EL DERECHO TRIBUTARIO
Y LAS
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
EL DERECHO TRIBUTARIO
CONCEPTO:
Rama del Derecho Pblico, de carcter autnomo, cuyo objeto es normar las relaciones jurdicas que surgen a partir de la imposicin.
ACTUAR
COMO
SUPRAPARTE
05/07/2013
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
DEFINICIN:
Es un vnculo jurdico en virtud del cual un sujeto denominado deudor (Contribuyente) debe a otro denominado acreedor (Fisco), que acta ejecutando su Poder Tributario, sumas de dinero para satisfaccin de necesidades pblicas
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DEUDOR SUBTITUTO
DEUDOR TERCERO
RESPONSABLE
BASE IMPONIBLE
CAUSA
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ELEMENTOS EXTERNOS
HECHO GRAVADO
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DEUDOR DIRECTO
DEUDOR SUBTITUTO DEUDOR TERCERO RESPONSABLE
ELEMENTO
INTERNO
OBJETO TASA
BASE IMPONIBLE
CAUSA
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LA LEY
CLASIFICACION
DE LA OBLIGACION
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DETERMINACION DE LA OBLIGACION
LA LEY LA JUSTICIA
EL CONTRIBUYENTE
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PAGO
EXTENCION DE LA OBLIGACION
LA PRESCRIPCION
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Clasificacin tradicional de las fuentes de las obligaciones: Contrato Cuasicontrato Delito Cuasidelito La Ley El ordenamiento jurdico vincula el nacimiento de las obligaciones a dos causas: A la voluntad humana dirigida a dar vida a la obligacin (negocio jurdico) A un hecho diverso previsto por la ley.
EN MATERIA TRIBUTARIA, LA NICA FUENTE DE LA OBLIGACIN ES LA LEY La La ley tributaria puede reducirse al siguiente esquema en cuanto a lo que estipula: Especifica o precisa el monto a pagar. La suma a pagar debe ser calculada, en base a determinados elementos.
En En el primer caso, hablamos de IMPUESTOS FIJOS. En En el segundo caso estamos ante IMPUESTOS VARIABLES:
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LA POTESTAD TRIBUTARIA
Definicin:
Es la facultad de instituir impuestos y tasas, como tambin deberes y prohibiciones de naturaleza tributaria. Es por tanto, el poder general del Estado aplicado a un sector determinado de la actividad estatal: la imposicin.
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Es irrenunciable:
No se puede abandonar o dejar, es obligatorio y permanente. Las autoridades polticas no pueden renunciar a el, ya que ellas son solo mandatarias de su titular, que es la nacin, pues en ella reside la soberana. La irrenunciabilidad de este poder no impide la dictacin de normas condonatorias; lo irrenunciable es el poder y no la recaudacin.
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Es imprescriptible:
Si el Estado no ejerce este poder, no significa que ste deja de existir. Si el Estado deja de imponer un tributo, no significa que est impedido de imponerlo despus.
El poder tributario es imprescriptible, no as el derecho que tiene el Estado para exigir el cumplimiento de la obligacin en virtud de este poder.
Es territorial:
El Estado lo ejerce dentro de los lmites de su territorio.
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Definicin de Impuesto:
El impuesto es una obligacin coactiva, establecida por la ley a favor de un ente pblico, con la funcin de enriquecerlo.
Elementos de la definicin:
Obligacin Coactivo Establecido por ley A favor de un ente pblico Funcin de enriquecer al acreedor
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OTRAS CLASIFICACIONES
IMPUESTOS PERSONALES Y REALES: Impuesto Personal (subjetivo): Es aquel que establece diferencias tributarias en funcin del contribuyente: Impuesto nico al Trabajo y Global Complementario. IMPUESTO REAL (OBJETIVO):
Es aquel que no toma en consideracin las condiciones inherentes al contribuyente, gravando por igual a cualquier persona: Impuesto a la Renta e I.V.A..
IMPUESTOS CON TASA FIJA Y TASA VARIABLE: Los impuestos de tasa fija son aquellos en los que la tasa es la misma cualquiera sea la base imponible que resulte afectada (I.V.A.), en cambio en los de tasa variable o progresiva son aquellos en que el monto impositivo vara segn vara la base imponible.
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OTRAS CLASIFICACIONES
IMPUESTOS ORDINARIOS Y EXTRAORDINARIOS:
Segn su temporalidad, los ms permanentes en el tiempo son los ordinarios, y los de duracin reducida se denominan extraordinarios. Otro criterio de distincin sera el considerar que en los ordinarios lo que resulta gravado es la renta econmica, y en los segundos el capital.
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Impuestos Directos
Impuesto a la Renta de Primera Categora Impuesto Global Complementario
Otros Impuestos
Impuesto Territorial Impuesto a las Herencias, Asignaciones y Donaciones
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FORM. 4415
Las personas que inicien negocios o labores susceptibles de producir rentas de Primera o Segunda Categora de la Ley de la Renta, deben presentar, dentro de los dos meses siguientes a aqul en que comiencen sus actividades, una declaracin jurada sobre dicha iniciacin. Incumplimiento de la obligacin: Art. 97 N 1 Obligacin de informar Modificaciones: Art. 68 inciso final FORM. 3239
Deben informarse las modificaciones importantes de datos y antecedentes, dentro del plazo de 15 das hbiles siguientes a la fecha en que ella se efecte.
Aviso de Trmino de Giro: Art. 69 FORM. 2121
Toda persona natural o jurdica que, por trmino de sus actividades deje de estar afecta a impuestos, deben dar aviso por escrito al Servicio, acompaando su balance final, ms otros antecedentes que ste estime necesarios. Adems, debern pagar el impuesto correspondiente hasta el momento del balance final, dentro de dos meses siguientes al trmino del giro de sus actividades. Artculo 93: Apremios
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Infracciones y Sanciones
Artculo 97 al 109
Infracciones Civiles: Art. 53, 1,5% por cada mes o fraccin de mes de atraso. Art. 97 N 2 inc. 1, Multa 10% (5 meses) + 2% por mes Tope 30%. Art. 97 N 2 inc. 3, 1 UTM por cada mes o fraccin Tope 1 UTA Art. 97 N 11, Multa 10% + 2% por mes Tope 30%. Art. 97 N 11, Multa 20% + 2% por mes Tope 60%. Infracciones Administrativas:
Art. 97 N 1, retardo en presentar informes, 1 UTM a 1 UTA. Art. 97 N 3, declaracin incompleta, omisiones, 5% al 20% de diferencia impto. Art. 97 N 6, no exhibir libros u oponerse, 1 UTM a 1 UTA. Art. 97 N 7, no llevar contabilidad o de forma distinta, 1 UTM a 1 UTA. Art. 97 N 10, no otorgar boletas, facturas, guas, 50% al 500% mnimo 2 UTM y mximo 40 UTA ms clausura por 20 das, reitero presidio . Art. 97 N 11, impuestos de retencin, 10% (20%) + 2% por mes, Tope 30% (60%) Art. 97 N 16, prdida de documentacin, 20% del Capital Efectivo. Art. 97 N 17, traslado de bienes sin Gua, 10% a 200% de 1 UTA. Art. 97 N 19, no exigir boleta o factura, 1 UTM boletas y hasta 20 UTM facturas. Art. 97 N 20, uso de gastos o CF indebidos, hasta el 200% de los impuestos. Art. 97 N 21, no comparecer ante el Servicio, 1 UTM a 1 UTA.
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Infracciones y Sanciones
Artculo 97 al 109
Infracciones Penales: Art. 97 N 4 inc. 1, declaraciones maliciosas, adulteracin de balances, 50% al 300 del valor eludido, presidio menor grados medio a mximo. Art. 97 N 4 inc. 2, aumentar crditos o imputaciones, 100% al 300% de lo eludido, presido menor mximo a presidio mayor mnimo. Art. 97 N 4 inc. 3, simular operaciones tributarias, 100% al 400%, presidio menor mximo a presidio mayor medio. Art. 97 N 4 inc. 4, uso de documentos falsos, pena mxima aplicada. Art. 97 N 4 inc. 5, venta de facturas u otros, hasta 40 UTA, presidio menor medio a mximo. Art. 97 N 5, omitir declaraciones, 50% al 300%, presidio menor medio a mximo. Art. 97 N 8, comercio de mercaderas no declaradas, 50% al 300%, presidio menor medio. Art. 97 N 9, comercio clandestino, 30% de 1UTA a 5 UTA, presidio menor medio y comiso. Art. 97 N 12, reapertura de negocio clausurado, 20% de 1 UTA a 2 UTA, presidio menor medio. Art. 97 N 13, destruccin de sellos, UTA a 4 UTA, presidio menor medio.
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Infracciones y Sanciones
Artculo 97 al 109
Art. 97 N 22, utilizacin de cuos o medios tecnolgicos del Servicio, hasta 6 UTA, presidio medio a mximo (541 das a 5 aos). Art. 97 N 23, proporcionar datos falsos para inicio de actividades, hasta 8 UTA, presidio menor mximo (3 aos y 1 da a 5 aos). Art. 100, infracciones del Contador, ejercicio ilegal de la profesin, que haya incurrido en falsedades o actos dolosos, 1 a 10 UTA y presidio menor en grado medio a mximo. Art. 101, infracciones cometidas por funcionarios del Servicio. Art. 102, infracciones cometidas por funcionarios pblicos o municipales. Art. 103, infracciones cometidas por Notarios, Conservadores, archiveros, etc.
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Tribunal de Primera Instancia: DIRECTOR REGIONAL DEL SERVICIO Conoce de las reclamaciones y procesos por infracciones no asociadas a penas corporales. Tribunal de Segunda Instancia: CORTE DE APELACIONES Conoce los Recursos de Apelacin deducidos contra resoluciones del Director Regional.
CORTE SUPREMA
Conoce los Recursos de Casacin en la forma y en el fondo deducidas contra las sentencias de Segunda Instancia.
RECONSIDERACIN ADMINISTRATIVA Circular N 57/2000 y 21/2001 Asegura la resolucin de casos durante la etapa administrativa, obviando las comparecencias: - Correccin de vicios o errores manifiestos incurridos en una liquidacin.
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El Reclamo: Facultad o derecho que la ley concede a una persona para impugnar, dentro de los plazos y conforme a procedimientos establecidos, cualquier liquidacin, giro o resolucin que incida en el pago de un impuesto o en los elementos que sirven para determinarlo, siempre que el reclamante tenga un inters actual comprometido. Materias susceptibles de Reclamo: Establecidas en el Artculo 124.
Comparecencia: El Artculo 129 seala que el reclamante puede comparecer por s o por medio de representantes o mandatarios.
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Reclamaciones
ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO GENERAL DE RECLAMACIONES 1. 2. 3. 4. Etapa de Discusin Etapa de Prueba Etapa de Sentencia Etapa de Impugnacin RECURSOS PROCESALES Reposicin: Art. 133, sobre las Resoluciones dictadas durante la tramitacin del reclamo, plazo 5 das contados desde la notificacin. Aclaracin, rectificacin o enmienda: Art. 138, de oficio o a peticin de parte, plazo dentro de los 5 das siguientes a la ltima notificacin. Reposicin: Art. 139, contra la sentencia que falle un reclamo, para su modificacin o dejarla sin efecto, plazo de 10 das contados desde notificada la resolucin o sentencia. Apelacin: Art. 139, contra la sentencia de 1 Instancia, para que el Tribunal superior enmiende la resolucin anterior en cuanto a hechos y derechos, plazo de 10 das desde notificada la resolucin o sentencia. En subsidio el Recurso de Reposicin. Casacin: Art. 145, en contra de la sentencia de 2 Instancia, en la Forma y en el Fondo, interpuesto dentro de los 15 das siguientes a la notificacin de la sentencia contra la cual se recurre.
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La Prescripcin
Adquisitiva: Adquisicin de un derecho por el ejercicio continuado. Extintiva: Extincin de un derecho por no ejercicio continuado. ARTCULO 200: El Servicio podr liquidar un impuesto, revisar cualquiera deficiencia en su liquidacin y girar los impuestos a que diere lugar, dentro del trmino de 3 aos contados desde la expiracin del plazo legal en que debi efectuarse el pago.
Prescripciones de acciones del Fisco para perseguir el pago de los impuestos, intereses, sanciones y recargos.
En los mismos plazos del Artculo 200.
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Segunda fuente de Ingresos tributarios, interpretando su rendimiento los cambios en el nivel de la actividad econmica.
Impuesto Directo Impuesto Personal y Real Impuesto con Tasa Fija y Variable Impuesto Ordinario Impuesto nico y Mltiple Impuesto Interno
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IV V
58 al 64
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De los Contribuyentes
Artculo 3 al 6 FUENTE DE LA RENTA:
Renta de Fuente Chilena: - Bienes situados en el pas. - Actividad desarrollada en Chile. Renta de Fuente Extranjera: - Bienes situados en el exterior. - Actividades desarrolladas en el exterior. CONTRIBUYENTES: Persona con Domicilio o Residencia en Chile: - Tributa por rentas de fuente chilena y extranjera. Persona sin Domicilio o Residencia en Chile: - Tributa slo por rentas de fuente chilena. - Art. 59 N 2: Rentas de fuente extranjera proveniente de remuneraciones por servicios prestados desde el exterior a empresas constituidas en Chile.
Extranjero que constituye domicilio en Chile: - Tres primeros aos tributa por renta chilena. - A partir del cuarto ao tributa por todas las rentas (prrroga por 3 aos)
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De los Contribuyentes
DOMICILIO: Artculo 59 del Cdigo Civil: El domicilio consiste en la residencia, acompaada, real o presuntivamente, del nimo de permanecer en ella. Caractersticas La falta de residencia, voluntaria o forzada, no es causal de prdida de domicilio, si conserva la familia o el asiento principal de sus negocios en Chile. Se entiende por asiento principal de los negocios, cuando stos requieran una atencin personal, aunque sea espordica. El contribuyente puede impugnar la aplicacin de esta norma, si comprueba con la documentacin pertinente que ha establecido domicilio en el extranjero. Los funcionarios fiscales, de instituciones o empresas del Estado o en las que ste participe, de Municipalidades o Universidades reconocidas por el Estado, se entiende domiciliados en Chile. El domicilio no est condicionado a la presencia fsica o a la permanencia de una persona en un lugar determinado por un espacio de tiempo preconcebido. Para adquirir domicilio no tiene relevancia que el contribuyente haya permanecido o no ms de seis meses en Chile. RESIDENCIA:
De los Contribuyentes
COMUNIDADES HEREDITARIAS: Aspectos tributarios Rentas corresponden a comuneros conforme a la proporcin de sus cuotas en el patrimonio comn. Mientras no se determinen las cuotas que corresponden a cada comunero en el patrimonio comn y hasta un plazo de tres aos desde la apertura de la sucesin, el patrimonio hereditario se considerar como la continuacin de la persona del causante. Esto significa que: - Las rentas se declararn a nombre del fallido. - El RUT del causante seguir vigente. - Le afectarn todos los derechos y obligaciones del fallido. Transcurrido el plazo sealado, las rentas debern ser declaradas por los comuneros conforme a la proporcin de sus cuotas en el patrimonio comn. Para computar el plazo se considerar un ao completo la porcin de ao transcurrido desde la apertura de la sucesin hasta el 31 de diciembre del mismo ao.
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De los Contribuyentes
COMUNIDADES Y SOCIEDADES DE HECHO Aspectos tributarios Los comuneros o socios sern solidariamente responsables de la declaracin y pago de los impuestos por las rentas obtenidas por la comunidad o sociedad de hecho. El comunero o socio se libera de la responsabilidad si en su declaracin de impuestos individualiza a los otros comuneros o socios, indicando su domicilio o actividad y la cuota o parte que le corresponde en la comunidad o sociedad de hecho. En la iniciacin de actividades, las sociedades de hecho debern individualizar a todos los socios indicando su domicilio, participacin en el patrimonio comn y en las utilidades. Adems, debern designar un representante legal mediante documento notarial.
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Con ventas, servicios y otros ingresos del giro, no superiores como promedio a 3.000 UTM anuales, calculados respecto de los 3 ltimos ejercicios consecutivos.
Contribuyentes que inician actividades pueden acogerse al sistema si el capital inicial es inferior o igual a 200 UTM.
05/07/2013
Base afecta a impuestos: 1. Retiros en dinero o especies que efecten los socios, gestores y comuneros: - Se gravan con Impuesto de Primera Categora y Global Complementario. - Cualquiera sea el origen o fuente de los desembolsos. - No se graba con Global Complementario en el caso de reinversiones. 2. Distribuciones de utilidades que efecten las sociedades annimas y en comandita por acciones: - Que distribuyan cualquier ttulo a sus accionistas. - La tributacin afecta a la S.A. y a sus accionistas. - Cualquiera sea su origen o fuente de desembolsos. - Aunque sean ingresos no renta, exentas o no gravadas.
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4. Los retiros y distribuciones que afectan a las empresas se gravan igual suma con Global Complementario o Adicional:
- Cualquiera sea el origen o fuente de los desembolsos. - Aunque sean ingresos no renta, exentas o no gravadas. - Cuando se afecte con impuestos personales, se debe adicionar el incremento, por el crdito del Impuesto de Primera Categora. - No se afectan con impuesto las reinversiones.
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Contribuyentes de Primera Categora. Escaso movimiento, a juicio exclusivo del Director Regional. Capitales pequeos, poca instruccin u otro factor.
En este caso llevan una: PLANILLA DE ENTRADA Y GASTOS
Contabilidad Completa:
Es la que comprende todos los registros contables que establece el Cdigo de Comercio: - Libro Diario, Libro Mayor e Inventarios y Balances. - Libros Auxiliares: Compraventa, Retenciones, Remuneraciones, FUT, etc. Es la que debe reflejar todas las operaciones fiel y cronolgicamente, atendiendo a las prcticas contables que la profesan.
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Ambos persiguen obtener un resultado. Persiguen objetivos distintos. Normas Contables permiten obtener resultado econmico-financiero para interesados dueos - proveedores bancos - etc. Normas Tributarias permiten obtener resultados para efectos de determinar la Base Imponible Tributaria.
Normas Contables obtienen resultados econmicos basados en: Principios de Contabilidad: Partida doble. Normas Contables de Boletines Tcnicos del Colegio de Contadores. Normas Financieras impartidas por la SVS, Bancos, etc. Disposiciones Legales. Jurisprudencias.
Normas Tributarias obtienen resultados para fines impositivos: Disposiciones legales tributarias. Circulares del SII. Jurisprudencias administrativas. Jurisprudencia judicial. Resoluciones del SII.
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( Arts. 32 y 41 )
( Art. 33 )
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Ms: I.V.A. totalmente irrecuperable. Opcin: Fletes y seguros nacionales. Costo Directo Tributario Adquiridas en el Mercado Extranjero:
Valor CIF segn factura del proveedor extranjero. Derechos de Internacin. Gastos de desaduanamiento. I.V.A. totalmente irrecuperable. Opcin: Fletes y seguros nacionales, gastos bancarios y tributarios. Costo Directo Tributario
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a) Adquirido en el mercado nacional. b) Adquirido en el mercado extranjero. Mano de Obra Directa. Gastos Generales cuando represente un alto costo en la produccin de bienes. Costo Tributario de Fabricacin
Costo directo de bienes enajenados o prometidos enajenar, no adquiridos o producidos a la fecha de cierre:
- Costo Estimado. Costo directo en las promesas de venta de inmuebles: - Al suscribir el Contrato de Venta Costo directo en contratos de construccin por Suma Alzada: - Se reconoce al presentarse cada cobro.
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Excepciones:
Gastos relacionados con automviles, station wagons y similares. (Circ. 59/97 Tope 220 lts.) Gastos originados por bienes del activo de la empresa y que hayan sido entregados al uso del empresario, socios, accionistas, cnyuges hijos no emancipados (Retiro presunto Circ. 61/97 Ley 19.506). Gastos ajenos al giro o actividad comercial. Pago de Licencias que exceden el 4% Ingreso Bruto.
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Incluye los intereses en la adquisicin de Bienes, del activo fijo cuando stos han entrado en funcionamiento. Si no se han llevado a funcionamiento, llevarlos a gastos es optativo.
Intereses Art. 31 N 1: No se acepta como gastos a) Los intereses moratorios, reajustes y multas pagadas al fisco, municipalidades. b) Cuando correspondan a financiamiento de ingresos u operaciones exentas o afectas a impuestos sustitutivos. c) Intereses relacionados con automviles. Impuestos Art. 31 N 2:
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Depreciaciones Ar. 31 N 5: Una cuota anual de depreciacin por los bienes fsicos del activo fijo de la empresa.
a) b) c) d) Valorizacin de los bienes del Activo Fijo. Depreciacin Normal. Depreciacin Acelerada: Vida til no inferior a 3 aos. (Ley 19.738 de Junio 2001). Bienes obsoletos: doble depreciacin.
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Otros pagos de Remuneraciones Art. 31 N 6: Aceptacin condicionada a) b) c) d) e) f) Indemnizaciones por aos de servicios u otras legales. Becas de Estudio (Ley N 19.721 y Circular 40 del 2001). Gastos de traslacin y viticos. Gratificaciones. Provisin de vacaciones. Capacitacin.
a) Realizacin de programas de instruccin bsica, media, universitaria, privados o fiscales. b) Cuerpo de Bomberos de la Repblica. c) Servicio Nacional de Menores. d) Fondo de Solidaridad Nacional.
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Otras Donaciones Art. 69 Ley 18.681/87 a Universidades e Institutos Profesionales. Art. 8 Ley 18.985/90 Fines Culturales. Art. 3 Ley 19.247/93 Fines Educacionales. Ley 19.712/2001 con Fines Deportivos.
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Donaciones Art. 31 N 7: Fines Culturales A favor de Universidades, Corporaciones y Fundaciones que promuevan la investigacin, desarrollo y difusin de la cultura y el arte. Debe efectuarse en dinero o especies. Para el Donante es Crdito el 50% del monto de la donacin, con topes del 2% de la RLI o 14.000 UTM. La parte que exceda al Crdito utilizado fue Gasto Rechazado hasta el ao 2000 y no afecta a Impuesto del 35% Art. 21 ni Global Complementario. Desde el ao 2001 es gasto aceptado (Circular 57 del 2001), sin tope. No obstante, el tope global absoluto de donaciones de 4,5% de la R.L.I.
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Donaciones: Fines Deportivos En favor del Instituto Nacional del Deporte. Debe efectuarse en dinero. Crdito para el Donante equivalente al 35% o 50% del monto de la donacin, con topes 2% RLI o 14.000 UTM. La parte que exceda, constituye gasto necesario para producir la renta. Donantes: Contribuyentes de la Primera Categora y Global Complementario. Circular 81/2001 Ley N 19.712 del 09.02.2001. No obstante, el tope global absoluto de donaciones es de 4,5% de la R.L.I.
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Constituye Gasto Rechazado: Si no cumple con los requisitos y condiciones: - Se debe reponer el gasto al resultado financiero debidamente reajustado si constituyen desembolsos en especie o efectivo. - Se debe reponer el gasto al resultado financiero sin reajustar si representa una estimacin
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