOS - Recursos propios PASIVOS - Derechos de terceros sobre esos recursos PATRIMONIO Derechos de los propietarios LA ECUACIN CONTABLE

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO

Activos

Elemento de la ecuacin patrimonial que representa los bienes y derechos apreciables en dinero que posee un negocio o persona. Se clasifican de acuerdo con su grado de liquidez as:
Activos Corrientes

Inversiones a largo plazo Activos Fijos Activos diferidos Otros activos

Pasivos

Representa las deudas u obligaciones que se tienen con personas diferentes al dueo o dueos del negocio, ya sean con o sin garanta. Se clasifican segn su grado de exigibilidad as:

Pasivos a corto plazo

Pasivos a largo plazo

Patrimonio

Representa lo que realmente posee el dueo. Tres elementos conforman el patrimonio:

El capital Las utilidades retenidas El supervit de capital

Estado de Resultados

Muestra la utilidad obtenida por la empresa en un perodo determinado. Utilidad Neta = Ingresos - Costos - Gastos - Impuestos

Ingresos

Son aumentos transitorios del patrimonio que generan aumentos de activos o disminucin de pasivos. Conceptualmente se clasifican

Ingresos operacionales Ingresos no operacionales

Gastos

Son disminuciones transitorias del patrimonio, ocasionadas por el esfuerzo financiero, para generar los ingresos. Los gastos generalmente ocasionan disminucin de activos o aumento de pasivos Se clasifican en

Gastos operacionales Gastos no operacionales

Costos

Representa el valor de los recursos aportados a los procesos de produccin y de ventas. Contablemente tienen el mismo efecto de los gastos, sin embargo por su estrecha relacin con los procesos mencionados toman la denominacin de costos. Cuentas principales

Costo de ventas y prestacin de servicios Costo de compra de mercancas Materias primas Mano de obra directa costos indirectos de fabricacin

CONTABILIDAD DE COSTOS

Contabilidad de Costos

Es una tcnica o mtodo contable que permite calcular lo que cuesta fabricar o prestar un servicio. Consiste en asignar a cada unidad de producto acabado lo efectivamente gastado en su elaboracin por concepto de materiales, mano de obra y costos indirectos.

Costo Vs Gasto

Costo: El valor sacrificado para adquirir o producir bienes y servicios

Gasto: Se define como un costo que ha producido un beneficio y que ya no es vigente

Tanto el costo como el gasto son erogaciones, el costo se destinar a la produccin y el gasto a la distribucin, administracin y financiamiento

Diferencia Costos VS Gastos

El costo se presenta como consecuencia de producir un bien, prestar un servicio y comercializar un producto (labores de produccin), mientras que el gasto se presenta por la ejecucin de labores de administracin y venta. El costo hace parte integrante del producto terminado, puede verse en dicho producto, mientras que el gasto no es percibido en el producto

Clasificaciones de Costos
1. 2.

3.
4. 5.

6.
7.

Elementos de un producto Relacin con la produccin Relacin con el volumen Capacidad para asociarlos Departamento donde se incurrieron reas funcionales Periodo en que se van a cargar los costos al ingreso

1. Elementos de un Producto

Materiales

Mano de Obra Costos Indirectos de Fabricacin

MATERIALES: Son los principales recursos que se usan para la produccin.

Materiales Directos MD-:

Son todos los que pueden identificarse en la fabricacin de un producto terminado Fcilmente se asocian con el producto Representa el principal costo de materiales en la elaboracin del producto Son aquellos involucrados en la elaboracin de un producto, pero no son materiales directos Hacen parte de los costos indirectos de fabricacin CIF

Materiales Indirectos MI-:

MANO DE OBRA: Es el esfuerzo fsico o mental empelados en la fabricacin de un producto.

Mano de Obra Directa MOD-:

Es aquella directamente involucrada en la fabricacin de un producto terminado. Puede asociarse con el producto con facilidad. Representa un importante costo de mano de obra en la elaboracin del producto Es aquella involucrada en la fabricacin de un producto que no se considera mano de obra directa Hacen parte de los costos indirectos de fabricacin CIF

Mano de Obra Indirecta MOI-:

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN CIF - :

Este conjunto de costos se utiliza para acumular los materiales indirectos, la mano de obra indirecta y los dems costos indirectos de fabricacin que no pueden identificarse directamente con los productos especficos

Descripcin Grfica
Materiales
Directo
Indirecto

Otros costos de Manufactura Costos Indirectos de Fabricacin

Mano de Obra
Indirecto Directo

Materiales Directos

Mano de Obra Directa

2. Relacin con la Produccin

Esta clasificacin esta estrechamente relacionada con los elementos de costo de un producto

Costos Primos

Son los materiales directos y la mano de obra directa Se relacionan en forma directa con la produccin

MD + MOD

Costos de Conversin

Son los relacionados con la transformacin de los materiales directos en productos terminados Son la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin

MOD + CIF

Costos Primos

Materiales Directos

Mano de Obra Directa

Costos Indirectos de Fabricacin

Costos de Conversin

3. Relacin con el Volumen

Los costos varan de acuerdo con los cambios en el volumen de produccin. Los costos con respecto al volumen se clasifican en variables, fijos y mixtos. Los patrones de comportamiento de los costos que van a analizarse se aplican nicamente dentro del rango relevante de una empresa.

Rango Relevante: se describe como aquel intervalo dentro del cual los costos fijos totales y los costos variables unitarios permanecen constantes

COSTOS VARIABLES

Son aquellos en los que el costo total cambie en proporcin directa a los cambios en el volumen, o produccin, dentro del rango relevante. El costo unitario variable permanece constante.

COSTOS FIJOS

Son aquellos en los que el costo fijo total permanece constante dentro de un rango relevante de produccin. El costo fijo por unidad vara con la produccin.

Costos Variables
Costo Variable
900 800 700 Costo Variable 600 500 400 300 200 100 0 0 2 4 6 Cantidad (Q) 8 10

Costos Fijos
Costo Fijo
250

200

Costo Fijo

150

100

50

0 0 2 4 6 Cantidad (Q) 8 10

COSTOS MIXTOS

Tienen la caracterstica de fijos y variables Se clasifican en costos semivariables y costos escalonados

Costos Semivariables: La parte fija de ste costo usualmente representa un cargo mnimo, mientras que la parte variables es el costo cargado por usar realmente el bien o servicio. Costos Escalonados: La parte fija de los costos escalonados cambie abruptamente a diferentes niveles de actividad.

Costos Mixtos
Costos Semivariables
Costo Semivariable
450 400 500 350 300 Costo Total 250 200 150 100 100 50 0 0 2 4 6 Cantidad (Q) 8 10 0 0 2 4 6 Cantidad (Q) 8 10 Costo Total 400 600

Costos Escalonados
Costo Escalonado

300

200

4. Capacidad para Asociarlos

Un costo puede considerarse directo o indirecto segn la capacidad de la gerencia para asociarlo en forma especfica a rdenes, departamentos, territorios de venta, entre otros.

Costos Directos: Son aquellos que la gerencia es capaz de asociar con los artculos o reas especficas.

MD + MOD

Costo Primo

Costos Indirectos: Son aquellos comunes a muchos artculos y, por tanto, no son directamente asociables a ningn articulo o rea.

MI + MOI + CIF

5. Departamentos donde se Incurren

El costeo por departamentos ayuda a la gerencia a controlar los costos indirectos y a medir el ingreso. En las empresas manufactureras se encuentran los siguientes tipos de departamentos

Costos departamentos de produccin. Estos contribuyen directamente a la produccin de un artculo e incluyen los departamentos donde tienen lugar los procesos de conversin o elaboracin Costos departamentos de servicios y apoyo. Son aquellos que no estn relacionados con la produccin de un artculo. Su funcin consiste en suministrar servicios a otros departamentos.

6. reas funcionales

Los costos clasificados por funcin se acumulan segn la actividad realizada. Todos los costos de una organizacin manufacturera se pueden dividir en:

Costos de Manufactura. Se relaciona con la produccin de un artculo. Son la suma de MD + MOD + CIF Costos de Mercadeo. Se incurren en la promocin y venta de un producto o servicio. Costos Administrativos. Se incurren en la direccin, control y operacin de una compaa. Costos Financieros. Estos se relacionan con la obtencin de fondos para la operacin de la empresa.

7. Periodo en que se van a cargar los costos al ingreso

Se clasifica sobre la base de cuando se cargan contra los ingresos.

Costos del producto Son los que se identifican directa o indirectamente con el producto. MD + MOD + CIF No suministra ningn beneficio hasta que no se vende el producto, cuando no se vende, se lleva a inventario Costos del periodo Son los que no estn ni directa ni indirectamente relacionados con el producto, no son inventariados. Estos se cancelan inmediatamente

SISTEMA DE ACUMULACION DE COSTOS

La acumulacin de costos es la recoleccin organizada de datos de costo mediante un conjunto de procedimientos o sistemas. Los costos se acumulan bajo:

Sistema peridico de acumulacin de costos

Sistema perpetuo de acumulacin de costos

Sistema periodico de acumulacion de costos

Provee solamente informacin limitada del costo del producto durante un periodo Requiere ajustes trimestrales o al final del ao para determinar el costo de los productos terminados El inventario es 100% conteo fsico Se utiliza en general en pequeas empresas Se debe entender el flujo de costos a medida que los productos pasan a travs de las diversas etapas de produccin

Formula Sistema peridico de acumulacin de costos

Costo de los artculos usados para produccin (MD+MOD+CIF) Inventario inicial de trabajo en proceso Costo de los bienes en proceso durante el periodo Inventario final de trabajo en proceso Costo de los artculos manufacturados Inventario inicial de artculos terminados Costo de artculos disponibles para la venta Inventario final de productos terminados Costo de producto vendido

+ = = + = =

Sistema perpetuo de acumulacion de costos

Es un medio para la acumulacin de datos de costo del producto mediante las tres cuentas de inventarios (materia prima, producto en proceso, artculos terminados) que proveen informacin contina de la materia prima, trabajo en proceso y articulo terminado Esta diseado para suministrar informacin relevante y oportuna de la gerencia a fin de ayudar en las decisiones de planeacin y control. Su principal objetivo es la acumulacin de los costos totales y el calculo de los costos unitarios El sistema perpetuo de acumulacin de costos, el materia directo, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin deben fluir a travs del inventario de trabajo en proceso para llegar al inventario de articulo terminado. En general se usan para medianas y grandes empresas. Se divide en dos sistemas:

Sistema de acumulacin de costos por ordenes de trabajo

Sistema de acumulacin de costos por procesos

Sistema perpetuo de acumulacin de costos

Inventario inicial de trabajo en proceso Costos incurridos en la produccin durante el periodo: Material directo: Inventario inicial de materiales + = = = Compras Materiales Disponibles Inventario final de materiales Costo de los materiales usados Costo de los materiales indirectos Costo de los materiales directos usados xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx

Mano de obra directa Costos indirectos de fabricacin:

Material indirecto
Mano de obra indirecta Otros costos de manufactura Total de CIF + Total costos incurridos en la produccion durante el periodo = Costo de los bienes disponibles en el proceso Inventario final de trabajo en proceso = Costo de los bienes manufacturados + Inventario inicial de articulos terminados = Articulos disponibles a la venta Inventario final de artculos terminados = Costo de los bienes vendidos

xxx
xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx

Sistema de acumulacin de costos por ordenes de trabajo

Se da cuando se manufactura un solo producto o grupo de productos segn especificaciones dadas por un cliente. Es un trabajo hecho a la medida
MD MOD CIF

Inv. Trabajo en Proceso Trabajo 1

Inv. Trabajo en Proceso Trabajo 2

Inv. Trabajo en Proceso Trabajo 3

Inv. Trabajo en Proceso Trabajo 4

Inventario de Artculos terminados

Trabajo 1 Costo Unitario Trabajo 2 Costo Unitario Trabajo 3 Costo Unitario Trabajo 4 Costo Unitario

Sistema de acumulacin de costos por procesos

Se da cuando los productos se manufacturan mediante tcnicas de produccin masiva o procesamiento continuo
MD MOD CIF

Inv. Trabajo en Proceso Departamento 1

Inv. Trabajo en Proceso Departamento 2

Inv. Trabajo en Proceso Departamento 3

Inventario Articulo terminado. Costo unitario total Departament o 1+2+3

Costos reales, costos normales y costos estandares

ESTNDAR
NORMALE S

REALES
Se normalizan los costos indirectos de fabricacin. Los CIF deben estimarse porque no incurren uniformemente en todo el periodo e incurre en numerosos elementos que no revelan una relacional proporcional con la actividad productiva

Comprende la determinacin de estndares de eficiencia y precio prima materia prima, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin, antes de la produccin

Tal como incurren

se

Sistemas alternativos para costeo del producto costeo directo y costeo absorcin

Costeo directo Tratamiento del costo del periodo Costeo por absorcin Tratamiento del costo del producto: le da tratamiento a los costos indirectos de fabricacin fijo

Tipo de proceso de Manufactura

Produccin segn especificacion es del cliente Costos por ordenes de trabajo

Productor masivo

Tipo de acumulacin de costos Tipo de costo acumulado Tipo de enfoque de costos

Costo por procesos

Real, normal o estndar Costeo por absorcin Costeo Directo

Resumen grfico de acumulacin de costos

Mtodo de costo Materiale s Directos Real Mano de Obra Directa Real CIF Variable Real Fijo Real
Sistema peridico de acumulacin de costos Sistema perpetuo de acumulacin de costos Por ordenes de trabajo o por ordenes de procesos

Costo Real Costo Normal Costo Estndar

Real
Estndar

Real
Estndar

Normal
Estndar

Normal
Estndar

Costeo Directo Costeo por Absorcin

Sistema de acumulacin de costos por ordenes de trabajo

COSTEO POR ORDENES DE TRABAJO

Cada producto se fabrica de acuerdo a las especificaciones del cliente, y el precio cotizado se asocia estrechamente al costo estimado El costo incurrido en la elaboracin de una orden de trabajo especfica debe asignarse por tanto, a los artculos producidos Para que un sistema de costeo por ordenes de trabajo funcione de manera adecuada es necesario identificar fsicamente cada orden de trabajo y separar sus costos relacionados
57 Lizeth Yuliana Seplveda Atehortua, MSc, IA

Los tres elementos del costo MD MOD CIF se acumulan de acuerdo con los nmeros asignados a las ordenes de trabajo El costo unitario de cada orden de trabajo se obtiene dividiendo las unidades totales del trabajo por el costo total de este Cu=CT / QT Las requisiciones de MD y MOD llevan el nmero de la orden de trabajo y los CIF se aplica a ordenes de trabajo individuales con base en una tasa de aplicacin predeterminada de CIF
58 Lizeth Yuliana Seplveda Atehortua, MSc, IA

MATERIALES
Son los elementos bsicos que se transforman en producto terminados a travs del uso de la mano de obra y los costos indirectos de fabricacin.

MATERIALES DIRECTOS

Son aquellos que se pueden identificarse con la produccin de un articulo terminado Pueden asociarse fcilmente con el producto Representa un costo importante en el producto terminado Son los dems materiales o suministros involucrados en la produccin de un articulo No se clasifican como directos, Hacen parte de los CIF

MATERIALES INDIRECTOS

Contabilizacin de los Materiales

COMPRA DE MATERIALES

La mayora de las empresas fabricantes cuentan con un departamento de compras. Debe garantizar que los artculos pedidos renan los estndares de calidad establecidos por la compaa. Se utilizan tres formatos para la compra de artculos:

Requisicin de Materiales Orden de Compra Informe de Recepcin

Requisicin de Materiales Es una solicitud de compra formal y escrita que se enva al departamento de compras para informar la necesidad de compra de materiales o suministros Orden de Compra Es una solicitud escrita a un proveedor, por determinados artculos a un precio establecido. Tambin es la autorizacin para que el proveedor presenta una factura. Informe de Recepcin
Cuando se despachan los artculos ordenados, el departamento de recepcin los desempaca y los cuenta, se revisa los artculos para tener seguridad de que no estn daados y cumplan con las especificaciones de la orden de compra.

SALIDA DE MATERIALES

La persona encargada de la bodega es responsable del adecuado almacenamiento, proteccin y salida de todos los materiales bajo custodia. La salida debe ser autorizada por medio de un formato de requisicin de materiales, preparado por el supervisor o jefe de produccin.

Sistema de contabilizacin de Materiales enviados a produccin e inventario final de materiales

CONTABILIZACIN MEDIANTE EL SISTEMA DE INVENTARIO PERIDICO

Las cuentas de registran por separado Al final el costo de materiales empleados es un residuo

Inventario inicial de materiales

+ Compras = Materiales disponibles para usar - Inventario final de materiales (conteo f) Costo de los materiales empleados

x
x x x x

CONTABILIZACION MEDIANTE EL SISTEMA DE INVENTARIO PERPETUO

La compra de materiales se registra en una cuenta llamada inventario de materiales y si exista inventario inicial se debida. Cuando se utilizan los materiales las cuenta de inventario de materiales se acredita por el costo de los materiales usados y se debita en la cuenta de inventario de trabajo en proceso El resultado es que el costo de los materiales usados se carga a produccin en el momento en que se emplean los materiales y el inventario de materiales muestra el costo de los materiales aun disponibles para su uso En el sistema perpetuo se debe usar kardex Para evitar algn error se debe hacer por lo menos una vez al ao conteo fsico

ASIENTO CONTABLE

Cuando los materiales se adquieren:

Inventario de materiales Caja o Cuentas por Pagar XXXX XXXX

Cuando los materiales se utilizan en produccin

MATERIAL DIRECTO
Inventario de trabajo en proceso inventario de materiales MATERIAL INDIRECTO Control de CIF inventario de materiales XXXX XXXX XXXX XXXX

El presidente de la empresa "Arepas Paisas S.A." suministr los siguientes datos relacionados con los inventarios y utilizacin de maz para la produccin de arepas del mes de julio La compaa evala su inventario final mediante el mtodo PEPS 01-jul inventario inicial 7 bultos de maz a $65.000 cada uno 08-jul se compraron: 10 bultos de maz a $67.500 cada uno 14-jul se usaron: 7 bultos de maz 20-jul se usaron: 7 bultos de maz 24-jul se compraron: 12 bultos de maz a $70.000 cada uno 28-jul se usaron: 10 bultos de maz Se requiere Valor de las compras Valor del inventario final y cantidades Valor del costo del material usado

MANO DE OBRA
Es el esfuerzo fsico o mental que se emplea en la elaboracin de un producto. Es costo de la mano de obra es el precio que se paga por emplear los recursos humanos

MANO DE OBRA DIRECTA

Es la que se involucra de manera directa en la fabricacin de un producto terminado Fcilmente puede asociarse al producto Representa un costo de mano de obra importante en la produccin de dicho articulo Es el trabajo de fabricacin que no se asigna directamente a un producto No se considera relevante determinar el costo de la mano de obra indirecta con relacin a la produccin

MANO DE OBRA INDIRECTA

Costos incluidos en la mano de obra

El principal costo de la mano de obra son los jornales que se pagan a los trabajadores de produccin.

JORNALES: son los pagos que se hacen sobre una base de horas, das, piezas trabajadas. SUELDOS: son pagos fijos hechos regularmente por servicios gerenciales o de oficina.

Contabilizacin de la mano de obra

Control de tiempo

Tarjeta de tiempo (tarjeta reloj). La inserta el empleado varias veces cada da Boleta de trabajo. Las preparan los empleados diariamente para cada orden.

Calculo de la nmina total Asignacin de los costos de nmina

Registro de los Costos de Mano de Obra en el libro diario

Para registrar la nmina:

Inventario de trabajo en proceso (MOD) Control CIF (MOI) Nmina por Pagar X X X

Para registrar las deducciones al empleado y pago de la nmina

Nmina por pagar Retencin y aportes de nmina Caja (para el empleado) X X X

Para registrar los impuestos a cargo del empleador

Control CIF X Retencin y aportes de nmina Pasivos estimados Provisin prestaciones sociales X X

Registro de la Nmina

Mano de obra directa

Inventario de trabajo en proceso

Mano de obra indirecta

Control CIF

Salarios Administrativos

Gastos de Administracin

Salarios vendedores

Gastos de Ventas

EN COLOMBIA

Sueldo Jornada laboral: 8 horas / da, mximo 48 horas / semana Jornada diurna: 6:00am a 10:00 pm Salario mnimo legal vigente: $532.500 Decreto 4834, 30/12/2010, modificado por el ejecutivo en $535.600 Decreto 033, 11/01/2011 Auxilio de transporte: $63.300 Decreto 4835, 30/12/2010 Descansos obligatorios

Prestaciones Sociales
CONCEPTO Auxilio de cesantas PERIODO DE PAGO Anual DESCRIPCION Un salario mensual por cada ao de servicios o proporcional por fraccin, el cual debe ser consignado en un fondo de cesantas a ms tardar el 14 de febrero del ao siguiente, o pagado directamente al empleado a la terminacin del contrato.

Intereses a la cesanta
Prima de servicios

Anual
Semestral

12% sobre el valor de la cesanta anual, o proporcional por fraccin.

Quince (15) das de salario por cada semestre trabajado o proporcionalmente por fraccin pagadero en junio y en diciembre. $61.500 para el ao 2010, pagadero a todos los empleados que devenguen hasta dos (2) SMMLV . Pagadero a los trabajadores que devenguen hasta dos (2) SMMLV.

Auxilio de transporte

Mensual

Calzado y vestido de labor

Cada cuatro meses

Aportes al Sistema Integral de Seguridad Social

CONCEPTO Aportes al Sistema General de Pensiones. PERIODO DE PAGO Mensual DESCRIPCION 16% del salario mensual del trabajador, de los cuales el empleador paga el 12% y el trabajador paga el 4%. Los empleados que devenguen mas de cuatro (4) SMMLV, debern pagar un uno por ciento 1% adicional destinado al fondo de solidaridad.

Aporte al Sistema de Seguridad Social en Salud.

Mensual

12.5% del salario mensual del trabajador, de los cuales el empleador paga el 8.5% y el trabajador paga el 4%.
Tarifa que oscila entre 0.348% y 8.7% dependiendo del nivel de riesgo de la compaa. La totalidad del valor es cubierta por el empleador.

Aporte al Sistema de Riesgos Profesionales.

Mensual

Aportes Parafiscales

Los aportes fiscales son los pagos que debe efectuar todo empleador que ocupe ms de un trabajador, al Instituto Colombiano de Bienestar Familiar - ICBF -, al Servicio Nacional de Aprendizaje - SENA - y a las Cajas de Compensacin Familiar. Segn la Ley los aportes al:

ICBF 3% SENA 2% Cajas de compensacin familiar

4%

Bonificacin por recargos o tiempo extra

Horas extras y recargos nocturnos, dominicales y festivos Hora extra diurna Hora extra nocturna Recargo nocturno Recargo dominical / festivo Hora extra diurna dominical/festivo Hora extra nocturna dominical/festiva Hora dominical/festiva nocturna Porcentaje 25% 75% 35% 75% 25% + 75% = 100% 75% + 75% = 150% 75% + 35% = 110%

Tratamientos para los recargos y/o horas extras Tratamiento 1. Llevar esa bonificacin a la cuenta control CIF Tratamiento 2. Llevar esa bonificacin a la cuenta Inventario de art. Terminado Tratamiento 3. Llevar esa bonificacin a la cuenta perdida por bonificacin o tiempo extra

El presidente de la empresa "Arepas Paisas S.A." suminitro la informacin relacionada con la nmina de la planta. La nmina se paga quincenal. Todos los empleados ganan $ 515.000
NOMBRE Luz Giraldo FUNCIONES TIEMPO LABOR NOVEDADES 5 horas extras diurnas Mano obra directa 15 das

Luis Cadavid Mano obra directa 15 das nocturnas Vicente Hernndez Supervisor nocturno

2 horas extras 15 das horario

Realizar los asientos contables correspondientes a mano de obra. (SUPONGA ARP 1% )

COSTEO Y CONTROL DE CIF

Los CIF, debido a que son un elemento indirecto del costo del producto, no pueden asociarse en forma fcil o conveniente a una orden o departamento especfico.

El problema se resuelve haciendo la asignacin de los CIF indirectamente, es decir, se hace una reparticin proporcional del total de los CIF, usando el comn denominador que se estime ms razonable.

Niveles para proyectar el nivel de produccin deseado

Capacidad productiva terica o ideal:

Es la produccin mxima que un departamento o fbrica es capaz de producir, sin considerar la falta de pedidos de venta o interrupciones en la produccin. Se supone que a este nivel de capacidad la planta funciona 24 horas al da, 7 das a la semana y 52 semanas al ao

Capacidad productiva prctica o realista

Es la mxima produccin alcanzable, teniendo en cuenta interrupciones previsibles e inevitables en la produccin, pero sin considerar la falta de pedidos de venta. La capacidad prctica es la mxima capacidad esperada cuando la planta opera a un nivel de eficiencia planeado

Capacidad productiva normal o de largo plazo

Es la capacidad productiva que se basa en la capacidad productiva bsica, ajustada por la demanda a largo plazo del producto por parte de los clientes. La capacidad normal es igual o menor que la capacidad productiva prctica.

Capacidad productiva esperada o de corto plazo.

Es la capacidad que se basa en la produccin estimada para el periodo siguiente. En cualquier periodo, la capacidad productiva esperada puede ser mayor, igual o menor que la capacidad productiva normal

REPARTICION DE LOS COSTOS GENERALES

1.

Esperar a terminar el periodo contable

Tasa predeterminada

2.

Procedimientos antes del periodo contable Procedimientos durante el periodo contable Procedimientos al final del periodo contable

Procedimientos antes del periodo contable

1.

La empresa debe decidir cul va a ser el factor para aplicar a los CIF. El factor se llama tasa predeterminada

Tasa predeterminada: es el factor para aplicar a los CIF.

Y es el cociente de dos cantidades predeterminadas o presupuestadas para el periodo contable.

Tasas predeterminadas
Unidades de produccin
Costos Indirectos de Fabricacin Estimados Unidades de Produccin Estimada Tasa de aplicacin de los costos = indirectos de fabricacin por unidad de produccin

Costo de los materiales directos

Costos Indirectos de Fabricacin Estimados Costo de Material Directo Estimado

x 100 =

Porcentaje del costo de los materiales directos

Costo de la mano de obra directa

Horas de mano de obra directa

Costos Indirectos de Fabricacin Estimados Costo de Mano de Obra Directa Estimada

x 100 =

Porcentaje del costo de la mano de obra directa

Costos Indirectos de Fabricacin Estimados Horas de Mano de Obra Directa Estimada

Tasa de aplicacin de los costos = indirectos de fabricacin por hora de mano de obra directa

Horas mquina

Costos Indirectos de Fabricacin Estimados Horas-Mquina Estimada

Tasa de aplicacin de los costos = indirectos de fabricacin por hora-mquina

Procedimientos durante el periodo contable

Durante el periodo contable tenemos dos aspectos relacionado con los CIF:

La contabilizacin de los CIF reales La aplicacin de los CIF

CIF Reales A medida que se incurren los CIF, el departamento de contabilidad general carga dichos costos a la cuenta Control CIF Control CIF xxxxx $xx $xx Inventario de trabajo en proceso $xx CIF aplicados $xx

Aplicacin de los CIF Es necesario llevar un registro de los datos reales de la misma unidad empleada como base predeterminada en el calculo de la tasa

Procedimientos al final del periodo contable

Al final del perodo contable se deben cerrar las cuentas de costos generales de fabricacin debitando los aplicados y acreditando la cuenta de control CIF Cualquier diferencia entre los saldos de estas dos cuentas se llevar a una cuenta titulada Variacin de CIF Ejemplos

CIF aplicados Variacin CIF Control CIF CIF aplicados Variacin CIF Control CIF

$401.000 $ 5.000 $396.000 $360.000 $ 20.856 $380.856

El presidente de la empresa "Arepas Paisas S.A." suminitro la informacin relacionada con los CIF. Para este ao se espera que los CIF sean: Fijos $ 1.000.000 Variables $ 1.500.000 Para el ao, la empresa espera una produccin de 3000 paquetes de arepas; horas-mquina 2700; horas MOD 4368; Costo de material directo $2.600.000 DATOS REALES 3500 paquetes de arepas; 3150 horas mquina; $3.000.000 costo del material directo 5096 horas de MOD

Calcule las tasas cuatro para aplicar los CIF y determine los CIF aplicados solo con la base Horas-Mano de Obra Directa

La empresa "Arepas Paisas S.A." lleva un sistema de costeo por rdenes de trabajo para arepas especiales. Para el mes de abril la empresa XYZ realiz un pedido de 50 paquetes de arepas rellenas de queso y para la cual se le asigno la orden de trabajo nmero 9; las materias primas compradas fueron 5 bultos de maiz a $71.000 cada bulto, queso mozarela 10 kilos a $5.000 c/u y sal 1 kilo a $1.000 cada kilo. Los materiales requeridos para la orden de trabajo nmero 9 fueron de material directo 1 bultos de maz, 3 kilos de queso, de material indirecto 0,1 kilos de sal La nmina para la orden de trabajo 9 fue por valor de mano de obra directa $51.500 y mano de obra indirecta $17.167 Los costos indirectos de fabricacin reales, se refieren a depreciacin acumulada de los equipos $5.000 y costos por pagar para esta orden es de $2.000 Los costos indirectos de fabricacin se aplican a una tasa del 75% del material directo. Luego de finalizada la orden se enva a articulo terminado, posteriormente la empresa XYZ recoge el pedido y lo pagar en 15 das, el precio de venta es de $5.000 cada uno prepare los asientos para las transacciones anteriores calcule el valor en el inventario de trabajo en proceso de la orden nmero 9

a) b)

COSTEO POR PROCESOS

Es un sistema de acumulacin de costos de produccin por departamento o centro de costos. Departamento: es una divisin funcional principal en una fabrica donde se realizan procesos de manufactura relacionados. Centro de Costos: se da cuando dos mas procesos se ejecutan en un departamento. Objetivo del costeo por procesos: determinar como sern asignados los costos de manufactura incurridos durante el periodo.

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Caractersticas
1.

2.

3.

4.

Los costos se acumulan por departamento o centro de costos Cada departamento tiene su propia cuenta de inventario de trabajo en proceso en el libro mayor general Las unidades equivalentes se emplean para expresar el inventario de trabajo en proceso de las unidades terminadas al final de un periodo Los costos unitarios se determinan por departamento o centro de costos de cada departamento
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93

5.

6.

Las unidades terminadas y sus correspondientes costos se transfieren al siguiente departamento o al inventario de artculo terminado Los costos totales y los costos unitarios para cada departamento se agregan, analizan y calculan de manera peridica mediante el uso de los informes de costos de produccin del departamento

Flujo del sistema: Unidades por contabilizar: Unidades iniciales en proceso + Unidades que empiezan el proceso o disponibles son recibidas de otros departamentos
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Unidades contabilizadas: = Unidades transferidas + Unidades terminadas y an

+ Unidades finales en proceso

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Departamento 1 MD+MOD+CIF

Departamento 2 Costos Depto 1+ MD+MOD+CIF

Departamento 3 Costos Depto 2+ MD+MOD+CIF

Departamento n Costos Depto n-1+ MD+MOD+CIF

Ejemplo: Departamento 1 2 3 Costo unitario total agregado

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Costo unitario agregado $1.0 $0.5 $0.75

Procedimientos contables

Material Directo

Inventario de trabajo en proceso, depto A Inventario de materiales xxx Inventario de trabajo en proceso, depto A Inventario de trabajo en proceso, depto B Inventario de trabajo en proceso, depto C Nomina por pagar

xxx

Mano de Obra Directa

xxx xxx xxx xxx

Costos Indirectos de Fabricacin

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Inventario de trabajo en proceso, depto A xxx Inventario de trabajo en proceso, depto B xxx Inventario de trabajo en proceso, depto C xxx Costos indirectos de fabricacin aplicados Lizeth Yuliana Seplveda Atehortua, MSc,
IA

xxx

Informes de costos de produccin

Es un anlisis de la actividad del departamento o centro de costos.

PASO 1. Contabilizar el flujo fsico de unidades (plan de cantidades) PASO 2. Calcular las unidades de produccin equivalente (plan de produccin equivalente) PASO 3. Acumular los costos totales y por unidad que van a contabilizarse por departamento (plan de costos por contabilizar) PASO 4. Asignar los costos acumulados a las unidades transferidas o todava en proceso (plan de costos contabilizados)
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Ejemplo
DEPART AMEN T O A DEPART AMEN T O B Unidades: Iniciaron el proceso Recibidas del departamento A Transferidas al departamento B Transferidas al inventario de articulos terminados Unidades finales en proceso: Departamento A (materiales directos 100% terminados; mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin 40% terminados) Departamento B (mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin 33.33% terminados) Costos: Materiales directos Mano de obra directa Costos inidrectos de fabricacin (aplicados) $ $ $ 31.200 $ 36.120 $ 34.572 $ 35.700 31.920 6.000 14.000 46.000 40.000 60.000 46.000

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Materiales directos agregados despus del primer departamento

Situacin 1. unidades pero aumentan. Situacin 2.

No hay incrementos de los costos se

Incremento de unidades sin incremento del costo. Incremento de unidades y aumento costo

Situacin 3. del

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Ejemplo: situacin 2 o 3
DEPART AMEN T O 1 DEPART AMEN T O 2 Unidades (cuartos de galn) Unidades en el proceso durante el periodo Unidades transferidas al departamento 2 Unidades agregadas a la produccin Unidades tranferidas al inventario de articulos terminados Unidades finales en proceso: Departamento 1 (MD 100% terminados, 20% de terminacin MOD, CIF) Departamento 2 (MD 100% terminados, 70% de terminacin MOD, CIF) Costos: Materiales directos Mano de obra directa Costos inidrectos de fabricacin (aplicados) $ $ $ 150.000 $ 84.000 $ 42.000 $ 60.000 48.500 24.250 10.000 5.000 50.000 40.000 10.000 45.000

100

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A continuacin se presentan los datos correspondientes al mes de abril para la empresa "Arepas Paisas S.A." Departamento A Unidades: Iniciaron el proceso Recibidas del departamento A Transferidas al departamento B Transferidas al inventario de articulos terminados Unidades finales en proceso: Departamento A (materiales directos 80% terminados; mano de 50% terminados) 200 1.000 800 800 700 Departamento B

obra directa y costos indirectos de fabricacin

Departamento B (mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin Costos: Materiales directos Mano de obra directa Costos inidrectos de fabricacin (aplicados) a) prepare informe de costos para el departamento A b) prepare informe de costos para el departamento B $ $ $ 335.000 $ 88.333 120.000 40% terminados) 100

85.833 $ 100.000 $

CONTABILIDAD GERENCIAL

COSTO VARIABLE Y COSTO TOTAL. ANLISIS COMPARATIVO

Costo variable o directo Solo los CIF que varan con el volumen se cargan a los productos. Los costos del producto deben asociarse al volumen de produccin, ya que, los costos fijos incurrirn an sin produccin Los CIF fijos no se incluyen porque no se consideran costos del producto. Se clasifican como un costo del periodo y se cargan contra el ingreso en el periodo en el cual se causan.

Costo total o absorbente

El costo de los artculos manufacturados incluye costos indirectos de depreciacin de la fabrica, arriendo, seguros, impuestos y dems CIF fijos, adems de MD, MOD y los CIF variables Todos los costos de fabricacin, variables o fijos, son parte del costo de produccin y deben incluirse en el clculo de los costos unitarios del producto. Carga todos los costos a la produccin excepto aquellos aplicables a los gastos de venta, generales y administracin.

COSTO TOTAL

COSTO VARIABLE

COSTO DEL PRODUCTO

Materiales directos Mano de obra directa CIF variables CIF fijos

COSTO DEL PRODUCTO

COSTO DEL PERIODO

Gastos de administracin Gastos de ventas

COSTO DEL PERIODO

Ventajas

Desventajas

Planeacin operativa Anlisis del costovolumen-utilidad Decisiones gerenciales Fijacin de precios de los productos Control gerencial

Informes externos Separacin de costos variables y no variables

Ejemplo

Volumen de ventas Precio de venta unitario Costo variable unitario Costos fijos de produccin Gastos de administracin y ventas

15.000 unidades $6 $4 $12.000 $4.000

Los $4 de costo variable unitario corresponde al MD, MOD y CIF variables. Al inicio del ao el inventario estaba conformado por 3.000 unidades a $5 cada una, de los cuales $4 son variables Realizar Estado de Resultados considerando los siguientes volmenes de produccin. A 18.000 unidades B 15.000 unidades C 13.000 unidades

MARGEN DE CONTRIBUCIN

Es la utilidad que se obtiene con el fin de cubrir los costos y gastos fijos de la empresa y producir una utilidad.
Margen de contribucin Unitario (MCU) = PVU - CVU

%MC= Margen de contribucin Unitario / PVU

%MC (varios productos) = Margen de contribucin Total / Ventas

PUNTO DE EQUILIBRIO

Se define a aquel punto o nivel de actividad en el cual los ingresos igualan a los costos y gastos totales, es decir, el nivel de operacin donde la utilidad es igual a cero.
Punto de equilibrio = Q = CFT / MCU = CFT / (PVU-CVU) Punto de equilibrio valores = CFT / %MC

El punto de equilibrio parte de algunos supuestos: El precio de venta, el costo variable unitario y los costos fijos totales permanecen constantes, lo que hace que se pueda presumir que los costos e ingresos se comportan como funcin lineal. y=a+bx. Separacin absoluta de los costos fijos y variables Produccin y venta de un solo producto

PUNTO DE EQUILIBRIO Y MARGEN DE SEGURIDAD.

Muestra el porcentaje de disminucin de las ventas presupuestadas que podra soportar la empresa sin incurrir en prdidas. Ventas presupuestadas Ventas de punto de equilibrio Ventas presupuestas

PUNTO DE EQUILIBRIO PARA U 0

PUV*Q - CFT + CVU*Q = %U*PVU*Q

Q=

CFT . PUV(1 - %U) CVU

PUNTO DE EQUILIBRIO MEZCLA DE PRODUCTOS

PRODUCTO UNIDADES PT PVU CVU MCU A 10.000 $50 $25 $25 B 12.000 $40 $24 $16 C 20.000 $35 $18 $17 Los costos fijos totales son $ 500.000.

ABANDONO DE UNA LINEA DE PRODUCTO

Un producto o unidad de negocio debe eliminarse cuando, desde una perspectiva a largo plazo, las ventas no cubren su costos fijos evitables

Punto de abandono = COSTOS FIJOS EVITABLES

MCU